Avdelningen för skatte- och tulltaxepolitik<…>angående uppsägning av betalning transportskatt och företagsfastighetsskatt redovisar följande.

Enligt artikel 357 skattelagstiftningen Ryska federationen (nedan kallad koden), skattebetalare av transportskatten erkänns som personer på vilka, i enlighet med lagstiftningen Ryska Federationen fordon som erkänts som föremål för beskattning är registrerade. Objekten för beskattning är bilar och andra fordon registrerade i enlighet med det fastställda förfarandet i enlighet med lagstiftningen i Ryska federationen (klausul 1 i artikel 358 i koden).

Skyldigheten att betala transportskatt görs således beroende av registreringen av fordonet, och inte av den skattskyldiges faktiska innehav av fordonet.

Upphörande av uppbörden av transportskatt föreskrivs i balken vid avregistrering av fordonet hos registreringsmyndigheterna. Några andra skäl för att stoppa uppbörden av transportskatt (med undantag för stöld av fordon eller uppkomst av rätt till skatteförmån) har inte fastställts.

Enligt artikel 362 i balken upphör skatteberäkningen från och med månaden efter den månad då fordonet avregistreras av registreringsmyndigheterna.

Med hänsyn till ovanstående upphör betalningen av transportskatt från och med månaden efter den månad då den avregistrerades hos registreringsmyndigheterna.

Enligt artikel 373 i koden ska organisationer som har egendom som erkänns som föremål för beskattning i enlighet med art. 374 i koden.

Punkt 1 i artikel 374 i koden fastställer att föremålen för beskattning för ryska organisationer är rörliga och fastighet(inklusive egendom som överförts för tillfälligt innehav, användning, avyttring, förtroendeförvaltning, bidragit till gemensam verksamhet eller mottagits enligt ett koncessionsavtal), redovisas i balansräkningen som anläggningstillgångar på det sätt som fastställts för att upprätthålla bokföring, om inte annat anges i artiklarna 378 och 378.1 i koden.

När man organiserar redovisningen av anläggningstillgångar bör man vägledas av redovisningsförordningen "Redovisning för anläggningstillgångar" (PBU 6/01), godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium nr 26n daterad 30 mars 2001, i enlighet med vilka tillgångar accepteras som anläggningstillgångar medan , fastställt av punkt 4 i PBU 6/01, och är föremål för, i enlighet med punkt 29 i PBU 6/01, att skrivas av från redovisningen vid avyttring.

Följaktligen, anläggningstillgångar är föremål för bolagsfastighetsskatt tills de avyttras på det sätt som anges ovan.

Biträdande direktör för avdelningen för skatte- och tulltaxepolitik vid Ryska federationens finansministerium S.V. Razgulin

Expertkommentar

Om upphörande av betalning av transportskatt

Många företag hamnade i en situation där de, eftersom de inte hade några pengar för att betala av skulder, var tvungna att lämna sin egendom. Denna egendom tas i beslag av kronofogde för efterföljande försäljning på auktion och återbetalning av skulder. Ofta är egendomen som beslagtas företagets bilar.

I detta avseende har revisorer frågor angående betalning av transportskatt. Transporter är trots allt fortfarande listade i trafikpolisen, men företaget kan faktiskt inte använda det.

I denna fråga har ekonomiavdelningen länge varit av den bestämda uppfattningen att skyldigheten att betala transportskatt görs beroende enbart av registreringen av fordonet och inte av dess faktiska närvaro eller användning. Med andra ord, tills bilen avregistreras är dess ägare skyldig att betala skatt. Det spelar ingen roll om detta fordon är i gott skick, om det faktiskt finns eller bara på papper. En liknande synpunkt återspeglas i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 24 januari 2012 nr 03-05-06-04 / 09, såväl som i det kommenterade dokumentet. En liknande åsikt delas av Rysslands federala skattetjänst (brev daterat den 27 januari 2012 nr BS-3-11 / 241).

Vad domarna säger

I rättspraxis löstes de flesta tvister i denna fråga inte till förmån för organisationer. Samtidigt beaktades inte argumentet att det inte finns någon skyldighet att betala transportskatt på grund av beslaget av de utredande myndigheterna av Ryska federationens författningsdomstol. Detta anges i definitionen av 29 september 2011 nr 1267-О-О.

I praktiken finns det även tvister med skattemyndigheten, där organisationens huvudargument var påståendet att företaget faktiskt inte längre äger bilen. Men domarna ignorerade dessa argument och tog inspektörernas parti.

Bland andra domar finns en där skiljemännen stött bolaget. De drog följande slutsats: eftersom fordon är föremål för beskattning, kan det faktum att de registreras i avsaknad av skatteobjektet i sig inte medföra skyldighet att betala transportskatt (dekret från Volga-Vyatka-distriktet av 27.05.2010 i fall nr A38-2593 /2009).

Presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol satte dock stopp för denna fråga. De högsta skiljemännen erkände korrektheten hos tillsynsmyndigheterna och beslutade att avskrivning av fordonet från organisationens balans utan att ta bort det från registret hos det registrerande statliga organet inte befriar det från skyldigheten att beräkna och betala transportskatt. Domarna förklarade sin ståndpunkt enkelt: i kraft av de tvingande bestämmelserna i artiklarna 357, 358, 362 i Ryska federationens skattelag, erkännande av personer som skattebetalare, fastställande av föremålet för beskattning och uppkomsten av en skyldighet att beräkna och betala fordonsskatt baseras på uppgifter om fordon och personer som de är registrerade på.

Utan att ta bort bilen från registreringen kommer företagen alltså att få betala för den. Överklagande till domstolen av ett positivt resultat, troligen, kommer inte att ge.

Expert "NA" D.A. Nacharkin

Efter bilägarens död (dödförklarande) ska transportskatteskulden, samt böter och straffavgifter, betalas av arvingarna. Men bara inom värdet av den ärvda egendomen.

Liknande förklaringar finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 19 oktober 2011 nr 03-02-07 / 1-373.

Om fordonet är registrerat för ett minderårigt barn, åvilar skyldigheten att betala transportskatt hans juridiska ombud (föräldrar, adoptivföräldrar, vårdnadshavare, förvaltare). Sådana förtydliganden finns i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 23 oktober 2012 nr BS-2-11/666.

Situation: vem betalar transportskatten på ett fordon som överförts genom ombud?

Fordonsskatten måste betalas av den person till vilken fordonet som omfattas av denna skatt är registrerat (punkt 1 i artikel 357 i Ryska federationens skattelag).

Och det faktum att ägaren utfärdat en fullmakt till en annan person upphäver inte hans skyldighet att betala skatt.

Situation: Behöver jag betala transportskatt på en bil med transitnummer?

Nej, det behövs inte.

Skyldigheten att betala transportskatt uppstår först från det ögonblick då bilen registreras hos trafikpolisen (artikel 357 i Ryska federationens skattelag). Registrering av en bil i trafikpolisen och utfärdande av skyltar "Transit" är olika registreringsåtgärder. När ett transitnummer utfärdas, görs ett motsvarande märke i fordonspasset, medan ett intyg om dess registrering inte utfärdas (klausul 33.1 i de administrativa föreskrifterna som godkänts av order från Rysslands inrikesministerium daterad 24 november 2008 nr. 1001).

I synnerhet måste skyltarna "Transit" tas emot:

– i samband med export av bilen utanför Ryssland för permanent uppehållstillstånd;

- när du kör en bil till tillverkaren för revision (omutrustning);

– vid körning av bilen till försäljnings- eller registreringsstället.

I det första fallet sker utfärdandet av transitnummer efter avregistreringen av bilen (klausul 43 i de administrativa föreskrifterna, godkänd på order av Rysslands inrikesministerium daterad 24 november 2008 nr 1001).

I andra fall utfärdas skyltarna "Transit" innan bilen registreras (klausulerna 4 och 33 i de administrativa föreskrifterna, godkända genom order från Rysslands inrikesministerium daterad 24 november 2008 nr 1001).

Förekomsten av transitskyltar på en bil betyder alltså inte att den är registrerad hos trafikpolisen. Det betyder att du inte behöver betala transportskatt på det.

Vilka fordon beskattas

Listan över transportskattepliktiga fordon finns i tabell.

Situation: Måste jag betala transportskatt på släp och semitrailers?

Nej, det behövs inte.

Fordon från vilka transportskatt måste betalas listas i punkt 1 i artikel 358 i Ryska federationens skattelag. Icke-självgående markfordon (inklusive släpvagnar och påhängsvagnar) specificeras inte i detta stycke. De behöver alltså inte betala transportskatt.

En liknande synpunkt delas av skatteavdelningen (klausul 12 i de metodologiska rekommendationerna godkända på order av Rysslands skatteministerium daterad 9 april 2003 nr BG-3-21 / 177).

Skattebefrielse

Följande är befriade från transportskatt:

• vissa typer av transporter;

• vissa kategorier av medborgare.

Följande transportsätt är befriade från transportskatt, särskilt:

• rodd- och motorbåtar med motorer upp till 5 hk. Med.;

• bilar för funktionshindrade;

• fordon som eftersöks i samband med stöld (stöld);

• traktorer, självgående skördare av alla märken, specialfordon (mjölkbilar, boskapsbilar, specialfordon för transport av fjäderfä, fordon för transport och spridning av mineralgödsel, veterinärvård, underhåll) registrerade hos jordbruksproducenter och används i jordbruksarbete för produktionen av jordbruksprodukter.

I det senare fallet förklarade de registeransvariga att undantaget måste bekräftas årligen. Varför måste följande handlingar lämnas in till skattekontoret varje gång:

• ett intyg från kommunen (utdrag ur hushållsboken), som bekräftar att personen under skatteperioden drev en personlig bitomt;

• äganderättshandlingar för marken och tomtens matrikelpass. Av dem torde framgå att syftet med marken är underhåll av personliga bitomter.

En fullständig lista över skattebefriade fordon finns i punkt 2 i artikel 358 i Ryska federationens skattelag.

Situation: är det nödvändigt att lämna in dokument som bekräftar stölden av en bil till besiktningen för att bli befriad från transportskatt?

Ja behöver.

Om faktumet av kapning (stöld) av ett fordon är dokumenterat, är det inte föremål för transportskatt (avsnitt 7, klausul 2, artikel 358 i Ryska federationens skattelag). Detta faktum kan bekräftas av intyg från organ för inre angelägenheter som utreder sådana brott (klausul 17.4 i metodrekommendationerna som godkänts på order av Rysslands skatteministerium daterad 9 april 2003 nr BG-3-21 / 177, stycket 2 klausul 5 i reglerna som godkänts av Rysslands inrikesministerium daterat den 24 november 2008 nr 1001).

Grunden för att stoppa betalningen av transportskatt är det ursprungliga stöldintyget. Men om ägaren av fordonet endast kan lämna in en kopia av certifikatet som utfärdats av den relevanta avdelningen av den ryska polisavdelningen, berövas han inte rätten till befrielse från transportskatt. I det här fallet kommer skatteinspektionen att ansöka om bekräftelse av stölden till den polisavdelning som anges i det fotokopierade dokumentet. Denna procedur ges i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 13 maj 2015 nr BS-3-11 / 1919.

Om en person inte har ett polisintyg om stöld av ett fordon, men det finns andra dokument som bekräftar faktumet av stöld, måste rätten till befrielse från att betala transportskatt försvaras i domstol (brev från den federala skatten Rysslands delgivning daterad 7 april 2010 nr 3-3-07 /475).

Efter att ha mottagit underlagen kommer inspektionen att räkna om skatten på egen hand. Under sökperioden (från det ögonblick att stölden bekräftas och tills bilen återlämnas till ägaren eller brottmålet avslutas (upphävs), kommer det stulna fordonet inte att bli föremål för transportskatt. Samtidigt ingår månaderna då bilen stals och återlämnades till ägaren i den period då fordonet var hos ägaren (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 7 april 2010 nr 3-3-07 / 475).

Efter att brottmålet om stöld har avslutats eller avbrutits kan fordonet avregistreras hos trafikpolisen. För att göra detta är det nödvändigt att till trafikpolisen lämna in en ansökan och ett brev från förundersökningsmyndigheterna om upphävande (avslutande) av brottmålet (punkt 2, klausul 5 i reglerna, godkänd på order av ministeriet för Rysslands inre angelägenheter daterad 24 november 2008 nr 1001).

Om utredningen av stölden inte avbryts (inte avslutas) och bilen inte hittas, kommer brottmålet att avslutas två år efter stölden (klausul 3, del 1, artikel 24 i den ryska federationens straffprocesslagstiftning ). I det här fallet kommer det att vara möjligt att ta bort bilen från registrering först efter utgången av denna period. Innan en bil avregistreras är det nödvändigt att bekräfta att den stölds årligen för att bli befriad från beskattning. Detta anges i brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 13 maj 2015 nr BS-3-11 / 1919, daterad den 7 april 2010 nr 3-3-07 / 475.

Regionala förmåner

I varje region i Ryssland (oblast, krai, etc.) kan skatteförmåner fastställas för vissa kategorier av medborgare. Listan över förmånstagare är godkänd av lagarna för de ingående enheterna i Ryska federationen (regioner, territorier, republiker). Detta följer av punkt 3 i artikel 12, artiklarna 14 och 356 i Ryska federationens skattelag.

Till exempel är transportskatteförmåner för invånare i Moskva godkända av artikel 4 i staden Moskvas lag av den 9 juli 2008 nr 33. Se deras lista i tabell.

Transportskatteförmåner för invånare i Moskvaregionen är godkända av Moskvaregionens lag av den 24 november 2004 nr 151/2004-OZ. Se deras lista i tabell.

Om du har rätt till en förmån ska du för att få den ansöka till besiktningen ansökningsblankett , ges i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 16 november 2015 nr BS-4-11 / 19976.

Situation: är det nödvändigt att betala transportskatt om bilen köptes på kredit. Är bilen registrerad hos trafikpolisen?

Ja behöver.

En person är skyldig att betala transportskatt från ett fordon som är registrerat för honom (punkt 1 i artikel 357 i Ryska federationens skattelag).

Samtidigt ger lagstiftningen ingen förmån för bilar som köps på kredit. Enligt Ryska federationens skattelag är skyldigheten att betala transportskatt inte beroende av hur ägaren köpte fordonet: eget eller lånat.

Sålunda, från det ögonblick då en person har registrerat en bil i trafikpolisen, har han en skyldighet att betala transportskatt (punkt 1 i artikel 357 i Ryska federationens skattelag).

Situation: är det nödvändigt att betala transportskatt på en bil som är materiellt bevis i ett brottmål? Bilen är faktiskt inte använd.

Svaret på denna fråga beror först och främst på om bilen är registrerad hos trafikpolisen eller inte.

Om bilen inte är registrerad behöver du inte betala skatt (artikel 357 i Ryska federationens skattelag). I det här fallet kommer skatteinspektionen inte att ha uppgifter för att beräkna skatten och skicka ett meddelande till ägaren att betala transportskatten (artikel 362, klausul 3 i artikel 363 och klausul 4 i artikel 57 i skattelagen i Ryska Federationen).

Om bilen är registrerad ska skatten betalas. Skyldigheten att betala skatt inträder från det att fordonet är registrerat. Detta följer av artikel 357 i Ryska federationens skattelag.

Undantag är följande fall:

• ägaren till fordonet är en förmånstagare;
• fordonet är befriat från fordonsskatt.

Detta följer av punkt 3 i artikel 356 och punkt 2 i artikel 358 i Ryska federationens skattelag.

Samtidigt ger lagen ingen förmån för bilar som överförs som bevis i ett brottmål.

Skatteavdelningen håller fast vid en liknande ståndpunkt (se till exempel brevet från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 3 mars 2008 nr 18-08/4/020096).

Situation: Behöver jag betala fordonsskatt på en hyrbil?

Nej, det behövs inte.

Transportskatten måste betalas av den för vilken fordonet som omfattas av denna skatt är registrerat (punkt 1 i artikel 357 i Ryska federationens skattelag).

Lagen föreskriver ett antal undantag från denna regel. Inklusive registrering av ett fordon som leasas enligt ett leasingavtal. Ett sådant fordon kan registreras hos både leasegivaren (leasegivaren) och leasetagaren (leasetagaren). Detta anges i punkterna 22 och 48.1 i reglerna, godkända genom order från Rysslands inrikesministerium daterad 24 november 2008 nr 1001.

En person (inte en företagare) som hyr en bil ingår ett leasing- eller hyresavtal med uthyraren (artiklarna 632, 642 och 627 i den ryska federationens civillag). Under en sådan transaktion föreskrivs inga undantag i reglerna för registrering av fordon. Det är registrerat på ägaren (hyresvärden).

Billeasetagaren behöver alltså inte betala transportskatt.

Situation: Behöver jag betala transportskatt om ägaren hyr en bil?

Ja behöver.

Ägaren kan registrera ett fordon (klausul 20 i reglerna godkända genom order från Rysslands inrikesministerium daterad 24 november 2008 nr 1001, klausul 4 i metodrekommendationerna godkända genom order från Rysslands skatteministerium daterad april 9, 2003 nr BG-3-21 / 177).

Lagen föreskriver ett antal undantag från denna regel. Inklusive registrering av ett fordon som leasas enligt ett leasingavtal. Ett sådant fordon kan registreras hos både leasegivaren (leasegivaren) och leasetagaren (leasetagaren). Detta anges i punkterna 22 och 48.1 i reglerna, godkända genom order från Rysslands inrikesministerium daterad 24 november 2008 nr 1001.

Hyresavtal ingås dock vanligtvis inom området entreprenöriell verksamhet(punkt 1 i lagen av den 29 oktober 1998 nr 164-FZ).

En person (inte en företagare) som hyr en bil sluter ett leasing- eller hyresavtal med hyresgästen (artiklarna 632, 642 och 627 i den ryska federationens civillag). Under en sådan transaktion föreskrivs inga undantag i reglerna för registrering av fordon. Det är registrerat på ägaren (hyresvärden).

Ägaren-uthyraren ska alltså betala transportskatt på den hyrda bilen.

Undantag är följande fall:

• ägaren till fordonet är en förmånstagare;
• fordonet är befriat från fordonsskatt.

Detta följer av punkt 3 i artikel 356 och punkt 2 i artikel 358 i Ryska federationens skattelag.

Situation: är det nödvändigt att betala transportskatt på en bil som har tagits i beslag. Är bilen registrerad hos trafikpolisen?

Ja behöver.

En person är skyldig att betala transportskatt från ett fordon som är registrerat för honom (punkt 1 i artikel 357 och artikel 358 i Ryska federationens skattelag).

Undantag är följande fall:

• ägaren till fordonet är en förmånstagare;
• fordonet är befriat från fordonsskatt.

Detta följer av punkt 3 i artikel 356 och punkt 2 i artikel 358 i Ryska federationens skattelag.

Samtidigt ger lagstiftningen ingen förmån för fordon som tagits i beslag.

Dessutom innebär utmätning av egendom inte att ägaren varaktigt fråntas äganderätten. Beslag av egendom kan tillfälligt begränsa rätten att förfoga över (i vissa fall använda) denna egendom. Detta följer av punkt 2 i artikel 1 och punkt 2 i artikel 235 civillagen RF.

Så länge fordonet är registrerat på en person ska han alltså betala fordonsskatt. Oavsett om denna egendom är arresterad eller inte.

Situation: Är det nödvändigt att betala transportskatt på en bil som köpts för att användas som reservdelar? Bilen är registrerad hos trafikpolisen.

Ja behöver.

En person är skyldig att betala transportskatt från ett fordon som är registrerat för honom (punkt 1 i artikel 357 och artikel 358 i Ryska federationens skattelag).

Undantag är följande fall:

• ägaren till fordonet är en förmånstagare;
• fordonet är befriat från fordonsskatt.

Detta följer av punkt 3 i artikel 356 och punkt 2 i artikel 358 i Ryska federationens skattelag.

Samtidigt ger lagstiftningen ingen förmån för fordon som köps in för användning som reservdelar.

En liknande synpunkt återspeglas i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 6 maj 2006 nr 03-06-04-04 / 15. Skyldigheten att betala transportskatt upphör efter att fordonet har avregistrerats (artikel 357, klausul 3, artikel 362 i Ryska federationens skattelag).

Råd: för att inte betala transportskatt på bilar som köps in för användning som reservdelar, registrera dem inte hos trafikpolisen.

Ägaren är skyldig att registrera hos trafikpolisen endast de fordon som är avsedda för förflyttning på allmän väg. Detta anges i punkt 1 i reglerna som godkänts av inrikesministeriet i Ryssland av den 24 november 2008 nr 1001. Om bilen ursprungligen köptes för användning som reservdelar är det inte nödvändigt att registrera den. I det här fallet kommer det faktiskt inte att användas som ett fordon. Och från en oregistrerad bil behöver du inte betala transportskatt (klausul 1, artikel 358 i Ryska federationens skattelag).

Situation: är det nödvändigt att betala transportskatt på bilar som har varit i långtidsreparationer i flera månader efter en olycka? Bilen är registrerad hos trafikpolisen.

Ja behöver.

En person är skyldig att betala transportskatt från ett fordon som är registrerat för honom (punkt 1 i artikel 357 och artikel 358 i Ryska federationens skattelag).

Undantag är följande fall:

• ägaren till fordonet är en förmånstagare;
• fordonet är befriat från fordonsskatt.

Detta följer av punkt 3 i artikel 356 och punkt 2 i artikel 358 i Ryska federationens skattelag.

Samtidigt ger lagstiftningen ingen förmån för fordon som är under reparation.

En liknande synpunkt uttrycktes i skrivelserna från Rysslands finansministerium daterade 31 augusti 2011 nr 03-05-06-04 / 269, daterade 3 juli 2008 nr 03-05-06-04 / 39 .

Situation: är det nödvändigt att betala en transportskatt för ett vattenfordon som endast körs på sommaren?

Ja behöver.

Vattenfordon erkänns som föremål för beskattning av transportskatt (klausul 1, artikel 358 i Ryska federationens skattelag, punkt 9, klausul 2 i de metodologiska rekommendationerna som godkänts genom order från Rysslands skatteministerium daterad 9 april, 2003 nr BG-3-21 / 177).

Från ett registrerat fordon är en person skyldig att betala transportskatt (punkt 1 i artikel 357 och artikel 358 i Ryska federationens skattelag).

Undantag är följande fall:

• ägaren till fordonet är en förmånstagare;
• fordonet är befriat från fordonsskatt.

Detta följer av punkt 3 i artikel 356 och punkt 2 i artikel 358 i Ryska federationens skattelag.

Samtidigt föreskriver inte lagstiftningen något privilegium för fordon, inklusive vattenfordon, vars drift är beroende av säsong. Följaktligen ska transportskatten i detta fall betalas i sin helhet för hela kalenderåret, oavsett tidpunkten för faktisk användning av fordonet.

En liknande synpunkt uttrycktes i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 27 januari 2012 nr BS-3-11/241.

Situation: är det nödvändigt att betala transportskatt på en bil som sålts men inte avregistrerats hos trafikpolisen?

Ja behöver.

Transportskatten måste betalas av den för vilken fordonet som omfattas av denna skatt är registrerat (punkt 1 i artikel 357 och artikel 358 i Ryska federationens skattelag). Om ägaren som sålde bilen inte tog bort den ur registret betalar han därför transportskatt.

Skatteinspektionen beräknar transportskatten på bilar baserat på uppgifter som kommer från trafikpolisen (artikel 362 i Ryska federationens skattelag och klausul 2 i dekretet från Ryska federationens regering av den 12 augusti 1994 nr 938 ).

Därför, tills den avregistreras, kommer skatteinspektionen att skicka meddelanden till en person för betalning av transportskatt (artikel 357 och klausul 3, artikel 363 i Ryska federationens skattelag).

För att inte betala skatt på en såld bil behöver du avregistrera den hos trafikpolisen. Därefter kommer trafikpolisen att lämna uppdaterad information till skatteverket. Och ägaren som registrerar bilen för sig själv kommer att betala skatten (artikel 357 i Ryska federationens skattelag).

Liknande förtydliganden finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 5 juli 2013 nr 03-05-06-04 / 26030.

Registrering hos skatteverket

Skatteinspektionen ska registrera ägaren av fordonet på platsen för det fordon som tillhör honom. Denna plats är:

• för vattentransport (med undantag för små båtar) - platsen för statens registrering av transport;

• för flygtransport - platsen för registrering av dess ägare;

• för alla typer av transporter (utom hav, flod och luft), registrerade före 24 augusti 2013 - registreringsplatsen för ett sådant fordon;

• för alla typer av transporter (utom vatten och luft), registrerad sedan den 24 augusti 2013 - registreringsplatsen för dess ägare.

Skatteinspektionen gör uttalandet på egen hand, utan medverkan av en person, utifrån uppgifter som kommer från de organ som utför statlig registrering av fordon.

Detta följer av bestämmelserna i klausul 2 i artikel 11, klausuler 1 och 5 i artikel 83, klausul 4 i artikel 85 i Ryska federationens skattelag.

Situation: måste jag registrera mig som transportskattebetalare vid besiktningen av den nya bostadsorten? Bilen avregistrerades av trafikpolisen på den gamla bostadsorten och registrerades på den nya.

Nej, det behövs inte.

Skatteinspektionen registrerar självständigt ägaren till bilen - den som betalar transportskatten. Det gör hon utan medverkan av en person utifrån information som kommer från trafikpolisen. Detta följer av punkt 5 i artikel 83 och punkt 4 i artikel 85 i Ryska federationens skattelag.

Du behöver alltså inte kontakta skatteverket på den nya bostadsorten för att registrera dig som fordonsskattebetalare.

Baserat på samma uppgifter, ska skatteverket:

• beräknar transportskatten;

• skickar ägaren ett meddelande om betalning av transportskatten.

Om anmälan inte kommer

Men vad händer om ägaren av ett registrerat fordon inte har fått en anmälan om skattebetalning? Han är i detta fall skyldig att skriftligen informera inspektionen om tillgången på fordon. Lämna en anmälan till skatteverket på bostadsorten eller på platsen för transporten. Detta ska göras senast den 31 december året efter skatteperioden. Var noga med att bifoga ett dokument om fordonets statliga registrering till meddelandet.

Meddelandeformuläret godkändes på order från Rysslands federala skattetjänst daterat den 26 november 2014 nr ММВ-7-11/598.

Om ägaren beviljas en förmån i form av fullständig befrielse från att betala skatt, är det inte nödvändigt att lämna ett sådant meddelande till besiktningen.

Detta följer av bestämmelserna i punkt 2.1 i artikel 23 i Ryska federationens skattelag.

Uppmärksamhet: från och med 1 januari 2017 införs skattskyldighet för utebliven anmälan (sen anmälan) om tillgången på fordon.

Bötesbeloppet kommer att vara 20 procent av den obetalda skatten (klausul 12, artikel 1, del 3, artikel 7 i lagen av den 2 april 2014 nr 52-FZ).

Att avskriva ett fordon från organisationens balansräkning utan avregistrering hos det registrerande statliga organet befriar inte den skattskyldige till vilken fordonet är registrerat från skyldigheten att beräkna och betala transportskatt, utom i de fall den skattskyldige inte haft objektiv möjlighet att vidta lämpliga åtgärder för att ta bort registrerat fordon.

Domstolsnämnden konstaterar att i det fall då nuvarande skattelag kopplar det ögonblick då skyldigheten att betala skatt uppstår eller upphörandet av en sådan skyldighet med den skattskyldiges handlingar, och den senare är skyldig, inklusive att ansöka till de behöriga myndigheterna, med en ansökan om registrering eller avregistrering av det relevanta beskattningsobjektet, det vill säga registrering är deklarativ till sin natur, riskerar att uppstå negativa konsekvenser av underlåtenhet att utföra sådana åtgärder ligger just på den skattskyldige.

Företaget påpekade förekomsten av ett objektivt hinder för att radera ett luftfartyg från flygplansregistret, eftersom dessa åtgärder är omöjliga utan inlämnandet av en handling om avveckling av ett civilt luftfartyg, upprättad baserat på resultaten av inspektion, upptäckt av defekter, demontering och dess förfogande.

Under tiden, fram till slutförandet av utredningen av brottmålet om faktumet av denna flygolycka av avdelningen för utredning av särskilt viktiga fall vid Moskvas interregionala utredningsavdelning för transport av Ryska federationens utredningskommitté, var det inte möjligt för den skattskyldige att utföra alla nämnda handlingar.

Skattemyndigheten och domstolarna ignorerade denna omständighet och fäste avgörande vikt endast vid det faktum att fartyget registrerades i staten, som det enda villkoret för uppkomsten av skyldigheten att betala transportskatt, utan att ta hänsyn till de angivna omständigheterna av objektiv karaktär. .

Denna slutsats finns i avgörandet från Ryska federationens högsta domstol daterat den 17 februari 2015 i mål nr 306-KG14-5609.

De normer för skattelagstiftning som fastställer föremålet för beskattning av transportskatt är utformade för en samvetsgrann skattebetalare som utför uppgifterna för statlig registrering av fordon. Positiva konsekvenser i form av avsaknad av skyldighet att betala transportskatt är omöjliga för en skrupelfri skattebetalare

Till grund för beslutet i den omtvistade delen låg de slutsatser av besiktningen som bolaget vid beräkningen av transportskatten inte tagit med i skattebas oregistrerade men faktiskt körda fordon.

Genom att erkänna att underlåtenhet att uppfylla skyldigheten att ange registrering av fordon inte innebär att dessa fordon utesluts från antalet föremål för beskattning för transportskatt, utgick domstolarna under tiden från det faktum att normerna för skattelagstiftningen som fastställer föremålet av beskattning av transportskatt är utformade för en samvetsgrann skattskyldig som utför ansvaret för den statliga registreringen av fordon. Positiva konsekvenser i form av avsaknad av skyldighet att betala transportskatt är omöjliga för en samvetslös skattebetalare. Samtidigt lämnade inte inspektionen några bevis på orättvist beteende av företaget för att undgå betalning av transportskatten. Vid prövningen av tvisten tog domstolarna hänsyn till den obetydliga tidsperioden från det att fordonen köptes till dess registrering.

Personer på vilka ett fordon som erkänts som beskattningsobjekt är registrerat erkänns. Det finns dock ett antal undantag från denna regel. Och för inte så länge sedan utökades denna lista.

I enlighet med art. 357 i skattelagen (nedan kallad koden) är transportskattebetalare personer som i enlighet med Rysslands lagstiftning har registrerade fordon som är föremål för beskattning. Följaktligen, från det ögonblick då bilen registreras i trafikpolisen, erkänns organisationen som en transportskattebetalare.

Tillsynsmyndigheterna har i sina förklaringar upprepade gånger uppmärksammat de skattskyldiga på att skyldigheten att betala transportskatt görs beroende av och inte av dess faktiska förekomst eller användning. Upphörande av uppbörden av transportskatt föreskrivs i balken vid avregistrering av fordonet hos registreringsmyndigheterna. Det finns inga andra skäl för att stoppa uppbörden av transportskatt (med undantag för stöld av fordonet eller uppkomsten av rätt till skatteförmån) januari 2012 N 03-05-06-04 / 09, 24 mars 2011 N 03-05-06-04 / 123, Federal Tax Service of Russia daterad 27 januari 2012 N BS-3-11 / 241, etc. .d.).

I det allmänna fallet, så länge en bil är registrerad för en organisation, är den i förhållande till detta fordon erkänd som betalare av transportskatt med allt vad som kallas konsekvenser. I det här fallet måste du betala skatt och lämna in rapporter till IFTS enligt allmänna regler.

"Bas" i stöld

Det finns dock ett undantag från denna regel, som vi i princip redan har nämnt. Vi pratar om en situation där en bil registrerad på ett företag stals. Stycke 7 i punkt 2 i art. 358 i lagen föreskrivs uttryckligen att föremålen för beskattning av transportskatten inte är efterlysta fordon. Allt är dock inte så enkelt. I enlighet med denna regel är det nödvändigt att stölden dokumenteras av ett auktoriserat organ för att sluta påföra transportskatt.

Med stöd av punkt 17.4 i riktlinjerna för tillämpningen av 1 kap. 28 i koden i händelse av stöld (stöld) av ett fordon, lämnar skattebetalare till skattemyndigheten ett dokument som bekräftar att det stölds (återlämnande). Sådant utfärdas av organen i Rysslands inrikesministerium (GUVD, ATS, ATC, etc.), som utför arbete med utredning och avslöjande av brott, inklusive stöld (stöld) av fordon.

Rysslands finansministerium förklarade i brevet av den 9 augusti 2013 N 03-05-04-04 / 32382 att indrivningen av skatt för ett fordon som stulits avslutas från och med månaden efter den månad då stöld begicks. Ett dokument som bekräftar att det skett stöld kan vara ett stöldintyg, som utfärdas av de myndigheter som är involverade i utredningen och avslöjandet av stöld (stöld) av fordon.

Samtidigt noterade tjänstemän att utöver det nämnda intyget kan kapningen också bekräftas av ett intyg om inledande av ett brottmål. Och om månaden då bilen stals är omöjlig att fastställa av en eller annan anledning, avslutas uppbörden av transportskatt från och med månaden efter den månad då brottmålet inleddes.

Exempel 1. I februari 2015 stals en bil från Romashka LLC. Detta faktum bekräftas av certifikatet från inrikesministeriet. I juni 2015 hittades bilen och återlämnades till samhället.
Eftersom, vid beräkningen av transportskatten, stöldmånaden och månaden för återlämnande av fordonet ingår i perioden för dess vistelse hos skattebetalaren, bör transportskatten för 2015 beräknas med hänsyn till koefficienten lika med 0,75 ( 9 månader: 12 månader).

Man måste ta hänsyn till att ett stulet fordon inte är föremål för transportskatt endast under den tid som det söks. Dessutom, om sökperioden, som tyvärr är ganska vanlig i praktiken, sträcker sig över flera år, måste det faktum att bilen eftersöks bekräftas årligen, fram till avregistrering av det stulna fordonet.

I detta avseende förefaller det lämpligt att stryka den "försvunna" bilen ur registret så att skattemyndigheten inte har "onödiga" frågor. Denna möjlighet finns i punkt 5 i reglerna för registrering av motorfordon och släpvagnar för dem i statens trafiksäkerhetsinspektion vid Ryska federationens inrikesministerium, godkänd genom order från Rysslands inrikesministerium av den 24 november 2008 N 1001.

Exempel 2. Ett intyg utfärdat av inrikesministeriet bekräftar att en bil stals i februari 2015 från Gvozdika LLC. Anta att detta fordon inte kommer att hittas vid årets slut. I detta fall betalas transportskatten för 2015 med en koefficient på 0,1667 (2 månader : 12 månader).

Notera! För att stoppa indrivningen av transportskatt är det nödvändigt att lämna in ett intyg till skattemyndigheten som bekräftar att det är stöld. Det vill säga att det till exempel inte räcker med en kopia av den ansökan som lämnats in till Inrikesdepartementet om att fordonet är stulet i sådana situationer. När allt kommer omkring är ett sådant uttalande ensidigt och bekräftar inte direkt faktumet av kapning (se till exempel resolutioner från FAS i Uraldistriktet den 3 september 2013 N F09-6557 / 13, FAS i norra Kaukasus Distrikt 31 oktober 2011 N A15- 2503/2010 etc.).

Vi noterar också att både stöldintyget i original och dess kopia kan lämnas till skattemyndigheten. Skillnaden är att skattemyndigheten, efter att ha fått en kopia, skickar en begäran till den myndighet som utfärdat detta intyg för att försäkra sig om att stölden verkligen äger rum (se Brev daterat den 13 maj 2015 N BS-3-11 / [e-postskyddad]).

stängd lista

Fram till nyligen var listan över fall där en skattebetalare kunde "spara" på transportskatt i förhållande till ett fordon registrerat för honom begränsad till endast tre situationer (se till exempel brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 27 januari 2012 N BS-3-11/241):

• i händelse av avregistrering av fordonet hos registreringsmyndigheterna;
• för perioden för sökning efter fordon efter bekräftelse av att de stölder (stöld) genom ett dokument utfärdat av det auktoriserade organet;
• när du är berättigad till skatteförmån.

Rysslands finansministerium angav också i brevet daterat den 6 maj 2015 N 03-05-06-04 / 26019 att det inte finns några andra skäl för att stoppa indrivningen av transportskatt enligt koden. Samtidigt noterade tjänstemän att om det är omöjligt att betala skatten i tid och om det finns skäl som anges i punkt 2 i art. 64 balken har den skattskyldige rätt att vända sig till det auktoriserade organet med ansökan om anstånd eller avbetalningsplan för skattebetalning.

Symmetriska "korrigeringar"

På samma gång arbitrageär inte begränsad till en bokstavlig tolkning av normerna i kap. 28 i koden.

Faktum är att, som vi redan har sagt, betalarna av transportskatten är personer på vilka fordon som är föremål för beskattning är registrerade på föreskrivet sätt. Det visar sig att för att inte betala transportskatt behöver du helt enkelt inte registrera bilen. Det är verkliga besparingar för dig.

Naturligtvis håller inte skattemyndigheterna med detta tillvägagångssätt (det vill säga, i denna del läser inspektörerna bestämmelserna i koden med en reservation). Och i denna fråga stöder deras domstolar. Således angav Ryska federationens högsta domstol, i utslag nr 301-KG14-2926 av den 29 oktober 2014, att normerna för skattelagstiftning som fastställer föremålet för transportbeskattning är utformade för en samvetsgrann skattebetalare som utför statens plikter registrering av fordon. Och positiva konsekvenser i form av frånvaron av skyldighet att betala transportskatt är omöjliga för en skrupelfri skattebetalare.

Bristen på fordonsregistrering är alltså inte alls ett skäl att inte betala transportskatt. Allt beror på varför bilen inte registrerades i tid. Och om i det här fallet skattebetalarens fel inträffar (avsiktligt registrerade inte fordonet hos trafikpolisen), måste du betala fullt ut.

Anta å andra sidan att organisationen på grund av vissa omständigheter inte kan avregistrera bilen, till exempel finns det vissa juridiska hinder. Behöver jag betala transportskatt på detta fordon under sådana omständigheter?

Ryska federationens högsta domstol angav i domen av den 17 februari 2015 i mål N 306-KG14-5609 i denna del att i fallet när den nuvarande skattelagstiftningen ansluter tidpunkten för uppkomsten av skyldigheten att betala skatt eller uppsägning av en sådan skyldighet med den skattskyldiges agerande och den senare tilldelas skyldigheten att bland annat ansöka till de behöriga myndigheterna med en ansökan om registrering eller avregistrering av det relevanta beskattningsobjektet, det vill säga registreringen är en deklarativ natur, riskerna för negativa konsekvenser av att inte vidta sådana åtgärder ligger hos skattebetalarna, men ...

Samtidigt dömde domarna till skattebetalarens fördel. I det aktuella fallet har företaget inte haft möjlighet att avregistrera fordonet enbart för att nödvändiga handlingar inte utfärdats av en annan statlig myndighet ... och dessutom av goda skäl. Det vill säga, i själva verket hölls skattebetalaren som gisslan av situationen. Han tvingas betala skatt på ett fordon som han faktiskt inte längre har (det inträffade en olycka), bara på grund av att detta fordon inte har avregistrerats. Dessutom kan den skattskyldige inte ta bort den från registret, eftersom den i detta särskilda fall inte var beroende av honom.

Det är anmärkningsvärt att denna definition högsta domstolen RF N 306-KG14-5609 finns i översynen av beslut från Försvarsmakten, som den federala skattetjänst skickat med brev daterat den 17 juli 2015 N СА-4-7 / [e-postskyddad] för skattemyndigheternas information "på plats" så att de använder det i sitt arbete. Detta gör att vi kan dra slutsatsen att den federala skattetjänsten äntligen har kommit överens om att inte bara registreringen av fordonet för skattebetalaren, utan också objektiva omständigheter som tillåter eller omvänt hindrar honom från att avregistrera fordonet, är av största vikt.

Således erkände faktiskt Federal Tax Service (inte utan hjälp av Högsta domstolen) en gemensam sanning: i avsaknad av skattebetalarens fel att bilen inte avregistrerades, har han inte en skyldighet att betala transportskatt i förhållande till till det. Glöm dock inte att du i alla fall måste dokumentera det ögonblick då fordonet faktiskt föll ur transportskatteunderlaget.

oktober 2015

RYSSSKA FEDERATIONENS FINANSMINISTERIET BREV nr 03-05-06-04/21706 daterad 15 april 2016 Avdelningen för skatte- och tulltaxepolitik har prövat överklagandet om transportskatt och meddelar följande. I enlighet med artikel 357 i Ryska federationens skattelag (nedan kallad koden) är transportskattebetalare personer som, i enlighet med Rysslands lagstiftning, har registrerade fordon som är erkända som föremål för beskattning . Enligt punkt 1 i artikel 362 i kodexen ska beloppet för skatt som ska betalas av skattebetalare - individer, beräknas av skattemyndigheten på grundval av uppgifter som lämnas till skattemyndigheter organ som genomför statlig registrering fordon på Ryska federationens territorium. Skyldigheten att betala transportskatt görs således beroende av registreringen av fordonet. Upphörande av uppbörden av transportskatt föreskrivs i balken vid avregistrering av fordonet hos registreringsmyndigheterna. Observera att frågor relaterade till registrering (avregistrering) av motorfordon faller inom Rysslands inrikesministeriums behörighet.

Om grunderna för uppkomsten (upphörandet) av skyldigheten att betala transportskatt