Указанные лица включает ОДДС в состав своей отчетности в том случае, если в таком отчете, по мнению составителя, содержится важная информация, без знания которой нельзя достоверно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты деятельности.

ПБУ «Отчет о движении денежных средств»

Правила составления ОДДС установлены ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». В нем не приведен порядок построчного заполнения отчета о движении денежных средств, но указаны общие принципы и правила, которыми необходимо руководствоваться при составлении отчета.

Организации, которые формируют отчетность в соответствии с при составлении ОДДС руководствуются МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Разделы отчета о движении денежных средств

При заполнении отчета о движении денежных средств в 2018 году используется форма по ОКУД 0710004, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н .

Скачать форму отчета о движении денежных средств с графой «Код» в формате Excel можно ​ .

Структура ОДДС предусматривает 3 основных раздела:

• Денежные потоки от текущих операций;
• Денежные потоки от инвестиционных операций;
• Денежные потоки от финансовых операций.

С учетом информации об остатках денежных средств и эквивалентов на начало и конец отчетного периода, а также информации о величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю ответ на вопрос «Как проверить отчет о движении денежных средств» простой. Достаточно проверить выполнение следующего равенства по ОДДС:

Строка 4500 = Строка 4450 + Строка 4400 + Строка 4490,

где строка 4500 - остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода;

строка 4450 - остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода;

строка 4400 — сальдо денежных потоков за отчетный период.

Строка 4490 отчета о движении денежных средств показывает разницу, возникающую в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (п. 19 ПБУ 23/2011).

НДС в отчете о движении денежных средств

Порядок отражения денежных потоков в ОДДС предусматривает, что если денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, или когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам, такие потоки показываются в отчете свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011).

К примеру, речь идет об НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещения из нее.

Это значит, что итоговое сальдо полученного и перечисленного НДС будет отражаться по строке 4119 «Прочие поступления» или 4129 «Прочие платежи» ОДДС (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

НДФЛ в отчете о движении денежных средств

Поскольку НДФЛ, удерживаемый налоговым агентом из выплат физлицам, фактически является частью такой выплаты, отражаться в ОДДС он будет в зависимости от характера производимого платежа.

Так, если это НДФЛ, удерживаемый из заработной платы, выплачиваемой работникам, показать его нужно вместе с заплатой по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников». Аналогично, удержанные из зарплаты алименты в отчете о движении денежных средств будут показаны по этой же строке (Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).

Соответственно, если речь идет об НДФЛ, удерживаемом из выплачиваемых дивидендов, то отразить его нужно уже по строке 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».

В 2017 году нужно озаботиться заполнением отчета о движении денежных средств за 2016 год. Кто должен сдавать отчет? Каково назначение отчета? Как заполнение отчета соотносится с ПБУ и какие строки характеризуют состояние компании? Как выделять в отчете НДС и НДФЛ? Давайте разбираться и формировать образец заполнения.

Предназначение и бланк отчета

В отчете о движении денежных средств характеризуют все поступления и платежи организации, а также остатки средств на начало и конец отчетного периода - 2016 года. Это и есть назначение отчета, который заполняется в 2017 году (). В отчете за 2016 год нужно показать все поступления и платежи, а также указать остатки денежных средств на начало и конец 2016 года. Форма такого отчета утверждена приказом Минфина России от 02.07. 2010 № 66н. Ее нужно заполнить по итогам 2016 год года и сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год.

Кто должен сдавать

Составлять отчет о движении денежных средств за 2016 год и сдавать его в ИФНС обязаны все организации, ведущие бухгалтерский учет. При этом не сдавать отчет вправе организации, которые вправе применять упрощенные формы бухгалтерского учета и отчетности. Например, малые предприятия (ч. 4-5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ, п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 № 66н).

Что включать в отчет

В отчете о движении денежных средств нужно обобщить сведения о трех видах деятельности компании в 2016 году: текущей, инвестиционной и финансовой. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел:

• «Денежные потоки от текущих операций»;
• «Денежные потоки от инвестиционных операций»;
• «Денежные потоки от финансовых операций».

По каждой группе выделите, сколько денежных средств поступило и сколько уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период (п.п. 12 и 13 ПБУ 23/2011).

Остатки денежных средств на начало и конец 2016 года определите в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели 2016 года отразите в сопоставлении с аналогичными данными за 2015 год.

Инструкция по заполнению

Порядок формирования отчета о движении денежных средств за 2016 год обозначен в ПБУ 23/2011, утв. приказом Минфина России от 02.02. 2011 № 11н. Заполнять отчет в соответствии с этими правилами нужно обязательно, если в составе бухгалтерской отчетности за 2016 год вы сдаете отчет о движении денежных средств (ООДС) в ИФНС.

Заметим, что отчет о движении денежных средств за 2016 год может потребоваться не только для сдачи в инспекцию. В 2017 году Его также заполняют, например, для банков, учредителей или органов Росстата. В таких ситуациях в обязательном порядке следовать правилам ПБУ 23/2011 не обязательно. Просто придерживайтесь общих требований к формированию бухгалтерской отчетности, которые прописаны в ПБУ 4/99. И этого будет достаточно.

В ОДДС не надо отражать движение денег внутри компании - например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ 23/2011).

Начинающим бухгалтерам может быть непросто заполнить отчет о движении денежных средств с первого раза. Более того, не просто найти нормальную шпаргалку, которая бы расшифровывала алгоритм заполнения ООДС за 2016 год «для чайников». Поэтому полагаем обратиться к рекомендациям опытных бухгалтеров. Вот, напрмер, две их них: Чтобы было проще заполнять ОДДС, на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» логично организовать аналитический учет по видам движения денежных средств. В этих целях заведите отдельные субконто по всем видам поступлений и платежей, которые упоминаются в отчете о движении денежных средств за 2016 год и встречаются в деятельности организации. Так, допустим, для заполнения строки 4122 «платежи в связи с оплатой труда работников» можно завести субконто с таким же названием. НДС, полученный от покупателей, уплаченный поставщикам и перечисленный в бюджет, нужно показать в отчете о движении денежных средств за 2016 год свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011). Поэтому хорошо бы, чтобы в вашей облачной бухгалтерской программе или сервисе эти суммы НДС учитывались отдельно. Если в программе не будет такого учета, то при заполнении ОДДС вам придется вручную «вычленять» НДС из общих сумм поступлений и платежей.

Суммы НДС могут отражаться в отчете о движении денежных средств по строкам:

• 4119 «Прочие поступления», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, меньше той, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета;
• 4129 «Прочие платежи», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает ту, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета.

Определяя показатели данных строк, учитывайте также суммы НДС, уплаченные (полученные) в связи с инвестиционными и финансовыми операциями (подп. «б» п. 16, п. 12 ПБУ 23/2011).

Свернутые данные: как показывать в ООДС

Отдельные денежные потоки нужно показывать в отчете за 2016 год свернуто. Например, если они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних связаны с выплатами другим. Так, в частности, в свернутом виде нужно показывать (п. 16 ПБУ 23/2011):

• поступления от комиссионера или агента, связанные с оказанием комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
• косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет РФ или возмещение из него;

Далее рассмотрим некоторые вопросы, с которыми могут столкнуться начинающие бухгалтеры при составлении ООДС за 2016 год и приведем образец заполнения отчета, сдаваемого в 2017 году.

Депозиты в отчете

Порядок отражения депозитов в Отчете о движении денежных средствза 2016 год зависит от того, является вклад денежным эквивалентом или нет.

Разновидностью денежных эквивалентов могут быть открытые в банках депозиты до востребования и вклады на срок до трех месяцев. Однако в Отчете о движении денежных средств за 2016 года показывать не нужно (п. 6 ПБУ 23/2011):

• перечисление денежных средств с расчетного счета компании на депозитный счет;
• поступление денег с депозитного счета на расчетный фирмы (кроме процентов).

Если же депозит не определяется в денежном эквиваленте, то движение по депозитному счету покажите:

• или в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строкам 4113 «от перепродажи финансовых вложений» и 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги»;
• или в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» по строкам 4213 «от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)» и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам».

Проценты по депозитам

Если депозит является денежным эквивалентом, то проценты отразите в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг».

Проценты по депозиту, который не является денежным эквивалентом, отразите в Отчете о движении денежных средств за 2016 год:

• либо в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг». Если проценты поступали в одном отчетном периоде, денежные потоки покажите свернуто;
• либо в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» по строке 4214 «дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях».

Строка 4490: изменение курса валюты

Если организация ведет денежные расчеты в валюте, то суммы платежей или поступлений нужно перевести в рубли. Для этого пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу на дату платежа. Когда же однородных операций в иностранной валюте у организации довольно много, а официальный курс этой валюты менялся незначительно, для пересчета можно применить и средний курс за месяц (либо за более короткий период) - пункт 6 ПБУ 3/2006.

Разницу, которая получилась в результате пересчета денежных потоков организации и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты, отразите в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых потоков. Покажите это как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю по строке 4490 Отчета о движении денежных средств за 2016 год.

Что делать с НДФЛ

НДФЛ, удержанный из заработной платы работников, в отчете о движении денежных средств за 2016 года отражайте вместе с суммой заработной платы, из которой он был удержан (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01). В каком разделе отразить эти суммы? Это будет зависеть от того, связана ли оплата труда работников организации с обычной деятельностью, приносящей выручку - текущей деятельностью (абз. 1 п. 9 ПБУ 23/2011), или, например, с приобретением или модернизаций основных средств — инвестиционная деятельность (абз. 1 п. 10 ПБУ 23/2011).

Если речь идет о текущей деятельности, то НДФЛ показывайте в «Платежах» по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников» раздела «Денежные потоки от текущих операций» (пп.г п. 9 ПБУ 23/2011).

Когда оплата труда работников относится к инвестиционной деятельности организации, то сумма НДФЛ найдет свое отражение в «Платежах» по строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (пп.а п. 10 ПБУ 23/2011).

В случае, если НДФЛ удержан из дохода, выплачиваемого собственникам организации, то налог необходимо отразить в «Платежах» по строке 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)», т. е. в составе денежных потоков от финансовых операций (пп.в п. 11 ПБУ 23/2011).

Алименты

Перечисление удержанных сумм алиментов не является выплатой заработной платы, поэтому эти суммы показываются в составе прочих выплат по строке 034 отчета о движении денежных средств

Страховые взносы: в какой группе отнести

Суммы страховых взносов в фонды отражаются в отчете о движении денежных средств за 2016 год в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по группе статей «в связи с оплатой труда работников».

Заметим, что в указанном разделе платежи по оплате труда работников отражаются в размере, включающем подлежащие удержанию из оплаты труда работников суммы, например, НДФЛ, платежи по исполнительным листам ().

Если был возврат

В какой строке отчета о движении денежных средств отражать сумму полученных возвратов денежных средств от покупателей? Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам (п.16 ПБУ 23/2011). Поэтому, по нашему мнению, возврат необходимо отразить свернуто, т.е. поступление от покупателей за минусом суммы возврата.

Пример отчета

Конечно, при построчном заполнении отчета о финансовых результатах за 2016 год возможны разного рода сложности и новые вопросы. Приведем образец заполненного отчета о финансовых результатах за 2016 год, который будет сдаваться в 2017 году. Предположим, что с 1 января по 31 декабря 2016 года по счету 51 проходили такие операции:

Операция	Корреспондирующий счет	Сумма, руб.
Поступили деньги от покупателей за товары (в том числе НДС 18%)	К 62.1	236000
Перечислены деньги поставщикам за товары (в том числе НДС 18%)	Д 60.1	118000
Поступили деньги от продажи ОС (в том числе НДС 18%)	К 62.1	59000
Перечислена зарплата	Д 70	50000
Перечислен НДФЛ	Д 68.1	8000
Перечислены взносы	Д 69	15000
Перечислен НДС	Д 68.2	10000
Перечислен налог на прибыль	Д 68.4	7000
Поступил кредит	К 66	1000000
Перечислены проценты по займу	Д 66	50000
Возвращен кредит	Д 66	1000000
Поступили деньги от продажи собственного векселя	К 66	250000
Перечислены деньги на покупку НМА (без НДС)	Д 60.1	100000
Заемщик возвратил заем	К 58-3	150000

Тогда пример заполненного расчета будет выглядеть так:

Также вы можете ознакомиться с другим образцом заполнения отчета о движении денежных средств за 2016 года:

Взаимосвязь баланса и отчета

Некоторые показатели отчета о движении денежных средств за 2016 год должны быть увязаны, то есть должны совпадать с показателями Бухгалтерского баланса за 2016 года. Взаимоувязку поясним в таблице, чтобы вы могли проверить разделы своего ООДС. Налоговыми инспекциями для проверки и сопоставления отчета используются специальные программы.

Бухгалтерский баланс		Отчет о движении денежных средств
II. Оборотные активы
строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»	графа «На конец отчетного периода»	строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За отчетный период»
	графа «На 31 декабря предыдущего года»	строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода», графа «За отчетный период» равняется строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За предыдущий год»

В данном отчете отражаются платежи и поступление на счета денежных средств и их эквивалентов. Последние представляют собой высоколиквидные финвложения, которые можно легко обратить в денежные средства, но у которых может незначительно измениться стоимость. Все организации, которые ведут бухучет, должны сдавать отчет о движении денежных средств. Образец, заполненный бухгалтером, нужно предоставить до конца первого квартала следующего года после отчетного.

Рассмотрим детальнее, какие статьи не включаются в документ:

• суммы по товарообменным сделкам;
• инвестированные средства в денежные эквиваленты;
• валютные операции;
• получение денег в банке, переводы средств между счетами, которые не изменяют общую сумму активов.

При заполнении отчета все потоки распределяются по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. В первом случае отражается финансовый результат от осуществления обычной деятельности, во втором - связанный с приобретением внеоборотных активов. Платежи, которые изменяют структуру капитала и заемных средств, относятся к Далее будет представлена инструкция заполнения отчета о движении денежных средств, в которой подробно описано, какие суммы вписывать в каждую из строк.

Свернутые показатели

Типовая форма не предусматривает нумерацию строк. Если документ сдается в статистику, то коды нужно проставить самостоятельно, основываясь на Приказе Минфина №66. В остальных случаях нумеровать статьи не нужно.

Некоторые потоки средств отражаются свернуто. Например, если они больше характеризуют деятельность контрагентов, чем самой фирмы. К таким операциям относятся:

• денежные потоки агента, связанные с оплатой комиссионных услуг;
• НДС и акцизы;
• поступления от контрагента, связанные с возмещением коммунальных платежей по аренде.

При отражении свернутого НДС нужно указывать разницу между суммами, полученными от контрагентов, и, перечисленными в составе платежей. Эти цифры могут фигурировать по строкам:

• 4119, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, меньше полученного от покупателей и из бюджета;
• 4129, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, больше полученного от покупателей и из бюджета.

Особенности

• Отчет не отражает весь перечень денежных потоков. Одна и та же операция может быть отнесена к нескольким категориям. В таком случае единую выплату нужно разделить на отдельные сделки.
• Отчет заполняется в тыс. или в млн. руб.
• Если средства получены в иностранной валюте, то в отчет заносится сумма, переведенная в российские рубли по курсу на дату поступления платежа. Если количество однородных операций, цена которых выражена в валюте другого государства, большое, то можно использовать средний курс.
• Обязательно нужно отражать денежные эквиваленты активов, которые изменяют цену и могут быть проданы в любой момент.

Шапка

Первым делом в отчет заносится информация об организации: название фирмы, ИНН, вид деятельности. Далее вносятся остатки средств на счетах и в кассе на начало периода. Все потоки разделяются на три группы (текущие, инвестиционные, финансовые операции), каждая из которых дополнительно делится на поступления и расходы. Как заполнять отчет о движении денежных средств? Напротив каждой статьи указаны две графы. В первую («3») заносятся суммы за отчетный период, а во вторую («4») - за предыдущий.

Операционная деятельность

Основным источником средств организации являются деньги покупателей и поставщиков. Поэтому в строке (стр.) 4111 отражается сумма выручки и полученных авансов за вычетом НДС и акцизов. Эту информацию можно получить из оборотов по ДТ счетов учета самых ликвидных активов (от 50 до 58) и КТ62 (76).

Суммы поступившей аренды, лицензионных и прочих комиссионных платежей за вычетом НДС отражается по стр. 4112. Если обычным видом деятельности организации является сдача имущества в аренду, то эти суммы следует включить в выручку. По стр. 4113 указываются доход от перепродажи финвложений, а прочие поступления отражаются отдельной статьей (4119). В эту статью, в частности, включаются:

• погашение выданных сотрудникам кредитов;
• возвращение ранее не израсходованных подотчетных сумм;
• финрезультат валютно-обменных операций;
• проценты по долговым вложениям.

Общая сумма поступлений заносится в стр. 4110. Вот как оформляется первая часть бухгалтерского стандарта отчет о движении денежных средств.

Порядок заполнения статей расходов аналогичен. Сначала указывается сумма, уплаченная поставщикам сырья и материалов (4121). Данные берутся из баланса, конкретно суммы, указанные по оборотам КТ50 (51, 52) и ДТ60 (76). Перечисление денег контрагентам отражается через счет 91/2 , а наличные средства расходуются подотчетными лицами. Далее в отчете указывается сумма выплаченной зарплаты (4122). Эти данные берутся из проводок ДТ70 КТ51. Для отражения суммы процентов по обязательствам выделена отдельная стр. 4123.

Сумма выплаченного налога на прибыль указывается в одноименной стр. 4124. Сумма всех остальных налогов, кроме косвенных, отчислений на соцстрахование отражается по стр. 4129. Далее выводится общий объем денежных расходов (4120) и финрезультат от текущей деятельности (4100). Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по счетам из баланса.

Инвестиционная деятельность: доходы

В процессе работы организация может покупать и продавать внеоборотные активы. Движение денег по таким операциям должно вноситься в отчет о движении денежных средств. Заполненный пример бланка будет представлен далее.

Во втором разделе отчета показывается сумма поступивших дивидендов (стр. 4214), доход от продажи акций в других предприятиях (стр. 4212), финвложения. Информация берется из оборотов по ДТ50 (52, 58) и КТ 76 по части полученных дивидендов. Чтобы определить фактический объем финвложений, нужно из указанных проводок выделить суммы, которые проводились по субсчету «Проценты по векселям». Также в отчет заносится информация о погашении выданных займов (стр. 4213), которая берется из оборотов ДТ50 КТ58. Отдельно выделяется сумма прочих (стр. 4119) и общих поступлений (стр. 4210).

Инвестиционная деятельность: расходы

Отдельно выделяется сумма средств направленная на покупку долговых ценных бумаг, предоставление займов (стр. 4223), финвложения (стр. 4222), по выплаченным процентам держателям акций и облигаций (стр. 4224), прочие платежи (стр. 4229). Далее выделена строка для отображения суммы расходов. Информация, на основании который вносятся данные в эти статьи, берется из оборотов по ДТ58.

Вот как заполнять отчет о движении денежных средств во втором разделе.

Финансовая деятельность: доходы

Информация о денежных потоках, связанная с изменением структуры капитала, заносится в третий раздел бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств». Порядок заполнения аналогичен представленному ранее. Сначала указываются суммы, полученные предприятием в долг (4311). Информация берется из оборотов по КТ66 (67) ДТ50 (51). Сумма займа, оформленного векселем, указывается отдельно (4314), так же как и вклады собственников за отчетный период (4312, 4313), прочие трансакции (4319) и общий объем поступлений (4310).

Финансовая деятельность: расходы

Информация о денежных потоках, направленных на выкуп векселей, долговых ЦБ, возврат кредитов отражаются в стр. 4323. Данные берутся из оборотов по ДТ66 (67) и КТ50 (51). Отдельно отражается сумма выплаченных дивидендов (4322), прочих расходов (4329).

Итоги

В стр. 4400 отображается общее сальдо, которое получается при сложении сумм из стр. 4100, 4200 и 4300. Отрицательное значение заносится в круглых скобках. Дополнительно указывается:

• Остаток средств на начало (4450) и конец (4500) отчетного года.
• Денежное выражение влияния курса валюты к рублю (4490).

Вот как оформляется отчет о движении денежных средств предприятия. Заполненный бланк нужно подать в ФНС вместе с Это правило касается всех организаций, которые ведет бухучет, за исключением некоммерческих структур. Малые предприятия, результаты деятельности которых можно понять без отчета, могут не предоставлять информацию.

Как заполнять отчет о движении денежных средств прямым методом?

На 01.01 ООО имеет остатки средств в кассе (3000 руб.) и на счете в банке (60000 руб.). Нужно оформить отчет о движении заполнения описаны выше.

По строке «Остаток на начало года» вносится сумма: 3+60= 63 тыс. руб.

За текущий период организация получила 1,77 млн. руб. в от покупателей и еще 472 тыс. руб. в виде авансов. Эти данные берутся из проводок ДТ50 КТ62 и ДТ50 КТ62. В отчет по строке «Выручка от продажи» (стр. 4111) указываются суммы без НДС: 1770-270+472-72 = 1,9 млн. руб.

В текущем периоде организация получила госпомощь в сумме 70 тыс. руб. Средства были направлены на покупку сырья, необходимого для изготовления продукции. В балансе эти операции подтверждаются проводками:

ДТ51 КТ86 - поступили средства из бюджета.

ДТ86 КТ98 - учтены расходы будущих периодов.

Так как госпомощь увеличивает СК, эти суммы отражаются во втором разделе отчета в «прочих поступлениях» (стр. 4119).

В течение года предприятие перечислило поставщикам 944 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Эта сумма за вычетом НДС отражается по стр. 4121. Кроме того, из кассы на выплату зарплаты сотрудников было выдано 150 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ70 КТ50. Эта сумма заносится в стр. 4122.

За год сотрудникам организации была предоставлена материальная помощь на сумму 210 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ73 КТ50. Эта выплата относятся к текущей деятельности и отображается в «прочих платежах».

Сотрудник вернул неиспользованные подотчетные средства в кассу в сумме 10 тыс. руб. В этот же период от поставщиков поступила неустойка за нарушение условий договора по реализации продукции в сумме 210 тыс. руб. Эти операции оформлены в балансе проводками: ДТ50 КТ71 (76). Сумма штрафа и подотчетных средств 220 тыс. руб. отражаются в «прочих поступлениях». Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по части сделок от операционной деятельности.

За год организация продала станок и здание. Выручка от сделки составила 1,18 млн. руб. Также были реализованы ЦБ другой организации стоимостью 40 тыс. руб. Эти операции заносятся в баланс проводкой ДТ51 КТ60 (76) на общую сумму 1,22 млн. руб. В отчете эти сделки отражаются по стр. 4211 (на сумму реализованных ОС без НДС) и 4222.

За текущий период ООО было возвращено 80 тыс. руб. в виде займа. Данные берутся из проводки ДТ51 КТ58. Эта сумма отражается по стр. 4213.

На приобретение ОС фирма потратила 885 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Прочим организациям были предоставлены займы в размере 60 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ58 КТ51. Эти две операции заносятся по строкам 4221 и 4223.

За отчетный период организация получила краткосрочный заем на 12 тыс. руб. (ДТ51 КТ66). Эта сумма отражена по стр. 4223. Также предприятие вернуло взятый в банке кредит в размере 320 тыс. руб. Цифры берутся из оборотов ДТ66 КТ51. Эта операция отражена по стр. 4323.

Отчет о движении денежных средств: правила заполнения бюджетных платежей

Денежные потоки, связанные с НДС, нужно показать свернуто. Общая сумма налога рассчитывается по всем операциям, но показывается в разрезе текущей сделки. Сумма налогов и сборов, перечисленных в бюджет, составила 360 тыс. руб.: НПП - 130 тыс. руб., НДС - 210 тыс. руб., прочие налоги - 20 тыс. руб. Все перечисленные суммы отражаются в балансе проводкой ДТ68 КТ51. В отчет эти суммы заносятся в стр. 4124 (240 тыс. руб.) и 4129 (20 тыс. руб.).

Как заполнять отчет о движении денежных средств: пример заполнения итоговых строк

Общая сумма денежных потоков от инвестиционных сделок (4200) рассчитывается путем вычитания из суммы всех полученных средств и объема потраченных. Предварительно цифры надо "очистить" от НДС:

1000+40+80 -700-60 = 1120-760 = 360 тыс. руб.

По финансовым операциям движения НДС не было. Поэтому результирующий поток, который заносится в стр. 4219, составил:

270+72-144-200+180-135 = 43 тыс. руб.

Сальдо финансовых операций составляет:

12+70-320 = -238 тыс. руб. Эта сумма в отчет заносится в круглых скобках.

Разница между всеми поступлениями и расходами (843+310-238 = 915 тыс. руб.) отражается в статье «Итоговое сальдо за отчетный период». Отдельно указывается остаток средств на конец года. Он составляет:

63+915 = 978 тыс. руб.

Вот как заполнять отчет о движении денежных средств. Пример заполнения представлен на фото далее.

Как выделять НДС?

Все по-ступ-ле-ния и расходы средств нужно «очи-стить» от налога перед за-пол-не-ни-ем от-че-та. Этот процесс у бухгалтеров вызывает затруднения. Далеко не во всех счетах НДС отражается обособленно. Чтобы не совершить ошибки в расчетах, нужно:

• выделить го-до-вые суммы обо-ро-тов по ДТ62 (60) КТ51;
• по-лу-чив-шу-ю-ся цифру умно-жить на 18/118, вы-де-лив, таким образом, НДС;
• остав-ша-я-ся сумма будет «очищена» от налога.

Такой способ расчета под-хо-дит лишь контрагентам, которые продают товары, облагаемые 18%-й ставкой. Как быть с продукцией, по которой предусмотрена 10%-я ставка, и той, которая вообще не облагается НДС? В таких случаях нужно раз-де-лить по-то-ки по опе-ра-ци-ям с разными ставками:

Сальдо НДС = Полученный НДС + Полученные суммы из бюджета - Перечисленный НДС - Уплаченный НДС.

Рассчитанная разница и будет «чистым» денежным потоком от конкретного вида деятельности:

• Положительная сумма учитывается по стр. 4119;
• Отрицательная сумма отражается в скобках по стр. 4129.

Не все бухгалтера соблюдают данный алгоритм. Если НДС-по-то-ки в отчете не отделены, это следует указать в пояснительной записке.

Как отражать зарплату?

В стр. 4122 ука-зы-ваются все пла-те-жи, связанные с оплатой труда. Вопрос в том, нужно ли в данную строчку заносить, кроме окладов, от-пуск-ных и премий, также НДФЛ и стра-хо-вые взно-сы? Одни эксперты считают, что в данной статье нужно указывать только обороты по ДТ70 КТ50 (51), а суммы перечисленного НДФЛ, сборов и прочих налогов отражать по стр. 4129. При таком разделении можно понять, кому направляются средства: сотрудникам или в бюджет. Другие считают, что по стр. 4122 нужно показывать все выплаты, связанные с начислением зарплаты. Тогда можно будет определить, во сколько обходится организации «со-дер-жа-ние» сотрудников. Оба варианта имеют право на существование. Нужно только указать в пояснительной записке выбранный способ отражения информации.

НПП

Чтобы правильно заполнить бланк, нужно определить, по каким сделкам была получена прибыль, являющаяся источником уплаты налога на прибыль в от-чет-ном году, и уже в зависимости от полученных результатов вносить данные. Чаще всего источником поступления средств был доход от обыч-ной де-я-тель-но-сти. Поэтому сумма налога отражается по стр. 4124.

Денежные эквиваленты

Как заполнять отчет о движении денежных средств в отношении вы-со-ко-лик-вид-ных финансовых вло-же-ний? Для начала разберемся с тем, какие именно активы относятся к данной категории. Денежные эквиваленты - это банковские векселя, депозиты до востребования и прочие активы, которые легко могут быть превращены в наличные денежные средства, но под-вер-же-ны риску из-ме-не-ния цены. В балансе такие ценности отражаются по стр. 1250. Эта же сумма должна переноситься в отчет.

У организации на балансе могут числиться активы, цена которых выражена в валюте другого государства. В таком случае как заполнять отчет о движении денежных средств? Пример внесения данных по сделкам в иностранной валюте.

Принцип оформления отчета аналогичен заполнению баланса. Валютные ценности отражаются в форме №1 по курсу пе-ре-сче-та рублей на дату опе-ра-ции. При внесении сумм остатков долларов и евро на счетах на на-ча-ло года (стр. 4450) и на конец (стр. 4500) года нужно указывать курс на 31 де-каб-ря. Разницу, которая получилась после пересчетов, нужно свер-ну-то от-ра-зить в стр. 4490. Если денежные эк-ви-ва-лен-ты и ак-кре-ди-ти-вы в ино-стран-ной ва-лю-те у организации отсутствуют, то расчеты осуществляются по такой формуле:

Стр. 4490 = Годовые обороты по ДТ50 (52) КТ91-1 - Годовые обороты КТ50 (52) ДТ91-2.

Проверить правильность расчетов можно по такой формуле:

Стр. 4500 = Стр. 4450 - Стр. 4400 - Стр. 4490.

В отчете о движении денежных средств отражают все поступления и платежи организации, а также остатки средств на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Типовая форма такого отчета утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Ее нужно заполнять только по итогам года и сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности.

Кто обязан составлять

Составлять отчет о движении денежных средств должны все организации, которые ведут бухучет. Из этого правила есть исключения.

Не представлять такой отчет могут организации, которые вправе применять упрощенные формы бухгалтерского учета и отчетности. Например, это малые предприятия (ч. 4–5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В отчете о движении денежных средств приводят данные о трех видах деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Конечно, если есть что отражать. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел:

• «Денежные потоки от текущих операций»;

• «Денежные потоки от инвестиционных операций»;

• «Денежные потоки от финансовых операций».

Денежные потоки – это не что иное, как платежи организации и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов (п. 6 ПБУ 23/2011).

Однако те платежи и поступления, которые не влияют на общую сумму денежных средств и денежных эквивалентов, включать в отчет не нужно. Даже если они меняют состав таких показателей. В частности, не нужно отражать в отчете:

• платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные эквиваленты;

• поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (кроме начисленных процентов);

• валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

• обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

• другие аналогичные платежи и поступления (например, получение наличных со счета в банке, сдача наличных в банк, перевод с одного счета организации на другой, зачисление денежных средств в аккредитивы).

Это следует из пункта 6 ПБУ 23/2011.

По каждой группе денежных потоков определите, сколько денежных средств поступило и сколько уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период. Если однозначно классифицировать денежный поток не удается, относите его к группе денежных потоков от текущих операций. Это установлено пунктами 12 и 13 ПБУ 23/2011.

Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода (т. е. года) определите в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели отчетного года отразите в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий год.

Порядок заполнения

Правила заполнения отчета о движении денежных средств прописаны в ПБУ 23/2011, утвержденном приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н. Но их обязательно придерживаться, только если форму готовите для сдачи в налоговую инспекцию в составе годовой бухгалтерской отчетности.

В остальных же случаях (в частности, когда отчет заполняете для учредителей, Росстата или для банка) строго следовать правилам ПБУ 23/2011 не обязательно. Достаточно соблюсти общие требования к формированию бухгалтерской отчетности, которые прописаны в ПБУ 4/99.

Нумерация (коды) строк

В типовой форме отчета о движении денежных средств не предусмотрена нумерация строк. Коды можно проставить самостоятельно, взяв их из приложения 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Обязательно так нужно сделать, когда организация сдает отчетность в отделение статистики и другие контролирующие ведомства. Например, строке «Поступления – всего» раздела «Денежные потоки от текущих операций» соответствует код 4110.

Если же отчетность составляете лишь для акционеров или для других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, то строки отчета о движении денежных средств нумеровать не обязательно. Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Отрицательные показатели

Показатели отчета, которые имеют отрицательное значение, отражайте в круглых скобках без знака минус. Так же поступайте, если показатель нужно вычитать при подсчете итогов. Об этом сказано в примечании 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Валюта

Отчет заполняйте в тысячах либо в миллионах рублей, без десятичных знаков. Если организация ведет денежные расчеты в иностранной валюте, то по общему правилу такие суммы платежей или поступлений нужно перевести в рублевый эквивалент. Для этого пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу на дату платежа. Когда же однородных операций в иностранной валюте у организации много, а официальный курс этой валюты менялся незначительно, для пересчета можно применить и средний курс за месяц (либо за более короткий период). Такие правила указаны в пункте 6 ПБУ 3/2006.

Например, в ноябре 2015 года в связи с большим количеством операций по приобретению однородных материалов организация пересчитала денежные средства по среднему курсу доллара США. Курс доллара США в ноябре 2015 года менялся незначительно. Чтобы определить средний курс, нужно сложить все курсы доллара США за каждый день с 1 по 30 ноября и полученную сумму разделить на 30 (количество дней).

Разницу, которая получилась в результате пересчета денежных потоков организации и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты, отразите в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых потоков. Покажите это как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю по строке 4490 Отчета о движении денежных средств.

Если организация поменяла иностранную валюту сразу на рубли, то денежный поток отразите в отчете в рублях. Промежуточный пересчет валюты в рубли делать не нужно. Аналогичное правило применяйте в ситуации, когда организация приобрела иностранную валюту за рубли незадолго до того, как провести соответствующий платеж.

Такие правила установлены пунктами 18, 19 ПБУ 23/2011.

Свернутые показатели

В некоторых случаях денежные потоки нужно отражать в отчете свернуто. В частности, когда они характеризуют не столько деятельность самой организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних связаны с выплатами другим. Например, свернуто отражайте:

• денежные потоки комиссионера или агента, связанные с оказанием комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

• косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет России или возмещение из него;

• поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами эти платежи в арендных и иных аналогичных отношениях;

• оплату транспортировки грузов с получением равной компенсации от контрагента.

Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 23/2011.

В частности, при свернутом отражении НДС в отчете о движении денежных средств указывайте разницу между суммами налога, полученными от партнеров в составе поступлений (а также из бюджета), и суммами налога, перечисленными контрагентам в составе платежей (а также в бюджет).

Таким образом, суммы НДС могут отражаться в отчете о движении денежных средств по строкам:

• 4119 «Прочие поступления», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, меньше той, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета;

• 4129 «Прочие платежи», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает ту, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета.

Определяя показатели данных строк, учитывайте также суммы НДС, уплаченные (полученные) в связи с инвестиционными и финансовыми операциями (подп. «б» п. 16, п. 12 ПБУ 23/2011).

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.

Как формировать показатели

Чтобы заполнить отчет, берите данные дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Подробнее о том, как формируются показатели отчета о движении денежных средств, см. в таблице .

Пример, как определить результат движения денежных средств от текущей деятельности

В 2015 году сумма выручки (включая авансы), поступившей на расчетный счет и в кассу ООО «Альфа», составила 11 800 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 800 000 руб.). За этот же период организация перечислила с расчетного счета оплату за поставленные товары (работы, услуги) в сумме 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.).

Зарплата, фактически выплаченная сотрудникам в 2015 году, составила 2 000 000 руб.

Сумма денежных средств, направленная на прочие расходы, равна 100 000 руб. В бюджет перечислены налог на прибыль – 500 000 руб., НДС – 700 000 руб., страховые взносы во внебюджетные фонды – 680 000 руб.

Таким образом, разница между суммами НДС, полученными от партнеров в составе поступлений (а также из бюджета), и суммами налога, перечисленными контрагентам в составе платежей (а также в бюджет), составила 200 000 руб. (1 800 000 руб. – 900 000 руб. – 700 000 руб.). Эта сумма указывается по строке «Прочие поступления».

По строке «Прочие платежи» бухгалтер указал сумму 780 000 руб., которая складывается:

• из денежных средств, направленных на прочие расходы (100 000 руб.);
• из страховых взносов во внебюджетные фонды (680 000 руб.).

Отчет о движении денежных средств за 2015 год в части формирования раздела «Денежные потоки от текущих операций» бухгалтер «Альфы» составил так (тыс. руб.).

Название статей отчета	Коды строк	За 2015 год
Поступления – всего
в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг
от арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей
от перепродажи финансовых вложений
прочие поступления
Платежи – всего
в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги
в связи с оплатой труда работников
процентов по долговым обязательствам
налога на прибыль организаций
прочие платежи
Сальдо денежных потоков от текущих операций

Пример, как определить результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности

В 2015 году ООО «Альфа» оплатило приобретенное помещение стоимостью 5 000 000 руб. В этом же году «Альфа» предоставила другой организации денежный заем в сумме 400 000 руб.

Поступлений от инвестиционной деятельности у ООО «Альфа» не было.

В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» отчета о движении денежных средств за 2015 год бухгалтер «Альфы» указал (тыс. руб.):

• по строке 4221 «В том числе в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» – (5000);

• по строке 4223 «В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» – (400);

• по строке 4220 «Платежи – всего» – (5400);

• по строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» – (5400).

Пример, как определить результат движения денежных средств от финансовой деятельности

В 2015 году ООО «Альфа» погасило ранее полученный беспроцентный денежный заем в сумме 500 000 руб.

Поступлений от финансовой деятельности у ООО «Альфа» не было.

В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отчета о движении денежных средств за 2015 год бухгалтер «Альфы» указал (тыс. руб.):

• по строке 4323 «В связи с погашением (выкупом) векселей и других ценных бумаг, возврат кредитов и займов» – (500);

• по строке 4320 «Платежи – всего» – (500);

• по строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» – (500).

Ситуация: нужно ли в сумму показателя «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало (конец) отчетного периода» отчета о движении денежных средств включать сальдо по счету 57 «Переводы в пути» ?

Да, нужно .

Вообще на счете 57 «Переводы в пути» учитывают денежные средства, переведенные (переданные) для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленные по назначению. А это те активы (деньги), которые по сути уже являются собственностью организации. Сальдо по счету 57 на начало и конец отчетного года отражают в Бухгалтерском балансе по строке 1250 «Денежные средства». При этом остатки денежных средств, отраженные в отчете, должны соответствовать показателям Бухгалтерского баланса (см. ). Таким образом, сальдо по счету 57 включите в отчете в сумму остатков денежных средств на начало и конец отчетного года.

Взаимосвязь показателей с Балансом

Денежные потоки от текущих операций

По строкам 4110–4100 отразите денежные потоки от текущих операций. Они, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011).

В том числе по строке 4110 укажите общую сумму поступлений денежных средств от текущих операций. Ее можно определить, если сложить показатели строк 4111–4119.

По строке 4111 приведите сумму выручки от продажи продукции и сумму авансов от покупателей за вычетом НДС и акцизов.

По строке 4119 отразите прочие поступления, например:

• суммы, которые вернули в кассу подотчетные лица;

• суммы, которые получили от виновных лиц или от страховщика в счет возмещения ущерба;

• полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров.

По строке 4120 укажите общую сумму платежей по текущим операциям. В нее входят оплата сырья поставщикам, процентов по долговым обязательствам, оплата труда сотрудников, уплаченный налог на прибыль и прочие платежи. Строку 4120 можно определить, если сложить показатели строк 4121–4129. Все платежи укажите в круглых скобках.

По строке 4100 отразите сальдо денежных потоков от текущих операций. Определить его можно, если вычесть из показателей строки 4110 показатели строки 4120.

Денежные потоки от инвестиционных операций

По строке 4210 отразите величину денежных средств и денежных эквивалентов, которые поступили от инвестиционных операций. Определить ее можно, если сложить показатели строк 4211–4219.

По строке 4211 укажите суммы, которые организация получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке, без НДС.

По строке 4220 отразите общую сумму платежей по инвестиционной деятельности. Определите ее, сложив показатели строк 4221–4229.

По строке 4221 отразите оплату в отчетном году основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства без учета НДС.

По строке 4200 отразите сальдо денежных потоков от инвестиционных операций. Определить его можно, если вычесть из показателей строки 4210 показатели строки 4220.

Денежные потоки от финансовых операций

По строке 4310 отразите итоговые поступления от финансовых операций. Их можно получить, сложив показатели строк 4311–4319.

По строке 4311 укажите сумму кредитов и займов, полученных от банков и других организаций, без учета процентов.

По строкам 4312 и 4313 отразите вклады собственников компании, внесенные в отчетном году.

По строке 4320 отразите итоговую сумму платежей по финансовой деятельности. Ее можно получить, если сложить показатели строк 4321–4329.

По строке 4321 в круглых скобках отразите сумму займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном году.

По строке 4322 укажите сумму дивидендов, которая была выплачена учредителям.

По строке 4300 отразите сальдо денежных потоков от финансовых операций. Его можно получить, если вычесть из показателей строки 4310 показатели строки 4320.

По строке 4400 укажите сальдо денежных потоков. Его вы получите, сложив показатели строк 4100, 4200 и 4300.

По строке 4450 укажите данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Состав этой величины раскройте в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях (п. 22 ПБУ 23/2011).

По строке 4500 укажите остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода. Определить его можно, если к сальдо на начало года прибавить обороты за год и изменения курса иностранной валюты (строка 4400 + строка 4450 + строка 4490).

По строке 4490 отразите разницу, которая возникла при пересчете денежных потоков и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты (п. 19 ПБУ 23/2011). Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученную разницу покажите в круглых скобках.

"Налоговый вестник", 2013, N 5

С 2011 г. организации при составлении отчета о движении денежных средств, входящего в состав бухгалтерской отчетности, обязаны руководствоваться правилами, установленными ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н. Однако до сих пор заполнение этого отчета вызывает массу вопросов. Попробуем разобрать наиболее часто встречающиеся сложные моменты на условных числовых примерах.

Напомним: Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации) и остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Пример 1

• п. 5: отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
• п. 9: денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж;
• пп. "б" п. 16: денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее.

Исходные данные:

На расчетный счет и в кассу от покупателей поступила выручка от реализации товаров и аванс, а также беспроцентные векселя Сбербанка по номиналу (денежные эквиваленты):

Дт 51 Кт 62.1 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 54 руб.;

Дт 51 Кт 62.2 в сумме 220 руб., в т.ч. НДС 10% в сумме 20 руб.;

Дт 50 Кт 62.1 в сумме 80 руб., без НДС;

Дт 58.2 Кт 62.1 в сумме 118 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 18 руб.

Итого - 772 руб. (в т.ч. НДС - 92 руб.), поступления без НДС - 680 руб.

С расчетного счета и из кассы поставщикам оплачены товары, работы, услуги, в т.ч. аванс, а также в счет оплаты товаров поставщикам переданы беспроцентные векселя Сбербанка по номиналу (денежные эквиваленты):

Дт 60.1 Кт 51 в сумме 236 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 36 руб.;

Дт 60.2 Кт 51 в сумме 165 руб., в т.ч. НДС 10% в сумме 15 руб.;

Дт 60.1 Кт 50 в сумме 60 руб., без НДС;

Дт 60.1 Кт 58.2 в сумме 59 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 9 руб.

Итого - 520 руб., в т.ч. НДС - 60 руб., платежи без НДС - 460 руб.

По налоговым декларациям уплачено в бюджет НДС года в общей сумме 108 руб.

Сальдо денежных потоков = 144 руб. (772 - 520 - 108).

В отчете о ДДС будет указано:

Стр. 4110 = 680 руб.

Стр. 4111 = 680 руб.

Стр. 4120 = -536 руб. (-460 - 76).

Стр. 4121 = -460 руб.

Стр. 4129 = -76 руб. (92 - 60 - 108).

Стр. 4100 = 144 руб. (680 - 536).

Пример 2 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

• пп. "е" п. 9: примером денежных потоков от текущих операций является уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам";
• п. 13: платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например , уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Исходные данные:

Предприятие получило два кредита.

Получен первый кредит на пополнение оборотных средств:

Дт 51 Кт 66.1 в сумме 100 руб.

Возвращена часть первого кредита:

Дт 66.1 Кт 51 в сумме 60 руб.

Начислены и уплачены проценты за пользование первым кредитом:

Дт 91.2 Кт 66.2 в сумме 20 руб.;

Дт 66.2 Кт 51 в сумме 20 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по первому кредиту = 20 руб. (100 - 60 - 20).

В отчете о ДДС по первому кредиту:

Стр. 4120 = -20 руб.

Стр. 4123 = -20 руб.

Стр. 4100 = -20 руб.

Стр. 4310 = 100 руб.

Стр. 4311 = 100 руб.

Стр. 4320 = -60 руб.

Стр. 4323 = -60 руб.

Стр. 4300 = 40 руб. (100 - 60).

Получен второй кредит на приобретение основных средств (на строительство):

Дт 51 Кт 66.1 в сумме 300 руб.

Возвращена часть кредита N 2:

Дт 66.1 Кт 51 в сумме 150 руб.

Начислены и уплачены проценты за пользование вторым кредитом:

Дт 08.3 Кт 66.2 в сумме 50 руб.;

Дт 66.2 Кт 51 в сумме 50 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по второму кредиту = 100 руб. (300 - 150 - 50).

В отчете о ДДС по второму кредиту:

Стр. 4220 = -50 руб.

Стр. 4224 = -50 руб.

Стр. 4200 = -50 руб.

Стр. 4310 = 300 руб.

Стр. 4311 = 300 руб.

Стр. 4320 = -150 руб.

Стр. 4323 = -150 руб.

Стр. 4300 = 150 руб. (300 - 150).

В отчете о ДДС по двум кредитам:

Стр. 4120 = -20 руб.

Стр. 4123 = -20 руб.

Стр. 4100 = -20 руб.

Стр. 4220 = -50 руб.

Стр. 4224 = -50 руб.

Стр. 4200 = -50 руб.

Стр. 4310 = 400 руб. (100 + 300).

Стр. 4311 = 400 руб. (100 + 300).

Стр. 4320 = -210 руб. (-60 - 150).

Стр. 4323 = -210 руб. (-60 - 150).

Стр. 4300 = 190 руб. (400 - 210).

Сальдо денежных потоков по счету 51 по двум кредитам = 120 руб. (100 - 60 - 20 + 300 - 150 - 50), соответствует сальдо денежных потоков по отчету о ДДС = 120 руб. (-20 - 50 + 190).

Пример 3 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

• п. 16: денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

в) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Ситуация 1. Организация как комиссионер получила деньги от покупателей в оплату реализованных комиссионных товаров:

Дт 51 Кт 76 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб.

Из полученных денег по условиям комиссионного договора комиссионер удержал свое комиссионное вознаграждение:

Дт 76 Кт 62.1 в сумме 59 руб., в т.ч. НДС - 9 руб.;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 59 руб.;

Дт 90.3 Кт 68.2 в сумме 9 руб.

Остаток денежных средств, полученных от покупателей, за минусом удержанного вознаграждения перечислен комиссионером комитенту:

Дт 76 Кт 51 в сумме 295 руб. (354 - 59), в т.ч. НДС - 45 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 = 59 руб. (354 - 295).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 50 руб.

Стр. 4112 = 50 руб. (59 - 9).

Стр. 4120 = 9 руб.

Стр. 4129 = 9 руб.

Стр. 4100 = 59 руб.

Сумма 295 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от покупателей и уплаченная комитенту, свернулась в ноль.

Ситуация 2. Организация как экспедитор получила деньги от клиента для осуществления перевозки:

Дт 51 Кт 76 в сумме 590 руб., в т.ч. НДС - 90 руб.

Экспедитор оплатил услуги перевозчика, которые должны быть компенсированы клиентом по условиям договора транспортной экспедиции:

Дт 76 Кт 51 в сумме 472 руб., в т.ч. НДС - 72 руб.

Остаток денежных средств, полученных от клиента, экспедитор оставил у себя как свое вознаграждение:

Дт 76 Кт 62.1 в сумме 118 руб. (590 - 472), в т.ч. НДС - 18 руб.;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 118 руб.;

Сальдо денежных потоков по счету 51 = 118 руб. (590 - 472).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 100 руб.

Стр. 4112 = 100 руб. (118 - 18).

Стр. 4120 = 18 руб.

Стр. 4129 = 18 руб.

Стр. 4100 = 118 руб.

Сумма 472 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от клиента и уплаченная перевозчику, свернулась в ноль.

Ситуация 3. Организация как арендодатель перечислила энергоснабжающей компании денежные средства в оплату потребленной электроэнергии, в том числе за переданные в аренду помещения:

Дт 60.1 Кт 51 в сумме 590 руб., в т.ч. НДС - 90 руб.

Часть оплаченной электроэнергии, приходящейся на собственные помещения, организация учитывает в своих расходах:

Дт 44 Кт 60.1 в сумме 200 руб.;

Дт 19 Кт 60 в сумме 36 руб.

Итого собственных расходов на сумму 236 руб.

А остальную часть электроэнергии по условиям договора аренды организация как арендодатель перепредъявляет к компенсации арендатору:

Дт 76 Кт 60.1 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб.

Арендатор оплачивает как сумму текущей арендной платы, так и компенсирует расходы арендодателя по оплате электроэнергии:

Дт 51 Кт 62.1 в сумме 472 руб., в т.ч. НДС - 72 руб.;

Дт 62.1 Кт 76 в сумме в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб. - компенсация электроэнергии;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 118 руб., в т.ч. НДС - 18 руб. - арендная плата;

Дт 90.3 Кт 68.2 в сумме 18 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 = -118 руб. (-590 + 472).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 100 руб.

Стр. 4112 = 100 руб. (118 - 18) - арендная плата без НДС.

Стр. 4120 = -218 руб.

Стр. 4121 = -200 руб. (собственная электроэнергия).

Стр. 4129 = -18 руб. (18 - 36) - НДС по арендной плате и по собственной электроэнергии.

Стр. 4100 = -118 руб.

Сумма 354 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от арендатора компенсация и уплаченная энергоснабжающей компании электроэнергия за переданные в аренду помещения, свернулась в ноль.

Ситуация 4. Организация как поставщик собственной продукции по условиям договора поставки обязалась осуществить перевозку продукции до склада покупателя с последующим возмещением покупателям расходов поставщика на перевозку. В связи с этим поставщик оплатил ж/д перевозку продукции:

Дт 60.1 Кт 51 в сумме 118 руб., в т.ч. НДС - 18 руб.

И отразил задолженность покупателя по возмещению расходов на ж/д перевозку (с выделением суммы НДС в соответствии с принятой учетной политикой):

Дт 76 Кт 60.1 в сумме 100 руб. (без НДС);

Дт 19 Кт 60.1 в сумме 18 руб. (НДС);

Дт 68.2 Кт 19 в сумме 18 руб. (применил вычет по НДС).

Покупатель сверх цены за продукцию оплатил (компенсировал, возместил) поставщику его расходы на ж/д перевозку:

Дт 51 Кт 62.1 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб.;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 236 руб., в т.ч. НДС - 36 руб. - выручка от реализации продукции;

Дт 90.3 Кт 68.2 в сумме 36 руб. - НДС от реализации продукции;

Дт 62.1 Кт 76 в сумме 100 руб. - возмещение расходов по ж/д перевозке;

Дт 62.1 Кт 68.2 в сумме 18 руб. - исчислен НДС с возмещения расходов по ж/д перевозке (в соответствии с принятой учетной политикой поставщика).

Сальдо денежных потоков по счету 51 = 236 руб. (-118 + 354).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 200 руб.

Стр. 4111 = 200 руб. (236 - 36) - выручка от реализации продукции без НДС.

Стр. 4120 = 36 руб.

Стр. 4129 = 36 руб. (НДС по выручке).

Стр. 4100 = 236 руб.

Сумма 118 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от покупателя в возмещение ж/д перевозки и уплаченная поставщиком за ж/д перевозку, свернулась в ноль.

В отчете о ДДС по четырем ситуациям:

Стр. 4110 = 450 руб. (50 + 100 + 100 + 200).

Стр. 4111 = 200 руб. (236 - 36).

Стр. 4112 = 250 руб. (59 - 9 + 118 - 1 8 + 118 - 18).

Стр. 4120 = -155 руб. (9 + 18 - 218 + 36).

Стр. 4121 = -200 руб.

Стр. 4129 = 45 руб. (9 + 18 + 18 - 36 + 36).

Стр. 4100 = 295 руб. (450 - 155).

Суммы: 295 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от покупателей и уплаченная комитенту, 472 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от клиента и уплаченная перевозчику, 354 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от арендатора компенсация и уплаченная энергоснабжающей компании за переданные в аренду помещения, 118 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от покупателя в возмещение ж/д перевозки и уплаченная поставщиком за ж/д перевозку, сворачиваются в ноль и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по четырем ситуациям = 295 руб. (354 - 295 + + 590 - 472 - 590 + 472 - 118 + 354), соответствует сальдо денежных потоков по отчету о ДДС = 295 руб.

Пример 4 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

• пп "з" п. 9: примерами денежных потоков от текущих операций являются денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев);
• п. 10:

г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

• пп. "в" п. 17: денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков является осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

Исходные данные:

Получен беспроцентный заем от учредителя сроком на один год:

Дт 51 Кт 66 в сумме 500 руб.

За счет этих денег приобретены беспроцентные векселя ОАО "Альфа" (три штуки номиналом 80 руб., 20 руб. и 100 руб.):

Дт 58.2 Кт 51 в сумме 200 руб.

В этом же месяце первый вексель передан поставщику в оплату приобретенных товаров: Дт 60.1 Кт 58.2 в сумме 80 руб., в т.ч. НДС - 12 руб. (таким образом, первый вексель приобрел статус краткосрочного финансового вложения за счет заемных средств - п. 17 ПБУ 23/2011).

Через 2 месяца второй вексель был предъявлен в ОАО "Альфа" и погашен по номиналу:

Дт 51 Кт 58.2 в сумме 20 руб. (таким образом, второй вексель получил статус краткосрочного финансового вложения, приобретенного с целью перепродажи без экономического эффекта, - п. 17 ПБУ 23/2011).

Через 2,5 месяца третий вексель по номиналу передан в оплату 1000 акций ОАО "Бета":

Дт 58.1 Кт 58.2 в сумме 100 руб. (таким образом, третий вексель получил статус краткосрочного финансового вложения, приобретенного с целью перепродажи без экономического эффекта, - п. 17 ПБУ 23/2011).

Еще через месяц все акции ОАО "Бета" были проданы с прибылью:

Дт 51 Кт 76 в сумме 115 руб.;

Дт 76 Кт 58.1 в сумме 100 руб.;

Дт 76 Кт 91.1 в сумме 15 руб. (прибыль) (таким образом, акции получили статус краткосрочного финансового вложения, приобретенного с целью перепродажи с экономическим эффектом, - п. п. 9 и 17 ПБУ 23/2011).

Сальдо денежных потоков по счету 51 по всем операциям = 435 руб. (500 - 200 + 20 + 115).

В отчете о ДДС по полученному займу:

Стр. 4310 = 500 руб.

Стр. 4311 = 500 руб.

В отчете о ДДС по первому векселю:

Стр. 4120 = -80 руб.

Стр. 4129 = -12 руб. - оплаченный поставщику НДС.

Покупка у ОАО "Альфа" и передача поставщику векселя по номиналу в сумме 80 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.2 Кт 51 и Дт 60.1 Кт 58.2 - как будто с поставщиком рассчитались не векселем, а деньгами, уплаченными за этот вексель).

В отчете о ДДС по второму векселю:

покупка у ОАО "Альфа" и погашение векселя по номиналу в сумме 20 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.2 Кт 51 и Дт 51 Кт 58.2 - как будто бы этих операций не было).

В отчете о ДДС по третьему векселю и акциям:

Стр. 4110 = 15 руб.

Покупка у ОАО "Альфа" и обмен на акции векселя по номиналу в сумме 100 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.2 Кт 51 и Дт 58.1 Кт 58.2 - как будто с ОАО "Бета" рассчитались не векселем, а деньгами, уплаченными за этот вексель). Кроме того, приобретение и быстрая продажа акций в сумме 100 руб. также свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.1 Кт 58.2 (51) и Дт 51 Кт 76), при этом в отчет о ДДС попадает только выгода от продажи акций 15 руб. (115 руб. - 100 руб. = Дт 76 Кт 91.1).

Обратите внимание! Если на конец года какие-то из приведенных в примере векселей или акции будут числиться на остатках счета 58 (т.е. не будут никуда переданы), то расходы на их приобретение (Дт 58.2 Кт 51) нужно указать в отчете о ДДС в стр. 4223 (в части векселей) или в стр. 4222 (в части акций).

В отчете о ДДС по займу, всем векселям и акциям:

Стр. 4110 = 15 руб.

Стр. 4113 = 15 руб. (115 - 100) - выгода от продажи акций.

Стр. 4120 = -80 руб.

Стр. 4121 = -68 руб. (80 - 12) - оплата поставщику без НДС.

Стр. 4129 = -12 руб. (оплаченный поставщику НДС).

Стр. 4100 = -65 руб. (15 - 80).

Стр. 4310 = 500 руб.

Стр. 4311 = 500 руб.

Стр. 4300 = 500 руб.

Покупка у ОАО "Альфа" векселей на общую сумму 200 руб., передача поставщику первого векселя по номиналу в сумме 80 руб., погашение второго векселя по номиналу в сумме 20 руб. и обмен на акции третьего векселя по номиналу в сумме 100 руб., а также приобретение и быстрая продажа акций в сумме 100 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по займу, всем векселям и акциям = 435 руб. (500 - 200 + 20 + 115) соответствует сальдо денежных потоков по отчету о ДДС = 435 руб. (-65 + 500). Остатков по счету 58.2 и счету 58.1 нет (сальдо равно нулю).

Пример 5 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

• пп. "г" п. 6: денежными потоками организации не является обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
• п. 18: показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа. Если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. Если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли;
• п. 19: разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Ситуация 1. Для оплаты иностранному поставщику приобретена валюта по коммерческому курсу "Альфа-банка":

Дт 76 Кт 51 в сумме 410 руб. (10 евро x 41 руб/евро) - коммерческий курс.

Дт 52 Кт 76 в сумме 400 руб. (10 евро x 40 руб/евро) - официальный курс Банка России.

Дт 91.2 Кт 76 в сумме 10 руб. (410 - 400) - курсовая разница из-за отличий коммерческого и официального курса - потери от валютно-обменных операций.

Через неделю произведена оплата иностранному поставщику:

Дт 60.1 Кт 52 в сумме 380 руб. (10 евро x 38 руб/евро) - официальный курс Банка России;

Дт 91.2 Кт 52 в сумме 20 руб. (400 - 380) - курсовая разница из-за колебания официального курса евро - это не потери от валютно-обменных операций.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 = -410 руб. (-410 + 400 - 380 - 20).

В отчете о ДДС:

Стр. 4120 = -390 руб. (-380 - 10).

Стр. 4121 = -380 руб. (оплата поставщику по официальному курсу Банка России на дату платежа).

Стр. 4129 = -10 руб. (410 - 400) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курсов при приобретении валюты.

Стр. 4100 = -390 руб.

Стр. 4490 = -20 руб. (курсовая разница из-за колебания официального курса евро).

Стр. 4500 = -410 руб. = -410 (на расчетном счете) + 0 (на валютном счете).

Валютно-обменная операция по покупке 10 евро по официальному курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 400 руб. (Дт 76 Кт 51 и Дт 52 Кт 76) сворачивается до нуля и в отчете о ДДС не показывается.

Ситуация 2. Для оплаты иностранному поставщику приобретена валюта по коммерческому курсу "Альфа-банка":

Дт 76 Кт 51 в сумме 450 руб. (10 евро x 45 руб/евро) - коммерческий курс;

Дт 52 Кт 76 в сумме 420 руб. (10 евро x 42 руб/евро) - официальный курс Банка России;

Дт 91.2 Кт 76 в сумме 30 руб. (450 - 420) - курсовая разница из-за отличий коммерческого и официального курса - потери от валютно-обменных операций.

В этот же день произведена оплата иностранному поставщику:

Дт 60.1 Кт 52 в сумме 420 руб. (10 евро x 42 руб/евро) - официальный курс Банка России.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 = -450 руб. (-450 + 420 - 420).

В отчете о ДДС:

Стр. 4120 = -450 руб.

Стр. 4121 = -450 руб. (оплата поставщику по сумме рублей, истраченных для приобретения валюты, т.е., по сути, по коммерческому курсу на день приобретения валюты и платежа поставщику).

Стр. 4100 = -450 руб.

Стр. 4490 = 0 руб. (курсовая разница из-за колебания официального курса евро).

Стр. 4500 = -450 руб. = -450 (на расчетном счете) + 0 (на валютном счете).

Валютно-обменная операция по покупке 10 евро по офиц. курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 420 руб. (Дт 76 Кт 51 и Дт 52 Кт 76) сворачивается до нуля и в отчете о ДДС не показывается, а потери от валютно-обменных операций в сумме 30 руб. (Дт 91.2 Кт 76) в отчете о ДДС включаются в расходы по оплате товаров поставщику (Дт 60.1 Кт 52 в сумме 420 руб. плюс Дт 91.2 Кт 76 в сумме 30 руб. - как будто бы поставщику товары были оплачены в рублях с расчетного счета и никакой валютно-обменной операции с убытком не было).

В отчете о ДДС по двум ситуациям:

Стр. 4120 = -840 руб. (-830 - 10).

Стр. 4121 = -830 руб. (-380 - 450) - оплата поставщику.

Стр. 4129 = -10 руб. (410 - 400) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курса при приобретении валюты.

Стр. 4100 = -840 руб.

Стр. 4490 = -20 руб. (-20 + 0) - курсовая разница из-за колебания официального курса евро.

Стр. 4500 = -860 руб. (-410 + 0 - 450 + 0) - на расчетном и валютном счетах.

Валютно-обменные операции по покупке 20 евро (дважды по 10 евро) по официальному курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 820 руб. = 420 + 400 (Дт 76 Кт 51 и Дт 52 Кт 76) сворачиваются до нуля и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 по двум ситуациям = -860 руб. (-410 + 400 - 380 - 20 - 450 + 420 - 420), что соответствует сальдо денежных потоков и величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю по отчету о ДДС = -860 руб. (-840 - 20).

Пример 6 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

• пп. "в" п. 6: денежными потоками организации не являются валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции).

Исходные данные:

От иностранного покупателя поступила валютная выручка: Дт 52 Кт 62.1 в сумме 800 руб. (20 евро x 40 руб.) - официальный курс Банка России на день поступления.

Через неделю было продано банку 15 евро по коммерческому курсу банка 39 руб/евро:

Дт 76 Кт 52 в сумме 600 руб. (15 евро x 40 руб.) - официальный курс Банка России на день продажи.

Дт 51 Кт 76 в сумме 585 руб. (15 евро x 39 руб.) - коммерческий курс на день продажи.

Дт 91.2 Кт 76 в сумме 15 руб. (600 - 585) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курсов при приобретении валюты.

Оставшиеся 5 евро числились до конца года на валютном счете и были переоценены по официальному курсу Банка России на конец года (42 руб/евро):

Дт 52 Кт 91.1 в сумме 10 руб. = 5 евро x (42 руб/евро - 40 руб/евро) - курсовая разница из-за колебания официального курса евро.

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 800 руб.

Стр. 4111 = 800 руб. (поступление от покупателя).

Стр. 4120 = -15 руб.

Стр. 4129 = -15 руб. (600 - 585) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курса при приобретении валюты.

Стр. 4100 = 785 руб.

Стр. 4490 = 10 руб. (курсовая разница из-за колебания официального курса евро).

Стр. 4500 = 795 руб. = на валютном счете 210 руб. (5 евро x 42 руб/евро) + на расчетном счете 585 руб.

Валютно-обменные операции по официальному курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 585 руб. (Дт 76 Кт 52 и Дт 51 Кт 76) сворачиваются до нуля и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 = 795 руб. (800 - 600 + 585 + 10), что соответствует сальдо денежных потоков и величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю по отчету о ДДС = 795 руб. (785 + 10).

Эксперт по бухгалтерскому учету