El sistema tributario simplificado tiene innegables ventajas sobre el general. Su aplicación permite reducir significativamente la carga fiscal por motivos legales, simplifica enormemente la elaboración y presentación de informes, etc. Cómo pasar a este régimen especial a partir de 2019 y qué objeto de tributación elegir - lea nuestro artículo.

Ventajas de cambiar a USN

Para las pequeñas empresas, el uso de la "simplificación", por regla general, es bastante rentable. Hay varias razones para esto.

1. La carga fiscal de este régimen especial es muy suave. Después de todo, las empresas no necesitan transferir tales pagos presupuestarios (insoportables para muchos) como el impuesto sobre la renta, el IVA y el impuesto a la propiedad (aunque existen ciertas excepciones, consulte el párrafo 2 del artículo 346.11 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

2. La posibilidad de elegir el objeto de tributación (“ingresos” o “ingresos menos gastos”), lo que permite a la empresa adecuar la carga fiscal a los indicadores de su actividad económica. Además, si la empresa cometió un error en la elección, el objeto del impuesto puede cambiarse (desde el comienzo del nuevo año calendario).

3. Tasas impositivas no tan altas (6 y 15 por ciento), que las autoridades regionales también pueden reducir (artículo 346.20 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Debe decirse que muchas entidades constitutivas de la Federación Rusa utilizan activamente este derecho (por ejemplo, en la capital se proporciona una tasa del 10 por ciento para una cantidad de trabajadores simplificados de "ingresos y gastos": la Ley de la Ciudad de Moscú con fecha 07.10 .2009 N° 41).

4. Costo de activos fijos e intangibles adquiridos durante el período aplicación del sistema tributario simplificado, está incluido en los gastos durante el año (incisos 1 y 2 del inciso 3 del artículo 346.16 del Código). Eso es mucho más rápido que en el modo general.

5. La contabilidad fiscal de una empresa en régimen tributario simplificado se lleva a cabo en el libro de contabilidad de ingresos y gastos, el cual es bastante sencillo de llenar y no tiene que ser certificado por el Servicio de Impuestos Federales. Y la declaración se presenta como un "simplificado" solo de acuerdo con los resultados del período impositivo (es decir, el año calendario), que también no puede dejar de despertar interés.

Hablaremos sobre cómo cambiar de manera competente al sistema tributario simplificado y qué matices deben tenerse en cuenta.

Límites y condiciones para la aplicación del régimen tributario simplificado

En primer lugar, es necesario entender si la empresa puede, en principio, pasar a un régimen simplificado a partir del próximo año.

Por lo tanto, el monto de los ingresos de la empresa durante 9 meses de 2018 (sin IVA) no debe exceder los 112,5 millones de rublos (cláusula 2 del artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Tenga en cuenta que hasta el 01/01/2020, el uso del coeficiente deflactor para el cálculo de este estándar ha sido suspendido. Y un matiz más: para determinar este límite, utilizan la cantidad de ingresos por ventas y los ingresos no operativos (Artículo 248 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Es necesario cumplir con otro valor umbral: el valor residual contable de los activos fijos a partir del 1 de enero de 2019 no debe exceder los 150 millones de rublos. Es interesante que en este caso estamos hablando solo de aquellos activos fijos que están sujetos a depreciación y se reconocen como propiedad depreciable de acuerdo con el Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 16 cláusula 3 artículo 346.12 del Código). Es decir, por ejemplo, la tierra y otros objetos de gestión de la naturaleza, los objetos de construcción de capital sin terminar no se tienen en cuenta (artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Tenga en cuenta: exceder el límite de 150 millones a partir del 1 de octubre o la fecha de presentación de la notificación no es un obstáculo para la transición al sistema de "simplificación". Lo principal es que el valor residual de los activos fijos no supere el estándar legalmente establecido a partir del 01/01/2019.

debe llevarse a cabo y Términos Generales y Condiciones aplicación de la "simplificación". Es decir, la empresa no debe tener sucursales, el número promedio de sus empleados no debe exceder las 100 personas y la participación máxima de otras empresas en el capital autorizado debe ser superior al 25 por ciento. Además, bancos, aseguradoras, NPF, casas de empeño, entidades estatales y instituciones presupuestarias y una serie de otras organizaciones.

Avisamos a las autoridades fiscales

Para pasar al sistema tributario simplificado a partir del próximo año, la organización debe presentar una notificación al Servicio de Impuestos Federales en su ubicación a más tardar el 31 de diciembre. año corriente. Sin embargo, el 31 de diciembre de 2018 es festivo. Así, según el apartado 7 del art. 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la fecha límite para presentar una notificación se pospone hasta el primer día hábil del próximo año: 09/01/2019. La validez de esta conclusión es confirmada por y .

Es imperativo informar un cambio en el régimen especial, ya que las empresas que no hayan notificado oportunamente a las autoridades fiscales sobre la transición a un “régimen simplificado” no tienen derecho a aplicarlo (inciso 19, inciso 3, artículo 346.12 de el Código Fiscal de la Federación Rusa). La validez de esto también se ilustra con el último veredicto de los árbitros supremos - Determinación de la Corte Suprema de la Federación Rusa del 29 de septiembre de 2017 No. 309-KG17-13365. Detengámonos en ello con un poco más de detalle.

Un ciudadano que se registró como empresario individual aplicó conscientemente el sistema tributario simplificado: presentó una declaración y transfirió el impuesto al presupuesto. Sin embargo, a mediados de año, funcionarios fiscales le exigieron que presentara una declaración de IVA y bloquearon la cuenta bancaria del comerciante hasta que la presentara. La razón es que el empresario individual no presentó un aviso de transición a un régimen especial al 31 de diciembre del año anterior, por lo tanto, no tiene derecho al “simplificado”.

Curiosamente, el juzgado de primera instancia apoyó al empresario, indicando que efectivamente aplicó el régimen tributario simplificado ante la ausencia de objeciones por parte de los inspectores, lo que significa que el requisito de trabajar en régimen general es ilegal. Sin embargo, todas las instancias posteriores, incluidas las Fuerzas Armadas de la Federación Rusa, se pusieron del lado de los controladores, refiriéndose a la clara prescripción de la norma de los párrafos. 19 p.3 art. 346.12 del Código. El hecho de que el comerciante presentó una declaración USN y la inspección la aceptó, y sin ningún comentario, no indica la aprobación del uso de la "simplificación" por parte de los fiscales. Después de todo, el IFTS no tiene derecho a negarse a aceptar la declaración presentada por el pagador (Artículo 80 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Es importante que además de la notificación, no es necesario presentar otros documentos a la inspección en este caso. Los auditores tampoco tienen derecho a exigir ninguna información adicional de la organización.

Y una cosa más: las empresas que ya operan en un régimen simplificado no necesitan notificar a las autoridades fiscales sobre la continuación de su aplicación el próximo año. Esto es exactamente lo que piensan los ministros de Themis (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 19/09/2007, 24/09/2007 No. KA-A40 / 9540-07).

Tenga en cuenta que la transición al sistema fiscal simplificado durante el año es imposible, incluso en relación con la aparición de nuevos tipos de actividad empresarial(Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 21 de abril de 2014 No. 03-11-11/18274).

Cómo enviar un aviso al IFTS

La notificación se puede presentar a la inspección (ya sea o):

• en papel (se aprueba la forma recomendada). Tenga en cuenta que la empresa tiene derecho a presentar un aviso en cualquier forma, teniendo en cuenta los requisitos del art. 346.13 del Código;
• en forma electrónica (el formato está aprobado por la Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa del 16 de noviembre de 2012 No. ММВ-7-6/ [correo electrónico protegido]).

Prestemos atención a algunas características del llenado por parte de una organización que cambia al sistema tributario simplificado del régimen tributario general, el formulario de notificación recomendado por los fiscales. En el campo "Atributo del contribuyente", ingrese "3", y en la línea "Cambiar a un sistema tributario simplificado" - "1". Y no olvide que el monto de los ingresos de 9 meses de este año se muestra sin IVA.

En las líneas en blanco de la notificación, se pone un guión. El documento está firmado por el jefe de la empresa y certificado por su sello (si corresponde).

En general, el formulario, que consta de una sola página, es bastante fácil de completar. No debería haber ningún problema con eso.

La notificación puede presentarse al IFTS en persona, a través de un representante autorizado, o enviarse por correo certificado. En los casos primero y segundo, la fecha de presentación será el día en que el documento sea recibido por la secretaría u oficina de la inspección. En este último - el día indicado en el matasellos.

Tenga en cuenta que si la notificación se presenta a través de un representante de la empresa, el nombre del documento que confirma la autoridad de esta persona se refleja en su campo inferior. Este documento (una copia del mismo) debe adjuntarse a la notificación.

Qué objeto elegir

En la notificación es necesario fijar el objeto de tributación seleccionado, valor residual SO e ingresos al 1 de octubre de 2018.

La elección del objeto de tributación es el procedimiento más importante para la organización. Como regla general, el objeto "ingresos" es más rentable si los gastos de la empresa no son tan significativos. Si los costos son significativos y al mismo tiempo será posible reducir la base del impuesto USN sobre ellos (recuerde que la lista de gastos "simplificados" está cerrada - Art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa), entonces es más rentable aplicar la “simplificación de ingresos y gastos”.

Se puede calcular un beneficio aproximado comparando las bases y tipos impositivos de los dos objetos STS, de lo que se deduce: si los gastos de la empresa son inferiores al 60 por ciento de sus ingresos, es mejor elegir el objeto "ingresos". Si es más, entonces una alternativa.

Sin embargo, para un cálculo más preciso, se deben tener en cuenta una serie de otros factores, incluidas las tasas de impuesto único establecidas para 2019 según el tipo de actividad y la categoría del contribuyente en su región. Y solo después de un análisis detallado, corrija su elección en la notificación.

¿Y si la notificación ya se presentó, pero un poco más tarde la empresa decidió cambiar el objeto de tributación elegido inicialmente? Luego, la empresa puede (hasta el plazo antes mencionado) presentar al IFTS una nueva notificación con un objeto de tributación diferente, adjuntando una carta que indique que la original está cancelada (cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa con fecha 10/14 /2015 N° 03-11-06/2/813). Si se incumple la fecha límite (en nuestro caso, el 09/01/2018), la empresa podrá cambiar el objeto solo desde el comienzo del nuevo período impositivo, es decir, a partir de 2020. No será posible hacer esto durante 2019 (cláusula 2 del artículo 346.14 del Código Fiscal de la Federación Rusa, carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa para Moscú con fecha 7 de mayo de 2009 No. 20-18 / 2 / [correo electrónico protegido]).

En la práctica, hay casos en los que una organización realmente aplica el objeto impositivo incorrecto que se indica en la notificación. El IFTS ciertamente considerará esto ilegal y recalculará las obligaciones tributarias de la empresa con todas las consecuencias resultantes. Y es probable que los jueces estén de acuerdo con los fiscales. Por ejemplo, en el Decreto de la Sexta AAC de fecha 10.01.2014 N° 06AP-5107/2014 se señala: la transición a un régimen simplificado, la elección de un objeto de tributación, a pesar del carácter voluntario, se realiza por el pagador no arbitrariamente, sino de conformidad con las condiciones y el procedimiento claramente indicado en el cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Y si la organización, en violación del procedimiento establecido, realmente cambió el objeto USN, tendrá que responder por ello.

¿Debo esperar una respuesta de los inspectores?

Se notifica la transición al sistema tributario simplificado. Y las autoridades fiscales no emiten ningún permiso especial para que la empresa (IP) utilice el sistema “simplificado”. Por lo tanto, una organización (IP) puede realizar actividades sin obtener la confirmación del Servicio de Impuestos Federales sobre la aplicación del sistema tributario simplificado ().

Al mismo tiempo, el contribuyente tiene derecho a remitir a su inspección en cualquier momento una solicitud para confirmar que ha aplicado el régimen especial simplificado. El formulario de solicitud recomendado se puede encontrar en el Apéndice No. 6 de los Reglamentos Administrativos, que fue aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. 99n del 2 de julio de 2012. Sin embargo, se permite que la solicitud se realice en cualquier forma.

El IFTS, de conformidad con la cláusula 93 del Reglamento Administrativo, deberá enviar al pagador dentro de los 30 días naturales siguientes a la fecha de registro de la solicitud correo de informacion según el formulario 26.2-7 (aprobado). En él, entre otras cosas, aparece la fecha de presentación a la inspección por parte del pagador de un aviso de transición al “régimen simplificado”, pero nada más.

Así, toda la responsabilidad en el cumplimiento de los criterios necesarios tanto para la transición a este régimen especial como para su posterior aplicación recae íntegramente en la propia organización.

Se debe esperar una reacción independiente de los inspectores en un solo caso: si la empresa viola el plazo para presentar una notificación. Luego, los funcionarios enviarán a la empresa un mensaje en el formulario 26.2-5 (aprobado por la Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa del 2 de noviembre de 2012 No. MMV-7-3 / [correo electrónico protegido]), lo que significa la imposibilidad de utilizar la "simplificación".

Querían cambiarse a USN, pero luego cambiaron de opinión...

Sucede que una organización que ha expresado su deseo de pasar del próximo año a una “simplificación” y ha presentado una notificación al Servicio de Impuestos Federales, por alguna razón cambia de opinión y decide permanecer en el régimen fiscal general. ¿Qué se debe hacer en tal situación?

Según funcionarios, la organización está obligada a notificar a los fiscales su nueva decisión antes del 15 de enero del año a partir del cual estaba prevista la aplicación del sistema tributario simplificado. Se llegó a una conclusión similar sobre la base del párrafo 6 del art. 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa, a pesar de que esta regla se refiere a los pagadores que ya están trabajando en un sistema "simplificado" y que desean cambiar a un régimen fiscal diferente desde el comienzo del año calendario. Entonces, si la empresa no hace esto, según las autoridades, no podrá aplicar DOS en 2019 ( enviado para información y uso en el trabajo por carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa con fecha 27.06.2007 Nº XS-6-02 / [correo electrónico protegido], carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa del 19 de julio de 2011 No. ED-4-3 / 11587).

Sin embargo, los ministros de Themis no apoyan a los funcionarios en este asunto. Tomemos, por ejemplo, el Decreto del Tribunal Administrativo del Distrito de Siberia Occidental de fecha 06/05/2016 No. F04-1942 / 2016, que dice: el contribuyente tiene derecho a independientemente, en ausencia de la aprobación del IFTS , antes del inicio de la aplicación de la "simplificación" para cambiar de opinión y permanecer en el DOS, independientemente de la razón. El factor determinante es el desarrollo real de las actividades de acuerdo con el régimen fiscal elegido desde el inicio del año.

Sin embargo, para evitar disputas innecesarias con los fiscales, le recomendamos que les notifique el cambio en su decisión original. Afortunadamente, esto no es laborioso y puede ahorrar mucho tiempo y nervios.

Preparación de impuestos para "simplificación"

Por lo tanto, se cumplen todas las condiciones mencionadas y las acciones necesarias para la transición al sistema tributario simplificado. Ahora queda la última tarea: cumplir una serie de requisitos especiales del Código Fiscal de la Federación Rusa.

caracteristicas del calculo base imponible al pasar del régimen general (para empresas que utilizan el método del devengo) al régimen “simplificado” (en el que se aplica el método de caja) están contenidos en el apartado 1 del art. 346.25 del Código. Dichas empresas deben cumplir con varias reglas (la lista está cerrada). En particular, incluir en la base imponible única en la fecha de transición las cantidades recibidas antes del 31/12/2018 en pago en virtud de contratos que se ejecutarán con posterioridad a la transición al régimen tributario simplificado. O, por el contrario, no incluya en dicha base los fondos recibidos después de tal transición, si ya se han incluido en los ingresos "rentables". Todas estas reglas se basan en el principio fundamental: un determinado ingreso (gasto) debe tenerse en cuenta solo una vez, ya sea bajo el régimen general o bajo el régimen simplificado.

En el cuarto trimestre de 2018, es necesario restablecer el IVA sobre activos fijos, intangibles e inventarios. Los montos de los impuestos se restituyen en la cantidad previamente aceptada para la deducción, y en relación con los activos fijos e intangibles, en la cantidad proporcional al valor residual (en libros) sin revaluación. Tenga en cuenta que estamos hablando del valor residual de acuerdo con los datos contables (cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 10.06.2009 No. 03-11-06 / 2/99, con fecha 01.27.2010 No. 03-07- 14 / 03).

Al mismo tiempo, si el IVA sobre la propiedad adquirida antes de la transición al "sistema simplificado" no era deducible, entonces este impuesto no está sujeto a recuperación (cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 18 de octubre de 2016 No. 03 -07-14/60503 y del 16 de febrero de 2012 No. 03 -07-11/47, Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central del 25 de mayo de 2011 No. A54-3447/2010-C2).

El Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa en la Resolución No. 10462/11 del 12.01.2011 enfatizó que los párrs. 2 p.3 art. 170 del Código no permite dicha recuperación del IVA dentro de ningún período de tiempo. Esta deberá hacerse íntegramente en el trimestre anterior al de transición al régimen especial.

El impuesto restituido se incluye en otros gastos de acuerdo con el art. 264 del Código (cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 24 de diciembre de 2009 No. 16-15 / 136335).

Si la empresa recibió un anticipo y pagó el IVA, y los bienes (obras, servicios) correspondientes se enviarán (realizarán, prestarán) ya en el período de aplicación de la "simplificación", el IVA debe devolverse a los compradores de tales avances. Sin embargo, dicho impuesto puede deducirse en el cuarto trimestre de 2018 solo si hay documentos que confirmen el hecho de un reembolso del IVA (cláusula 5, artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Es importante que la secuencia anterior no se viole. Si este impuesto primero se declara deducible, y solo luego se devuelve a la contraparte, los auditores ciertamente considerarán tal deducción ilegal, y los ministros de Themis probablemente los apoyarán (Resolución de la CA del Distrito del Cáucaso Norte del 09.09.2016 Nº Ф08-6531 / 2016).

Los árbitros reconocen como legítima tal deducción en las siguientes situaciones:

• no hubo transferencia de dinero, y el impuesto fue devuelto a los compradores por compensación (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste del 08.04.2010 No. A21-11991 / 2009);
• se rescindió el contrato en virtud del cual se realizó el pago anticipado y se devolvió el anticipo recibido (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga del 18 de julio de 2008 No. A65-26854 / 2007).

Los simplificadores no pagan IVA. Por lo tanto, es necesario ajustar los contratos celebrados por la empresa antes de la transición al sistema tributario simplificado, en el que el precio de sus bienes (obras, servicios) se fija con este impuesto. A partir del próximo año, el precio deberá fijarse en los contratos con una nota: "El IVA no está sujeto a".

Y lo último - si la empresa creó alguna reserva en la contabilidad fiscal en el año en curso (por pago de vacaciones, por deudas dudosas, etc.), tenga en cuenta sus saldos al 31 de diciembre de 2018 como parte de la utilidad no operativa ( cláusula 7 del artículo 250, subcláusula 5 cláusula 4 artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Considere las características de la transición del sistema tributario simplificado al OSNO en 2020. En el artículo - instrucción paso a paso, plazos de solicitud y documentos útiles que se pueden descargar.

¡Atención! Al cambiar de un sistema "simplificado" a un sistema fiscal general, debe enviar una notificación adecuada a su oficina de impuestos. Descargue muestras de estos documentos de forma gratuita. La relevancia es confirmada por los expertos del programa BukhSoft.

Opciones para la transición de USN a OSNO a partir de 2020

Hay tres formas:

1. Voluntariamente. Solo puede cambiar desde el comienzo del próximo año calendario (cláusula 3 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Entonces, si en 2019 decidieron cambiar la “simplificación” al régimen general, entonces puedes comenzar a usarlo a partir del 1 de enero de 2020.
2. Por terminación de actividades en el “simplificado”. Esto significa que la empresa cierra el tipo de su actividad por la que pagó un impuesto único al aplicar el régimen tributario simplificado. La terminación de las actividades es posible en cualquier momento.
3. La empresa ya no cumple con los criterios para aplicar el sistema tributario simplificado y debe cambiar a OSNO. Dejan el plan “simplificado” desde el inicio del trimestre en el que ya no cumplen los criterios.

Puede volver a la "simplificación" después de la pérdida del derecho no antes de un año después (cláusula 7 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa; carta del Ministerio de Finanzas del 15/03/2018 No. 03 -11-06/2/16016).

Importante hacer antes de mudarse

Cuando una empresa termina sus actividades en el régimen tributario simplificado, antes de presentar una notificación, es importante:

1. Presentar ante el IFTS la declaración final sobre el impuesto pagado bajo el régimen tributario simplificado. Fecha límite: a más tardar el día 25 del mes siguiente al mes de terminación de la actividad (cláusula 7 del artículo 346.21, cláusula 2 del artículo 346.23 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
2. Si después de la terminación de la actividad hubo un recibo de ingresos, entonces los impuestos deben pagarse de acuerdo con el OSNO. Por lo tanto, debe estar seguro de que para fin de año la empresa o el empresario individual ya no tendrá ingresos.

Instrucciones paso a paso sobre cómo cambiar de USN a OSNO a partir de 2020

Para cambiar el modo, debe seguir siete pasos:

1. Notificar el impuesto
2. Establecer los ingresos que constituyan la base del impuesto sobre la renta en el período de transición.
3. Asignar costos.
4. Encuentre el valor residual de los activos no corrientes.
5. Preparar declaraciones de impuestos.
6. Comience a pagar impuestos sobre la renta y la propiedad.
7. Empieza a pagar el IVA.

Considere cada paso sobre cómo cambiar del sistema tributario simplificado al OSNO desde principios de año en 2020.

Paso 1. Notificamos a la oficina de impuestos sobre la transición

En caso de transición voluntaria, a más tardar el 15 de enero del año de la transición, se deberá presentar un aviso de negativa a utilizar el sistema tributario simplificado ante el IFTS en el lugar de registro (inciso 6 del artículo 346.13 del Código Tributario de la Federación Rusa). Formulario de documento No. 26.2-3 - recomendado. Fue aprobado por el Servicio de Impuestos Federales mediante Orden No. ММВ-7-3/829 del 2 de noviembre de 2012.

Aquí hay un relleno de muestra:

Si una empresa o empresario individual cierra una actividad “simplificada”, entonces antes de pasar del régimen tributario simplificado al OSNO a partir de 2020, deberá presentar una notificación a su IFTS dentro de los 15 días hábiles en el formulario N° 26.2-2, aprobado por Nº de pedido MMV-7-3 /829:

Presentar un mensaje sobre la transición del sistema tributario simplificado al OSNO en caso de pérdida del derecho de uso debe ser a más tardar el día 15 del mes siguiente al trimestre de la pérdida del derecho (inciso 5 del artículo 346.13 de el Código Tributario). Formulario - No. 26.2-2.

Hasta que no se presente el documento a la oficina de impuestos, los inspectores no tienen motivos para contar la transición del sistema tributario simplificado al OSNO. Las excepciones son los casos en que los propios inspectores identificaron una violación de los criterios durante la inspección.

Si los controladores revelan una discrepancia fuera del alcance de la verificación, enviarán un mensaje en el formulario No. 26.2-4 (aprobado por Orden No. ММВ-7-3/829). En tal situación, la empresa o el empresario individual están obligados a presentar un informe sobre la pérdida del derecho al régimen tributario simplificado dentro de los 15 días siguientes al cierre del trimestre (carta del Servicio de Impuestos Federales del 24.08.2018 No. SD -4-3 / 16474).

Por falta de declaración y presentación tardía, se prevé responsabilidad fiscal y administrativa. La empresa puede ser multada con 200 rublos (Artículo 126 del Código Fiscal de la Federación Rusa, carta del Ministerio de Finanzas del 14 de julio de 2015 No. 03-11-09 / 40378). A petición de los inspectores, su director puede ser multado por el tribunal por un monto de 300 a 500 rublos. (parte 1 del artículo 15.6 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa).

tabla 1. Transición de USN a OSNO en 2020: plazos y formularios de solicitud

Paso 2. Establecemos los ingresos que forman la base del impuesto sobre la renta en el período de transición

La lista de dichos ingresos depende del método por el cual la empresa seguirá calculando el impuesto sobre la renta. Hay dos métodos:

• efectivo (para personas jurídicas de nueva creación);
• cargos

En el primer caso, no existe un procedimiento especial para la generación de ingresos. Después de la transición de la USN a la OSNO, no habrá cambios fundamentales.

Existen reglas especiales para el método de acumulación (cláusula 2 del artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Entonces, en el ingreso "transitorio" debe incluirse el monto de las cuentas por cobrar de los compradores, que se formó en el sistema tributario simplificado. Después de todo, el régimen especial tiene un método de efectivo de reconocimiento de ingresos. Se tienen en cuenta a medida que se recibe el pago. La fecha de venta de bienes, obras o servicios no juega ningún papel (cláusula 1 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, en el sistema tributario simplificado, el costo de los bienes, obras o servicios enviados pero no pagados no se tomaba en cuenta en los ingresos.

El método de acumulación implica la inclusión de los ingresos en los ingresos a medida que se envían (cláusula 1, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Las “cuentas por cobrar” deben reflejarse en resultados en el mes de transición a “simplificado”. No importa cuándo se paga realmente.

Tenga en cuenta que esta regla solo se aplica a contabilidad tributaria. En contabilidad, el ingreso siempre se refleja independientemente del pago (sección IV PBU 9/99).

Al mismo tiempo, la contabilidad no tendrá que hacer ajustes en términos de ingresos no tenidos en cuenta en el cálculo del impuesto único. Después de todo, fue reconocido previamente.

Los anticipos no cerrados que la empresa recibió antes de la transición del régimen tributario simplificado al régimen tributario básico no afectan la base imponible del período de transición. Los ingresos incluyen las cantidades de los productos de la venta de bienes, obras o servicios que no tuvieron tiempo de pagar antes de la transición (inciso 1 inciso 2 artículo 346.25 del Código Tributario). Si el dinero se recibió antes de la transición, entonces no hay deuda del comprador en el OSNO.

Los anticipos que la empresa haya recibido antes de la transición deberán ser incluidos en la base imponible de un impuesto único bajo el régimen tributario simplificado. Esto también se hace en el caso de que los bienes de trabajo o servicios a cuenta de anticipos sean enviados (realizados, prestados) después de la transición.

Así, si una empresa recibió un anticipo en forma “simplificada” y envió bienes, realizó trabajos o prestó servicios por cuenta de ella, después de la transición, los ingresos recibidos de ellos no aumentan la base del impuesto sobre la renta (carta del Ministerio de Hacienda del 28.01.2009 N° 03-11-06/2/8).

Paso 3. Distribución de gastos

Es importante por qué método la empresa seguirá considerando el impuesto sobre la renta: efectivo o devengo.

Bajo el método de caja, la legislación no prevé un procedimiento especial para contabilizar los gastos.

Según el método del devengo, los gastos "transitorios" incluyen el monto de las cuentas pendientes cuentas por pagar contrapartes, presupuesto, personal, etc.

Cuando la contraparte prestó servicios a la empresa antes de su transición del régimen tributario simplificado al OSNO, y los pagó después de la transición, el costo se incluye en el cálculo de la base imponible del impuesto a la renta. En el método “simplificado”, se utiliza el método de efectivo de reconocimiento de gastos. Los gastos se forman a medida que se pagan (inciso 2 del artículo 346.17 del Código Tributario). Los gastos no pagados no reducen la base imponible “simplificada”.

Luego del inicio de la aplicación de la OSNO, los anticipos pendientes se incluyen en gastos a medida que se acreditan los bienes, obras o servicios previamente pagados.

Los anticipos emitidos no se incluyen en el cálculo del impuesto "simplificado". Para ser incluido, se requiere una extinción mutua de las obligaciones, además del pago efectivo (inciso 2 del artículo 346.17 del Código Tributario). Hasta la recepción de bienes, ejecución de obras o prestación de servicios, el monto del pago anticipado no reduce la base del impuesto “simplificado” (Carta del Ministerio de Hacienda del 30.03.2012 N° 03-11-06/2/49 ).

Si al momento de la aplicación del sistema tributario simplificado se presenta una “cuenta por cobrar” incobrable, las pérdidas por su cancelación no se toman en cuenta en la base imponible “simplificada”. No están enumerados en el artículo 346.16 código de impuestos. Estas pérdidas no pueden imputarse a los gastos del período de transición. No están sujetos a sub. 2 párrafo 2 del artículo 346.25 del Código Tributario.

La formación de una deuda incobrable al momento de aplicar el régimen tributario simplificado significa que tal pérdida no tiene relación con el impuesto a la renta (oficio del Ministerio de Hacienda del 23/06/2014 N° 03-03-06/1/29799 ).

Pero si el “crédito” surgió en el sistema tributario simplificado, y fue reconocido como desesperado después de la transición al OSNO, puede incluirse en los gastos no operativos (inciso 2, inciso 2, artículo 265; inciso 2, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El monto está incluido en la composición de la renta “transitoria” (inciso 1 inciso 2 artículo 346.25 del Código Tributario).

Paso 4. Determinación del valor residual de los activos no corrientes

Al pasar del sistema tributario simplificado al OSNO, se aplica un procedimiento especial para calcular el valor residual de los activos fijos e intangibles. Depende de la fecha de compra del objeto, antes o después de la transición.

En la contabilidad fiscal, a partir de la fecha de transición al régimen general, se indica el valor residual de los objetos adquiridos antes de la transición.

El valor residual se calcula mediante la fórmula:

La fórmula se aplica independientemente del objeto de tributación que haya utilizado la empresa: "ingresos" o "ingresos reducidos por el monto de los gastos".

Cuando se utiliza el objeto "ingresos menos gastos", el costo de la propiedad depreciable que se compró durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado se cancela desde la fecha de puesta en servicio en partes iguales hasta el final del año (incisos 1, 2 , párrafo 8, párrafo 3, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La transición voluntaria de la USN a la OSNO implica el inicio de la aplicación del nuevo sistema no antes del inicio del siguiente período impositivo (inciso 3 del artículo 346.13 del Código Tributario). Para el nuevo año, todos los costos por la compra de activos fijos e intangibles se tendrán en cuenta en su totalidad al calcular el impuesto "simplificado" del año. En consecuencia, el valor residual de los objetos comprados sobre la base “simplificada” será cero al momento de la transición.

La propiedad arrendada después de la transición se refleja en el balance del arrendatario, que determina el impuesto sobre la renta sobre la base del devengo.

La propiedad se incluye en el grupo de depreciación de acuerdo con el costo inicial. La depreciación acumulada se carga a gastos en montos que no excedan el monto del pago del arrendamiento por el período.

Los bienes depreciables recibidos como aporte al capital autorizado, a partir de la fecha de la transición, se reflejan en los registros fiscales del OSNO como aporte del fundador. A su vez, se evalúa al valor residual indicado en los documentos del fundador. La depreciación acumulada después de la transición se tiene en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.

Paso 5. Completar declaraciones de impuestos

Al pasar a OSNO a partir del nuevo año, para el último año de aplicación del sistema tributario simplificado, informan de manera general. También informando sobre Impuestos de propiedad y primas de seguros.

Si la empresa ha perdido el derecho a utilizar la "simplificación" dentro de un año, elabora y presenta:

• declaración de impuestos “simplificada”;
• sobre los impuestos de los que la empresa no estaba exenta en el régimen tributario simplificado;
• sobre impuestos, en parte de los cuales la empresa pasó a ser pagadora tras la transición a OSNO.

Paso 6. Pago del impuesto sobre la renta y predial

Después de la transición, la empresa adquiere la condición de contribuyente del impuesto sobre la renta. Está obligada a cumplir con los plazos para pagar el impuesto sobre la renta, transferir anticipos y presentar informes al respecto (artículos 287, 289 del Código Tributario). Más:

La legislación no contiene reglas especiales para el cálculo del impuesto predial para los casos de transición a OSNO. Se define de manera general.

El valor residual del objeto durante los meses de aplicación del USN se reconoce como igual a cero (cláusula 4 del artículo 376, artículo 55, cláusula 1 del artículo 379, cláusula 4.1 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa; cartas del Servicio de Impuestos Federales del 03.02.2012 N° BS-4-11/3419, del 17 de febrero de 2005 N° GI-6-21/136).

Paso 7. Pago del IVA

La empresa adquiere la condición de sujeto pasivo del IVA desde el primer día del trimestre en el que perdió el derecho al “simplificado” (inciso 4 del artículo 346.13 del Código Tributario). La empresa está obligada a cobrar el IVA en todas las transacciones imponibles.

Tenga en cuenta que, en algunos casos, después de cambiarse a OSNO, puede deducir el IVA de los bienes, obras o servicios que se compraron en el sistema tributario simplificado. Estos son gastos por los cuales la empresa tenía derecho a ser contabilizados, pero para los cuales aún no ha llegado la fecha de reconocimiento.

Las organizaciones y los empresarios pueden cambiar voluntariamente a un sistema tributario simplificado a partir del próximo año calendario. Las empresas de nueva creación (IE) pueden aplicar impuestos simplificados a partir de la fecha de su registro (cláusula 1 del artículo 346.11, cláusula 1.2 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Condiciones para la transición al sistema tributario simplificado en 2019

En 2019 año USN puede utilizarse si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:

• la cantidad de ingresos calculada para 9 meses de 2018 no es más de 112,500,000 rublos (cláusula 2 del artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• la cantidad de ingresos calculada para 2018 no supera los 150 000 000 de rublos (cláusula 4, artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• Cuota capital autorizado, propiedad de otras empresas, no supera el 25% (subcláusula 14, cláusula 3, artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• el número promedio de empleados al 1 de enero de 2019 no es más de 100 personas (subcláusula 15, cláusula 3, artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• el valor residual de los activos fijos no supera los 150.000.000 de rublos (subcláusula 16, cláusula 3, artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• no hay sucursales (subcláusula 1, cláusula 3, artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• ninguna actividad institución de crédito, no estatal fondo de pensiones, un participante profesional del mercado papeles valiosos, casa de empeño, notario y bufete de abogados, seguros, fondo de inversión, para la producción de bienes sujetos a impuestos especiales, para la extracción y venta de minerales (excepto los comunes), para la organización y conducción de juegos de azar, para la provisión de mano de obra para empleados ( subpárrafos 2-10.21 del párrafo 3 artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• la empresa no es parte de los acuerdos de participación en la producción (subcláusula 11, cláusula 3, artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• no se aplica el sistema de tributación en forma de pago del Impuesto Agrícola Unificado (subpárrafo 13, párrafo 3, artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• la organización no es una empresa extranjera o de microfinanzas, así como una institución estatal y presupuestaria (subcláusulas 17,18,20, cláusula 3, artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Plazo para presentar un aviso de transición al régimen tributario simplificado

Las empresas y empresarios que cumplan con los requisitos para la aplicación del régimen tributario simplificado y decidan pasarse a la tributación simplificada a partir del inicio del próximo año del régimen de tributación general o imputada, envíen una notificación del régimen tributario simplificado al Servicio de Impuestos Federales al lugar de su registro a más tardar el 31 de diciembre del año en curso (cláusula 1 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Las organizaciones recién creadas (IE) envían una notificación de la transición al sistema tributario simplificado a más tardar 30 días calendario a partir de la fecha de registro fiscal, o simultáneamente con los documentos para el registro estatal (Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 11/02/2012 N ММВ-7-3 / [correo electrónico protegido]). En ambos casos, se considerará que la organización ha pasado a la tributación simplificada, a partir de la fecha de registro en oficina de impuestos(cláusula 2 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Empresas (IP) que no notificaron a tiempo autoridad fiscal en la transición a la USN, no tienen derecho a aplicar el régimen especial simplificado (subcláusula 19, cláusula 3, artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Notificación de la transición a USN

La notificación de la transición a un sistema tributario simplificado se completa en el formulario N 26.2-1, aprobado. Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 02.11.2012 N ММВ-7-3/ [correo electrónico protegido]

Puede descargar el formulario de notificación desde este enlace.

La notificación puede presentarse al IFTS personalmente, enviarse por correo o electrónicamente. El formato para enviar una notificación de transición al sistema tributario simplificado en el formulario N 26.2-1 en forma electrónica está aprobado por el Apéndice N 1 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 16 de noviembre de 2012 N MMV-7- 6 / [correo electrónico protegido]

USN es un sistema simplificado de impuestos. Simplificado, pero no simple.

Tatiana Lukoyanova

contador

El sistema tributario simplificado se denomina simplificado en comparación con el sistema tributario general - DOS. Diferencias significativas - en impuestos.

Los empresarios en ambos sistemas tributarios pagan impuestos sobre el transporte, la tierra y la propiedad solo si son propietarios del transporte, la tierra o la propiedad.

En este artículo, trataremos quiénes tienen derecho a aplicar el sistema tributario simplificado, cómo pasarse a él y cuándo presentar informes.

Quién aplica USN

Tanto los empresarios como las empresas pueden trabajar en el sistema tributario simplificado, pero con restricciones.

Por el número de empleados. El personal, incluidos los empleados registrados bajo contratos de derecho civil, no debe exceder las 100 personas.

Por facturación. Para 2018, las empresas y los empresarios individuales pueden trabajar en el sistema fiscal simplificado, si la facturación no supera los 150 millones de rublos por año.

Al costo de los activos fijos. El valor residual contable de los activos fijos y activos intangibles de una empresa o empresario individual no debe exceder los 100 millones de rublos. Sin embargo, solo se tienen en cuenta las propiedades que cuestan 100 000 R o más cuando se compran.

Derechos sobre programas de ordenador, patentes y otros activos intangibles no están incluidos en el límite. Conditional Startup LLC, que posee los derechos de las aplicaciones en Epstore por un valor de 200 millones de rublos y tres computadoras por un valor de 500,000 R, puede trabajar en el sistema impositivo simplificado.

Según la participación de otras organizaciones. Una empresa no puede trabajar en el sistema tributario simplificado si otras organizaciones poseen más del 25% de su capital autorizado. Si es una gran empresa con inversionistas, vaya a DOS.

Si alguna de estas condiciones se viola, por ejemplo, una empresa abre una sucursal o crece su facturación, tendrá que cambiar a un régimen fiscal general.

Cómo cambiar a USN

La notificación de la transición al sistema tributario simplificado puede presentarse inmediatamente después del registro de la empresa o dentro de los 30 días posteriores al registro. Las empresas operativas cambiarán a la tributación simplificada solo a partir del comienzo del próximo año.

Para cambiar al sistema tributario simplificado inmediatamente después de registrar una empresa, se debe adjuntar una notificación en el formulario 26.2-1 al paquete de documentos.

Si cambia al sistema tributario simplificado en el momento del registro o dentro de los 30 días posteriores, debe colocar el número 2 en la celda "cambio a un sistema tributario simplificado". El número 3 debe colocarse si la empresa trabajó en UTII, y luego dejó de cumplir con los criterios para este régimen especial y debe pasar al sistema tributario simplificado

Una empresa operadora puede cambiar a un sistema simplificado solo a partir del comienzo del próximo año. La notificación deberá presentarse entre el 1 de octubre y el 31 de diciembre del año anterior. Es decir, ya no será posible pasar a la tributación simplificada en 2018, pero se podrá solicitar en octubre y pasar a la tributación simplificada a partir de 2019.

La notificación se puede enviar en línea, a través del sistema. informes electrónicos("Kontur", "Takskom", etc.), llévelo personalmente a la oficina de impuestos o envíelo por correo con una descripción del archivo adjunto.

El Servicio de Impuestos Federales no envía ningún documento sobre la transición al sistema tributario simplificado, pero puede preguntarle al respecto, es más tranquilo de esa manera. Para hacer esto, escriba una solicitud en forma gratuita o complete un formulario especial. En respuesta, el FTS enviará una carta de información.

Haz que el FTS confirme todo

A veces, al registrar nuevos empresarios individuales y empresas, las autoridades tributarias pueden olvidar elegantemente que deben incluirse en el sistema tributario simplificado. Por si acaso, solicita una carta informativa de que has sido trasladado a un sistema tributario simplificado. Hágalo inmediatamente después del registro o después de cambiar a impuestos simplificados a partir del nuevo año. No se puede confiar en nadie.

¿Cuándo debo enviar declaraciones de impuestos?

El impuesto del régimen tributario simplificado debe pagarse trimestralmente:

• I trimestre - a más tardar el 25 de abril;
• II trimestre - a más tardar el 25 de julio;
• III trimestre - a más tardar el 25 de octubre;
• IV trimestre (al año) - OOO a más tardar 31 de marzo del año siguiente, y IP a más tardar el 30 de abril del año siguiente.

Esto se aplica específicamente al pago de dinero y no a la presentación de una declaración.

Las declaraciones de impuestos deben presentarse una vez al año. La declaración para 2017 debía ser presentada por la LLC a más tardar el 2 de abril de 2018, el empresario individual, a más tardar el 30 de abril.

La declaración se presenta a través de Internet a través del sistema de declaración electrónica, se lleva personalmente a la oficina de impuestos o se envía por correo con una lista de archivos adjuntos.

Presentar una declaración de impuestos 6%

Hay una serie de servicios en línea que ayudan a generar automáticamente declaraciones de impuestos simplificadas, pero le diremos sobre contabilidad Tinkoff:

1. Rellenamos la declaración, calculamos impuestos y preparamos automáticamente el pago.
2. La declaración la enviamos al Servicio de Impuestos Federales por Internet, pero si lo desea, puede imprimirla y entregarla personalmente.
3. Emitiremos una firma electrónica cualificada (QES) de forma gratuita para enviar una declaración a través de Internet.
4. Vamos a crear una factura de impuestos.

Para usar Tinkoff Accounting, necesita una cuenta corriente con Tinkoff Business. Durante los primeros dos meses de servicio de la cuenta, no tomamos dinero, luego, desde 490 R

Todo empresarios individuales tienen que pagar por sí mismos primas de seguro, su tamaño es fijo: en 2018 - 32,385 R. Las contribuciones se pueden pagar una vez al año, hasta el 31 de diciembre, o se pueden pagar junto con el impuesto sobre el sistema tributario simplificado, es decir, trimestralmente.

La mayoría de las veces, es más rentable pagar contribuciones trimestrales: en este caso, el monto de la prima de seguro del trimestre reduce la base para calcular el impuesto según el sistema tributario simplificado.

En el próximo artículo, hablaremos sobre la diferencia entre el sistema tributario simplificado "Renta" y el sistema tributario simplificado "Renta menos gastos".

Importante

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No resuelva preguntas difíciles sobre consejos y artículos de Internet. No te arriesgues. Encuentra un profesional.

Los contribuyentes tienen derecho a modificar el régimen fiscal. Cambiar de un modo a otro manera legal planificación fiscal con el fin de optimizar las obligaciones tributarias. Los fondos liberados se pueden invertir en el desarrollo empresarial.

Puede cambiar el régimen de tributación voluntariamente desde el inicio del año o forzosamente si no se cumplen las condiciones para aplicar el régimen tributario simplificado.

USN para una organización recién creada

Una organización de nueva creación puede elegir un régimen fiscal durante el registro. No es necesario notificar a la autoridad fiscal de la aplicación de OSNO, a diferencia del sistema tributario simplificado. Una nueva organización puede aplicar el sistema tributario simplificado desde el primer día de su creación si presenta una notificación de la aplicación del sistema tributario simplificado junto con los documentos para el registro estatal o dentro de los 30 días calendario a partir de la fecha del registro fiscal. La fecha de registro fiscal se indica en el certificado.

Plazo especial para la transición al sistema tributario simplificado para las organizaciones que pagan UTII

Los contribuyentes de la UTII pueden aplicar el régimen tributario simplificado desde el inicio del mes en que cesó la obligación de pagar un solo impuesto. Si el pagador de la UTII desea cambiar solo el régimen tributario, pero no la actividad, cambia al nuevo régimen de la manera habitual, es decir desde principios de año. Al mismo tiempo, es necesario presentar ante el IFTS una solicitud de baja como pagador de UTII a más tardar dentro de los primeros cinco días hábiles del año a partir del cual se aplicará la USN.

Transición de OSNO a USN

Reglas generales de transición:

1. Puede cambiar voluntariamente al sistema tributario simplificado solo desde el comienzo del nuevo año. Hasta el 31 de diciembre del año anterior a la transición, se proporciona una notificación a la oficina de impuestos en el formulario 26.2-1 (aprobado por la Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia "Sobre la aprobación de los formularios de documentos para la aplicación del simplificado sistema tributario” de fecha 02.11.2012 No. ММВ-7-3 / [correo electrónico protegido]).
2. Las organizaciones deben cumplir con los criterios necesarios para la transición al sistema tributario simplificado:

• por afiliación sectorial y campo de actividad de la organización. Por ejemplo, las instituciones estatales y presupuestarias no pueden aplicar el sistema tributario simplificado, organizaciones extranjeras, bancos, aseguradoras, casas de empeño, notarios privados y otras personas;
• en términos de indicadores cuantitativos y totales: en particular, la cantidad de ingresos durante los 9 meses del año anterior a la transición al sistema fiscal simplificado no debe exceder los 112,5 millones de rublos, el valor del valor residual de los activos fijos no debe exceder los 150 millones rublos, el número medio de empleados no debe ser superior a 100 personas, la participación de otras organizaciones - no más del 25% y otros criterios.

Al cambiar de OSNO al sistema tributario simplificado, el procedimiento para contabilizar los ingresos y gastos transferidos, así como las obligaciones de IVA de la organización, puede ser difícil.

Durante el período de transición, se aplica una regla general: los ingresos y los gastos, así como el IVA, se tienen en cuenta una vez, ya sea bajo el OSNO o bajo el sistema tributario simplificado. No hay doble imposición.

impuesto sobre la renta

Bajo el sistema tributario simplificado, sólo se utiliza el método de caja para el reconocimiento de ingresos y gastos. Para el impuesto sobre la renta en determinadas situaciones, puede elegir el método de caja o el método de devengo. En la mayoría de los casos, los contribuyentes utilizan el método de acumulación: existen diferencias en el reconocimiento de ingresos y gastos.

Ingreso	Gastos
Antes de cambiar a organización USN según OSNO aplicó el método del devengo
Si antes de la transición al sistema tributario simplificado se recibió un anticipo (pago anticipado) de la contraparte, entonces este monto se incluye en los ingresos en la fecha de la transición (cláusula 1, cláusula 1, artículo 346.25 del Código Tributario de La Federación Rusa). Los pagos en virtud de convenios recibidos con posterioridad a la transición al régimen fiscal simplificado, pero previamente tenidos en cuenta para la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, no se incluyen en la renta para la determinación del impuesto del régimen fiscal simplificado (inciso 3, inciso 1, artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Esta situación es posible si el contribuyente cumplió con las obligaciones contractuales durante el período de aplicación del sistema tributario general y recibió el pago mientras trabajaba en el sistema tributario simplificado.	Los gastos se registran solo si el contribuyente ha elegido el objeto "ingresos menos gastos" bajo el sistema tributario simplificado. Los gastos bajo el sistema tributario simplificado tienen en cuenta solo aquellos costos que se enumeran en el párrafo 1 del art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Si, antes de la transición al sistema tributario simplificado, la organización pagó el gasto, pero no lo tuvo en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta, entonces este gasto se reconoce al calcular el impuesto bajo el sistema tributario simplificado en la fecha de su implementación. (cláusula 4, cláusula 1, artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Dichos gastos pueden incluir, por ejemplo: costos directos atribuibles a productos no vendidos y trabajos en curso (cláusula 2, artículo 318, artículo 319, artículo 320 del Código Fiscal de la Federación Rusa); gastos que, a efectos del impuesto sobre la renta, se distribuyeron en períodos de declaración (impuestos) (cláusula 1, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si el gasto se realiza y paga después de la transición al sistema tributario simplificado, entonces se tiene en cuenta al calcular el impuesto bajo el sistema tributario simplificado en la fecha de pago (cláusula 4, cláusula 1, artículo 346.26 del Código Tributario de La Federación Rusa). El gasto que se tiene en cuenta en el sistema fiscal general, pero que se paga al aplicar el sistema fiscal simplificado, no se tiene en cuenta al calcular el impuesto en el sistema fiscal simplificado (cláusula 5, cláusula 1, artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación Rusa ).
Antes de la transición al sistema tributario simplificado, la organización utilizaba el método de caja de acuerdo con el sistema tributario general
Al cambiar al sistema tributario simplificado, la organización no cambia el método de tributación, por lo que la contabilidad tributaria se lleva a cabo de acuerdo con los mismos principios. La organización no tiene un período de transición del impuesto a la renta al impuesto bajo el sistema tributario simplificado

Bajo el sistema tributario simplificado, existe un procedimiento especial para dar de baja activos fijos, la llamada depreciación acelerada. Por lo tanto, al momento de la transición al sistema tributario simplificado, la organización debe determinar el valor residual de los activos fijos. El procedimiento para la contabilización de activos fijos bajo el sistema tributario simplificado que se transfirieron desde el OSNO depende de cómo estos objetos fueron contabilizados bajo el OSNO. Son posibles dos opciones:

Opción 1: al momento de la transición al sistema tributario simplificado, los activos fijos e intangibles fueron pagados y puestos en operación:

• En el momento de la transición, el valor residual de los activos fijos y los activos intangibles se determina de acuerdo con los datos contables fiscales (cláusula 2.1 del artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

Si se aplicó una bonificación por depreciación:

• El valor residual de los activos fijos e intangibles se refleja en la fecha de transición al régimen tributario simplificado (1 de enero del año a partir del cual se aplica el régimen tributario simplificado).
• En el libro de contabilidad de ingresos y gastos, el valor residual se refleja en la sección II, columna 8.

opcion 2: al momento de la transición al sistema tributario simplificado, los activos fijos e intangibles no estaban pagados o no se pusieron en funcionamiento:

• Si el pago y/o puesta en servicio se produjo bajo el régimen fiscal simplificado, entonces los activos fijos se reconocen en la fecha de pago o puesta en servicio bajo el régimen fiscal simplificado y se imputan a gastos bajo el régimen fiscal simplificado en el primer año de aplicación del régimen especial de manera uniforme. cada período de informe.

IVA en la transición al sistema tributario simplificado

Una organización que aplica OSNO es un pagador de IVA y, por lo tanto, tiene derecho a aceptar el IVA entrante para su deducción. Una de las condiciones para la deducción es que la organización debe ser un contribuyente de IVA. Al pasar al sistema tributario simplificado, la organización deja de ser contribuyente del IVA, lo que significa que puede tener la obligación de restituir el IVA sobre materias primas, materiales, activos fijos e intangibles.

Reglas para la recuperación del IVA en la transición de OSNO a USN:

1. El IVA se recupera solo si el IVA ingresado anteriormente se aceptó para la deducción.
2. Se restablece el IVA:

• para bienes, materias primas y materiales en la cantidad previamente aceptada para la deducción (párrafo 2, párrafo 2, párrafo 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• para activos fijos e intangibles, el IVA se restituye en proporción al valor residual formado según los datos contabilidad el 31 de diciembre del año de transición al sistema tributario simplificado.

1. El IVA restablecido se tiene en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta como parte de otros gastos de conformidad con el art. 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa (párrafo 3, párrafo 2, párrafo 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa) en el período impositivo anterior a la transición al sistema tributario simplificado (párrafo 5, párrafo 2, párrafo 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
2. En el libro de ventas del IV trimestre. del año anterior al año a partir del cual se aplicará el USN:

• Se registra el IVA por el importe del impuesto a restituir, si se ha conservado la factura por la que se aceptó la deducción. Para bienes idénticos, puede recoger cualquier factura por el costo total de estos bienes;
• se registra un cálculo de estado contable que indica el monto del impuesto que se restaurará si no hay una factura para la cual se aceptó la deducción del IVA (por ejemplo, su período de almacenamiento ha expirado).

1. En OSNO, se recibió un anticipo. El contribuyente necesita ajustar los anticipos recibidos. Esto se puede hacer de una de tres maneras.

Formas de ajustar el anticipo
Método 1	Método 2	Método 3
El anticipo al comprador no debe ser devuelto y no aceptar el IVA calculado para la deducción. Con el sistema tributario simplificado, es necesario tener en cuenta todo el pago anticipado recibido, incluido el IVA, en los ingresos (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 22/06/2004 No. 03-02-05 / 2/ 41) y haga una entrada en la columna 4 de la sección. I libros de ingresos y gastos	concluir un acuerdo con el comprador para reducir el precio de los bienes (obras, servicios) por el monto del IVA; devolver al comprador el importe del IVA calculado a partir del anticipo; Acepto anticipo de IVA para deducción en el IV trimestre. el año anterior al año de transición al sistema tributario simplificado;	Hasta el 1 de enero del año a partir del cual la organización aplicará el sistema fiscal simplificado, realice las siguientes acciones (cláusula 5 del artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación Rusa): llegar a un acuerdo con el comprador: por terminación del contrato; o devolución del anticipo. El contrato puede prever un nuevo plazo para la cesión del anticipo por parte del comprador, que ya estará dentro del plazo de aplicación del régimen fiscal simplificado; devolver el anticipo al comprador en su totalidad; Acepto anticipo de IVA para deducción en el IV trimestre. el año anterior al año de transición al sistema tributario simplificado, de acuerdo con los montos de pago anticipado calculados por los vendedores y pagados por ellos al presupuesto; registrarse en el libro de compras del IV trimestre. del año anterior al año a partir del cual se aplicará el régimen tributario simplificado, su factura emitida al recibir el anticipo

El IVA aceptado para la deducción se refleja en la sec. 3 declaraciones de IVA del IV trimestre. el año anterior al año a partir del cual se aplica el USN. El anticipo recibido en el mismo trimestre también se refleja en el apartado 3 de la declaración.

1. El monto del IVA recuperado se refleja en la sec. 3 declaraciones de IVA del IV trimestre. el año anterior al año a partir del cual se aplica el USN.

Importe del IVA recuperado:

• para MPZ, los activos fijos o los activos intangibles se incluyen en otros gastos a los efectos de la tributación de las ganancias durante el último año de aplicación de la OSN (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 01/04/2010 No. 03-03 -01/06/205);

• se incluye en los costos del sistema tributario simplificado al mismo tiempo que el costo de los bienes (obras, servicios) pagados por adelantado se tiene en cuenta en los costos.

Transición de USN a OSNO

Tipos de transición: voluntaria, forzada.

Transición voluntaria de USN a OSNO. Normas:

1. Sólo desde el comienzo del año natural.
2. A más tardar el 15 de enero del año a partir del cual aplica el OSNO, presentar ante el Servicio de Impuestos Federales notificación sobre la negativa a utilizar la USN.
3. A más tardar el 31 de marzo del año a partir del cual se pasó del régimen tributario simplificado al régimen tributario básico, deberá:

• presentar ante el IFTS una declaración sobre el régimen tributario simplificado correspondiente al último año de aplicación del régimen tributario simplificado;
• tributar por el régimen tributario simplificado durante el último año de su aplicación.

Procedimiento obligatorio para la transición del sistema tributario simplificado al básico

La organización está obligada a cambiarse al OSNO si se viola al menos un requisito para la aplicación del sistema tributario simplificado. OSNO aplica a partir del primer mes del trimestre en que la organización perdió el derecho al régimen tributario simplificado.

Los siguientes documentos se presentan al IFTS:

• notificación de la pérdida del derecho a utilizar el sistema tributario simplificado - a más tardar el día 15 del mes siguiente al trimestre en que se perdió el derecho al sistema tributario simplificado;
• declaración sobre el régimen tributario simplificado - a más tardar el día 25 del mes siguiente al trimestre en que se pierde el derecho al régimen tributario simplificado.

Si existen activos fijos reconocidos como objeto del impuesto predial, el IFTS deberá presentar:

• cálculo de un pago anticipado del impuesto a la propiedad para este trimestre, si el derecho al sistema impositivo simplificado se pierde en el 1er, 2do o 3er trimestre y el sujeto de la Federación Rusa ha establecido periodos de informe para el impuesto predial - a más tardar el día 30 del mes siguiente al trimestre en que se perdió el derecho al sistema tributario simplificado;
• una declaración del impuesto predial, si se pierde el derecho al régimen tributario simplificado en el IV trimestre, - a más tardar el 30 de marzo del año siguiente.

El primer informe bajo OSNO se presenta:

• declaración del IVA del trimestre en que se pierde el derecho al régimen tributario simplificado - a más tardar el día 25 del mes siguiente a ese trimestre;
• declaración de la renta:

• si el derecho al sistema tributario simplificado se pierde en el 1er, 2do o 3er trimestre - a más tardar el día 28 del mes siguiente a este trimestre, se presenta una declaración para el 1er trimestre, medio año o 9 meses del calendario año, respectivamente;
• si el derecho al sistema tributario simplificado se pierde en el IV trimestre, a más tardar el 28 de marzo del año siguiente, se presenta una declaración del año.

Plazos de pago de impuestos:

1. El impuesto bajo el régimen tributario simplificado para el período impositivo se paga a más tardar el día 25 del mes siguiente al trimestre en que se pierde el derecho al régimen tributario simplificado.

El impuesto se calcula en función de los resultados del último período de trabajo del informe en el sistema "simplificado" (si el derecho se pierde en el cuarto trimestre, entonces el impuesto debe calcularse en función de los indicadores de 9 meses).

1. Los impuestos bajo OSNO se calculan y pagan a partir del trimestre en que se pierde el derecho al régimen tributario simplificado, de acuerdo con el momento de pago de cada impuesto.

Actuaciones sobre el IVA durante el periodo de transición del régimen tributario simplificado al régimen tributario básico

1. Calcular IVA:

• del costo de los bienes (obras, servicios) embarcados a partir del 1° día del primer mes de aplicación del OSNO;
• de los montos de anticipos recibidos a partir del 1° día del primer mes de aplicación del OSNO. A continuación, se puede deducir el impuesto calculado.

1. Emitir facturas por bienes enviados (obras, servicios) y anticipos recibidos.

La deducción del IVA es posible:

• para materias primas, materiales y herramientas comprados, pero no puestos en producción (operación) y no pagados durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado, en el primer trimestre de trabajo en OSNO;
• para bienes comprados y vendidos, pero no pagados a proveedores durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado, en el primer trimestre de trabajo en OSNO;
• para bienes comprados pero no vendidos durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado - en el primer trimestre de trabajo en el OSNO;
• para bienes, obras, servicios pagados durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado, pero recibidos después de la transición al OSNO, después de la aceptación de bienes, obras, servicios para la contabilidad.

Ingresos y gastos durante la transición del sistema tributario simplificado al OSNO

Los ingresos para efectos del impuesto sobre la renta se forman de acuerdo con las siguientes reglas.

1. Si el anticipo se recibe en el sistema tributario simplificado y los bienes se envían en el OSNO, entonces el monto del anticipo se tiene en cuenta en los ingresos al calcular el impuesto sobre el sistema tributario simplificado. El producto de la venta de bienes, obras, servicios, en pago por el cual se recibió un anticipo del sistema tributario simplificado, no se tiene en cuenta para efectos del impuesto sobre la renta.
2. Si los bienes, obras, servicios se envían al sistema tributario simplificado y se recibe el pago en el OSNO, el producto de su venta se tiene en cuenta para efectos del impuesto sobre la renta:

• si la organización cambió voluntariamente al OSNO, el 1 de enero del año a partir del cual se aplica el OSNO;
• si la organización cambió a OSNO por la fuerza, el primer día del primer mes del trimestre en el que se perdió el derecho al sistema tributario simplificado.

Gastos para la transición de USN a OSNO

1. El costo de las materias primas, materiales, inventario y equipo por valor de 100.000 rublos. y menos, no pagada y no dada de baja para producción (no puesta en funcionamiento) antes de la transición a OSNO, se reconoce a partir de la fecha de baja para producción (licencia de funcionamiento).
2. El costo de los bienes no vendidos antes de la transición a OSNO, independientemente del pago, se reconoce como gasto en la fecha de la venta.
3. Salario devengado pero no pagado antes de la transición a OSNO; primas de seguro devengadas pero no pagadas antes de la transición a OSNO:

• en caso de transición voluntaria, el 1 de enero del año en que se cambiaron a OSNO;
• en caso de transición forzosa - el día 1 del primer mes del trimestre a partir del cual se haya perdido el derecho al régimen tributario simplificado.

Si el costo del OS no se tuvo en cuenta durante el sistema tributario simplificado, al cambiar al OSNO:

1. Los activos fijos adquiridos antes de la transición al sistema tributario simplificado, cuyo costo no esté incluido en el sistema tributario simplificado, están sujetos a depreciación.

El valor residual de los activos fijos se determina en la fecha de transición al OSNO de acuerdo con la fórmula (independientemente de cuál sea el objeto de gravamen aplicado al régimen tributario simplificado):

La depreciación se calcula de acuerdo con las reglas de la Sec. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia después de regresar del sistema fiscal simplificado a la OSNO.

1. En caso de pérdida del derecho al régimen tributario simplificado a partir del trimestre II, III o IV (en los trimestres anteriores de este año se adquirieron activos fijos), su costo no incluido en los costos:

• con el objeto "ingresos" - no se puede tener en cuenta en gastos de impuestos con OSNO;
• con el objeto "D - R" - se puede tener en cuenta en los gastos fiscales para OSNO al acumular la depreciación. La depreciación se carga sobre el valor residual de los activos fijos, determinado por la fórmula:

Conclusiones:

1. Una organización de nueva creación tiene derecho a aplicar el sistema tributario simplificado desde el momento de su creación, y aquí es importante notificar a la oficina de impuestos a tiempo sobre la aplicación del sistema tributario simplificado.
2. Para las organizaciones que trabajan, es importante cumplir con los criterios para la transición y trabajar en el sistema tributario simplificado. En primer lugar, el impuesto presta atención al monto de los ingresos, el valor residual de los activos fijos e intangibles, así como los tipos de actividades. Hablamos de estos criterios al principio del artículo.
3. Al pasar de la USN a la OSNO y viceversa, se presta especial atención a las disposiciones transitorias del IVA. Recuerde que la USN no exime del IVA al importar bienes al territorio aduanero de la Federación Rusa y de los deberes de un agente fiscal para el IVA.