Huvudprinciperna för att återspegla intäkter och utgifter vid försäljning av produkter, varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) i redovisningen bestäms av redovisningsbestämmelserna "Organisationens inkomster" PBU 9/99 och "Organisationens kostnader" PBU 10/99, godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium daterad 05/06/99 nr 32n, 33n.

Intäkter från ordinarie verksamhet är intäkter från försäljning av produkter och varor, inkomst relaterade till utförandet av arbete, tillhandahållande av tjänster.

Försäljningsintäkter redovisas i redovisningen om följande villkor är uppfyllda:

• - Organisationen har rätt att få dessa intäkter, som härrör från ett specifikt kontrakt eller på annat sätt bekräftat på lämpligt sätt;
• - Intäktsbeloppet kan fastställas;
• - det finns förtroende för att det som ett resultat av en viss operation kommer att bli en ökning av de ekonomiska fördelarna med organisationen. Denna försäkran uppstår när företaget har mottagit en tillgång som betalning, eller det inte finns någon osäkerhet om huruvida tillgången kommer att erhållas;
• - äganderätten (innehav, användning och förfogande) av produkterna har övergått från organisationen till köparen eller verket har accepterats av kunden (tjänsten har utförts)
• - de kostnader som uppstår eller kommer att uppstå i samband med denna operation kan fastställas.

Tidpunkten för överföring av äganderätten till produkterna bestäms av villkoren i avtalet som ingåtts mellan leverantören och köparen.

Redovisning för försäljning av produkter utförs på ett aktivt matchande icke-balanskonto "Försäljning". Innehållet i detta konto är dock bredare än dess namn: kontot innehåller information om ekonomiska resultat som ett resultat av processen att marknadsföra arbetsprodukter. Analytisk redovisning förs på kontot för varje typ av såld produkt, samt för köpare och upplupna skatter.

Vid underhåll av en journalbeställningsblankett bokföring förflyttning av levererade produkter beaktas i avsnitt 2 i blad nr 16 "flyttning av färdiga produkter och försäljning av produkter." Saldot av obetalda produkter i början av månaden överförs från uppgift nr 16 för föregående månad. Inom en månad förs kontoutdraget över skickade, släppta och sålda produkter till bokförings- och försäljningspriser och markerar datum för betalning från köpare av betalningsdokumentation. Anteckningar görs på basis av avräknings- och betalningsdokument och fakturaorder för levererade produkter från rapporteringsperioden, samt kontoutdrag från företagets avräkningskonto (valuta). Utlåtandet används också för att övervaka fullgörandet av avtalsförpliktelser.

Data om levererade, släppta och sålda produkter överförs från uppgift nr 16 "Förflyttning av färdiga produkter och försäljning av produkter" till journal-order nr 11, och från uppgift nr 15 "Allmänna affärskostnader, uppskjutna utgifter, försäljningskostnader" - Motsvarande kostnader (med möjlighet att använda den reducerade kostnaden för produktionskostnaden för arbetsprodukter). Det senare återspeglar omsättningen på krediten för kontona "Färdiga produkter", "Varor", "Försäljningskostnader", "Leverade varor", "Försäljning" och "Avräkningar med köpare och kunder" i samband med motsvarande konton.

I journal-warrant nr 11 beaktas uppgifter om standardproduktionskostnaden för sålda produkter. Den tar också hänsyn till försäljningspriset för sålda produkter när intäkterna redovisas "vid leverans". Sammanfattande analytiska data för kontot "Försäljning" fylls i. Den översta raden anger omsättningen på lånet, från orderjournal nr 11 överförs de inkomna beloppen för de skickade (sålda) produkterna. Därefter fylls debetomsättningarna i: standardkostnaden (planerad) för sålda varor, avvikelsen mellan den faktiska från (standarden (planerad)), momsbeloppet som ska belasta budgeten, samt beloppet av försäljningskostnader och förvaltningskostnader för rapporteringsmånaden visas. ekonomiskt resultat från försäljning av färdiga produkter, som överförs till journal-order nr 15.

Tabell 1.3.1 Fragment av journal-order nr 11

Det ekonomiska resultatet från försäljning av produkter, utfört arbete, utförda tjänster, identifierade på "Försäljnings"-kontot, bokförs på "Vinst- och förlust"-kontot i slutet av rapporteringsåret. En bokföringspost görs för beloppet av den redovisningsmässiga (beräknade) vinsten från försäljningen:

Dt av konto 90 "Försäljning", Kt av konto 99 "Vinst och förlust".

Vid försäljning av produkter med förlust görs en omvänd bokföringspost:

Dt konto 99 "Vinst och förlust" Kt konto 90 "Försäljning".

Om intäkterna från försäljningen av frigjorda (levererade) färdiga produkter inte kan redovisas under en viss tid (till exempel vid export, vid försäljning enligt ett kommissionsavtal, under särskilda villkor för överlåtelse av äganderätten enligt ett leveransavtal), sedan till dess att intäkten redovisas, tas dessa varor med i beräkningen på konto 45 "Sändda varor". Därefter skrivs beloppen som återspeglas på konto 45 av till debiteringen av konto 90 "Försäljning" samtidigt med erkännandet av intäkter från försäljning av produkter (enligt ett kommissionsavtal - vid mottagande av ett meddelande från kommissionären om försäljning av produkter). produkterna som överförts till honom).

För beräkning av inkomstskatt bestäms förfarandet för att registrera inkomster och kostnader vid försäljning av kapitel 25 i Ryska federationens skattelag "Företagsinkomstskatt".

Förfarandet för att beräkna mervärdesskatt bestäms av kapitel 21 i Ryska federationens skattelag. Nedan finns affärstransaktionsloggen grossist- produkter, utfört arbete, utförda tjänster.

Tabell 1.3.2 Korrespondens av fakturor för grossistförsäljning av produkter

Drift	primärt dokument
	Produkter som skickas till köparen:
Belopp som ska betalas av köparen (inklusive moms)	kontrakt, konossement, faktura
Skriv av produktionskostnaden
Moms som ska betalas till budgeten	Faktura
	Betalning mottagen	PKO, kontoutdrag
	Verksamhet i slutet av månaden:
Avskrivning av försäljningskostnader
Vinst från försäljning
Förlust vid försäljning

När du tillhandahåller tjänster till ett företag kommer bokföringsposten att se ut så här:

Debet 90 "Försäljning" Kredit 20 "Huvudproduktion";

Med stegvis utförande av tjänster (används i konstruktions-, vetenskapliga, design-, geologiska, etc. arbeten):

Dt 46 "Avslutade stadier av pågående arbete" Krt 20.

Vid slutförandet av hela arbetet i sin helhet skrivs kostnaden för de etapper som betalats av kunden, bokfört på konto 46 "Färdiga etapper för pågående arbeten", till debiteringen av konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder". Kostnaden för fullt utfört arbete, bokfört på konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder", återbetalas på bekostnad av tidigare mottagna förskott och belopp som erhållits från kunder i slutavräkningen i korrespondens med debitering av kassakonton.

Analytisk bokföring på konto 46 "Avslutade skeden av pågående arbeten" utförs per typ av arbete.

1. Försäljningsbokföringshandlingar

Grunden för leverans av färdiga produkter till köpare eller avgång från lagret är order-fakturor från organisationens marknadsavdelning, som innehåller två dokument: en beställning till lagret och en faktura för ledighet.

Beställningsfakturan utfärdas i två exemplar: en skickas till speditören för att ange antalet skickade platser, beloppet för den betalda järnvägstariffen för transport av produkter till köparens station; den andra kopian förblir hos lagerhållaren, enligt den skrivs mängden släppta produkter in i lagerkontokorten och dokumentet överförs till revisorn.

På basis av orderfakturan och mottagandet av transportorganisationen utfärdar redovisningsavdelningen en betalningsanmodan för avräkningar med kunder via en bank och en faktura. Den anger sortiment, kvantitet, försäljningspris, paketeringskostnad och järnvägstariffen som köparen betalar.

Fakturor ska utfärdas av alla företag och organisationer som säljer varor (verk eller tjänster), både skattepliktiga och inte beskattade på mervärde. På basis av fakturan beräknas den IDS som omfattas av. betalning till budgeten. Köparen av varor (arbeten, tjänster) behöver en faktura för att återbetala moms från budgeten.

Fakturan utfärdas i två exemplar. Den första överförs till köparen, och den andra förblir hos den organisation som sålde varorna (utfört arbete, tillhandahållit tjänster). Fakturan kan fyllas i för hand, med hjälp av dator eller skrivmaskin.

Fakturor som tas emot från leverantörer och utfärdas till köpare lagras i fakturareskontran.

Säljare tar hänsyn till fakturor som utfärdats till köpare i kronologisk ordning, och köpare tar hänsyn till numren på sina kvitton från säljare. Importerande företag i registret över mottagna fakturor bör förvara lasttulldeklarationer (GUD) eller deras bestyrkta kopior, samt betalningsdokument som bekräftar den faktiska betalningen av moms till tullmyndigheten.

Fakturor upprättade av säljaren registreras i försäljningsboken. De bör upprättas i förhållande till alla varor (arbeten, tjänster) som är momspliktiga, inklusive en skattesats på 0 %, och som är undantagna från beskattning.

Efter leverans av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) görs en justeringspostering i försäljningsboken på grund av redan mottagna betalningar, vilket minskar det tidigare upplupna skattebeloppet. Samtidigt utfärdar leverantören en faktura (i duplikat) för själva leveransen och bokför den i försäljningsboken.

Uppgifter om betalningsförfrågningar registreras dagligen i registret över försäljning av produkter (arbeten, tjänster).

2. Redovisning av försäljning av produkter

Implementeringsprocessen (försäljning) kallas en uppsättning affärstransaktioner relaterade till försäljning, försäljning av produkter. Försäljning av produkter sker enligt ingångna avtal eller genom fri försäljning genom detaljhandeln.

En organisations försäljning av varor, byggentreprenader eller tjänster innebär överföring på återbetalningsbar basis (inklusive utbyte av varor, verk eller tjänster) av äganderätten till varor, såväl som resultatet av utfört arbete eller tillhandahållande av tjänster av en person till en annan person (artikel 39 i Ryska federationens skattelag) .

Försäljning av produkter (arbeten, tjänster) utförs av organisationer till följande priser:

Till fria försäljningspriser och tariffer ökade med momsbeloppet;

Till statligt reglerade grossistpriser och tariffer, ökade med momsbeloppet;

Till statligt reglerade detaljhandelspriser (exklusive handelsrabatter) och tariffer inklusive moms.

Vid redovisning av produkter till den faktiska produktionskostnaden, görs poster till redovisningskontona 20, 43, 45, 90, 62, beroende på den valda metoden för att spegla försäljningen av produkter i redovisningen:

1) när man bokför försäljningen av produkter som köparen betalar avräkningsdokument (Om avtalet för leverans av produkter fastställer att överföringen av äganderätten till det sker först efter betalning för produkterna av köparen):

Dt 43 Kt 20 - färdiga produkter krediterades lagret enligt den faktiska produktionen. kosta;

Dt 45 Kt 43 - färdiga produkter skickas till köparen;

Dt 62 Kt 90 - återspeglade intäkterna från försäljningen;

Dt 90 Kt 68 - Moms debiteras på intäkterna efter leverans;

Dt 51 Kt 62 - fick pengar från köpare;

Dt 90 Kt 45 - den faktiska produktionskostnaden för levererade produkter skrevs av;

2) vid redovisning av försäljning av produkter när de skickas och uppvisande av avräkningsdokument till köparen:

Dt 43 Kt 20 - färdiga produkter krediteras lagret till den faktiska produktionskostnaden;

Dt 62 Kt 90 - färdiga produkter skickas och presenteras för köparen förlikningshandlingar till försäljningspriset;

Dt 90 Kt 68 - beräknad IDS efter leverans;

Dt 90 Kt 43 - den faktiska produktionskostnaden för levererade produkter skrevs av;

Dt 51 Kt 62 - de levererade produkterna är betalda.

Vid fastställande av försäljningspriser och ingående av kontrakt anges en ledig plats, det vill säga på vars bekostnad kostnaderna för att leverera produkter från leverantören till köparen betalas. Till exempel innebär en fristationsdestination att leverantören betalar kostnaden för frakt av produkter till köparen, och de ingår i försäljningspriset. Fri avgångsstation innebär att leverantören betalar kostnaderna endast tills den färdiga produkten lastas på vagnarna. Alla övriga fraktkostnader för den färdiga produkten ska betalas av köparen.

3. Fastställande av det ekonomiska resultatet av försäljningen

Försäljning av produkter sker i enlighet med ingångna avtal med köpare (kunder). Syftet med att spegla affärstransaktioner på försäljning i bokföringskonton är att fastställa det ekonomiska resultatet från försäljning av produkter (arbeten, tjänster). I slutet av varje månad bestäms det ekonomiska resultatet (vinst eller förlust) från försäljningen på grundval av dokument som bekräftar försäljningen av produkter (arbeten, tjänster).

Det ekonomiska resultatet från försäljning av produkter (arbeten, tjänster) bestäms på konto 90 "Försäljning". Kontot är aktivt-men-passivt, inte en balansräkning, inte en balansräkning.

På konto 90, både för debet och kredit, återspeglas samma försäljningsvolym, men i olika uppskattningar: för kredit - till försäljningspriser (gratis, avtalsenliga etc.), inklusive moms och punktskatter , för debitering - till full kostnad, inkl. försäljningskostnader, moms, punktskatter och andra obligatoriska betalningar.

Operationer på konto 90 återspeglas när intäkterna från försäljningen redovisas i bokföringen vid tidpunkten för överföringen av äganderätten till produkterna, vilket är fastställt i avtalet och inskrivet i organisationens redovisningsprincip.

Kontoplanen ger också möjlighet att föra register på konto 90 "Försäljning" med hjälp av särskilda underkonton:

90.1 "Intäkt" - för att redovisa mottagandet av tillgångar som redovisas som intäkt;

90.2 "Kostnad för försäljning" - för att redovisa kostnaden för försäljning;

90.3 "Moms för mervärdesskatt" - för att redogöra för de momsbelopp som ska erhållas från köparen (kunden);

90.4 "Acciser" - för att redogöra för beloppen av punktskatter som ingår i priset på sålda produkter (varor);

90.5 "Exporttullar" - för att redovisa beloppen av exporttullar;

90.9 "Vinst/förlust från försäljning" - för att identifiera det ekonomiska resultatet (vinst eller förlust) från försäljningen för rapporteringsmånaden.

Vid användning av dessa underkonton kommer redovisningen av verksamheten för bildande av intäkter och kostnader från ordinarie verksamhet att utföras enligt följande:

Posteringar på underkonton 90.1 ”Intäkter”, 90.2 ”Kostnad för försäljning”, 90.3 ”Moms”, 90.4 ”Punktskatter”, 90.5 ”Exportavgifter” behålls under året;

Det ekonomiska resultatet från försäljningen för rapporteringsmånaden bestäms genom att jämföra den totala debetomsättningen på underkonton 90.2 "Kostnad för försäljning", 90.3 "Moms", 90.4 "Punktskatter", 90.5 "Exportavgifter" och kreditomsättning - per underkonto 90.1 "Intäkter";

På månadsbasis debiteras den slutliga omsättningen av det ekonomiska resultatet från försäljning från underkonto 90.9 "Vinst/förlust från försäljning" till konto 99 "Vinst och förlust";

Syntetkonto 90 "Försäljning" har inget saldo per rapportdatum;

Vid utgången av redovisningsåret stängs alla underkonton som öppnats till konto 90 ”Försäljning” (förutom underkonto 90.9 ”Vinst/förlust från försäljning”) genom interna poster till konto 90.9 ”Vinst/förlust från försäljning”.

Överensstämmelse mellan konton för redovisning av intäkter och kostnader från ordinarie verksamhet (med hjälp av separata underkonton):

Dt 62 Kt 90.1 - återspegling av försäljningsintäkter;

Dt 90.3 Kt 68, 76 - återspegling av moms på intäkter;

Dt 90,2 Kt 20,26,43,44, etc. - reflektion av utgifter som ingår i försäljningskostnaden;

Dt 90.9 Kt 99 - månatlig allokering av vinstbeloppet från försäljning som avslöjas i slutet av rapporteringsmånaden från ett separat underkonto till resultaträkningen;

Dt 99 Kt 90.9 - månatlig allokering av beloppet för försäljningsförlusten som identifierats i slutet av rapporteringsmånaden från ett separat underkonto till resultaträkningen.

I allmänhet har konto 90 "Försäljning" inget saldo i slutet av varje månad, dock kan alla underkonton under året ha saldon och deras värde kommer att öka från och med januari varje år.

Underkonto 90.1 under året kan endast ha ett kreditsaldo, och underkonton 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 - endast ett debetsaldo. Underkonto 90.9 kan ha både debet- och kreditsaldo.

4. Beräkning av skatter på inkomster

Efter att ha återspeglat i redovisningen av leveransen av produkter, varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), är det nödvändigt att i redovisningen återspegla intjäningen av skatter som är en integrerad del av priset (mervärdesskatt, punktskatter).

Använd underkonto 90.3 för att redovisa beloppen för moms som erhållits från köpare som en del av intäkterna.

Definitionens ögonblick skattebas för moms för alla skattebetalare är det tidigaste av följande datum:

Dag för leverans (överföring) av varor (arbeten, tjänster), äganderätt;

Betalningsdagen, delbetalning mot kommande leveranser av varor, utförandet av arbete, tillhandahållande av tjänster som är föremål för överföring av äganderätt, det vill säga dagen förskottet tas emot.

Den mervärdesskatt som ska betalas på förskott beräknas till den beräknade skattesatsen. Vid mottagandet av en förskottsbetalning måste den skattskyldige:

Beräkna moms från dess belopp enligt följande:

Momsbelopp från förskottet

Erhållen betalningsbelopp, delbetalning mot framtida leveranser av varor

18/118 (eller 10/110)

Utfärda en faktura för detta belopp i ett exemplar och registrera det i försäljningsboken.

Vid leverans av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), för vilka en förskottsbetalning tidigare erhållits, även om dess belopp var 100 % av värdet av de levererade varorna (utfört arbete, utförda tjänster), ska skattebetalaren:

Beräknar moms på kostnaden för fraktade varor (utfört arbete, utförda tjänster), exklusive skatt;

Utfärdar två exemplar av fakturan, som är registrerad i försäljningsboken;

Den tidigare utställda fakturan för förskottsbetalningsbeloppet registreras i inköpsboken;

Accepterar avdrag för moms som uppkommit från beloppet av förskottsbetalning (delbetalning) som erhållits på grund av kommande leverans av varor. Om en delleverans av varor har gjorts (värdet av de skickade varorna är mindre än det erhållna förskottsbeloppet) är momsen också avdragsgill endast en del av värdet på de skickade varorna.

Federal Agency for Education

GOUVPO "Udmurt State University"

Institutet för ekonomi och företagsledning

Institutionen för ekonomi och redovisning

KURSARBETE

i bokföring

på ämnet: "Redovisning för försäljning av produkter, verk, tjänster"

Görs av en elev

gr. nr. 602 - 31 P.S. Medina

Kontrolleras av E.V. Bornyakova

Izhevsk, 2007

INTRODUKTION

KAPITEL 1: Redovisning av försäljning av produkter, arbeten, tjänster

1.1 Begreppet produkter, verk, tjänster, deras bedömning

1.2 Redovisningsmetoder för försäljning av produkter, verk, tjänster

1.3 Dokumentation av försäljning av produkter (arbeten, tjänster)

1.4 Syntetisk redovisning för försäljning av produkter (arbeten, tjänster)

1.4.1 Redovisning av försäljning av produkter, arbeten, tjänster

1.4.2 Inflytande av avtalspolicy på redovisning av försäljningsprocessen

1.5 Redovisning av försäljningskostnader

KAPITEL 2: Sätt att förbättra produktförsäljningsredovisningen

SLUTSATS

BIBLIOGRAFI

APPAR

INTRODUKTION

Försäljningen av tillverkade produkter är den viktigaste indikatorn på verksamheten i en tillverkningsorganisation. När allt kommer omkring är det försäljningen av produkter som fullbordar omsättningen av medel som spenderas på dess tillverkning. Som ett resultat av försäljningen av produkter får tillverkaren det rörelsekapital som krävs för att återuppta en ny cykel av produktionsprocessen.

Ämnet för kursarbetet är relevant i den moderna världen, eftersom produktion och försäljning av varor och tjänster i allmänhet är nödvändig för att möta vissa behov hos befolkningen, för att möta efterfrågan från befolkningen med högkvalitativa produkter. Och därför är det också nödvändigt att ha en högkvalitativ redovisning av försäljningen av produkter i varje organisation, avdelningar etc.

Redovisning av försäljning av produkter, verk, tjänster är ganska komplicerat och har många nyanser, så det är nödvändigt att bestämma de mål och mål som bör beaktas i kursarbetet:

Syftet med detta arbete är att fördjupa, konsolidera och generalisera kunskap om redovisning av försäljning av produkter, samt tillämpning av denna kunskap för praktiskt bruk.

Arbetets huvudsakliga uppgifter:

1. Bekanta dig med de viktigaste regleringsdokumenten, primära dokument och formulär för produkter (arbeten, tjänster), dess bedömning, standardposter;

2. Föra register över färdiga produkter, varor, verk och tjänster;

3. Analysera metoder för redovisning av försäljning av produkter;

4. Ta med syntetisk och analytisk redovisning av försäljning av produkter (arbeten, tjänster);

5. Fundera över hur avtalspolicyn påverkar försäljningsprocessen;

6. Tillhandahålla redovisning av försäljningskostnader;

7. Föreslå sätt att förbättra redovisningen och dokumentationen av produktförsäljning;

Kursarbetet består av två avsnitt. I verkets första kapitel behandlas begreppen färdiga produkter, varor, verk och tjänster; metoder för redovisning av färdiga produkter och sålda anges. Och även i detta kapitel finns de dokument som är nödvändiga för leverans av produkter till köpare och kunder. Redovisning av försäljning av produkter (arbeten, tjänster) och inverkan av bytes- och provisionsavtal på försäljning och fastställande av företagets intäkter beaktas. Tillhandahöll bokslut för försäljningen.

Det andra kapitlet formulerar de viktigaste sätten att förbättra redovisningen i allmänhet och redovisningen av försäljning av produkter, samt förbättra redovisningen av varulager.

KAPITEL 1: Redovisning av försäljning av produkter, arbeten, tjänster

1.1 Begreppet produkter, verk, tjänster, deras bedömning

Produkten innehåller flera komponenter av den: färdiga produkter, varor, utfört arbete och utförda tjänster, samt varor som skickas till köpare och kunder.

Slutprodukten av ett företags produktionsprocess är färdiga produkter. Produkter anses färdiga endast om de är helt färdigställda och överensstämmer med de tekniska specifikationer som godkänts på föreskrivet sätt, överlämnats till färdigvarulagret och förses med ett certifikat eller annat dokument som intygar den färdiga produktens kvalitet.

Färdiga produkter utgör huvuddelen av företagets produkter, därutöver inkluderar produkterna även halvfabrikat av egen produktion som släpps på sidan, utfört arbete och utförda industritjänster. Verk av industriell karaktär är tjänster av hjälpbutiker för leverans av ånga, vatten, elektricitet, tryckluft, lastbilstransporter och andra tjänster till tredjepartsföretag och organisationer, deras icke-industriella företag eller för egen kapitalkonstruktion.

Produkter som är föremål för leverans till pekaren på plats och som inte är utfärdade med mottagningsbevis förblir en del av det pågående arbetet och ingår inte i den färdiga produkten. Färdiga produkter är huvudsakligen avsedda för försäljning till utsidan, men en del av dem kan användas inom ditt företag.

I Riktlinjer för redovisning av lager färdiga produkter definieras som en del av inventarier avsedda för försäljning, vars tekniska och kvalitativa egenskaper överensstämmer med villkoren i kontraktet eller kraven i andra dokument i fall som fastställts i lag.

Färdiga produkter ska som regel levereras till lagret och stå till svars för den ekonomiskt ansvariga personen. Stora produkter, bulk- och flytande produkter som av tekniska skäl inte kan levereras till lagret, accepteras av kundens representant på platsen för deras tillverkning, montering och montering.

Planering och redovisning av färdiga produkter utförs i naturliga, villkorligt naturliga och kostnadsindikatorer. Villkorligt naturliga indikatorer används för att erhålla generaliserade data om homogena produkter.

Konton nr 40 och nr 43 används för att redogöra för färdiga produkter.-dessa konton är utformade för att sammanfatta information om tillgänglighet och förflyttning av färdiga produkter, verk, tjänster. ( Typiska korrespondensredovisningar för redovisningsoperationer för färdiga produkter och deras genomförande ges i bilaga 1).

Försäljningen av färdiga produkter återspeglas på konto 90 "Försäljning"- Detta konto är utformat för att identifiera det slutliga ekonomiska resultatet av organisationens aktiviteter för rapporteringsperioden. Vid försäljning av färdiga produkter, verk, tjänster är det nödvändigt att generera ett ekonomiskt resultat från försäljning. Försäljningen av färdiga produkter, arbeten, tjänster organiseras med hjälp av redovisning, som täcker alla aspekter av den ekonomiska och ekonomisk aktivitet organisationer både inom dem och i deras relationer med andra juridiska personer och individer.

Färdiga produkter återspeglas i balansräkningen till verklig eller standardiserad (planerad) produktionskostnad, inklusive kostnader förknippade med användning av anläggningstillgångar, råvaror, material, bränsle och andra produktionskostnader i produktionsprocessen, eller av direkta kostnadsposter. Utvärdering av färdiga produkter utförs för närvarande enligt:

1.Faktisk produktionskostnad- representerar summan av alla kostnader för dess tillverkning (den samlas i sin helhet endast på konto 20 "Huvudproduktion"). Det används främst för enkel- och småskalig produktion, såväl som för produktion av massprodukter i ett litet sortiment.

2. enligt den planerade (normativa) produktionskostnaden. Metoden består i att separat ta hänsyn till avvikelser mellan den faktiska produktionskostnaden för färdiga produkter för rapporteringsmånaden från den planerade eller standardkostnaden (avvikelser identifieras på konto 40 "Produktion av produkter (arbeten, tjänster)"). Det är tillrådligt att använda i industrier med mass- och serieproduktion och med ett stort utbud av färdiga produkter. Den positiva sidan av beräkningen av råvaruproduktionen till den angivna kostnaden är enheten i bedömningen i löpande redovisning, vid planering och rapportering.

3. Till ofullständig (reducerad) produktionskostnad(metod "direkt kostnadsberäkning"), beräknad på grundval av faktiska kostnader, exklusive allmänna affärskostnader. Denna metod är avsedd för redovisning vid produktion av massprodukter. När indirekta kostnader debiteras från konto 26 "Allmänna utgifter" till debitering av konto 90 "Försäljning";

4. Vid försäljning (marknads)priser och tariffer,(utan mervärdesskatt och omsättningsskatt) vid redovisning av varor som säljs via ett detaljhandelsnätverk; Denna metod har den bredaste tillämpningen.

5. Till försäljningspriser och tariffer (inklusive moms) ). Detta alternativ används i förhållande till relativ stabilitet av priser och tariffer, och det är nödvändigt att separat ta hänsyn till beloppet av mervärdesskatt.

6. Till bokföringspriser (kontraktsmässigt, grossist)- skillnaden mellan den faktiska kostnaden och redovisningspriset beaktas separat. Hittills har detta alternativ för att utvärdera färdiga produkter varit det vanligaste, men nu, på grund av drastiska prisförändringar, används det mindre ofta. Dess fördel realiseras till relativt stabila priser och manifesteras i möjligheten att jämföra uppskattningar i löpande redovisning och rapportering, vilket är viktigt för att övervaka korrekt bestämning av volymen av råvaruproduktion.

När rabattpriser och planerad kostnad används för att redovisa färdiga produkter, blir det nödvändigt att beräkna avvikelserna för råvaruproduktionen i bedömningen till redovisningspriser från dess faktiska produktionskostnad. Detta gör det möjligt, oavsett vilken typ av bedömning i löpande bokföring, att i slutändan bestämma den faktiska kostnaden för produkter som skickas och släpps i ordningsföljd för försäljning, utfört arbete, utförda tjänster samt saldot av färdiga produkter i lager i slutet av månaden.

Beräkningen utförs vanligtvis enligt den vägda genomsnittliga procentsatsen, beräknad som förhållandet mellan den faktiska kostnaden för saldot av produkter i början av månaden och produkter som släpps från produktion under en given månad, och kostnaden för samma volym av produkter till rabatterade priser. Ta ett exempel på att beräkna den faktiska kostnaden för sålda varor.

bord 1

Beräkning av den faktiska kostnaden för sålda varor

Uppgifter om saldot av färdiga produkter i början av månaden hämtas från en liknande redogörelse för den senaste månaden eller från löpande bokföringsregister. Kostnaden för produkter som tas emot från produktionen bestäms till redovisningspriser baserat på data för analytisk redovisning av dess bokföring.

PÅ bord 1 för färdiga produkter, utfört arbete, utförda tjänster är procentandelen 97,1. Denna avvikelseprocent multipliceras med kostnaden för de produkter som skickas och släpps i försäljningsordning och dess saldo i slutet av månaden till rabatterade priser. Det erhållna resultatet likställs med den faktiska kostnaden för skickade (sålda) produkter och dess överföringssaldo - det här är 11 749 rubel. ((12100*97,1%)/100%).

Avvikelser i värdet på produkter i bedömningen till rabatterade priser och den planerade (normativa) kostnaden hittas genom att jämföra dem. Den negativa mängden avvikelser fixeras med metoden "röd reversering", den positiva - genom den vanliga inmatningen.

Skickade produkter skickas till köparen, men ännu inte betalat för färdiga produkter. För att redovisa skickade produkter används balanskonto 45 ”Leverade varor”. Kostnaden för levererade produkter till verklig eller standardkostnad (planerad) återspeglas på balanskonto 43 "Färdiga produkter".

Inom en månad hålls redovisningen till planerade (redovisnings)priser, och sedan, efter att den faktiska produktionskostnaden för färdiga produkter har beräknats, görs justeringar och kostnaden för fraktade produkter bringas till den faktiska nivån.

Leverans av färdiga produkter återspeglas i debiteringen av konto 90 underkonto 2 "Kostnad för försäljning" och i krediten av konto 43 "Färdiga produkter".

Om avtalet föreskriver förfarandet för överföring av äganderätt, efter betalning, återspeglas transaktioner i bokföringskontona enligt följande:

Leverans av produkter till kunder återspeglas på debiteringen av konto 45 "Sändda varor" och på krediten av konto 43 "Färdiga produkter".

Faktumet om betalning för skickade produkter återspeglas på debiteringen av konto 51 "Avräkningskonto" och på kredit 90/1 "Intäkt".

Avskrivning av kostnaden för levererade produkter återspeglas på debitering 90/2 "Kostnad för försäljning" och på kreditering av konto 45 "Varor skickade".

För att bestämma den faktiska kostnaden för levererade produkter (om på balanskontot 43 "Färdiga produkter" redovisning utfördes till standardkostnad), bestäms den genomsnittliga procentandelen av avvikelser mellan standard (planerad) och faktisk kostnad.

Verk och tjänster - detta är kostnaden för olika arbeten (design, reparation av utrustning, etc.) och tjänster (rådgivning, transport, etc.) som utförs och tillhandahålls till tredjepartsorganisationer och individer, såväl som anställda i organisationen på betalningsbasis.

Verk överlämnade och utförda tjänsteråterspeglas i balansräkningen till den faktiska (eller standard) fulla kostnaden, vilket inkluderar, tillsammans med produktionskostnaden, kostnaderna för försäljning av produkter, arbeten, tjänster som ersätts av det avtalsenliga (kontrakts)priset.

Produkter- del av varulager som förvärvats eller erhållits från andra juridiska personer och fysiska personer och som är avsedda för försäljning.

Organisationer som är engagerade i handelsverksamhet, på konto 41 "Varor" förutom råvara materiella tillgångar, köpta som varor för försäljning, tar även hänsyn till inköpta behållare av egen produktion (förutom för inventering, betjäning för produktion eller ekonomiska behov och redovisas på konton 01 "Anläggningstillgångar eller 10 "Material").

Följande underkonton kan öppnas för konto 41 "Varor":

1 "Varor i lager";

2 "Produkter inom detaljhandeln"

3 "Containrar under godset och tomma" osv.

På underkonto 1"Varor i lager" tar hänsyn till närvaron och rörelsen av varor som finns i grossist- och distributionsbaser, lager, i skafferiorganisationer som tillhandahåller offentliga cateringtjänster, grönsaksbutiker, kylskåp, etc.

På underkonto 2"Varor i detaljhandeln" tar hänsyn till tillgängligheten och förflyttningen av varor i detaljhandelsorganisationer (butiker, tält, stånd, kiosker, etc.), såväl som i bufféer hos offentliga cateringorganisationer. På samma underkonto tar dessa organisationer hänsyn till närvaron och rörelsen av glasvaror.

På underkonto 3"Behållare under varor och tomma" tar hänsyn till förekomsten och förflyttningen av behållare under varor och tomma behållare (förutom glasvaror i detaljhandelsorganisationer och matsalar hos offentliga cateringorganisationer).

Förfarandet för att värdera varor bestäms av PBU 5/01 ”Redovisning för inventarier”. I enlighet med denna PBU accepteras varor för redovisning till verklig kostnad.

Den faktiska kostnaden för varor som köps mot en avgift är beloppet av organisationens faktiska kostnader för deras förvärv (med hänsyn till skillnader i belopp), exklusive moms och andra återbetalningsbara skatter; mottagna enligt ett donationsavtal eller kostnadsfritt - deras marknadsvärde; mottagits enligt avtal om fullgörande av skyldigheter med icke-monetära medel - värdet av tillgångar som överförs eller ska överföras av organisationen.

Organisationer som är engagerade i handelsverksamhet kan inkludera kostnader för anskaffning och leverans av varor till centrallager (baser), som uppkommit innan de överförs till försäljning, som en del av försäljningskostnaderna.

Organisationer som bedriver detaljhandel kan värdera de inköpta varorna till försäljningspriset med separat tillägg för påslag (rabatter). I detta fall redovisas de mottagna varorna till anskaffningsutgiften. på debitering av konto 41 och kreditering av konto 60 och andra konton. Samtidigt debiteras skillnaden mellan kostnaden för att anskaffa varor och deras värde till försäljningspriser konto 41 "Varor" och kreditkonto 42 "Handelsmarginal".

I enlighet med punkt 16 i PBU 5/01 "Inventory Accounting" utvärderas varor som släpps till försäljning eller går i pension, såväl som saldot av varor i slutet av rapportperioden, med någon av följande metoder:

1. till enhetskostnad;

2. till en genomsnittlig kostnad;

3. till bekostnad av det första förvärvet i tid av varor (FIFU);

4. till självkostnadspriset för den senast köpta varan (LIFO).

1. Varor som används av organisationen på ett speciellt sätt (ädelmetaller, ädelstenar), eller varor som normalt inte kan ersätta varandra, värderas till kostnaden för varje enhet av sådana varor.

2. Varor kan värderas av en organisation till den genomsnittliga kostnaden, som bestäms för varje grupp (typ) av varor som kvoten för att dividera det totala värdet av gruppen (typ) av varor med deras kvantitet. Den angivna kvantiteten och kostnaden adderas från självkostnadspriset respektive kvantiteten för saldot i början av månaden och för varor som tas emot under månaden.

3. FIFO-metoden innebär att de sålda varorna avskrivs i den bedömning som motsvarar ordern för deras mottagande (förvärv). Den normativa definitionen av varor som säljs i FIFO-bedömningen ges i punkt 19 i PBU 5/01. Enligt PBU bygger kostnadsuppskattningen av det första anskaffandet av varulager på antagandet att varulagret används under en månad och ytterligare en period i sekvensen av deras anskaffning (mottagande), d.v.s. Varulager som först är tillgängliga för försäljning ska värderas till anskaffningsvärdet för förstagångsförvärv, med hänsyn tagen till kostnaden för varulager i början av månaden. Vid tillämpning av denna metod görs bedömningen av varulager som finns i lager i slutet av månaden till den faktiska kostnaden för de senaste förvärven, och kostnaden för varor, produkter, verk, sålda tjänster tar hänsyn till kostnaden för tidiga förvärv. .

Således liknar FIFO-värderingen ett transportband. Idén med FIFO-metoden ligger i det faktum att under förhållanden med stigande priser för köpta varor gör dess tillämpning en minimiuppskattning av kostnaden för sålda varor och därför den maximala uppskattningen av lagerbalansen och vinsten från försäljning av varor. Och omvänt, inför fallande priser, minimerar FIFO-metoden bedömningen av inventering och, följaktligen, mängden vinst i organisationen.

4. LIFO-metoden innebär avskrivning av varor till en kostnad som motsvarar sekvensen, det omvända till mottagandet av varor. Enligt definitionen av LIFO-metoden som ges i punkt 20 i PBU 5/01, baseras värderingen av varulager med LIFO-metoden på antagandet att varulager (varor) som är de första som går till försäljning ska värderas till anskaffningsvärde av de sista i förvärvssekvensen.

Således, till skillnad från FIFO-metoden, liknar LIFO-metoden en väska, en bunker. Om du stoppar in gods i bunkern och sedan börjar ta ut dem, så kommer det första att extraheras att vara exakt de värden som var sist i bunkern. Därav effekten av LIFO-metoden - de senast mottagna varorna är så att säga de första som dras av från saldot.

Tanken med LIFO-metoden är att demonstrera minimiuppskattningen av varubalansen och vinsten från försäljningen av varor under förhållanden med stigande priser. Under förhållanden med fallande priser maximerar LIFO tvärtom bedömningen av inventering och följaktligen organisationens vinst.

EXEMPEL:

Organisationen i förhållande till stigande priser köper tre partier av varor:

10 stycken av 20 konventionella monetära enheter;

10 stycken av 25 konventionella monetära enheter;

10 stycken av 30 konventionella monetära enheter;

Under rapportperioden säljs 25 stycken varor till kunder för 35 konventionella monetära enheter, vilket innebär att intäkterna från försäljningen blir 875 konventionella enheter. Kostnaden för varor som säljs i bokföring kommer att bestämmas av organisationens lagervärderingsmetod:

· Enligt FIFO-metoden kommer kostnaden för 25 sålda enheter att värderas till 600 CU. (200+250+150), respektive vinsten från försäljningen i 275 konventionella enheter. Värdet av resterande varor uppskattas till 150 konventionella enheter.

· Enligt medelprismetoden beräknas kostnaden för sålda varor till 625 CU. (25*25 stycken varor). Följaktligen uppskattas vinsten till 250 CU och varubalansen till 125 CU.

· Enligt LIFO-metoden kommer kostnaden för sålda varor att vara 650 CU. (300+250+100), värdet på varubalansen är 100 konventionella enheter, och vinsten från försäljningen av varor kommer att beräknas som 225 konventionella enheter.

Efter att ha övervägt produkternas komponenter bör det noteras att det finns flera metoder för att utvärdera varor, färdiga produkter, som för närvarande används.

Konton nr 40 och nr 43 används för att redovisa färdiga produkter (arbeten, tjänster), 41 konton används för att redovisa varor och varor som skickas redovisas på konto 45.

1.2 Redovisningsmetoder för försäljning av produkter, verk, tjänster

Försäljning av produkter utförs i enlighet med ingångna avtal eller i ordningsföljd för fri försäljning direkt till befolkningen till marknadspriser, vilket förstås som priser som råder i regionen i växelverkan mellan utbud och efterfrågan på marknaden för identiska produkter , och i avsaknad av det - under jämförbara ekonomiska (kommersiella) förhållanden . Försäljning av produkter sker utifrån upprättande av olika avtal såsom bytesavtal, kommissionsavtal m.m.

Överväg försäljning av varor, tjänster, produkter på grundval av ett bytesavtal. I enlighet med gällande lagstiftning, enligt ett bytesavtal, åtar sig var och en av parterna att överlåta en produkt till den andra partens ägo i utbyte mot en annan. Samtidigt följs köpeavtalets regler till fullo, när var och en av parterna erkänns som säljare av de varor som den åtar sig att överföra, och köparen av varorna som den åtar sig att acceptera i utbyte. Äganderätten till de utbytta varorna övergår till de organisationer som deltar i utbytet samtidigt efter fullgörandet av skyldigheterna. Följaktligen återspeglas intäkterna från försäljningen av produkter (arbeten, tjänster) i redovisningen samtidigt.

Tänk på exemplet med bokföring för att spegla affärstransaktioner under ett utbytesavtal .

Exempel: Enligt ett utbytesavtal får en organisation material för 170 000 rubel, moms på dem är 34 000 rubel. I utbyte skickar organisationen färdiga produkter till köparen, produktionskostnaden är 170 000 rubel, momsen är 34 000 rubel.

Följande poster görs i redovisningen:

Tabell 2

	operationer	dokumentation
1	Material tas emot för konto utanför saldot	Bytesavtal, leverantörsfaktura
2	Färdiga produkter skickas	bytesavtal, konto	62/1	90/1	204000
3	Moms tas ut	Faktura	90/3	68	34000
4	Den faktiska produktionskostnaden för sålda varor skrivs av	Bokföringskalkyl	90/2	43	120000
5	Speglad vinst från försäljning av produkter	Bokföringskalkyl	90/9	99	50000
6	Avskrivning från den mottagna fastighetens konto utanför balansen	Bokföringshjälp	-	002	170000
7	Återspeglar kostnaden för krediterat och mottaget material	Bytesavtal och leverantörsfaktura	10	60	170000

Av detta exempel följer alltså att materialet först krediteras till konto 002 utanför balansräkningen. Efter att organisationen har skickat färdiga produkter, betalat skatter och även beräknat den faktiska kostnaden för sålda produkter och fått vinst från försäljningen av produkterna , sedan görs en avskrivning från den tidigare mottagna egendomen på konto 002 utanför balansräkningen. Av exemplet följer också att varje affärstransaktion åtföljs av olika dokument.

Överväg försäljning av varor och produkter på basis av kommissionsavtal. En egenskap hos kommissionsavtalet är att när produkten säljs till en mellanhand (kommissionär) övergår inte äganderätten till denne. Därför redovisas produkter och andra varor som överförs till provisionen av organisationen som en del av dess egna tillgångar. Eftersom varorna inte säljs av ägaren (åtagandet), utan av kommissionären, är grunden för redovisning av försäljning av produkter kommissionärens rapport om varutransporten till köparen. Kommissionsavtalet kan eventuellt föreskriva kommissionärens deltagande i förlikningarna. Om han inte deltar i avräkningarna gör bindaren avräkningar med slutköparna på egen hand och endast hans provision krediteras kommissionärens konto. Om en mellanhand deltar i uppgörelser, gör åtagandet avräkningar endast med kommissionären, som självständigt gör upp med de slutliga köparna (leverantörerna) av varor.

I enlighet med dessa relationer görs redovisning för försäljning av produkter på provisionsbasis. Varor som accepteras för försäljning återspeglas hos kommissionären på konto 004 utanför saldot "Varor accepterade för kommission". Vid försäljning återspeglas det belopp som ska betalas av köpare, inklusive moms, av kommissionären på dagen för frisläppande (leverans) av varor till köpare under kreditkonto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer" i korrespondens med konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder”.

Ersättningsbeloppet till kommissionären beaktas av honom på kredit 90 "Försäljning" och debitering 76 "Uppräkningar med olika gäldenärer och borgenärer". Momsbeloppet på den upplupna provisionen återspeglas i debitering 90 "Försäljning" i korrespondens med 68 "avräkningar med budgeten". Moms i form av skulden till avsändaren för produkter och varor som betalats av köpare återspeglas i debitering 76 i överensstämmelse med kreditering av konto 68. Efter återbetalning av skulden till avsändaren skrivs den upplupna momsen av genom omvänd bokföring.

Huvudleverantören (åtagandet) registrerar produkter som överförts för provision till konto 45 ”Sändda varor” i korrespondens med konton 43 ”Färdiga produkter” och 41 ”Varor”. Intäkter från försäljning av varor och produkter, inklusive moms, återspeglas i bokföringen när kommissionärens meddelande om leverans av produkter till köparen tas emot. Samtidigt debiteras kostnaden för sålda produkter på konto 90 från kreditkonto 45, och intäkterna från försäljningen återspeglas på debetkonto 62 och kreditkonto 90.

Intäkterna från försäljningen av åtagandet är hela det belopp som erhållits från köparen till kommissionären enligt kommissionsavtalet, oavsett i vilken form provisionen fastställs: ett fast belopp, ränta från transaktionen eller en handelsmarginal. Betalning för en förmedlande organisations tjänster för försäljning av produkter och varor redovisas som en del av kostnaderna för försäljningen av den förpliktande organisationen.

Vid jämförelse av redovisningskonton med USA bör det noteras att det i USA inte finns något koncept för redovisning utanför balansräkningen. Varor som accepteras för provision återspeglas också i en dubbelpost. Detta leder till att i tillgången ökar företagets egendom med värdet av föremål som inte utgör den. Följaktligen uppstår leverantörsskulder i den amerikanska balansräkningens skuld, vilket inte är sådant. Exempelvis uppstår skulden till utfästelsen först efter försäljning av varor som överlämnats till provision. I rysk teori och praktik används tvärtom dubbel bokföring för att redogöra för vad som utgör organisationens egendom.

Redovisning av försäljning av produkter beror alltså på en eller annan typ av kontrakt, men dessutom behöver organisationen bestämma till vilket marknadspris produkterna ska säljas.

Organisationer kan använda en av följande metoder för att fastställa marknadspriset :

1. Kostbar metod. Marknadspriset för motsvarande typ av produkter, arbeten, tjänster bildas som summan av uppkomna kostnader och marginalen. Beloppen för uppkomna kostnader bestäms utifrån den etablerade praxis att redovisa vissa typer av kostnader för produktion av specifika typer av produkter (arbeten, tjänster). Påslaget är satt för att ge en vinst inom den gräns som ger ett rimligt och vanligt pris för det relevanta marknadssegmentet.

2. Återförsäljningsprismetod. Det innebär beräkning av marknadspriset för produkter, verk, tjänster genom att utesluta rimliga kostnader när de förvärvas från priset för efterföljande försäljning (återförsäljning), med hänsyn till marginalen. Således är det känt att marknadspriset för en produkt bildas i motsvarande marknadssegment under påverkan av utbud och efterfrågan, vars gränser är obestämda.

Båda metoderna har sina fördelar och nackdelar . Till nackdelarna hör att lagstiftningen inte specificerar begreppen "skälig kostnad" och "skälig vinst" i de aktuella ekonomiska situationerna. Under förhållanden med ekonomisk instabilitet är gränserna inom vilka dessa indikatorer bildas ganska breda. Med tanke på förekomsten av slumpmässiga transaktioner på marknaden under en sådan period och ett begränsat antal deltagare kan storleken på dessa indikatorer inte anses representativa.

Intäktsmottagandet vid tidpunkten för kreditering till byteskontot återspeglas i bokföringen :

Dt konto 51 "Avräkningskonto" Kt konto 90 "Försäljning" / underkonto "Intäkter"

Samtidigt återspeglas momsbeloppet:

Dt konto 90 "Försäljning" / underkonto 3 "moms"

Ange konto 68 "Beräkningar på skatter och avgifter" / underkonto "Beräkningar på mervärdesskatt"

Därefter skrivs redovisningspriset av de sålda produkterna av, följt av att det förs igenom mängden avvikelser till den faktiska kostnaden. Betrakta exemplet med beräkningsmetoden :

Om de levererade produkterna är fullt betalda, kommer den faktiska kostnaden för deras leverans att sammanfalla med den faktiska kostnaden för de sålda produkterna. När produkter inte betalas i sin helhet, beräknas avvikelsen för en given försäljningsvolym i bokpriset genom att multiplicera den genomsnittliga procentandelen av avvikelser med den angivna försäljningsvolymen.

Exempel. Från 20 000 rubel. försäljningsvolymen betalade 15000 rubel. Den genomsnittliga andelen avvikelser är -5,2 % (besparingar).

Mängden avvikelser för denna försäljningsvolym kommer att vara:

15 000 gnidningar * (- 5,2%) / 100% = - 780 gnidningar. (sparande)

Avskrivning av den planerade kostnaden för sålda varor för 15 000 rubel. kommer att dyka upp som:

D-t konto 90 "Försäljning" / underkonto 2 "Kostnad för försäljning"

Kontouppsättning 45 "Sändda varor"

Mängden besparingar - 780 rubel. bör återspeglas i redovisningen med den "röda återföringsmetoden" för en liknande bokföringspost. Således kommer den faktiska kostnaden att vara 14200 rubel. (15 000 rubel - 780 rubel).

Debiteringen av konto 90 "Försäljning" visar hela kostnaden för sålda produkter och beloppet för moms, och krediten visar försäljningspriset inklusive moms.

I slutet av varje månad, på konto 90 ”Försäljning”, sammanställs en omsättning på debiteringen av underkonton 90/2 ”Kostnad för försäljning” och 90/3 ”moms”, 90/4 ”Packskatter” med en omsättning på kredit av underkonto 90/1 "Intäkt". Baserat på resultaten av en sådan jämförelse beräknas det ekonomiska resultatet: om omsättningsbeloppet på lånet är högre än beloppet på debiteringen, har organisationen en vinst, annars en förlust.

Rapportperiodens slutliga omsättning, detta ekonomiska resultat skrivs av från underkonto 90/9 "Vinst (förlust) från försäljning" till konto 99 "Vinst och förlust".

Om det finns en vinst görs en post:

Dr. c. 90 / underkonto 9 "Vinst (förlust) från försäljning"

Set med c. 99 "Vinst och förlust".

Om det blir förlust görs en omvänd post. Med de slutliga posterna i december stängs de ackumulerade beloppen till konto 90 "Försäljning" för alla underkonton (förutom underkonto 90/9 "Vinster och förluster från försäljning") av interna poster till underkonto 90/9.

Baserat på den ekonomiska situationen på den relevanta marknaden för varor (verk, tjänster), organisationen för beräkning skattebas kan tillämpa ett av följande intäktsgenereringsalternativ för försäljningstransaktioner:

· som betalning för produkter (arbeten, tjänster);

· efter leveransdatum ;

· redovisning av transport, och för skatteändamål - som betalning .

Vid tillämpning av det första alternativet (som betalning för produkter) är bildandet av det ekonomiska resultatet på redovisningskonton som följer.

Exempel. 1. Produkterna skickas till köparen (uppskattat till verklig kostnad). Handlingarna överlämnades till banken för indrivning.

D-t 45 "Varor skickade"

2. Leverantören-avsändaren ådrog sig olika kostnader för leverans av produkter som inte kompenseras av köparen:

dt konto 44 "Försäljningskostnader"

Uppsättning konton 10 "Material", 76 "uppgörelser med olika gäldenärer och fordringsägare" - 500 rubel.

3 . Beloppet av intäkterna från köparen för de produkter som såldes till honom till marknadspriser mottogs på byteskontot - 15 000 rubel, inklusive moms - 2 500 rubel:

Dt konto 51 "Avräkningskonto"

Ange konto 90 "Försäljning" / underkonto 1 "Intäkt"

4 . Beloppet för mervärdesskatt på sålda produkter återspeglas i redovisningen:

D-t sch.90 "Försäljning" / "VAT"

5. Avskrivna försäljningskostnader för sålda produkter:

Dt 90 "Försäljning" / "Kostnad för försäljning"

Ställ in konto 44 "Försäljningskostnader" - 500 rubel.

6. Den faktiska kostnaden för sålda varor skrivs av :

D-t sch.90 "Försäljning" / "Kostnad för försäljning"

Uppsättning konton 45 "Sändda varor" - 10 000 rubel.

7. Beräknat ekonomiskt resultat från försäljningen:

Dt konto 90 / underkonto 9 "Vinst från försäljning"

Uppsättning konton 99 "Vinster och förluster" - 2000 rubel. (15000 - 2500 - 500 - 10000).

Det övervägda alternativet att beräkna intäkter från försäljning av produkter, verk, tjänster var inneboende i kostnadsekonomin, även om det under vissa ekonomiska förhållanden, som tidigare noterats, också är möjligt under moderna förhållanden. Ett avsteg från kostsamma förvaltningsmetoder i samband med fortsatt inflation ger inte anledning att vägra att använda detta alternativ.

Samtidigt utgår många organisationer, när de utformar sina redovisningsprinciper, från lämpligheten att fastställa tidpunkten för intäkterna från försäljningen av produkter vid datumet för deras leverans. Denna metod liknar metoden för redovisning av leverans, som används allmänt i öppna ekonomier. Innehållet i denna metod innebär redovisning av intäkter under den period då produkterna skickas eller tjänster tillhandahålls.

Vid redovisning av det avtalsenliga värdet av levererade produkter görs en post:

Dr. konto 62 "Uppgörelser med köpare och kunder"

Ange konto 90 "Försäljning" / underkonto 1 "Intäkt". För beloppet av mervärdesskatten (om den är föremål för beskattning av dessa produkter):

D-t sch.90 "Försäljning" / "VAT"

Ange konto 68 "Beräkningar på skatter och avgifter" / underkonto "Beräkningar på mervärdesskatt".

Mottagande av pengar från köparen för produkter som skickats till honom tidigare, bekräftat av ett kontoutdrag:

Dt konto 51 "Avräkningskonto"

Ställ in konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder"

Konto 90 "Försäljning" i denna situation påverkas inte, eftersom försäljningen skedde tidigare, vid den tidpunkt då leverantören fullgjorde sina skyldigheter. I detta skede överfördes äganderätten till köparen, bekräftad av fraktdokument om leverans av produkter.

När en organisation bygger en redovisningsprincip för att generera intäkter vid leveransdatum och för att beräkna skatter - vid betalningsdatum, görs följande redovisningsposter i redovisningen (vi använder data från föregående exempel):

1. För beloppet på fakturan som utfärdats till köparen för levererade produkter till avtalspriser:

Dt konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder" / underkonto 1 "Avräkningar i inkassoordning"

Uppsättning konton 90 "Försäljning" / underkonto 1 "Intäkter" - 15000 rubel.

2. Momsbeloppet på försäljningsvolymen återspeglas i redovisningen:

Ställ in konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer" - 2500 rubel / underkonto "Momsavräkningar".

I händelse av att organisationen implementerar alternativet med redovisningsprincip för att fastställa intäkterna från försäljningen av produkter senast vid leveransdatumet både för redovisningsändamål och för skatteändamål, kommer ovanstående operation att återspeglas i posten:

Dt konto 90 "Försäljning" / underkonto 3 "moms"

Kt 68 "Beräkningar för skatter och avgifter" / "Beräkningar med budget för mervärdesskatt".

3. Den faktiska kostnaden för levererade produkter skrivs av:

Dt-konto 90 "Försäljning" / underkonto 2 "Kostnad för försäljning" - 10 000 rubel.

Kontouppsättning 43 ”Färdiga produkter”.

4. Affärskostnader skrivs av:

Uppsättning konton 44 "Försäljningskostnader" -500 rubel.

5. Beräknat ekonomiskt resultat:

D-t konto 90 "Försäljning" / underkonto 9 "Vinst från försäljning"

Uppsättning konton 99 "Vinster och förluster" - 2000 rubel.

6. Betalningsbeloppet som mottagits från köparen för produkterna som skickats till hans adress krediterades det aktuella kontot:

Dt konto 51 "Avräkningskonto"

Uppsättning konton 62 "Avräkningar med köpare och kunder" / underkonto 1 "Avräkningar för insamling" - 15 000 rubel.

7. Avspeglade momsbeloppet för uppgörelser med budgeten:

Dt konto 76 ”Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer” / underkonto ”Momsavräkningar”.

Kt-konto 68 "Beräkningar av skatter och avgifter" / underkonto "Beräkningar av mervärdesskatt" - 2500 rubel.

För beskattningsändamål beräknas intäkter från försäljning av produkter (arbeten, tjänster) antingen som de betalas, d.v.s. kreditering till bankkonton (med en icke-kontant betalningsform), eller kvitton i organisationens kassadisk (för kontantavräkningar - upp till 10 000 rubel och med vissa organisationer - upp till 15 000 rubel för varje leverans), eller som produkter är fraktas, utförs arbete eller tjänster och uppvisande av avräkningshandlingar för konsumenter. I detta avseende, om en organisation beräknar intäkter som köpare (kunder) betalar för produkter, så finns det en obalans mellan ekonomisk och skatteredovisning om uppgörelser med budgeten i fråga om skatter.

I händelse av att en organisation har fått ett förskott, återspeglas dess kvitto i bokföringen i följande post:

Dt konto 51 "Avräkningskonto"

Uppsättning konton 62 "Avräkningar med köpare och kunder" / underkonto "Avräkningar på mottagna förskott" - 7500 rubel.

Delvis förskottsbetalning från köparen på grund av förväntad leverans av inventarier och andra värdesaker från leverantören är en signal för denne om avtalspartens allvarliga avsikter när det gäller fullgörandet av de övertagna förpliktelserna.

För beloppet av löpande kostnader förknippade med fullgörandet av förpliktelser görs en kontering:

Dt 45 "Varor skickade"

Kt 10 "Material", 76 "Bosättningar med olika gäldenärer och borgenärer", etc. - 5000 rubel.

Om arbetet, tjänsterna faktiskt utförs eller produkterna skickas under nästa år, så kommer inte konto 90 "Försäljning" att påverkas.

I en sådan situation gäller en generell regel vars innehåll sammanfaller med att om fel upptäcks som hänför sig till tidigare år, till skillnad från begångna överträdelser som hänför sig till redovisningsperioden, betraktas de som intäkt (förlust) på verksamheten. tidigare år identifierade under rapporteringsåret . I redovisningen bör de återspeglas i de ekonomiska resultaten för rapporteringsåret:

Dt-konto 62 ”Avräkningar med köpare och kunder” / underkonto ”Avräkningar på mottagna förskott”

Kt-konto 91 ”Övriga intäkter och kostnader” / underkonto 1 ”Övriga intäkter”.

Samtidigt:

Dr. konto 99 "Vinst och förlust"

Uppsättning av konton 45 "Varor levererade" - 5000 rubel.

Skatten tas inte ut, därför är beloppet för förskottsbetalningar som tas emot på grund av det kommande arbetet eller tillhandahållandet av tjänster, om de senare tillhandahålls på Ryska federationens territorium, inte föremål för återbetalning från budgeten.

För produkter som skickas till avtalspriser med överlåtelse av äganderätten till den till köparen:

Dt-konto 62 ”Avräkningar med köpare och kunder” / underkonto 2 ”Avräkningar med planerade betalningar”

Uppsättning konton 90 "Försäljning" / underkonto 1 "Intäkter" - 1000 rubel.

För mervärdesskatt:

Dt konto 90 "Försäljning" / underkonto 3 "moms"

Kt-konto 68 "Beräkningar av skatter och avgifter" / underkonto "Beräkningar av mervärdesskatt" - 2500 rubel.

Kostnaderna skrivs av för kostnaden för fraktade och sålda färdiga produkter från lagret till verklig kostnad:

Dt konto 90 "Försäljning" / underkonto 2 "Kostnad för försäljning"

Uppsättning konton 43 "Färdiga produkter" - 10 000 rubel.

Betalningen som erhålls från köparen för den återstående obetalda kostnaden för produkter som skickas till honom till avtalspriser bokförs enligt följande:

Dt konto 51 "Avräkningskonto"

Uppsättning konton 62 "Avräkningar med köpare och kunder" / underkonto 2 "Avräkningar med planerade betalningar" - 7500 rubel.

Beloppet för mervärdesskatten är stängt:

Dt-konto 68 ”Beräkningar av skatter och avgifter” / underkonto ”Beräkningar av mervärdesskatt”

Uppsättning konton 62 "Avräkningar med köpare och kunder" / underkonto 2 "Avräkningar med planerade betalningar" - 1250 rubel.

Beräknat ekonomiskt resultat från försäljningen:

D-t konto 90 "Försäljning" / underkonto 9 "Vinst från försäljning"

Uppsättning konton 99 "Vinster och förluster" - 3300 rubel.

Vid utbyte eller vederlagsfri överföring av produkter (arbeten, tjänster) bestäms inkomsten för skatteändamål baserat på det genomsnittliga försäljningspriset för innevarande månad, och i avsaknad av en försäljning, baserat på dess senaste pris.

Enligt internationella standarder utförs redovisning av försäljning i finansiell redovisning endast i en del av transaktioner som återspeglar bildandet av kundfordringar från köpare, kassakvitton och försäljningsvolym.

1.3 Dokumentation av försäljning av produkter, verk, tjänster

Frisläppande av färdiga varor till köpare görs genom fraktsedlar. Som standardfakturaformulär kan du använda formuläret Nr M-15 "Faktura för frisläppande av material till sidan."

Beroende på branschspecifikationer kan organisationer använda specialiserade former av fakturor och annat primära dokument med angivande av nödvändiga uppgifter.

Grunden för att utfärda fakturor är order från chefen för organisationen eller en person som är auktoriserad av honom, samt ett avtal med köparen (kunden). De metodologiska rekommendationerna för redovisning av lager rekommenderar följande procedur för redovisning av frisläppande av färdiga produkter.

Fakturablanketter M-15 utfärdas på lagret eller på försäljningsavdelningen i fyra exemplar, och alla överförs till redovisningsavdelningen för registrering i registret över fakturor för frisläppande av färdiga produkter och deras underskrift av redovisningschef resp. en av honom befullmäktigad person.

Från ekonomiavdelningen returneras signerade fakturor till försäljningsavdelningen (eller annan liknande uppdelning av organisationen). Ett exemplar överlåts till lagerhållaren (eller annan ekonomiskt ansvarig person), den andra ligger till grund för ett utdrag faktura, tredje och fjärde - överförs till mottagaren av den färdiga produkten. På alla exemplar av fraktsedeln ska mottagaren skriva under för mottagande av produkterna.

Vid export av produkter genom checkpointen finns en kopia av fraktsedeln (fjärde) kvar hos säkerhetstjänsten och den tredje kopian överförs till mottagaren som ett ledsagardokument för lasten. Säkerhetstjänsten registrerar fakturor i varuregistret och överför sedan fakturorna enligt inventeringen till redovisningsavdelningen, där det på grundval av dessa markeras exporten i registret över fakturor för export (försäljning) av färdiga produkter .

Fakturor utfärdas i två exemplar. Det första exemplaret skickas eller överförs till köparen senast 10 dagar från datumet för leverans av produkterna, och den andra ligger kvar hos leverantörsorganisationen för att återspeglas i försäljningsboken och debitera moms.

På senare tid har många organisationer använt den kortlösa metoden för att redovisa färdiga produkter. Med denna metod, med hjälp av en dator, sammanställs dagligen vändningsblad för redovisning av frigöring från produktion och förflyttning av färdiga produkter i förhållande till lager (andra lagringsplatser). Rester av färdiga produkter inventeras med jämna mellanrum.

Såväl som för inventarier, för färdiga produkter utgör de nomenklaturen-prislappen. Utöver prislappen utvecklas produktreferensböcker som innehåller information om skattepliktiga och icke-skattepliktiga produkter av olika slag, om betalare och mottagare samt genomsnittlig kvartals- och genomsnittlig årskostnad.

Uppgifterna om betalningsdokument för skickade produkter registreras dagligen i redogörelse för redovisning och försäljning av produkter (arbeten, tjänster), blankett nr 16 eller nr 16a. Utdraget anger datum och nummer på betalningsdokumentet, namnet på leverantören, antalet produkter som skickas per typ, beloppen som anges på fakturorna och en markering på betalningen av fakturorna. Uttalandet är en form av analytisk redovisning av varor som levereras. Färdiga produkter återspeglas i redovisningen till redovisnings- och försäljningspriser. Utlåtande av blankett nr 16 används för att fastställa intäkterna från transporten, och nr 16a - vid fastställandet av intäkterna från betalningen.

Frakt av produkter sker i försäljningsordning enligt ingångna avtal eller genom fri försäljning genom detaljhandel.

Om leveransvillkoren inte är fastställda av avtalet eller inte följer av dess väsen och syften, har köparen rätt att kräva leverans när som helst. Tidpunkten för fullgörande av förpliktelser för en engångsleverans är dagen för upprättande av ett mottagningsbevis eller ett kvitto för att ta emot produkter, och när produkter skickas till en utländsk köpare, den dag dessa dokument överlämnas till transportorganisationer . Kontraktet måste nödvändigtvis återspegla på vems bekostnad kostnaderna för att leverera produkter från leverantören till köparen betalas.

Destination Free Station innebär att fraktkostnaderna betalas av leverantören och ingår i produkternas försäljningspris.

Fri avgångsstation innebär att leverantören betalar kostnaderna endast för leverans av färdiga produkter till vagnarna. Resten av fraktkostnaderna står köparen för.

Vid frakt av varor är det oftast fyllt fraktsedel Blankett nr TORG-12 i två exemplar, varav det ena finns kvar hos leverantören och ligger till grund för avskrivning av varan, och det andra övergår till köparen.

(”Faktura för frisläppande av material till sidan” nr M-15, faktura, fraktsedel med blankett nr TORG-12 finns i bilaga 2,3,4).

1.4 Syntetisk redovisning för försäljning av produkter (arbeten, tjänster)

1.4.1 Redovisning av försäljning av produkter, arbeten, tjänster

Försäljning av färdiga produkter, utfört arbete, utförda tjänster är det sista steget i produktcykeln genom faserna av social produktion: produktion, distribution, utbyte och konsumtion.

Redovisningsförfarandet för affärstransaktioner för försäljning av färdiga produkter, varor, arbeten, tjänster beror på normerna för civil-, redovisnings- och skattelagstiftning. Bestämmelserna i den civila lagstiftningen påverkar i hög grad både deras redovisning och skattetolkning.

Definition av försäljning i civilrätt. PÅ civillagen I Ryska federationen motsvarar skattebegreppet "försäljning av varor" och redovisningsbegreppet "försäljning av varor" transaktioner som involverar överföring av ägande eller annan egendom från en part till avtalet till en annan. De mest karakteristiska exemplen på sådana affärstransaktioner är försäljning och utbyte.

Villkoret för dessa civilrättsliga avtal är fastställandet av tidpunkten för överföring av äganderätten till föremålet för transaktionen. I enlighet med den ryska federationens civillag, "leverans av en sak till förvärvaren, såväl som leverans till transportören för att skicka till förvärvaren eller leverans till en kommunikationsorganisation för att skicka till förvärvaren av saker" erkänns som en överföra.

En särskild regel i den ryska federationens civillag angående bytestransaktioner fastställer att "äganderätten till varorna som byts övergår till de parter som agerar som köpare enligt bytesavtalet samtidigt efter att skyldigheterna att överföra de relevanta varorna har fullgjorts av båda parter." Samtidigt är dessa beskrivningar giltiga i förhållande till villkoren för en viss transaktion endast om ett annat villkor för tidpunkten för överföringen av äganderätten till varorna inte anges i avtalet. Det gäller både köpe- och försäljningsavtal och bytesavtal.

Definition av försäljning i redovisningsrätt. Bokföringslagstiftningen innehåller ingen särskild definition av begreppet "försäljning". Det kan indirekt härledas från förklaringarna i instruktionerna för tillämpningen av kontoplanen för organisationers finansiella och ekonomiska verksamhet, som säger att försäljningen ska tolkas som tidpunkten för alienering av produkten från huvudverksamheten med överlåtelse av äganderätten till den.

Förfarandet för att erkänna tidpunkten för överföring av äganderätten till produkter, verk, tjänster som påverkar organisationen av försäljningsredovisning är som följer:

Avskrivning av försäljningskostnader;

Justering av resultatet från försäljningen med momsbeloppet;

Bestämma och skriva av storleken på det ekonomiska resultatet.

Baserat på försäljningsvolymdata genereras information om värdet av det finansiella resultatet - vinst eller förlust. Å ena sidan, för att fastställa det ekonomiska resultatet, krävs information om försäljningsvärdet av produkter, verk, tjänster, vilket kallas intäkter.I enlighet med lagstiftningen inkluderar försäljningsvärdet (intäkter) skatter - moms och punktskatter. Å andra sidan behövs information om de faktiska individuella kostnaderna för att sälja produkter, verk och tjänster.

Information om slutskedet av produktcykeln ackumuleras på konto 90 "Försäljning".

Enligt Instruktionen är konto 90 "Försäljning" avsett att sammanfatta uppgifter om intäkter och kostnader förknippade med den ordinarie verksamheten i organisationen. Detta konto speglar i privata intäkter och kostnader:

För färdiga produkter och halvfabrikat av egen tillverkning;

Arbeten och tjänster av industriell karaktär;

Arbeten och tjänster av icke-industriell karaktär;

Inköpta produkter (köpta för montering);

Konstruktion, installation, design och undersökning, prospektering, forskningsarbete;

Varor;

Tjänster för transport av varor och passagerare;

Debiteringen av konto 90 "Försäljning" speglar den faktiska kostnaden i två versioner, beroende på den antagna redovisningsprincipen: antingen till full kostnad eller till en trunkerad kostnad med allokering av förvaltningskostnader. Krediten på detta konto återspeglar inkomst, de där. Fordringar köpare och kunder, inklusive moms och punktskatter.

I slutet av rapportperioden, på konto 90 "Försäljning", beräknas summorna för debet och kredit, sedan jämförs de med varandra, vilket resulterar i att det slutliga ekonomiska resultatet avslöjas.

Om kreditsumman är större än debetsumman betyder det att organisationen har gjort vinst; överskottet av debetsumman över krediten visar förlustbeloppet. Då återspeglas det ekonomiska resultatet. Efter att ha speglat det ekonomiska resultatet beräknas debet- och kreditomsättningen som ska vara lika med varandra. Det bör inte finnas något saldo på detta konto.

Strukturen för konto 90 "Försäljning" visas i diagrammet:

Dr Konto 90 "Försäljning" Kt

Till konto 90 "Försäljning" underkonton kan öppnas :

· 90/1 "Intäkt" - för att redovisa mottagandet av tillgångar som redovisas som intäkt.

· 90/2 "Kostnad för försäljning" - för att återspegla kostnaderna förknippade med produktion, förvärv och försäljning av varor och tjänster;

· 90/3 "moms" - för att redovisa moms som ska erhållas från köpare;

· 90/4 "Acciser" - för att återspegla mängden punktskatter som ingår i priset på sålda produkter och varor.

· 90/9 "Vinst / förlust från försäljning" - för att fastställa det ekonomiska resultatet av försäljningen för månaden.

Definitionen av begreppet ”försäljning” i anvisningarna för tillämpningen av kontoplanen är alltså att upprätta en förteckning över transaktioner som kvalificerar som försäljning i redovisningssyfte. Genom att sammanfatta ovanstående bestämmelser i Instruktionen kan vi säga att försäljning i redovisningssyfte förstås som fakta som syftar till att generera inkomst. entreprenöriell verksamhet. En uppsättning transaktioner, definierade i redovisningen som försäljning, i skattelagstiftningen kallas "implementering".

Systemet med bokföringsposter påverkas av valet av metod för att återspegla intäkter från försäljning av produkter, byggentreprenader och tjänster vid tidpunkten för leverans av produkter, byggentreprenader och tjänster och vid tidpunkten för deras betalning.

Första metoden kännetecknas av att intäkten redovisas oavsett om kontanter har erhållits vid det tillfället i betalning. Med denna metod, för avräkningar med köpare av produkter, används konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder", vars debitering återspeglar köparnas skuld för de produkter de mottagit i korrespondens med konto 90 "Försäljning" och för lånet - återbetalning av skulden efter att ha mottagit medel i korrespondens med kassakonton.

Andra metoden används av organisationer när leveranskontrakt föreskriver ett tidsavstånd mellan leverans och överföring till köparen av ägande (innehav, användning och avyttring) av produkter, d.v.s. Äganderätten till de produkter som överförts till köparen förblir hos säljaren tills dess betalning sker. Med denna metod hålls redovisning av operationer för leverans av produkter på konto 45 "Leverade varor", vars debitering återspeglar kostnaden för produkter som skickas till köpare i korrespondens med konto 43 "Färdiga produkter", och krediten skrivs av efter att ha mottagit medel i korrespondens med konto 90 " Försäljning".

Både i det första och det andra alternativet uppstår försäljningskostnader när produkter skickas till köpare.

Bildandet av information på redovisningskontona om försäljningsprocessen visas tydligt i följande exempel .

Första operationen . Fakturan från OAO TV accepterades för produktreklam:

Till en avtalsenlig kostnad av 9000 rubel.

Skattebelopp (moms) 1 620 RUB

Totalt 10 620 rubel.

Annonskostnader är utgifter för försäljning av produkter och belastar konto 44 "Försäljningskostnader". Samtidigt finns en skuld till tjänsteleverantören. Bokföringsposten kommer att se ut så här: Dt på konto 44 ”Försäljningskostnader” 10 620 (+)

Kt konto 60 "Avräkningar med leverantörer och entreprenörer" 10 620 (+).

Andra operationen . Vi skickade produkter från lagret till kunder, vars etiska kostnad är 50 000 rubel.

Denna affärstransaktion orsakar en minskning av produkter i lagret, vilket redovisas på konto 43 "Färdiga produkter". Detta belopp återspeglas även på konto 90 "Försäljning" för efterföljande fastställande av det ekonomiska resultatet. Därför bokföringsposten kommer se ut så här:

Dt konto 90 "Försäljning" 50.000

Kt konto 43 "Färdiga produkter" 50 000 (-).

Tredje operationen . Transportorganisationens faktura för leverans av de levererade produkterna accepterades:

Till en avtalsenlig kostnad av 1000 rubel.

Skattebelopp (moms) 180 rub.

Totalt: 1180 rubel.

Transportkostnader är kostnaderna för att sälja produkter och debiteras konto 44 "Försäljningskostnader", men det finns en skuld till leverantören av transporttjänster. Bokföringsposten kommer att se ut så här:

Dt på konto 44 ”Försäljningskostnader” 1 180 (+)

Kt på konto 60 "Avräkningar med leverantörer och entreprenörer" 1 180 (+).

Fjärde operationen . En faktura utfärdades till köparen för de levererade produkterna:

Till en avtalsenlig kostnad av 55 600 rubel.

Skattebelopp (moms) 10008 rub.

Totalt: 65608 rubel.

Denna försändelse bildar å ena sidan organisationens försäljningsvolym - den förväntade intäkten, vilket återspeglas i krediten på konto 90 "Försäljning", å andra sidan mängden fordringar på köpare, vars ökning är återspeglas i konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder". Därför kommer bokföringsposten att se ut så här:

Dr. konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder" 65 608 (+)

Faktura 90 "Försäljning" 65 608

Femte operationen (samtidigt med den fjärde operationen ). Enligt
faktura från den fjärde operationen återspeglar beloppet av moms - 10008 rubel.
på produkter som skickas till köparen.

Momsbeloppet ingår i intäkterna på krediten av konto 90 "Försäljning", och därför måste den å ena sidan visas som en skuld till budgeten, å andra sidan måste den tas från ackordet av intäkterna för att fastställa det ekonomiska resultatet från försäljningen av produkter. Bokföringsposten kommer att se ut så här:

Dt konto 90 "Försäljning" 10008

Kt konto 68 "Beräkningar för skatter och avgifter" 10008 (+).

Sjätte operationen. Försäljningskostnader skrivs av i slutet av rapportperioden. För att göra detta är det nödvändigt att bestämma deras belopp på konto 44 "Försäljningskostnader":

Dt Konto 44 "Försäljningskostnader" - Kt

3) 1 180

Mängden kommersiella utgifter måste hänföras till de levererade produkterna till ett belopp av 11 800 rubel. Bokföringsposten kommer att se ut så här:

Dt konto 90 "Försäljning" 11800

Kt konto 44 "Utgifter till salu" 11 800 (-).

Efter denna affärstransaktion kommer debiteringen av konto 90 "Försäljning" att utgöra hela kostnaden för levererade produkter.

Sjunde operationen . Det ekonomiska resultatet bestäms.

För att fastställa det ekonomiska resultatet är det nödvändigt att spegla alla affärstransaktioner på konto 90 "Försäljning" och hitta mellan det totala debetbeloppet (50 000 + 10 008 + 11 800) och intäkter (65 608). I vårt exempel är det ekonomiska resultatet 6200 rubel. och är en förlust. Bokföringsposten kommer att se ut så här:

Dt-konto 99 "Vinst och förlust" 6 200 (-)

Kontouppsättning 90 ”Försäljning” 6 200.

Åttonde operationen . Enligt kontoutdraget betalades fakturan av köparen för de produkter som han lärde ut till ett belopp av 65 608 rubel. Denna operation indikerar en minskning (återbetalning) av fordringar, å ena sidan, och en ökning av pengar på byteskontot, å andra sidan:

Dt konto 51 "Avräkningskonton" 65 608 (+)

Kt konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder" 65 608 (-).

1.4.2 Inflytande av avtalspolicy på redovisning av försäljningsprocessen

I rysk redovisning är ett av villkoren för att redovisa intäkt rätten att ta emot dem, som härrör från ett specifikt kontrakt eller på annat sätt bekräftat på ett lämpligt sätt, och ett nödvändigt villkor för att erkänna försäljningstillfället är fullgörandet av det kontrakt genom vilket transaktionen formaliserades. Den ryska federationens civillag bestämmer att, enligt normen i artikel 420, är ​​ett kontrakt ett avtal mellan två eller flera personer om en etablerad ändring eller uppsägning av medborgerliga rättigheter.

Kontraktet är grunden för framväxten av parternas rättigheter och skyldigheter.

Den vanligaste kontraktsformen som används av organisationer för att formalisera försäljning av produkter, arbeten, tjänster är ett försäljningskontrakt och dess variation är ett leveranskontrakt.

Enligt artikel 454 i den ryska federationens civillag definieras ett köp- och försäljningsavtal som ett avtal enligt vilket en part - säljaren - åtar sig att överföra produkterna, verken, tjänsterna till den andra partens ägo. köparen, och köparen åtar sig att acceptera dessa produkter, arbeten, tjänster och betala en viss summa pengar för dem.belopp - pris.

Redovisningsorganisationen av försäljningsprocessen påverkas av :

Tidpunkten för genomförandet för skatteändamål;

System för betalningar för produkter, arbeten, tjänster;

Tidpunkten för överföring av äganderätten i kontraktet.

Deras kombination avgör proceduren för att dokumentera och reflektera över försäljningsprocessens konton.

Vid bildandet av en redovisningsmodell för redovisning av försäljningsprocessen upptas en särskild plats av former av avtalsförhållanden. En korrekt redovisning av kontrakt, med hänsyn till för- och nackdelar med vissa typer av kontrakt, kan påverka det ekonomiska resultatet avsevärt.

Situation 1 . Produkter, verk, tjänster säljs på villkoren för deras förskottsbetalning, men enligt avtalet övergår ägandet av dem till köparen vid tidpunkten för överföring av produkter, verk, tjänster.

Enligt bruksanvisningen för kontoplanen ska avtalsparternas fordringar på det av köparen överförda förskottet återspeglas på konto 62 ”Avräkningar med köpare och kunder”.

Sedan när man skickar produkter, verk, tjänster av en organisation -
säljaren till köparen, äganderätten till dem övergår till köparen, då måste dessa produkter, verk, tjänster skrivas av från säljarorganisationens balansräkning som sålda.

Här är ett diagram över räkenskapshandlingar för reflektion genom dekret
operationer i situation 1.

1. Avspeglar mottagandet av ett förskott från köparen:

Kt på konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder" - den summa pengar som faktiskt erhållits i form av ett förskott.

2. Skuld till budgeten för moms uppstår från det mottagna förskottet - Dt på kontot

76 ”Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer” Konto 68 ”Beräkningar för skatter och avgifter”- det momsbelopp som debiterats på mottagen förskottsbetalning.

3. Försäljningen av produkter, verk, tjänster till köparen återspeglas:

Kt-konto 90 "Försäljning" / underkonto 1 "Intäkt" - den avtalsenliga kostnaden för produkter, arbeten, tjänster.

4. De produkter, verk, tjänster som sålts och överförts till köparens ägo skrivs av:

Konto 90 "Försäljning" / underkonto 2 "Kostnad för försäljning"

5. Beloppet av tidigare upplupen skuld till budgeten för moms justeras från mottagen förskottsbetalning:

Kt-konto 68 "Beräkningar av skatter och avgifter" - momsbeloppet på förskottet som erhållits med metoden "röd återföring".

6. Moms tas ut på intäkter från försäljning av produkter, arbeten, tjänster:

Kt konto 68 "Beräkningar av skatter och avgifter" - momsbeloppet på intäkterna från försäljning av produkter, arbeten, tjänster.

Situation 2 . Produkter, verk, tjänster säljs på villkoren för deras förskottsbetalning med överföring av äganderätten till dem till köparen vid tidpunkten för betalning för produkter, verk, tjänster.

Tidpunkten för försäljning av produkter, verk, tjänster för skatteändamål, enligt ordern om säljarorganisationens redovisningspolicy, väljs deras betalning. Äganderätten med mottagandet av pengar övergår dock inte till köparen, produkter, verk, tjänster anses inte säljas i skattehänseende.

Produkter betalas i förskott och är därför obligatoriska före budgeten för betalning av försäljningsskatter som uppstår omedelbart efter leverans av produkter, arbeten, tjänster till köparen. Därför liknar förfarandet för syntetisk redovisning situation 1.

Situation 3. Produkter, verk, tjänster säljs på förskottsbetald basis utan att de faktiskt överlåts, och enligt avtalet övergår äganderätten till dem till köparen vid tidpunkten för deras fulla betalning.

I det här fallet, enligt villkoren i det ingående försäljningsavtalet, är ögonblicket för överföring av äganderätten till produkter, verk, tjänster till köparen deras betalning, som helt förändras jämfört med situationerna 1 och 2 och civilrätt och skatt, och redovisningsvärden.

Samtidigt kommer säljarorganisationens bevarande av äganderätten till materiella tillgångar som har blivit köparens egendom tills de faktiskt skickas att återspeglas i bokföringen genom en debetpost på kontot utanför balansräkningen 002 ”Inventarietillgångar godkända för förvaring”. Själva överföringen - leveransen av produkter till köparen kommer att återspeglas genom att de avskrivs från konto 002 med en kreditpostering.

Överväg schemat för bokföring av transaktioner enligt leveransavtalet för denna situation.

1. Mottagande av förskottsbetalning från köparen återspeglas:

Dt konto 51 "Avräkningskonton"

Kt konto 90 "Försäljning" / underkonto 1 "Intäkt" - beloppet faktiskt

fått medel.

2. Sålda produkter, verk, tjänster, varor skrivs av:

Kontouppsättning 20 "Huvudproduktion", 41 "Varor", 43 "Färdiga produkter" - den faktiska kostnaden för sålda produkter, verk, tjänster, varor.

3. Moms tas ut på intäkter från försäljning av produkter, verk, tjänster:

Kt-konto 68 "Beräkningar av skatter och avgifter" - momsbeloppet på intäkterna från försäljning av produkter, arbeten, tjänster.

4. Uppkomsten av äganderätten till materiella tillgångar som har övergått i köparens ägande under en period innan deras faktiska leverans återspeglas:

Dt på konto 002 "Inventarietillgångar accepterade för förvaring" - kostnaden för materialtillgångar enligt leveransavtalet.

5. Den faktiska överföringen återspeglas - transporten av materiella tillgångar till inköpsorganisationen:

Kt-konto 002 "Varu- och materialtillgångar accepterade för förvaring" - kostnaden för materialtillgångar enligt leveranskontraktet.

Situation 4. Produkter, verk, tjänster säljs på villkoren för deras förskottsbetalning, men enligt avtalet och säljarorganisationens redovisningspolicy övergår ägandet av dem till köparen vid tidpunkten för deras slutbetalning.

Skillnaden mellan denna situation och den föregående är genomförandeögonblicket som fastställts av ordern om säljarorganisationens redovisningsprincip - betalning. Materiella tillgångar säljs av leverantören på förskottsbetald basis, försäljningstillfället i detta fall förändrar inte vare sig skatte- eller bokföringstolkningen av den verksamhet vi överväger. Därför liknar redovisningsförfarandet i situation 4 ordningen i situation 3.

Situation 5 . Produkter, verk, tjänster säljs på villkoren för deras efterföljande betalning, men enligt kontraktet och redovisningspolicyn övergår ägandet av dem till köparen vid tidpunkten för överlåtelsen.

Enligt villkoren i kontraktet övergår äganderätten till de sålda produkterna, verken, tjänsterna till köparen efter överlåtelsen. I enlighet med ordern om organisationens redovisningsprincip, erkänns skyldigheter till budgeten att betala skatter på försäljning av produkter omedelbart efter överföringen av äganderätten till dem till köparen vid tidpunkten för deras leverans. På basis av frakthandlingar i bokföring ska produkter, verk, tjänster som överförts till köparen skrivas av som sålt. I säljarorganisationens redovisning finns en fordran på köpare på konto 62 ”Avräkningar med köpare och kunder” och leverantörsskulder för moms periodiseras.

Här är ett diagram över bokföring som återspeglar genomförandet av köp- och försäljningsavtalet för den femte situationen.

1. Försäljningen av produkter, verk, tjänster återspeglas genom överföringen av äganderätten till dem till köparen:

Dr konto 62 "Uppgörelser med köpare och kunder"

Kt-konto 90 "Försäljning" / underkonto 1 "Intäkter" - den avtalsenliga kostnaden för produkter, arbeten, tjänster med moms.

Konto 90 "Försäljning" / underkonto 2 "Kostnad för försäljning"

Kontouppsättning 20 "Huvudproduktion", 41 "Varor", 43 "Färdiga produkter" - den faktiska kostnaden för sålda varor Produkter , arbeten, tjänster.

3. Skuld till budgeten för moms uppstår från intäkterna från försäljning av produkter, arbeten, tjänster:

Dt konto 90 "Försäljning" / underkonto 3 "Moms"

Kt konto 68 "Beräkningar av skatter och avgifter" - momsbeloppet på intäkter

från försäljning av produkter, verk, tjänster.

Situation 6. Produkter, verk, tjänster säljs på villkoren för deras efterföljande betalning, men enligt avtalet övergår ägandet av dem till köparen vid tidpunkten för överföring av produkter, verk, tjänster och för skatteändamål, tidpunkten för försäljning av produkter , arbeten, tjänster enligt redovisningsprincipen är tidpunkten för deras betalning.

Enligt den säljande organisationens redovisningsprincip ska ögonblicket för faktisk försäljning av produkter för skatteändamål, d.v.s. ögonblicket för erkännande av skyldigheter gentemot budgeten att betala skatter på deras genomförande är mottagandet av pengar. I detta fall skiljer sig den redovisningsmässiga tolkningen av överföringen av äganderätten till materiella tillgångar till köparen, såväl som försäljningen, från dess tolkning av ett antal skatteändamål. Eftersom försäljning av produkter, arbeten, tjänster och följaktligen det ekonomiska resultatet av dem bör återspeglas i redovisningen vid tidpunkten för äganderätten till köparen, redan när affärstransaktioner för försäljningen återspeglas, kommer vinsten från försäljning minskas med beloppet av potentiell skuld till budgeten för moms med intäkter från försäljningen, som kommer att bli verklig när produkterna, verken, tjänsterna betalas av köparen. Fram till det ögonblicket återspeglas potentiell momsskuld till budgeten på konto 76 "Uppräkningar med olika gäldenärer och borgenärer".

Låt oss ge ett schema för redovisning av transaktioner för försäljning av materiella tillgångar från en organisation i denna situation.

1. Försäljningen av produkter, verk, tjänster till köparen återspeglas:

Dr konto 62 "Uppgörelser med köpare och kunder"

Kt-konto 90 "Försäljning" / underkonto 1 "Intäkter" - den avtalsenliga kostnaden för produkter, arbeten, tjänster med moms.

2. Sålda produkter, verk, tjänster skrivs av:

Konto 90 "Försäljning" / underkonto 2 "Kostnad för försäljning"

Kontouppsättning 41 "Varor", 43 "Färdiga produkter" - den faktiska kostnaden för sålda produkter, arbeten, tjänster.

3. Potentiell skuld till budgeten för moms uppstår från intäkterna från försäljningen av produkter, arbeten, tjänster:

Dt på konto 90 "Försäljning" / underkonto 3 "Moms"

Kontonummer 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer" är beloppet av potentiell momsskuld från intäkterna från försäljning av produkter, verk, tjänster.

4. Återspeglar mottagandet av pengar från köparen som betalning för produkter, verk, tjänster:

Dt konto 51 "Avräkningskonton"

Kt av konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder" - belopp

pengar som faktiskt tagits emot.

5. Den verkliga skulden till budgeten för moms uppstår från intäkterna från försäljningen av produkter, arbeten, tjänster:

Dr konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer"

Kt konto 68 "Beräkningar på skatter och avgifter" - skuldbeloppet till budgeten för moms i form av materiella tillgångar som betalas av köparen.

Situation 7 . Produkter, verk, tjänster säljs på villkoren för deras efterföljande betalning, men enligt avtalet övergår äganderätten till dem till köparen vid tidpunkten för betalning för produkter, verk, tjänster.

När produkter, verk, tjänster skickas till köparen innan de betalas i enlighet med villkoren i kontraktet, övergår äganderätten till dem till köparen först efter att varorna har betalats av honom. Följaktligen fortsätter de levererade produkterna, arbetena, tjänsterna att vara säljarorganisationens egendom fram till betalningstillfället. Enligt kraven i instruktionerna för tillämpningen av kontoplanen förblir produkter, verk, tjänster som skickas till köparen organisationens egendom och registreras på konto 45 "Sändda varor".

När pengar tas emot från köparen som betalning för dessa materiella tillgångar, återspeglas faktumet att äganderätten till dem överförs i säljarorganisationens redovisning genom att debitera dem från konto 45. Samtidigt, oavsett försäljningstillfället av produkter, verk, tjänster som valts i organisationens redovisningspolicy, ögonblicket överlåtelse av ägande, och därför, när de återspeglar försäljningen av produkter, verk, tjänster i säljarens redovisning, anses de realiserade i skattehänseende.

Schemat för att återspegla dessa transaktioner i organisationers redovisning kommer att se ut så här:

1. Leveransen av materiella tillgångar till köparen återspeglas:

Dt konto 45 "Varor skickade"

Kt konton 41 "Varor", 43 "Färdiga produkter" - den faktiska kostnaden för sålda varor.

2. Mottagandet av pengar från köparen återspeglas:

Dt konto 51 "Avräkningskonton"

Kt-konto 90 "Försäljning" / underkonto 1 "Intäkt" - mängden faktiskt mottagna medel inom försäljningsvärdet för produkter med moms.

3. Den faktiska kostnaden för sålda varor skrivs av:

Konto 90 "Försäljning" / underkonto 2 "Kostnad för försäljning"

Kt konto 45 "Sändda varor" - kostnaden för att skaffa skickade produkter utan moms.

4. Skuld till budgeten för moms uppstår från intäkterna från försäljningen av produkter:

Dt på konto 90 "Försäljning" / underkonto 3 "Moms"

Kt konto 68 "Beräkningar på skatter och skulder till budgeten för moms" från intäkterna från försäljning av produkter.

Således använder organisationen, genom att välja specifika typer av kontrakt som ska ingås, variera deras villkor för att uppnå de önskade ekonomiska resultaten eller strukturen på organisationens tillgångar, avtalspolicyn som ett skatteplaneringsverktyg, vilket tillhandahåller sådan laglig registrering av affärstransaktioner som undviker uppkomsten av ytterligare skatteskulder. Avtalspolicyn ger stora möjligheter att förändra organisationens ekonomiska resultat och fastighetsstatus.

1.5 Redovisning av försäljningskostnader

Försäljningen av produkter är förknippad med leverantörsorganisationens kostnader för frakt och försäljning av produkter. Försäljningskostnader inkluderar utgifter i samband med försäljning av produkter (arbeten, tjänster) som betalas av leverantören. Försäljningskostnader utgör tillsammans med produktionskostnaden den totala kostnaden för sålda varor.

Kostnader för försäljning av produkter inom redovisning grupperas efter analytiska redovisningsposter.

I organisationer som är engagerade i industriell och annan produktionsverksamhet kan försäljningskostnaderna inkludera följande kostnader:

för förpackning och förpackning av produkter i lager av färdiga produkter;

leverans av produkter till avgångsstationen (piren), lastning i vagnar, fartyg, bilar och andra fordon;

· provisionsavgifter och avdrag som betalas till försäljnings- och andra förmedlande organisationer, i enlighet med avtalen;

för reklam, inklusive kostnader för reklam i tryck och TV, broschyrer, kataloger, häften, deltagande i utställningar, mässor, kostnaden för varuprover som överförs i enlighet med kontrakt, avtal och andra dokument utan kostnad till köpare eller förmedlande organisationer , och andra liknande utgifter; andra distributionskostnader (lagring, bearbetning, sortering etc.).

för utgifter för gästfrihet;

Överväg sammansättningen och redovisningen av dessa kostnader för varje post. Kostnaden för förpackning och förpackning av produkter i lager, färdiga produkter består av kostnaden för själva förpackningen eller förpackningsmaterialet, lönerna för arbetare som sysslar med förpackning i lager, med socialförsäkringsavgifter och motsvarande del av kostnaderna för underhåll och drift utrustning och verkstadskostnader; betalning för tjänster till tredjepartsorganisationer för förpackning och förpackning av produkter; kostnaderna för tjänster från deras hjälpverkstäder i samband med tillverkning av behållare och förpackningar.

I de fall då förpackning av produkter i enlighet med tekniken för deras tillverkning utförs i huvudverkstäderna, innan de levereras till lagret, ingår kostnaderna för förpackningen och kostnaderna för förpackningsoperationer i produktionskostnaden för produkter enligt relevanta kalkylposter. Så är till exempel fallet inom skoindustrin, där kostnaden för kartonger och förpackningen av skor i dem ingår i produktionskostnaden.

Kostnaden för att transportera produkter inkluderar: kostnaden för att leverera produkter till avgångsstationen eller bryggan, lastning i vagnar och fartyg, kostnaden för att fästa produkter på järnvägsplattformar och vagnar, betalning för speditionskontorens tjänster. Kostnaden för transport av produkter återspeglas i konton 23 "Hjälptillverkning", om transporten utförs av din organisations transporter, och 60 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer", om tjänsterna tillhandahålls av en tredje part. Dessa utgifterna består av bokföringsposter:

Dt 44 "Försäljningskostnader"

K-t23 "Hjälptillverkning" , Kt 60 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"

Provisionsavgifter beror på att enskilda organisationer inte säljer sina produkter på egen hand, utan genom andra mellanhänder, leverans- och försäljningsorganisationer. Som en del av provisionsavgifterna beaktas även avdrag för de organisationer som säljer produkter på provisionsbasis enligt fastställda normer och avtal. Artikeln "Provisionsavgifter" visar betalning för tjänster från specialiserade speditionskontor, banker för genomförande av handelskommissioner och andra liknande operationer.

För skatteändamål, i enlighet med klausul 4, artikel 264, kapitel 25 i Ryska federationens skattelag, inkluderar en organisations reklamkostnader :

· Kostnader för deltagande i utställningar, mässor, utställningar, för fönsterputsning, försäljningsutställningar, showrooms, för rabatt på varor som helt eller delvis förlorat sina ursprungliga kvaliteter;

Annonskostnader belastar kostnaden för sålda varor med det faktiska beloppet, och skattemässigt beaktas de i beloppet, vilket sätts som en procentandel av intäkterna för de sålda produkterna, varorna, verken, tjänsterna inklusive moms .

Annonskostnader skrivs av till konto 44 "Försäljningskostnader" med faktiska utgifter. Men för skatteändamål accepteras de inom de fastställda normerna. I ordern från Ryska federationens finansministerium daterad 15 mars 2000 nr 26n fastställs följande maximala årliga reklamkostnader:

Tabell 3

Kostnader för inköp eller produktion av priser som tilldelas vinnare under massreklamkampanjer, såväl som för andra typer av reklam, accepteras för skatteändamål med ett belopp som inte överstiger 1 % av intäkterna från försäljning av varor (verk, tjänster).

Alla ovanstående utgifter för försäljning av produkter redovisas på konto 44 "Utgifter för försäljning", vars debitering återspeglar kostnaderna grupperade i analytisk redovisning, och krediten - deras avskrivning för de sålda produkterna. Debiteringen av detta konto tar hänsyn till kostnaderna för försäljning från krediten för motsvarande material, avräknings- och kassakonton:

Konton 10 "Material" - för kostnaden för begagnade behållare;

Konton 23 "Hjälpproduktion" - för kostnaden för tjänster för att skicka produkter från lagret till avgångsstationen (pir, flygplats) eller till köparens lager med företagets motortransport;

Konton 60 "Förlikningar med leverantörer och entreprenörer" - för kostnaden för tjänster för att skicka produkter till köparen, tillhandahållna av tredje part;

Konton 70 "Lönsavräkningar med personal" - för löner för anställda som medföljer produkter och andra konton.

Beroende på den redovisningsprincip som antagits av företaget kan försäljningskostnader belastas med hela mängden sålda produkter eller fastställas mellan sålda och osålda produkter.

Beroende på företagets redovisningsprinciper kan försäljningskostnader debiteras i sin helhet på sålda produkter eller fördelas mellan sålda produkter och ej sålda produkter. Distributionsgrunden är produktens vikt, dess volym eller dess produktionskostnad.

I organisationer som är engagerade i handelsaktiviteter kan konto 44 "Försäljningskostnader" återspegla distributionskostnader, såsom transport, reklam, gästfrihet, etc.

I organisationer som upphandlar och bearbetar jordbruksprodukter, på konto 44 "Försäljningskostnader", kan i synnerhet följande utgifter återspeglas: drift, allmän upphandling, för underhåll av mottagningsställen, hålla boskap och fjäderfä vid baserna och vid mottagandet poäng.

Analytisk redovisning på konto 44 ”Försäljningskostnader” utförs i redovisningen av allmänna affärskostnader, uppskjutna kostnader och försäljningskostnader för de tidigare angivna utgiftsposterna per typ och kostnadspost.

I slutet av varje månad skrivs försäljningskostnader av till kostnad för sålda varor. De är direkt relaterade till vissa typer av produkter, och om det är omöjligt, distribueras de i proportion till deras produktionskostnad, volymen av produkter som säljs till organisationens grossistpriser eller på annat sätt.

Avskrivningen av försäljningskostnader görs genom följande bokföringspost:

Debitering av konto 90 "Försäljning" / underkonto 2 "Kostnad för försäljning"

Kredit av konto 44 "Utgifter för försäljning".

Efter avskrivning av utgifter på debiteringen av konto 90 "Försäljning", underkonto 2 "Kostnad för försäljning", bildas hela kostnaden för sålda produkter.

Om försäljning av produkter beaktas när avräkningsdokument betalas, skrivs försäljningskostnaderna av enligt följande:

Dt på konto 45 "Varor skickade" Kt på konto 44 "försäljningskostnader"

Om under rapporteringsmånaden endast en del av produktionen säljs, fördelas försäljningskostnaderna mellan de sålda och osålda produkterna.

KAPITEL 2: Sätt att förbättra produktförsäljningsredovisningen

Efter att ha övervägt redovisningsprincipen för försäljning av produkter är det nödvändigt att identifiera sätt att förbättra redovisningen. Innan redovisning, både i allmänhet och redovisning av inventarier (varor) i synnerhet, finns det ett antal uppgifter, vars genomförande säkerställer skapandet av en informationsbas användbar för beslutsfattande av intresserade användare av rapportering. Varor är en nödvändig del av den färdiga produkten. Med utvecklingen av marknadsrelationer och förstärkningen av institutionen för privat egendom ökar vikten av bildandet av den faktiska kostnaden för lager (varor) och kontroll över deras säkerhet på lagringsplatser och i alla stadier av rörelse.

I den specialiserade litteraturen är de mest diskuterade frågorna de som är relaterade just till bildandet av den faktiska kostnaden: legitimiteten att inkludera försäkrings- och lånekostnader i den; val av metod för att uppskatta lager (varor) vid användning av dem; motivering för värdering av varulager till verkligt värde. På den internationella arenan var till exempel LIFO-metoden (sist in först ut), som sänkte redovisade vinster i tider av inflation, populär i länder där den också användes i skattesyfte. Även om den inte är fullt utvecklad, låter den här metoden dig få några skattelättnader när inflationen påverkar värdet på varulagret.

Det är ibland svårt att avgöra vilka typer av värde som ska betraktas som en del av kostnaden för färdiga varor, särskilt när de tillämpas på tillverkade varor. Färdiga produkter värderas utifrån full kostnadsabsorbering. Ett ISA 2-dokument "Prissättning och tillhandahållande av lager baserat på ett kostnadsbaserat system" föreskriver att färdiga produkter värderas enligt föregående indikator från anskaffningsvärdet och nettoförsäljningspriset för alla dess komponenter individuellt eller efter grupper av homogena komponenter.

Behovet av att hitta nya sätt att implementera redovisningsuppgifter bekräftas av en studie av tillståndet för redovisning av färdiga produkter och lager i jordbruksorganisationer. Tretton organisationer som har samma specialiseringsområde valdes ut i studiepopulationen. Under forskningen visade det sig att:

1. Den faktiska kostnaden för inköpt material förvrängs ofta på grund av felaktig bestämning av transport- och anskaffningskostnader.

2. Kostnaden för material för egen tillverkning av tidigare år inkluderar inte utgifter som uppkommit i rapporteringsperiod och relaterat till deras förbättring.

3. Kostnaden för färdiga produkter inkluderar kostnader som inte orsakas av produktionsprocessen och inte förbättrar produktens konsumentegenskaper.

Kontrollen över säkerheten för inköpt material hindras av godkännandet av material för redovisning på grundval av en leverantörs dokument, som ett resultat av vilket det inte finns någon information om platsen för deras lagring och den materiellt ansvariga personen. De primära bokföringshandlingarna som registrerar förflyttningen av varor av egen tillverkning innehåller ingen information om teamet, avsändaren, mottagaren, vilket gör det svårt att identifiera de personer som ansvarar för säkerheten för värdesaker. Uppgiften att övervaka säkerheten för färdiga produkter är mest fullständigt genomförd när det gäller att bestämma kretsen av ekonomiskt ansvariga personer i primära dokument och redovisningsregister.

Vi tror att många missförstånd i bildandet av kostnaden för varulager kan undvikas om för varje typ av värde klart definieras centrum för ekonomiskt ansvar (CFR), där deras kostnad slutligen bildas. Inrättandet av centra för ekonomiskt ansvar för beståndens säkerhet kommer att möjliggöra delegering av aktiviteter som syftar till att genomföra kontrolluppgiften. I dessa organisationer är det nödvändigt att bestämma strukturella enheters roll i deras verksamhet. Det är nödvändigt att införa sådana centra som kostnadsstället (CZ), kostnadsbilden (CA), resultatenhet (CP), centrum för ansvaret för säkerheten för inventering i lagerområden (CH) och produktrörelse (CD) ).

Efter att ha bestämt organisationens finansiella struktur:

1. utvecklat en lista över affärstransaktioner som är specifika för företag, med angivande av deras typ;

2. sammanställt ett produktionsprogram med en produktionsplan och andra fysiska och kostnadsindikatorer;

3. Baserat på produktionsprogrammet och listan över affärsverksamheter, budgeterade direkta materialkostnader, inköp, arbetskostnader, underhåll av anläggningstillgångar, administrativa och kommersiella kostnader;

4. Dessa driftsbudgetar tjänade som grund för kostnadsbudgetar för det centrala federala distriktet.

Ett av utvecklingens socioekonomiska problem moderna Rysslandär behovet av en övergång av det inhemska redovisnings- och rapporteringssystemet till internationella finansiella rapporteringsstandarder (IFRS). Det är vanligt att varje organisation producerar produktförsäljningsrapporter, resultatrapporter och inkomst- och kostnadsrapporter. Därför är det nödvändigt att hitta sätt att förbättra bokslut.

En viktig förutsättning för moderniseringen av redovisningen som helhet är således kravet på en obligatorisk revision av IFRS-utlåtanden i enlighet med internationella revisionsstandarder. Det övervägda alternativet med en gradvis övergång till användningen av IFRS (International Financial Reporting Standards) av ryska organisationer i syfte att sammanställa och presentera finansiella rapporter kommer att göra det möjligt att erhålla finansiella rapporter av hög kvalitet i enlighet med internationella standarder som erkänns av marknaden med minsta möjliga risk och acceptabla kostnader för denna övergång.

En viktig faktor för att förbättra kvaliteten på de finansiella rapporterna är förbättringen av redovisningsprocessen i företag. På grund av det faktum att skattemyndigheterna är den mest aktiva konsumenten av att rapportera information i Ryssland, sätter organisationer tillfredsställelsen av skattemyndigheternas behov på bekostnad av transparens och förståelighet för finansiell information i främsta rummet i sina redovisningsprinciper. Organisationens uppgift är att bygga upp sin redovisningspolicy så att snabb framställning av högkvalitativa finansiella rapporter och dess andra typer säkerställs.

Skillnader mellan ryska systemet redovisning och IFRS leder till betydande skillnader mellan finansiella (redovisnings)rapporter upprättade i Ryssland och i utvecklade länder.

Idag genomgår rysk redovisning en viktig och intressant period - en gradvis överensstämmelse med den praxis som antagits i länder med marknadsekonomi. Vissa steg i denna process var förändringen av bokslutsformerna, det nya förfarandet för sammanställning av koncernredovisning etc. Som ett resultat av förändringarna skiljer sig dagens ryska bokslut lite i sammansättning från den rapportering som föreskrivs av IFRS. Varje rysk organisation upprättar en balansräkning, resultaträkning, kassaflödesanalys och många förklaringar till rapporterna.

Enligt IFRS kan räkenskapsåret inte sammanfalla med kalenderåret, dessutom tillåter det amerikanska skattesystemet företag att självständigt fastställa tidpunkten för räkenskapsåret. I rysk praxis är sådana tillvägagångssätt uteslutna: räkenskapsåret måste sammanfalla med kalenderåret.

I Ryska federationen finns det faktiskt företag som frivilligt omvandlar finansiella rapporter upprättade enligt ryska regler, i rapporteringen enligt IFRS. IFRS är rapporteringsstandarder - det sista steget i redovisningsarbetet.

Ett uttalat inslag i den ryska redovisningsmentaliteten är viljan att följa tydliga instruktioner i sitt arbete. Därför är det nödvändigt att skapa tydliga, konsekventa regleringsdokument, vars helhet bör kräva ett minimum av kommentarer.

Trots antagandet av den federala lagen "om redovisning", såväl som ett antal förordningar om redovisning, fortsätter kritiken mot regleringssystemet för redovisning, såväl som praxis att utveckla och tillämpa regleringsdokument som bestämmer organisationen av redovisning i Ryssland .

Ryssland har rika traditioner inom teori och praktik inom redovisning. Det är fördelaktigt för Ryska federationen att skapa ett holistiskt, enkelt, logiskt, konsekvent system av redovisningsstandarder, som å ena sidan skulle innehålla det bästa från IFRS, och å andra sidan allt användbart och viktigt från den ryska teorin av redovisning och systemanalys.

SLUTSATS

Den viktigaste ekonomiska indikatorn på arbete som avgör effektiviteten och genomförbarheten av ett företags ekonomiska verksamhet är således försäljningsvolymen, som inkluderar levererade och sålda produkter, oavsett om betalningen krediteras företagets avvecklingskonto eller växlar mottas.

Processen att sälja produkter, verk, tjänster är det sista steget i cirkulationen av medel från alla företag (organisationer), vilket säkerställer återbetalning av förbrukade produktionsmedel, gör vinst och skapar ackumuleringsfonder. Försäljningsvolymen kännetecknar graden av deltagande av organisationer i reproduktionsprocessen i den nationella ekonomins skala och tillfredsställelsen av vissa sociala behov. Snabb återspegling av försäljningstransaktioner i räkenskaperna är nödvändig för korrekt identifiering av det ekonomiska resultatet från försäljningen av produkter. Det är därför som redovisning av verksamhet för försäljning av produkter, verk, tjänster är den viktigaste delen av redovisningsarbetet.

I systemet för organisation av redovisning hos företag upptas en speciell plats av redovisningen av färdiga produkter, deras leverans och försäljning. Enligt resultaten av försäljningen av produkter bestämmer företaget hur lönsamt det fungerade, bestämmer vinsten från försäljningen.

Under försäljningsprocessen har företaget oundvikliga merkostnader till produktionskostnaderna, som företaget står för på egen bekostnad. Dessa kostnader är förknippade med sortering av produkter, deras förpackning, transport till den destination som anges i avtalet. Sådana utgifter kallas försäljnings- eller försäljningskostnader. Samtidigt läggs stor vikt vid avtal vid försäljning av produkter (arbeten, tjänster). Under dessa förhållanden är huvudvikten fäst vid försäljning av produkter under leveranskontrakt, bytesavtal och kommissionsavtal - de viktigaste ekonomiska indikatorerna för arbete som avgör effektiviteten och ändamålsenligheten i företagets ekonomiska verksamhet. Transaktioner för försäljning av produkter (arbeten, tjänster) utförs av organisationer i enlighet med kontrakt som upprättats på grundval av bestämmelserna i den ryska federationens civillag.

På tal om förbättringen av redovisningen av försäljning av produkter, inventarier (varor), såväl som redovisning i allmänhet, är det nödvändigt att vidta ett antal åtgärder och skapa centra för ekonomiskt ansvar som skulle övervaka säkerheten och förflyttningen av inventarier (varor) , granska redovisningsdokumentationen, samt att revidera vissa regulatoriska dokument. För att öka försäljningen av produkter bör företag och organisationer utöka reklamaktiviteter, genomföra kampanjer etc. Och för att öka intäkterna från försäljning av produkter (arbeten, tjänster) måste ett företag öka arbetsproduktiviteten, förbättra materialets tillstånd och teknisk bas, och minska kostnaderna i samband med försäljning av produkter.

BIBLIOGRAFI

1. N.K. Muravitskaya, G.I. Lukyanenko. Redovisning: Lärobok för universitetsstudenter, förlaget "Knorus", - M: 2005.

2. S.I. Cerpento. Theory of Accounting: en lärobok för universitetsstudenter, förlaget "Knorus", - M: 2005.

3. L.A. Chaikovskaya. Redovisning och beskattning: lärobok, förlag "Examen", - M: 2004.

4. N.P. Kondrakov. Redovisning och ekonomisk analys för chefer, förlag "Delo", - M: 2004.

5. Astakhov V.P. Redovisning finansiell redovisning: lärobok, förlag - ICC "Mars", - M: 2001.

6. Redovisning för universitet / Ed. Prof. Yu.A. Babaeva, förlag "UNITI - DANA", - M: 2003, - 476s.

7. V.A. Erofeev. Redovisning med inslag av beskattning, St. Petersburg: 2004.

8. S.G. Khozyaeva // Särredovisning för försäljning av egen produktion och inköpta varor. // Bokföring, - nr 18, 2003.

9. N.N. Karzaeva, T.A. Beltova // Varor och utgifter för försäljning.// Bokföring, - nr 24, 2003.

10. Kontoplan för redovisning av finansiell och ekonomisk verksamhet och instruktioner för dess tillämpning (Order från Ryska federationens finansministerium daterad 31 oktober 2000 nr 94n).

11. N.A. Chichina // Centrum för ekonomiskt ansvar och förbättring av redovisning av MPZ // Redovisning och revision, - nr 3, 2004.

12. A.A. Mazurenko. Utländsk redovisning och revision, - förlaget "Knorus", - M: 2005.

13. T.V. Vladimirova. Redovisningsteori: lärobok, förlag "Exam", - M: 2005, 240s.

14. I.A. Kozyrev // Om redovisning och redovisningsyrket // Redovisningsredovisning nr 17, 2007.

15. Om godkännande av förordningen om redovisning och finansiella rapporter i Ryska federationen (order från Ryska federationens finansministerium av den 29 juli 1998 nr 34n).

16. Förordning PBU 5/01 "Redovisning för inventeringar" (Godkännande av Ryska federationens ministerium av 09.06.01 nr 44n).

17. Riktlinjer för redovisning av MPZ (Order från Ryska federationens finansministerium daterad 28 december 2001 nr 119n).

19. den federala lagen"Om bokföring" daterad 21 november 1996. nr 129-FZ.

20. Förordning om redovisning "Organisationens inkomster" PBU 9/99. (Godkänd på order av Ryska federationens finansministerium daterad 06.05.99 nr 32n).

22. Förordning om redovisning "Organisationens kostnader" PBU 10/99 (Godkänd på order av Rysslands ministerium daterad 6 maj 1999 nr 33n).

23. Babaev Yu.A. Teori om redovisning, - M .: "UNITI", 2006.

24. Goncharov K.I. redovisningsposter, - M .: "Phoenix", 2001.

Funktioner av syntetisk redovisning för försäljning av färdiga produkter

Affärsverksamhet relaterad till försäljning av produkter är försäljningsprocessen.

När de organiserar redovisning för försäljning av företag arbetar de på antagandet om den tidsmässiga säkerheten för fakta om ekonomisk verksamhet. I enlighet med punkt 4 i PBU 9/99 och punkt 4 i PBU 10/99 delas ett företags intäkter och kostnader, beroende på arten och villkoren för mottagande, in i:

• inkomster, utgifter från ordinarie verksamhet;
• driftskostnader och inkomster;
• icke-driftskostnader och inkomster;
• akuta inkomster och utgifter.

Som övrig intäkt redovisas intäkter som inte är hänförliga till intäkter från den ordinarie verksamheten. Utgifter som inte är hänförliga till utgifter för den ordinarie verksamheten redovisas som övriga kostnader.

Med hänsyn till denna klassificering har konton allokerats för konsolidering av information om företagets intäkter och kostnader:

• 90 kontot "Försäljning" för att fastställa det ekonomiska resultatet på intäkter och kostnader från ordinarie verksamhet,
• 91 kontot "Övriga intäkter och kostnader" för att fastställa det ekonomiska resultatet från annan verksamhet.
• för att redovisa extraordinära intäkter och kostnader används konto 99 ”Vinst och förlust”.

I anvisningarna till kontoplanen, i beskrivningen av konto 90 "Försäljning", definieras typer av aktiviteter som är vanliga, deras intäkter och kostnader återspeglas på konto 90. Detta är försäljningsintäkterna:

• färdiga produkter, egna halvfabrikat;
• arbeten, tjänster som är av industriell karaktär;
• byggentreprenader, tjänster som är av icke-industriell karaktär;
• köpta produkter;
• konstruktion, design och besiktning, installation och liknande arbeten;
• varor;
• passagerar- och lasttransporttjänster;
• transport, spedition, lastning och lossning;
• kommunikationstjänster.

Det finns transaktioner för vilka företag själva avgör om föremålet för deras verksamhet är ordinarie, eller avser andra transaktioner. Dessa operationer är:

• tillhandahållande av en avgift för tillfällig användning av deras tillgångar enligt leasingavtal;
• beviljande av immateriella rättigheter mot en avgift;
• andel i andra företags auktoriserade kapital.

Anmärkning 1

Om dessa verksamheter redovisas av företaget som huvudverksamhet, redovisas intäkterna från dem som intäkter från försäljningen och återspeglas på konto 90. I övrigt återspeglas intäkter från dessa verksamheter på 91 konton.

Försäljningen av färdiga produkter i bokföringen återspeglas i det 90:e kontot "Försäljning". Konto 90 "Försäljning" är aktivt-passivt, matchande och operativt resulterande.

Följande underkonton öppnas för konto 90:

• 1 "Intäkt", för att redovisa mottagandet av tillgångar som redovisas som intäkt;
• 2 "Kostnad för försäljning", för att återspegla kostnaden för försäljning för vilken intäkt redovisas;
• 3 "moms", för att återspegla beloppet för mervärdesskatt som ska erhållas från köparen;
• 4 "Punktskatter", för att återspegla mängden punktskatter som ingår i kostnaden för sålda produkter;
• 5 "Exporttullar", för att redovisa tullar på exportverksamhet;
• 9 Vinst/förlust vid försäljning, för att fastställa det ekonomiska resultatet från försäljningen.

Grundläggande inlägg

De viktigaste inläggen presenteras i tabellen:

onlineutbyte av studentpapper">

Figur 1. Redovisning för försäljning av produkter. Author24 - utbyte av studentuppsatser online

Företag som bestämmer priset på produkter, verk eller tjänster i utländsk valuta med betalning i rubel kan öppna ett annat underkonto till konto 90 och ta hänsyn till skillnaderna som uppstår i uppgörelser med köpare. Samtidigt kommer positiva skillnader att öka intäkterna:

• Kredit 90, underkonto "Beloppsdifferenser".

Och negativa summaskillnader, respektive, minskar mängden intäkter:

• Debitering 62 "Avräkningar med köpare och kunder"
• Kredit 90, underkonto "Beloppsdifferenser" - återföring.

Syntetkonto 90 "Försäljning" har inget saldo i slutet av månaden, resultatet av ekonomisk aktivitet debiteras månadsvis till konto 99 "Vinst och förlust".

Anmärkning 2

Underkonton som öppnas av konto 90 underlättar upprättandet av resultaträkningen, eftersom de faktiskt återspeglar dess huvudpositioner.

Analytisk redovisning för konto 90 "Försäljning" är organiserad efter typen av sålda varor, produkter, utfört arbete eller tillhandahållna tjänster. Analytisk redovisning kan också organiseras efter försäljningsregioner och andra områden som är nödvändiga för företagsledning. Vid tidpunkten för redovisning av intäkter i redovisningen måste följande bokföringsposter göras:

• Debitering 62 "Avräkningar med köpare och kunder"
• Kredit 90 "Försäljning", underkonto 1- "Intäkter";

parallellt skriva av kostnaden för sålda varor, produkter, arbeten eller tjänster:

• Debitera 90 "Försäljning", underkonto 2- "Kostnad för försäljning"
• Kredit 43 "Färdiga produkter" eller 41 "Varor" eller 44 "Försäljningskostnader" eller 20 "Huvudproduktion" eller 26 "Allmänna affärskostnader".

En annan post görs för beloppet av skatter på grund av bidraget till budgetarna:

• Debitera 90 "Försäljning", underkonto 3 - "Moms" eller underkonto 4 - "Acciser"
• Kredit 68 "Beräkningar av skatter och avgifter";

eller på det momsbelopp som ska debiteras efter mottagandet av betalningen:

• Debet 90 "Försäljning" underkonto 3- "Moms"
• Lån 76 ”Avräkningar med andra gäldenärer och borgenärer”, underkonto - ”Momsavräkningar”.

I slutet av månaden görs en bokföringspost för rapportperiodens vinstbelopp:

• Debet 90, underkonto - "Vinst/förlust vid försäljning"
• Lån 99 "Vinst och förlust";

eller bokföra förlustbeloppet för rapportperioden:

• Debitera 99 "vinst och förlust"
• Kredit 90, underkonto - "Vinst, förlust från försäljning."

I slutet av rapporteringsåret stängs de underkonton som öppnats till konto 90 "Försäljning", med undantag för underkonto 9 - "Vinst/förlust från försäljning") av interna poster:

• Debet 90, underkonto 9- "Vinst/förlust från försäljning"
• Kredit 90, underkonto 3 - "Moms" eller underkonto 4 - "Acciser"

Kredit 90, underkonto 2 - "Kostnad för försäljning";

Debet 90, underkonto 1 - "Intäkt"

• Kredit 90, underkonto 9 - "Vinst/förlust från försäljning".

Leverans (frisättning) av produkter till kunder sker på grundval av avtal som ingåtts med dem eller genom ett detaljhandelsnätverk. Frisläppandet av färdiga produkter till köpare utförs i organisationer på grundval av relevanta primära dokument - över huvudet. Som standardformulär för en faktura kan en enhetlig blankett nr 15 "Faktura för frisläppande av material till sidan", godkänd av dekretet från Rysslands statliga statistikkommitté nr 71a, användas. Organisationer kan utveckla sina egna former av primära redovisningsdokument för frisläppande av färdiga produkter, med enhetliga former som grund, samtidigt som de lägger till eller tar bort några av detaljerna. Samtidigt är det nödvändigt att säkerställa närvaron i form av ett dokument med obligatoriska detaljer i enlighet med art. 9 å bokföringslagen.

På basis av fakturor för frisläppande av färdiga produkter (andra liknande primära redovisningshandlingar) utfärdar försäljningsavdelningen fakturor i föreskriven form i två exemplar, varav det första skickas (överlåts) till köparen senast fem dagar fr.o.m. datumet för leverans, och den andra återstår hos leverantörsorganisationen för att återspegla i försäljningsboken och ta ut moms.

Förfarandet för redovisning av leverans av färdiga produkter beror på tidpunkten för överföring av äganderätten som anges i leveransavtalet (slutet mellan leverantörer och köparen). I det allmänna förfarandet sker överföringen av äganderätten till produkten till köparen omedelbart efter dess leverans (artikel 223 i den ryska federationens civillag).

Baserat på PBU 9/99 "Organisationens inkomster" är intäkterna från försäljningen av produkter relaterade till intäkter från organisationens ordinarie verksamhet. För att redogöra för försäljningen av produkter tillhandahåller standardkontoplanen ett operativt resultatkonto 90, till vilket underkonton öppnas:

• ? 1 "Intäkt" - för att redovisa mottagandet av tillgångar som redovisas som intäkt;
• ? 2 "Kostnad för försäljning" - för att redovisa kostnaden för försäljning, för vilken intäkt redovisas på konto 90-1;
• ? 3 "Moms" - för att redogöra för det momsbelopp som ska erhållas från köparen;
• ? 4 "Acciser" - för att redogöra för beloppen av punktskatter som ingår i priset på sålda produkter;
• ? 9 "Vinst/förlust från försäljning" - för att identifiera det ekonomiska resultatet (vinst eller förlust) från försäljningen för månaden.

I slutet av månaden skrivs de försäljningskostnader som tidigare återspeglas under månaden på det aktiva saldokontot 44 ”Försäljningskostnader” av som en ökning av försäljningskostnaden. Försäljningskostnader (kommersiella utgifter) inkluderar utgifter för förpackning, annonsering av produkter, transportkostnader för leverans av produkter till kunder, löner för anställda på försäljningsavdelningen och försäkringsavgifter till sociala fonder på denna lön, etc.

Dessa utgifter återspeglas under månaden i debiteringen av konto 44 i korrespondens med konton 10 ”Material”, 60 ”Avräkningar med leverantörer och entreprenörer”, 70 ”Lönsavräkningar med personal”, 69 ”Avräkningar för socialförsäkring och säkerhet” osv. I slutet av månaden skrivs utgifterna för försäljningen av för att öka försäljningskostnaderna med posten: D 90-2 - K 44.

Försäljningen av produkter, vars äganderätt har övergått till köparen, återspeglas i följande poster (tabell 6.1).

Tabell 6.1

Korrespondens av konton för redovisning av försäljning av produkter

* Vid redovisning av produkter till standardkostnaden, i slutet av månaden, beräknas och skrivs avvikelser från den faktiska kostnaden för färdiga produkter från det bokförda värdet (se punkt 6.2):

D 90-2 - K 43-2 - värdeavvikelser relaterade till sålda produkter skrivs av (genom normal post, d.v.s. ytterligare bokföring eller återföring);

D 90-2 - K 40 - hela beloppet av avvikelser av den faktiska produktionskostnaden för den släppta färdiga produkten från dess värde till bokföringspriser skrivs av (genom en vanlig post, d.v.s. ytterligare bokföring eller återföring).

Exempel 6.5. Mirage Limited Liability Company för register över produktionen av färdiga produkter till faktisk kostnad med hjälp av konto 43. I maj 20XX skickades produkt A till köparen - Yug LLC i mängden 500 enheter. Enhetskostnaden för produkt A är 6156 rubel. (se exempel 5.5 i punkt 5.4). Den fastställda marginalen för produkt A är 40 % (inklusive moms med en sats på 18 %). Kostnaden för förpackningsprodukter uppgick till 800 rubel.

Redovisningen återspeglar följande affärstransaktioner för försäljning av färdiga produkter.

Affärsverksamhet för försäljning av färdiga produkter

	Dokumentera- bas	Debitera konton	Kreditera konton	Mängd, gnugga.
	Faktura, faktura			4 309 200 = (6 156 rubel. X 1,4) X 500 enheter
Avskrivs kostnaden för fraktade produkter	faktura			3 078 000 = 6 156 rubel X 500 enheter
	Faktura, försäljningsbok			657 336= 4 309 200x 18/118
Avspeglade förpackningskostnader	faktura
Avskrivna försäljningskostnader för att öka försäljningskostnaderna	Hjälp-beräkning bokföring

Exempel 6.6. Mirage Limited Liability Company för register över produktionen av färdiga produkter till standardkostnaden (planerad) på konto 43, med öppnandet av två underkonton:

• ? 1 "Redovisningskostnad för färdiga produkter";
• ? 2 "Avvikelse mellan den faktiska kostnaden för färdiga produkter från det bokförda värdet."

Enligt redovisningsdata är standardkostnaden (planerad) för saldot av färdiga produkter i lagret i början av mars 20XX 300 tusen rubel, den faktiska produktionskostnaden för denna balans är 330 tusen rubel. (mängden avvikelser (överutgifter) - 30 tusen rubel).

Under mars 20XX släpptes produkter från produktionen till standard (planerad) produktionskostnad till ett belopp av 950 tusen rubel, den faktiska produktionskostnaden uppgick till 990 tusen rubel.

Standardkostnaden (planerad) för produkter som skickades i mars 20XX uppgick till 680 tusen rubel. Intäkterna från försäljningen uppgick till 1 180 000 rubel. (moms 18 %). Låt oss fastställa den faktiska produktionskostnaden för produkter som skickas i mars och saldot av färdiga produkter i slutet av mars 20XX (tabell 1).

Beräkning av avvikelser från den faktiska produktionskostnaden för färdiga produkter från standarden (planerad) för mars 20XX

bord 1

№ p.p.	Indikator	Reglerande (planerad) kostnad	Faktisk kostnad	Avvikelser (gr. 4- gr. 5) (+, -)
	Återstoden av färdiga produkter i lager i början av månaden
	Mottaget från produktionen
	Förhållandet mellan mängden avvikelser och standardkostnaden (planerad).			5,6 % = 70 000: 1 250 000 x 100
	Produkterna skickas		718 080 = 680 000 + 38 080	680 000 X 5,6%
	Återstoden av färdiga produkter i lager i slutet av månaden (s. 3 - s. 5)

Följande affärstransaktioner för produktion och försäljning av färdiga produkter återspeglas i redovisningen (tabell 2).

Affärsverksamhet för produktion och försäljning av färdiga produkter

Tabell 2

Slutet

	En dokumentbas	Debitera konton	Kreditera konton	Mängd, gnugga.
Intäktsbeloppet återspeglas - kostnaden för levererade produkter till försäljningspriser (inklusive moms och punktskatter)	Faktura, faktura
Upplupen moms som ska betalas till budgeten från intäktsbeloppet	Faktura, försäljningsbok			1 180 000x 18/118
Avskrivs standardkostnaden för levererade produkter	faktura
I slutet av månaden skrivs värdeavvikelser relaterade till sålda produkter av (överskridande)	Hjälp-beräkning av bokföring

Om avtalet som ingåtts mellan leverantören och köparen föreskriver ett förfarande som skiljer sig från det allmänna förfarandet för överlåtelse av äganderätten till produkter (till exempel vid export av produkter), används konto 45 "Sändda varor" för att registrera leveransen.

Försändelsen av produkter, vars äganderätt inte har överförts till köparen, återspeglas i posten: D 45 - K 43. När äganderätten till produkterna överförs till köparen, skrivs dess värde av av posten: D 90-2 - K 45.

Anteckningar på kontona 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 görs ackumulativt under redovisningsåret. Det ekonomiska resultatet av försäljningen av produkter för rapporteringsmånaden (vinst eller förlust) bestäms genom att jämföra kreditomsättningen för konto 90-1 och den totala debetomsättningen för konton 90-2, 90-3, 90-4. Det resulterande beloppet av det finansiella resultatet debiteras konto 99 "Vinst och förlust":

D 90-9 - K 99 - avskriven vinst från försäljning av produkter för rapporteringsmånaden;

D 99 - K 90-9 - förlusten från försäljning av produkter för rapporteringsmånaden skrevs av.

Exempel 6.7. I fortsättning på exempel 6.5. Det ekonomiska resultatet (vinsten) från försäljningen av produkter för maj 20XX skrevs av:

D 90-9 - K 99 - 573 064 rubel. = 4 309 200 rubel. - ((3 078 000 rubel +

800 rubel) + 657 336 rubel).

I fortsättning på exempel 6.6. Det ekonomiska resultatet (vinsten) från försäljningen av produkter för mars 20XX skrevs av:

D 90-9 -K 99 - 281 920 rubel. = 1 180 000 rubel. - ((680 000 rubel +

38 080 rubel) + 180 000 rubel).

På basis av fakturor för flyttning av färdiga produkter och andra primära dokument bildas bokföringsregister på konto 43. Debettransaktioner bokförs i kontoutdraget på konto 43, på kredit - i orderjournalen på konto 43. Med automatiserat formulär av redovisning kan formerna för register vara olika . Till exempel, i det automatiserade redovisningssystemet vid PPP "1C: Redovisning 8.0" kan du få dokument som "Kontokort", "Kontoanalys" (för perioden och efter datum), "Omsättningsbalansräkning för kontot".

Generalisering av materialet om ämnet "Redovisning för färdiga produkter och deras försäljning" gjordes med hjälp av schemat (Fig. 6.1).