Según la regla general de derecho civil (artículo 458 Código Civil RF) la propiedad de los bienes pasa del vendedor en el momento de la transferencia al comprador u otra persona autorizada.
El hecho de la transferencia puede ser registrado por varios documentos, ya que la ley no establece tipos y formas especiales de documentos. Dichos documentos pueden ser: acta, recibo, carta de porte, carta de porte, lista de inventario, recibos de aceptación de mercancías para transporte y otros documentos.
Las pruebas de la entrega y aceptación de las mercancías pueden considerarse documentos escritos en copia impresa especificado anteriormente, que contiene el nombre, la cantidad y el precio de la carga transferida, otros datos obligatorios, así como los poderes de las personas responsables del vendedor y el comprador y las firmas personales de estas personas con descifrado.
Por propositos contabilidad, en la práctica, el hecho de la aceptación y el hecho de la entrega de bienes del comprador al vendedor se documentan mediante notas de envío (formulario No. TORG-12) o notas de envío (TTN) si se utiliza un tercer transportista. Aunque existe la opinión de los funcionarios fiscales de que, para fijar la aceptación, se debe utilizar otro documento: un certificado de aceptación, un formulario unificado No. TORG-1.
La carta de porte - formulario No. TORG-12, es el documento contable principal para la baja, y el comprador sirve como base para tomar en cuenta los bienes. En otras palabras, para las organizaciones comerciales, la hoja de ruta puede actuar como un documento de gastos y un documento de ingresos.
El documento contable primario adquiere fuerza legal desde el momento de su correcta ejecución de todos sus detalles y firma por las personas autorizadas.
Si hay un retraso en el pago de los bienes recibidos, el vendedor puede recuperar la tarifa en los tribunales. Ante el tribunal, el comprador deberá probar el hecho de la transferencia de bienes. Como prueba de la transferencia de bienes, los tribunales tienen en cuenta principalmente la factura en el formulario No. TORG-12 firmada por una persona autorizada y sellada por el comprador.
Hasta el momento, los tribunales están del lado de los contribuyentes que utilizan el formulario No. TORG-12.
Nota Para reconocer las cartas de porte debidamente ejecutadas, es necesario que estén selladas por el destinatario y firmadas por una persona autorizada para recibir las mercancías de conformidad con el artículo 185 del Código Civil de la Federación Rusa.
En la práctica judicial y arbitral, existen diferentes posiciones en cuanto al reconocimiento como prueba fehaciente de la transferencia de mercancías de una factura, que está firmada por un empleado no autorizado del comprador, pero lleva impresa el sello de este último.
1ª Posición de las naves. Una carta de porte que esté firmada por un empleado del comprador que no tenga un poder notarial apropiado, pero que tenga una impresión del sello del comprador, es prueba suficiente y confiable de la transferencia, si la autoridad de los empleados resultó de la situación. de transferencia de las mercancías.
Si, en nombre del comprador, los documentos de aceptación de los bienes fueron firmados por el empleado del comprador, en base a su autoridad en virtud del contrato de trabajo (almacenista, gerente de almacén, etc.), teniendo en cuenta las circunstancias de la transferencia, entonces dicho documento puede ser reconocido por el tribunal como aprobación de la transacción por parte del comprador (párrafo 2 párrafo 1 del artículo 182 del Código Civil de la Federación Rusa).
2ª Posición de las naves. Una hoja de ruta firmada por el empleado del comprador sin poder notarial, pero con el sello del comprador, no es una prueba fehaciente de la transferencia de mercancías, en ausencia de un único contrato de compraventa.
La ley (artículo 160 del Código Civil de la Federación Rusa) determina la conclusión de una transacción y la aceptación de bienes con la voluntad de una persona facultada para actuar en nombre del comprador.
Si hay una carta de porte firmada por una persona cuyo cargo oficial y autoridad para actuar en nombre de una persona jurídica no están documentados por un poder notarial, pero certificados por una impresión del sello del comprador, entonces dicha carta de porte no es suficiente evidencia para confirmar la transferencia de bienes y la conclusión de una transacción única de compra y venta.
Un conocimiento de embarque con una impresión de facsímil en lugar de una firma viva del gerente del comprador puede ser reconocido por el tribunal como prueba confiable de la transferencia de bienes solo si las partes previeron la posibilidad de usar un facsímil en el contrato de entrega por adelantado. Sin un contrato, dicha hoja de ruta no confirmará la conclusión de una transacción para la venta y transferencia de bienes.
Nota Los conocimientos de embarque sin firma, sin indicar las iniciales y el apellido del firmante, sin una impresión del sello de la empresa, tampoco son evidencia de la transferencia de bienes al comprador.
Las facturas que no se extiendan en la forma prescrita por el contrato no confirman la transferencia de los bienes al comprador. Si las partes indicaron en el contrato que la transferencia de mercancías se realiza mediante cartas de porte en el formulario No. TORG-12, entonces las cartas de porte en otro formulario ya no pueden ser evidencia de la transferencia de mercancías.
Sin embargo, el hecho de la transferencia puede ser establecido por el tribunal sobre la base de un conjunto de pruebas (correspondencia de las partes, actas de reconciliación, listas de inventario, facturas, testimonios) que confirmen la recepción de las mercancías.
Así, la prueba admisible que acredite el hecho de la recepción por parte del comprador de los bienes será el albarán de entrega, con la firma de la persona autorizada por el comprador (director general, empleado autorizado para recibir los bienes, otra persona por apoderado para recibir los bienes y materiales emitidos en el departamento de contabilidad) al recibir la mercancía y una impresión del sello de la empresa compradora.
El director de la empresa presenta un informe anticipado sobre los montos por servicios de transporte prestados por un empresario individual. Al informe de avance, el director adjunta solo un contrato de solicitud, que indica el nombre de los servicios y su costo, y también hay un registro manuscrito del empresario de que se prestaron los servicios, el pago se recibió en su totalidad. El empresario motiva la no emisión de documentos de pago por el hecho de que tiene derecho a no emitir documentos en efectivo. ¿Es suficiente un acuerdo de solicitud con una marca en el pago de servicios para aceptar gastos para la contabilidad fiscal?
A. Orefieva, Stavropol
Una persona responsable a la que se le entregó dinero de la caja para la compra de servicios está obligada a informar sobre ellos. Para hacer esto, debe enviar al departamento de contabilidad a más tardar tres días hábiles después de la fecha de vencimiento para la cual se emitió el efectivo para el informe, un informe anticipado con documentos de respaldo (cláusula 6.3 de las Instrucciones del Banco de Rusia del 11.03.2014 N° 3210-U, que determina el Procedimiento para el mantenimiento de operaciones en efectivo).
A efectos del impuesto sobre la renta, los documentos que confirmen los gastos deben redactarse de conformidad con la legislación de la Federación Rusa (cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Desde el 1 de julio de 2014, los empresarios individuales que, de conformidad con la legislación fiscal, lleven registros de ingresos o ingresos y gastos y (o) otros objetos de tributación o indicadores físicos que caractericen un determinado tipo actividad empresarial, no se podrán emitir documentos de caja (entradas y salidas de órdenes de caja) (cláusula 4.1 del Procedimiento para la realización de operaciones en efectivo).
Sin embargo, esto no significa que dichos empresarios no deban emitir documentos que confirmen el pago a los compradores. En los casos de venta de bienes, ejecución de obras o prestación de servicios en efectivo o mediante tarjetas de pago, el empresario está obligado a utilizar cajas registradoras (inciso 1, artículo 2 de la Ley Federal de 22 de mayo de 2003 No. liquidaciones en efectivo y ( o) liquidaciones mediante tarjetas de pago”, en adelante Ley de ECC). Un empresario no puede utilizar CCP si proporciona servicios de transporte en el marco de UTII o PSN. En este caso, deberá emitir al comprador, a petición de éste, un documento (recibo de compra, boleta u otro documento) que confirme la recepción de los fondos por el servicio prestado, que contenga la siguiente información: nombre del documento, número de serie, fecha de emisión, nombre completo del empresario individual, su NIT, nombre y número de servicios prestados, monto del pago, cargo, apellido e iniciales de la persona que emitió el documento, y su firma personal (cláusula 2.1 de la Ley de CCP) .
Así, el director deberá adjuntar al informe anticipado bien un cheque CCP o bien un documento que cumpla con los requisitos de la cláusula 2.1 de la Ley CCP si el empresario presta estos servicios en el marco de UTII o PSN.
En su defecto, los costes incurridos no pueden considerarse documentados y, por tanto, no pueden tenerse en cuenta como gastos en la contabilidad fiscal.
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TORG-12 con un poder debidamente ejecutado y los documentos de envío (carta de porte del transportista) adjuntos juntos pueden servir como confirmación del envío (entrega) de los bienes.
Justificación de la conclusión.
Para registrar la venta (liberación) de artículos de inventario a una organización de terceros, se requiere una carta de porte en el formulario No. TORG-12 (aprobado por el Decreto del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia del 25 de diciembre de 1998 No. 132). usado. TORG-12 se redacta por duplicado. La primera copia permanece en la organización que dona los artículos del inventario y es la base para su cancelación. La segunda copia se transfiere a una organización de terceros y es la base para publicar estos valores.
Párrafo 2.1.2 de las Recomendaciones metodológicas sobre contabilidad y registro de operaciones de recepción, almacenamiento y despacho de mercancías en organizaciones gremiales (aprobado mediante carta del Comité Federación Rusa en comercio de fecha 10.07.1996 No. 1-794 / 32-5), se establece que la factura está firmada por las personas que entregan y reciben la mercancía, y certificada por el sello redondo de las organizaciones del proveedor y comprador. De acuerdo con el párrafo 2.1.4 de las Directrices, si los bienes son recibidos por una persona financieramente responsable fuera del almacén del comprador, documento necesario es un poder notarial (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental del 12.08.2010 N° F07-10292/2010 en el expediente N° A56-56892/2009).
Para formalizar la autoridad de un representante para recibir bienes, generalmente se utilizan formas unificadas de poderes M-2, M-2a (aprobados por el Decreto del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia del 30 de octubre de 1997 No. 71a), sin embargo , el uso de un poder redactado en forma libre que cumpla con los requisitos del art. 185-187 del Código Civil de la Federación Rusa.
En la situación que se examina, la autoridad del representante (transportista) se confirma mediante un poder otorgado por el comprador por un período de un año. Por lo tanto, creemos que las obligaciones del proveedor de transferir los bienes se dan por cumplidas.
TORG-12 contiene datos sobre el poder otorgado. Además, TORG-12 contiene los datos rellenados por el destinatario en el momento de la recepción de la carga, en particular, "Carga aceptada". En la carta de Rosstat de fecha 03.02.2005 No. IU-09-22/257, se indica que no se permiten detalles sin completar en los formularios unificados. Por lo tanto, el agente de carga de la organización de transporte, que tiene un poder notarial del comprador para recibir la mercancía, debe poner su firma en TORG-12.
Con base en la práctica arbitral, las cartas de porte que contienen detalles obligatorios son prueba de la aceptación de los productos por parte del comprador (véanse las decisiones de la Decimoséptima Corte de Apelaciones de Arbitraje del 11.06.2009 No. 17AP-4209/09, el Servicio Federal Antimonopolio del Norte -Distrito Oeste de fecha 16.05.2007 N° A56 -14097/2006). La ausencia de la firma del destinatario final (comprador) de las mercancías o de su representante autorizado en TORG-12 en una situación controvertida puede dar lugar a la falta de prueba del hecho de la entrega y recepción de las mercancías por parte del comprador (por ejemplo, decisiones del Noveno Tribunal Arbitral de Apelaciones de fecha 18.08.2010 N° 09AP-18236/2010, de fecha 29.03.2010 N° 09AP-4045/2010, del Segundo Tribunal Arbitral de Apelaciones N° 02AP-414/2010 de fecha 24 de febrero de 2010 , Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental con fecha 8 de octubre de 2010 No. A75-2103/2010, Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales con fecha 27 de marzo de 2008 No. F09-1944/08-C5).
Al hacerlo, los tribunales partieron de la totalidad de los hechos. En particular, ¿junto con la falta de firma por parte del comprador? la ausencia de un poder notarial para recibir las mercancías por una persona autorizada, o indicación incompleta en los documentos presentados por el transportista (notificación, acuse de recibo, carta de porte del transportista) de información sobre las mercancías específicas aceptadas para el transporte. Al mismo tiempo, los documentos del transportista son considerados por los tribunales como una de las pruebas del cumplimiento de las obligaciones del proveedor en virtud del contrato de suministro.
desde el punto de vista la legislación fiscal TORG-12 es un documento que confirma la transferencia de propiedad de bienes (transferencia de bienes) en caso de transferencia de propiedad en el momento de la transferencia (Anexo No. 6 de la carta de la Federal servicio de impuestos de fecha 21.08.2009 No. ШС-22-3/660). A su vez, en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 25 de junio de 2007 No. 03-03-06/1/392, se indica que la carta de porte TORG-12 es el documento contable principal que confirma los costos incurridos. Por lo tanto, el riesgo en este caso corre a cargo del comprador.
Sin embargo, págs. 3 p.1 art. 268 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que al vender bienes, el contribuyente tiene derecho a reducir los ingresos de tales operaciones por el costo de los bienes vendidos.
Del análisis de la práctica de arbitraje se desprende que, en ausencia de detalles completos de TORG-12 por parte del destinatario (comprador) de los bienes, incluido el transportista, la organización corre ciertos riesgos de disputas con el comprador. No se excluyen las reclamaciones de las autoridades fiscales.
En cuanto al conocimiento de embarque, de conformidad con el art. 2 ley Federal de fecha 08.11.2007 No. 259-FZ "Carta de transporte por carretera y transporte eléctrico terrestre urbano" (¿en adelante? Carta) carta de porte? un documento de transporte que confirma la celebración de un contrato para el transporte de mercancías. La carta de porte es redactada por el remitente, a menos que se disponga lo contrario en el contrato de transporte de mercancías (parte 1, artículo 8 de la Carta). Es decir, en todo caso, una de las partes del contrato de transporte debe redactar una carta de porte. Por lo tanto, en una situación en la que el contrato de transporte con compañía de transporte concluye el comprador, que en esta situación es tanto el remitente como el destinatario (artículo 785 del Código Civil de la Federación Rusa, artículo 2 de la Carta), es él, junto con el transportista, quien debe redactar la carta de porte. Su organización no es parte del contrato de transporte y el conocimiento de embarque no es una confirmación del envío de mercancías al representante del comprador. Sin embargo, una copia del conocimiento de embarque puede servir como evidencia adicional que confirme el envío de mercancías en caso de disputa con contratistas o autoridades fiscales.
Por lo tanto, en nuestra opinión, TORG-12 puede servir como confirmación del hecho del envío (entrega) de bienes en conjunto, con un poder notarial debidamente ejecutado y documentos de envío (carta de porte del transportista) adjuntos. Al mismo tiempo, vale la pena tomar medidas adicionales para confirmar el hecho de que el comprador recibió los bienes (por ejemplo, redactar un acta de conciliación de liquidaciones).
¡Hola! Debe confirmar la compra de bienes, de acuerdo con el Código Civil de la Federación Rusa, esto se puede hacer mediante un recibo de caja o un recibo de venta, que confirman el pago del costo de los bienes. Es decir, si el recibo de venta se ejecuta correctamente, entonces puede proporcionarlo.
Artículo 493
Salvo disposición en contrario de la ley o del contrato de venta al por menor, incluidas las cláusulas de los formularios u otros formularios tipo a los que se sume el comprador (artículo 428), el contrato de venta al por menor se considera celebrado en la debida forma desde el momento en que el vendedor emite el efectivo recibo o comprobante de venta al comprador u otro documento que confirme el pago de las mercancías. La falta del comprador de estos documentos no le priva de la oportunidad de referirse a testimonios en apoyo de la conclusión del contrato y sus términos.
Y también, de conformidad con el párrafo 2.1 del Artículo 2 de la Ley Federal "Sobre el uso de cajas registradoras en liquidaciones en efectivo y liquidaciones con tarjetas de pago" el 22 de mayo de 2003 N54-FZ, el recibo de venta debe contener la siguiente información:
Título del documento;
El número de serie del documento, la fecha de su emisión;
Nombre de la organización (apellido, nombre, patronímico - para un empresario individual);
El número de identificación fiscal asignado a la organización ( empresario individual), emitió (emitió) el documento; nombre y cantidad de bienes comprados pagados (trabajo realizado, servicios prestados);
Importe del pago realizado en efectivo en efectivo y (o) usando una tarjeta de pago, en rublos;
Cargo, apellido e iniciales de la persona que expidió el documento, y su firma personal.
2.1. Las organizaciones y los empresarios individuales que sean contribuyentes de un impuesto único sobre la renta imputada para determinados tipos de actividades, cuando realicen los tipos de actividades empresariales establecidas en el apartado 2 del artículo 346.26 código de impuestos de la Federación Rusa, y los empresarios individuales que son contribuyentes que aplican el sistema tributario de patentes, cuando realizan tipos de actividades empresariales con respecto a las cuales las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa prevén la aplicación del sistema tributario de patentes, y no sujeto a los párrafos 2 y 3 de este artículo, podrá realizar liquidaciones en efectivo y (o) liquidaciones utilizando tarjetas de pago sin el uso de cajas registradoras, sujeto a la emisión de un documento (recibo de venta, recibo u otro documento que confirme el recibo de fondos para el producto correspondiente (obra, servicio) a solicitud del comprador (cliente) emitido en el momento del pago de los bienes (obra, servicios) y debe contener la siguiente información:
(modificado por la Ley Federal N° 94-FZ del 25 de junio de 2012)
Título del documento;
el número de serie del documento, la fecha de su emisión;
nombre de la organización (apellido, nombre, patronímico - para un empresario individual);
número de identificación del contribuyente asignado a la organización (empresario individual) que emitió (emitió) el documento;
nombre y cantidad de bienes comprados pagados (trabajo realizado, servicios prestados);
el monto del pago realizado en efectivo y (o) utilizando una tarjeta de pago, en rublos;
cargo, apellido e iniciales de la persona que expide el documento, y su firma personal.
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Necesitará
- - cheque de caja;
- - recibo de compra;
- - formularios de información estrictos;
- - carta de porte/certificado de trabajo realizado.
Instrucción
Los documentos que deben acompañar a los recibos de caja dependen del tipo de actividad del empresario individual o empresa, así como del régimen fiscal aplicable. cuando se aplica sistema común(OSNO) y tributación simplificada (STS), se encuentra vigente el método de efectivo de reconocimiento de ingresos, por lo tanto, al pagar en efectivo, es necesario emitir un recibo de efectivo al comprador. A su vez, la caja registradora que imprime cheques debe tener memoria fiscal y estar registrada en la oficina de impuestos. Es necesario emitir recibos de caja para compras de personas físicas y jurídicas. En este último caso, también necesitará una carta de porte (cuando venda bienes) o un acto de trabajo realizado (cuando preste servicios) y una factura (cuando trabaje en OSNO y resalte el IVA en el costo de los bienes y servicios).
A menudo, en el caso de pagos en efectivo, además de un recibo de efectivo, los clientes también reciben una mercancía que contiene información detallada sobre las compras realizadas. Su emisión es opcional, pero los compradores suelen solicitar que se proporcione. Sin embargo, ahora muchos establecimientos minoristas emiten recibos de efectivo que contienen los nombres de los productos. Así, desaparece la necesidad de emitir comprobantes de venta.
En algunos casos, los empresarios individuales o las empresas pueden prescindir de los recibos de efectivo y emitir formularios de informes estrictos (BSO) a los clientes. Y con independencia del régimen fiscal. Se entrega una copia al comprador, la segunda permanece con el vendedor. Esta oportunidad se brinda a empresarios individuales y empresas que brindan servicios al público. Por ejemplo, BSO incluye boletos, paquetes turísticos, tarjetas de viaje, recibos, órdenes de trabajo. Las BSO tienen un formulario prescrito y deben imprimirse de forma tipográfica. Su emisión debe registrarse en un diario especial.
Los empresarios y las LLC en UTII solo pueden emitir recibos de ventas a los clientes, así como un recibo para una orden de recibo de efectivo (PKO). Los recibos de venta no tienen una forma estrictamente establecida y no es necesario pedirlos a una imprenta. Por lo tanto, los recibos de ventas no son formas estrictamente contables. Sin embargo, hay una lista de detalles que deben estar contenidos en el recibo de venta. Este es el nombre y número del documento, la fecha de emisión, los datos del empresario individual o LLC (nombre, TIN, PSRN o PSRNIP), el nombre de los bienes o servicios comprados, el monto de la compra y la firma de la persona quien emitió el cheque.
A menudo hay situaciones en las que un empresario puede combinar dos regímenes fiscales en el trabajo. Por ejemplo, una empresa vende materiales de construcción. Cuando se implementan individuos que realizan reparaciones en el hogar, sus actividades son imputadas y pueden limitarse a emitir comprobantes de venta. Pero cuando venden bienes a otros entidades legales que los compran a granel con el fin de revenderlos, el vendedor está obligado a proporcionarles un recibo de caja. En este último caso, sus actividades no se enmarcan en el concepto de comercio al por menor, que está comprendido en la UTII y le debe ser de aplicación el régimen tributario simplificado u OSNO.