Principalele principii de reflectare a veniturilor și cheltuielilor în vânzarea produselor, bunurilor (efectuarea muncii, prestarea de servicii) în contabilitate sunt determinate de Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99 și „Cheltuieli ale organizației” PBU 10/99, aprobată prin ordinele Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 05/06/99 nr. 32n, 33n.

Veniturile din activități obișnuite sunt veniturile din vânzarea de produse și bunuri, venituri aferente prestării muncii, prestarea de servicii.

Venitul din vânzări este recunoscut în contabilitate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

• - organizația are dreptul de a primi acest venit, care decurge dintr-un contract specific sau confirmat în alt mod într-un mod corespunzător;
• - se poate determina valoarea veniturilor;
• - există încredere că în urma unei anumite operațiuni va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației. Această asigurare apare atunci când entitatea a primit un activ în plată sau nu există nicio incertitudine cu privire la faptul dacă activul va fi primit;
• - dreptul de proprietate (deținere, utilizare și eliminare) asupra produselor a trecut de la organizație la cumpărător sau lucrarea a fost acceptată de către client (serviciul a fost prestat)
• - se pot determina costurile suportate sau care urmează a fi suportate în legătură cu această operațiune.

Momentul transferului dreptului de proprietate asupra produselor este determinat de termenii contractului încheiat între furnizor și cumpărător.

Contabilitatea vânzării produselor se efectuează pe un cont activ de potrivire „Vânzări”. Cu toate acestea, conținutul acestui cont este mai larg decât numele său: contul conține informații despre rezultatele financiare ca urmare a procesului de comercializare a produselor de muncă. Contabilitatea analitică se ține pe cont pentru fiecare tip de produs vândut, precum și pentru cumpărători și taxe acumulate.

La menținerea unui formular de comandă jurnal contabilitate circulația produselor expediate este luată în considerare în secțiunea 2 din fișa nr.16 „mișcarea produselor finite și vânzările de produse”. Soldul produselor neachitate la începutul lunii se transferă din extrasul nr. 16 pentru luna precedentă. În termen de o lună, extrasul păstrează evidența produselor expediate, eliberate și vândute la prețuri contabile și de vânzare și marchează datele de plată de către cumpărători a documentației de plată. Înregistrările se fac pe baza documentelor de decontare și plată și a comenzilor de factură pentru produsele expediate din perioada de raportare, precum și a extraselor bancare din contul de decontare (valută) al întreprinderii. Declarația este folosită și pentru a monitoriza îndeplinirea obligațiilor contractuale.

Datele despre produsele expediate, eliberate și vândute sunt transferate din declarația nr. 16 „Mișcarea produselor finite și vânzările de produse” la jurnal-comanda nr. 11 și din declarația nr. 15 „Cheltuieli generale de afaceri, cheltuieli amânate, cheltuieli de vânzare” - costurile corespunzătoare (cu opțiunea de utilizare a costului redus al costului de producție al produselor forței de muncă). Acesta din urmă reflectă cifra de afaceri la creditul conturilor „Produse finite”, „Marfă”, „Costuri de vânzare”, „Marfa expediată”, „Vânzări” și „Decontări cu cumpărători și clienți” în contextul conturilor corespunzătoare.

În jurnalul-mandat nr. 11 sunt luate în considerare datele privind costul standard de producție al produselor vândute. De asemenea, se ține cont de prețul de vânzare al produselor vândute atunci când se contabilizează veniturile „la expediere”. Se completează rezumatul datelor analitice pentru contul „Vânzări”. Linia de sus indică cifra de afaceri la credit, din jurnalul de comenzi Nr.11 se transferă sumele primite pentru produsele expediate (vândute). În continuare se completează cifrele de afaceri debitoare: costul standard (planificat) al mărfurilor vândute, abaterea realului de la (standard (planificat)), suma TVA care urmează să fie percepută la buget, precum și suma de sunt prezentate cheltuielile de vânzări și cheltuielile de management pentru luna de raportare. rezultate financiare din vânzarea produselor finite, care se trece în jurnalul-comanda nr. 15.

Tabelul 1.3.1 Fragment de jurnal-comanda nr. 11

Rezultatul financiar din vânzarea produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate, identificate în contul „Vânzări”, se înregistrează în contul „Profit și pierdere” la finele anului de raportare. Se face o înregistrare contabilă pentru valoarea profitului contabil (estimat) din vânzare:

Dt contului 90 „Vânzări”, Kt contului 99 „Profit și pierdere”.

La vânzarea produselor în pierdere, se face o înregistrare contabilă inversă:

Dt cont 99 „Profit și pierdere” Kt cont 90 „Vânzări”.

În cazul în care veniturile din vânzarea produselor finite eliberate (expediate) nu pot fi recunoscute în contabilitate pentru un anumit timp (de exemplu, la export, la vânzare în baza unui acord de comision, în condiții speciale pentru transferul dreptului de proprietate în baza unui contract de furnizare), apoi pana in momentul recunoasterii veniturilor se iau in calcul aceste bunuri in contul 45 "Marfa expediata". Ulterior, sumele reflectate în contul 45 sunt anulate în debitul contului 90 „Vânzări” concomitent cu recunoașterea încasărilor din vânzarea produselor (în baza unui acord de comision - la primirea unei notificări de la comisionar despre vânzarea de produse). produsele ce i-au fost transferate).

În scopul calculării impozitului pe venit, procedura de înregistrare a veniturilor și cheltuielilor în cazul vânzării este determinată de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe venitul corporativ”.

Procedura de calculare a taxei pe valoarea adăugată este determinată de capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai jos este jurnalul tranzacțiilor comerciale angro produse, munca prestata, serviciile prestate.

Tabelul 1.3.2 Corespondența facturilor pentru vânzările angro de produse

Operațiune	document primar
	Produse livrate cumpărătorului:
Suma datorata de la cumparator (inclusiv TVA)	contract, conosament, factura
Ștergeți costul de producție
TVA de plătit la buget	Factura fiscala
	Plata primita	PKO, extras de cont
	Operațiuni la sfârșitul lunii:
Ștergerea cheltuielilor de vânzări
Profit din vanzari
Pierdere la vânzare

Când furnizați servicii unei întreprinderi, înregistrarea contabilă va arăta astfel:

Debit 90 „Vânzări” Credit 20 „Producție principală”;

Odată cu prestarea treptată a serviciilor (utilizate în lucrări de construcții, științifice, de proiectare, geologice etc.):

Dt 46 „Etape finalizate ale lucrărilor în curs” Krt 20.

La finalizarea întregii lucrări în ansamblu, costul etapelor plătite de client, înregistrat în contul 46 „Etape finalizate pentru lucrări în curs”, se debitează în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Costul lucrărilor finalizate integral, înregistrat în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, se rambursează pe cheltuiala avansurilor primite anterior și a sumelor primite de la clienți în decontarea finală în corespondență cu debitul conturilor contabile de casă.

Contabilitatea analitică în contul 46 „Etape finalizate ale lucrărilor în curs” se efectuează pe tip de lucrare.

1. Documente contabile de vânzări

Baza pentru expedierea produselor finite către cumpărători sau plecarea din depozit sunt comenzile-facturi ale departamentului de marketing al organizației, care includ două documente: o comandă către depozit și o factură pentru concediu.

Foaia de trăsătură de comandă se eliberează în două exemplare: unul se transmite expeditorului pentru a indica numărul de locuri expediate, cuantumul tarifului feroviar plătit pentru transportul produselor la stația cumpărătorului; cel de-al doilea exemplar rămâne la depozitar, conform acestuia, cantitatea de produse eliberată se înscrie în fișele contabile de depozit și documentul se transferă contabilului.

Pe baza comenzii-facturii si a chitantei organizatiei de transport, departamentul de contabilitate emite o cerere de plata pentru decontari cu cumparatorii prin banca si o factura. Indică sortimentul, cantitatea, prețul de vânzare, costul ambalajului și tariful feroviar plătit de cumpărător.

Facturile trebuie emise de toate întreprinderile și organizațiile care vând bunuri (lucrări sau servicii), atât impozabile, cât și neimpozitate pe valoarea adăugată. Pe baza facturii se calculeaza IDS-ul care face obiectul. plata la buget. Cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) are nevoie de o factură pentru a rambursa TVA din buget.

Factura se emite in doua exemplare. Primul este transferat cumpărătorului, iar al doilea rămâne la organizația care a vândut bunurile (muncă efectuată, servicii prestate). Factura se poate completa manual, cu ajutorul calculatorului sau mașinii de scris.

Facturile primite de la furnizori și emise cumpărătorilor sunt stocate în registrul de facturi.

Vânzătorii iau în considerare facturile emise cumpărătorilor în ordine cronologică, iar cumpărătorii iau în considerare numerele chitanțelor lor de la vânzători. Întreprinderile importatoare în Registrul facturilor primite trebuie să păstreze declarațiile vamale de marfă (GUD) sau copiile certificate ale acestora, precum și documentele de plată care confirmă plata efectivă a TVA către autoritatea vamală.

Facturile intocmite de vanzator sunt inregistrate in carnetul de vanzari. Acestea ar trebui întocmite în legătură cu toate bunurile (lucrări, servicii) care sunt supuse TVA, inclusiv la cota de 0%, și sunt scutite de impozitare.

După expedierea mărfurilor (efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor), se face o înregistrare de ajustare în registrul vânzărilor în contul plăților deja primite, care reduce valoarea impozitului acumulat anterior. În același timp, furnizorul emite o factură (în dublu exemplar) pentru expedierea efectivă și o înregistrează în carnetul de vânzări.

Datele cererilor de plata se inregistreaza zilnic in evidenta vanzarilor de produse (lucrari, servicii).

2. Contabilitatea vânzării produselor

Procesul de implementare (vânzări) se numește un set de tranzacții comerciale legate de vânzarea, vânzarea produselor. Vânzarea produselor se realizează în conformitate cu acordurile încheiate sau prin vânzare gratuită prin comerț cu amănuntul.

Vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii de către o organizație înseamnă transferul pe bază de rambursare (inclusiv schimbul de bunuri, lucrări sau servicii) a dreptului de proprietate asupra bunurilor, precum și rezultatele muncii prestate sau prestarea de servicii de către unul. persoană către o altă persoană (articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Vânzările de produse (lucrări, servicii) se realizează de către organizații la următoarele prețuri:

La prețuri de vânzare gratuită și tarife majorate cu valoarea TVA;

La preturile si tarifele cu ridicata reglementate de stat, majorate cu valoarea TVA;

La prețuri cu amănuntul reglementate de stat (excluzând reducerile comerciale) și tarife, inclusiv TVA.

La contabilizarea produselor la costul efectiv de producție, se fac înregistrări în conturile contabile 20, 43, 45, 90, 62, în funcție de metoda aleasă de reflectare a vânzării produselor în contabilitate:

1) la contabilizarea vânzării produselor pe măsură ce cumpărătorul plătește documentele de decontare (în cazul în care contractul de furnizare a produselor stabilește că transferul dreptului de proprietate asupra acesteia are loc numai după plata produselor de către cumpărător):

Dt 43 Kt 20 - produsele finite au fost creditate la depozit conform productiei efective. cost;

Dt 45 Kt 43 - produse finite expediate cumparatorului;

Dt 62 Kt 90 - a reflectat veniturile din vânzare;

Dt 90 Kt 68 - TVA se percepe la încasări după expediere;

Dt 51 Kt 62 - bani primiti de la cumparatori;

Dt 90 Kt 45 - costul efectiv de producție al produselor expediate a fost anulat;

2) la contabilizarea vânzării produselor pe măsură ce sunt expediate și prezentarea documentelor de decontare către cumpărător:

Dt 43 Kt 20 - produsele finite se creditează în depozit la costul efectiv de producție;

Dt 62 Kt 90 - produse finite expediate si prezentate cumparatorului documentele de decontare la pretul de vanzare;

Dt 90 Kt 68 - IDS calculat după expediere;

Dt 90 Kt 43 - costul efectiv de producție al produselor expediate a fost anulat;

Dt 51 Kt 62 - produsele expediate au fost achitate.

La stabilirea prețurilor de vânzare și la încheierea contractelor se indică un loc liber, adică pe cheltuiala căruia se plătesc costurile livrării produselor de la furnizor către cumpărător. De exemplu, o destinație gratuită la stație înseamnă că furnizorul plătește costul livrării produselor către cumpărător, iar acestea sunt incluse în prețul de vânzare. Stația de plecare liberă înseamnă că furnizorul plătește costurile doar până când produsul finit este încărcat în vagoane. Toate celelalte costuri de transport pentru produsul finit trebuie plătite de către cumpărător.

3. Determinarea rezultatului financiar din vânzare

Vanzarea produselor se realizeaza in conformitate cu acordurile incheiate cu cumparatorii (clientii). Scopul reflectării tranzacțiilor comerciale asupra vânzărilor în conturile contabile este de a determina rezultatul financiar din vânzarea produselor (lucrări, servicii). La sfârșitul fiecărei luni, rezultatul financiar (profit sau pierdere) din vânzări se determină pe baza documentelor care confirmă vânzarea produselor (lucrări, servicii).

Rezultatul financiar din vânzarea de produse (lucrări, servicii) se determină pe contul 90 „Vânzări”. Contul este activ, dar pasiv, nu este un bilanţ, nu un bilanţ.

Pe contul 90, atât pentru debit cât și pentru credit, se reflectă același volum de vânzări, dar în estimări diferite: pentru credit - la prețuri de vânzare (gratuit, contractual etc.), inclusiv TVA și accize , pentru debit - la cost integral, inclusiv costuri de vânzare, TVA, accize și alte plăți obligatorii.

Operațiunile din contul 90 se reflectă atunci când încasările din vânzare sunt recunoscute în evidențele contabile la momentul transferului dreptului de proprietate asupra produselor, care este stabilit în contract și consacrat în politica contabilă a organizației.

Planul de conturi prevede și posibilitatea ținerii evidenței în contul 90 „Vânzări” folosind subconturi speciale:

90.1 „Venit” - să contabilizeze încasarea activelor recunoscute ca Venit;

90.2 „Costul vânzărilor” - pentru a contabiliza costul vânzărilor;

90.3 „Taxa pe valoarea adăugată” - să contabilizeze sumele de TVA ce urmează a fi primite de la cumpărător (client);

90.4 „Accize” - să contabilizeze sumele accizelor incluse în prețul produselor (bunurilor) vândute;

90.5 „Taxe de export” - pentru a contabiliza sumele taxelor de export;

90.9 „Profit/pierdere din vânzări” - pentru a identifica rezultatul financiar (profit sau pierdere) din vânzări pentru luna de raportare.

La utilizarea acestor subconturi, contabilizarea operațiunilor de formare a veniturilor și cheltuielilor din activități obișnuite se va efectua după cum urmează:

Înregistrările pe subconturi 90.1 „Venituri”, 90.2 „Costul vânzărilor”, 90.3 „Taxa pe valoarea adăugată”, 90.4 „Accize”, 90.5 „Taxe de export” se păstrează în cursul anului;

Rezultatul financiar din vânzări pentru luna de raportare se determină prin compararea cifrei de afaceri totale debitoare pe subconturile 90.2 „Costul vânzărilor”, 90.3 „Taxa pe valoarea adăugată”, 90.4 „Accize”, 90.5 „Taxe de export” și cifra de afaceri creditară - prin subcontul 90.1 „Venit”;

Lunar, cifra de afaceri finală a rezultatului financiar din vânzări se debitează din subcontul 90.9 „Profit/pierdere din vânzări” în contul 99 „Profit și pierdere”;

Contul sintetic 90 „Vânzări” nu are sold la data raportării;

La sfârșitul anului de raportare, toate subconturile deschise în contul 90 „Vânzări” (cu excepția subcontului 90.9 „Profit/pierdere din vânzări”) sunt închise prin înregistrări interne la contul 90.9 „Profit/pierdere din vânzări”.

Corespondența conturilor pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor din activități obișnuite (folosind subconturi separate):

Dt 62 Kt 90,1 - reflectarea veniturilor din vânzări;

Dt 90,3 Kt 68, 76 - reflectarea TVA asupra veniturilor;

Dt 90,2 Kt 20,26,43,44 etc. - reflectarea cheltuielilor incluse in costul de vanzare;

Dt 90,9 Kt 99 - alocarea lunară a sumei profitului din vânzări dezvăluită la sfârșitul lunii de raportare dintr-un subcont separat în contul de profit și pierdere;

Dt 99 Kt 90,9 - alocarea lunară a sumei pierderii din vânzări identificată la sfârșitul lunii de raportare dintr-un subcont separat în contul de profit și pierdere.

În general, contul 90 „Vânzări” nu are sold la sfârșitul fiecărei luni, totuși, toate subconturile din timpul anului pot avea solduri iar valoarea acestora va crește începând cu luna ianuarie a fiecărui an.

Subcontul 90.1 în timpul anului poate avea doar un sold creditor, iar subconturile 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 - doar un sold debitor. Subcontul 90.9 poate avea atât un sold debitor, cât și unul creditor.

4. Calculul impozitelor pe venit

După reflectarea în contabilitate a transportului de produse, bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), este necesar să se reflecte în contabilitate acumularea impozitelor care fac parte integrantă din preț (taxa pe valoarea adăugată, accize).

Pentru a contabiliza sumele de TVA primite de la cumpărători ca parte a încasărilor, utilizați subcontul 90.3.

Momentul definirii baza de impozitare pentru TVA pentru toți contribuabilii este cea mai veche dintre următoarele date:

Ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;

Ziua plății, plata parțială a livrărilor viitoare de bunuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii supuse transferului drepturilor de proprietate, adică ziua primirii avansului.

Valoarea TVA-ului de plătit pentru avansuri este calculată la rata estimată. La primirea unei plăți în avans, contribuabilul trebuie:

Calculați TVA din valoarea acestuia, după cum urmează:

Suma TVA din avans

Suma plății primite, plata parțială împotriva livrărilor viitoare de bunuri

18/118 (sau 10/110)

Emiteți o factură pentru această sumă într-un singur exemplar și înregistrați-o în carnetul de vânzări.

La expedierea bunurilor (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), pentru care anterior a fost primită o plată în avans, chiar dacă valoarea acesteia era de 100% din valoarea mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate), contribuabilul:

Calculează TVA la costul mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate), fără taxe;

Emite două exemplare ale facturii, care se înregistrează în carnetul de vânzări;

Factura emisă anterior pentru suma de plată în avans este înregistrată în carnetul de cumpărături;

Acceptă pentru deducere TVA-ul acumulat din suma plății anticipate (plată parțială) primită în contul livrării viitoare a bunurilor. Dacă s-a efectuat o expediere parțială de mărfuri (valoarea mărfurilor expediate este mai mică decât suma plății în avans primite), atunci TVA-ul este, de asemenea, deductibil doar în parte din valoarea mărfurilor expediate.

Agenția Federală pentru Educație

GOUVPO „Universitatea de Stat Udmurt”

Institutul de Economie și Management

Departamentul de Finanțe și Contabilitate

LUCRARE DE CURS

în contabilitate

pe tema: „Contabilitatea vânzării de produse, lucrări, servicii”

Este realizat de un student

gr. Nr 602 - 31 P.S. Medina

Verificat de E.V. Bornyakova

Izhevsk, 2007

INTRODUCERE

CAPITOLUL 1: Contabilitatea vânzării produselor, lucrărilor, serviciilor

1.1 Conceptul de produse, lucrări, servicii, evaluarea acestora

1.2 Metode contabile pentru vânzarea produselor, lucrărilor, serviciilor

1.3 Documentația de vânzare a produselor (lucrări, servicii)

1.4 Contabilitatea sintetică pentru vânzarea produselor (lucrări, servicii)

1.4.1 Contabilitatea vânzării produselor, lucrărilor, serviciilor

1.4.2 Influența politicii contractuale asupra contabilității procesului de vânzare

1.5 Contabilitatea cheltuielilor de vânzare

CAPITOLUL 2: Modalități de îmbunătățire a contabilității vânzărilor de produse

CONCLUZIE

BIBLIOGRAFIE

APLICAȚII

INTRODUCERE

Vânzarea produselor manufacturate este cel mai important indicator al activității unei organizații de producție. La urma urmei, vânzarea produselor este cea care completează cifra de afaceri a fondurilor cheltuite pentru fabricarea acesteia. Ca urmare a vânzării produselor, producătorul primește fondul de rulment necesar reluării unui nou ciclu al procesului de producție.

Tema cursului este relevantă în lumea modernă, deoarece producția și vânzarea de bunuri și servicii în general este necesară pentru a satisface anumite nevoi ale populației, pentru a satisface cererea populației cu produse de înaltă calitate. Și, prin urmare, este, de asemenea, necesar să existe o contabilitate de înaltă calitate a vânzării produselor în fiecare organizație, departamente etc.

Contabilitatea vânzărilor de produse, lucrări, servicii este destul de complicată și are multe nuanțe, așa că este necesar să se determine scopurile și obiectivele care ar trebui luate în considerare în cursul:

Scopul acestei lucrări este de a aprofunda, consolida și generaliza cunoștințele privind contabilitatea vânzărilor de produse, precum și aplicarea acestor cunoștințe pentru utilizare practică.

Principalele sarcini ale lucrării:

1. Familiarizați-vă cu principalele documente de reglementare, documente primare și formulare pentru produse (lucrări, servicii), evaluarea acesteia, afișări standard;

2. Tine evidenta produselor finite, bunurilor, lucrarilor si serviciilor;

3. Analizează metodele de contabilizare a vânzărilor de produse;

4. Aduce contabilitate sintetică și analitică a vânzărilor de produse (lucrări, servicii);

5. Luați în considerare modul în care politica contractuală afectează procesul de vânzare;

6. Asigurați contabilitate pentru costurile de vânzare;

7. Propune modalități de îmbunătățire a contabilității și documentației vânzărilor de produse;

Lucrarea cursului constă din două secțiuni. În primul capitol al lucrării sunt luate în considerare conceptele de produse finite, mărfuri, lucrări și servicii; sunt date metode de contabilizare a produselor finite și vândute. Și tot în acest capitol sunt și documentele care sunt necesare pentru expedierea produselor către cumpărători și clienți. Se ia în considerare contabilizarea vânzării de produse (lucrări, servicii) și impactul acordurilor de schimb și comision asupra vânzării și stabilirii veniturilor companiei. A furnizat situații financiare pentru vânzare.

Al doilea capitol formulează principalele modalități de îmbunătățire a contabilității în general și a contabilității vânzărilor de produse, precum și îmbunătățirea contabilității stocurilor.

CAPITOLUL 1: Contabilitatea vânzării produselor, lucrărilor, serviciilor

1.1 Conceptul de produse, lucrări, servicii, evaluarea acestora

Produsul include mai multe componente ale acestuia: produse finite, mărfuri, lucrări efectuate și servicii prestate, precum și mărfuri care sunt expediate cumpărătorilor și clienților.

Produsul final al procesului de producție al unei întreprinderi este produse terminate. Produsele sunt considerate finite numai dacă sunt complet completate și respectă specificațiile tehnice aprobate în modul prescris, predate depozitului de produse finite și prevăzute cu un certificat sau alt document care să ateste calitatea produsului finit.

Produsele finite alcătuiesc cea mai mare parte a produselor companiei.În plus, produsele includ și semifabricate din producție proprie eliberate în lateral, lucrări efectuate și servicii industriale prestate. Lucrările de natură industrială sunt servicii ale magazinelor auxiliare pentru furnizarea de abur, apă, electricitate, aer comprimat, transport și alte servicii către întreprinderi și organizații terțe, întreprinderile lor neindustriale sau pentru construcția capitalului propriu.

Produsele care fac obiectul livrării la pointer la fața locului și care nu sunt eliberate cu certificat de acceptare rămân parte a lucrărilor în curs și nu sunt incluse în produsul finit. Produsele finite sunt destinate în principal vânzării către exterior, dar unele dintre ele pot fi utilizate în cadrul întreprinderii dumneavoastră.

În Ghidul de contabilizare a stocurilor produse terminate definită ca parte a stocurilor destinate vânzării, ale căror caracteristici tehnice și calitative respectă termenii contractului sau cerințele altor documente în cazurile stabilite de lege.

Produsele finite, de regulă, trebuie să fie livrate la depozit și să răspundă în fața persoanei responsabile din punct de vedere financiar. Produsele de mari dimensiuni, produsele vrac si lichide care nu pot fi livrate la depozit din motive tehnice, sunt acceptate de reprezentantul clientului la locul de fabricatie, asamblare si asamblare.

Planificarea și contabilitatea produselor finite se realizează în indicatori naturali, condiționat natural și de cost. Indicatorii condițional naturali sunt utilizați pentru a obține date generalizate despre produse omogene.

Conturile nr. 40 și nr. 43 sunt utilizate pentru contabilizarea produselor finite.-aceste conturi sunt concepute pentru a rezuma informatii despre disponibilitatea si circulatia produselor finite, lucrarilor, serviciilor. ( Conturile de corespondență tipice pentru operațiunile contabile pentru produsele finite și implementarea lor sunt prezentate în Anexa 1).

Vânzarea produselor finite se reflectă în contul 90 „Vânzări”- acest cont este conceput pentru a identifica rezultatul financiar final al activitatilor organizatiei pentru perioada de raportare. La vânzarea produselor finite, lucrărilor, serviciilor este necesară generarea unui rezultat financiar din vânzări. Vânzarea produselor finite, lucrărilor, serviciilor se organizează cu ajutorul contabilității, care acoperă toate aspectele economice și activitate economică organizații atât în ​​cadrul acestora, cât și în relațiile lor cu alte persoane juridice și persoane fizice.

Produsele finite sunt reflectate în bilanț la costul de producție real sau standard (planificat), inclusiv costurile asociate cu utilizarea mijloacelor fixe, materii prime, materiale, combustibil și alte costuri de producție în procesul de producție, sau prin elemente de cost direct. Evaluarea produselor finite se realizează în prezent conform:

1.Costul real de producție- reprezintă suma tuturor costurilor pentru fabricarea acestuia (se încasează integral doar pe contul 20 „Producție principală”). Este utilizat în principal pentru producția unică și la scară mică, precum și pentru producția de produse de masă dintr-o gamă mică.

2. conform costului de producţie planificat (normativ).. Metoda constă în luarea în considerare separată a abaterilor costului efectiv de producție al produselor finite pentru luna de raportare față de costul planificat sau standard (abaterile sunt identificate la contul 40 „Realizare produse (lucrări, servicii)”). Se recomandă utilizarea în industriile cu producție de masă și în serie și cu o gamă largă de produse finite. Partea pozitivă a calculului producției de mărfuri la costul specificat este unitatea evaluării în contabilitatea curentă, la planificare și raportare.

3. La cost de producție incomplet (redus).(metoda „costării directe”), calculată pe baza costurilor reale, excluzând cheltuielile generale de afaceri. Această metodă este destinată contabilității în producția de produse de masă. Când costurile indirecte sunt debitate din contul 26 „Cheltuieli generale” la debitul contului 90 „Vânzări”;

4. La prețuri și tarife de vânzare (piață),(fără taxa pe valoarea adăugată și taxa pe vânzări) atunci când se contabilizează mărfurile vândute printr-o rețea de vânzare cu amănuntul; Această metodă are cea mai largă aplicație.

5. La prețuri de vânzare și tarife (inclusiv TVA) ). Această opțiune este utilizată în condiții de relativă stabilitate a prețurilor și tarifelor și este necesar să se ia în considerare separat valoarea taxei pe valoarea adăugată.

6. La preturi contabile (contractual, angro)- diferenta dintre costul efectiv si pretul contabil se ia in calcul separat. Până acum, această opțiune de evaluare a produselor finite a fost cea mai comună, dar acum, din cauza schimbărilor drastice ale prețurilor, este folosită mai rar. Avantajul său se realizează la prețuri relativ stabile și se manifestă prin posibilitatea de a compara estimări în contabilitatea și raportarea curentă, ceea ce este important pentru monitorizarea determinării corecte a volumului producției de mărfuri.

Atunci când se utilizează prețurile de reducere și costul planificat în contabilizarea produselor finite, devine necesar să se calculeze abaterile producției de mărfuri în evaluarea la prețuri contabile față de costul real de producție. Aceasta permite, indiferent de tipul de evaluare în contabilitatea curentă, să se determine în ultimă instanță costul real al produselor expediate și eliberate în ordinea vânzărilor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate, precum și soldul produselor finite în depozite până la sfârșitul anului. lună.

Calculul se efectuează de obicei în funcție de procentul mediu ponderat, calculat ca raport dintre costul real al soldului produselor la începutul lunii și al produselor scoase din producție într-o anumită lună, la costul aceluiași volum de produse la preturi reduse. Luați în considerare un exemplu de calcul al costului real al bunurilor vândute.

tabelul 1

Calculul costului real al mărfurilor vândute

Datele privind soldul produselor finite la începutul lunii sunt preluate dintr-o declarație similară pentru ultima lună sau din registrele contabile curente. Costul produselor primite din producție se determină la prețuri contabile pe baza datelor contabilității analitice ale înregistrării acesteia.

LA tabelul 1 pentru produsele finite, munca prestata, serviciile prestate, procentul raportului este de 97,1. Acest procent de abatere se înmulțește cu costul produselor expediate și eliberate în ordinea de vânzare și soldul acestuia la sfârșitul lunii la prețuri reduse. Rezultatul obținut este echivalat cu costul real al produselor expediate (vândute) și soldul său reportat - acesta este de 11.749 de ruble. ((12100*97,1%)/100%).

Abaterile în valoarea produselor în evaluarea la prețuri reduse și costul planificat (normativ) se constată prin compararea acestora. Valoarea negativă a abaterilor este fixată prin metoda „reversării roșii”, cea pozitivă – prin intrarea obișnuită.

Produse livrate sunt expediate cumpărătorului, dar nu au fost încă plătite pentru produsele finite. Pentru a contabiliza produsele expediate, se folosește contul de bilanț 45 „Marfa expediată”. Costul produselor expediate la costul real sau standard (planificat) se reflectă în contul de bilanț 43 „Produse finite”.

În decurs de o lună, contabilitatea este ținută la prețurile planificate (contabile), iar apoi, după ce se calculează costul real de producție al produselor finite, se fac ajustări și se aduce costul produselor expediate la nivelul real.

Expedierea produselor finite se reflectă în debitul contului 90 subcontul 2 „Costul vânzărilor” și în creditul contului 43 „Produse finite”.

În cazul în care contractul prevede procedura de transfer al dreptului de proprietate, după plată, tranzacțiile se reflectă în conturile contabile după cum urmează:

Livrarea produselor către clienți este reflectată pe debitul contului 45 "Marfa expediata" si pe creditul contului 43 "Produse finite".

Se reflectă faptul plății pentru produsele expediate pe debitul contului 51 „Cont de decontare” și pe creditul 90/1 „Venit”.

Se reflectă anularea costului produselor expediate pe debit 90/2 „Costul vânzărilor” și pe creditul contului 45 „Marfa expediată”.

Pentru determinarea costului efectiv al produselor expediate (dacă în bilanţ contul 43 „Produse finite” s-a efectuat la costul standard), se determină procentul mediu al abaterilor între costul standard (planificat) şi cel real.

Lucrari si servicii - acesta este costul diferitelor lucrări (proiectare, reparare echipamente etc.) și servicii (consultanță, transport etc.) efectuate și furnizate organizațiilor terțe și persoanelor fizice, precum și angajaților organizației pe bază de plată.

Lucrari predate si servicii prestate sunt reflectate în bilanț la costul integral efectiv (sau standard), care include, alături de costul de producție, costurile asociate vânzării produselor, lucrărilor, serviciilor rambursate prin prețul contractual (contractului).

Produse- parte din stocurile achizitionate sau primite de la alte persoane juridice si persoane fizice si destinate vanzarii.

Organizații care desfășoară activități comerciale, pe contul 41 "Marfa" pe lângă marfă bunuri materiale, achiziționate ca mărfuri pentru vânzare, se iau în considerare și containerele achiziționate de producție proprie (cu excepția stocurilor, care servesc pentru producție sau nevoi economice și contabilizate în conturile 01 „Mijloace fixe sau 10 „Materiale”).

Următoarele subconturi pot fi deschise pentru contul 41 „Marfuri”:

1 „Mărfuri în depozite”;

2 „Produse din comerțul cu amănuntul”

3 „Containere sub mărfuri și goale”, etc.

Pe subcontul 1„Mărfurile în depozite” iau în considerare prezența și circulația mărfurilor situate la bazele angro și de distribuție, depozite, în organizații de cămară care prestează servicii de alimentație publică, magazine de legume, frigidere etc.

Pe subcontul 2„Mărfuri în comerțul cu amănuntul” ia în considerare disponibilitatea și circulația mărfurilor în organizațiile de comerț cu amănuntul (magazine, corturi, tarabe, chioșcuri etc.), precum și în bufete ale organizațiilor de alimentație publică. Pe același subcont, aceste organizații iau în considerare prezența și mișcarea articolelor din sticlă.

Pe subcontul 3„Containere sub mărfuri și goale” iau în considerare prezența și circulația containerelor sub mărfuri și containerele goale (cu excepția articolelor din sticlă din organizațiile de comerț cu amănuntul și cantinele organizațiilor de alimentație publică).

Procedura de evaluare a mărfurilor este determinată de PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”. În conformitate cu acest PBU, bunurile sunt acceptate în contabilitate la costul real.

Costul real al bunurilor achiziționate contra cost este suma costurilor efective ale organizației pentru achiziția acestora (ținând cont de diferențele de sume), excluzând TVA și alte taxe rambursabile; primite în baza unui acord de donație sau gratuit - valoarea lor de piață; primite în baza acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor prin mijloace nemonetare - valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de organizație.

Organizațiile implicate în activități comerciale pot include costurile de achiziție și livrarea mărfurilor către depozitele centrale (baze), suportate înainte ca acestea să fie transferate spre vânzare, ca parte a cheltuielilor de vânzare.

Organizațiile implicate în comerțul cu amănuntul pot evalua bunurile achiziționate la prețul de vânzare, cu o alocație separată pentru majorări (reduceri). În acest caz, bunurile primite sunt contabilizate la costul de achiziție. pe debitul contului 41 si creditul contului 60 si alte conturi. Totodată, se debitează diferența dintre costul de achiziție a mărfurilor și valoarea acestora la prețurile de vânzare contul 41 „Marfa” și contul de credit 42 „Marja comercială”.

În conformitate cu paragraful 16 din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, bunurile scoase la vânzare sau scoase la retragere, precum și soldul bunurilor la sfârșitul perioadei de raportare, sunt evaluate prin una dintre următoarele metode:

1. la cost unitar;

2. la un cost mediu;

3. cu costul primei achiziții de bunuri (FIFO);

4. la prețul de cost al ultimei bunuri achiziționate (LIFO).

1. Bunurile utilizate de organizație în mod special (metale prețioase, pietre prețioase), sau bunurile care nu se pot înlocui în mod normal între ele, sunt evaluate la costul fiecărei unități de astfel de bunuri.

2. Bunurile pot fi evaluate de o organizație la costul mediu, care se determină pentru fiecare grup (tip) de mărfuri ca coeficient de împărțire a valorii totale a grupului (tipului) de mărfuri la cantitatea acestora. Cantitatea și costul indicat se adună, respectiv, din prețul de cost și cantitatea pentru soldul la începutul lunii și pentru bunurile primite în cursul lunii.

3. Metoda FIFO presupune radierea mărfurilor vândute în evaluarea corespunzătoare ordinii de primire (achiziție) a acestora. Definiția normativă a mărfurilor vândute în evaluarea FIFO este dată în paragraful 19 din PBU 5/01. Potrivit PBU, estimarea costului primei achiziții de stocuri se bazează pe ipoteza că stocurile sunt utilizate pe parcursul unei luni și al unei alte perioade din succesiunea achiziției (primirii) acestora, adică. Stocurile care sunt disponibile pentru vânzare pentru prima dată trebuie evaluate la costul achizițiilor pentru prima dată, luând în considerare costul stocurilor la începutul lunii. La aplicarea acestei metode, evaluarea stocurilor aflate in stoc la sfarsitul lunii se face la costul real al ultimelor achizitii, iar costul bunurilor, produselor, lucrarilor, serviciilor vandute ia in considerare costul achizitiilor anticipate. .

Astfel, evaluarea FIFO seamănă cu o bandă transportoare. Ideea metodei FIFO constă în faptul că, în condițiile creșterii prețurilor la bunurile achiziționate, aplicarea acesteia face estimarea minimă a costului mărfurilor vândute și, prin urmare, estimarea maximă a soldului stocurilor și a profitului din vânzarea de bunuri. Și, invers, în fața scăderii prețurilor, metoda FIFO minimizează evaluarea stocurilor și, în consecință, valoarea profitului organizației.

4. Metoda LIFO presupune anularea mărfurilor la un cost corespunzător secvenței, inversul primirii mărfurilor. Conform definiției metodei LIFO dată la paragraful 20 din PBU 5/01, evaluarea stocurilor folosind metoda LIFO se bazează pe ipoteza că stocurile (bunurile) care sunt primele scoase la vânzare ar trebui evaluate la cost. dintre ultimele din secvenţa de achiziţie.

Astfel, spre deosebire de metoda FIFO, metoda LIFO seamănă cu o pungă, cu un buncăr. Dacă puneți mărfuri în buncăr și apoi începeți să le scoateți, atunci primele care vor fi extrase vor fi tocmai acele valori care au fost ultimele în buncăr. De aici și efectul metodei LIFO - ultimele bunuri primite sunt, parcă, primele care se scad din sold.

Ideea metodei LIFO este de a demonstra estimarea minimă a soldului mărfurilor și a profitului din vânzarea mărfurilor în condițiile creșterii prețurilor. În condițiile scăderii prețurilor, LIFO, dimpotrivă, maximizează evaluarea stocurilor și, în consecință, profitul organizației.

EXEMPLU:

Organizația în condițiile creșterii prețurilor cumpără trei loturi de mărfuri:

10 bucăți a 20 de unități monetare convenționale;

10 bucăți din 25 de unități monetare convenționale;

10 bucăți a 30 de unități monetare convenționale;

În perioada analizată, 25 de bunuri sunt vândute clienților pentru 35 de unități monetare convenționale, astfel, încasările din vânzare vor fi de 875 de unități convenționale. Costul mărfurilor vândute în contabilitate va fi determinat prin metoda de evaluare a stocurilor organizației:

· Conform metodei FIFO, costul a 25 de unități vândute va fi evaluat la 600 UM. (200+250+150), iar profitul din vânzare, respectiv, în 275 de unități convenționale. Valoarea soldului de bunuri este estimata la 150 de unitati conventionale.

· Conform metodei prețului mediu, costul mărfurilor vândute este calculat la 625 UM. (25*25 bucăți de mărfuri). În consecință, profitul este estimat la 250 UM, iar soldul de mărfuri la 125 UM.

· Conform metodei LIFO, costul mărfurilor vândute va fi de 650 UM. (300+250+100), valoarea soldului de mărfuri este de 100 de unități convenționale, iar profitul din vânzarea mărfurilor va fi calculat ca 225 de unități convenționale.

Luând în considerare componentele produselor, trebuie remarcat faptul că există mai multe metode de evaluare a mărfurilor, produselor finite, care sunt utilizate în prezent.

Conturile nr. 40 și nr. 43 sunt utilizate pentru contabilizarea produselor finite (lucrări, servicii), 41 conturi sunt utilizate pentru contabilizarea mărfurilor, iar mărfurile expediate sunt contabilizate în contul 45.

1.2 Metode contabile pentru vânzarea produselor, lucrărilor, serviciilor

Vânzarea produselor se realizează în conformitate cu acordurile încheiate sau în ordinea vânzării gratuite direct către populație la prețuri de piață, care sunt înțelese ca prețuri predominante în regiune în procesul de interacțiune a cererii și ofertei pe piața de produse identice. , iar în lipsa acestuia - în condiții economice (comerciale) comparabile . Vânzarea produselor se realizează pe baza întocmirii diverselor acorduri, precum un acord de schimb, acorduri de comision etc.

Luați în considerare vânzarea de bunuri, servicii, produse pe baza unui acord de schimb.În conformitate cu legislația în vigoare, în baza unui acord de schimb, fiecare dintre părți se obligă să transfere un produs în proprietatea celeilalte părți în schimbul altuia. Totodată, sunt respectate în totalitate regulile contractului de vânzare, atunci când fiecare dintre părți este recunoscută ca vânzător al bunurilor pe care se obligă să le cedeze, și cumpărător al bunurilor pe care se obligă să le accepte în schimb. Drepturile de proprietate asupra bunurilor schimbate trec către organizațiile care participă la schimb simultan după îndeplinirea obligațiilor. În consecință, încasările din vânzarea produselor (lucrări, servicii) sunt reflectate în contabilitate în același timp.

Luați în considerare exemplul de postare pentru a reflecta tranzacțiile comerciale în cadrul unui acord de schimb .

Exemplu: Conform unui acord de schimb, o organizație primește materiale pentru 170.000 de ruble, TVA-ul pentru acestea este de 34.000 de ruble. În schimb, organizația livrează cumpărătorului produse finite, costul de producție este de 170.000 de ruble, TVA-ul este de 34.000 de ruble.

În contabilitate se fac următoarele înregistrări:

masa 2

	operațiuni	documentele
1	Materialul este primit pt cont în afara soldului	Acord de barter, factura furnizor
2	Produse finite expediate	acord de schimb, cont	62/1	90/1	204000
3	TVA perceput	Factura fiscala	90/3	68	34000
4	Costul real de producție al mărfurilor vândute este anulat	Calcul contabil	90/2	43	120000
5	Profit reflectat din vânzarea produselor	Calcul contabil	90/9	99	50000
6	Stergerea din contul de nebilanţ al proprietăţii primite	Ajutor contabilitate	-	002	170000
7	Reflectă costul materialelor creditate și primite	Acord de schimb si factura furnizor	10	60	170000

Astfel, din acest exemplu rezultă că materialul este mai întâi creditat în contul în afara bilanţului 002. După ce organizaţia a expediat produse finite, a plătit taxe şi, de asemenea, a calculat costul real al produselor vândute şi a primit profit din vânzarea produselor. , apoi se face o radiere din contul extrabilanțiar 002 proprietate primită anterior. De asemenea, din exemplu rezultă că fiecare tranzacție comercială este însoțită de diverse documente.

Luați în considerare vânzarea de bunuri și produse pe baza acordurilor de comisioane. O caracteristică a contractului de comision este că atunci când produsul este vândut unui intermediar (comisionar), dreptul de proprietate nu îi trece acestuia. Prin urmare, produsele și alte bunuri transferate comisiei sunt contabilizate de organizație ca parte a propriilor active. Deoarece bunurile sunt vândute nu de proprietar (comisionat), ci de agentul comisionar, baza contabilizării vânzării produselor este raportul agentului comisionar privind expedierea mărfurilor către cumpărător. Contractul de comision poate să prevadă sau nu participarea comisionarului la decontări. Dacă nu participă la decontări, comisionul face decontări cu cumpărătorii finali pe cont propriu, iar în contul comisionarului se creditează doar comisionul său. Dacă un intermediar participă la decontări, atunci angajatul face decontări numai cu comisionarul, care decontează în mod independent cu cumpărătorii finali (furnizorii) de bunuri.

În conformitate cu aceste relații, contabilitatea se realizează pentru vânzarea produselor pe bază de comision. Bunurile acceptate spre vânzare sunt reflectate la comisionar în contul extrabilanțiar 004 „Bunuri acceptate pentru comision”. La vânzare, suma datorată de cumpărători, inclusiv TVA, este reflectată de comisionar la data eliberării (expedierii) mărfurilor către cumpărători în contul de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.

Suma remunerației datorate comisionarului este luată în considerare de acesta la creditul 90 „Vânzări” și debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Suma TVA la comisionul acumulat se reflectă în debitul 90 „Vânzări” în corespondență cu 68 „Decontări cu bugetul”. TVA-ul în ceea ce privește datoria față de expeditor pentru produse și mărfuri plătite de cumpărători se reflectă în debitul 76 în corespondență cu creditul contului 68. După rambursarea datoriei către expeditor, TVA-ul acumulat se anulează prin înscriere inversă.

Furnizorul principal (angajamentul) înregistrează produsele transferate pentru comision în contul 45 „Marfuri expediate” în corespondență cu conturile 43 „Produse finite” și 41 „Marfuri”. Veniturile din vânzarea de bunuri și produse, inclusiv TVA, sunt reflectate în contabilitate pe măsură ce se primește notificarea comisionarului despre livrarea produselor către cumpărător. Totodată, costul produselor vândute este debitat în contul 90 din contul de credit 45, iar încasările din vânzare sunt reflectate în contul de debit 62 și contul de credit 90.

Veniturile din vânzarea comisionului reprezintă întreaga sumă primită de la cumpărător către agentul comisionar în baza contractului de comision, indiferent de forma în care este stabilit comisionul: o sumă fixă, dobândă din tranzacție sau o marjă comercială. Plata pentru serviciile unei organizații intermediare pentru vânzarea de produse și bunuri este contabilizată ca parte a cheltuielilor pentru vânzarea organizației care angajează.

Comparând conturile contabile cu cele ale Statelor Unite, trebuie remarcat faptul că în Statele Unite nu există un concept de contabilitate în afara bilanţului. Bunurile acceptate pentru comision se reflectă și într-o intrare dublă. Aceasta conduce la faptul că în activ proprietatea firmei crește cu valoarea elementelor care nu o constituie. În consecință, în pasivul bilanțului american apar conturi de plătit, ceea ce nu este așa. De exemplu, datoria față de comisionat ia naștere numai după vânzarea bunurilor predate în comision. În teoria și practica rusă, dimpotrivă, intrarea dublă este folosită pentru a explica ceea ce constituie proprietatea organizației.

Astfel, contabilizarea vânzărilor de produse depinde de unul sau altul tip de contract, dar în plus, organizația trebuie să determine prețul de piață la care vor fi vândute produsele.

Organizațiile pot utiliza una dintre următoarele metode pentru a determina prețul pieței :

1. Metoda costisitoare. Prețul de piață pentru tipul corespunzător de produse, lucrări, servicii se formează ca sumă a costurilor suportate și a marjei. Sumele costurilor suportate sunt determinate pe baza practicii consacrate de contabilizare a anumitor tipuri de costuri pentru producerea unor tipuri specifice de produse (lucrări, servicii). Marja este stabilită pentru a obține un profit în limita care oferă un preț rezonabil și obișnuit pentru segmentul de piață relevant.

2. Metoda prețului de revânzare. Presupune calcularea prețului de piață al produselor, lucrărilor, serviciilor prin excluderea costurilor rezonabile la achiziționarea acestora din prețul vânzării ulterioare (revânzare), ținând cont de marjă. Astfel, se recunoaște că prețul de piață pentru un produs se formează în segmentul de piață corespunzător sub influența cererii și ofertei, ale căror limite sunt nedefinite.

Ambele metode au avantajele și dezavantajele lor . Printre dezavantaje se numără faptul că legislația nu specifică conceptele de „costuri rezonabile” și „profit rezonabil” în situațiile economice relevante. În condiţii de instabilitate economică, graniţele în care se formează aceşti indicatori sunt destul de largi. Având în vedere prezența tranzacțiilor aleatorii pe piață într-o astfel de perioadă și un număr limitat de participanți, mărimea acestor indicatori nu poate fi considerată reprezentativă.

Încasarea veniturilor la momentul creditării în contul curent se reflectă în contabilitate :

Cont Dt 51 "Cont decontare" Cont Kt 90 "Vânzări" / subcont "Venituri"

În același timp, se reflectă și valoarea TVA-ului:

Dt cont 90 "Vânzări" / subcont 3 "TVA"

Setați contul 68 „Calculații privind impozitele și taxele” / subcontul „Calculații privind taxa pe valoarea adăugată”

După aceea, prețul contabil al produselor vândute este anulat, urmat de aducerea acestuia prin valoarea abaterilor la costul real. Luați în considerare exemplul metodei de calcul :

Dacă produsele expediate sunt plătite integral, atunci costul real al expedierii lor va coincide cu costul real al produselor vândute. Atunci când produsele nu sunt plătite integral, valoarea variației pentru un anumit volum de vânzări din prețul de carte va fi calculată prin înmulțirea procentului mediu de variații cu volumul de vânzări specificat.

Exemplu. De la 20000 rub. volumul vânzărilor a plătit 15000 de ruble. Procentul mediu de abateri este de -5,2% (economii).

Valoarea abaterilor pentru acest volum de vânzări va fi:

15000 de frecții * (- 5,2%) / 100% = - 780 de frecții. (economisire)

Stergerea costului planificat al mărfurilor vândute pentru 15.000 de ruble. va apărea ca:

Contul D-t 90 "Vânzări" / subcontul 2 "Costul vânzărilor"

Set de conturi 45 „Marfa expediată”

Suma de economii - 780 de ruble. ar trebui să se reflecte în contabilitate folosind metoda „reversării roșii” a unei înregistrări contabile similare. Astfel, costul real va fi de 14200 de ruble. (15000 de ruble - 780 de ruble).

Debitul contului 90 „Vânzări” arată costul integral al produselor vândute și valoarea TVA, iar creditul arată prețul de vânzare, inclusiv TVA.

La sfârșitul fiecărei luni, pe contul 90 „Vânzări”, se întocmește o cifră de afaceri pe debitul subconturilor 90/2 „Cost vânzări” și 90/3 „TVA”, 90/4 „Accize” cu o cifră de afaceri pe credit al subcontului 90/1 „Venit”. Pe baza rezultatelor unei astfel de comparații, se calculează rezultatul financiar: dacă valoarea cifrei de afaceri a împrumutului este mai mare decât suma debitului, organizația are un profit, în caz contrar, o pierdere.

Cifra de afaceri finală a perioadei de raportare, acest rezultat financiar este anulat din subcontul 90/9 „Profit (pierdere) din vânzări” în contul 99 „Profit și pierdere”.

Dacă există profit, se face o înregistrare:

Dr. c. 90 / subcontul 9 „Profit (pierdere) din vânzări”

Set de c. 99 „Profit și pierdere”.

Dacă există o pierdere, se face o înregistrare inversă. Odată cu înregistrările finale din decembrie, sumele cumulate la contul 90 „Vânzări” pentru toate subconturile (cu excepția subcontului 90/9 „Profituri și pierderi din vânzări”) sunt închise prin intrări interne la subcontul 90/9.

Pe baza situației financiare de pe piața relevantă a mărfurilor (lucrări, servicii), organizația de calcul baza de impozitare poate aplica una dintre următoarele opțiuni de generare de venituri pentru tranzacțiile de vânzare:

· ca plata produselor (lucrari, servicii);

· după data expedierii ;

· contabilitate pentru expediere și în scopuri fiscale - ca plată .

La aplicarea primei opțiuni (ca plată pentru produse) formarea rezultatului financiar în conturile contabilității este următoarea.

Exemplu. 1. Produsele sunt expediate către cumpărător (estimat la costul real). Documentele au fost predate băncii spre colectare.

D-t 45 „Marfa expediată”

2. Furnizorul-expeditor a suportat diverse costuri pentru expedierea produselor care nu sunt compensate de către cumpărător:

dt cont 44 „Cheltuieli de vânzări”

Set de conturi 10 „Materiale”, 76 „decontări cu diverși debitori și creditori” - 500 de ruble.

3 . Suma încasărilor de la cumpărător pentru produsele vândute la prețurile pieței a fost primită în contul curent - 15.000 de ruble, inclusiv TVA - 2.500 de ruble:

Contul Dt 51 "Cont de decontare"

Setați contul 90 „Vânzări” / subcontul 1 „Venituri”

4 . Valoarea taxei pe valoarea adăugată a produselor vândute este reflectată în contabilitate:

D-t sch.90 "Vânzări" / "TVA"

5. Cheltuielile de vânzare anulate pentru produsele vândute:

Dt 90 "Vânzări" / "Costul vânzărilor"

Setați contul 44 „Cheltuieli de vânzări” - 500 de ruble.

6. Costul real al bunurilor vândute este anulat :

D-t sch.90 „Vânzări” / „Costul vânzărilor”

Set de conturi 45 „Marfa expediată” - 10.000 de ruble.

7. Rezultatul financiar calculat din vânzare:

Dt cont 90 / subcont 9 „Profit din vânzări”

Set de conturi 99 „Profituri și pierderi” - 2000 de ruble. (15000 - 2500 - 500 - 10000).

Opțiunea avută în vedere de calculare a veniturilor din vânzarea de produse, lucrări, servicii a fost inerentă economiei de cost, deși în anumite condiții economice, așa cum am menționat mai devreme, este posibilă și în condiții moderne. Abaterea de la metodele costisitoare de management în contextul inflației continue nu oferă motive pentru refuzul utilizării acestei opțiuni.

În același timp, multe organizații, atunci când își formează politicile contabile, pornesc de la oportunitatea stabilirii momentului încasărilor din vânzarea produselor până la data expedierii lor. Această metodă este similară cu metoda de contabilizare a livrărilor, care este utilizată pe scară largă în economiile deschise. Conținutul acestei metode presupune recunoașterea veniturilor în perioada în care se livrează produsele sau se prestează servicii.

În contabilizarea valorii contractuale a produselor expediate, se înregistrează:

Dr. cont 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Setați contul 90 „Vânzări” / subcontul 1 „Venituri”. Pentru valoarea taxei pe valoarea adăugată (dacă este supusă impozitării pe aceste produse):

D-t sch.90 "Vânzări" / "TVA"

Setați contul 68 „Calcule privind impozitele și taxele” / subcontul „Calculații privind taxa pe valoarea adăugată”.

Primirea de fonduri de la cumpărător pentru produsele expediate acestuia mai devreme, confirmată printr-un extras de cont bancar:

Contul Dt 51 "Cont de decontare"

Setați contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Contul 90 „Vânzări” în această situație nu este afectat, întrucât faptul vânzării a avut loc anterior, la momentul în care furnizorul și-a îndeplinit obligațiile. În această etapă, dreptul de proprietate a fost transferat cumpărătorului, confirmat prin documentele de expediere privind expedierea produselor.

Atunci când o organizație elaborează o politică contabilă pentru generarea de venituri până la data expedierii și pentru calcularea taxelor - până la data plății, în contabilitate se fac următoarele înregistrări contabile (folosim datele din exemplul anterior):

1. Pentru suma facturii emise cumparatorului pentru produsele expediate la preturi contractuale:

Dt cont 62 “Decontari cu cumparatori si clienti” / subcontul 1 “Decontari in ordinea incasarii”

Set de conturi 90 „Vânzări” / subcontul 1 „Venituri” - 15000 ruble.

2. Valoarea TVA pe volumul vânzărilor se reflectă în contabilitate:

Setați contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - 2500 de ruble / subcontul „Decontări cu TVA”.

În cazul în care organizația implementează opțiunea politicii contabile pentru determinarea încasărilor din vânzarea produselor până la data expedierii atât în ​​scopuri contabile, cât și în scopuri fiscale, operațiunea de mai sus se va reflecta în înregistrare:

Dt cont 90 "Vânzări" / subcont 3 "TVA"

Kt 68 "Calcule pentru impozite si taxe" / "Calcule cu bugetul pentru taxa pe valoarea adaugata".

3. Costul real al produselor expediate este anulat:

Contul Dt 90 „Vânzări” / subcontul 2 „Costul vânzărilor” - 10.000 de ruble.

Set de conturi 43 „Produse finite”.

4. Cheltuielile de afaceri sunt anulate:

Set de conturi 44 „Cheltuieli de vânzări” -500 de ruble.

5. Rezultat financiar calculat:

D-t cont 90 „Vânzări” / subcont 9 „Profit din vânzări”

Set de conturi 99 „Profituri și pierderi” - 2000 de ruble.

6. Suma de plată primită de la cumpărător pentru produsele expediate la adresa sa a fost creditată în contul curent:

Contul Dt 51 "Cont de decontare"

Set de conturi 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” / subcontul 1 „Decontări pentru colectare” - 15.000 de ruble.

7. A reflectat valoarea TVA pentru decontări cu bugetul:

Contul Dt 76 “Decontari cu diversi debitori si creditori” / subcontul “Decontari TVA”.

Contul Kt 68 „Calculații privind impozitele și taxele” / subcontul „Calculele privind taxa pe valoarea adăugată” - 2500 de ruble.

În scopuri de impozitare, încasările din vânzarea produselor (lucrări, servicii) se calculează fie pe măsură ce sunt plătite, adică creditare în conturi bancare (cu o formă de plată fără numerar) sau chitanțe la casieria organizației (pentru decontări în numerar - până la 10.000 de ruble, iar cu unele organizații - până la 15.000 de ruble pentru fiecare livrare), sau pe măsură ce produsele sunt expediate, se execută lucrări sau servicii și prezentarea documentelor de decontare către consumatori. În acest sens, dacă o organizație calculează veniturile pe măsură ce cumpărătorii (clienții) plătesc pentru produse, atunci există o nepotrivire între financiar și raportare fiscală asupra decontărilor cu bugetul din punct de vedere al impozitelor.

În cazul în care o organizație a primit un avans, încasarea sa în contabilitate se reflectă în următoarea înregistrare:

Contul Dt 51 "Cont de decontare"

Set de conturi 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” / subcontul „Decontări privind avansurile primite” - 7500 de ruble.

Plata parţială în avans de către cumpărător în contul livrării preconizate a stocurilor şi a altor valori de la furnizor este un semnal pentru acesta din urmă despre intenţiile serioase ale părţii contractante cu privire la îndeplinirea obligaţiilor asumate.

Pentru cuantumul costurilor curente asociate cu îndeplinirea obligațiilor se face o înregistrare:

Dt 45 "Marfa expediata"

Kt 10 „Materiale”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, etc. - 5000 de ruble.

Dacă lucrările, serviciile sunt efectiv executate sau produsele sunt expediate în anul următor, atunci contul 90 „Vânzări” nu va fi afectat.

Într-o astfel de situație, se aplică o regulă generală, al cărei conținut se rezumă la faptul că dacă se constată erori referitoare la anii anteriori, spre deosebire de încălcările comise aferente perioadei de raportare, acestea sunt considerate venituri (pierderi) din operațiuni. a anilor anteriori identificați în anul de raportare . În contabilitate, acestea ar trebui să se reflecte în rezultatele financiare ale anului de raportare:

Dt cont 62 “Decontari cu cumparatori si clienti” / subcontul “Decontari la avansuri primite”

Kt contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” / subcontul 1 „Alte venituri”.

Simultan:

Dr. contul 99 „Profit și pierdere”

Set de conturi 45 „Marfa expediată” - 5000 de ruble.

Taxa nu este colectată, prin urmare, suma plăților în avans primite pe seama prestării viitoare a lucrărilor sau a prestării de servicii, dacă acestea din urmă sunt furnizate pe teritoriul Federației Ruse, nu este supusă rambursării de la buget.

Pentru produsele expediate la prețuri contractuale cu transferul dreptului de proprietate asupra acestora către cumpărător:

Contul Dt 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” / subcontul 2 „Decontări cu plăți planificate”

Set de conturi 90 „Vânzări” / sub-cont 1 „Venituri” - 1000 de ruble.

Pentru taxa pe valoarea adăugată:

Dt cont 90 "Vânzări" / subcont 3 "TVA"

Contul Kt 68 „Calculații privind impozitele și taxele” / subcontul „Calculele privind taxa pe valoarea adăugată” - 2500 de ruble.

Costurile sunt anulate pentru costul produselor finite expediate și vândute din depozit la costul real:

Dt cont 90 "Vânzări" / subcontul 2 "Costul vânzărilor"

Set de conturi 43 „Produse finite” - 10.000 de ruble.

Plata primită de la cumpărător pentru costul rămas neplătit al produselor expediate către acesta la prețuri contractuale este documentată astfel:

Contul Dt 51 "Cont de decontare"

Set de conturi 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” / subcontul 2 „Decontări cu plăți planificate” - 7500 de ruble.

Valoarea taxei pe valoarea adăugată este închisă:

Contul Dt 68 „Calculații privind impozitele și taxele” / subcontul „Calculații privind taxa pe valoarea adăugată”

Set de conturi 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” / subcontul 2 „Decontări cu plăți planificate” - 1250 de ruble.

Rezultatul financiar calculat din vânzare:

D-t cont 90 "Vânzări" / subcont 9 "Profit din vânzări"

Set de conturi 99 „Profituri și pierderi” - 3300 de ruble.

La schimbul sau transferul gratuit de produse (lucrări, servicii), veniturile în scopuri de impozitare se determină pe baza prețului mediu de vânzare pentru luna curentă, iar în lipsa unei vânzări, pe baza ultimului preț al acesteia.

Conform standardelor internaționale, contabilitatea vânzărilor în contabilitatea financiară se efectuează doar în parte din tranzacțiile care reflectă formarea conturilor de încasat de la cumpărători, încasările de numerar și volumul vânzărilor.

1.3 Documentația de vânzare a produselor, lucrărilor, serviciilor

Predarea produselor finite către cumpărători se face prin borderouri. Ca formular de factură standard, puteți utiliza formularul Nr. M-15 „Factură pentru eliberarea materialelor în lateral”.

În funcție de specificul industriei, organizațiile pot utiliza forme specializate de facturi și altele documente primare cu indicarea detaliilor solicitate.

La baza emiterii facturilor se află ordinele conducătorului organizației sau unei persoane autorizate de acesta, precum și un acord cu cumpărătorul (clientul). Recomandările metodologice de contabilizare a stocurilor recomandă următoarea procedură de contabilizare a eliberării produselor finite.

Formularele de factură M-15 se eliberează la depozit sau în departamentul de vânzări în patru exemplare, iar toate se transferă la departamentul de contabilitate pentru înregistrarea în registrul facturilor pentru eliberarea produselor finite și semnarea acestora de către contabilul-șef sau o persoană autorizată de acesta.

De la departamentul de contabilitate, facturile semnate sunt returnate departamentului de vânzări (sau altei divizii similare a organizației). Un exemplar este transferat depozitarului (sau altei persoane responsabile financiar), al doilea servește ca bază pentru un extras factura fiscala, a treia și a patra - sunt transferate destinatarului produsului finit. Pe toate copiile scrisorii de trăsură, destinatarul trebuie să semneze pentru primirea produselor.

La exportul de produse prin punctul de control, o copie a scrisorii de trăsură (a patra) rămâne la serviciul de securitate, iar cea de-a treia copie este transferată destinatarului ca document de însoțire pentru încărcătură. Serviciul de paza inregistreaza facturile in registrul de evidenta a marfurilor si apoi vireaza facturile conform inventarierii catre compartimentul de contabilitate, unde, pe baza acestora, se fac note de export in registrul facturilor de export (vanzare) de produse finite.

Facturile sunt emise în dublu exemplar. Primul exemplar este trimis sau transferat cumpărătorului în cel mult 10 zile de la data expedierii produselor, iar al doilea exemplar rămâne la organizația furnizorului pentru a fi reflectat în carnetul de vânzări și a percepe TVA.

Recent, multe organizații au folosit metoda fără card de contabilizare a produselor finite. Cu această metodă, cu ajutorul unui computer, se întocmesc zilnic fișe de contabilitate pentru eliberarea din producție și mișcarea produselor finite în raport cu depozitele (alte locuri de depozitare). Resturile de produse finite sunt inventariate periodic.

La fel ca si pentru stocuri, pentru produsele finite ele alcatuiesc nomenclatura-eticheta de pret. Pe lângă eticheta de preț, sunt în curs de dezvoltare cărți de referință pentru produse care conțin informații despre produse impozabile și neimpozabile de diferite tipuri, despre plătitori și destinatari și despre costul mediu trimestrial și anual mediu.

Datele documentelor de plată pentru produsele expediate se înregistrează zilnic în situație contabilă și vânzări de produse (lucrări, servicii), formularul nr. 16 sau nr. 16a. Extrasul indica data si numarul documentului de plata, numele furnizorului, numarul de produse expediate pe tip, sumele prezentate pe facturi si o marca pe plata facturilor. Declarația este o formă de contabilizare analitică a mărfurilor expediate. Produsele finite sunt reflectate în situație la prețurile contabile și de vânzare. Declarația din formularul nr. 16 este utilizată la determinarea veniturilor din expediere, iar nr. 16a - la determinarea veniturilor din plată.

Livrarea produselor se efectuează în ordinea vânzării în conformitate cu acordurile încheiate sau prin vânzare gratuită prin comerț cu amănuntul.

In cazul in care termenele de livrare nu sunt stabilite prin contract sau nu decurg din esenta si scopurile acestuia, cumparatorul are dreptul de a cere livrarea in orice moment. Momentul de îndeplinire a obligațiilor pentru o livrare unică este data întocmirii unui certificat de acceptare sau a unei chitanțe de primire a produselor, iar atunci când produsele sunt expediate către un cumpărător nerezident, ziua în care aceste documente sunt predate organizațiilor de transport. . Contractul trebuie să reflecte în mod necesar pe cheltuiala cui sunt plătite costurile de livrare a produselor de la furnizor către cumpărător.

Destination Free Station inseamna ca costurile de transport sunt platite de furnizor si incluse in pretul de vanzare al produselor.

Stația liberă de plecare înseamnă că furnizorul plătește costurile doar pentru expedierea produselor finite către vagoane. Restul cheltuielilor de transport sunt suportate de cumparator.

La expedierea mărfurilor, acesta este de obicei umplut scrisoare de trasura Formular Nr. TORG-12în două exemplare, dintre care unul rămâne la furnizor și stă la baza radierii bunurilor, iar al doilea este transferat cumpărătorului.

(„Factura pentru eliberarea materialelor în lateral” Nr. M-15, factura, scrisoarea de transport din formularul Nr. TORG-12 sunt date în Anexa 2,3,4).

1.4 Contabilitatea sintetică pentru vânzarea produselor (lucrări, servicii)

1.4.1 Contabilitatea vânzării produselor, lucrărilor, serviciilor

Vanzarea produselor finite, munca prestata, serviciile prestate reprezinta etapa finala a ciclului produsului prin fazele productiei sociale: productie, distributie, schimb si consum.

Procedura contabila a tranzactiilor comerciale de vanzare de produse finite, marfuri, lucrari, servicii depinde de normele legislatiei civile, contabile si fiscale. Prevederile legislației civile influențează în mare măsură atât interpretarea lor contabilă, cât și fiscală.

Definiția vânzărilor în dreptul civil. LA Cod CivilÎn Federația Rusă, conceptul fiscal „vânzarea de bunuri” și conceptul contabil „vânzarea de bunuri” corespund tranzacțiilor care implică transferul proprietății sau alte proprietăți de la o parte la contract la alta. Cele mai caracteristice exemple de astfel de tranzacții comerciale sunt vânzarea și schimbul.

Condiția acestor contracte de drept civil este stabilirea momentului transferului dreptului de proprietate asupra obiectului tranzacției. În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, „livrarea unui lucru către dobânditor, precum și livrarea către transportator pentru trimiterea către dobânditor sau livrarea către o organizație de comunicații pentru trimiterea dobânditorului de lucruri” este recunoscută ca un transfer.

O regulă specială a Codului civil al Federației Ruse cu privire la tranzacțiile de troc stabilește că „dreptul de proprietate asupra bunurilor care sunt schimbate trece părților care acționează ca cumpărători în temeiul acordului de troc, simultan după îndeplinirea obligațiilor de a transfera mărfurile relevante de către ambele părți." În același timp, aceste descrieri sunt valabile în raport cu termenii unei anumite tranzacții numai dacă în contract nu este specificată o altă condiție privind momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor. Acest lucru se aplică atât contractelor de vânzare și cumpărare, cât și acordurilor de troc.

Definiția vânzărilor în dreptul contabil. Legislația contabilă nu conține o definiție specială a conceptului de „vânzare”. Se poate deduce indirect din explicațiile Instrucțiunilor de aplicare a Planului de Conturi pentru Activitățile Financiare și Economice ale Organizațiilor, care prevede că vânzarea trebuie interpretată ca momentul înstrăinării produsului activității principale cu transferul dreptului de proprietate asupra acesteia.

Procedura de recunoaștere a momentului transferului de proprietate asupra produselor, lucrărilor, serviciilor care afectează organizarea contabilității vânzărilor este următoarea:

Ștergerea cheltuielilor de vânzări;

Ajustarea rezultatului din vânzare cu valoarea TVA;

Determinarea și anularea sumei rezultatului financiar.

Pe baza datelor despre volumul vânzărilor, se generează informații cu privire la valoarea rezultatului financiar - profit sau pierdere. Pe de o parte, pentru a determina rezultatul financiar, sunt necesare informații cu privire la valoarea de vânzare a produselor, lucrărilor, serviciilor, ceea ce se numește venit.În conformitate cu legislația, valoarea vânzărilor (venitul) include taxe - TVA și accize. Pe de altă parte, sunt necesare informații despre costurile individuale reale ale vânzării produselor, lucrărilor și serviciilor.

Informațiile despre etapa finală a ciclului produsului se acumulează în contul 90 „Vânzări”.

Conform Instrucțiunilor, contul 90 „Vânzări” are scopul de a rezuma informații privind veniturile și cheltuielile asociate activităților obișnuite ale organizației. Acest cont reflectă, în venituri și costuri private:

Pentru produse finite și semifabricate de producție proprie;

Lucrari si servicii de natura industriala;

Lucrari si servicii cu caracter neindustrial;

Produse achizitionate (achizitionate pentru asamblare);

Lucrări de construcție, instalare, proiectare și sondaje, explorare, cercetare;

Bunuri;

Servicii de transport de marfuri si pasageri;

Debitul contului 90 „Vânzări” reflectă costul efectiv în două variante, în funcție de politica contabilă adoptată: fie la cost integral, fie la cost trunchiat cu alocarea cheltuielilor de gestiune. Creditul acestui cont reflectă venituri, acestea. creanţe de încasat cumpărători și clienți, inclusiv TVA și accize.

La sfârșitul perioadei de raportare, pe contul 90 „Vânzări”, se calculează totalurile pentru debit și credit, apoi se compară între ele, în urma căruia se dezvăluie rezultatul financiar final.

Dacă totalul creditului este mai mare decât totalul debitului, aceasta înseamnă că organizația a realizat un profit; excesul totalului debitor asupra creditului arată valoarea pierderii. Apoi rezultatul financiar este reflectat. După reflectarea rezultatului financiar, se calculează rulajele debitoare și creditare, care trebuie să fie egale între ele. Nu ar trebui să existe sold în acest cont.

Structura contului 90 „Vânzări” este prezentată în diagramă:

Dr. Cont 90 "Vânzări" Kt

În contul pot fi deschise 90 de subconturi „Vânzări”. :

· 90/1 „Venit” - pentru a contabiliza primirea activelor recunoscute ca venit.

· 90/2 „Costul vânzărilor” - pentru a reflecta costurile asociate cu producția, achiziția și vânzarea de bunuri și servicii;

· 90/3 „TVA” - să contabilizeze TVA-ul datorat de primit de la cumpărători;

· 90/4 „Accize” – pentru a reflecta suma accizelor incluse în prețul produselor și mărfurilor vândute.

· 90/9 „Profit/pierdere din vânzări” – pentru a determina rezultatul financiar al vânzării pe lună.

Astfel, definiția termenului „vânzări” din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi este de a stabili o listă de tranzacții care se califică drept vânzări în scopuri contabile. Rezumând prevederile de mai sus ale Instrucțiunii, putem spune că vânzările în scopuri contabile sunt înțelese ca fapte care vizează generarea de venituri. activitate antreprenorială. Un set de tranzacții, definite în contabilitate ca vânzări, în legislatia fiscala denumită „implementare”.

Sistemul de înregistrări contabile este influențat de alegerea metodei de reflectare a încasărilor din vânzarea produselor, lucrărilor și serviciilor în momentul expedierii produselor, lucrărilor și serviciilor și în momentul plății acestora.

Prima metodă se caracterizează prin faptul că veniturile sunt recunoscute indiferent dacă numerarul a fost primit până la acel moment în plată. Prin această metodă, pentru decontări cu cumpărătorii de produse se utilizează contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, al cărui debit reflectă datoria cumpărătorilor pentru produsele pe care le-au primit în corespondență cu contul 90 „Vânzări”, și pentru împrumut. - rambursarea datoriei după primirea fondurilor în corespondență cu conturile de numerar.

A doua metodă utilizate de organizații atunci când contractele de furnizare prevăd un interval de timp între expediere și transferul către cumpărător a dreptului de proprietate (deținerea, utilizarea și eliminarea) produselor, de exemplu. dreptul de proprietate asupra produselor transferate cumpărătorului rămâne în sarcina vânzătorului până în momentul plății acestuia. Prin această metodă se ține evidența operațiunilor de expediere a produselor în contul 45 „Marfa expediată”, al cărui debit reflectă costul produselor trimise cumpărătorilor în corespondență cu contul 43 „Produse finite”, iar creditul este anulat. după primirea fondurilor în corespondență cu contul 90 „Vânzări”.

Atât în ​​prima, cât și în a doua opțiune, costurile de vânzare apar atunci când produsele sunt livrate cumpărătorilor.

Formarea informațiilor asupra conturilor contabile despre procesul de vânzare este prezentată clar în exemplul următor .

Prima operație . Factura OAO TV a fost acceptată pentru publicitatea produsului:

La un cost contractual de 9000 de ruble.

Suma impozitului (TVA) 1.620 RUB

Total 10.620 de ruble.

Cheltuielile de publicitate sunt cheltuieli pentru vânzarea produselor și se contabilizează în contul 44 „Cheltuieli de vânzare”. În același timp, există o datorie față de furnizorul de servicii. Înregistrarea contabilă va arăta astfel: Dt contului 44 „Cheltuieli de vânzări” 10.620 (+)

Kt cont 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii" 10 620 (+).

A doua operație . Am expediat produse din depozit către clienți, al căror cost etic este de 50.000 de ruble.

Această tranzacție comercială determină o scădere a produselor din depozit, care se contabilizează în contul 43 „Produse finite”. Această sumă se reflectă și în contul 90 „Vânzări” pentru determinarea ulterioară a rezultatului financiar. Prin urmare, înregistrarea contabilă va arata asa:

Dt cont 90 „Vânzări” 50.000

Kt cont 43 „Produse finite” 50.000 (-).

A treia operație . S-a acceptat factura organizatiei de transport pentru livrarea produselor expediate:

La un cost contractual de 1000 de ruble.

Valoarea taxei (TVA) 180 de ruble.

Total: 1180 de ruble.

Costurile de transport sunt costurile de vânzare a produselor și sunt debitate în contul 44 „Costuri de vânzare”, dar există o datorie față de furnizorul de servicii de transport. Înregistrarea contabilă va arăta astfel:

Dt contului 44 „Cheltuieli de vânzări” 1.180 (+)

Kt de cont 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii" 1 180 (+).

A patra operație . A fost emisă o factură către cumpărător pentru produsele expediate:

La un cost contractual de 55.600 de ruble.

Valoarea taxei (TVA) 10008 frec.

Total: 65608 ruble.

Această expediere formează, pe de o parte, volumul vânzărilor organizației - venitul așteptat, care se reflectă în creditul contului 90 „Vânzări”, pe de altă parte, suma creanțelor către cumpărători, a căror creștere este reflectată în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Prin urmare, înregistrarea contabilă va arăta astfel:

Dr. cont 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” 65 608 (+)

Factura 90 „Vânzări” 65 608

A cincea operație (simultan cu a patra operație ). Conform
factura din a 4-a operațiune reflectă valoarea TVA-ului - 10008 ruble.
asupra produselor expediate cumpărătorului.

Suma TVA este inclusă în încasările din creditul contului 90 „Vânzări” și, prin urmare, pe de o parte, trebuie să fie prezentată ca datorie la buget, pe de altă parte, trebuie luată din compoziție. a încasărilor pentru a determina rezultatul financiar din vânzarea produselor. Înregistrarea contabilă va arăta astfel:

Dt cont 90 "Vânzări" 10008

Kt contul 68 "Calcule pentru impozite si taxe" 10008 (+).

A șasea operație. Cheltuielile de vânzare sunt anulate la sfârșitul perioadei de raportare. Pentru a face acest lucru, este necesar să determinați suma lor în contul 44 „Costuri de vânzare”:

Dt Contul 44 „Cheltuieli de vânzări” - Kt

3) 1 180

Suma cheltuielilor comerciale trebuie să fie atribuită produselor expediate în valoare de 11.800 de ruble. Înregistrarea contabilă va arăta astfel:

Dt cont 90 "Vânzări" 11800

Kt contul 44 „Cheltuieli de vânzare” 11 800 (-).

După această tranzacție comercială, debitul contului 90 „Vânzări” va constitui costul integral al produselor expediate.

A șaptea operațiune . Rezultatul financiar este determinat.

Pentru a determina rezultatul financiar, este necesar să se reflecte toate tranzacțiile comerciale din contul 90 „Vânzări” și să se găsească între suma totală debită (50.000 + 10.008 + 11.800) și venituri (65.608). În exemplul nostru, rezultatul financiar este de 6200 de ruble. și este o pierdere. Înregistrarea contabilă va arăta astfel:

Contul Dt 99 „Profit și pierdere” 6 200 (-)

Set de conturi 90 „Vânzări” 6.200.

A opta operație . Potrivit extrasului bancar, factura a fost plătită de cumpărător pentru produsele predate lui în valoare de 65.608 ruble. Această operațiune indică o scădere (rambursare) a creanțelor, pe de o parte, și o creștere a banilor în contul curent, pe de altă parte:

Contul Dt 51 „Conturi de decontare” 65 608 (+)

Kt contul 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" 65 608 (-).

1.4.2 Influența politicii contractuale asupra contabilității procesului de vânzare

În contabilitatea rusă, una dintre condițiile pentru recunoașterea veniturilor este dreptul de a-l primi, care decurge dintr-un anumit contract sau confirmat în alt mod într-un mod adecvat, iar o condiție necesară pentru recunoașterea momentului vânzării este îndeplinirea contractului prin care tranzacția a fost oficializată. Codul civil al Federației Ruse stabilește că, conform normei articolului 420, un contract este un acord între două sau mai multe persoane cu privire la o modificare sau încetarea stabilită a drepturilor civile.

Contractul stă la baza apariției drepturilor și obligațiilor părților.

Cea mai comună formă de contract folosită de organizații pentru a oficializa vânzările de produse, lucrări, servicii este un contract de vânzare, iar varietatea acestuia este un contract de furnizare.

În virtutea articolului 454 din Codul civil al Federației Ruse, un contract de vânzare-cumpărare este definit ca un acord prin care o parte - vânzătorul - se obligă să transfere produsele, lucrările, serviciile în proprietatea celeilalte părți - cumpărător, iar cumpărătorul se obligă să accepte aceste produse, lucrări, servicii și să plătească o anumită sumă de bani pentru ele.suma - preț.

Organizarea contabilă a procesului de vânzare este influenţată de :

Momentul implementării în scopuri fiscale;

Schema de plati pentru produse, lucrari, servicii;

Momentul transferului dreptului de proprietate în contract.

Combinarea lor determină procedura de documentare și reflectare asupra conturilor procesului de vânzare.

Atunci când se formează un model contabil pentru contabilizarea procesului de vânzare, un loc aparte îl ocupă forme de relaţii contractuale. Contabilitatea corectă a contractelor, luând în considerare avantajele și dezavantajele anumitor tipuri de contracte, poate afecta semnificativ rezultatul financiar.

Situația 1 . Produsele, lucrările, serviciile sunt vândute în condițiile plății lor în avans, dar conform contractului, dreptul de proprietate asupra acestora trece către cumpărător în momentul transferului produselor, lucrărilor, serviciilor.

Conform Instrucțiunilor de utilizare a Planului de Conturi, creanțele părților la contract pentru avansul virat de cumpărător trebuie să se reflecte în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.

De când expediază produse, lucrări, servicii de către o organizație -
vânzătorul către cumpărător, dreptul de proprietate asupra acestora trece către cumpărător, apoi aceste produse, lucrări, servicii trebuie anulate din bilanțul organizației vânzătorului așa cum sunt vândute.

Iată o diagramă a înregistrărilor contabile pentru reflectare prin decrete
operațiuni în situația 1.

1. Reflectă primirea unui avans de la cumpărător:

Kt din contul 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" - suma de bani efectiv primită sub formă de avans.

2. Datoria la buget pentru TVA se acumuleaza din avansul primit - Dt al contului

76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” Contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”- suma TVA percepută pe avansul primit.

3. Vânzarea de produse, lucrări, servicii către cumpărător se reflectă:

Kt contul 90 "Vânzări" / subcontul 1 "Venituri" - costul contractual al produselor, lucrărilor, serviciilor.

4. Produsele, lucrările, serviciile vândute și trecute în proprietatea cumpărătorului sunt anulate:

Contul 90 „Vânzări” / subcontul 2 „Costul vânzărilor”

5. Cuantumul datoriei acumulate anterior la buget pentru TVA se ajusteaza din avansul primit:

Contul Kt 68 „Calcule privind impozitele și taxele” - suma TVA aferentă avansului primit prin metoda „reversării roșii”.

6. TVA se percepe pentru veniturile din vânzările de produse, lucrări, servicii:

Kt din contul 68 „Calculele privind impozitele și taxele” - suma TVA aferentă încasărilor din vânzările de produse, lucrări, servicii.

Situația 2 . Produsele, lucrările, serviciile sunt vândute în condițiile plății lor în avans cu transferul dreptului de proprietate asupra acestora către cumpărător în momentul plății pentru produse, lucrări, servicii.

Momentul vânzării produselor, lucrărilor, serviciilor în scopuri de impozitare, conform ordinului privind politica contabilă a organizației vânzătorului, se selectează plata acestora. Cu toate acestea, dreptul de proprietate cu încasarea banilor nu se transferă cumpărătorului, produsele, lucrările, serviciile nu sunt considerate vândute în scopuri fiscale.

Produsele se plătesc în avans și, prin urmare, sunt obligatorii înaintea bugetului pentru plata taxelor de vânzare apărute imediat după expedierea produselor, lucrărilor, serviciilor către cumpărător. Prin urmare, procedura de contabilitate sintetică este similară cu situația 1.

Situația 3. Produsele, lucrările, serviciile sunt vândute pe bază de preplătit fără transferul lor efectiv, iar conform contractului, dreptul de proprietate asupra acestora trece către cumpărător în momentul plății lor integrale.

În acest caz, conform termenilor contractului de vânzare cumpărare încheiat, momentul transferului dreptului de proprietate asupra produselor, lucrărilor, serviciilor către cumpărător este plata acestora, care se modifică complet față de situațiile 1 și 2 și de dreptul civil, precum și impozitul. , și valori contabile.

Totodată, păstrarea dreptului de deținere de către organizația vânzătoare a bunurilor materiale care au devenit proprietatea cumpărătorului până la expedierea lor efectivă se va reflecta în evidența contabilă printr-o înregistrare debită în contul în afara bilanţului. 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare”. Transferul propriu-zis - expedierea produselor către cumpărător se va reflecta prin anularea acestora din contul 002 cu o înregistrare de credit.

Luați în considerare schema de evidență contabilă a tranzacțiilor din contractul de furnizare pentru această situație.

1. Primirea avansului de la cumpărător este reflectată:

Contul Dt 51 "Conturi de decontare"

Kt contul 90 "Vânzări" / subcontul 1 "Venituri" - suma efectivă

fonduri primite.

2. Produsele vândute, lucrările, serviciile, bunurile sunt anulate:

Set de conturi 20 „Producție principală”, 41 „Marfuri”, 43 „Produse finite” - costul real al produselor, lucrărilor, serviciilor, mărfurilor vândute.

3. TVA se percepe pe veniturile din vânzarea de produse, lucrări, servicii:

Contul Kt 68 „Calcule privind impozitele și taxele” - suma TVA aferentă încasărilor din vânzarea de produse, lucrări, servicii.

4. Apariția dreptului de proprietate asupra bunurilor materiale care au trecut în proprietatea cumpărătorului pentru o perioadă înainte de expedierea lor efectivă se reflectă:

Dt din contul 002 „Active de inventar acceptate spre păstrare” - costul bunurilor materiale conform contractului de furnizare.

5. Se reflectă transferul efectiv - expedierea activelor materiale către organizația de achiziții:

Contul Kt 002 „Mărfuri și bunuri materiale acceptate pentru păstrare” - costul bunurilor materiale conform contractului de furnizare.

Situația 4. Produsele, lucrările, serviciile sunt vândute în condițiile plății lor în avans, dar conform contractului și politicii contabile a organizației vânzătorului, dreptul de proprietate asupra acestora trece la cumpărător în momentul plății finale.

Diferența dintre această situație și cea anterioară este momentul implementării stabilit prin ordinul privind politica contabilă a organizației vânzătorului - plată. Imobilizarile corporale sunt vandute de furnizor cu plata in avans, momentul vanzarii in acest caz nu modifica nici interpretarea fiscala, nici contabila a operatiunilor pe care le avem in vedere. Prin urmare, procedura contabilă în situația 4 este similară cu ordinea în situația 3.

Situația 5 . Produsele, lucrările, serviciile sunt vândute în condițiile plății lor ulterioare, dar conform contractului și politicii contabile, dreptul de proprietate asupra acestora trece la cumpărător în momentul transferului lor.

În condițiile contractului, dreptul de proprietate asupra produselor, lucrărilor și serviciilor vândute trece către cumpărător după transferul acestora. În conformitate cu ordinul privind politica contabilă a organizației, obligațiile față de buget de a plăti taxe pentru vânzarea produselor sunt recunoscute imediat după transferul dreptului de proprietate asupra acestora către cumpărător în momentul expedierii lor. Pe baza documentelor de expediere in contabilitate, produsele, lucrarile, serviciile transferate cumparatorului trebuie anulate ca fiind vandute. În contabilitatea organizației vânzătorului, există o creanță de la cumpărători în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” și se acumulează conturi de plătit pentru TVA.

Iată o diagramă a înregistrărilor contabile care reflectă executarea contractului de cumpărare și vânzare pentru situația a cincea.

1. Vânzarea produselor, lucrărilor, serviciilor se reflectă prin transferul dreptului de proprietate asupra acestora către cumpărător:

Dr. cont 62 "Decontari cu cumparatori si clienti"

Kt cont 90 "Vânzări" / subcontul 1 "Venituri" - costul contractual al produselor, lucrărilor, serviciilor cu TVA.

Contul 90 „Vânzări” / subcontul 2 „Costul vânzărilor”

Set de conturi 20 „Producție principală”, 41 „Marfuri”, 43 „Produse finite” - costul real al mărfurilor vândute produse , lucrari, servicii.

3. Datoria la buget pentru TVA se acumulează din încasările din vânzarea de produse, lucrări, servicii:

Dt cont 90 "Vânzări" / subcont 3 "Taxa pe valoarea adăugată"

Kt din contul 68 "Calculele privind impozitele și taxele" - valoarea TVA-ului pe venituri

din vânzarea de produse, lucrări, servicii.

Situația 6. Produsele, lucrările, serviciile sunt vândute în condițiile plății lor ulterioare, dar conform contractului, dreptul de proprietate asupra acestora trece către cumpărător în momentul transferului produselor, lucrărilor, serviciilor și în scopuri fiscale, în momentul vânzării produselor. , lucrari, servicii conform politicii contabile este momentul platii acestora.

Conform politicii contabile a organizației vânzătoare, momentul vânzării efective a produselor în scopuri fiscale, i.e. momentul recunoașterii obligațiilor către buget de a plăti impozite pe executarea acestora este încasarea banilor. În acest caz, interpretarea contabilă a faptului transferului dreptului de proprietate asupra activelor materiale către cumpărător, precum și vânzările, diferă de interpretarea sa pentru o serie de scopuri fiscale. Deoarece vânzarea de produse, lucrări, servicii și, în consecință, rezultatul financiar din acestea, ar trebui să se reflecte în contabilitate la momentul transferului dreptului de proprietate către cumpărător, deja atunci când tranzacțiile comerciale pentru vânzare sunt reflectate, profitul din vânzarea se reduce cu valoarea datoriilor potențiale la buget pentru TVA cu încasări din vânzare, care va deveni reală atunci când produsele, lucrările, serviciile sunt plătite de către cumpărător. Până la acel moment, datoria potențială de TVA la buget se reflectă în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Să oferim o schemă a înregistrărilor contabile ale tranzacțiilor de vânzare a activelor materiale de la o organizație în această situație.

1. Vânzarea de produse, lucrări, servicii către cumpărător se reflectă:

Dr. cont 62 "Decontari cu cumparatori si clienti"

Kt cont 90 "Vânzări" / subcontul 1 "Venituri" - costul contractual al produselor, lucrărilor, serviciilor cu TVA.

2. Produsele, lucrările, serviciile vândute sunt anulate:

Contul 90 „Vânzări” / subcontul 2 „Costul vânzărilor”

Set de conturi 41 „Marfuri”, 43 „Produse finite” - costul real al produselor, lucrărilor, serviciilor vândute.

3. Datoria potențială la buget pentru TVA se acumulează din încasările din vânzarea de produse, lucrări, servicii:

Dt cont 90 "Vânzări" / subcontul 3 "Taxa pe valoarea adăugată"

Kt din contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” este valoarea datoriei potențiale de TVA din încasările din vânzarea de produse, lucrări, servicii.

4. Reflectă primirea de bani de la cumpărător în plată pentru produse, lucrări, servicii:

Contul Dt 51 "Conturi de decontare"

Kt din contul 62 “Decontari cu cumparatori si clienti” - suma

banii primiți efectiv.

5. Datoria reală către buget pentru TVA se acumulează din încasările din vânzarea de produse, lucrări, servicii:

Dr. contul 76 "Decontari cu diferiti debitori si creditori"

Kt din contul 68 "Calculele privind impozitele si taxele" - suma datoriei catre buget pentru TVA sub aspectul bunurilor materiale platite de cumparator.

Situația 7 . Produsele, lucrările, serviciile sunt vândute în condițiile plății lor ulterioare, dar în temeiul contractului, dreptul de proprietate asupra acestora trece către cumpărător în momentul plății pentru produse, lucrări, servicii.

Atunci când produsele, lucrările, serviciile sunt expediate cumpărătorului înainte de plata lor în conformitate cu termenii contractului, dreptul de proprietate asupra acestora trece către cumpărător numai după ce bunurile sunt plătite de acesta. În consecință, produsele, lucrările, serviciile expediate continuă să fie proprietatea organizației vânzătorului până în momentul plății acestora. Conform cerințelor Instrucțiunilor de aplicare a Planului de Conturi, produsele, lucrările, serviciile livrate cumpărătorului rămân proprietatea organizației și se înregistrează în contul 45 „Marfa expediată”.

Atunci când se primesc bani de la cumpărător în plată pentru aceste bunuri materiale, faptul transferului dreptului de proprietate asupra acestora se reflectă în contabilitatea organizației vânzătorului prin debitarea acestora din contul 45. În același timp, indiferent de momentul vânzării de produse, lucrări, servicii alese în politica contabilă a organizației, momentul transferului de proprietate și, prin urmare, atunci când se reflectă vânzarea de produse, lucrări, servicii în contabilitatea vânzătorului, acestea se consideră realizate din punct de vedere fiscal.

Schema de reflectare a acestor tranzacții în contabilitatea organizațiilor va arăta astfel:

1. Expedierea bunurilor materiale către cumpărător se reflectă:

Contul DT 45 "Marfa expediata"

Kt de conturi 41 "Marfuri", 43 "Produse finite" - costul real al marfurilor vandute.

2. Primirea banilor de la cumpărător se reflectă:

Contul Dt 51 "Conturi de decontare"

Kt contul 90 „Vânzări” / subcontul 1 „Venituri” - suma fondurilor efectiv primite în cadrul valorii de vânzare a produselor cu TVA.

3. Costul real al bunurilor vândute este anulat:

Contul 90 „Vânzări” / subcontul 2 „Costul vânzărilor”

Contul Kt 45 "Marfa expediata" - costul achizitionarii produselor expediate fara TVA.

4. Datoria către buget pentru TVA se acumulează din veniturile din vânzarea produselor:

Dt cont 90 "Vânzări" / subcontul 3 "Taxa pe valoarea adăugată"

Kt din contul 68 "Calcule la impozite si datorii catre buget pentru TVA" din incasarile din vanzarea produselor.

Astfel, organizația, alegând anumite tipuri de contracte care urmează să fie încheiate, variind termenii acestora în vederea obținerii rezultatelor financiare dorite sau a structurii activelor organizației, utilizează politica contractuală ca instrument de planificare fiscală, oferind astfel de înregistrare legală a tranzacțiilor comerciale. care evită apariția unor obligații fiscale suplimentare. Politica contractuală oferă oportunități ample de a schimba rezultatul financiar și statutul de proprietate al organizației.

1.5 Contabilitatea cheltuielilor de vânzare

Vânzarea produselor este asociată cu costurile organizației furnizorilor pentru expedierea și vânzarea produselor. Cheltuielile de vânzare includ cheltuielile asociate cu vânzarea produselor (lucrărilor, serviciilor) plătite de furnizor. Costurile de vânzare, împreună cu costul de producție, formează costul total al mărfurilor vândute.

Cheltuielile pentru vânzarea produselor în contabilitate sunt grupate în funcție de elementele contabilității analitice.

În organizațiile care desfășoară activități industriale și alte activități de producție, costurile de vânzare pot include următoarele costuri:

pentru ambalarea și ambalarea produselor în depozite de produse finite;

livrarea produselor la stația (debarcaderul) de plecare, încărcarea în vagoane, nave, mașini și altele vehicule;

· comisioane și deduceri plătite vânzărilor și altor organizații intermediare, în conformitate cu contractele;

pentru publicitate, inclusiv costurile de publicitate în tipar și la televizor, broșuri, cataloage, broșuri, participare la expoziții, târguri, costul mostrelor de bunuri transferate în conformitate cu contractele, acordurile și alte documente către cumpărători sau organizații intermediare în mod gratuit , și alte cheltuieli similare; alte costuri de distribuție (depozitare, procesare, sortare etc.).

pentru cheltuieli de ospitalitate;

Luați în considerare compoziția și contabilizarea acestor costuri pentru fiecare articol. Costul de ambalare și ambalare a produselor în depozite, a produselor finite constă în costul ambalajului sau al materialelor de ambalare efective, salariile lucrătorilor angajați în ambalarea în depozite, cu contribuțiile de asigurări sociale și partea corespunzătoare a costurilor de întreținere și exploatare. cheltuielile cu echipamentele și atelierele; plată pentru servicii către organizații terțe pentru ambalarea și ambalarea produselor; costul serviciilor atelierelor lor auxiliare legate de fabricarea containerelor și ambalajelor.

În cazurile în care ambalarea produselor în conformitate cu tehnologia de fabricare a acestora se efectuează în atelierele principale, înainte de a fi livrate la depozit, costul ambalării și costurile operațiunilor de ambalare sunt incluse în costul de producție al produselor în conformitate cu elementele de costuri relevante. Acesta este cazul, de exemplu, în industria încălțămintei, unde costul cutiilor de carton și ambalarea pantofilor în acestea sunt incluse în costul de producție.

Costul transportului produselor include: costul livrării produselor la gara sau debarcaderul de plecare, încărcarea în vagoane și nave, costul lipirii produselor pe peroanele feroviare și vagoane, plata serviciilor birourilor de expediere. Costul transportului produselor se reflectă în conturile 23 „Producție auxiliară”, dacă transportul se realizează prin transportul organizației dumneavoastră și 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, dacă serviciile sunt furnizate de o organizație terță. Aceste cheltuieli sunt alcătuite din înregistrări contabile:

Dt 44 „Cheltuieli de vânzări”

K-t23 "Producție auxiliară" , Kt 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Comisioanele sunt legate de faptul că organizațiile individuale nu își vând produsele pe cont propriu, ci prin alți intermediari, organizații de aprovizionare și vânzări. Ca parte a comisioanelor, se iau în considerare și deducerile pentru acele organizații care vând produse pe bază de comision în conformitate cu normele și acordurile stabilite. În articolul „Taxele de comisioane” se arată plata serviciilor de expediții specializate, bănci pentru realizarea comisiilor comerciale și alte operațiuni similare.

În scopuri fiscale, în conformitate cu clauza 4, articolul 264, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de publicitate ale unei organizații includ :

· Cheltuieli de participare la expoziții, târguri, expoziții, vitrine, expoziții de vânzări, showroom-uri, pentru reduceri de bunuri care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale;

Costurile de publicitate sunt imputate costului mărfurilor vândute în valoarea reală, iar în scopuri fiscale sunt luate în considerare în suma, care este stabilită ca procent din încasările pentru produsele, bunurile, lucrările, serviciile vândute, inclusiv TVA. .

Cheltuielile de publicitate sunt anulate în contul 44 „Cheltuieli de vânzări” în cuantumul cheltuielilor efective. Cu toate acestea, în scopuri fiscale, acestea sunt acceptate în cadrul standardelor stabilite. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 martie 2000 nr. 26n stabilește următoarele costuri anuale maxime de publicitate:

Tabelul 3

Cheltuielile pentru achiziționarea sau producerea premiilor acordate câștigătorilor în timpul campaniilor de publicitate în masă, precum și pentru alte tipuri de publicitate sunt acceptate în scopuri de impozitare în sumă care nu depășește 1% din încasările din vânzările de bunuri (lucrări, servicii).

Toate cheltuielile de mai sus pentru vânzarea produselor se contabilizează în contul 44 „Cheltuieli de vânzare”, al cărui debit reflectă cheltuielile grupate în contabilitate analitică, iar creditul - radierea acestora pentru produsele vândute. Debitul acestui cont ia în considerare costurile de vânzare din creditul conturilor de material, decontare și numerar corespunzătoare:

Conturi 10 „Materiale” - pentru costul containerelor uzate;

Conturile 23 „Producție auxiliară” - pentru costul serviciilor de expediere a produselor din depozit la stația (deg, aeroport) de plecare sau la depozitul cumpărătorului prin autotransportul întreprinderii;

Conturi 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - pentru costul serviciilor de expediere a produselor către cumpărător, furnizate de terți;

Conturi 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” - pentru salariile angajaților care însoțesc produsele și alte conturi.

În funcție de politica contabilă adoptată de entitate, cheltuielile de vânzare pot fi imputate la valoarea totală a produselor vândute sau determinate între produsele vândute și cele nevândute.

În funcție de politicile contabile ale entității, cheltuielile de vânzare pot fi percepute integral pentru produsele vândute sau alocate între produsele vândute și produsele nevândute. Baza distribuției este greutatea produsului, sau volumul acestuia sau costul său de producție.

În organizațiile care desfășoară activități comerciale, contul 44 „Cheltuieli de vânzări” poate reflecta costuri de distribuție, cum ar fi transportul, publicitatea, ospitalitatea etc.

În organizațiile care achiziționează și prelucrează produse agricole, în contul 44 „Costuri de vânzare”, în special, se pot reflecta următoarele cheltuieli: exploatare, achiziții generale, pentru întreținerea punctelor de primire, păstrarea animalelor și păsărilor la baze și la recepție. puncte.

Contabilitatea analitică în contul 44 „Cheltuieli de vânzări” se efectuează în situația contabilă pentru cheltuielile generale de afaceri, cheltuielile amânate și cheltuielile de vânzare pentru elementele de cheltuieli indicate anterior pe tip și element de cheltuială.

La sfârșitul fiecărei luni, cheltuielile de vânzare sunt anulate la costul mărfurilor vândute. Sunt direct legate de anumite tipuri de produse, iar dacă este imposibil, sunt distribuite proporțional cu costul lor de producție, cu volumul produselor vândute la prețurile angro ale organizației sau în alt mod.

Stergerea cheltuielilor de vânzare se realizează prin următoarea înregistrare contabilă:

Debitul contului 90 „Vânzări” / subcontul 2 „Costul vânzărilor”

Creditul contului 44 „Cheltuieli de vânzare”.

După anularea cheltuielilor pe debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul 2 „Costul vânzărilor”, se formează costul integral al produselor vândute.

Dacă vânzarea produselor este luată în considerare pe măsură ce se plătesc documentele de decontare, atunci cheltuielile de vânzare sunt anulate după cum urmează:

Dt din contul 45 „Marfa expediată” Kt din contul 44 „cheltuieli de vânzare”

Dacă doar o parte din producție este vândută în luna de raportare, atunci valoarea cheltuielilor de vânzare este distribuită între produsele vândute și cele nevândute.

CAPITOLUL 2: Modalități de îmbunătățire a contabilității vânzărilor de produse

Având în vedere politica de contabilitate a vânzărilor de produse, este necesar să se identifice modalități de îmbunătățire a contabilității. Inaintea contabilitatii, atat in general cat si a contabilitatii stocurilor (marfurilor) in special, exista o serie de sarcini, a caror implementare asigura crearea unei baze de informatii utile pentru luarea deciziilor de catre utilizatorii interesati de raportare. Bunurile sunt un element necesar al produsului finit. Odată cu dezvoltarea relațiilor de piață și întărirea instituției proprietății private, crește importanța formării costului real al stocurilor (mărfurilor) și a controlului asupra siguranței acestora în locurile de depozitare și în toate etapele de mișcare.

În literatura de specialitate, cele mai discutate probleme sunt cele legate tocmai de formarea costului efectiv: legitimitatea includerii costurilor de asigurare, deservire a creditelor; alegerea metodei de estimare a stocurilor (mărfurilor) la utilizarea acestora; justificarea evaluării stocurilor la valoarea justă. Pe arena internațională, de exemplu, metoda LIFO (last in first out), care a redus profiturile raportate în perioadele de inflație, a fost populară în țările în care era folosită și în scopuri fiscale. Deși nu este complet dezvoltată, această metodă vă permite să obțineți niște reduceri fiscale atunci când inflația afectează valoarea stocurilor.

Este uneori dificil să se decidă ce tipuri de valoare ar trebui să fie considerate ca parte a costului bunurilor finite, în special atunci când se aplică mărfurilor fabricate. Produsele finite sunt evaluate pe baza absorbției totale a costurilor. Un document ISA 2 „Prețurile și furnizarea de inventar pe baza unui sistem bazat pe costuri” prevede ca produsele finite să fie evaluate la aceeași rată din costul și prețul net de vânzare al tuturor componentelor sale individual sau pe grupe de componente omogene.

Necesitatea de a găsi noi modalități de implementare a sarcinilor contabile este confirmată de un studiu al stării contabilității produselor finite și a stocurilor în organizațiile agricole. În populația studiată au fost selectate treisprezece organizații care au aceeași arie de specializare. În timpul cercetării s-a dovedit că:

1. Costul real al materialelor achiziționate este adesea distorsionat din cauza determinării incorecte a costurilor de transport și achiziție.

2. Costul materialelor de producție proprie din anii anteriori nu include cheltuielile efectuate în perioadă de raportareși legate de îmbunătățirea lor.

3. Costul produselor finite include costurile care nu sunt cauzate de procesul de producție și nu îmbunătățesc proprietățile de consum ale produsului.

Controlul asupra siguranței materialelor achiziționate este împiedicat de acceptarea materialelor în contabilitate pe baza unui document al furnizorului, în urma căruia nu există informații despre locul depozitării acestora și despre persoana responsabilă material. Documentele contabile primare care înregistrează mișcarea mărfurilor de producție proprie nu conțin informații despre echipă, expeditor, destinatar, ceea ce face dificilă identificarea persoanelor responsabile cu siguranța valorilor. Sarcina de monitorizare a siguranței produselor finite este implementată cel mai pe deplin în ceea ce privește determinarea cercului persoanelor responsabile financiar în documentele primare și registrele contabile.

Considerăm că multe neînțelegeri în formarea costului stocurilor pot fi evitate dacă, pentru fiecare tip de valoare, este clar definit centrul de responsabilitate financiară (CFR), în care se formează în final costul acestora. Înființarea de centre de responsabilitate financiară pentru siguranța stocurilor va permite delegarea activităților care vizează implementarea sarcinii de control. În aceste organizații, este necesar să se determine rolul unităților structurale în activitățile lor. Este necesar să se introducă centre precum centrul de cost (CZ), centrul de formare a costurilor (CA), centrul de profit (CP), centrul de responsabilitate pentru siguranța stocurilor în zonele de depozitare (CH) și mișcarea produselor (CD). ).

După stabilirea structurii financiare a organizației:

1. a elaborat o listă de tranzacții comerciale specifice întreprinderilor, cu indicarea tipurilor acestora;

2. a elaborat un program de producție cu un plan de producție și alți indicatori fizici și de cost;

3. pe baza programului de producție și a listei operațiunilor comerciale, costuri materiale directe bugetate, achiziții, costuri cu forța de muncă, întreținerea mijloacelor fixe, cheltuieli administrative și comerciale;

4. Aceste bugete de funcționare au servit drept bază pentru bugetele de cost pentru Districtul Federal Central.

Una dintre problemele socio-economice ale dezvoltării Rusia modernă este necesitatea tranziției sistemului național de contabilitate și raportare la standardele internaționale de raportare financiară (IFRS). Este obișnuit ca fiecare organizație să producă rapoarte de vânzări de produse, rapoarte de profit și pierdere și rapoarte de venituri și cheltuieli. Prin urmare, este necesar să găsim modalități de îmbunătățire situațiile financiare.

Astfel, o condiție importantă pentru modernizarea contabilității în ansamblu este cerința unui audit obligatoriu al situațiilor IFRS în conformitate cu standardele internaționale de audit. Opțiunea luată în considerare a unei tranziții treptate la utilizarea IFRS (Standarde internaționale de raportare financiară) de către organizațiile ruse în scopul întocmirii și prezentării situațiilor financiare va permite obținerea de situații financiare de înaltă calitate, în conformitate cu standardele internaționale recunoscute de piață cu cel mai puțin riscul și costurile acceptabile pentru această tranziție.

Un factor important în îmbunătățirea calității situațiilor financiare este îmbunătățirea procesului contabil la întreprinderi. Datorită faptului că autoritățile fiscale sunt cel mai activ consumator de informații de raportare din Rusia, organizațiile pun în prim-planul politicilor lor contabile satisfacerea nevoilor autorităților fiscale în detrimentul transparenței și înțelegerii informațiilor financiare. Sarcina organizației este de a-și construi politica contabilă, astfel încât să fie asigurată pregătirea în timp util a situațiilor financiare de înaltă calitate și a celorlalte tipuri.

Discrepanțe între sistemul rusesc contabilitatea și IFRS conduc la diferențe semnificative între rapoartele financiare (contabile) întocmite în Rusia și în țările dezvoltate.

Contabilitatea rusă trece astăzi printr-o perioadă importantă și interesantă - o convergență treptată cu practica adoptată în țările cu economie de piata. Anumite etape ale acestui proces au fost modificarea formelor situațiilor financiare, noua procedură de întocmire a situațiilor financiare consolidate etc. Ca urmare a modificărilor, situațiile financiare din Rusia de astăzi diferă puțin ca componentă de raportarea prescrisă de IFRS. Orice organizație rusă întocmește un bilanț, contul de profit și pierdere, situația fluxului de numerar și numeroase explicații pentru rapoarte.

Conform IFRS, anul financiar poate să nu coincidă cu anul calendaristic, în plus, sistemul fiscal din SUA permite firmelor să stabilească în mod independent calendarul anului financiar. În practica rusă, astfel de abordări sunt excluse: anul financiar trebuie să coincidă cu anul calendaristic.

În Federația Rusă, există deja companii reale care transformă în mod voluntar situațiile financiare întocmite conform regulile rusești, în raportarea conformă cu IFRS. IFRS sunt standarde de raportare - etapa finală a muncii contabile.

O caracteristică pronunțată a mentalității contabile rusești este dorința de a urma instrucțiuni clare în munca lor. Prin urmare, este necesar să se creeze documente de reglementare clare, consecvente, a căror totalitate ar trebui să necesite un minim de comentarii.

În ciuda adoptării Legii federale „Cu privire la contabilitate”, precum și a unui număr de reglementări privind contabilitate, criticile continuă asupra sistemului de reglementare al contabilității, precum și asupra practicii de elaborare și aplicare a documentelor de reglementare care determină organizarea contabilității în Rusia. .

Rusia are tradiții bogate în domeniul teoriei și practicii contabilității. Este benefic pentru Federația Rusă să creeze un sistem holistic, simplu, logic și consistent de standarde de contabilitate, care, pe de o parte, ar include cele mai bune din IFRS și, pe de altă parte, tot ceea ce este util și important din teoria rusă. de contabilitate şi analiză de sistem.

CONCLUZIE

Astfel, cel mai important indicator economic al muncii care determină eficiența și fezabilitatea activității economice a unei întreprinderi este volumul vânzărilor, care include produsele expediate și vândute, indiferent dacă o plată este sau nu creditată în contul de decontare al firmei sau se primesc cambii.

Procesul de vânzare a produselor, lucrărilor, serviciilor este etapa finală a circulației fondurilor oricărei întreprinderi (organizație), asigurând rambursarea mijloacelor de producție uzate, realizarea de profit și crearea fondurilor de acumulare. Volumul vânzărilor caracterizează gradul de participare a organizațiilor la procesul de reproducere la scara economiei naționale și satisfacerea anumitor nevoi sociale. Reflectarea la timp a tranzacțiilor de vânzare în conturi este necesară pentru identificarea corectă a rezultatului financiar din vânzarea produselor. De aceea contabilitatea operațiunilor de vânzare a produselor, lucrărilor, serviciilor este cea mai importantă parte a muncii de contabilitate.

În sistemul de organizare a contabilității la întreprinderi, un loc special îl ocupă contabilitatea produselor finite, expedierea și vânzarea acestora. În funcție de rezultatele vânzării produselor, întreprinderea determină cât de profitabilă a funcționat, determină profitul din vânzare.

Pe parcursul procesului de vânzare, compania are costuri suplimentare inevitabile la costurile de producție, pe care compania le suportă pe cheltuiala proprie. Aceste costuri sunt asociate cu sortarea produselor, ambalarea acestora, transportul la destinatia specificata in contract. Astfel de cheltuieli se numesc cheltuieli de vânzare sau de vânzare. Totodată, se acordă o mare importanță contractelor de vânzare a produselor (lucrări, servicii). În aceste condiții, importanța principală este acordată vânzării produselor în baza contractelor de furnizare, a acordurilor de barter și a contractelor de comision - cei mai importanți indicatori economici ai muncii care determină eficiența și oportunitatea activității economice a întreprinderii. Tranzacțiile de vânzare de produse (lucrări, servicii) sunt efectuate de organizații în conformitate cu contractele întocmite pe baza prevederilor Codului civil al Federației Ruse.

Vorbind despre îmbunătățirea contabilității pentru vânzarea produselor, a stocurilor (mărfurilor), precum și a contabilității în general, este necesar să se ia o serie de măsuri și să se creeze centre de responsabilitate financiară care să monitorizeze siguranța și circulația stocurilor (mărfurilor) , revizuirea documentației contabile, precum și revizuirea unor documente de reglementare. Pentru a crește vânzările de produse, întreprinderile și organizațiile ar trebui să extindă activitățile de publicitate, să efectueze promoții etc. Și pentru a crește veniturile din vânzarea de produse (lucrări, servicii), o întreprindere trebuie să crească productivitatea muncii, să îmbunătățească starea materialului. și bază tehnică și reduce costurile asociate cu vânzarea produselor.

BIBLIOGRAFIE

1. N.K. Muravitskaya, G.I. Lukyanenko. Contabilitate: Manual pentru studenti, editura „Knorus”, - M: 2005.

2. S.I. Cerpento. Teoria contabilității: un manual pentru studenți, editura „Knorus”, - M: 2005.

3. L.A. Ceaikovskaia. Contabilitate si fiscalitate: manual, editura „Examen”, - M: 2004.

4. N.P. Kondrakov. Analiza contabila si financiara pentru manageri, editura "Delo", - M: 2004.

5. Astahov V.P. Contabilitate contabilitate financiara: manual, editura - ICC "Martie", - M: 2001.

6. Contabilitatea universităților / Ed. Prof. Yu.A.Babaeva, editura „UNITI - DANA”, - M: 2003, - 476s.

7. V.A. Erofeev. Contabilitatea cu elemente de impozitare, Sankt Petersburg: 2004.

8. S.G. Khozyaeva // Contabilitate separată pentru vânzarea producției proprii și a mărfurilor achiziționate. // Contabilitate, - Nr. 18, 2003.

9. N.N. Karzaeva, T.A. Beltova // Marfuri si cheltuieli de vanzare.// Contabilitate, - Nr. 24, 2003.

10. Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice și Instrucțiuni pentru aplicarea acestuia (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n).

11. N.A. Chichina // Centre de responsabilitate financiară şi perfecţionare a contabilităţii ale MPZ // Contabilitate şi audit, - Nr. 3, 2004.

12. A.A. Mazurenko. Contabilitate și audit străină, - editura „Knorus”, - M: 2005.

13. T.V. Vladimirova. Teoria contabilității: manual, editura „Examen”, - M: 2005, 240s.

14. I.A. Kozyrev // Despre contabilitate și profesia contabilă // Contabilitatea contabilă nr. 17, 2007.

15. Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitatea și situațiile financiare în Federația Rusă (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n).

16. Regulamentul PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor” (Aprobarea Ministerului Federației Ruse din 09.06.01 Nr. 44n).

17. Orientări pentru contabilitatea MPZ (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n).

19. legea federală„Despre contabilitate” din 21 noiembrie 1996. Nr. 129-FZ.

20. Regulamentul de contabilitate „Veniturile organizaţiei” PBU 9/99. (Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 06.05.99 nr. 32n).

22. Regulamentul privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” PBU 10/99 (Aprobat prin ordin al Ministerului Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n).

23. Babaev Yu.A. Teoria contabilității, - M .: „UNIȚI”, 2006.

24. Goncharov K.I. înregistrări contabile, - M .: „Phoenix”, 2001.

Caracteristicile contabilității sintetice pentru vânzarea produselor finite

Operațiunile comerciale legate de vânzarea produselor sunt procesul de vânzare.

La organizarea contabilității de vânzare a întreprinderilor, acestea operează pe ipoteza securității temporale a faptelor de activitate economică. În conformitate cu paragraful 4 din PBU 9/99 și paragraful 4 din PBU 10/99, veniturile și cheltuielile unei întreprinderi, în funcție de natura și condițiile de primire, se împart în:

• venituri, cheltuieli din activități obișnuite;
• cheltuieli de exploatare și venituri;
• cheltuieli și venituri neexploatare;
• venituri și cheltuieli de urgență.

Veniturile care nu sunt aferente veniturilor din activități obișnuite sunt recunoscute ca alte venituri. Cheltuielile care nu au legătură cu cheltuielile pentru activități obișnuite sunt recunoscute ca alte cheltuieli.

Ținând cont de această clasificare, au fost alocate conturi pentru consolidarea informațiilor privind veniturile și cheltuielile întreprinderii:

• 90 contul „Vânzări” prevăzut pentru determinarea rezultatului financiar la veniturile și cheltuielile din activități obișnuite,
• 91 contul „Alte venituri și cheltuieli” prevăzut pentru determinarea rezultatului financiar din alte activități.
• pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor extraordinare se utilizează contul 99 „Profit și pierdere”.

În Instrucțiunile pentru Planul de Conturi, în descrierea contului 90 „Vânzări”, sunt definite tipuri de activități care sunt obișnuite, veniturile și costurile acestora sunt reflectate în contul 90. Acesta este încasările din vânzare:

• produse finite, semifabricate proprii;
• lucrări, servicii de natură industrială;
• lucrări, servicii care sunt de natură neindustrială;
• produsele achizitionate;
• construcții, proiectare și topografie, instalare și lucrări similare;
• bunuri;
• servicii de transport de pasageri și mărfuri;
• operațiuni de transport, expediere, încărcare și descărcare;
• servicii de comunicare.

Există tranzacții pentru care companiile însele decid dacă obiectul activității lor este obișnuit sau are legătură cu alte tranzacții. Aceste operațiuni sunt:

• prevederea unei taxe pentru utilizarea temporară a activelor lor în baza contractelor de închiriere;
• acordarea drepturilor de proprietate intelectuală contra cost;
• participarea la capitalul autorizat al altor companii.

Observație 1

Dacă aceste operațiuni sunt recunoscute de întreprindere ca activitate principală, atunci veniturile din acestea sunt recunoscute ca venituri din vânzare și sunt reflectate în contul 90. În caz contrar, încasările din aceste operațiuni sunt reflectate în 91 de conturi.

Vânzarea produselor finite în contabilitate se reflectă în al 90-lea cont „Vânzări”. Contul 90 „Vânzări” este activ-pasiv, potrivire și operațional-rezultat.

Pentru contul 90 sunt deschise următoarele subconturi:

• 1 „Venit”, pentru a contabiliza primirea activelor care sunt recunoscute ca venit;
• 2 „Costul vânzărilor”, pentru a reflecta costul vânzărilor pentru care sunt recunoscute venituri;
• 3 „TVA”, pentru a reflecta sumele taxei pe valoarea adăugată datorate de primit de la cumpărător;
• 4 „Accize”, pentru a reflecta valoarea accizelor incluse în costul produselor vândute;
• 5 „Taxe de export”, pentru a contabiliza taxele la operațiunile de export;
• 9 Profit/pierdere din vânzări, pentru a determina rezultatul financiar din vânzări.

Postări de bază

Principalele postări sunt prezentate în tabel:

schimbul online de lucrări ale studenților">

Figura 1. Contabilitatea vânzării produselor. Autor24 - schimb online de lucrări ale studenților

Întreprinderile care determină prețul produselor, lucrărilor sau serviciilor în valută străină cu plată în ruble pot deschide un alt subcont la contul 90 și să ia în considerare pe acesta diferențele care apar în decontările cu cumpărătorii. În același timp, diferențele pozitive vor crește valoarea veniturilor:

• Credit 90, subcontul „Diferențe de sumă”.

Și, respectiv, diferențele negative de sumă reduc valoarea veniturilor:

• Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
• Credit 90, subcont „Diferențe de sumă” - stornare.

Contul sintetic 90 „Vânzări” nu are sold la sfârșitul lunii, rezultatul activității economice se debitează lunar în contul 99 „Profit și pierdere”.

Observația 2

Subconturile care sunt deschise prin contul 90 facilitează întocmirea Declarației de profit și pierdere, deoarece reflectă de fapt pozițiile sale principale.

Contabilitatea analitică pentru contul 90 „Vânzări” este organizată după tipul de bunuri vândute, produse, lucrări efectuate sau servicii prestate. De asemenea, contabilitatea analitica poate fi organizata pe regiuni de vanzari si alte zone necesare managementului intreprinderii. La momentul recunoașterii veniturilor în contabilitate, trebuie efectuate următoarele înregistrări contabile:

• Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
• Credit 90 „Vânzări”, subcontul 1- „Venituri”;

în paralel, anulați costul bunurilor vândute, produselor, lucrărilor sau serviciilor:

• Debit 90 „Vânzări”, subcontul 2- „Costul vânzărilor”
• Credit 43 „Produse finite” sau 41 „Marfuri” sau 44 „Cheltuieli de vânzări” sau 20 „Producție principală” sau 26 „Cheltuieli generale de afaceri”.

Se face o altă înscriere pentru cuantumul impozitelor datorate contribuției la bugete:

• Debit 90 „Vânzări”, subcontul 3 - „Taxa pe valoarea adăugată” sau subcontul 4 - „Accize”
• Creditul 68 „Calcule privind impozitele și taxele”;

sau cu privire la valoarea TVA care urmează să fie percepută după primirea plății:

• Debit 90 Subcontul „Vânzări” 3- „Taxa pe valoarea adăugată”
• Împrumutul 76 „Decontări cu alți debitori și creditori”, subcontul - „Decontări TVA”.

La sfârșitul lunii, se face o înregistrare contabilă pentru valoarea profitului pentru perioada de raportare:

• Debit 90, subcont - „Profit/pierdere din vânzări”
• Împrumutul 99 „Profit și pierdere”;

sau înregistrarea pentru valoarea pierderii pentru perioada de raportare:

• Debit 99 „Profit și pierdere”
• Credit 90, subcont - „Profit, pierdere din vânzări”.

La sfârșitul anului de raportare, subconturile care au fost deschise în contul 90 „Vânzări”, cu excepția subcontului 9 - „Profit/pierdere din vânzări”), se închid prin înregistrări interne:

• Debit 90, subcontul 9- „Profit/pierdere din vânzări”
• Credit 90, subcontul 3 - „Taxa pe valoarea adăugată” sau subcontul 4 - „Accize”

Credit 90, subcontul 2 - „Costul vânzărilor”;

Debit 90, subcont 1 - „Venit”

• Credit 90, subcontul 9 - „Profit/pierdere din vânzări”.

Expedierea (eliberarea) produselor către clienți se realizează pe baza unor contracte încheiate cu aceștia sau printr-o rețea de comerț cu amănuntul. Eliberarea produselor finite către clienți se realizează în organizații pe baza documentelor primare relevante - deasupra capului. Ca formă standard de factură, poate fi utilizat un formular unificat nr. 15 „Factură pentru eliberarea materialelor în lateral”, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei nr. 71a. Organizațiile își pot dezvolta propriile forme de documente contabile primare pentru eliberarea produselor finite, luând ca bază forme unificate, adăugând sau eliminând în același timp unele detalii. În același timp, este necesar să se asigure prezența sub forma unui document a detaliilor obligatorii în conformitate cu art. 9 din Legea contabilității.

Pe baza facturilor pentru eliberarea produselor finite (alte documente contabile primare similare), departamentul de vânzări emite facturi în forma prescrisă în două exemplare, primul fiind trimis (transferat) cumpărătorului în cel mult cinci zile de la data expedierii, iar a doua rămâne la organizația furnizorului pentru a reflecta în carnetul de vânzări și a percepe TVA.

Procedura de contabilizare a livrării produselor finite depinde de momentul transferului dreptului de proprietate stipulat prin contractul de furnizare (încheiat între furnizori și cumpărător). În procedura generală, transferul dreptului de proprietate asupra produsului către cumpărător are loc imediat după expedierea acestuia (articolul 223 din Codul civil al Federației Ruse).

În baza PBU 9/99 „Veniturile organizației”, încasările din vânzarea produselor sunt legate de veniturile din activitățile obișnuite ale organizației. Pentru a contabiliza vânzarea produselor, Planul de conturi standard prevede un cont de rezultat operațional 90, căruia i se deschid subconturi:

• ? 1 „Venit” - pentru a contabiliza încasarea activelor recunoscute ca venit;
• ? 2 „Costul vânzărilor” - să contabilizeze costul vânzărilor, pentru care se recunoaște veniturile în contul 90-1;
• ? 3 „Taxa pe valoarea adăugată” - să contabilizeze suma TVA ce trebuie primită de la cumpărător;
• ? 4 „Accize” - să contabilizeze sumele accizelor incluse în prețul produselor vândute;
• ? 9 „Profit/pierdere din vânzări” - pentru a identifica rezultatul financiar (profit sau pierdere) din vânzări pentru luna.

La sfârșitul lunii, cheltuielile de vânzări reflectate anterior în cursul lunii în contul de sold activ 44 „Cheltuieli de vânzări” sunt anulate ca o creștere a costului vânzărilor. Cheltuielile de vânzare (cheltuieli comerciale) cuprind cheltuielile pentru ambalare, publicitatea produselor, costurile de transport pentru livrarea produselor către clienți, salariile angajaților departamentului de vânzări și contribuțiile de asigurări la fondurile sociale pe acest salariu etc.

Pe parcursul lunii, aceste cheltuieli se reflectă în debitul contului 44 în corespondență cu conturile 10 „Materiale”, 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 70 „Decontări cu personal pentru salarii”, 69 „Decontări pt. asigurări socialeși securitate”, etc. La sfârșitul lunii, suma cheltuielilor pentru vânzare este anulată pentru a crește costul vânzărilor cu înregistrarea: D 90-2 - K 44.

Vânzarea produselor, a căror proprietate a trecut la cumpărător, este reflectată în următoarele înregistrări (Tabelul 6.1).

Tabelul 6.1

Corespondența conturilor pentru contabilizarea vânzării produselor

* La contabilizarea produselor la costul standard (planificat), la sfârșitul lunii se calculează și se anulează abaterile costului real al produselor finite de la valoarea contabilă (a se vedea paragraful 6.2):

D 90-2 - K 43-2 - abaterile de valoare aferente produselor vândute sunt anulate (prin înscriere normală, adică înregistrare suplimentară sau anulare);

D 90-2 - K 40 - valoarea totală a abaterilor costului real de producție al produsului finit eliberat de la valoarea acestuia la prețurile contabile este anulată (prin o înregistrare regulată, adică înregistrare suplimentară sau inversare).

Exemplul 6.5. Compania cu răspundere limitată Mirage ține evidența producției de produse finite la costul real folosind contul 43. În mai 20XX, produsul A a fost expediat cumpărătorului - Yug LLC în valoare de 500 de unități. Costul unitar al produsului A este de 6156 de ruble. (vezi exemplul 5.5 al paragrafului 5.4). Marja stabilită pentru produsul A este de 40% (include TVA la cota de 18%). Costul produselor de ambalare a fost de 800 de ruble.

Contabilitatea reflectă următoarele tranzacții comerciale pentru vânzarea produselor finite.

Operațiuni comerciale pentru vânzarea produselor finite

	Document- baza	Debit conturi	Credit conturi	Cantitate, frecați.
	Factură, factură			4 309 200 = (6 156 ruble. X 1,4) X 500 de unitati
S-au anulat costurile produselor expediate	factura fiscala			3.078.000 = 6.156 ruble X 500 de unitati
	Factură, carnet de vânzări			657 336= 4 309 200x 18/118
Costurile de ambalare reflectate	factura fiscala
Cheltuielile de vânzare anulate pentru a crește costul vânzărilor	Ajutor-calcul contabilitate

Exemplul 6.6. Societatea cu răspundere limitată Mirage ține evidența producției de produse finite la costul standard (planificat) în contul 43, cu deschiderea a două subconturi:

• ? 1 „Costul contabil al produselor finite”;
• ? 2 „Abaterea costului real al produselor finite de la valoarea contabilă”.

Conform datelor contabile, costul standard (planificat) al soldului produselor finite din depozit la începutul lunii martie 20XX este de 300 de mii de ruble, costul real de producție al acestui sold este de 330 de mii de ruble. (suma abaterilor (cheltuieli excesive) - 30 mii de ruble).

În martie 20XX, produsele au fost eliberate din producție la costul de producție standard (planificat) în valoare de 950 de mii de ruble, costul real de producție a fost de 990 de mii de ruble.

Costul standard (planificat) al produselor expediate în martie 20XX sa ridicat la 680 de mii de ruble. Veniturile din vânzare s-au ridicat la 1.180.000 de ruble. (supus TVA la 18%). Să determinăm costul real de producție al produselor expediate în martie și soldul produselor finite la sfârșitul lunii martie 20XX (Tabelul 1).

Calculul abaterilor costului real de producție al produselor finite de la standardul (planificat) pentru martie 20XX

tabelul 1

№ p.p.	Index	de reglementare (planificat) Pretul	Real Pretul	Abateri (gr. 4- gr. 5) (+, -)
	Soldul produselor finite în stoc la începutul lunii
	Primit din productie
	Raportul dintre valoarea abaterilor și costul standard (planificat).			5,6% = 70.000: 1.250.000x 100
	Produsele livrate		718 080 = 680 000 + 38 080	680 000 X 5,6%
	Soldul produselor finite în stoc la sfârșitul lunii (p. 3 - p. 5)

Următoarele tranzacții comerciale pentru producția și vânzarea produselor finite sunt reflectate în contabilitate (Tabelul 2).

Operațiuni comerciale pentru producția și vânzarea de produse finite

masa 2

Sfarsitul

	O bază de documente	Debit conturi	Credit conturi	Cantitate, frecați.
Se reflectă valoarea veniturilor - costul produselor expediate la prețuri de vânzare (inclusiv TVA și accize)	Factură, factură
TVA acumulat plătit la buget din suma veniturilor	Factură, carnet de vânzări			1 180 000x 18/118
S-a eliminat costul standard al produselor expediate	factura fiscala
La sfârșitul lunii, abaterile de valoare aferente produselor vândute sunt anulate (depășite)	Ajutor-calcul de contabilitate

În cazul în care contractul încheiat între furnizor și cumpărător prevede o procedură diferită de procedura generală pentru transferul dreptului de proprietate asupra produselor (de exemplu, la exportul produselor), atunci contul 45 „Marfa expediată” este utilizat pentru înregistrarea expedierii.

Expedierea produselor, a căror proprietate nu a fost transferată cumpărătorului, este reflectată în înregistrarea: D 45 - K 43. Când dreptul de proprietate asupra produselor este transferat cumpărătorului, valoarea acesteia este anulată prin înregistrarea: D 90-2 - K 45.

Înregistrările pe conturile 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 se fac cumulativ în cursul anului de raportare. Rezultatul financiar al vânzării produselor pentru luna de raportare (profit sau pierdere) se determină prin compararea cifrei de afaceri creditare a contului 90-1 și a cifrei de afaceri totale debitoare a conturilor 90-2, 90-3, 90-4. Suma rezultată a rezultatului financiar este debitată în contul 99 „Profit și pierdere”:

D 90-9 - K 99 - profit anulat din vânzarea produselor pentru luna de raportare;

D 99 - K 90-9 - pierderea din vânzarea produselor pentru luna de raportare a fost anulată.

Exemplu 6.7. În continuarea exemplului 6.5. Rezultatul financiar (profitul) din vânzarea produselor pentru luna mai 20XX a fost anulat:

D 90-9 - K 99 - 573.064 ruble. = 4 309 200 de ruble. - ((3.078.000 de ruble +

800 de ruble) + 657.336 de ruble).

În continuarea exemplului 6.6. Rezultatul financiar (profitul) din vânzarea produselor pentru martie 20XX a fost anulat:

D 90-9 -K 99 - 281.920 ruble. = 1.180.000 de ruble. - ((680.000 de ruble +

38.080 de ruble) + 180.000 de ruble).

Pe baza facturilor de deplasare a produselor finite și a altor documente primare se formează registre contabile în contul 43. Tranzacțiile de debit se înregistrează în extrasul de cont 43, la credit - în jurnalul de comenzi în contul 43. Cu formular automatizat. de contabilitate, formele registrelor pot fi diferite. De exemplu, în sistemul de contabilitate automatizată la PPP „1C: Contabilitate 8.0” puteți obține documente precum „Cartea de cont”, „Analiza contului” (pentru perioadă și după dată), „Bilanțul cifrei de afaceri pentru cont”.

Generalizarea materialului pe tema „Contabilitatea produselor finite și vânzarea acestora” s-a realizat folosind schema (Fig. 6.1).