Consecințele juridice ale recunoașterii unei persoane ca rezident sau nerezident.

1. Rezidenții sunt supuși obligației fiscale integrale, ceea ce înseamnă că Federația Rusă ca o regulă generală pretinde să impoziteze impozitul pe venitul personal cu privire la toate veniturile unei persoane care sunt primite atât din surse de pe teritoriul Federației Ruse, cât și din surse din afara acesteia. Nerezidenții sunt supuși unei obligații fiscale limitate, plătesc impozit numai pe venit primite pe teritoriul Federației Ruse.

2. Rezidenții și nerezidenții sunt supuși unor rate de impozitare diferite. Pentru rezidenți, cota generală este de 13%, iar pentru nerezidenți - 30%.

3. Capitolul 23 din Codul fiscal prevede posibilitatea deduceri fiscale. Există deduceri care sunt avantaje fiscale și prevăd scutirea de la impozitare a unei părți din venitul unei persoane. Conform legislației Federației Ruse, numai persoanele al căror venit este impozitat cu o cotă de 13% au dreptul la deduceri.

Obiectul impozitării.

Concept - Art.38.

Obiectul impozitării pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice este venitul personal. În conformitate cu articolul 41, venitul este recunoscut ca beneficiu în numerar sau formă naturală, luate în considerare dacă este posibilă evaluarea acesteia și în măsura în care prestația poate fi evaluată în conformitate cu capitolul 23 din impozitul pe venitul persoanelor fizice. Articolul 41 evidențiază următoarele caracteristici importante care trebuie luate în considerare la determinarea venitului:

Venituri primite în numerar sau alte proprietăți

Valoarea veniturilor poate fi estimată

Suma impozabilă poate fi determinată conform regulilor capitolului 23 din impozitul pe venitul persoanelor fizice

Clasificarea veniturilor:

1. Venitul impozabil

A. Venituri primite din surse ale Federației Ruse (Articolul 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

b. Venituri primite în afara Federației Ruse (articolele 215, 217, clauzele 2.5 ale articolului 208 din Codul fiscal al Federației Ruse)

2. Venituri care nu sunt impozabile

A. Situații în care există venituri economice, dar în virtutea unei indicații directe a legii, acesta este scutit de impozit (pensii, burse, art. 215, 217 din Codul fiscal al Federației Ruse)

b. Cazuri când inițial faptul de a primi Bani o persoană nu este considerată ca primitoare de venituri (sume primite de o persoană în legătură cu relații patrimoniale sau neproprietate cu membrii familiei sau rudele apropiate). În conformitate cu dreptul familiei, cu excepția cazurilor de primire de fonduri de la aceste persoane în baza dreptului civil sau a altor convenții. Membrii de familie - Articolul 2 din IC al Federației Ruse, rude apropiate - Articolul 14 din IC al Federației Ruse. În cazul în care un contribuabil întâmpină dificultăți în a determina sursa venitului (din Federația Rusă sau în afara Federației Ruse), atunci el este obligat să aplice cu o cerere la Ministerul Finanțelor, iar această problemă este rezolvată conform răspunsului din Ministerul de Finanțe.

Forme de venit.

Există trei forme de generare de venit:

1. Forma monetară.

2. Forma naturală (Articolul 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

3. Formează ca câștig material(Articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - astfel de cazuri de obținere a veniturilor atunci când o persoană își economisește banii în comparație cu alte entități similare, datorită faptului că aceasta sau acea tranzacție este încheiată în condiții extrem de favorabile.

Capitolul 23 indică faptul că atât veniturile primite efectiv de persoană, cât și veniturile la care are dreptul să dispună sunt supuse impozitării.

Baza de impozitare.

Exprimarea monetară a venitului

Pentru fiecare tip de venit, care are propria sa cotă, baza este determinată independent. Separat, baza este determinată pentru veniturile care se primesc sub formă naturală sau sub formă de beneficii materiale. La determinarea baza de impozitare se iau în considerare toate veniturile contribuabilului, care se încasează pentru perioadele fiscale sub toate formele. Pentru multe tipuri de tranzacții, Capitolul 23 stabilește specificul determinării bazei de impozitare care trebuie luată în considerare (tranzacții cu valori mobiliare).

Procedura de calcul a impozitelor.

Conform rezultatelor perioadei fiscale, contribuabilul este obligat să ia în considerare toate veniturile care au fost încasate în această perioadă. În ceea ce privește veniturile care sunt impozitate la o cotă de 13%, contribuabilul are dreptul de a aplica deducerile fiscale prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Există 5 grupuri de deduceri fiscale:

1. Deduceri fiscale standard. Condițional poate fi împărțit în:

A. Deduceri pentru contribuabil. Sunt stabilite următoarele dimensiuni:

i. 3.000 de ruble pentru fiecare lună a perioadei fiscale. Lichidatorii accidentelor de la centrala nucleară de la Cernobîl, veterani cu handicap, militari cu handicap din prima până la a treia grupă care și-au suferit rănile protejând interesele Federației Ruse sau ale URSS etc. Exemplu: Venitul unui soldat cu handicap timp de un an este de 100.000 de ruble, venitul este supus impozitării la o cotă de 13%. Acest plătitor are dreptul la o deducere pentru fiecare lună a perioadei fiscale. Baza de impozitare supusă impozitării va fi: 100.000 - 36.000 = 64.000 - 13% = 55.680

ii. 500 de ruble pentru fiecare lună a perioadei fiscale. Eroi ai Federației Ruse și ai URSS, participanți la cel de-al doilea război mondial, blocada Leningradului etc. Vezi un exemplu de mai sus.

iii. 400 de ruble lunar. Se aplică acelor plătitori care nu se încadrează în cele două grupe de mai sus. Se aplică ca deducere până când venitul total al plătitorului de la începutul anului depășește 40.000 de ruble. Din luna în care venitul a depășit 40.000 de ruble, această deducere nu este prevăzută. La calcularea limitei de venit de 40.000 sunt luate în considerare doar acele venituri care sunt impozitate cu cota de 13%.

b. Deduceri pentru copii Următorii contribuabili au dreptul la această deducere: părinţi, incl. și părinți adoptivi, soții, tutori și curatori. Deducerea este stabilită la 1.000 de ruble pe lună pentru fiecare copil. Există două restricții pentru obținerea acestei deduceri:

i. Această deducere este oferită până când venitul total al contribuabilului, impozabil la o cotă de 13% de la începutul perioadei fiscale, ajunge la 280.000 de ruble. Incepand din luna in care venitul a depasit suma specificata, deducerea inceteaza sa se mai acorde. Exemplu: Societatea Alpha face plăți războinicului său Ivanov. Salariul este de 35.000 de ruble pe lună. Ivanov are un copil minor. Ivanov este eligibil pentru o deducere pentru copilul său din ianuarie până în august anul curent, pentru perioada specificată, venitul total al acestuia va fi de 35.000*8=280.000. Din septembrie a acestui an, Ivanov, al cărui venit a depășit 280.000 de ruble, nu are dreptul la deducere.

ii. Limita de varsta. De regulă, deducerea se acordă până când copilul împlinește vârsta de 18 ani, însă, în cazurile în care copilul este: student (student cu normă întreagă), student absolvent, stagiar, cadet, precum și studenți cu normă întreagă. , deducerea se acordă până la împlinirea vârstei de 24 de ani. Deducerea se acordă atunci când un copil sub 24 de ani învață și el la o instituție militară de învățământ. În funcție de statutul unei instituții de învățământ, trebuie să se confirme statutul acesteia de instituție de învățământ, un certificat de educație a copilului și o licență a instituției de învățământ.

START este consacrat de lege ca o sumă fixă ​​pe care contribuabilul are dreptul să o folosească pentru fiecare lună a perioadei fiscale.

Dacă există un drept simultan la mai multe deduceri standard, plătitorul trebuie să profite de deducerea maximă. Deducerile se prevad ca regula generala de la agentul fiscal (angajator), daca sunt mai multe, atunci de la oricare dintre ele la latitudinea platitorului. Dacă locul de muncă se modifică în perioada fiscală, atunci deducerile fiscale pentru noul loc de muncă sunt prevăzute ținând cont de veniturile primite la locul de muncă anterior.

Dacă în perioada fiscală deducerea nu a fost primită sau a fost primită într-o sumă mai mică, atunci la sfârșitul perioadei fiscale plătitorul are dreptul să depună o declarație fiscală cu pachetul corespunzător de documente pentru ajustarea sumelor supuse impozitării prin autoritatea fiscală.

2. Deduceri de impozite sociale Impozitul social, spre deosebire de START, este asociat cu cheltuielile plătitorului, se iau în considerare cheltuielile pentru caritate, tratament, formare și asigurări voluntare de pensie. 5 motive pentru acordarea unor astfel de deduceri:

A. Cheltuieli de caritate și donații. Contribuabilii au dreptul de a-și reduce veniturile impozitate cu o cotă de 13% din cheltuielile efectuate de aceștia pentru nevoile caritabile ale următoarelor organizații: organizații de știință, cultură, educație, sănătate, asigurări sociale. Aceste organizații ar trebui să funcționeze pe o bază bugetară. Se au în vedere donații în favoarea asociațiilor de cultură fizică și sportivă, instituțiilor de învățământ și preșcolare în scopul educației fizice a cetățenilor și întreținerii echipelor sportive Donații în favoarea organizațiilor religioase pentru realizarea activităților lor statutare.

Deducerea este prevăzută în cuantumul cheltuielilor efectuate efectiv în scopuri caritabile, dar nu poate depăși mai mult de 25% din venitul plătitorului încasat în perioada fiscală, impozabil cu o cotă de 13%.

Exemplu: Petrov a făcut donații către muzeu în valoare de 100.000 de ruble, venitul anual al lui Petrov a fost de 300.000 de ruble. Deducerea în valoare de 100.000 nu poate fi pretinsă, întrucât 25% din 100.000 este de 75.000, în acest caz deducerea poate fi solicitată doar în sumă de 75.000.

b. Pentru costurile de formare. Ca regulă generală, contribuabilii-studenti, contribuabilii-părinți (tutori, curatori), precum și contribuabilii-frați/surori ale studentului pot aplica pentru formare. La aplicarea acestei deduceri, contribuabilii au dreptul de a-și reduce cheltuielile supuse impozitului pe venitul personal cu suma de bani pe care au cheltuit-o:

i. Pentru educația lor în instituțiile de învățământ. În acest caz, nu se ține cont de forma de învățământ (cu normă întreagă, cu fracțiune de normă). Exemplu: Konev studiază la departamentul de corespondență, primește studii superioare a II-a. Konev are dreptul de a aplica costurile de plată pentru o astfel de formare ca deducere.

ii. Pentru educația copiilor sub 24 de ani în învățământ cu normă întreagă în instituțiile de învățământ. Exemplu: Medvedevii au doi copii - 21 și 23 de ani, ambii studenți cu normă întreagă. Se poate aplica o deducere taxelor de școlarizare ale fiecăruia.

iii. Pentru educația secțiilor lor sub 18 ani, și foștii secții sub 24 de ani în învățământ cu normă întreagă în instituțiile de învățământ.

iv. Și educația unui frate sau a surorii sub 24 de ani în învățământ cu normă întreagă în instituțiile de învățământ.

Valoarea deducerii acordate. Ca regulă generală, deducerea se declară în cuantumul acelor costuri suportate pentru formare. Cu toate acestea, unele limitări sunt luate în considerare. Anterior, existau 5 motive pentru a primi prestații de asigurări sociale. Pentru 4 grupe principale (formarea contribuabilului însuși, tratament, asigurare de pensie nestatală și asigurări facultative de pensie, contribuții la partea finanțată a pensiei de muncă), se stabilește limita de deducere pe care contribuabilul o poate primi în total la sfârșit. din perioada fiscală - 120.000 de ruble. Acestea. dacă în perioada de impozitare plătitorul a suportat concomitent cheltuielile de educație, tratament, pensie, atunci are dreptul să aplice oricare dintre aceste sume sub formă de deducere, dar suma totală nu poate depăși limita stabilită. Exemplu: 110.000 - antrenament, 50.000 - tratament, cost total - 160.000, dar nu poate depăși 120.000. Separat, la primirea contribuțiilor de asigurări sociale, se iau în considerare deducerile pentru caritate (numărate separat, neincluse în 120.000). Și plata pentru educația copiilor și costul tratamentului costisitor sunt, de asemenea, luate în considerare separat.

La primirea unei deduceri pentru copii, se stabilește o limită maximă pentru fiecare copil. Această sumă este de 50.000 de ruble pe an pentru fiecare student. În același timp, aceeași limită se aplică taxelor de școlarizare pentru frați și surori. Această sumă este împărțită de părinți. La formare, se ia în considerare statutul unei instituții de învățământ, statutul trebuie confirmat printr-o licență. Deducerea de școlarizare de mai sus se poate aplica și în cazul studiilor în următoarele instituții: preșcolar, învățământ suplimentar, școli de sport/muzică etc. Deducerea se acordă pe baza de Înapoierea taxei la sfârşitul perioadei fiscale cu furnizarea documentelor justificative.

c. asupra costurilor de tratament. Contribuabilii au dreptul de a-și reduce venitul impozabil pentru costurile suportate de ei în ceea ce privește tratamentul în instituțiile medicale din Federația Rusă, în ceea ce privește tratamentul soțului/soției, părinților sau copiilor lor sub vârsta de 18 ani în instituțiile medicale ale Federației Ruse. Federația Rusă; în ceea ce privește cheltuielile pentru medicamentele prescrise contribuabilului sau soțului acestuia, părinților acestuia, copiilor sub 18 ani de către medicul curant și achiziționate pe cheltuiala acestuia; sub formă de prime de asigurare plătite de organizațiile de asigurări în baza unor contracte de asigurare voluntară a unui contribuabil, asigurare a soțului/soției, părinților sau copiilor cu vârsta sub 18 ani, iar contractele trebuie să prevadă furnizarea de servicii de tratament în cazul unui asigurat. eveniment. În ceea ce privește instituțiile medicale, este necesară o licență pentru dreptul de a presta servicii medicale, in legatura cu tipuri specifice de ingrijiri medicale si medicamente - HG RF din 19.03.2001. nr. 201.

d. privind cheltuielile pentru furnizarea de pensii nestatale și asigurarea voluntară de pensie. Sunt eligibile 2 categorii de plătitori:

i. contribuabilii care plătesc contribuții în temeiul unui acord nestatal de asigurare a pensiilor încheiat cu FNP.

ii. Un contribuabil care plătește contribuții în baza unui acord de pensie voluntar încheiat cu o companie de asigurări.

În acest caz, contribuțiile sunt indicate atât în ​​favoarea plătitorului însuși, cât și în favoarea soțului/soției, părinților, copiilor cu handicap aflati sub tutelă sau tutelă. Dintre toate deducerile sociale, acesta este singurul grup care poate fi asigurat de un agent fiscal (angajator) sau la sfarsitul perioadei pe baza declaratiei.

e. privind costurile plății primelor de asigurare suplimentare pentru finanțarea părții finanțate a pensiei de muncă. Se aplică pe baza declarației de urmărire a rezultatelor perioadei fiscale și a documentelor justificative. La deducere se aplică sumele pe care plătitorul a contribuit la cofinanțarea părții finanțate din pensia sa de muncă în cadrul programului 1000 la 1000.

Spre deosebire de START, în cea mai mare parte, plățile impozitelor sociale sunt furnizate nu la agentul fiscal, ci la sfârșitul perioadei fiscale prin depunerea unei declarații fiscale.

3. Deduceri de impozit pe proprietate.INV asociat cu cumpărarea sau vânzarea proprietății deținute de plătitor. 2 grupe:

A. Profitabil Primim venituri din vânzarea proprietății. Contribuabilul are dreptul de a-și reduce venitul, supus impozitării cu o cotă de 13%, cu sumele pe care le-a primit în perioada fiscală din vânzarea bunurilor mobile și imobile deținute de el pe o perioadă de cel mult 3 ani. Dacă un rezident primește venituri din vânzarea proprietății deținute de acesta de mai mult de 3 ani, conform articolului 217, acesta nu este deloc impozitat. În cadrul imobilelor, pentru care se poate aplica această deducere, se iau în considerare următoarele bunuri: clădiri de locuit, apartamente, camere, cabane de vară, case de grădină, terenuri, precum și cote-părți la acestea. Alte bunuri pentru care se poate aplica această deducere sunt orice alte lucruri: mașini, bărci, bărci, avioane, tablouri, cărți etc. Când imobilul este vândut, încasările din tranzacție sunt supuse deducerii, dar nu mai mult de 1 milion de ruble. Exemplu: Petrov a primit un venit sub forma unui salariu în formă de 250 de mii pe an, tot anul acesta au vândut un apartament care i-a aparținut timp de doi ani pentru 5 milioane de ruble. Venitul total al Petrov.

La vânzarea altor bunuri deținute de plătitor, la deducere se aplică și suma primită efectiv din tranzacție, dar nu mai mult de 250 mii.

În loc să aplice această deducere, contribuabilul are dreptul de a reduce venitul impozabil cu suma cheltuielilor pe care le-a suportat în legătură cu achiziția acestei proprietăți.

Ele pot fi folosite de un număr nelimitat de ori. Deducerea se acordă la depunerea unei declarații pentru perioada fiscală. De asemenea, grupul de deduceri de venit poate include efectiv sume care sunt primite de plătitor ca urmare a răscumpărării proprietății sale de către stat sau municipalitate, astfel de sume fiind deductibile integral.

b. Consumabile. Sunt asociate cu achiziția de către contribuabil imobil proprietate. Deducerea are trei componente:

i. Cheltuieli pentru achiziționarea de locuințe pe teritoriul Federației Ruse, pentru construcții noi, precum și pentru achiziționarea de terenuri.

ii. Cheltuieli pentru rambursarea împrumuturilor și împrumuturilor vizate în %, cu condiția ca acestea să fie cheltuite pentru achiziționarea de locuințe noi, construcții, terenuri.

iii. Cheltuieli suportate de plătitor pentru rambursarea dobânzii la împrumuturi, împrumuturi pentru refinanțare (refinanțare) acele împrumuturi și credite care au fost primite anterior pentru achiziționarea de locuințe noi, construcții, teren. Contribuabilul deduce acele costuri pe care le-a suportat în perioada fiscală pentru, în timp ce dimensiune maximă astfel de costuri sunt stabilite la 2 milioane de ruble, excluzând dobânda la împrumuturi și împrumuturi. Exemplu: Savelyev a cumpărat în 2011 un apartament în valoare de 4 milioane de ruble. El a plătit dobânda bancară la împrumut, care a fost primită pentru achiziționarea acestui apartament, în valoare de 60 de mii de ruble. Savelyev poate aplica o deducere în valoare de 2 milioane 60 de mii de ruble.

Obiecte pentru care se poate aplica deducerea: o clădire de locuit, un apartament, o cameră, o cotă din dreptul asupra acestor obiecte, un teren pe care se află aceste obiecte.

Această deducere se acordă o dată, dreptul la deducere ia naștere în urma rezultatelor perioadei în care au fost efectuate cheltuielile și în care a luat naștere dreptul de proprietate asupra obiectului.

Dacă suma a depășit, atunci aceasta este egală cu zero. Iar diferența negativă este reportată în perioadele următoare.

4. Deduceri fiscale profesionale. Subiecte:

A. IP. Utilizați costurile pe care le-au suportat în legătură cu implementarea activităților lor. Criteriul pentru cheltuieli este stabilit în conformitate cu capitolul 25 (impozitul pe profit) din Codul fiscal al Federației Ruse.

b. Practicieni privați (avocați, notari etc.). Ele sunt echivalate cu IP atunci când se aplică aceste deduceri.

c. Persoanele care prestează lucrări sau prestează servicii în baza unor contracte de drept civil. Acceptă sumele pe care le-au cheltuit în legătură cu realizarea acestor lucrări sau servicii.

d. Persoanele care primesc redevențe. Se aplică costurile suportate de aceste persoane în legătură cu realizarea lucrărilor lor. Dacă contribuabilul nu își poate documenta cheltuielile, atunci ne întoarcem la tabelul din cod. Exemplu: Sidorov scrie articole literare, primește redevențe pentru publicațiile lor. Nu își poate verifica cheltuielile. La utilizarea aparatelor de vedere nocturnă în conformitate cu standardul stabilit în cod, remunerația autorului acestuia se reduce cu 20%.

5. Deduceri fiscale pentru reportarea pierderilor din tranzacțiile cu valori mobiliare tranzacționate pe piețe organizate (piață îngustă aferentă pieței valorilor mobiliare).

Dacă la sfârșitul perioadei fiscale suma venitului contribuabilului este mai mică decât valoarea deducerilor, atunci apare o diferență negativă. Această diferență are 2 consecințe:

1. Baza de impozitare într-o anumită perioadă se presupune a fi zero;

2. Ca regulă generală, diferența care a apărut nu se reportează în perioadele fiscale viitoare, cu excepția cazului în care legislația fiscală prevede altfel.

cote de impozitare.

1. 13% - cetățenilor, pe teritoriul Federației Ruse, fiind specialiști de înaltă calificare, lucrează pe bază de brevet.

Un cetățean cu înaltă calificare este un cetățean care are experiență de muncă, abilități, realizări într-un anumit domeniu de activitate, dacă condițiile pentru a-l atrage să lucreze în Federația Rusă impun ca acesta să primească un salariu în valoare de două sau mai multe milioane de ruble pentru o perioadă care nu depășește un an.

Statutul de rezident în acest caz nu este luat în considerare.

În conformitate cu art. 13.2 Legea federală „cu privire la statutul juridic cetateni strainiîn Federația Rusă” prevede angajarea altor cetățeni străini pe teritoriul Federației Ruse și pe baza unui brevet. Se va aplica o rată de impozitare de 13%.

2. 30% - se aplică tuturor veniturilor primite de întreprinzătorii individuali care nu sunt rezidenți ai Federației Ruse. Fără a socoti excepțiile prevăzute în Codul Fiscal al Federației Ruse. În alte cazuri - întotdeauna 30%.

3. 35% - se aplică în cazurile specificate în mod expres în Codul Fiscal al Federației Ruse. Pariu maxim. Câștigurilor și premiilor din concursuri, jocuri și alte evenimente în scopul de a promova bunuri și servicii. Cota de 35% se aplică la încasarea veniturilor din dobânzi la depozitele bancare în ceea ce privește depășirea acestora asupra sumelor calculate după următoarea formulă: rata de refinanțare + 5%.

4. 9% - se aplică la primirea dividendelor de către rezidenți; la primirea veniturilor de către fondatorii managementului trustului de acoperire ipotecară.

5. 15% - se aplică impozitării dividendelor primite de nerezidenți.

Perioada fiscală pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice este de 1 an calendaristic. În unele cazuri poate avea perioade de raportare.

cote de impozitare.

Pentru TVA se aplică următoarele rate:

1. 18%. Este folosit într-un număr prioritar de cazuri. Ori de câte ori nu există motive pentru aplicarea unor tarife speciale.

2. 10%. De fapt, este un tarif preferenţial. Se aplică majorității bunurilor esențiale (alimente, produse manufacturate, medicamente etc.).

treizeci%. Este special. Întotdeauna supus oficialității evidenta documentara. Numărul de cazuri este strict definit. Exemplu: export de mărfuri, servicii de transport internațional etc.

4. Două rate de decontare 18/118% și 10/110%.

Baza de impozitare.

TVA se aplică diferitelor tipuri de tranzacții de vânzare. Capitolul 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține articole separate care dezvăluie această specificitate. Pentru majoritatea operațiunilor și ca regulă generală, baza de impozitare a TVA este o caracteristică a costului bunurilor, lucrărilor și serviciilor vândute. Codul stabilește următoarele reguli generale pentru determinarea bazei de impozitare pentru toate tranzacțiile:

1. Pentru bunuri, lucrări, servicii impozitate la cote diferite, baza de impozitare se determină separat. La determinarea bazei de impozitare se ia în considerare ca cost al bunurilor calculat în unitate monetara, cât și în natură. Baza de impozitare este întotdeauna determinată în ruble în Federația Rusă. Capitolul 21 introduce un astfel de concept precum „momentul determinării bazei de impozitare” - o structură care vă permite să determinați perioada de timp în care impozitul este plătit la buget în legătură cu orice bun, lucrare sau serviciu vândut. Astăzi, momentul determinării bazei de impozitare este una dintre primele date următoare (oricare survine prima) - ziua expedierii (transferul mărfurilor, lucrărilor, servicii) către contrapartidă și ziua plății sau plății parțiale.

Contribuabilii.

1. Organizații rusești

2. Organizații străine care își desfășoară activitatea pe teritoriul Federației Ruse prin reprezentanțe permanente sau care primesc venituri din surse pe teritoriul Federației Ruse în absența unei reprezentanțe permanente.

facilitati ONG.

Se stabilește un obiect specific - profitul.

Profitul organizației (ca regulă generală) este diferența dintre veniturile și cheltuielile organizației în perioada fiscală.

Conceptul de profit se schimbă în funcție de ce plătitor se află în fața noastră.

organizatie ruseasca. Profitul este venit minus cheltuieli.

Organizații străine cu un sediu permanent pe teritoriul Federației Ruse. Profit - venitul unui sediu permanent, redus cu costurile asociate activităților sale.

Organizații străine fără un sediu permanent care primesc venituri din surse de pe teritoriul Federației Ruse- venitul propriu-zis va fi considerat profit.

Pentru ONG-uri, conceptul sursa de venit este determinat în același mod ca și în cazul impozitului pe venitul personal, conform regulilor articolului 41 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Codul realizează următoarea clasificare a veniturilor în scopul calculării impozitului pe venit:

1. Venituri supuse impozitării:

A. Venituri din realizare. Toate încasările organizațiilor din vânzarea produselor proprii și de la produse achiziționate anterior de la terți.

b. venituri neexploatare. Toate cele care nu se încadrează în conceptul de venit din vânzări. Dividende.

2. Venituri neluate în calcul la impozitare.

Cheltuieli Se stabilește articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Definiția este dată prin fixarea cerințelor de cost:

1. Trebuie să fie justificate, justificate economic Criteriul justificării economice a cheltuielilor este strâns legat de criteriul nr. 3. În general, aceste criterii presupun că costurile suportate de contribuabil și de care acesta ia în calcul la calculul ONG trebuie să fie să fie asociat cu activitățile plătitorului însuși și acesta trebuie cu adevărat nevoie. Dacă plătitorul nu reușește să dovedească existența acestor criterii, atunci își păstrează dreptul la aceste costuri, dar cu condiția ca acestea să fie realizate din „profit net”.

2. Ele trebuie să fie documentate.

3. Acestea trebuie produse pentru activitatea care generează venituri pentru contribuabil.

Similar cu clasificarea veniturilor din impozitul pe venit, există o clasificare a cheltuielilor:

1. Responsabil

A. Legat de implementare

b. Cheltuieli nefuncționale

2. Nu este luat în considerare

Codul fiscal al Federației Ruse împarte veniturile/cheltuielile în 2 grupuri:

1. Implementare

2. nefuncționare

La calcularea impozitului pe venit, se presupune că aceste grupuri interacționează între ele fără a se intersecta, adică. venituri din vânzări cu cheltuieli din vânzări. Motivul principal pentru aceasta este particularitățile contabilității veniturilor și cheltuielilor relevante în scopuri fiscale.

cote de impozitare.

Pentru impozitul pe venit, cota generală este stabilită la 20%.

În același timp, 2% este creditat la bugetul federal, 18% - la subiect.

Legea stabilește o serie de tarife speciale:

1. 15% - venituri sub formă de dividende primite de organizații străine din rusă

2. 10% - venit organizatii straine, care nu are legătură cu activitățile din Federația Rusă prin reprezentanțe permanente; venituri din inchirierea de vehicule pentru transport international.

3. 9% - venituri sub formă de dividende primite de organizațiile rusești.

4. 0% - profit primit de Banca Centrală a Federației Ruse din îndeplinirea funcțiilor sale prevăzute de Legea „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse”.

Perioada impozabilă stabilit la 1 an calendaristic.

În cadrul acestui an se stabilesc perioade de raportare - 1 trimestru, jumătate de an și 9 luni.

Pentru contribuabilii care plătesc impozit pe venit prin plăți lunare în avans, perioadele de raportare sunt fiecare lună a anului calendaristic curent.

impozitele locale.

impozit pe proprietate și impozit pe teren FL.

Impozite directe și destul de strâns legate între ele.

IMPOZITUL PE PROPRIETATE

Este o plată fiscală, care este reglementată printr-o Lege separată din 12/09/1991 „Cu privire la impozitele pe proprietatea FL”.

Contribuabilii acestui impozit sunt recunoscuți ca proprietari unici ai proprietății recunoscute ca obiect de impozitare. Dacă proprietatea este deținută în comun de persoane fizice, acestea plătesc impozitul în părți egale. Dacă pentru proprietate se instituie un regim de proprietate comună, atunci plata impozitului se face proporțional cu cotele deținute de proprietari.

Obiectul impozitării

La definirea obiectului, legiuitorul a ales o abordare deliberat greșită. Probabil că ar fi trebuit să includă în componența obiectelor întregul ansamblu de imobile care ar putea aparține FL.

Legea stabilește compoziția obiectelor fără a indica caracteristicile lor generice, printr-o simplă enumerare:

1. Cladire de locuit

2. Apartament

3. Cameră

6. Altă clădire sau structură

Definirea obiectului de impozitare pentru acest impozit se confruntă cu două probleme: conținutul normativ al fiecăruia dintre conceptele enumerate nu este absolut clar și „deschiderea” acestei liste.

Baza de impozitare.

NB pentru acest impozit se definește ca valoarea de inventar a proprietății în cauză, determinată de organele (organizațiile) de inventariere tehnică.

NB: obiectul de impozitare, consacrat de lege, este valoarea lor de inventar la data de 1 ianuarie a anului curent. Informațiile relevante în conformitate cu articolul 85 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt transmise autorităților fiscale de către organismele tehnice de inventar.

Definiția NB, consacrată în lege, prezintă și o serie de neajunsuri: statutul juridic al organismelor nu este în totalitate clar, în condițiile în care multe dintre ele au statut de întreprinderi municipale. Nu este clar cum să protejeze drepturile contribuabililor atunci când acesta nu este de acord cu costul, datele asupra cărora sunt transferate organului fiscal.

cote de impozitare.

Legea federală oferă organismelor reprezentative locale dreptul de a diferenția ratele de impozitare în funcție de valoarea de inventar a proprietății și ținând cont de tipul de utilizare a acesteia.

Se stabilește următoarea scară a cotelor marginale de impozitare:

1. Valoarea de inventar a obiectului - până la 300 de mii de ruble inclusiv; rata de pana la 0,1% inclusiv.

2. Peste 300 de mii și până la 500 de mii de ruble inclusiv, rata este de peste 0,1% până la 0,3% inclusiv.

3. Peste 500 de mii de ruble, rata este de la 0,3% la 2%.

TAXA PE TEREN.

În Federația Rusă, este stabilit principiul proprietății și utilizării terenurilor plătite.

Chiria și impozitul pe teren.

contribuabilii organizațiile și întreprinzătorii individuali care, în baza dreptului de proprietate, a dreptului de gestiune economică, a dreptului de folosință permanentă sau a dreptului de posesie moștenită pe viață, dețin terenuri care sunt recunoscute ca obiect al actului de impunere.

Un obiect- un teren situat în limitele municipiilor, pe teritoriul căruia a fost introdus impozit pe teren.

Baza de impozitare - valoarea cadastrală a terenurilor.

În cazul în care un teren aparține mai multor proprietari, baza de impozitare se stabilește proporțional cu cota-partele acestora în caz de proprietate comună și în cote egale în cazul coproprietății comune.

Perioada impozabilă - un an calendaristic. Pentru antreprenorii individuali și organizații, se stabilește o perioadă de raportare - trimestrul 1, 2 și 3 al anului calendaristic. Autoritățile reprezentative ale municipiului au dreptul de a anula perioadele de raportare la stabilirea impozitului pe teren.

cote de impozitare.

Acestea sunt stabilite de autoritățile locale în limitele stabilite de Legea federală.

Codul fiscal al Federației Ruse prevede:

1. 0,3% din valoarea cadastrală a terenului (limită maximă). În legătură cu: terenuri pentru producție agricolă, terenuri ocupate de fondul locativ și obiecte de locuințe și infrastructură inginerească, terenuri pentru agricultura personală subsidiară, agricultura dacha etc.

2. Pentru alte tipuri de teren: 1,5% din valoarea cadastrală a terenului.

Codul Fiscal al Federației Ruse permite diferențierea ratelor în funcție de categoria de teren și de utilizarea permisă a acestuia.

Procedura de calcul al impozitului.

Valoarea impozitului este definită ca procentul din baza de impozitare corespunzător cotei de impozitare.

Organizațiile și întreprinzătorii individuali calculează în mod independent plățile anticipate ale impozitului și suma plății finale.

FL nu fac calcule independente, primesc un calcul de la organul fiscal.

Dacă drepturile reale nu apar de la începutul perioadei fiscale, atunci impozitul se calculează pentru un anumit număr de luni în care terenul a aparținut contribuabilului.

In raport cu un teren care trece prin mostenire, impozitul se calculeaza din momentul deschiderii mostenirii.

Pe baza rezultatelor perioadei de impozitare, organizațiile și întreprinzătorii individuali determină cuantumul final al impozitului pe teren și, ținând cont de avansurile plătite anterior, fie plătesc în plus, fie nu, dacă sunt suficiente.

Înapoierea taxei.

Organizațiile și antreprenorii individuali, înainte de data de 1 februarie a anului următor perioadei fiscale expirate, sunt obligați să depună o declarație la organul fiscal de la locul terenului.

FL sunt scutite de declarare.

Impozite regionale.

Taxa de transport.

Contribuabilii– persoanele care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, au înmatriculat un vehicul recunoscut ca obiect de impozitare.

Obiecte- mașini, motociclete, scutere, autobuze și alte mașini și mecanisme autopropulsate pe șenile pneumatice și cu omizi, avioane, elicoptere, nave cu motor, iahturi, nave și bărci cu pânze, snowmobile, sănii motorizate, bărci cu motor, hidrociclete, neauto- vehicule propulsate (nave remorcate) și alte vehicule pe apă și aer înmatriculate în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Baza de impozitare.

Sunt oferite următoarele opțiuni pentru determinarea bazei de impozitare:

1. Pentru vehiculele cu motoare, NB este definită ca puterea vehiculului în cai putere.

2. În ceea ce privește aeronavele pentru care se determină tracțiunea unui motor cu reacție, NB este definită ca forța statică de pașaport a unui motor cu reacție în modul decolare.

3. Pentru vehiculele tractate cu apă, NB este definit ca tonaj brut în tone înmatriculate.

4. În raport cu toate celelalte - NB este definită ca o unitate a Uniunii Vamale.

Perioada impozabilă.

NP - an calendaristic.

Pentru organizații - perioadele de raportare 1, 2 și 3 trimestrul anului calendaristic. OV reprezentative ale entităților nu pot stabili perioade de raportare.

cote de impozitare.

Se stabilește articolul 361 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cotele de impozitare prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse pot fi majorate sau reduse de legile subiecților, dar nu mai mult de 10 ori.

Se admite ca legile sa stabileasca tarife diferentiate pe subiecti in functie de categoria autovehiculului, precum si luarea in considerare a numarului de ani de la data emiterii sau clasa lor de mediu.

Procedura de calcul al impozitului.

Organizațiile calculează în mod independent impozitul în sine, precum și plățile în avans pentru acesta.

FL nu se calculează independent, taxa se plătește pe baza unei notificări primite de la organul fiscal.

Suma se determină pe baza rezultatelor perioadei fiscale pentru fiecare vehicul ca produs al bazei de impozitare și al cotei de impozitare corespunzătoare.

În cazul achiziției și înmatriculării vehiculului nu de la începutul perioadei fiscale, taxa se calculează cu un coeficient care este un multiplu al numărului de luni de deținere a vehiculului.

Pe baza rezultatelor - calculul impozitului de plătit, ținând cont de plățile anticipate efectuate anterior.

Procedura si conditiile de plata.

Stabilit de legiuitorul local. A contribuit la bugetul de la locația vehiculului.

Pentru FL, termenul limită nu poate fi stabilit mai devreme de 1 noiembrie a anului următor perioadei fiscale expirate.

Pentru o organizație - termenul limită de plată a impozitului nu este mai devreme de 1 februarie a anului următor perioadei fiscale expirate.

Înapoierea taxei.

Nu există nicio obligație de declarare pentru FL.

Organizațiile își depun declarația TS.

Taxa de jocuri de noroc.

În scopul calculării plății acestei taxe, capitolul 29 din Codul fiscal al Federației Ruse introduce o serie de concepte speciale: jocuri de noroc, organizator, participant, jocuri de noroc etc.

Contribuabilii- organizatii si intreprinzatori individuali care desfasoara activitati antreprenoriale in domeniul jocurilor de noroc.

Obiecte.

1. Masa de joc

2. Slot machine

3. Casierul totalizatorului

4. Casa casei de pariuri

Toate obiectele enumerate sunt supuse înregistrării la organul fiscal la locația lor.

Înregistrare - la cererea contribuabilului. Se eliberează un certificat de înregistrare. Când obiectele sunt aruncate, procedura este similară.

Baza de impozitare este definită ca o unitate a obiectului de impozitare corespunzător.

Perioada impozabilă - luna calendaristică.

cote de impozitare stabilit de subiect

taxe - acestea sunt plăți obligatorii, individuale gratuite percepute organizațiilor și persoanelor fizice. persoane sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestionarea operațională a fondurilor, pentru a sprijini financiar activitățile statului și (sau) municipalităților (articolul 8 din Codul fiscal al Federației Ruse) ).

Sub Colectie se referă la contribuția obligatorie percepută de la organizații și persoane fizice. persoane, a căror plată este una dintre condițiile pentru ca organele de stat, administrațiile locale, alte organisme abilitate și funcționari să efectueze acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în interesul plătitorilor de taxe, inclusiv acordarea unor drepturi sau eliberarea de autorizații (licențe) (Articolul 8 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Constituția Federației Ruse și Codul Fiscal al Federației Ruse stabilesc anumite principii de impozitare:

1) universalitate (toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal - articolul 57 din Constituția Federației Ruse);

2) regula puterii reprezentative - în stabilirea lor (articolele 57, 71, 76, 105, 106 din Constituția Federației Ruse);

3) acțiunea directă în timp a legilor care stabilesc noi impozite sau înrăutățit poziția contribuabililor (articolul 57 din Constituția Federației Ruse, articolul 5 din Codul fiscal al Federației Ruse);

4) impozitare unică - același obiect nu poate fi impozitat prin impozite de același tip (nivel) de două ori într-o perioadă de impunere;

5) ordinea în care impozitele sunt colectate dintr-o singură sursă (pentru a reduce sarcina fiscală);

6) limitarea temporară a creanțelor fiscale;

7) certitudinea impozitării - în vederea stabilirii obligațiilor unui contribuabil, prin actele legislative se stabilesc și se stabilesc subiectul impozitului, obiectul și sursa impozitului, unitatea de impozitare, cota de impozitare, termenele de plată a impozitului, bugetul sau extra -fondul bugetar la care este creditat impozitul;

8) prioritatea normelor și regulilor internaționale de impozitare ratificate de Federația Rusă în caz de discrepanță a acestora cu legislația națională (articolul 15 din Constituția Federației Ruse, articolul 7 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Esența și rolul impozitelor apar în lor functii:

fiscal- asigurarea statului cu resurse financiare;

guvernând- impact asupra relaţiilor publice din stat, în primul rând asupra proceselor de producţie. Raportul acestor funcții în colectarea impozitelor variază în funcție de tipul de impozit.

Codul Fiscal al Federației Ruse toate taxele subdivizat pe: impozite federale, impozite ale subiecților Federației Ruse (regionale), taxe locale.

caracteristică federal taxele este că sunt stabilite numai legi federale si sunt obligatorii in toata tara. Taxele federale din Federația Rusă includ:

TVA (articolul 143-178 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Accize (articolul 179-206 din Codul fiscal al Federației Ruse);

impozitul pe venitul personal (articolul 207-233 din Codul fiscal al Federației Ruse);

UST (articolul 234-245 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Impozitul pe profit (articolul 246-333 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Taxa pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice (articolul 333 1 -333 7 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Taxa pe apă (articolul 333 8 -333 15 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Taxa de stat (articolul 333 16 -333 42 din Codul fiscal al Federației Ruse);

NDPI (articolul 334-346 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Regional taxe includ plățile stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, a căror colectare este obligatorie pe teritoriul tuturor entităților constitutive ale Federației Ruse. Procedura specifică de percepere a acestor impozite pe teritoriul diferitelor subiecți poate diferi, deoarece organele puterii reprezentative determină în mod independent cota de impozitare, procedura de plată a acesteia și beneficiile fiscale. La impozite regionaleîn Federația Rusă sunt:

Impozitul pe proprietate (articolul 378-386 1 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Taxa pe afacerile de jocuri de noroc (articolul 364-371 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Taxa de transport (articolul 356-363 1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Local taxe - acestea sunt impozite care sunt stabilite și puse în aplicare în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse prin acte juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale autonomiei locale și sunt obligatorii pentru plata pe teritoriul municipalităților relevante. Autoritățile reprezentative determină în mod independent cota de impozitare, procedura de plată a acesteia, beneficiile fiscale. Taxele locale includ: impozit pe teren și impozit pe proprietate fizică. persoane.

In functie de platitori taxe pot fi împărțite în impozite:

cu persoane fizice;

de la persoane juridice și sucursalele acestora, divizii care au bilanţ și cont separate;

compoziție mixtă, adică percepută atât persoanelor fizice, cât și persoanelor juridice.

În funcție de dacă plătitorul legal este în același timp și plătitorul efectiv, impozitele se împart în: directe și indirecte.

Clasificare fiscală

Până în prezent, impozitele sunt foarte diverse și formează un set destul de ramificat. Încercările de clasificare, reducere a numărului de specii nu au avut încă succes. Poate că acest lucru se datorează faptului că este convenabil pentru guverne să perceapă multe taxe mai mici în loc de un singur impozit, caz în care colectarea impozitelor devine mai puțin vizibilă și mai puțin sensibilă pentru contribuabil. Folosite în ordinul legislativ, astfel de taxe sunt mobile, funcționale și eficiente.

Împărțirea tuturor speciilor în grupuri se realizează în conformitate cu criterii obiective de clasificare. Aceste caracteristici iau în considerare diferențele de impozite în funcție de specificul calculului acestora, plății, atribuirea costurilor sau rezultatelor activităților de producție, rambursarea pe cheltuiala unei contrapărți externe (transfer fiscal).

Caracteristicile de clasificare sunt criterii obiective de diferențiere a impozitelor, predeterminate de însăși natura economică a impozitului ca atare. Ele nu depind de voința unilaterală a statului și, de regulă, se formează de-a lungul istoriei dezvoltării sistemelor fiscale ale țărilor lumii. De mai bine de o sută de ani, se știe că se face distincția între impozite în două subsisteme:

1. Impozite directe - cele care au legătură directă cu rezultatul activităților economice și financiare, cifra de afaceri a capitalului, o creștere a valorii proprietății, o creștere a componentei de închiriere.

2. Impozite indirecte - cele care sunt o primă la preț sau sunt determinate în funcție de valoarea adăugată, cifra de afaceri sau vânzările de bunuri, lucrări, servicii.

Clasificarea impozitelor nu numai după metoda retragerii lor, ci și după alte caracteristici este importantă pentru organizarea managementului rațional al impozitării. În general, caracteristicile de clasificare sunt universale.

Compoziția impozitelor în sistemul fiscal intern poate fi clasificată prin combinarea grupurilor de impozite în funcție de următoarele criterii: obiectul impozitării, caracteristicile ratei, caracterul complet al drepturilor bugetelor relevante în utilizarea sumelor impozitului pe venit. și alte caracteristici de clasificare:

Sub rezerva plății:

1. persoane fizice;

2. persoane juridice.

În legislația fiscală, termenul „persoane fizice” unește următoarele categorii de contribuabili: cetățeni ai Federației Ruse, cetățeni străini și apatrizi. În dreptul civil, termen folosit pentru a se referi la o persoană (cetățean) ca participant la relațiile juridice.

Persoane fizice - rezidenți fiscali ai Federației Ruse - persoane fizice care stau efectiv pe teritoriul Federației Ruse cel puțin 183 de zile într-un an calendaristic.

Persoană juridică - o întreprindere (organizație) care deține, are economie sau Managementul operational proprietate separata si raspunde pentru obligatiile ce ii revine fata de aceasta proprietate, poate dobandi in nume propriu si exercita drepturi patrimoniale si personale neproprietate, suporta obligatii, poate fi reclamant si parat in instanta. Entitati legale trebuie să aibă un sold sau o estimare independentă.

După obiectele de impozitare:

1) bun (mobil, imobil);

2) venituri (profit) din activitatea economică;

3) operațiuni de vânzare de bunuri, lucrări, servicii;

4) importul (exportul) de mărfuri pe teritoriul vamal al Rusiei (sau din acesta);

5) anumite tipuri de activitate economică;

6) obiecte individuale.

Proprietatea în Codul fiscal al Federației Ruse se referă la tipurile de obiecte ale drepturilor civile (cu excepția drepturilor de proprietate) legate de proprietate în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse. Venitul este recunoscut ca beneficiu economic în numerar sau în altă formă naturală, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care acest beneficiu poate fi evaluat, și determinat în conformitate cu capitolele „Impozitul pe venit indivizii”, „Impozitul pe profit (pe venit) corporativ”, „Impozitul pe venitul de capital” din Codul fiscal al Federației Ruse sau către venituri din surse din afara Federației Ruse, în conformitate cu capitolele de mai sus din Codul fiscal al Federației Ruse.

Vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii de către o organizație sau întreprinzători individuali va însemna, respectiv, transferul pe bază de rambursare (inclusiv schimbul de bunuri, lucrări sau servicii) a dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultate din cele de mai sus- lucrarile mentionate de o persoana pentru alta, prestarea de servicii contra cost, iar in cazurile prevazute Codul fiscal RF, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatelor muncii prestate (serviciilor prestate) de către o persoană către o altă persoană - gratuit.

Completitudine drepturi fiscale utilizarea veniturilor fiscale:

1) proprii (taxe fixe);

2) taxe de reglementare.

Impozite proprii (fixe), acele impozite care merg direct și integral către un anumit buget sau fond extrabugetar.

Taxele de reglementare sunt pe mai multe niveluri, adică plățile de impozite se primesc simultan în bugete diferite în proporția adoptată în conformitate cu legislația bugetară.

Prin apartenența la nivelul de putere și management:

1) federal;

2) regionale;

3) local.

Impozite federale (la nivel național) - elementele acestor impozite sunt determinate de legislația țării și sunt uniforme pe întreg teritoriul acesteia. Acestea sunt stabilite de Codul Fiscal și sunt obligatorii pentru plată pe întreg teritoriul Federației Ruse. Cu toate acestea, aceste taxe pot fi creditate în bugetele de diferite niveluri.

O trăsătură distinctivă a impozitelor regionale este că impozitele sunt stabilite, modificate sau anulate de legile entităților constitutive ale Federației Ruse, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.

Impozitele locale sunt introduse prin acte normative ale organismelor reprezentative ale autonomiei locale în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea intră în vigoare doar pe baza unei decizii luate la nivel local.

După metoda de calcul (din tehnica fiscală):

1) regresiv;

2) progresivă;

3) proporțional;

4) liniară;

5) treptat;

6) solid (în cantitate absolută).

În funcție de modalitatea de calcul, cotele de impozitare pot fi fixate în valoare absolută din obiectul impozitării, i.e. pentru fiecare unitate de impozitare, se stabilește o sumă fixă ​​de impozit (de exemplu, 50 de copeici pe metru pătrat de suprafață) sau ca procent, ca o parte din valoarea acesteia (de exemplu, 30% din impozit a fost furnizat pentru fiecare rublă a profitului). La rândul lor, ratele dobânzilor pot fi proporționale și progresive. Ratele proporționale sunt construite pe principiul unui procent unic perceput pe subiectul impozitării. Nu este o modificare și nu depinde de cuantumul venitului, de amploarea obiectului impozitării. În acest caz, se vorbește uneori de cote fixe de impozit pe unitatea de obiect. Denumirea impozitului subliniază că valoarea sa totală este direct proporțională cu volumul obiectului impozabil (venit, profit, proprietate). Cu un impozit progresiv, cota de impozit crește pe măsură ce dimensiunea obiectului de impozitare crește și menține inegalitatea în situația economică.

Este indicat să distingem două tipuri de grile de impozitare progresivă: construcția pe principiul progresiei simple și complexe. Cu o simplă progresie, cota majorată de impozit se aplică întregii sume mai mari de venit. Progresia compusă implică impozitarea pe etape, de exemplu. la o cotă mai mare, impozitul se percepe pe diferența dintre valoarea totală a venitului impozabil și limita cuantumului venitului impozitat la o cotă mai mică. Astfel, rata globală (medie) este o medie ponderată a sumelor de venit cărora li s-au aplicat diferite rate.

În schimb, cotele regresive de impozite scad pe măsură ce obiectul impozitării crește, iar inegalitatea veniturilor după impozitare crește. Acest impozit este introdus cu scopul de a stimula creșterea veniturilor, profiturilor, proprietății, impozitate. Caracterul regresiv poate fi în principal impozite indirecte, care nu au legătură directă cu veniturile.

Metoda de retragere:

1) direct: a) real și b) personal;

2) indirecte: a) individuale, b) universale, c) monopoluri fiscale, d) taxe vamale;

Impozitele directe sunt percepute direct la o rată sau într-o sumă fixă ​​pe venit sau proprietate. Plătitorii finali ai impozitelor directe sunt proprietarul proprietății (venituri). Ele sunt împărțite în reale și personale. Impozitele directe reale sunt plătite luând în considerare nu venitul mediu real, ci estimat al plătitorului. Acestea sunt supuse anumitor tipuri de proprietăți ale contribuabilului (teren, casă, valori mobiliare).

Impozitul direct pe persoane este cea mai importantă formă de impozitare directă, în care se impozitează venitul contribuabilului, ținând cont de beneficiile oferite, i.e. acestea se plătesc din veniturile efectiv încasate și țin cont de solvabilitatea efectivă a contribuabilului.

Impozitele indirecte sunt retrase într-un mod diferit, mai puțin „observabil”, prin introducerea unor suprataxe guvernamentale la prețurile bunurilor și serviciilor. Plătitorul final al impozitelor indirecte este consumatorul de bunuri (servicii). Impozitele indirecte se împart în funcție de obiectele colectate. Astfel, grupurile de bunuri strict definite sunt supuse impozitelor individuale indirecte.

Impozitele universale indirecte sunt percepute practic asupra tuturor bunurilor și serviciilor.

Monopolurile fiscale - sunt impuse tuturor bunurilor a căror producție și vânzare sunt concentrate în structurile statului.

Taxele vamale sunt impuse asupra mărfurilor și serviciilor în timpul operațiunilor de export-import. Datoria este contributie obligatorie percepute de autoritățile vamale ale Federației Ruse atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse sau exportate de pe acest teritoriu și care este o condiție integrală pentru un astfel de export sau import.

Până la data scadenței:

1) urgent;

2) periodic-calendar.

Plătitorii de impozit urgent îl plătesc într-un anumit termen stabilit de legislația fiscală, după finalizarea oricărei acțiuni.

Periodic-calendarul se împarte în zece zile, lunar, trimestrial, semestrial și anual.

În ordinea introducerii:

1) obligatoriu;

2) optional.

Taxe obligatorii, cele care se percep in toata tara, indiferent de bugetul in care provin

Impozitele facultative sunt prevăzute de legislația fiscală, dar introducerea și colectarea lor sunt de competența organelor reprezentative ale autonomiei locale. Aceste taxe sunt obligatorii la plata numai pe teritoriile municipiilor respective unde sunt introduse.

Prin direcționare:

1) abstract;

2) țintă.

Impozitele (generale) abstracte sunt destinate să formeze partea de venituri a bugetului în ansamblu.

Impozite țintă (speciale) - impozite sau taxe care sunt introduse pentru a finanța o anumită zonă cheltuieli publice. Încasările din acestea nu sunt de obicei creditate bugetul de stat, și în fonduri speciale în afara bugetului. Aceasta este o formă de mobilizare a fondurilor de către stat pentru anumite activități.

După ordinea și metoda de calcul a impozitului:

1) un contribuabil;

2) agent fiscal;

Autoritatea taxelor

Taxa poate fi calculată prin:

1) sistem necumulativ

2) sistem cumulativ.

Sub primul sistem, impozitarea baza de impozitare prevăzută parțial, cu sistem de calcul al impozitului cumulat, se face pe bază de angajamente de la începutul anului.

Legislația rusă utilizarea ambelor metode, precum și combinarea acestora.

Această clasificare este necesară nu numai pentru întocmirea calculelor fiscale și raportării utilizând un sistem electronic de prelucrare a datelor. Folosind această clasificare, este posibil să se determine rolul fiecărui grup fiscal și fiscal ca parte a sursei de venituri a bugetului consolidat al Federației Ruse, a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și a bugetelor locale.

Principalele direcții de îmbunătățire a sistemului fiscal rusesc

La elaborarea politicii economice, statul trebuie să ia în considerare următoarele cazuri:

1. Evaziune fiscală. Transferul impozitelor nu trebuie confundat cu evaziunea fiscală și cu amortizarea sau rambursarea taxelor. Evaziunea fiscală poate fi legală sau ilegală. Cazul în care un consumator, odată cu introducerea unei accize la un articol de consum sau cu creșterea acestei accize, încetează să mai cumpere acest articol sau îl cumpără în cantități mai mici, este legal, legal. Acestea includ și cazurile în care un producător, supus unei accize la producția medie a produsului produs, crește productivitatea și începe să primească o producție mai mare a produsului, continuând să plătească accizele anterioare.

Statul poate lupta împotriva evaziunilor legale doar prin mijloace financiare: prin reducerea consumului de bunuri impozitate poate scădea acciza. Metodele ilegale de evaziune pot fi combătute doar prin îmbunătățirea aparatului fiscal, care ar trebui să poată scoate la iveală toate cazurile de fraudă din partea contribuabililor.

2. Amortizarea (sau răscumpărarea), absorbția și valorificarea impozitului. Există două opțiuni aici:

Impozitul determină o scădere a valorii obiectului impozabil - amortizarea impozitului;

Impozitul poate fi absorbit prin scăderea valorii unui articol - absorbție fiscală;

Valoarea articolului este majorată ca urmare a reducerii impozitului - capitalizare fiscală.

Datorita fenomenelor de amortizare, absorbtie si valorificare, in anumite conditii, o majorare a impozitului duce la o confiscare partiala a proprietatii contribuabilului. În schimb, o reducere a impozitului poate produce o creștere nemeritată a bogăției.

3. Persoana care este obligată la plata impozitului în condițiile legii poartă de fapt povara impozitului, adică nu este doar plătitor, ci și purtător al impozitului. O creștere a taxei poate încuraja producătorul să reducă costurile (de exemplu, prin utilizarea de noi tehnici și îmbunătățiri tehnice în producție) și, prin urmare, să acopere taxa.

4. Un plătitor impozitat legal transferă povara impozitului asupra altuia. Dacă și acesta din urmă reușește să transfere impozitul către un terț, atunci el este doar plătitor intermediar. Dacă în cele din urmă suportă povara impozitului, atunci el este purtătorul impozitului. Situația transferului este determinată de un set de condiții: supunerea subiectului impozitat la libera concurență sau monopol, prezența sau absența cererii și ofertei elastice, gradul de mobilitate (mobilitatea sau imobilitatea subiectului impozitat).

Dacă contribuabilul este un monopolist, atunci este mult mai dificil pentru el să schimbe impozitul decât în ​​concurență liberă, deoarece monopolistul stabilește de obicei prețuri maxime fără a ține cont de impozit. În încercarea de a schimba taxa, monopolistul riscă să scadă cererea. Prin urmare, monopolistul trebuie să ia un impozit pe profit, care, după deducerea impozitului, îi oferă de obicei un beneficiu suficient. În regimul liberei concurențe, prețurile se apropie de costurile de producție, taxa putând intra în suma acestor costuri. În ciuda creșterii prețului din cauza creșterii taxei, consumul nu este redus (de exemplu, cele de necesitate) și impozitul este transferat către consumator. La impozitarea bunurilor non-primare (lux mediu), transferul este mai dificil, deoarece în acest caz este posibilă o reducere a consumului.

Cu cerere elastică, este foarte dificil să mutați taxa, iar cu cerere inelastică este mult mai ușor. Dacă cererea pentru un produs cunoscut poate fi înlocuită cu ușurință de cererea pentru un alt produs, atunci consumatorul se sustrage de la transfer. Prin urmare, este ușor să treci taxe pe cele de necesitate și articole de lux dificile în medie, pentru care consumatorul reduce cererea pentru acestea atunci când prețul crește. Taxele pe bunurile de lux sunt ușor de mutat, deoarece cei foarte bogați nu vor refuza, în ciuda taxei, de la consumul lor.

Cu cât elementul impozabil este mai imobil, cu atât este mai dificilă deplasarea impozitului și, dimpotrivă, cu cât elementul impozabil are mai multă mobilitate (mobilitate), cu atât impozitul poate fi deplasat mai ușor. De exemplu, proprietarului de bunuri imobiliare este mai dificil să schimbe impozitul decât proprietarul de bunuri mobile, în special valorile bănești.

Astfel, condițiile de transfer stabilite au făcut posibilă recomandarea practicii financiare de impozitare a acelor surse despre care se poate spune cu certitudine că impozitul rămâne asupra acestora.

Una dintre problemele cheie ale sistemului fiscal rus este că contribuabilul nu înțelege suficient de ce sunt necesare impozitele pe care statul intenționează să le colecteze de la el. Ca orice sistem care funcționează cu participarea subiecților gânditori și a obiectivelor colective, sistemul fiscal este foarte dependent de modul în care este perceput prin ochii subiecților săi. Luarea în considerare a activității subiectului fiscal și înțelegerea caracterului reflexiv al comportamentului fiscal este una dintre sarcinile politicii economice a statului. Prima întrebare este de a afla între ce forțe sau subiecți se realizează acordul public și în ce cadru poate fi găsit.

În ultimii patru ani, s-au făcut pași serioși în sfera fiscală în Rusia, în urma cărora colectarea impozitelor a crescut, iar amploarea evaziunii fiscale a scăzut. În general, sarcina fiscală asupra economiei a scăzut: cotele impozitelor de bază au fost reduse, de exemplu, impozitul pe venit de la 35 la 24 la sută, TVA de la 20 la 18 la sută, impozitul social unic de la 39,5 la 26 la sută și un a fost introdusă o rată forfetară a impozitului pe venit de 13%. Totodată, numărul total de impozite a fost redus de la 52, numărul acestora în 1988, la 15.

Deși povara fiscală generală asupra activitate antreprenorială a scăzut, rămâne încă nejustificat de mare. Ca urmare, oportunitățile de modernizare și dezvoltare a producției și crearea de noi locuri de muncă sunt reduse. Sistemul fiscal ar trebui să ofere finanțare pentru nevoile bugetare, să nu fie împovărător pentru întreprinderi și să nu împiedice competitivitatea acestora și creșterea activității afacerilor.

Logica generală a reformelor fiscale în multe țări este asociată cu o tranziție treptată de la impozitarea indirectă la impozitarea pe venitul final. Profunzimea acestei tranziții depinde adesea de capacitatea de a face față sarcinii de legalizare a activității economice și a veniturilor din aceasta pentru a trece la impozitarea directă a veniturilor persoanelor juridice și persoanelor fizice-contribuabili.

În calitate de administrator al fondurilor transferate, statul este adesea ineficient pentru antreprenori. Antreprenorul înțelege că eficiența activităților birocratice de a aduce deduceri anumitor grupuri țintă ale populației va fi mult mai mică decât ceea ce a realizat în afacerea sa. În jurul fiecărui antreprenor de succes sunt oameni care primesc de la el subvențiile pe care nu le primesc de la stat. Acest lucru este valabil și pentru acele locuri de muncă pe care antreprenorul le creează prin activitățile sale, precum și pentru anumite programe sociale și de caritate derulate de acesta fără participarea statului.

În acest sens, antreprenorul are un sentiment: nu și-a achitat deja datoria publică? Și nu a făcut-o cu mult mai eficient decât statul pretinzând o parte din proprietatea sa sub formă de taxe? Rezolvarea acestei întrebări determină echilibrul în relațiile sale cu statul.

Întrucât statul dictează cadrul - fiscal, administrativ și altele în care există afacerea, contribuabilul se confruntă cu problema beneficiilor și costurilor activităților de optimizare fiscală. În practică, această întrebare se rezumă la a compara sumele plătite statului cu cât ar trebui cheltuită pe „mecanismul” evaziunii fiscale.

În general, ținând cont de complexitatea identificării și cuantificării proceselor economice „din umbră”, analiza acestora ar trebui să se bazeze pe compararea periodică și reverificarea informațiilor obținute din diferite surse.

Astfel, economiile de impozite efectiv realizabile sunt foarte semnificative: doar câteva rulaje de mărfuri efectuate în cadrul schemei de impozitare „preferențială” pot consolida semnificativ afacerea.

Astfel, pentru a influența semnificativ situația din țară prin intermediul impozitelor, este necesar nu doar cunoașterea funcției țintă a modificărilor propuse, ci și aducerea acestor informații subiectului fiscal. Astfel, unul dintre mecanismele de construire a încrederii în autoritățile fiscale și de legalizare a activităților cetățenilor și a antreprenoriatului este acela de a oferi cetățenilor informații despre deducerile fiscale.

În același timp, este important să se țină cont nu doar de starea actuală a societății, ci și de dinamică. Pentru a rezolva problema echilibrului în sistemul „stat-antreprenoriat”, metoda iterațiilor succesive axate pe reducerea distanței până la scopurile alese pare a fi cea mai atractivă. Principalul lucru este să evitați acțiunile bruște și să alegeți indicatorii de proces potriviți.

caracteristici generale impozite federale si taxe

Legea taxelor RF este construit pe baza unității de principiu politica financiara de stat, manifestată în special prin stabilirea unei liste închise de taxe în vigoare pe întreg teritoriul său. Codul fiscal a stabilit trei niveluri ale sistemului fiscal: federal, subiecți ai Federației Ruse și local.

Nivelurile sistemului fiscal nu coincid cu legăturile sistemului bugetar: dacă doar impozitele federale sunt creditate la bugetul federal, atunci deducerile din impozitele federale sau, respectiv, regionale, pot fi primite de bugetele regionale și municipale.

Taxele federale sunt stabilite prin legile federale și sunt supuse colectării pe întreg teritoriul Federației Ruse. Beneficiile fiscale federale sunt stabilite numai de legile federale, dar autoritățile de stat reprezentative (legislative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autoritățile locale au dreptul de a introduce beneficii suplimentare în limitele sumelor creditate în bugetele lor. Ca regulă generală, cotele de impozitare federale sunt stabilite de Parlamentul Rusiei - Adunarea Federală a Federației Ruse. Cu toate acestea, cotele impozitelor pentru anumite tipuri de resurse naturale, accizele la anumite tipuri de materii prime minerale și taxele vamale sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse.

Conform articolului 213 din Codul fiscal, impozitele federale includ:

Taxa pe valoarea livrată (TVA), acciza pe anumite tipuri de bunuri (servicii) și anumite tipuri de materii prime minerale, impozit pe profit (venituri) organizațiilor. Impozitul pe venitul de capital, impozit pe venit de la un individ. Taxa pe folosirea subsolului, taxa pe reproducerea bazei de resurse minerale. Impozit pe venituri suplimentare din producția de hidrocarburi, impozit forestier, impozit pe apă, impozit economic.

Pe lângă cea mai mare parte a impozitelor din structură plăți obligatorii iasă în evidență:

Taxe (contribuții la fonduri sociale nebugetare de stat, taxă pentru dreptul de utilizare a faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice, taxe vamale, taxe de licență); Taxe (taxa de stat. Taxa vamala).

Asigurari sociale pentru accidente de munca si boli profesionale.

În conformitate cu articolul 1 din Legea federală din 24 iulie 1998 Nr. 125-FZ „Cu privire la asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale” acest tip de asigurare este un tip asigurări socialeși oferă:

Asigurarea protecției sociale a asiguraților și a interesului economic al subiecților asigurărilor în reducerea riscului profesional (aceasta este probabilitatea de deteriorare (pierdere) sănătății sau deces a asiguratului asociată cu îndeplinirea atribuțiilor în temeiul unui contract de muncă (contract) și în alte cazuri stabilite de lege);

Despăgubiri pentru prejudiciul cauzat vieții și sănătății persoanei asigurate în îndeplinirea atribuțiilor care îi revin în temeiul unui contract (contract) de muncă și în alte cazuri stabilite de lege, prin asigurarea integrală a asiguratului cu toate tipurile de acoperire de asigurare necesare, inclusiv plata cheltuielilor de reabilitare medicală, socială și profesională;

Furnizarea de măsuri de executare pentru reducerea accidentelor de muncă și a bolilor profesionale.

Un accident este un eveniment care are ca urmare necesitatea transferului persoanei asigurate la un alt loc de munca, pierderea temporara sau definitiva a capacitatii sale profesionale de munca sau decesul acestuia. O boală profesională este o boală cronică sau acută a persoanei asigurate, care este rezultatul expunerii la unul sau mai mulți factori de producție nocivi și atrage după sine pierderea temporară sau permanentă a capacității profesionale de muncă a asiguratului.

Caracteristicile economice ale TVA-ului

taxa pe valoare adaugata(denumită în continuare TVA) este un impozit indirect, adică o suprataxă asupra prețului bunurilor. A fost pusă în aplicare prin Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” din 6 decembrie 1991 nr. 1992-1, care a devenit invalidă odată cu introducerea părții a doua. NK RF.Impozit este o formă de retragere la buget a unei părți din valoarea adăugată.
În prezent, aplicarea taxei este reglementată de Ch. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.
plătitoriTVA sunteți:
organizații;
antreprenori individuali;
persoane recunoscute ca plătitori de TVA în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse, determinate în conformitate cu Codul Vamal RF.

obiectimpozitare următoarele operatii:
vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv vânzarea de garanții și transferul de bunuri (rezultatele muncii efectuate, prestarea de servicii) în temeiul unui acord privind furnizarea de compensații sau inovare, ca precum şi transferul drepturilor de proprietate. Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii prestate, prestarea de servicii cu titlu gratuit este recunoscut ca vânzare de bunuri (lucrări, servicii);
transferul pe teritoriul Federației Ruse de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) pentru nevoi proprii, ale căror costuri nu sunt deductibile (inclusiv prin amortizare) la calcularea impozitului pe profit;
efectuarea de lucrări de construcții și instalații pentru consum propriu;
importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse.
în care nurecunoscutobiectimpozitare: %/ operațiunile prevăzute la alin. 3 al art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse;
transferul cu titlu gratuit a clădirilor de locuit, grădinițe, cluburi, sanatorii și a altor obiecte de scop socio-cultural și locativ și comunal, precum și drumuri, rețele electrice, substații, rețele de gaze, instalații de captare a apei și alte obiecte similare, să precizeze autoguvernarea autorităților și autorităților locale (sau prin decizie a acestor organisme, organizații specializate care utilizează sau operează aceste instalații în scopul propus);
transferul de proprietate al întreprinderilor de stat și municipale, răscumpărat în ordinea privatizării;
prestarea muncii (prestarea de servicii) de către organismele care fac parte din sistemul autorităților de stat și administrațiilor locale, în cadrul exercitării competențelor lor exclusive într-un anumit domeniu de activitate, în cazul în care obligația de a efectua lucrarea specificată (prestarea de servicii) este stabilit de legislația Federației Ruse, legislația entităților constitutive ale Federației Ruse, actele autorităților locale;
transferul cu titlu gratuit de active fixe către autoritățile și administrațiile publice și administrațiile locale, precum și instituţiile bugetare, intreprinderi unitare de stat si municipale.
locimplementarebunuri teritoriul Federației Ruse este recunoscut în prezența unuia sau mai multor dintre următoarele circumstanțe.”
bunurile sunt situate pe teritoriul Federației Ruse, nu sunt expediate sau transportate;
mărfurile la momentul începerii expedierii sau transportului sunt situate pe teritoriul Federației Ruse. locimplementarelucrări(Servicii) teritoriul Federației Ruse este recunoscut dacă:
lucrările (serviciile) sunt direct legate de bunuri imobile (cu excepția aeronavelor, a navelor maritime și de navigație interioară, precum și a obiectelor spațiale) situate pe teritoriul Federației Ruse. Astfel de lucrări (servicii), în special, includ construcții, instalare, construcție și montaj, reparații, lucrări de restaurare, lucrări de amenajare a teritoriului;
lucrări (servicii) legate de bunuri mobile situate pe teritoriul Federației Ruse;
serviciile sunt efectiv prestate pe teritoriul Federației Ruse în domeniul culturii, artei, educației, culturii fizice, turismului, recreerii și sportului;
cumpărătorul de lucrări (servicii) operează pe teritoriu
torii RF. locimplementareActivități cumpărătorul, precum și o organizație sau un antreprenor individual care efectuează lucrări (prestează servicii), teritoriul Federației Ruse este luat în considerare în cazul în care cumpărătorul de lucrări (servicii) este prezent efectiv pe teritoriul Federației Ruse pe baza înregistrare de stat organizație sau întreprinzător individual, iar în lipsa acestuia - pe baza locului indicat în actele constitutive ale organizației, a sediului conducerii organizației, a sediului organului executiv permanent al acesteia, a locației reprezentanței permanente (dacă lucrările (serviciile) sunt prestate prin această reprezentanță permanentă), locul de reședință al unei persoane fizice. Această regulă se aplică la efectuarea lucrărilor (prestarea serviciilor):
transferul dreptului de proprietate sau cesiunea de brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi de autor sau alte drepturi similare;
consultanță, juridică, contabilitate, inginerie, publicitate, prelucrare a informațiilor, precum și în timpul lucrărilor de cercetare și dezvoltare. Laservicii de inginerie includ servicii de inginerie și consultanță pentru pregătirea procesului de producție și vânzarea produselor (lucrări, servicii), pregătire pentru construcția și exploatarea instalațiilor industriale, de infrastructură, agricole și de altă natură, servicii de preproiectare și proiectare (întocmirea studiilor de fezabilitate, dezvoltare de design și alte servicii similare). LaServiciiprelucrareinformație includ servicii de implementare a colectării și generalizării, sistematizării marilor de informații și punerea la dispoziția utilizatorului a rezultatelor prelucrării acestor informații;
privind furnizarea de personal, dacă personalul lucrează la locul de afaceri al cumpărătorului;
închirierea bunurilor mobile, cu excepția vehiculelor terestre;
prestarea de servicii de către un agent care, în numele părții principale la contract, angajează o persoană (organizație sau persoană fizică) pentru a furniza astfel de servicii;
furnizarea de servicii direct pe aeroporturile rusești și spațiul aerian al Federației Ruse pentru întreținerea aeronavelor, inclusiv servicii de navigație aeriană;
efectuarea de lucrări (prestarea de servicii, inclusiv servicii de reparații) pentru întreținerea navelor maritime și a navelor de navigație interioară pe perioada șederii în porturi (toate tipurile de taxe portuare, servicii ale navelor flotei portuare), precum și pilotaj.

locimplementareActivități organizații sau întreprinzători individuali care furnizează avioane, nave maritime sau de navigație interioară pentru a fi utilizate în temeiul unui contract de închiriere (învârtire pe timp) cu un echipaj, precum și servicii de transport; nerecunoscut teritoriul Federației Ruse, dacă transportul se efectuează între porturi situate în afara teritoriului RF.
Documente confirmarea locului de prestare a muncii (prestarea serviciilor) sunt:
un contract încheiat cu persoane străine sau ruse;
documente care confirmă faptul de a efectua lucrări (prestare servicii).Articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede tranzacțiile care nu sunt supuse impozitării.
impozitbaza la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) este determinată de contribuabil în conformitate cu cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în funcție de specificul vânzării de bunuri (lucrări, servicii) produse de acesta sau achiziționate pe partea laterală atunci când:
la determinarea bazei de impozitare, veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sunt determinate pe baza tuturor veniturilor contribuabilului aferente decontărilor de plată pentru aceste bunuri (lucrări, servicii) primite de acesta în numerar și (sau) în natură, inclusiv plata în titluri de valoare. Aceste venituri sunt luate în considerare dacă este posibilă evaluarea lor și în măsura în care pot fi evaluate;
determinarea bazei de impozitare a veniturilor (cheltuielilor) a contribuabilului în moneda straina convertite în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse, respectiv, la data vânzării bunurilor (lucrări, servicii) sau la data cheltuielilor efective;
baza de impozitare pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de către un contribuabil se determină ca cost al acestor bunuri (lucrări, servicii), calculat pe baza prețurilor determinate în conformitate cu art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, luând în considerare accizele (pentru mărfurile accizabile și materiile prime minerale accizabile) și fără a include impozitul pe vânzări în acestea;
vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru tranzacții de barter (barter), vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) cu titlu gratuit, transferul dreptului de proprietate asupra obiectului gajului către creditorul gajist în cazul neîndeplinirii obligației garantate prin gaj , transfer de bunuri (rezultate muncii prestate, servicii prestate) la plata muncii in natura, baza de impozitare se determina ca fiind costul acestor bunuri (lucrari, servicii), calculat pe baza preturilor determinate in maniera similara cu cea prevazuta. căci în art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, luând în considerare accizele (pentru mărfurile accizabile și materiile prime minerale accizabile) și fără a include impozitul pe vânzări în acestea;
vânzările de bunuri (lucrări, servicii), ținând cont de subvențiile oferite de bugete de diferite niveluri în legătură cu utilizarea de către contribuabil a prețurilor reglementate de stat sau ținând cont de beneficiile oferite consumatorilor individuali în conformitate cu legislația federală, impozitul baza este determinată ca costul bunurilor (lucrări, servicii) vândute), calculat pe baza prețurilor efective de vânzare ale acestora;
a vânzării imobilului supus contabilizării la cost, ținând cont de impozitul plătit, baza de impozitare se determină ca diferență dintre prețul imobilului care se vinde, determinată ținând cont de prevederile art. ( valoare reziduala supuse reevaluărilor);
vânzările de produse agricole și produse de prelucrare a acestora achiziționate de la persoane fizice (necontribuabili), conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse (cu excepția mărfurilor accizabile), baza de impozitare este determinată ca diferență între preț determinată în conformitate cu art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse și prețul de achiziție al acestor produse;
baza de impozitare pentru vânzarea serviciilor pentru producția de mărfuri din materii prime (materiale) ce se determină ca cost al prelucrării, procesării sau altei transformări a acestora, luând în considerare accizele (pentru mărfurile accizabile) și fără a include taxa de vanzari;

vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul tranzacțiilor futures (tranzacții care implică livrarea de bunuri, prestarea muncii,
prestare de servicii) după expirarea contractului (încheierea
cale) din perioada specificată direct în prezentul acord
sau prețul contractului, baza de impozitare este definită drept cost
aceste bunuri (lucrări, servicii), indicate direct în contract (contract), dar nu mai mici decât valoarea lor, calculată pe baza
din preţuri determinate într-o manieră similară cu cea prevăzută
Nomu Art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, în vigoare

Pentru statele cu structură federală este tipică problema corelării puterilor de stabilire a impozitelor în raport cu centrul federal și subiecții federației. Esența problemei se rezumă la faptul că, pe de o parte, stabilirea independentă a impozitelor mărturisește independența unuia sau altuia nivel de guvernare, pe de altă parte, libertatea excesivă în această materie duce la o fragmentare artificială a statul, la o creștere a separatismului între regiuni. La alegerea echilibrului puterilor se poate aplica următorul model de repartizare a puterilor de stabilire a impozitelor între centrul federal și subiecții federației:

„Taxe diverse” Esența modelului este că fiecare nivel de guvernare își impune propriile impozite, respectiv, fiecare nivel de guvernare își formează propriul sistem. Subspecii:

1. Fiecare nivel este complet independent în stabilirea propriului sistem de impozite.

   Independența incompletă a fiecărui nivel al federației în stabilirea impozitelor. Centrul federal introduce taxe federale și stabilește o listă obligatorie de taxe pentru subiecți. La stabilirea unei liste de subiecte se iau în considerare o serie de factori (istoric, sociali, organizatorici și tehnici). Exemple:

   1. taxa pe valoare adaugata. Cu t.sp. conţinutul acestuia nu poate fi introdus la nivelul subiectului federaţiei, doar la nivel federal, deoarece acest impozit aparține numărului de impozite teritoriale, drept urmare, atunci când este colectat, este întotdeauna important să se determine în ce loc al statului a luat naștere obiectul impozitării. Odată cu introducerea unui astfel de impozit teritorial la nivelul unui subiect al federației, sunt inevitabile conflicte constante între subiecții care se ceartă cu privire la proprietatea asupra obiectului impozitării.

      impozitul pe venitul personal. Este indicat să se introducă doar la nivel federal, deoarece. atunci când este introdusă la nivel de subiecte, anumite subiecte devin mai atractive din cauza cotelor reduse ale acestui impozit, în legătură cu acordarea de prestații suplimentare etc.

„tarife diferite”. Conținutul acestui model este că centrul federal determină toate condițiile de bază, de bază, pentru colectarea anumitor tipuri de impozite, iar subiecții federației au dreptul doar să stabilească cote de impozitare în cadrul unei anumite scări stabilite de centru. Totodată, se instituie un sistem uniform de impozite la fiecare nivel, se modifică doar tipurile de rate.

„venituri diverse”. În cadrul acestui sistem, atât impozitele federale, cât și impozitele subiecților sunt fixate de centrul federal. Independența financiară a subiecților se manifestă prin faptul că aceștia primesc anumite deduceri din suma totală a impozitelor pe care le încasează la cote prestabilite. Aceste tarife pot fi stabilite anual sau introduse pentru o perioadă lungă de timp.

Dintre cele trei sisteme prezentate, primul reprezintă cea mai mare independență, iar următoarele două permit subiecților federației să participe doar parțial la reglementarea raporturilor fiscale. Atunci când se construiesc sisteme fiscale naționale specifice, se utilizează întotdeauna relația dintre opțiunile de mai sus.

Exemple: SUA și Germania. Germania se caracterizează printr-un sistem fiscal centralizat rigid, care oferă entităților constitutive ale federației un minim de autoritate în stabilirea impozitelor pe teritoriul lor. Statele Unite ale Americii se caracterizează printr-un model complet invers: statele au puteri largi de a impune taxe pe teritoriul lor cu unele restricții constituționale.

Caracteristicile sistemului de impozite și taxe al Federației Ruse.

Sistemul de impozite și taxe al Federației Ruse include două blocuri:

Impozite și taxe directe. Impozitele și taxele Federației Ruse sunt împărțite în trei grupuri:

1. Federal : TVA, impozit pe profit, accize, impozit pe venitul persoanelor fizice, impozit pe extracția mineralelor, impozit pe apă, taxe pentru folosirea faunei sălbatice și pentru utilizarea apei și a resurselor biologice, taxă de stat.

   Regional : taxa de afaceri de jocuri de noroc, taxa de transport, impozitul pe proprietate. Elementele cheie ale impozitării sunt stabilite de centrul federal - obiectul, baza de impozitare, perioada fiscală, procedura de calcul, cotele minime și maxime de impozitare. În același timp, subiecților Federației Ruse li se acordă dreptul de a stabili următoarele elemente de impozitare: rate de impozitare în cadrul baremului, beneficii fiscale, procedura și condițiile de plată. Introducerea impozitelor regionale necesită adoptarea unei legi regionale. Introducerea taxelor regionale este dreapta subiecte.

   Local : impozit pe proprietate FL, impozit pe teren. În ceea ce privește impozitele locale, procedura de stabilire și executare a acestora este similară cu cea de la nivel regional. În acest caz, LSG-urile reprezentative stabilesc și trei elemente de impozitare.

Afirmația că grupurile fiscale sunt împărțite în funcție de bugetul la care se încasează aceste plăți este eronată. Într-adevăr, impozitele regionale și locale sunt creditate integral în bugetele relevante. Cu toate acestea, plățile federale sunt împărțite între centrul federal și nivelurile inferioare. Diferența principalăîntre grupe de impozite constă în ordinea stabilirii şi executării lor. Setați taxa - remediați toate elementele. Pentru grupul de impozite și taxe federale, atât stabilirea, cât și executarea silită sunt efectuate exclusiv de către centrul federal.

Regimuri fiscale speciale. Există 4 regimuri fiscale speciale:

1. sistem simplificat de impozitare,

   impozit unic agricol,

   sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități,

   sistem de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producției.

Bazele constituționale și juridice ale impozitării sunt stabilite de articolele 71, 72, 75 din Constituția Federației Ruse. Conform Constituției Federației Ruse, sunt stabilite taxele federale și principiile generale de impozitare în Federația Rusă.

Deoarece orice impozit este o restricție a drepturilor de proprietate, respectiv, în temeiul articolului 55 din Constituția Federației Ruse, orice impozit poate rezulta doar din Legea federală.

Impozitul pe venitul personal (PIT).

PIT este un impozit direct, personal, federal.

contribuabilii PIT: FL. Ele sunt împărțite în două grupe:

rezidenți ai Federației Ruse. Rezidenții fiscali sunt persoanele care stau efectiv pe teritoriul Federației Ruse cel puțin 183 de zile în decurs de 12 luni consecutive. Perioada de ședere a unei persoane în Federația Rusă nu este întreruptă pentru timpul plecării sale în străinătate pentru tratament sau formare pe termen scurt (mai puțin de 6 luni). În același timp, nu contează tipul de instituție de învățământ/medicală, vârsta călătorului, programul de formare etc. Indiferent de timpul șederii efective pe teritoriul Federației Ruse rezidenți fiscali sunt recunoscute: personalul militar rus care lucrează în străinătate, angajați ai OGV și LSG, detașați să lucreze în străinătate.Cetățenia nu contează. Locul nașterii unui cetățean, alți factori sociali nu sunt luați în considerare. Luăm în considerare doar locația reală pe teritoriul Federației Ruse. Conform versiunii anterioare a capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, calcularea a 183 de zile era necesară în anul calendaristic (de la 31 decembrie la 1 ianuarie), ceea ce a condus la situații paradoxale. Exemplu: 90 de zile contribuabilul a fost în Federația Rusă în 2005 și 93 de zile în 2006. Conform normei care este în vigoare acum, 12 luni se iau secvenţial, nu în cadrul unui an calendaristic. În 12 luni, când numărăm 183 de zile, lunile trec continuu, iar zilele în care suntem pe teritoriul Federației Ruse pot merge cu pauze.

nerezidenți ai Federației Ruse. Acestea sunt acele persoane care nu stau numărul necesar de zile pe teritoriul Federației Ruse.

Consecințele juridice ale recunoașterii unei persoane ca rezident sau nerezident.

Rezidenții sunt supuși obligației fiscale integrale, ceea ce înseamnă că RF ca o regulă generală pretinde să impoziteze impozitul pe venitul personal cu privire la toate veniturile unei persoane care sunt primite atât din surse de pe teritoriul Federației Ruse, cât și din surse din afara acesteia. Nerezidenții sunt supuși unei obligații fiscale limitate, plătesc impozit numai pe venit primite pe teritoriul Federației Ruse.

Rezidenții și nerezidenții sunt supuși unor rate de impozitare diferite. Pentru rezidenți, cota generală este de 13%, iar pentru nerezidenți - 30%.

Capitolul 23 din Codul fiscal prevede posibilitatea deducerilor fiscale. Există deduceri care sunt avantaje fiscale și prevăd scutirea de la impozitare a unei părți din venitul unei persoane. Conform legislației Federației Ruse, numai persoanele al căror venit este impozitat cu o cotă de 13% au dreptul la deduceri.

Baza legală (baza) sistemului fiscal cuprinde (Fig. 12.1): sistemul juridic de impozitare (Fig. 12.3), sistemul impozitelor și taxelor, regimurile fiscale speciale.

Caracteristici generale ale sistemului de impozite și taxe

Următoarele taxe și taxe sunt stabilite în Federația Rusă: federale, regionale și locale. Impozitele și taxele federale sunt cele stabilite de Codul Fiscal și obligatorii pentru plata pe întreg teritoriul Federației Ruse. Impozitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și, în consecință, legile entităților constitutive ale Federației Ruse și actele juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale municipalităților sunt recunoscute ca regionale și locale. Taxele regionale sunt obligatorii pentru plata pe teritoriile respectivelor entități constitutive ale Federației Ruse, iar impozitele locale - pe teritoriile respectivelor municipalități. La stabilirea fiecărei taxe regionale și locale, se determină cotele de impozitare (în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse), procedura și termenele de plată a taxei și formularele de raportare pentru această taxă. Organele legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autoguvernarea locală pot prevedea, de asemenea, beneficii fiscale și motive pentru utilizarea acestora de către contribuabil. Alte elemente de impozitare sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Orez. 12.4.

1, 2, 3, ..., 27 - succesiune aproximativă (posibilă) de acțiuni; CGT - un grup consolidat de contribuabili

În funcție de nivelurile bugetelor, impozitele și taxele sunt repartizate după cum urmează.

I. Impozite și taxe federale:

• 1) taxa pe valoarea adăugată;
• 2) accize;
• 3) impozitul pe profit;
• 4) impozitul pe venitul persoanelor fizice;
• 5) datoria de stat;
• 6) taxa de extractie minerala;
• 7) taxe pentru utilizarea obiectelor lumii animale și a resurselor biologice acvatice;
• 8) taxa de apă.

II. Taxe regionale:

• 1) impozitul pe proprietate;
• 2) taxa de transport;
• 3) taxa de afaceri de jocuri de noroc.

III. Taxe locale:

• 1) impozit pe teren;
• 2) impozitul pe proprietatea persoanelor fizice.

Trebuie remarcat faptul că taxele pentru utilizarea resurselor naturale sunt atât federale (taxa de extracție a mineralelor, taxa pe apă), cât și locale (taxa pe teren). Impozitele pe proprietate sunt, de asemenea, distribuite pe niveluri: impozitul pe proprietate al organizațiilor este clasificat drept impozite regionale, iar impozitul pe proprietate pentru persoane fizice este clasificat ca local. Aparent, la repartizarea impozitelor pe niveluri bugetare, legiuitorul a procedat de la posibilitatea asigurării finanțării bugetare și a colectării impozitelor. Este evident, de exemplu, că impozitul pe teren și impozitul pe proprietatea persoanelor fizice vor fi colectate într-o măsură mai mare atunci când se referă la impozitele locale, întrucât în ​​acest caz este prevăzută cea mai completă contabilitate a obiectelor de impozitare, costurile de colectare a impozitelor sunt reduse, precum și interesul administrațiilor locale pentru colectarea impozitelor.

Conditii generale de stabilire a impozitelor si taxelor

Impozitul ca fenomen economic și juridic complex include un set de anumite componente (elemente) care interacționează, fiecare având o valoare juridică independentă. Codul Fiscal al Federației Ruse a introdus o regulă conform căreia impozitul se consideră stabilit numai dacă legislația relevantă contribuabilii identificațiși toate următoarele elemente esențiale ale impozitării: obiectul de impozitare, baza de impozitare, perioada de impozitare, cota de impozitare, procedura de calcul a impozitului, procedura de plata impozitului si termenii. Atâta timp cât cel puțin unul dintre aceste elemente rămâne nedefinit, taxa nu poate fi considerată stabilită și nu poate fi percepută. Atunci când se stabilesc taxe, plătitorii acestora și elementele de impozitare sunt determinate în raport cu taxele specifice. În cazurile necesare, la stabilirea unui impozit, se poate prevedea și un act de legislație privind impozitele și taxele stimulente fiscaleși motivele utilizării acestora de către contribuabil.

Regim fiscal special este recunoscută o procedură specială pentru determinarea elementelor de impozitare, precum și scutirea de la obligația de a plăti anumite impozite și taxe prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse și de legile federale adoptate în conformitate cu acesta. Regimurile fiscale speciale includ: sistem simplificat de impozitare, sistem de impozitare pentru producătorii agricoli(taxa unică agricolă), un sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități, un sistem de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producției.

Contribuabili și plătitori de taxe recunoscute ca organizații și persoane fizice care, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt obligate să plătească impozite și (sau) taxe.

Obiecte de impozitare sunt vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), proprietăți, profit, venituri, cheltuieli sau altă împrejurare care are o caracteristică de cost, cantitativă sau fizică, de prezența cărora legislația contribuabilului în materie de impozite și taxe leagă obligația de plată a impozitului. Fiecare impozit are un obiect de impozitare independent, determinat în conformitate cu partea a doua a PC-ului Federației Ruse.

Baza de impozitare reprezintă costul, caracteristicile fizice sau alte caracteristici ale obiectului impozitării. cota de impozitare- Acest valoarea taxelor pe unitatea de măsură a bazei de impozitare. Baza de impozitare și procedura de determinare a acesteia, precum și cotele de impozitare pentru impozitele federale și valoarea taxelor pentru taxele federale sunt stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse.

Baza de impozitare și procedura de determinare a acesteia pentru impozitele regionale și locale sunt stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse, iar cotele de impozitare pentru impozitele regionale și locale sunt stabilite de legile entităților constitutive ale Federației Ruse și actele juridice de reglementare a organelor reprezentative ale municipiilor, respectiv, în limitele stabilite de cod.

Baza de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade fiscale se calculează după cum urmează:

• organizații – pe baza datelor din registru contabilitateși (sau) pe baza altor date documentate privind obiectele supuse impozitării sau legate de impozitare;
• antreprenori individuali - pe baza datelor privind contabilizarea veniturilor și cheltuielilor și a tranzacțiilor comerciale;
• alți contribuabili - persoane fizice - pe baza informațiilor primite în cazuri stabilite de la organizații și (sau) persoane fizice cu privire la sumele veniturilor plătite acestora, asupra obiectelor de impozitare, precum și a datelor privind propria contabilitate a veniturilor încasate, obiectele de impozitare , efectuate în forme arbitrare.

Regulile de determinare a bazei de impozitare prevăzute pentru organizații și antreprenori individuali se aplică și agenților fiscali.

Pentru organizații, a fost stabilită o regulă specială pentru efectuarea de corecții la baza de impozitare. Deci, dacă se constată erori (denaturari) în calculul bazei de impozitare aferente perioadelor trecute, toate corecțiile se referă numai la perioada erorii și nu se aplică bazei de impozitare a perioadei curente.

Sub perioada fiscalaînțeles an calendaristic sau altă perioadă de timp în legătură cu anumite impozite, după care se determină baza de impozitare și se calculează valoarea impozitului de plătit. O perioadă fiscală poate consta din unul sau mai multe perioade de raportare, in urma carora sunt platiti plăți în avans. Perioada fiscală a organizațiilor care există pentru un an calendaristic incomplet (create, reorganizate sau lichidate în cursul anului) se determină conform regulilor discutate în Tabel. 12.2.

Procedura de calcul a impozitului

Contribuabilul calculează în mod independent suma impozitului de plătit pentru perioada fiscală, pe baza bazei de impozitare, a cotei de impozitare și a avantajelor fiscale. Cu toate acestea, obligația de a calcula

Tabelul 12.2

Reguli de stabilire a perioadei fiscale (art. 55 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Situatie	Perioada impozabilă
Organizația a fost creată după începutul anului calendaristic	De la data creării până la sfârșitul anului
	De la data creării până la sfârșitul anului calendaristic următor anului creării
Organizația a fost lichidată (reorganizată) înainte de sfârșitul anului calendaristic	De la începutul acestui an până la data încheierii lichidării (reorganizării)
O organizație înființată după începutul anului calendaristic este lichidată (reorganizată) înainte de sfârșitul acestui an
Organizația a fost creată în perioada 1 decembrie - 31 decembrie a anului curent și lichidată (reorganizată) anul viitor	Din ziua creării până în ziua lichidării (reorganizării)

reducerea cuantumului impozitului în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, poate fi atribuită autorității fiscale sau agentului fiscal. În aceste cazuri, contribuabilului i se transmite un aviz de impunere în care se indică valoarea impozitului, calculul bazei de impozitare și termenul limită de plată a impozitului.

Beneficii pentru impozite și taxe recunoscut furnizate anumite categorii contribuabilii și plătitorii de taxe, avantajele prevăzute de legislația privind impozitele și taxele în comparație cu alți contribuabili sau plătitori de taxe, inclusiv posibilitatea de a nu plăti un impozit sau taxă sau de a le plăti într-o sumă mai mică.

Termenele limită pentru plata impozitelor și taxelor sunt stabilite în raport cu fiecare impozit și taxă și sunt determinate de o dată calendaristică sau de expirarea unei perioade de timp calculate în ani, trimestre, luni, săptămâni și zile, precum și o indicație a unui eveniment care trebuie să aibă loc sau să se producă; sau o acțiune care trebuie efectuată. În cazurile în care se face calculul bazei de impozitare Autoritatea taxelor, obligația de plată a impozitului ia naștere nu mai devreme de data primirii avizului de impunere.

Impozitul se plătește printr-o singură plată, în numerar sau fără numerar, a întregii sume a impozitului sau într-un alt mod prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse și alte acte legislative privind impozitele și taxele. Pentru fiecare impozit, se stabilește o procedură specifică de plată a acestuia: pentru impozitele federale - prin Codul Fiscal al Federației Ruse; pentru impozitele regionale - legile entităților constitutive ale Federației Ruse; pentru impozitele locale - acte juridice de reglementare ale municipiilor.

Cerința legală generală este plata proprie a impozitului de către contribuabil. Legislația actuală prevede însă posibilitatea plății impozitului prin reținerea acestuia de către agentul fiscal la sursa plății, precum și prin utilizarea instituției de reprezentare fiscală.