De "förenklingar" som tillämpar beskattningsobjektet "inkomst minus utgifter" påminner om minimiskatten en gång per år - i slutet av skatteperioden. Läs om de fall då minimiskatten betalas, hur du kvittar förskott vid beräkning av minimiskatten, hur du speglar beloppet på den upplupna minimiskatten i bokföringen, läs i det föreslagna materialet.

När krävs "förenklingar" för att betala minimiskatten?

Skyldigheten att betala minimiskatten tillhandahålls endast för "förenklare" som har valt föremålet för beskattning "inkomst minus kostnader", därför kommer vi vidare bara att prata om denna del av organisationerna och enskilda företagare använder USNO.

Förfarandet för att beräkna minimiskatten fastställs i art. 346.18 i Ryska federationens skattelag.

Alla "förenklingar" krävs för att beräkna minimiskatten. Sedan är det nödvändigt att jämföra det upplupna skattebeloppet på det allmänna sättet med beloppet för minimiskatten: den större av dem är föremål för betalning till budgeten. Minimiskatten utgår sålunda i det fall det skattebelopp som på allmänt sätt beräknats för skatteperioden understiger beloppet av den beräknade minimiskatten.

Notera:

Den skattskyldige har rätt att under följande beskattningsperioder upptaga beloppet av skillnaden mellan beloppet av den betalda minimiskatten och det på allmänt sätt beräknade skattebeloppet som utgift vid beräkning av beskattningsunderlaget, inklusive ökning av förlustbeloppet som kan föras vidare till framtiden.

Kom ihåg de grundläggande reglerna för att beräkna minimiskatten:

• minimiskatten beräknas endast för skatteperioden, som är ett kalenderår;
• skattenivå - 1 %;
• skatteunderlag - inkomst fastställd i enlighet med art. 346.15 i Ryska federationens skattelag.

Det finns ett undantag från denna regel.

Med stöd av mom. 1 s. 4 art. 346.20 i Ryska federationens skattelag, kan lagarna för de ingående enheterna i Ryska federationen fastställa en skattesats som betalas i samband med tillämpningen av det förenklade skattesystemet till ett belopp av 0% för skattebetalare - enskilda företagare registrerade för första gången efter ikraftträdandet av dessa lagar och utföra entreprenöriell verksamhet inom produktion, sociala och (eller) vetenskapliga områden, samt inom området personliga tjänster till befolkningen.

Dessa skattebetalare har rätt att tillämpa en skattesats på 0% från dagen för deras statlig registrering som enskilda företagare kontinuerligt under två skatteperioder. Den lägsta skatt som anges i punkt 6 i art. 346.18 i Ryska federationens skattelag, i detta fall betalas den inte.

Eftersom relevanta lagar har antagits i ett antal konstituerande enheter i Ryska federationen, har enskilda företagare som uppfyller de angivna kraven rätt att inte betala minimiskatten i slutet av skatteperioden (brev från Rysslands finansministerium daterad 27 augusti 2015 nr 03-11-11 / 49542, daterad 16 februari 2016 nr -11/8498).

För organisationer och enskilda företagare som inte faller under undantaget, låt oss fortsätta prata om minimiskatten.

Av ovanstående regler framgår att minimiskatten ska betalas vid utgången av skatteperioden i följande fall:

• när en förlust erhålls, dvs skattebasen frånvarande - inkomster som redovisas enligt det förenklade skattesystemet är lägre än de utgifter som bokförts för det förenklade skattesystemet;
• när det varken finns vinst eller förlust, det vill säga beskattningsunderlaget är lika med noll - inkomster är lika med kostnader;
• när det finns ett beskattningsunderlag, men inkomstöverskottet över utgifterna är obetydligt.

Låt oss illustrera vad som har sagts med konkreta exempel.

• inkomst - 5 500 000 rubel;
• utgifter - 5 700 000 rubel.

Skattesatsen är 15 %.

Skatten beräknad på det allmänna sättet är lika med 0 rubel, eftersom en förlust har erhållits.

Det finns ingen skattebas: (5 500 000 - 5 700 000) rubel.< 0

En organisation som tillämpar det förenklade skattesystemet med syfte att beskatta "inkomst minus utgifter" för 2015 fick följande resultat (inkomster och utgifter beräknades enligt reglerna i kapitel 26.2 i Ryska federationens skattelag):

• inkomst - 5 500 000 rubel;
• utgifter - 5 500 000 rubel.

Skattesatsen är 15 %.

Behöver jag betala minimiskatten i detta fall?

Skatt beräknad på det allmänna sättet: (5 500 000 - 5 500 000) rubel. x 15 % = 0 gnugga.

Minsta skatt: 5 500 000 rubel. x 1 % \u003d 55 000 rubel.

Minimiskatten på 55 000 rubel är föremål för betalning till budgeten.

En organisation som tillämpar det förenklade skattesystemet med syfte att beskatta "inkomst minus utgifter" för 2015 fick följande resultat (inkomster och utgifter beräknades enligt reglerna i kapitel 26.2 i Ryska federationens skattelag):

• inkomst - 5 600 000 rubel;
• utgifter - 5 500 000 rubel.

Skattesatsen är 15 %.

Behöver jag betala minimiskatten i detta fall?

Skatt beräknad på det allmänna sättet: (5 600 000 - 5 500 000) rubel. x 15% \u003d 15 000 rubel.

Minsta skatt: 5 500 000 rubel. x 1 % \u003d 55 000 rubel.

Minimiskatten på 55 000 rubel är föremål för betalning till budgeten.

Av exemplen ovan kan man se att minimiskattebeloppet faktiskt är oberoende av resultatet företagande verksamhet ekonomiska resultat och är av skattemässig karaktär.

"Förenklingarna" försökte ifrågasätta konstitutionaliteten i punkt 6 i art. 346.18 i Ryska federationens skattelag, genom att lämna in ett klagomål till författningsdomstolen (Beslut av Ryska federationens författningsdomstol av den 28 maj 2013 nr 773-O). Enligt den skattskyldige fastställer den omtvistade lagbestämmelsen skyldigheten att betala minimiskatten vid användning av det förenklade skattesystemet, och tar därmed inte hänsyn till de verkliga resultaten av företagarverksamhet, och en alltför hög skattebörda påförs.

Men författningsdomstolen vägrade sökanden och noterade att den ifrågasatta normen i Ryska federationens skattelag syftade till att skapa ett lämpligt regelverk för skattebetalarna att uppfylla sin konstitutionella skyldighet att betala skatt (i detta fall den lägsta skatt som tas ut i samband med tillämpningen av det förenklade beskattningssystemet), i sig inte kan anses kränka sökandens grundlagsenliga rättigheter.

En liknande uppfattning delas av representanter för Federal Tax Service i brev nr SA-4-7/23263 daterat den 24 december 2013, som påminner om att övergången till USNO är frivillig för skattebetalaren.

Sålunda är ”förenklingarna”, som valt beskattningsobjektet ”inkomst minus utgifter”, skyldiga att beräkna minimiskatten vid beskattningsperiodens utgång, jämföra den med den skatt som beräknas på allmänt sätt och betala den större av dem till budgeten.

Var och hur beräknas minimiskatten?

Det huvudsakliga och enda skatteregistret för de "förenklade" är boken över inkomster och utgifter för organisationer och enskilda entreprenörer som använder det förenklade skattesystemet, godkänt genom order från Rysslands finansministerium daterad 22 oktober 2012 nr 135n. I detta skatteregister föreskrivs inte beräkningen av minimiskatten och dess jämförelse med den skatt som betalas enligt det allmänna förfarandet.

Beräkningen av minimiskatten görs i skattedeklarationen under USNO, godkänd av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 04.07.2014 nr ММВ-7-3 / [e-postskyddad] Vid tidpunkten för detta material har inga ändringar gjorts i den namngivna blanketten.

"Förenklare" som använder beskattningsobjektet "intäkter minus kostnader" fyller i titelbladet, sec. 1.2. och sek. 2.2. 3 § kompletteras endast om "förenklaren" får medel från riktad finansiering.

Minimiskatten för skatteperioden beräknas när du fyller i detta avsnitt. Beloppet för den minimiskatt som beräknats för skatteperioden anges under radkod 280.

Efter att avsnittet är klart. 2.2 fortsätter vi till att fylla i avsnittet. 1.2. Det är i denna paragraf som skattebeloppet beräknat på allmänt sätt jämförs med den beräknade minimiskatten.

Särskild uppmärksamhet bör ägnas åt att fylla i raderna 100, 110 och 120:

• om skattebeloppet för skatteperioden är större än eller lika med minimiskattebeloppet, fylls antingen rad 100 eller rad 110 i, beroende på beloppet av förskottsbetalningar;
• rad 110 fylls i om skillnaden mellan beloppet av beräknad skatt för beskattningsperioden och beloppet av tidigare beräknade förskottsskattebetalningar är negativ, och även under förutsättning att beloppet för skatteperioden är större än eller lika med beloppet av minimiskatten. Rad 110 fylls i vid betalning av minimiskatten endast om "förenklingen" måste betala minimiskatten (skattebeloppet som beräknas på det allmänna sättet är mindre än minimiskatten) och beloppet av förskottsbetalningar är högre än minimiskattebeloppet;
• rad 120 fylls i om efter skatteperiodens resultat beloppet av den beräknade minimiskatten (rad 280 avsnitt 2.2) är större än skattebeloppet beräknat på allmänt sätt för skatteperioden (rad 273 avsnitt 2.2) , och förutsatt att beloppet av förskottsbetalningar är mindre än beloppet minimiskatt.

Sålunda, när minimiskatten betalas till budgeten, kvittas förskottsbetalningar som gjorts för nio månader av skatteperioden redan vid beräkning av beloppet av minimiskatten som ska betalas extra (rad 120) eller reduceras (rad 110).

Låt oss ge exempel (siffror är villkorade).

• det lägsta skattebeloppet är 45 000 rubel.

Hur man fyller i raderna 100, 110 och 120 i sek. 1.2 i så fall?

I det här exemplet är skatten som beräknas på det allmänna sättet föremål för betalning, eftersom den är mer än minimiskatten: 60 000 rubel. > 45 000 rub.

Ytterligare betalning för skatteperioden är föremål för 10 000 rubel. (60 000 - 50 000).

På linje 100 sekt. 1,2 indikerar 10 000 rubel.

En organisation som tillämpar det förenklade skattesystemet med syfte att beskatta "inkomst minus kostnader" har följande indikatorer:

• skattebeloppet för skatteperioden - 60 000 rubel;
• mängden förskottsbetalningar som betalats i nio månader - 90 000 rubel;

Hur man fyller i raderna 100, 110 och 120 i sek. 1.2 i detta fall?

I det här exemplet ska minimiskatten betalas: 75 000 rubel. > 60 000 rubel

Eftersom beloppet av förskottsbetalningar som betalas är större än minimiskatten (90 000 rubel > 75 000 rubel), rad 110 i avsnitt 1,2 - 15 000 rubel anges på den. (90 000 - 75 000).

I detta fall föreligger en överbetalning av inbetald skatt enligt det förenklade skattesystemet, som kan kvittas mot betalning av framtida förskottsbetalningar eller återföras till byteskontot.

En organisation som tillämpar det förenklade skattesystemet med syfte att beskatta "inkomst minus kostnader" har följande indikatorer:

• skattebeloppet för skatteperioden - 60 000 rubel;
• mängden förskottsbetalningar som betalats i nio månader - 50 000 rubel;
• det lägsta skattebeloppet är 75 000 rubel.

Hur man fyller i raderna 100, 110 och 120 i sek. 1.2 i detta fall?

I exemplet ovan ska minimiskatten betalas: 75 000 rubel. > 60 000 rubel

Eftersom beloppet av förskottsbetalningar är mindre än minimiskatten (50 000 rubel.< 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).

Minimiskatten på 25 000 rubel är föremål för ytterligare betalning till budgeten.

För din information:

Tillägg för skatteåterbäring(beroende på vilken skatt som betalas: med det förenklade skattesystemet eller minimum) görs på följande KBK:

• skatt som tas ut av skattskyldiga som har valt inkomst som föremål för beskattning minskad med utgiftsbeloppet (betalningsbeloppet (omräkningar, efterskott och skulder på motsvarande betalning, inklusive den annullerade)), - 182 1 05 01021 01 1000 110 ;
• minimiskatten som krediteras budgeten för de ingående enheterna i Ryska federationen (betalningsbeloppet (omräkningar, efterskott och skulder på motsvarande betalning, inklusive den annullerade)), - 182 1 05 01050 01 1000 110.

Hur tar man hänsyn till minimiskatten i bokföringen?

I bokföringen bokförs förskottsbetalningar enligt det förenklade skattesystemet, skatt som betalats i slutet av skatteperioden och minimiskatten på konto 68 "Beräkningar av skatter och avgifter", till vilket ett separat underkonto öppnas (kontoplan). bokföring organisationers finansiella och ekonomiska aktiviteter och instruktioner för dess tillämpning, godkända genom order från Rysslands finansministerium av den 31 oktober 2000 nr 94n).

Konto 68 "Beräkningar av skatter och avgifter" krediteras för de belopp som ska betalas på skattedeklarationer (beräkningar) för betalning till budgeten, i överensstämmelse med konto 99 "Vinster och förluster" - för beloppet för den skatt som betalats enligt det förenklade skattesystemet ( förskottsbetalningar) och minimiskatten.

Huvudposterna för redovisning av skatt som betalats inom det förenklade skattesystemet visas i tabellen.

Verksamhetens innehåll	Debitera	Kreditera
Upplupen förskottsbetalning baserat på resultatet för det första kvartalet (sex månader, nio månader)	99	68
Storno. Minskad förskottsbetalning efter resultatet av ett halvår (nio månader)	99	68
Upplupen skatt enligt det förenklade beskattningssystemet vid skatteperiodens utgång	99	68
Storno. Sänkt skatt enligt det förenklade skattesystemet vid utgången av skatteperioden	99	68
Minsta skatt som tas ut	99	68
Betald skatt (förskottsbetalning, minimiskatt) enligt det förenklade skattesystemet	68	51

* * *

Enligt beskattningsperiodens resultat beräknar de "förenklingar" som tillämpar beskattningsobjektet "inkomst minus kostnader" minimiskatten och jämför den med den skatt som beräknas på allmänt sätt. Den större betalas.

Vid beräkning av skatt som ska betalas till budgeten beaktas betalda förskottsbetalningar, även vid beräkning av minimiskatten.

Beräkningen av minimiskatten görs direkt i deklarationen enligt det förenklade skattesystemet, så särskild uppmärksamhet bör ägnas åt att fylla i raderna 100, 110 och 120 i avsnitten. 1.2.

För redovisningsändamål beaktas minimiskatten på samma sätt som skatten enligt det förenklade beskattningssystemet, beräknad på allmänt sätt.

Om en organisation tillämpar ett förenklat skattesystem och betalar en enda skatt på skillnaden mellan inkomster och kostnader, beräknas minimiskattebeloppet baserat på resultatet av skatteperioden (klausul 6 i artikel 346.18 i den ryska skattelagen). Federation). skatteperiod för engångsskatt enligt det förenklade skattesystemet är ett kalenderår (klausul 1 i artikel 346.19 i Ryska federationens skattelag). Samtidigt minskas skatteperiodens längd om organisationen före kalenderårets utgång förlorat rätten att tillämpning av det förenklade skattesystemet eller har eliminerats.

I det första fallet är beskattningsperioden lika med den senaste redovisningsperioden då organisationen haft rätt att tillämpa förenklad beskattning. I en sådan situation beräknas minimiskatten utifrån resultaten från rapporteringsperioden (I kvartal, sex månader eller nio månader) före det kvartal från vilket organisationen inte har rätt att tillämpa det förenklade skattesystemet. Till exempel, om en organisation i augusti förlorade rätten att tillämpa förenklad beskattning, måste minimiskatten beräknas baserat på resultatet av det första halvåret. Detta förfarande följer av punkt 4 i art. 346.13 i Ryska federationens skattelag och skrivelser från Rysslands finansministerium av 24 maj 2005 N 03-03-02-04 / 2/10 och Rysslands federala skattetjänst av 21 februari 2005 N 22- 2-14 / 224. I det andra fallet är skatteperioden lika med perioden från början av kalenderåret till dagen för den faktiska likvidationen av organisationen (klausul 3, artikel 55 i Ryska federationens skattelag). Andra fall av beräkning av minimiskatten baserat på resultaten av rapporteringsperioder (under året) föreskrivs inte i lag.

Den beräknas som 1 procent av inkomsten för företaget eller enskild företagare som erhållits för skatteperioden (punkt 2, klausul 6, artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag). I sin tur bestäms den inkomst som organisationen får för skatteperioden enligt reglerna i art. Konst. 346.15, 346.17 och 346.18 i den ryska skattelagen.

Observera att minimiskatten måste överföras till budgeten om organisationen i slutet av skatteperioden fick en förlust (dvs utgifterna är större än inkomsten) eller om det årliga beloppet för den enskilda skatten är lägre än minimiskatten ( punkt 3, klausul 6, artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag).

Om en organisation som tillämpar det förenklade skattesystemet upprätthåller redovisningen i sin helhet, är det på den sista dagen av skatteperioden nödvändigt att återspegla intjäningen av den minsta skatt som ska betalas (istället för den enda skatten) genom bokföring:

Debet 99 Kredit 68, underkonto "Beräkningar på minimiskatten", - minimiskatten periodiserades i slutet av året;

Debet 99 Kredit 68, underkonto "Beräkningar för en enstaka skatt", - beloppen för förskottsbetalningar för en enstaka skatt som tidigare upplupen för ytterligare betalning återfördes.

Skillnaden mellan den betalda minimiskatten och den enskilda skatten enligt det förenklade skattesystemet kan inkluderas i nästa års utgifter. Den lägsta skatt som betalas när organisationen får en förlust ingår i kostnaderna i sin helhet. Denna regel gäller även om organisationen avslutar nästa år med ett negativt ekonomiskt resultat, i vilket fall minimiskatten kommer att utgöra en förlust som balanseras till framtiden. Detta förfarande fastställs i mom. 4 s. 6 art. 346.18 i Ryska federationens skattelag. I bokföringen återspeglas inte skillnaden mellan den betalda minimiskatten och den samlade skatten enligt det förenklade skattesystemet i några bokföringar.

Tänk på ett exempel på att inkludera en minimiskatt i ett företags utgifter. Så, Demetra LLC tillämpar det förenklade skattesystemet, medan företaget betalar en enda skatt på skillnaden mellan inkomster och kostnader. Enligt resultaten från 2007 fick organisationen inkomster - 1,4 miljoner rubel. och ådragit sig utgifter till ett belopp av 1,8 miljoner rubel. Således, enligt resultaten från 2007, hade organisationen en förlust på 400 tusen rubel. I detta avseende överförde redovisningsavdelningen för Demetra LLC en minimiskatt på 14 tusen rubel till budgeten. (1,4 miljoner rubel x 1%).

Enligt resultaten från 2008 fick företaget intäkter på 1,5 miljoner rubel. och uppkomna utgifter - 1490 tusen rubel. Dessutom inkluderade redovisningsavdelningen för Demetra LLC i kostnaderna den lägsta skatten som betalats för 2007. Således, enligt resultaten från 2008, hade organisationen en förlust på 4 000 rubel. (1500 tusen rubel - 1490 tusen rubel - 14 000 rubel). I detta avseende överförde företaget en minimiskatt på 15 000 rubel till budgeten. (1,5 miljoner rubel x 1%).

Enligt resultaten från 2009 fick organisationen inkomster - 2,2 miljoner rubel. och ådragna utgifter - 1,6 miljoner rubel. Även redovisningsavdelningen för Demetra LLC inkluderade i kostnaderna den lägsta skatten som betalades för 2008. Enligt resultaten från 2009 översteg således organisationens inkomster sina utgifter med 585 tusen rubel. (2200 tusen - 1600 tusen rubel - 15 tusen rubel).

I början av 2009 uppgick den utestående förlusten från tidigare år till 404 tusen rubel. (400 tusen rubel + 4 tusen rubel). Med detta förlustbelopp kan företaget minska skattebasen för den enstaka skatten för 2009. Som ett resultat är beloppet för den enda skatten för Demetra LLC för 2009 27 150 rubel. ((585 tusen rubel - 404 tusen rubel) x 15%). Och eftersom detta belopp (27 150 rubel) är mer än minimiskatten (2,1 miljoner rubel x 1% = 21 000 rubel), måste detta belopp överföras till budgeten i slutet av 2009.

Generellt sett är en av skillnaderna mellan det förenklade skattesystemet och det allmänna skattesystemet att med det förenklade skattesystemet ska en minimiskatt betalas även om det blir förlust. Minimiskatten enligt det förenklade skattesystemet med föremål för beskattning "inkomst minskad med utgiftsbeloppet" är således lika med en procent av den erhållna inkomsten.

Skatt på det förenklade skattesystemet 15 % beräknas helt enkelt. Det är viktigt att korrekt redovisa inkomster och utgifter, göra förskottsbetalningar i tid och beräkna minimiskatten i slutet av året för att klargöra vilket belopp som ska betalas. I den här artikeln kommer vi att förklara hur man beräknar skatt.

Skattesatsen kan vara lägre än 15 % på det förenklade skattesystemet för objektet "Inkomster minus kostnader"

Ta reda på skattesatsen som är inställd för din typ av verksamhet i din region: den kan vara märkbart lägre än 15 %. Under 2016, i 71 ingående enheter i Ryska federationen, sänktes kursen för objektet "Inkomst minus kostnader".

Förskottsbetalningar på det förenklade skattesystemet 15 %

Företag i det förenklade skattesystemet måste göra en "skatteförskottsbetalning" på kvartalsbasis: överföra en förskottsbetalning till budgeten varje kvartal. Betalningen beräknas på periodiseringsbasis från årets början och betalas inom 25 dagar efter kvartalets utgång.

• För 1:a kvartalet - till 25 april.
• För 1:a halvåret - till 25 juli.
• I 9 månader – till 25 oktober.

Baserat på årets resultat beräknas och betalas saldot av skatten och en skattedeklaration lämnas under samma period.

• LLC gör detta fram till 31 mars.
• IP - till 30 april.

Minimiskatten på det förenklade skattesystemet är 15 %

Verksamheten fungerar inte alltid i plus och i slutet av året kan utgifterna överstiga inkomsten eller skilja sig något från inkomsten. Skatteunderlaget kan visa sig vara eländigt eller ha ett negativt värde. Detta betyder inte att den skatt som ska betalas också blir ringa eller noll. Baserat på årets resultat är det nödvändigt att beräkna minimiskatten: den beräknas från alla inkomster som erhållits under året, skattesatsen är 1%.

Så i slutet av året beräknar vi skatten på vanligt sätt, beräknar dessutom minimiskatten - och jämför dessa belopp. Det belopp som visade sig vara mer ska betalas till budgeten.

Redovisning av inkomst på det förenklade skattesystemet 15 %

Inkomsten för ett företag på förenklad beskattning anses vara försäljningsintäkter och icke-operativa inkomster, deras lista ges i art. och Ryska federationens skattelag. Inkomster i det förenklade skattesystemet redovisas kontant - vid faktisk mottagande av pengar i kassan eller till ett löpande konto. Om en förskottsbetalning mottogs på kontot eller i kassan, och den sedan returnerades, minskas intäkterna med det återbetalda beloppet. Inkomsten bokförs i kolumn 4 i avsnitt 1 i KUDiR.

Redovisning av utgifter på det förenklade skattesystemet 15 %

En uttömmande lista över företagets utgifter för det förenklade skattesystemet ges i art. 346.16 i Ryska federationens skattelag. Det inkluderar kostnaden för att förvärva anläggningstillgångar, materiella tillgångar, betala löner och försäkringspremier, hyra och mycket mer. Företagets utgifter förs i kolumn 5 i 1 § i KUDiR och kontrolleras skattemyndigheter på ändamålsenlighet. Det finns ett förfarande för redovisning av utgifter, enligt vilket kostnader bör vara direkt relaterade till verksamheten i företaget, har dokumentär bekräftelse, vara fullt betald och återspeglas i redovisningsavdelningen. Vi vet redan vilka utgifter och under vilka förhållanden som faller inom kategorin utgifter.

Skatteberäkning

Skatten beräknas utifrån resultatet för varje kvartal och årets resultat. Det är nödvändigt att summera intäkter från början av året till slutet av ränteperioden för oss, subtrahera från detta belopp alla utgifter från början av året till slutet av perioden, multiplicera sedan det resulterande beloppet med skattenivå.

Om vi ​​beräknar en förskottsbetalning för 2:a, 3:e eller 4:e kvartalet så är nästa steg att dra av de tidigare förskottsbetalningarna från skattebeloppet. Baserat på årets resultat behöver du också beräkna minimiskatten och jämföra den med skattebeloppet som beräknas på vanligt sätt.

Ett exempel på beräkning av USN-skatten 15 % för fjärde kvartalet (i slutet av året)

Vi beräknar skattebeloppet som ska betalas i slutet av året:
(1 200 000 - 1 000 000) * 15% = 30 000 rubel.

Beräkna minimiskattebeloppet:
1 200 000 * 1% = 12 000 rubel.

Vi ser att beloppet på den "vanliga" skatten är större än minimibeloppet, vilket innebär att vi är skyldiga att betala den "vanliga" skatten.

Vi drar av från skattebeloppet i slutet av året de tidigare förskottsbetalningarna:
30 000 - 24 000 = 6 000 rubel.

Detta innebär att saldot av skatt som ska betalas i slutet av året är 6 000 rubel.

Onlinetjänsten Kontur.Accounting beräknar automatiskt förskottsbetalningar och skatt, genererar betalningsuppdrag och påminner dig om betalningsfristerna. Bekanta dig med tjänstens möjligheter gratis, föra register, betala skatt, skicka rapporter med Kontur.Accounting.

Som ni vet väljer många företag och enskilda företagare ett förenklat system, inte bara för att inte fastna i pappersarbete och bokföring, utan också i hopp om att få betala minimiskatten enligt det förenklade skattesystemet 2019 - i en liten mängd. Vi kommer att berätta vad de kan förvänta sig, med hänsyn till kraven i skattereglerna.

Kort spel

Vid utgången av skatteperioden är alla affärsenheter som lagligen tillämpar det förenklade skattesystemet med objektet "inkomst minus kostnader" (nedan kallat det förenklade skattesystemet D-R) skyldiga att beräkna storleken på den lägsta skatten. Samtidigt, enligt art. 346.19 i Ryska federationens skattelag för skatteperioden tar ett kalenderår.

Var uppmärksam direkt: endast förenklade personer med objektet "inkomst minus kostnader" beräknar minimiskatten. Om ett företag eller enskild företagare betalar denna skatt enbart på inkomst, så finns det helt enkelt inget behov av att bestämma minimiskatten av objektiva skäl. Det finns inga, men det finns alltid inkomster.

Om ett företag eller en handlare i det förenklade skattesystemet med objektet "inkomst" beräknar en misstänkt liten skatt som ska betalas till budgeten, kommer detta faktum säkert att intressera skattemyndigheterna. För dem är detta omedelbart en "fyrstjärna" att en del av vinsten döljs för staten.

Formeln för att beräkna den lägsta skatten 2019

Beräkningen och betalningen av minimiskatten på det förenklade skattesystemet 2019 föreskrivs i punkt 6 i artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag för det förenklade skattesystemet Dr. Matematiskt ser det ut så här:

Minsta skatt = Årsinkomst* × 1 %

* exklusive kostnader.

Att komma till lägsta skatt

Skattesatsen enligt minimiskattesystemet tillämpas i de fall dess belopp är högre än den skatt som beräknats enligt de allmänna reglerna om "förenkling". Med andra ord, när man efter det senaste årets resultat nästan kan konstatera en förlust. Därför kommer storleken på gapet mellan inkomster och utgifter i slutändan att avgöra exakt vad som ska betalas till statskassan:

1. Vanlig USN skatt.
2. Gå av med minst skatt (även om det i alla fall blir mer än det första alternativet).

Läs också STS och ersättning för användning av personliga fordon

Enligt position skattetjänst, i fallet med att kombinera flera skattesystem, varav en är STS D-R, tar staten ut minimiskatten på vinster som erhålls endast från förenklad beskattning.

Det är möjligt att minimiskatten måste beräknas och betalas i slutet av rapporteringsperioden. Detta händer när en enskild företagare eller ett företag under det har förlorat rätten till denna särskilda ordning. Detta innebär att minimiskatten (om indikatorerna fördes till den) överförs baserat på resultaten från motsvarande kvartal då rätten till USN D-R gick förlorad. I denna situation finns det ingen anledning att skjuta upp till slutet av kalenderåret.

När ska man betala

Det finns inga separata tidsfrister för överföring av minimiskatten i Ryska federationens skattelag till statskassan. Det är vanligt att utgå från det allmänna förfarandet för att lämna in skattedeklarationer enligt det förenklade skattesystemet:

• för juridiska personer– till och med den 31 mars följande år;
• för enskilda företagare - fram till den 30 april nästa år.

BCC för minimiskatten på det förenklade skattesystemet 2019 är följande: 182 1 05 01021 01 1000 110.

Skatteavdrag

Tänk på situationen: en affärsenhet gjorde förskottsbetalningar till statskassan enligt det förenklade skattesystemet. När det gäller det förenklade skattesystemet uppstår frågan: kan dessa betalningar tas med i beloppet av minimiskatten? Svaret är positivt.

I form av deklaration för det förenklade skattesystemet finns ett sådant kvittningsförfarande. Det vill säga, betalaren överför förskottsbetalningar till beloppet av minimiskatten inom detta dokument. Du behöver inte skicka in en separat ansökan.

Vid underfördelning av förskottsbetalningar kan de i framtiden kvittas som förskottsbetalningar enligt det förenklade skattesystemet. Deadline: inom de närmaste tre åren.

Läs också USN: redovisning av utgifter för en oberoende bedömning av kvalifikationer 2017

Redovisning av utgifter

Skattelagstiftningen föreskriver ett förfarande för att redovisa skillnaden mellan den förenklade och lägsta skatten för föregående år (klausulerna 6 och 7 i artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag):

1. Det ingår i kostnadssiffrorna.
2. Det kan också öka förlusterna.

Tänk på: du kan bara ta hänsyn till skillnaden enligt resultaten för rapporteringsperioden (år).

Enkelt uttryckt är det möjligt att inkludera i utgifterna för 2019 skillnaden mellan den förenklade och lägsta skatten, som beräknades och betalades efter det senaste 2018 års resultat.

I varje efterföljande beskattningsperiod (upp till 10 år) har revisorn möjlighet att inkludera den angivna skillnaden i kostnader eller öka befintliga förluster med den. Finansministeriet förtydligar: det är möjligt att omedelbart inkludera i utgifterna skillnaden mellan det beräknade och betalda beloppet för minimiskatten och den skatt som ackumulerats i enlighet med det allmänna förfarandet för beskattning av det förenklade skattesystemet för flera tidigare perioder.

Övergång till USN

För att arbeta med det förenklade skattesystemet måste en person underkasta sig skattekontor relevant meddelande. Vid registrering av ny verksamhet lämnas ansökan efter skatteregistrering, dock senast 30 dagar efter registreringsdagen. Om du av någon anledning missade den angivna deadline, tilldela sedan automatiskt gemensamt system beskattning.

Övergången till en förenklad version av en befintlig verksamhet är möjlig först från och med nästa rapporteringsår. För att göra detta är det också nödvändigt att fylla i och lämna in en anmälan om övergången till det förenklade skattesystemet före utgången av det fjärde kvartalet innevarande år.

Rätten till en särskild ordning 2019

Oftast vill företag och enskilda företagare gå över till ett förenklat skattesystem i två fall:

1. när de registrerar sig för första gången och väljer ett skattesystem;
2. när de vill byta från OSNO.

Detta är endast möjligt om skattebetalaren uppfyller kriterierna i artikel 26.2 i Ryska federationens skattelag.

Den federala skattemyndigheten

Brev nr ШС-37-3/ [e-postskyddad]
från 14.07.2010

Om tillämpningen av det förenklade skattesystemet
om minimiskatten

I enlighet med artikel 346.18 skattelagstiftningen Ryska Federationen(nedan kallad koden), betalar en skattskyldig som tillämpar det förenklade skattesystemet, i syfte att beskatta, inkomst minskad med utgiftsbeloppet. minsta skatt på 1 procent skatteunderlaget, som är inkomst som bestäms i enlighet med artikel 346.15 i lagen, om skattebeloppet som beräknas på allmänt sätt är mindre än beloppet av den beräknade minimiskatten.

På grundval av det ovanstående har den skattskyldige en skyldighet att betala minimiskatten i följande fall:

• om den skattskyldige i slutet av skatteperioden har fått en förlust och skattebeloppet är lika med noll;
• om det skattebelopp som beräknats enligt det allmänna förfarandet är lägre än beloppet av den beräknade minimiskatten.

Om det på allmänt sätt beräknade skattebeloppet i detta fall är lägre än beloppet av den beräknade minimiskatten, betalas endast minimiskatten.

Exempel:

Enligt skatteredovisning OOO "Alfa" för 2009. mottagen ekonomiskt resultat:
Inkomst - 900 000 rubel;
Förbrukning - 850 000 rubel;
Skattesatsen är 15 procent;

Beloppet beräknat i den allmänna skatteordningen - ((900 000 - 850 000) x 15%) = 7 500 rubel;

Minimiskatten är (900 000 x 1%) = 9 000 rubel.

Med tanke på att skatten beräknad på det allmänna sättet (7 500 rubel) är mindre än minimiskatten (9 000 rubel), ska en minsta skatt på 9 000 rubel betalas. Skattebeloppet beräknat i enlighet med det allmänna förfarandet till ett belopp av 7 500 rubel betalas inte.

Enligt artikel 346.18 i lagen kan den skattskyldige inkludera skillnaden mellan den lägsta betalda skatten och det skattebelopp som beräknats i enlighet med det allmänna förfarandet som utgifter under nästa skatteperiod, inklusive ökning av beloppet av förluster som kan överföras till framtida skatteperioder inom 10 år.

Således kan skillnaden mellan skatten beräknad på det allmänna sättet och minimiskatten på 1 500 rubel (9 000 - 7 500) tas med i beräkningen som kostnader vid fastställande av skattebasen för nästa skatteperiod, det vill säga 2010 , inklusive en ökning av mängden förluster som kan överföras till framtiden.

Klausul 7 i artikel 346.18 i lagen fastställer att en skattskyldig som använder inkomst minskad med utgiftsbeloppet som föremål för beskattning har rätt att minska skatteunderlaget som beräknats vid utgången av skatteperioden med beloppet av förlusten som erhålls vid slutet av tidigare beskattningsperioder under vilka den skattskyldige tillämpat det förenklade beskattningssystemet och använts som föremål för beskattningsinkomst, minskat med utgiftsbeloppet.

Observera samtidigt att en skattskyldig som har fått förlust under mer än en beskattningsperiod ska föra över förlusterna till framtida beskattningsperioder i den ordning de har mottagits. Det vill säga att förluster som uppkommit under den tidigaste perioden överförs först och sedan senare förluster.

I enlighet med punkt 1 i artikel 346.19 i kodexen är skatteperioden för skattebetalare som tillämpar det förenklade skattesystemet ett kalenderår.

Med tanke på att förskottsbetalningar beräknas baserat på rapporteringsperiodens resultat, och den skattskyldige som tillämpar det förenklade skattesystemet har rätt att minska skatteunderlaget endast baserat på resultatet av skatteperioden (kalenderåret), därför vid förskottsberäkning betalningar har den skattskyldige inte rätt att ta hänsyn till beloppet av förluster som uppkommit under tidigare beskattningsperioder.

Tillförordnad statsråd
Ryska federationen 2: a klass
S.N. Shulgin

Hur beräknas straffavgifter på förskottsbetalningar enligt det förenklade skattesystemet,
om skatten är minimal

I skrivelse den 12.05.14 nr 03-11-11/22105 (se nedan) Finansministeriet erinrade om behovet av att betala förskott baserat på resultaten av rapporteringsperioder enligt det förenklade skattesystemet fram till den 25:e dagen i månaden efter nästa kvartal. Vid utebliven betalning eller ofullständig betalning av förskottsbetalningar debiteras böter på en trehundradedel av den vid den tidpunkten gällande centralbankens refinansieringsränta för varje förseningsdag.

Om beloppet av den beräknade skatten vid utgången av beskattningsperioden visade sig vara mindre än beloppen av förskottsbetalningar som skulle betalas under denna beskattningsperiod, måste det antas att påföljder som uppstått för utebliven betalning av nämnda förskottsbetalningar är föremål för en proportionell minskning. Detta är den rättsliga ståndpunkten för Högsta skiljedomstolens plenum, som anges i resolutionen av den 26 juli 2007 N 47.

Detta tillvägagångssätt tillämpas även om minimiskatten vid skatteperiodens utgång beräknades enligt det förenklade skattesystemet.
(1 % av inkomsten), och förskottsbeloppet var högre.

Ryska federationens finansministerium
AVDELNING FÖR SKATTER OCH TULLER OCH TAriffpolicy BREV
av 12 maj 2014 N 03-11-11/22105

(USN: betalning av förskottsbetalningar)

Avdelningen för skatte- och tulltaxepolitik har behandlat skrivelsen om tillämpningen av det förenklade skattesystemet och redovisar följande.

Kapitel 26_2 "Förenklat skattesystem" i Ryska federationens skattelag (nedan kallad koden) föreskriver betalning av förskottsbetalningar.

På grundval av punkterna 4 och 5 i artikel 346-21 i kodexen beräknar skattskyldiga som har valt inkomst minskad med utgiftsbeloppet som föremål för beskattning, vid slutet av varje rapporteringsperiod, beloppet av förskottsskatten. baserat på skattesatsen och den inkomst som faktiskt erhållits, minskat med kostnadsbeloppet beräknat på periodiseringsbasis från början av skatteperioden till slutet av första kvartalet, sex månader respektive nio månader, med hänsyn tagen till tidigare beräknade belopp för skatteförskott. Tidigare beräknade belopp av förskottsskattebetalningar beaktas vid beräkning av beloppen av förskottsskattebetalningar för rapporteringsperiod och skattebeloppet för skatteperioden.

I punkt 2 i artikel 346_19 i kodexen fastställs att rapporteringsperioderna för skattebetalare som tillämpar det förenklade skattesystemet är första kvartalet, sex månader och nio månader av ett kalenderår.

Skattebetalare som har övergått till tillämpningen av den ovan nämnda särskilda skatteordningen är således skyldiga att betala förskottsbetalningar för första kvartalet, sex månader och nio månader om de har inkomst (överskott av inkomst över utgifter).

I enlighet med punkt 7 i artikel 346_21 i kodexen, vid tillämpning av det förenklade beskattningssystemet, ska förskottsskatt betalas senast den 25:e dagen i den första månaden efter den utgångna rapporteringsperioden. Vid utebliven eller ofullständig betalning av beloppen för förskottsbetalningar på skatt från skattebetalaren böter inkasseras till ett belopp av en trehundradedel av den nuvarande refinansieringsräntan Centralbank Ryska federationen för varje dag av förseningar (punkt 4 i artikel 75 i koden).

Enligt artikel 75 i strafflagen, summan pengar som skattebetalaren måste betala i händelse av betalning av förfallna belopp för skatter och avgifter, inklusive skatter som betalats i samband med förflyttning av varor över den ryska tullgränsen Federation, erkänns vid en senare tidpunkt än de som fastställs i lagstiftningen om skatter och avgifter.

Samtidigt bör man komma ihåg att dekretet från plenum för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 26 juli 2007 N 47 "Om förfarandet för att beräkna bötesbeloppen för sena betalningar av förskottsbetalningar på skatter och försäkringspremier för obligatorisk pensionsförsäkring" skiljedomstolar Förtydliganden gjordes i frågorna om förfarandet för beräkning av bötesbeloppen för sena förskottsbetalningar på skatter och försäkringspremier för obligatoriska pensionsförsäkringar som uppstår i rättspraxis, för att ha en enhetlig strategi för att lösa dessa.

Särskilt i nämnda resolution förklaras att om vid beskattningsperiodens utgång beloppet av den beräknade skatten visat sig vara mindre än de förskottsbelopp som ska betalas under denna beskattningsperiod, måste domstolarna utgå fr.o.m. faktumet att Påföljder för utebliven betalning av nämnda förskott ska minskas proportionellt. Detta förfarande bör också tillämpas om beloppet av förskottsbetalningar för skatt som betalats i samband med tillämpningen av det förenklade skattesystemet, beräknat för första kvartalet, sex månader och nio månader, är lägre än beloppet för den lägsta skatt som betalats för skatteperiod på det sätt som föreskrivs i punkt 6 i artikel 346_18 i lagen.

Enligt punkt 6 i artikel 346.18 i kodexen utförs betalningen av minimiskatten endast i de fall då skattebeloppet beräknat i enlighet med det fastställda förfarandet i slutet av skatteperioden är mindre än det beräknade beloppet. minimiskatt eller när det inte finns något skatteunderlag för att beräkna skatt vid beskattningsperiodens utgång (den skattskyldige har fått förluster).

Beloppet av minimiskatten beräknas för skatteperioden till ett belopp av 1% av skatteunderlaget, vilket är inkomst som bestäms i enlighet med artikel 346_15 i koden. Minimiskatten betalas av skattebetalarna i slutet av skatteperioden.

Den skattskyldige har rätt att under följande beskattningsperioder upptaga beloppet av skillnaden mellan beloppet av den betalda minimiskatten och det på allmänt sätt beräknade skattebeloppet som utgift vid beräkning av beskattningsunderlaget, inklusive ökning av förlustbeloppet som kan överföras i enlighet med bestämmelserna i paragraf 7 artiklarna 346_18 i kodexen.

Vice
Direktör för avdelningen
R.A. Sahakyan