Vad är nettovinsten för organisationen för att fastställa utdelningar? Skulle den minskas (ökas) med alla de belopp som konstgjort tillkommit på kontona 09, 77.99, eller är rad 2300 helt enkelt hämtad från vinst- och förlustblanketten, dras inkomstskatt från den som ska betalas till budgeten för året enl. vinstdeklarationen och detta blir beloppet för utdelningar? Tack.

Källan för utdelningen är nettovinsten, fastställd enligt redovisningsdata och återspeglas i rad 2400 i resultaträkningen.

Hur man bestämmer beloppet och förfarandet för att betala ut utdelning

Eventuella intäkter som fördelas i proportion till bidragen från deltagare, aktieägare på bekostnad av organisationens nettovinst redovisas som utdelning. Utdelning kan också vara inkomst som erhålls från källor utomlands. Allt detta följer av punkt 1 i artikel 43 skattelagstiftningen RF.

Aktiebolag måste fastställa denna indikator enligt bokslutet ().

Det finns inget sådant lagkrav för en LLC. Däremot företrädare skattetjänst rekommenderar att förlita sig på uppgifterna i rapporten över finansiella resultat för alla organisationer. Denna indikator kan ses på raden Nettovinst (förlust) för denna form av finansiella rapporter (brev från Rysslands skatteministerium daterade 31 mars 2004 nr 22-1-15 / 597, UMNS of Russia för Moskva daterade oktober 8, 2004 nr 21-09/64877).

Ett exempel på bestämning av storleken på utdelningar till medlemmar i företaget

Det auktoriserade kapitalet för den icke-offentliga Alfa JSC är 40 000 rubel. A.V. Lvov äger 60 procent av organisationens aktier och Hermes Trading Company LLC äger 40 procent. Organisationen ger utdelning kvartalsvis.

Enligt rapport över finansiella resultat för det första kvartalet uppgick Alphas vinst efter skatt (nettovinst) till 50 000 rubel. Deltagarna beslutade att avsätta 40 procent av detta belopp för utbetalning av utdelning.

Det totala beloppet av utdelningar är:
50 000 rub. ? 40% = 20 000 rubel.

Av detta belopp förfaller Lvov:
20 000 rub. ? 60% = 12 000 rubel.

Hermes kommer:
20 000 rub. ? 40% = 8000 rubel.

Situation:Är det möjligt att betala utdelning från tidigare års vinster

Jo det kan du.

Både i civil och skattelagstiftningen det sägs bara att källan till utdelning är organisationens nettovinst. Det finns inga begränsningar någonstans under vilken period sådan vinst ska bildas. Detta följer av Ryska federationens skattelag, artikel 42 i lagen av den 26 december 1995 nr 208-FZ, punkt 1 i artikel 28 i lagen av den 8 februari 1998 nr 14-FZ.

Därför, om vinsten inte delas ut enligt resultaten från tidigare år, kan utdelning betalas ut på dess bekostnad under innevarande år. Det kan till exempel ske om nettovinsten inte använts för att betala utdelning eller att bilda särskilda fonder.

Legitimiteten av denna slutsats bekräftas i skrivelserna från Rysslands finansministerium daterade 24 augusti 2012 nr 03-04-06 / 4-256, daterade 20 mars 2012 nr 03-03-06 / 1/133 , daterad 6 april 2010 nr 03 -03-06/1/235 . Liknande slutsatser uttrycks i resolutionerna från den federala antimonopoltjänsten i Norra Kaukasusdistriktet av den 23 januari 2007 nr F08-7128 / 2006, av den 22 mars 2006 nr F08-1043 / 2006-457A i det östra sibiriska distriktet av 11 augusti 2005 nr A33-26614 / 04-S3-F02-3800 / 05-S1, Volgadistriktet daterad 10 maj 2005 nr A55-9560 / 2004-43.

Dessutom kan utdelning betalas ut av vinsten från tidigare år om organisationen inte hade någon nettovinst under rapporteringsåret (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 5 oktober 2011 nr ED-4-3 / 16389).

Situation: under vilken period att beakta utdelningar från ett dotterbolag, om deras belopp blev känt efter redovisningsårets utgång

Svaret på denna fråga beror på om bokslutet är undertecknat eller inte ännu.

När allt kommer omkring, om rapporteringen ännu inte har undertecknats, kan utdelningen av ett dotterföretags nettovinst redovisas som en händelse efter rapportdatumet. Då ska den upplupna utdelningen återspeglas i redovisningsårets slutposter. Ta hänsyn till dessa belopp i inkomst och vid fastställande ekonomiskt resultat för redovisningsåret. Detta förfarande följer av punkterna PBU 7/98 och punkt 6 i punkt 1 i bilagan till PBU 7/98.

Om periodiseringen av utdelningar blev känd efter undertecknandet av bokslutet, inkludera dem i inkomsten. nuvarande år. Denna slutsats kan dras utifrån

Förfarandet för vinstutdelning i företaget utförs i enlighet med art. 28 Federal Law "On Limited Liability Companies"

Artikel 28
1. Samhällen o har rätt att fatta beslut om fördelning av nettovinsten kvartalsvis, en gång var sjätte månad eller en gång per år mellan medlemmar i samhället. Lösning om fastställande av den del av bolagets vinst som fördelas mellan bolagets deltagare, antagen av bolagsstämman för bolagets medlemmar.

2. Den del av bolagets vinst som är avsedd att fördelas mellan dess deltagare skall fördelas i proportion till deras andelar i bolagets auktoriserade kapital Bolagets stadga vid dess bildande eller genom ändring av bolagets stadgar genom beslut av bolagsstämman i bolaget. bolagets deltagare, antagna av alla deltagare i bolaget enhälligt, kan fastställa ett annat förfarande för fördelningen av vinst mellan bolagets deltagare. Ändring och uteslutning av bestämmelserna i bolagets stadga, som upprättar ett sådant förfarande, genomförs genom beslut av bolagsstämman för deltagare i bolaget, antaget av alla deltagare i bolaget enhälligt.

3. Villkoren och förfarandet för betalning av en del av bolagets utdelade vinst bestäms av bolagets stadga eller beslut av bolagsstämman för bolagets deltagare om fördelningen av vinsten mellan dem. Fristen för betalning av en del av bolagets utdelade vinst bör inte överstiga sextio dagar från dagen för beslutet om vinstutdelning mellan bolagets deltagare. Om tiden för utbetalning av en del av bolagets utdelade vinst inte bestäms av stadgan eller beslut av bolagsstämman för bolagets deltagare om vinstfördelning dem emellan, anses den angivna tiden vara sextio dagar fr.o.m. datumet för beslutet om fördelningen av vinst mellan deltagarna i företaget. (Klausul 3 infördes genom den federala lagen av 2010-12-28 N 409-FZ

Om tidsfristen för att lämna in anspråk inte kan fastställas, gäller dessa bestämmelser för anspråk som uppkom senast tre år före ikraftträdandet av federal lag nr 409-FZ den 28 december 2010. Inom sex månader från dagen för ikraftträdandet sa lag en person vars frist för att lämna in ett krav på betalning av en del av den utdelade vinsten från en affärsenhet har löpt ut före ikraftträdandet av federal lag nr 409-FZ av den 28 december 2010, har rätt att ansöka om betalning av en del av den utdelade vinsten för en affärsenhet upplupen inom tre år före angivet datum. Om en sådan person inte har utövat denna rätt, ska motsvarande del av den utdelade vinsten återställas som en del av affärsenhetens outdelade vinst.

4. Om under betalningsperioden för en del av bolagets utdelade vinst, fastställd i enlighet med reglerna i punkt 3 i denna artikel, en del av den utdelade vinsten inte betalas till bolagets deltagare, har han rätt att inom tre år efter utgången av angiven tid ansöka till bolaget med krav på betalning motsvarande del av vinsten. Bolagets stadga kan föreskriva en längre tid för framställning av detta krav, medan den angivna perioden inte får överstiga fem år från dagen för utgången av perioden för betalning av en del av bolagets utdelade vinst, som bestäms i enlighet med reglerna i punkt 3 i denna artikel. Perioden för att lämna in en fordran om betalning av en del av den utdelade vinsten i bolaget i händelse av att den angivna perioden saknas är inte föremål för återställande, utom i fallet om deltagaren i bolaget inte anmälde detta påstående under påverkan av våld eller hot.

Således fördelas vinsten endast efter beslut av bolagsstämman. Medan du är medlem i bolaget har du rätt att kräva inkallelse till bolagsstämman om bolagsstämman beslutar om utdelning av bolagets vinst vid den tidpunkt då du är bland bolagets medlemmar, i vilket fall bolaget är skyldigt att betala dig den utdelade vinsten inom 60 dagar.

Utan OSU sker ingen vinstutdelning.

Följaktligen, om du sålt din andel till en annan person, så är det den andra personen som kan kräva sammankallande av GMS och vinstutdelning. Som medlem i en LLC med en viss andel kommer den nya ägaren av andelen att ha rätt till utdelad vinst.

Du kan inte kräva betalning av "din" andel av balanserad vinst enbart på grundval av att du överlåter din andel till en tredje part.

Ägarna av företaget kan använda nettovinsten för att betala utdelningar, till bonusar till anställda, för att öka auktoriserat kapital eller andra ändamål. I den här artikeln kommer vi att titta på hur man redovisar transaktioner relaterade till vinstutdelning och betalar skatt.

Rätten att dela ut vinster tillhör företagets ägare (paragraf 3, klausul 3, artikel 91, klausul 4, klausul 1, artikel 103 i den ryska federationens civillag). För att göra detta måste de hålla en bolagsstämma. I ett aktiebolag genomförs det tidigast två månader och senast sex månader efter räkenskapsårets slut (klausul 1, artikel 47 i den federala lagen av den 26 december 1995 nr 208-FZ " Om aktiebolag", nedan - lag nr 208 -FZ). I aktiebolag är perioden för att hålla årsmöten kortare - från 1 mars till 30 april (artikel 34 i den federala lagen av den 8 februari 1998 nr 14-FZ "On Limited Liability Companies", nedan - lag nr 14 -F Z).

Beslutet ska dokumenteras i protokollet från bolagsstämman (deltagarna). Det är tydligt att i bolag som skapats av en enda grundare upprättas inte protokoll från bolagsstämmor (artikel 39 i lag nr 14-FZ, klausul 3 i artikel 47 i lag nr 208-FZ). Den enda grundaren bestämmer riktningarna för att spendera nettovinsten genom sitt skriftliga beslut.

Vad kan du spendera din nettoinkomst på?

Odelad (netto)vinst kan riktas:

• för betalning av utdelningar;
• öka det auktoriserade kapitalet;
• bildande av reservkapital;
• återbetalning av förluster från tidigare år;
• olika personalförmåner;
• finansiering kapitalinvesteringar;
• andra mål.

Låt oss mer i detalj överväga förfarandet för att fördela vinster för några av dessa ändamål.

Vi ger utdelning

Utbetalning av utdelning är den huvudsakliga riktningen för vinstutdelning.

När man inte ska betala utdelning

Innan du fattar beslut om utdelning behöver du kontrollera om företaget har rätt att göra det.

Kom ihåg att det är omöjligt att fördela vinster mellan ägare om:

• aktiekapital ej fullt inbetalt. Med andra ord, om det finns en skuld i debiteringen av konto 75 "Uppgörelser med grundare", kan vinsten inte delas ut;
• vid tidpunkten för beslutet om utdelning är värdet av bolagets nettotillgångar mindre än dess auktoriserade kapital och reservfond eller kommer att bli mindre till följd av ett sådant beslut;
• företaget möter tecken på insolvens (konkurs) eller om sådana tecken uppstår på grund av beslut om vinstutdelning. Tecken på konkurs ges i den federala lagen av den 26 oktober 2002 nr 127-FZ "Om insolvens (konkurs)". Dessa inkluderar särskilt en situation där företaget, inom tre månader från datumet för förfallodagen för fullgörandet av monetära förpliktelser enligt kontrakt, inklusive skatter och avgifter, inte kommer att kunna uppfylla dessa krav (klausul 2, artikel 3) i lag nr 127-FZ ).

Så, om minst ett av dessa kriterier är uppfyllt, redovisas inte beloppen som betalats till grundarna som utdelningar, eftersom de intjänades i strid med lagen. Och de kommer att behöva ta ut skatt från dem, inte till "utdelnings"-satser, utan enligt de vanliga (brev från Rysslands finansministerium daterat 10/14/2005 nr 03-03-04 / 1/276).

Vilka dokument används för att betala utdelning

För att beräkna utdelning krävs följande dokument (brev från Federal Tax Service för Moskva daterat den 14 februari 2007 nr 20-12/013749a):

• en registrerad stadga som föreskriver betalning av utdelning;
• protokoll (beslut) från bolagsstämman (deltagare) om godkännande av utdelning för ett visst år med ett visst belopp;
• dokument som bekräftar antalet aktier eller andelar i det auktoriserade kapitalet för varje utdelningsmottagare;
• bokslut, enligt vilket bolaget har en nettovinst till det belopp som behövs för betalning.

Utbetalning av utdelning bekräftas av ett betalningsdokument.

Är det möjligt att betala utdelning från tidigare års vinster

Tillsynsmyndigheterna erkänner att företaget har rätt att betala utdelning från tidigare års vinster (brev från Rysslands finansministerium daterade 2012-03-20 nr. 03-03-06 / 1/133, Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 08.06.2010 nr 16-15 / [e-postskyddad], daterad 23 juni 2009 nr 16-15/063489).

Denna ståndpunkt stöds också av domarna (beslut från Federal Antimonopoly Service i North Caucasian District av den 23 januari 2007 nr. 08-7128/2006, av East Siberian District av den 11 augusti 2005 nr. А33-26614/04 -С3-Ф02-3800/05-С1).

Uppmärksamhet!

Det är vettigt att nämna möjligheten att fördela nettovinsten från tidigare år i organisationens stadga.

Förresten, enligt finansministeriet kan utdelning från tidigare års nettovinst endast betalas ut om denna vinst inte tidigare har riktats till bildandet av fonder. Till exempel en fond för bolagisering av anställda i ett aktiebolag. I annat fall beaktas inte utdelningsbetalningar och beskattas följaktligen enligt de vanliga skattesatserna (klausuler 1, 2, artikel 35 i lag nr 208-FZ, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 2012-03-20 nr 03 -03-06/1/133, daterad 2010-06-04 nr 03-03-06/1/235).

Redovisning vid periodisering av utdelning

Vid periodisering av utdelning (både årlig och kvartalsvis) görs följande poster i redovisningen:

Debet 84 Kredit 75-2

Utdelning som tillfallit grundaren, som inte är anställd i organisationen;

Debet 84 Kredit 70

Utdelning tillfaller grundaren, som är anställd i organisationen.

Om utdelning periodiseras men inte betalas

Det händer att bolaget samlat på sig utdelning, men av någon anledning inte betalade. Upplupen men ej utbetald utdelning måste återställas som en del av nettovinsten tre år efter den tidsfrist för utdelning som fastställts av bolagsstämman (en längre period kan anges i stadgan, dock högst fem år) (punkt 5, artikel 42 i Lag nr. 208- Federal Law, paragraf 3, artikel 28 i lag nr. 14-FZ).

Raderna blir så här:

Debet 75-2 Kredit 84 underkonto "Rapporteringsårets balanserade vinstmedel"

Outlösta utdelningar återinfördes som en del av nettoresultatet.

Vid beräkning av inkomstskatt inkluderas inte utdelningar som inte begärts av aktieägare (deltagare) som återställs som en del av vinsten (avsnitt 3.4, klausul 1, artikel 251 i Ryska federationens skattelag).

Vi ökar det auktoriserade kapitalet

Nettovinst kan också användas för att öka det auktoriserade kapitalet, även om sådan användning av nettovinst i praktiken är ganska sällsynt.

Tre villkor för att öka det auktoriserade kapitalet på bekostnad av vinsten

När du ökar det auktoriserade kapitalet i en LLC på bekostnad av egendom måste följande krav uppfyllas (Artikel 18 i lag nr 14-FZ, klausul 9 i den gemensamma resolutionen från Plenum för Högsta domstolen i Ryska federationen nr. 90 och Ryska federationens högsta skiljedomstol nr 14 av 09.12.99):

1. Beslut om att öka charterkapitalet på detta sätt ska fattas av bolagsstämman på grundval av bolagets bokslut för året före det år under vilket sådant beslut fattades. Minst 2/3 av LLC-deltagarna måste rösta för det (om behovet av ett större antal röster för att fatta ett sådant beslut inte föreskrivs i stadgan);

2. Med en ökning av det auktoriserade kapitalet ökar det nominella värdet av aktierna för samtliga deltagare i bolaget proportionellt utan att deras andelars storlek och andel förändras.

3. Beloppet av den auktoriserade kapitalökningen får inte överstiga skillnaden mellan värdet av bolagets nettotillgångar och beloppet av bolagets auktoriserade kapital och reservfond.

Exempel 1

Bolagets auktoriserade kapital är 1 100 000 rubel. Reservfond - 400 000 rubel. Från och med den 1 januari 2013 var värdet av nettotillgångar lika med 3 010 152 rubel, beloppet av behållna vinst var 3 100 000 rubel. Det maximala beloppet för den auktoriserade kapitalökningen är 1 510 152 rubel. .

Det står klart att det auktoriserade kapitalet, vars storlek bolaget kommer att öka, måste betalas fullt ut av grundarna.

När det gäller aktiebolag kommer förfarandet för att öka det auktoriserade kapitalet på bekostnad av nettovinsten att vara något annorlunda.

Det auktoriserade kapitalet i en JSC kan ökas genom att öka det nominella värdet på aktier eller genom att placera ytterligare aktier (klausul 1, artikel 28 i lag nr 208-FZ).

Beslut om att öka det auktoriserade kapitalet genom att öka aktiernas nominella värde fattas med enkel majoritet på bolagsstämman. Och beslutet att placera ytterligare aktier kan fattas antingen med enkel majoritet på bolagsstämman eller av bolagets styrelse enhälligt, om bolagets stadgar tillåter det (artikel 28 i lag nr 208-FZ).

Dokumentation med höjning av brottsbalken

En ökning av det auktoriserade kapitalet i ett företag medför behovet av att ändra stadgan.

Förfarandet för att göra ändringar föreskrivs i federal lag nr 129-FZ daterad 08.08.2001 "Den statlig registrering juridiska personer Och enskilda företagare"(nedan - lag nr 129-FZ).

Så, dokument måste lämnas till registreringsmyndigheten (klausul 1, artikel 17 i lag nr 129-FZ):

• ansökan om statlig registrering av ändringar av stadgan, i formen nr P13001 (godkänd på order av Rysslands federala skattetjänst daterad 25 januari 2012 nr ММВ-7-6 / [e-postskyddad]). Den måste undertecknas av den person som utövar funktionerna i företagets enda verkställande organ;
• beslut om ändring av bolagsordningen;
• ändringar som gjorts i en juridisk persons ingående handlingar eller i en juridisk persons ingående handlingar i ny utgåva i två exemplar;
• dokument som bekräftar betalningen av statlig tull till ett belopp av 800 rubel. (underskrift 3, klausul 1, artikel 333.33 i Ryska federationens skattelag).

Beskattning vid ökning av det auktoriserade kapitalet

Organisationen själv, när den ökar det auktoriserade kapitalet på bekostnad av sin egen egendom, inklusive på bekostnad av balanserade vinstmedel, genererar inte inkomster (avsnitt 3, klausul 1, artikel 251 i Ryska federationens skattelag, brev från Rysslands finansministerium daterat 04/09/2007 nr 07-05-06 / 86).

Låt oss ta reda på hur ökningen av företagets auktoriserade kapital kommer att påverka dess grundare. Mer exakt, om det kommer att betraktas som inkomst i skattehänseende:

• för LLC-deltagare - skillnaden mellan det nya och gamla nominella värdet på aktien;
• för JSC-aktieägare - skillnaden mellan det nominella värdet av nya aktier och de ursprungliga.

JSC aktieägare - juridiska personer kommer inte att ha skattepliktig inkomst, detta anges uttryckligen i underparagrafen. 15 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag. Enligt denna regel, vid fastställande skattebas Inkomst i form av:

• kostnaden för ytterligare aktier som aktieägarorganisationen erhåller, fördelade mellan aktieägarna genom beslut av bolagsstämman i proportion till antalet aktier de äger;
• skillnaden mellan det nominella värdet av nya aktier som erhållits i utbyte mot de ursprungliga aktierna och en aktieägares initiala aktier i händelse av utdelning av aktier mellan aktieägarna vid ökning av det auktoriserade kapitalet i ett aktiebolag (utan att aktieägarens andel i detta företag).

Men med LLC-deltagare - juridiska personer är situationen annorlunda. Om dem i suben. 15 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag nämns inte. Det finns förtydliganden från finansministeriet att när man ökar det auktoriserade kapitalet på bekostnad av balanserade vinstmedel från tidigare år, får deltagarna icke-operativa inkomster, från vilka inkomstskatt måste betalas (brev från Rysslands finansministerium daterade den 30 maj , 2013 nr 03-03-06/1/19742, daterad 2011-09-26 nr 03-03-06/1/588).

Domare uttrycker dock i vissa avgöranden uppfattningen att deltagarna inte får någon inkomst av en ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av nettovinsten. De noterar att vinsten i detta fall inte går till deltagarna, utan förblir en separat egendom för företaget. Deltagarna ökar endast det nominella värdet på sina aktier. Aktieägare kommer att få verklig ekonomisk fördel först när någon av äganderätterna realiseras.

Detta innebär att organisationen - en medlem i företaget inte har ekonomiska fördelar och inkomster, samt skattebas för beräkning av vinst, eftersom en ökning av kapitalet på grund av kvarhållna vinstmedel i ett företag som inte ändrar de faktiska andelarna för deltagare i det auktoriserade kapitalet inte leder till en förändring av deras äganderätt (förpliktelse) (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of Volgadistriktet daterat den 16 februari 2009 nr A65-11409 / 2006). Att förlita sig på detta domstolsbeslut är dock riskabelt - än så länge talar vi inte om etablerad praxis i denna fråga eller någon trend.

För LLC-deltagare - individer, när kapitalökning på grund av behållen vinst från tidigare år, uppstår inkomst i form av skillnaden mellan det initiala och nya nominella värdet på deras aktier.

Datumet för mottagandet av inkomsten är dagen för statlig registrering av ökningen av företagets auktoriserade kapital. På detta datum måste organisationen som är inkomstkällan beräkna, hålla inne från skattebetalaren och betala beloppet för personlig inkomstskatt på det allmänna sättet (brev från Rysslands finansministerium daterade 26 januari 2007 nr 03-03 -06 / 1/33, daterad 19 december 2006 nr 01-04/336). Detsamma gäller för JSC:s aktieägare.

Det kommer att vara ganska problematiskt att ifrågasätta denna åsikt i domstol. Tidigare har domstolarna stöttat skattebetalarna. Domarna påpekade att en ökning av det nominella värdet av en andel i det auktoriserade kapitalet i en LLC på grund av balanserad vinst i förhållande till en deltagare inte kan betraktas som inkomst enskild(Resolutioner från den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet av 28 maj 2007 nr Ф09-3942/07-С2, från det östsibiriska distriktet av 25 juli 2006 nr А33-18719/05-Ф02-3629/06- С1, i Moskvadistriktet den 26 februari 2009 nr КА- A41/1046-09).

Men i dom nr 81-O-O av den 16 januari 2009 uttryckte Ryska federationens författningsdomstol en annan ståndpunkt. Domstolen erkände att befrielse från skatt till sin natur är en förmån, vilket är ett undantag från principerna om universalitet och lika beskattning som härrör från Ryska federationens konstitution, enligt vilken alla är skyldiga att betala en lagligt fastställd skatt från motsvarande beskattningsobjekt. Att fastställa förmånerna är lagstiftarens exklusiva befogenhet. Och med en ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av balanserade vinstmedel lämnas inte förmånen. Skiljedomstolarna började följa denna trend.

Följaktligen beslutade den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet att inkomsten i form av skillnaden mellan det initiala och nya nominella värdet av aktien som bildades i samband med ökningen av företagets auktoriserade kapital på grund av tidigare års behållna vinster, samt bidraget från deltagaren, är föremål för personlig inkomstskatt (dekret nr A78-928/2010).

Redovisning med höjning av brottsbalken

När det auktoriserade kapitalet höjs görs följande poster i redovisningen:

Debet 84 Kredit 80

Ökningen av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av nettovinsten efter registreringen av förändringen återspeglas.

Vi bildar reservkapital

Reservkapital - en del av det egna kapitalet som allokeras från organisationens vinst för att täcka eventuella förluster och förluster. Mängden reservkapital och förfarandet för dess bildande bestäms av Ryska federationens lagstiftning och organisationens stadga.

Aktiebolag är skyldiga att skapa en reservfond (kapital) på bekostnad av nettovinsten. Minst 5 % av nettovinsten ska årligen gå till reservfonden (kapitalet). Avdrag kan avslutas när reservfonden (kapitalet) når det belopp som stadgan för aktiebolaget föreskriver. Minsta storlek reservfond (kapital) hos JSC - 5 % av det auktoriserade kapitalet (klausul 1, artikel 35 i lag nr 208-FZ).

Reservfonden för en JSC är avsedd att täcka dess förluster, samt att lösa in företagets obligationer och köpa tillbaka företagets aktier (klausul 1, artikel 35 i lag nr 208-FZ).

En LLC kan också skapa en reservfond (kapital), men den är inte skyldig att göra det. Sällskapet bestämmer självständigt dess storlek och bildandeordning (artikel 30 i lag nr 14-FZ).

Det finns inget obligatoriskt bidragskrav för LLCs.

Redovisning vid bildande av reservfond

Vid bildandet av reservkapitalet i redovisningen görs följande poster:

Debet 84 Kredit 82

Nettovinsten gick till bildandet av en reservfond (kapital) i enlighet med de standarder som godkänts av stadgan.

Vi täcker tidigare års förluster

Vid styrning av nettovinsten för att täcka tidigare års förluster görs följande poster i redovisningen:

Debet 84 underkonto "Redovisningsårets balanserade vinstmedel" Kredit 84 underkonto "Otäckt förlust för tidigare år"

Riktad nettovinst för att betala förluster från tidigare år.

Vi använder nettointäkter för att köpa fastigheter

På bolagsstämman kan aktieägare i ett aktiebolag eller deltagare i ett LLC besluta att avsätta en del av balanserade vinstmedel för förvärv av anläggningstillgångar. Ägare har rätt att fatta sådana beslut. Men frågan uppstår, vad ska en revisor göra med konto 84 "Kapitelbehållen vinst (oavtäckt förlust)". I anvisningarna för tillämpningen av kontoplanen (godkänd på order av Rysslands finansministerium av den 31 oktober 2000 nr 94n), i redovisningsbestämmelserna, såväl som i andra bestämmelser, finns det endast ett fåtal fall när det är möjligt att göra en kontering med debiteringskonto 84:

1) utdelning har tillkommit aktieägare eller medlemmar i bolaget;

2) en reservfond skapades (fylldes på) på konto 82 "Reservkapital";

3) en förlust erhölls baserat på rapporteringsperiodens resultat;

4) efter godkännandet av årsredovisningen korrigerades ett betydande fel (punkt 9 PBU 22/2010 "Rättelse av fel i redovisning och rapportering");

5) en betydande förändring av redovisningsprincipen återspeglas retroaktivt (klausuler 14, 15 PBU 1/2008 " Redovisningsprincip organisationer");

6) det auktoriserade kapitalet i en JSC eller LLC har ökats på bekostnad av företagets egendom.

För övriga fall föreskrivs i anvisningarna för tillämpning av kontoplanen reservation av balanserad vinst.

För att spåra riktningen för användningen av medel måste du organisera analytisk redovisning för konto 84. Underkonton skapas för det.

Det totala saldot på detta konto vid anskaffningstillfället förändras inte, eftersom investeringar från nettoresultatet inte leder till en minskning av balansvalutan. Analytisk redovisning på konto 84 "Bilagd vinst (oavtäckt förlust)", nämligen: "Vinst som ska delas ut", "Användning av vinst" låter dig kontrollera förekomsten och utgifterna av balanserade vinstmedel:

Debet 84 underkonto "Vinst att delas ut" Kredit 84 underkonto "Användning av vinst"

Användningen av nettovinsten återspeglas (datumet för reflektion av egendom i redovisningen).

Exempel 2

JSC "Kometa" för 2012 fick en nettovinst på 4 000 000 rubel. Den 30 april 2013, vid bolagsstämman, beslutades att dela ut en del av nettovinsten för 2012, nämligen: nettovinst till ett belopp av 590 000 rubel. användes för att finansiera kapitalinvesteringar. Den 15 maj 2013, på bekostnad av dessa medel, köpte organisationen kommersiell utrustning värd 590 000 rubel. (inklusive moms 90 000 rubel).

Följande poster gjordes i redovisningen av JSC "Komety".

Debet 08 Kredit 60

- 500 000 rubel. - Inköpt produktionsutrustning;

Debet 19 Kredit 60

- 90 000 rubel. - "ingående" moms beaktas;

Debet 60 Kredit 51

- 590 000 rubel. - överförs till leverantören medel för kommersiell utrustning;

Debet 84 underkonto "Vinst att delas ut" Kredit 84 underkonto "Användning av vinst"

- 590 000 rubel. - återspeglar användningen av nettovinst som syftar till att finansiera kapitalinvesteringar.

Debet 01 Kredit 08

- 500 000 rubel. - Utrustningen togs i drift.

Debet 68 underkonto "Momsavräkningar" Kredit 19

- 90 000 rubel. - lämnas in för avdrag för "ingående" moms på kommersiell utrustning.

Således är saldot av behållna vinstmedel för 2012 3 410 000 rubel. (4 000 000 rubel - 590 000 rubel). Grundarna kan använda detta belopp efter eget gottfinnande.

LLC medlemmar? När kan utdelning inte delas ut? Vad är viktigt att tänka på vid utdelning och utdelning för att inte förlora på skatt?

Enligt 2015 års resultat måste aktiebolag besluta om utdelningen under perioden 1 mars till 30 april 2016 (klausul 3, artikel 28, artikel 34 i den federala lagen av den 8 februari 1998 nr 14- FZ "Om aktiebolag", nedan kallad lag nr 14-FZ).

Begreppet utdelning

Några ord om själva begreppet "utdelning". Observera att den civila lagstiftningen i Ryska federationen inte innehåller en tydlig definition av "utdelning". Särskilt lag nr 14-FZ innehåller inte begreppet "utdelning", istället förekommer begreppet "utdelning av nettovinst".

Begreppet "utdelning" används endast i den federala lagen av den 26 december 1995 nr 208-FZ "Om aktiebolag", som anger att den har rätt att fatta beslut (tillkännage) om utbetalning av utdelning på utestående aktier (klausul 1, artikel 42 i lagen nr 208-FZ) och i skattelagstiftningen (klausul 1, artikel 43 i Ryska federationens skattelag).

Det är sant att begreppet "utdelning", som används i skattesyfte, är bredare än i civilrätten.

Tidsfrister för att fatta beslut om vinstutdelning

Lag nr 14-FZ tillåter utdelning till deltagare kvartalsvis, var sjätte månad eller en gång om året. Beslutet att fastställa vilken del av bolagets vinst som ska fördelas mellan bolagets deltagare fattas av bolagsstämman för bolagets deltagare (paragraf 1, artikel 28 i lag nr 14-FZ).

Viktig!

Men när organisationen beslutar att betala interimsutdelning (mer än en gång per år) riskerar organisationen att erkänna sådana betalningar som vederlagsfri egendom. Om vinsten mot slutet av året visar sig vara mindre än den utbetalda utdelningen, klassificeras sådana betalningar som donerade medel (brev från Ryska federationens federala skattetjänst av 19 mars 2009 nr. ShS-22-3 / [e-postskyddad]).

Utdelning av utdelning

En del av vinsten fördelas i regel av organisationen mellan deltagarna i förhållande till deras andelar i det auktoriserade kapitalet. Genom beslut av bolagsstämman för deltagare i bolaget kan dock detta fördelningsförfarande ändras. Beloppet för utdelningen kan alltså fördelas i lika delar mellan bolagets deltagare (klausul 2, artikel 28 i lag nr 14-FZ).

Till exempel är det totala beloppet av företagets utdelningar som fördelas mellan två deltagare 1 miljon rubel. En av deltagarnas andel är 30 %. Bolagets stadgar fastställer att beloppet av utdelningar som ska betalas fördelas oproportionerligt till deltagarnas andelar i det auktoriserade kapitalet. Deltagarna delar således ut utdelningar i lika delar, d.v.s. till ett belopp av 500 tusen rubel för varje deltagare.

Skatterisker vid oproportionerliga utdelningar

Ur civilrättslig synvinkel är ett sådant utdelningsförfarande godtagbart, men begreppet "utdelning" i skattelagstiftningen innebär en proportionell fördelning av andelar i det auktoriserade kapitalet. Det är nyckelordet "proportionellt" som blir en stötesten i kvalificeringen av sådana betalningar i syfte att beräkna inkomstskatt och personlig inkomstskatt. Trots möjligheten till oproportionerlig utdelning anser tillsynsmyndigheterna att en del av vinst som delas ut på detta sätt inte redovisas som utdelning i skattehänseende. Så för att erkänna utdelningar i skatteredovisning och kunna tillämpa en reducerad inkomstskattesats måste följande villkor samtidigt uppfyllas (klausul 2 i artikel 43 i Ryska federationens skattelag, skrivelser från finansministeriet av ryska federationen daterad 09.09.2013 nr 03-04-06 / 37090, daterad 30 juli 2012 nr 03-03-10/84):

betalningar görs från nettovinsten;

beslutet att betala utdelning dokumenteras;

utbetalning av utdelning sker i proportion till deltagarnas andel av det auktoriserade kapitalet.

På grundval av detta drar kontrollanterna slutsatsen att oproportionerligt fördelade utdelningar inte redovisas som utdelningar i skattehänseende, och därför måste en inkomstskattesats på 20 % ”icke-utdelning” tillämpas på sådana utbetalningar. Den befintliga skiljedomspraxisen bekräftar denna ståndpunkt (beslut från den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet av 24 maj 2012 nr. A65-18467 / 2011, nordvästra distriktet av 28 april 2012 nr. A13-7191 / 2010 och av 18 april 2012 nr A13- 13347/2010).

Villkor och förfarande för utbetalning av utdelning

Som en allmän regel bestäms perioden och förfarandet för utdelning av utdelning av bolagets stadgar eller av bolagsstämmans beslut om fördelningen av vinsten mellan dem.

Viktig!

Utdelning ska lämnas till medlem i Bolaget senast 60 dagar från dagen för beslut om vinstutdelning.

Om tiden för utdelning av utdelning inte bestäms av stadgan eller beslutet av bolagsstämman för bolagets deltagare om vinstutdelning, jämställs den angivna perioden också med 60 dagar från dagen för beslutet om vinstutdelning mellan deltagarna (klausul 3 i artikel 28 i lag nr 14-FZ) .

Lag nr. 14-FZ föreskriver en tidsfrist för att betala ut utdelning till en LLC-deltagare. Så, om i Ställ klockan utdelning inte lämnas, har deltagaren rätt att inom tre år efter utgången av den angivna perioden ansöka till bolaget med krav på deras betalning.

Samtidigt kan bolagets stadga föreskriva en längre period för att lämna in denna fordran, men inte mer än 5 år från dagen för utgången av den totala perioden för utdelning.

Efter utgången av den angivna perioden återställs den del av vinsten som delas ut och outnyttjats av deltagaren som en del av företagets outdelade vinst (klausul 4, artikel 28 i lag nr 14-FZ).

Lista över situationer då utdelning inte kan delas ut

Ett av villkoren för utbetalning av utdelning är förekomsten av nettovinst. I vissa situationer har LLC inte rätt att besluta om utbetalning av utdelning. Utdelning är således inte föremål för utdelning i följande fall (artikel 29 i lag nr 14-FZ):

ofullständig betalning av det godkända kapitalet;

tills betalningen av det faktiska värdet av aktien eller del av LLC-deltagarens andel;

om LLC vid tidpunkten för beslutet att betala utdelning möter tecken på konkurs eller kommer att ha sådana tecken efter utbetalning av utdelning;

om värdet av LLC:s nettotillgångar är mindre än dess auktoriserade kapital och reservfond eller blir mindre än deras storlek som ett resultat av beslutet att betala utdelning;

Normerna i den nuvarande federala lagen nr 14-FZ daterad 08.02.1998 "On Limited Liability Companies" (nedan kallad LLC-lagen) ger deltagarna rätt att få del av företagets nettovinst. I den här artikeln kommer vi att överväga mer i detalj mekanismen för genomförandet av denna rättighet.

Förfarandet för att fördela nettovinsten i en LLC

Begreppen "utdelad nettovinst" och "utdelning" för företaget, ur Ryska federationens skattelag, är synonyma (del 1 i artikel 43 i Ryska federationens skattelag). Enligt art. 28 i LLC-lagen har företaget rätt att fatta beslut om fördelningen av sin nettovinst kvartalsvis, en gång var sjätte månad eller en gång om året. Antagandet av ett sådant beslut tillskrivs enligt lag den exklusiva behörigheten för bolagsstämman för deltagare i företaget (klausul 7, klausul 2, artikel 33 i LLC-lagen). Med stöd av bestämmelserna i punkt 8 i art. 37 i lagen om LLC, fattas beslutet med en majoritetsröst av det totala antalet röster för företagets deltagare. Under tiden kan bolagets stadga fastställa ytterligare ett erforderligt antal röster. I sällskap som består av en deltagare, fattas beslutet, respektive, av denne ensam.

Fastställandet av storleken på nettovinsten som ska fördelas mellan bolagets deltagare görs före bolagsstämman. LLC-lagen fastställer inte förfarandet för att fastställa nettovinsten. På grund av lagens analogi i detta fall kan man emellertid vägledas av bestämmelserna i punkt 2 i art. 42 Federal lag daterad den 26 december 1995 nr 208-FZ "Om aktiebolag", enligt vilken källan till utdelningen är bolagets vinst efter beskattning, fastställd enligt bolagets redovisning (bokslut). Vid fastställande av nettovinst utifrån bokslut det är nödvändigt att vägledas av kontoplanen (Brev från Rysslands finansministerium daterat den 15 december 2005 nr 03-11-04 / 2/154).

Observera att företaget har rätt att dela ut nettovinsten för både innevarande period och föregående eller till och med flera tidigare perioder (till exempel kan företaget under 2018 besluta att dela ut nettovinsten både under 2017 och tidigare år, om tidigare har det inte distribuerats).

Varje bolagsman har rätt att kräva att en del av bolagets nettovinst delas ut i proportion till dennes andel av det auktoriserade kapitalet. Bestämmelserna i punkt 2 i art. 28 i LLC-lagen tillåter undantag från proportionalitetsprincipen. I detta fall måste ett annat förfarande nödvändigtvis fastställas i företagets stadga, och det kan fastställas både initialt, när företaget bildas, och senare, genom att ändra stadgan.

Kallelse till och hållande av föreningsmöte för deltagarna

Att sammankalla och hålla en bolagsstämma för bolagets deltagare om utdelning av nettovinsten genomförs i enlighet med det allmänna förfarandet som fastställs i artiklarna 36, ​​37 i LLC-lagen. Faktumet att fatta ett beslut dokumenteras i protokollet från bolagsstämman och bekräftas av en notarie (klausul 3, klausul 3, artikel 67.1 i den ryska federationens civillag). Bolaget har rätt att föreskriva ett annat sätt att bekräfta det beslut som fattas av bolagsstämman för bolagets deltagare och sammansättningen av bolagets deltagare. Listan över sådana metoder är inte definierad i lag, och i punkt 3 i art. 67.1 i Ryska federationens civillag, endast några av dem ges (undertecknande av protokollet av alla deltagare eller delar av deltagarna; med hjälp av tekniska medel som gör det möjligt att på ett tillförlitligt sätt fastställa faktumet av ett beslut). En specifik metod kan föreskrivas i bolagets stadga eller direkt i protokollet från bolagsstämman. I det senare fallet fattas beslutet om val av metod endast enhälligt.

Protokollet undertecknas av ordföranden och sekreteraren, arkiverat i protokollboken. Som bilagor bör protokollet innehålla röstsedlar samt bevis på att certifieringsförfarandet efterlevs (intyg från en notarie, media med en videoinspelning av mötet och andra). Senast inom 10 dagar efter sammanställningen skickas protokollet till alla deltagare i företaget (klausul 6, artikel 37 i LLC-lagen).

I ett företag som består av en deltagare, i stället för ett protokoll, upprättas ett beslut, medan kraven i punkt 3 i art. 67.1 i Ryska federationens civillag gäller inte för ett sådant beslut, det vill säga det är upprättat i en enkel skriftlig form. I detta fall är det inte heller nödvändigt att följa förfarandet för att sammankalla och hålla ett möte , som definieras av artiklarna 36, ​​37 i LLC-lagen.

Om villkoren för betalning av utdelning och mekanismen för deras betalning

Så snart bolagsstämman för bolagets deltagare eller dess enda deltagare beslutar om utdelning av nettovinsten, har bolaget en skyldighet att betala deltagarna lämpliga summor pengar. Tidsfristen för att verkställa ett sådant beslut är 60 dagar från dagen för dess antagande, även om företagets stadga eller deltagarnas beslut kan fastställa en kortare period (klausul 3, artikel 28 i LLC-lagen).

Förfarandet för att betala utdelning fastställs i bolagets stadga eller föreskrivs direkt i protokollet från bolagsstämman för deltagare i bolaget. LLC-lagen definierar inte i vilken form utdelningar betalas ut. Som domstolspraxis visar, kan utdelningar, förutom monetär form, även betalas ut i icke-monetär form, till exempel genom att överföra färdiga produkter, varor och äganderätter som är föremål för värdering till deltagare i företaget (se dekret från Federal Arbitration Domstol i Volga-Vyatka-distriktet den 4 april 2012 i mål nr A82-11199 / 2010, beslut av den federala skiljedomstolen i East Sibirian District den 4 mars 2011 i mål nr A33-11998 / 2009).

Om deklarerad utdelning inte betalas vid förfallodagen

Om, efter utgången av den period som fastställts av LLC-lagen, stadgan eller deltagarnas beslut, utdelning inte har betalats ut, har deltagaren rätt att kräva att företaget betalar dem. Den tid under vilken en deltagare har rätt att vända sig till bolaget med sådant krav är tre år efter utgången av utdelningsperioden, även om det i bolagets stadga kan fastställas en längre tid, som i vart fall inte kan vara längre än fem år. från och med dagen för betalningstidens utgång för den del av det utdelade samfundets vinst.

Den missade tidsfristen för att lämna in ett yrkande om betalning av utdelning är inte föremål för återställande, såvida inte en medlem i bolaget under hot eller våld inte har kunnat lämna in ett sådant krav. Samtidigt är beloppet av utdelningar som delas ut, men inte begärts av en medlem i bolaget, efter utgången av den angivna perioden, föremål för återvinning som en del av bolagets balanserade vinstmedel (klausul 4, artikel 28 i LLC lag).

"Den missade tidsfristen för att lämna in ett yrkande om utdelning av utdelning är inte föremål för återvinning, såvida inte företagsmedlemmen var oförmögen att lämna in ett sådant krav under påverkan av hot eller våld"

Utöver kravet på utdelning har deltagaren även rätt att få ränta från bolaget enligt art. 395 i den ryska federationens civillag. Detta bekräftas av rättspraxis (se beslut av skiljedomstolen i centrala distriktet daterat 04/03/2017 nr F10-979/2017 i mål nr А35-4279/2016, beslut av femte skiljedomsdomstolen daterat 08.08 .2017 i ärende nr А59-6253/2016).

Stoppfaktorer för vinstutdelning och utdelningar

LLC-lagen upprättar en lista över fall då ett företag inte bara inte har rätt att betala utdelning till företagets deltagare enligt det fattade beslutet, utan inte ens har rätt att fatta beslut om utdelning av nettovinsten. Dessa fall anges i art. 29 i LLC-lagen. Bolaget har således inte rätt att fatta beslut om vinstutdelning förrän det auktoriserade kapitalet är inbetalt i sin helhet, före utbetalning av det verkliga värdet av aktien eller del av andelen hos en medlem i bolaget, om det vid den tidpunkten för ett sådant beslut möter bolaget tecken på konkurs eller om de angivna tecknen uppträder i bolaget till följd av ett sådant beslut; om värdet av bolagets nettotillgångar vid tidpunkten för beslutet är mindre än dess auktoriserade kapital och reservfond eller blir mindre än deras storlek till följd av ett sådant beslut. I de två sista fallen har bolaget inte rätt att lämna utdelning, trots redan fattat beslut.

Viss juridik

Avslutningsvis kommer vi att prata om några rättsliga handlingar som, enligt vår mening, förtjänar uppmärksamhet.

Beslut av tionde skiljedomsdomstolen daterat den 27 december 2017 i mål nr А41-81216/17. Kärnan i tvisten ligger i det faktum att Paribas LLC lämnade in en stämningsansökan mot Krasnogorye-DEZ LLC, där den är medlem, om skyldigheten att hålla en bolagsstämma för bolagets deltagare om godkännande av årliga balansräkningar och fördelningen av nettovinsten mellan bolagets deltagare för 2014, 2015 och 2016 år. Skiljedomstolen i Moskvaregionen utgick från det faktum att art. 35 i lagen om LLC, ges en företagsmedlem som sammanlagt innehar minst en tiondel av det totala antalet röster för företagets medlemmar rätt att kräva en extra bolagsstämma. Käranden, som äger 10 % av svarandens auktoriserade kapital, har vid upprepade tillfällen ansökt till bolagets verkställande organ med begäran om att få hålla bolagsstämma om godkännande av årsredovisningar och vinstutdelning. Svaranden höll dock inte ett sådant möte och lämnade inte en motiverad vägran att hålla det tillsammans med den föreslagna dagordningen. Mot bakgrund av det föregående erkändes Paribas LLCs krav som berättigade och föremål för tillfredsställelse. Hovrätten höll med om beslutet.

Beslut av åttonde skiljedomsdomstolen daterat den 26 januari 2018 i mål nr А46-16046/2016. Arvingen till den avlidne medlemmen av LLC lämnade in en stämningsansökan för att från svaranden återkräva den utdelade men obetalda vinsten mellan medlemmarna i företaget, samt ränta på användningen av andras i kontanter. Rätten fann att käranden är arvinge till en andel i det auktoriserade kapitalet till ett belopp av 21,12 %, som tillhört den avlidne före 2012-03-28. Rätten till arv bekräftas av intyg daterat 2015-08-17. Den 22 april 2014 fattade Bolaget beslut om disposition av nettovinsten för 2013. Det förhållandet att utdelningen inte betalats ut låg till grund för kärandens överklagande till domstolen. För att uppfylla kraven utgick skiljedomstolen i Omsk-regionen från följande. Enligt bestämmelserna i art. 1152 i Ryska federationens civillagstiftning, för att förvärva ett arv måste arvingen acceptera det. Det godkända arvet erkänns som tillhörande arvingen från den dag arvet öppnades, oavsett tidpunkten för dess faktiska övertagande, och även oavsett tidpunkten för statlig registrering av arvtagarens rätt till ärvd egendom, när sådan rätt är föremål för att ange registrering. I bolagets (svarandes) stadga föreskrivs att en andel i bolagets bolagsordning överförs till arvingar till medborgare som är medlemmar i bolaget endast med samtycke av alla andra medlemmar. I enlighet med protokollet från den extra bolagsstämman den 26 juni 2016 ingick käranden i bolagets deltagare med en andel om 21,12 % av det auktoriserade kapitalet. Förstainstansrätten drog med rätta slutsatsen att käranden till följd av allmänt arv under arv erhöll andel i svarandens auktoriserade kapital och rätten att kräva utbetalning av utdelning uppstod från det att arvet öppnades, dvs. datum för arvlåtarens död (2012-03-28). Eftersom de omständigheter som hindrade utdelningen för 2013 vid behandlingen av ärendet inte var klarlagda, tillmötesgick förstainstansrätten kärandens yrkanden. Hovrätten fastställde beslutet.

Frågorna om beskattning vid utdelning av utdelning behandlas i artikeln av M.V. Gladkova "Beskattning och rapportering av LLCs vid utdelning".