Estas personas incluyen ODDS en sus informes si, en opinión del compilador, dicho informe contiene información importante, sin cuyo conocimiento es imposible evaluar de manera confiable la posición financiera de la organización o el desempeño financiero.

RAS “Estado de Flujos de Efectivo”

Las reglas para compilar ODDS están establecidas por PBU 23/2011 “Informe de tráfico Dinero". No proporciona el procedimiento para llenar el estado de flujo de efectivo línea por línea, pero indica los principios y reglas generales que deben seguirse al compilar el informe.

Las organizaciones que forman informes de acuerdo con la preparación de ODDS se guían por la NIIF 7 "Estado de flujo de efectivo" (introducida por Orden del Ministerio de Finanzas del 28 de diciembre de 2015 No. 217n).

Secciones del estado de flujo de efectivo

Al completar el estado de flujo de efectivo en 2018, se utiliza el formulario según OKUD 0710004, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 2 de julio de 2010 No. 66n.

Puede descargar el formulario de estado de flujo de efectivo con la columna "Código" en formato Excel.

La estructura del ODDS contempla 3 secciones principales:

• Flujos de efectivo de operaciones corrientes;
• Flujos de efectivo de operaciones de inversión;
• Flujos de efectivo de Transacciones financieras.

Teniendo en cuenta información sobre los saldos de efectivo y equivalentes al inicio y al final del período sobre el que se informa, así como información sobre la magnitud del impacto de las variaciones del tipo de cambio Divisas en relación con el rublo, la respuesta a la pregunta "Cómo verificar el estado de flujo de efectivo" es simple. Basta comprobar el cumplimiento de la siguiente igualdad para ODDS:

Línea 4500 = Línea 4450 + Línea 4400 + Línea 4490,

donde la línea 4500 es el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al final del período sobre el que se informa;

línea 4450 - el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del período sobre el que se informa;

línea 4400 - saldo de flujos de efectivo por período de información.

La línea 4490 del estado de flujo de efectivo muestra la diferencia que surge en relación con el recálculo de los flujos de efectivo y saldos de efectivo y equivalentes de efectivo de la organización en moneda extranjera a tasas para diferentes fechas (cláusula 19 PBU 23/2011).

IVA en el estado de flujos de efectivo

El procedimiento para reflejar los flujos de efectivo en el ODDS establece que si los flujos de efectivo caracterizan no tanto las actividades de la organización como las actividades de sus contrapartes, o cuando los recibos de algunas personas determinan los pagos correspondientes a otras personas, dichos flujos se muestran en el informe colapsado (cláusula 16 PBU 23/2011) .

Por ejemplo, estamos hablando del IVA como parte de los recibos de compradores y clientes, pagos a proveedores y contratistas, y pagos al sistema presupuestario de la Federación Rusa o reembolso de este.

Esto significa que el saldo final de IVA recibido y transferido se verá reflejado en la línea 4119 “Otros cobros” o 4129 “Otros pagos” del ODDS (Carta del Ministerio de Hacienda del 27.01.2012 N° 07-02-18/01 ).

IRPF en el estado de flujos de efectivo

Dado que el IRPF retiene agente fiscal de pagos a particulares, de hecho, forma parte de dicho pago, se reflejará en las ODDS, dependiendo de la naturaleza del pago que se realice.

Por tanto, si se trata de una retención del IRPF salarios pagado a los empleados, debe mostrarse junto con el pago en la línea 4122 "en relación con la remuneración de los empleados". De igual forma, en la misma línea se mostrarán las pensiones alimenticias retenidas del salario en el estado de flujo de efectivo (Carta del Ministerio de Hacienda de fecha 29/01/2014 N° 04-07-18/01).

En consecuencia, si estamos hablando del IRPF retenido sobre los dividendos pagados, entonces debería reflejarse ya en la línea 4322 “por el pago de dividendos y otros pagos para la distribución de utilidades a favor de los propietarios (participantes)”.

En 2017, debe ocuparse de completar el estado de flujo de efectivo para 2016. ¿Quién debe presentar un informe? ¿Cuál es el propósito del informe? ¿Cómo se correlaciona el llenado del informe con PBU y qué líneas caracterizan el estado de la empresa? ¿Cómo imputar el IVA y el IRPF en el informe? Entendamos y formemos un patrón de relleno.

Propósito y forma del informe

El estado de flujo de efectivo caracteriza todos los recibos y pagos de la organización, así como el saldo de fondos al comienzo y al final del período del informe: 2016. Este es el propósito del informe, que se completa en 2017 (). En el informe de 2016, debe mostrar todos los recibos y pagos, así como indicar los saldos de efectivo al principio y al final de 2016. La forma de dicho informe fue aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 02.07. 2010 n.º 66n. Debe completarse a fines de 2016 y presentarse como parte del informe anual Estados financieros para 2016.

quien debe presentar

Todas las organizaciones contables deben elaborar un estado de flujo de efectivo para 2016 y presentarlo al IFTS. Al mismo tiempo, las organizaciones que tienen derecho a aplicar formularios simplificados tienen derecho a no presentar un informe. contabilidad e informes. Por ejemplo, pequeñas empresas (partes 4-5 del artículo 6 de la Ley del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ, cláusula 6 de la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de julio de 2010 No. 66n).

Qué incluir en el informe

En el estado de flujo de efectivo, debe resumir la información sobre los tres tipos de actividades de la empresa en 2016: corrientes, de inversión y financieras. Para cada tipo de actividad, el informe tiene su propia sección:

• "Flujos de efectivo de operaciones corrientes";
• "Flujos de efectivo de operaciones de inversión";
• "Flujos de efectivo de transacciones financieras".

Para cada grupo, resalte cuánto dinero se recibió y cuánto disminuyó, así como el resultado de dichos ingresos y gastos para el período del informe (párrafos 12 y 13 de la PBU 23/2011).

Determinar el saldo de fondos a principios y finales de 2016 para la organización en su conjunto, teniendo en cuenta las sucursales y oficinas de representación. Reflejar los indicadores de 2016 en comparación con datos similares de 2015.

Instrucciones de llenado

El procedimiento para generar un estado de flujo de efectivo para el año 2016 está indicado en la PBU 23/2011, aprobada. por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 02.02. 2011 Núm. 11n. Es necesario llenar un informe de acuerdo con estas reglas si, como parte de los estados financieros de 2016, presenta un estado de flujo de efectivo (OODS) al Servicio de Impuestos Federales.

Tenga en cuenta que el estado de flujo de efectivo para 2016 puede ser requerido no solo para su presentación a la inspección. En 2017, también se completa, por ejemplo, para bancos, fundadores u organismos Rosstat. En tales situaciones en sin fallar no es necesario seguir las reglas de PBU 23/2011. Simplemente siga los requisitos generales para la formación de estados financieros, que se prescriben en PBU 4/99. Y eso será suficiente.

En el ODDS, no es necesario reflejar el movimiento de dinero dentro de la empresa, por ejemplo, depositar los ingresos en efectivo en una cuenta corriente (cláusula 6 de la PBU 23/2011).

Puede ser difícil para los contadores principiantes completar un estado de flujo de efectivo la primera vez. Además, no es fácil encontrar una hoja de trucos normal que descifre el algoritmo de llenado OODS para 2016 "para tontos". Por lo tanto, creemos recurrir a las recomendaciones de contadores experimentados. Aquí, por ejemplo, dos de ellos: Para facilitar el llenado de las ODDS, es lógico organizar la contabilidad analítica por tipo de flujo de efectivo en las cuentas 50 "Cajero", 51 "Cuentas de liquidación", 52 "Cuentas de moneda". Para ello, cree subcuentas separadas para todos los tipos de cobros y pagos que se mencionan en el estado de flujo de efectivo de 2016 y se encuentran en las actividades de la organización. Entonces, por ejemplo, para completar la línea 4122 "pagos en relación con la remuneración de los empleados", puede crear una subcuenta con el mismo nombre. El IVA recibido de los compradores, pagado a los proveedores y transferido al presupuesto debe mostrarse en el estado de flujo de efectivo de 2016 en forma acumulada (cláusula 16 de la PBU 23/2011). Por lo tanto, sería bueno que en su nube programa de contabilidad o servicio, estos importes de IVA se contabilizaron por separado. Si el programa no tiene dicha contabilidad, al completar las ODDS, deberá "aislar" manualmente el IVA de los montos totales de recibos y pagos.

Los montos del IVA se pueden reflejar en el estado de flujo de efectivo en las líneas:

• 4119 “Otros recibos”, si en el año de reporte el monto del IVA transferido a proveedores, contratistas y al presupuesto es menor que el recibido de compradores, clientes y del presupuesto;
• 4129 “Otros pagos”, si en el año de reporte el monto del IVA transferido a proveedores, contratistas y al presupuesto excede al recibido de compradores, clientes y del presupuesto.

Al determinar los indicadores de estas líneas, también tenga en cuenta los montos de IVA pagados (recibidos) en relación con inversiones y transacciones financieras (subpárrafo "b", párrafo 16, párrafo 12 de PBU 23/2011).

Datos acumulados: cómo mostrar en OODS

Los flujos de efectivo separados deben mostrarse en el informe para 2016 colapsado. Por ejemplo, si caracterizan no tanto las actividades de la organización como las actividades de sus contrapartes, y (o) cuando los ingresos de unos están asociados con pagos a otros. Entonces, en particular, en forma colapsada, debe mostrar (cláusula 16 PBU 23/2011):

• ingresos de un comisionista o agente relacionados con la prestación de servicios de comisión o agencia (con la excepción de los honorarios por los servicios mismos);
• impuestos indirectos (IVA e impuestos especiales) como parte de los recibos de compradores y clientes de pagos a proveedores y contratistas y pagos al presupuesto de la Federación Rusa o reembolso de este;

A continuación, consideraremos algunas de las preguntas que los contadores principiantes pueden encontrar al compilar el OODS para 2016 y daremos una muestra de cómo completar un informe presentado en 2017.

Depósitos en el informe

El procedimiento para reflejar los depósitos en el Estado de Flujos de Efectivo de 2016 depende de si el depósito es o no un equivalente de efectivo.

Una variedad de equivalentes de efectivo pueden ser depósitos a la vista abiertos en bancos y depósitos hasta por tres meses. Sin embargo, no es necesario mostrar en el Estado de Flujo de Caja de 2016 (cláusula 6 de la PBU 23/2011):

• transferencia de fondos de la cuenta corriente de la empresa a una cuenta de depósito;
• recibo de dinero de una cuenta de depósito a una empresa de liquidación (excepto intereses).

Si el depósito no está definido en términos monetarios, muestre el movimiento en la cuenta de depósito:

• o en la sección "Flujos de efectivo de operaciones corrientes" en las líneas 4113 "de la reventa de inversiones financieras" y 4121 "a proveedores (contratistas) de materias primas, materiales, trabajos, servicios";
• o en la sección “Flujos de efectivo de operaciones de inversión” en las líneas 4213 “procedentes de la devolución de préstamos otorgados, de la venta de títulos de deuda (derechos a reclamar efectivo de otras personas)” y 4223 “en relación con la adquisición de títulos de deuda ( derecho a reclamar dinero en efectivo de otras personas), concesión de préstamos a otras personas”.

Intereses sobre depósitos

Si el depósito es un equivalente de efectivo, entonces refleje el interés en la sección "Flujos de efectivo de operaciones corrientes" en la línea 4111 "por la venta de productos, bienes, obras y servicios".

Los intereses de un depósito que no es equivalente de efectivo, se reflejan en el Estado de Flujos de Efectivo del año 2016:

• o en el apartado “Flujos de efectivo de operaciones corrientes” en la línea 4111 “por la venta de productos, bienes, obras y servicios”. Si se recibieron intereses en un período de informe, muestre los flujos de efectivo de forma colapsada;
• o en la sección “Flujos de efectivo de operaciones de inversión” en la línea 4214 “dividendos, intereses sobre inversiones financieras de deuda y cobros similares de participaciones en otras organizaciones”.

Línea 4490: cambio de tipo de cambio

Si la organización realiza liquidaciones en efectivo en moneda extranjera, los montos de los pagos o recibos deben convertirse en rublos. Para ello, convierta la moneda extranjera en rublos al tipo de cambio oficial en la fecha de pago. Cuando la organización tiene muchas operaciones homogéneas en moneda extranjera, y el tipo de cambio oficial de esta moneda ha cambiado de manera insignificante, se puede usar el tipo de cambio promedio del mes (o para un período más corto) para volver a calcular - párrafo 6 de PBU 3/2006.

La diferencia que resulte del recálculo de los flujos de efectivo y saldos de efectivo de la organización en moneda extranjera a tasas para diferentes fechas, se reflejará en el informe por separado de los flujos corrientes, de inversión y financieros. Muestre esto como el impacto de los cambios en el tipo de cambio frente al rublo en la línea 4490 del estado de flujo de efectivo para 2016.

Qué hacer con el IRPF

El impuesto sobre la renta personal retenido de los salarios de los empleados, en el estado de flujo de efectivo de 2016, se refleja junto con el monto de los salarios de los que se retuvo (anexo de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29 de enero de 2014 No. 07 -04-18/01). ¿En qué apartado se deben reflejar estos importes? Esto dependerá de si la remuneración de los empleados de la organización está relacionada con actividades generadoras de ingresos ordinarias - actividades actuales (párrafo 1, cláusula 9 de PBU 23/2011), o, por ejemplo, con la adquisición o modernización de activos fijos - actividades de inversión (párrafo 1 ítem 10 PBU 23/2011).

Si estamos hablando de actividades actuales, muestre el impuesto sobre la renta personal en "Pagos" en la línea 4122 "en relación con la remuneración de los empleados" de la sección "Flujos de efectivo de las operaciones actuales" (inciso 9 de PBU 23/2011).

Cuando la remuneración de los empleados se relaciona con las actividades de inversión de la organización, entonces importe del impuesto sobre la renta personal se reflejará en los "Pagos" en la línea 4221 "en relación con la adquisición, creación, modernización, reconstrucción y preparación para el uso de activos no corrientes" (párrafo 10 de PBU 23/2011).

Si se retiene el impuesto sobre la renta personal de los ingresos pagados a los propietarios de la organización, entonces el impuesto debe reflejarse en los "Pagos" en la línea 4322 "por el pago de dividendos y otros pagos para la distribución de utilidades a favor de los propietarios (participantes)", es decir, como parte de los flujos de efectivo de las transacciones financieras (párrafos del párrafo 11 de la PBU 23/2011).

Pensión alimenticia

La transferencia de cantidades retenidas de pensión alimenticia no es un pago de salarios, por lo que estas cantidades se muestran como parte de otros pagos en la línea 034 del estado de flujo de efectivo

Primas de seguro: en qué grupo incluir

Los importes de las aportaciones de seguros a los fondos se reflejan en el estado de flujos de efectivo de 2016 en la sección “Flujos de efectivo de operaciones corrientes” dentro del grupo de elementos “en relación con la remuneración de los empleados”.

Tenga en cuenta que en esta sección, los pagos por la remuneración de los empleados se reflejan en un monto que incluye los montos a retener de la remuneración de los empleados, por ejemplo, impuesto sobre la renta personal, pagos en ejecución ().

Si hubiera un regreso

¿Qué línea del estado de flujo de efectivo debe reflejar la cantidad de devoluciones en efectivo recibidas de los clientes? Los flujos de efectivo se reflejan en el estado de flujo de efectivo en los casos en que caracterizan no tanto las actividades de la organización como las actividades de sus contrapartes, y (o) cuando los recibos de algunas personas determinan los pagos correspondientes a otras personas (cláusula 16 PBU 23 /2011). Por tanto, en nuestra opinión, la rentabilidad debe reflejarse de forma colapsada, es decir. recibo de los compradores menos el importe de la devolución.

Ejemplo de informe

Por supuesto, al completar el estado de resultados financieros para 2016 línea por línea, es posible que surjan varios tipos de dificultades y nuevas preguntas. Aquí hay una muestra del informe completo sobre los resultados financieros de 2016, que se presentará en 2017. Suponga que desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2016, se realizaron las siguientes transacciones en la cuenta 51:

Operación	cuenta correspondiente	Cantidad, frotar.
Dinero recibido de compradores por bienes (IVA incluido 18%)	K 62.1	236000
Dinero transferido a proveedores por bienes (IVA incluido 18%)	D 60.1	118000
Dinero recibido por la venta de activos fijos (IVA incluido 18%)	K 62.1	59000
Salario transferido	D 70	50000
IRPF cotizado	D 68.1	8000
Contribuciones enumeradas	D 69	15000
IVA listado	D 68.2	10000
Impuesto sobre la renta pagado	D 68,4	7000
recibió un préstamo	K 66	1000000
Interés del préstamo cobrado	D 66	50000
crédito devuelto	D 66	1000000
Dinero recibido por la venta de billetes propios	K 66	250000
Dinero transferido para la compra de activos intangibles (sin IVA)	D 60.1	100000
El prestatario devolvió el préstamo	K 58-3	150000

Luego, un ejemplo de un cálculo completo se verá así:

También puede ver otro ejemplo de cómo completar un estado de flujo de efectivo para 2016:

Relación entre el balance y el informe

Algunos indicadores del estado de flujos de efectivo de 2016 deben estar vinculados, es decir, deben coincidir con los indicadores hoja de balance para 2016. Te explicamos la relación en la tabla para que puedas consultar las secciones de tu OODS. Las inspecciones fiscales utilizan programas especiales para verificar y comparar el informe.

Hoja de balance		Estado de flujo de efectivo
II. activos circulantes
línea 1250 "Efectivo y equivalentes de efectivo"	columna "Al final del período del informe"	línea 4500 “Saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al final del período sobre el que se informa”, columna “Para el período sobre el que se informa”
	columna "Al 31 de diciembre del año anterior"	línea 4450 “Saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del período sobre el que se informa”, columna “Para el período sobre el que se informa” es igual a línea 4500 “Saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al final del período sobre el que se informa”, columna “Para el período sobre el que se informa” año anterior”

Este informe refleja los pagos y cobros de efectivo y equivalentes de efectivo a las cuentas. Estos últimos son inversiones financieras de gran liquidez que se pueden convertir fácilmente en efectivo, pero cuyo valor puede variar ligeramente. Todas las organizaciones que llevan contabilidad deben presentar un estado de flujo de efectivo. Se debe enviar una muestra completada por un contador antes del final del primer trimestre del año siguiente al año del informe.

Consideremos con más detalle qué artículos no están incluidos en el documento:

• montos para transacciones de trueque;
• fondos invertidos en equivalentes de efectivo;
• operaciones de divisas;
• recibir dinero del banco, transferir fondos entre cuentas que no cambian la cantidad total de activos.

Al completar el informe, todos los flujos se distribuyen por actividades corrientes, financieras y de inversión. En el primer caso, refleja resultados financieros de la realización de actividades ordinarias, en el segundo - asociadas a la adquisición de activos no corrientes. Pagos que modifican la estructura de capital y dinero prestado, consulte A continuación, se presentarán instrucciones para el llenado de un estado de flujo de efectivo, en el cual se describe detalladamente qué montos ingresar en cada una de las líneas.

Indicadores contraídos

El formulario estándar no incluye la numeración de líneas. Si el documento se envía a estadísticas, los códigos deben ingresarse de forma independiente, según la Orden del Ministerio de Finanzas No. 66. En otros casos, no es necesario numerar los artículos.

Algunos flujos de efectivo se compensan. Por ejemplo, si caracterizan más las actividades de las contrapartes que la propia empresa. Estas operaciones incluyen:

• los flujos de efectivo del agente asociados con el pago de los servicios de comisión;
• IVA e impuestos especiales;
• recibos de la contraparte relacionados con el reembolso de pagos de servicios públicos por concepto de alquiler.

Al reflejar el IVA doblado, es necesario indicar la diferencia entre los montos recibidos de las contrapartes y los que figuran como parte de los pagos. Estos números pueden aparecer en las líneas:

• 4119, si el IVA transferido a los proveedores y al presupuesto es menor que el recibido de los compradores y del presupuesto;
• 4129, si el IVA trasladado a proveedores y al presupuesto es superior al recibido de compradores y del presupuesto.

Peculiaridades

• El informe no refleja la lista completa de flujos de efectivo. Una misma operación se puede clasificar en varias categorías. En este caso, un solo pago debe dividirse en transacciones separadas.
• El informe se completa en miles o millones de rublos.
• Si los fondos se reciben en moneda extranjera, entonces el monto transferido a rublos rusos al tipo de cambio de la fecha de recepción del pago. Si el número de transacciones homogéneas, cuyo precio se expresa en la moneda de otro estado, es grande, entonces se puede usar la tasa promedio.
• Asegúrese de reflejar los equivalentes de efectivo de los activos que cambian el precio y se pueden vender en cualquier momento.

Sombrero

En primer lugar, se ingresa información sobre la organización en el informe: nombre de la empresa, TIN, tipo de actividad. Además, se ingresan los saldos en las cuentas y disponibles al comienzo del período. Todos los flujos se dividen en tres grupos (transacciones corrientes, de inversión y financieras), cada uno de los cuales se divide a su vez en ingresos y gastos. ¿Cómo llenar un estado de flujo de efectivo? Hay dos columnas al lado de cada artículo. El primero ("3") contiene los montos del período del informe, y el segundo ("4"), para el anterior.

Actividades de explotación

La fuente principal de los fondos de la organización es el dinero de los compradores y proveedores. Por lo tanto, la línea (línea) 4111 refleja el monto de los ingresos y anticipos recibidos menos el IVA y los impuestos especiales. Esta información se puede obtener de las rotaciones DT de las cuentas de los activos más líquidos (de 50 a 58) y CT62 (76).

Los montos de alquiler, licencia y otros pagos de comisiones recibidos, netos de IVA, se reflejan en la línea 4112. Si la actividad habitual de la organización es alquilar propiedades, entonces estos montos deben incluirse en los ingresos. En la línea 4113 se indican los ingresos por reventa de inversiones financieras y los demás cobros se reflejan en partida separada (4119). Este artículo incluye en particular:

• reembolso de préstamos otorgados a empleados;
• devolución de cantidades contables no gastadas anteriormente;
• resultado financiero de operaciones de cambio de divisas;
• intereses de las inversiones de deuda.

El monto total de los recibos se ingresa en la línea 4110. Así se elabora la primera parte de la norma contable, el estado de flujo de efectivo.

El procedimiento para completar las partidas de gastos es similar. En primer lugar, se indica el monto pagado a proveedores de materias primas y materiales (4121). Los datos se toman del balance, específicamente los montos indicados para la facturación de КТ50 (51, 52) y DT60 (76). La transferencia de dinero a las contrapartes se refleja a través de la cuenta 91/2, y las personas responsables gastan el efectivo. Más adelante en el informe se especifica la suma del salario pagado (4122). Estos datos se toman de las contabilizaciones DT70 KT51. Para reflejar el monto de los intereses sobre las obligaciones, se asigna una línea separada 4123.

El monto del impuesto sobre la renta pagado se indica en la línea 4124 del mismo nombre. El monto de todos los demás impuestos, excepto los indirectos, las contribuciones al seguro social se refleja en la línea 4129. A continuación, el monto total de los gastos en efectivo (4120) y el resultado financiero de las actividades actuales (4100) se muestran. Aquí se explica cómo completar un estado de flujo de efectivo para cuentas de un balance general.

Actividad de inversión: ingresos

En el proceso de trabajo, la organización puede comprar y vender activos no corrientes. El flujo de efectivo de tales transacciones debe incluirse en el estado de flujo de efectivo. A continuación se proporcionará un formulario de muestra completo.

La segunda sección del informe muestra la cantidad de dividendos recibidos (línea 4214), ingresos por la venta de acciones en otras empresas (línea 4212), inversiones financieras. La información se toma de la facturación de DT50 (52, 58) y CT 76 en términos de dividendos recibidos. Para determinar el volumen real de las inversiones financieras, es necesario seleccionar de las entradas indicadas los montos que se contabilizaron en la subcuenta "Intereses en letras". El informe también contiene información sobre el reembolso de los préstamos emitidos (línea 4213), que se extrae del volumen de negocios DT50 KT58. La suma de otros recibos (línea 4119) y generales (línea 4210) se asigna por separado.

Actividad de inversión: gastos

Se asigna por separado la cantidad de fondos utilizados para comprar títulos de deuda, otorgar préstamos (línea 4223), inversiones financieras (línea 4222), intereses pagados a los tenedores de acciones y bonos (línea 4224) y otros pagos (línea 4229). A continuación, se resalta una línea para mostrar la cantidad de gastos. La información sobre la base de la cual se ingresan los datos en estos artículos se toma de las ventas en DT58.

Aquí se explica cómo completar el estado de flujo de efectivo en la segunda sección.

Actividad financiera: ingresos

La información sobre los flujos de efectivo asociados a los cambios en la estructura de capital se ingresa en la sección tercera de la norma contable "Estado de flujos de efectivo". El orden de llenado es similar al presentado anteriormente. Primero, se indican los montos recibidos por la empresa en deuda (4311). La información se toma de las revoluciones para CT66 (67) DT50 (51). El monto del préstamo emitido por el pagaré se indica por separado (4314), así como las contribuciones de los propietarios para el período del informe (4312, 4313), otras transacciones (4319) y el monto total de los recibos (4310).

Actividades financieras: gastos

La información sobre los flujos de efectivo utilizados para redimir pagarés, títulos de deuda, reembolso de préstamos se refleja en la línea 4323. Los datos se toman de la facturación en DT66 (67) y КТ50 (51). El importe de los dividendos pagados (4322), otros gastos (4329) se refleja por separado.

Resultados

La línea 4400 muestra el saldo total, que se obtiene sumando los montos de las líneas 4100, 4200 y 4300. El valor negativo se ingresa entre paréntesis. Además declaró:

• Saldo de fondos al principio (4450) y al final (4500) del año del informe.
• Expresión monetaria de la influencia del tipo de cambio frente al rublo (4490).

Así es como se prepara el estado de flujo de efectivo de una empresa. El formulario completo debe enviarse al Servicio de Impuestos Federales junto con Esta regla se aplica a todas las organizaciones que llevan contabilidad, con excepción de las estructuras sin fines de lucro. Las pequeñas empresas cuyo desempeño se puede entender sin un informe no pueden proporcionar información.

¿Cómo llenar un estado de flujo de efectivo usando el método directo?

A partir del 01.01, la LLC tiene saldos en efectivo (3.000 rublos) y una cuenta bancaria (60.000 rublos). Es necesario emitir un informe sobre el movimiento de llenado descrito anteriormente.

En la línea "Saldo al comienzo del año" se ingresa la cantidad: 3 + 60 \u003d 63 mil rublos.

Para el período actual, la organización recibió 1,77 millones de rublos. de compradores y otros 472 mil de rublos. en forma de anticipos. Estos datos se toman de las contabilizaciones DT50 KT62 y DT50 KT62. El informe en la línea "Ingresos de las ventas" (línea 4111) indica las cantidades sin IVA: 1770-270 + 472-72 \u003d 1,9 millones de rublos.

En el período actual, la organización recibió asistencia estatal por un monto de 70 mil rublos. Los fondos se utilizaron para comprar materias primas necesarias para la fabricación de productos. En el balance, estas transacciones se confirman mediante contabilizaciones:

DT51 KT86: se recibieron fondos del presupuesto.

DT86 KT98 - se tienen en cuenta los gastos diferidos.

Dado que las ayudas estatales aumentan la CS, estos importes se reflejan en el segundo apartado del informe en “otros ingresos” (pág. 4119).

Durante el año, la empresa transfirió 944 mil rublos a los proveedores. Los datos se toman del cableado DT60 KT51. Esta cantidad, neta de IVA, se refleja en la línea 4121. Además, se emitieron 150 mil rublos de la caja para pagar los salarios de los empleados. Los datos se toman del cableado DT70 KT50. Esta cantidad se ingresa en la línea 4122.

Durante el año, los empleados de la organización recibieron asistencia material por un monto de 210 mil rublos. Los datos se toman del cableado DT73 KT50. Este pago se relaciona con las actividades actuales y se muestra en "otros pagos".

El empleado devolvió los fondos contables no utilizados a la caja por un monto de 10 mil rublos. En el mismo período, los proveedores recibieron una sanción por violación de los términos del contrato de venta de productos por un monto de 210 mil rublos. Estas operaciones se documentan en el balance mediante contabilizaciones: DT50 KT71 (76). El monto de la multa y los fondos contables es de 220 mil rublos. reflejado en "otros ingresos". Aquí se explica cómo completar el estado de flujo de efectivo para transacciones de operaciones.

En un año, la organización vendió la máquina y el edificio. El producto de la transacción ascendió a 1,18 millones de rublos. También se vendieron valores de otra organización por valor de 40 mil rublos. Estas operaciones se ingresan en el saldo mediante la publicación de DT51 KT60 (76) por un monto total de 1,22 millones de rublos. Estas transacciones se reflejan en el informe en las líneas 4211 (por la cantidad de activos fijos vendidos sin IVA) y 4222.

Para el período actual, se devolvieron 80 mil rublos a LLC. en forma de préstamo. Los datos se toman del cableado DT51 KT58. Esta cantidad se refleja en la línea 4213.

La empresa gastó 885 mil rublos en la adquisición de OS. Los datos se toman del cableado DT60 KT51. Otras organizaciones recibieron préstamos por un monto de 60 mil rublos. Los datos se toman del cableado DT58 KT51. Estas dos transacciones se ingresan en las líneas 4221 y 4223.

Durante el período del informe, la organización recibió un préstamo a corto plazo de 12 mil rublos. (DT51 KT66). Esta cantidad se refleja en la línea 4223. La compañía también devolvió un préstamo tomado del banco por un monto de 320 mil rublos. Los números están tomados de las revoluciones de DT66 KT51. Esta operación se refleja en la página 4323.

Estado de flujo de efectivo: reglas para completar los pagos del presupuesto

Los flujos de efectivo relacionados con el IVA deben mostrarse como netos. El monto total del impuesto se calcula para todas las transacciones, pero se muestra en el contexto de la transacción actual. La cantidad de impuestos y tarifas transferidos al presupuesto ascendió a 360 mil rublos: NPP - 130 mil rublos, IVA - 210 mil rublos, otros impuestos - 20 mil rublos. Todos los importes transferidos se reflejan en el balance mediante la contabilización DT68 KT51. Estos montos se ingresan en el informe en las líneas 4124 (240 mil rublos) y 4129 (20 mil rublos).

Cómo completar un estado de flujo de efectivo: un ejemplo de cómo completar líneas totales

La cantidad total de flujos de efectivo de las transacciones de inversión (4200) se calcula restando de la suma de todos los fondos recibidos y la cantidad gastada. Previamente, las cifras deben ser "liquidadas" del IVA:

1000 + 40 + 80 -700-60 \u003d 1120-760 \u003d 360 mil rublos.

No hubo movimiento de IVA en las transacciones financieras. Por lo tanto, el flujo resultante, que se ingresa en la página 4219, fue:

270 + 72-144-200 + 180-135 \u003d 43 mil rublos.

El saldo de las transacciones financieras es:

12 + 70-320 \u003d -238 mil rublos. Esta cantidad se informa entre paréntesis.

La diferencia entre todos los recibos y gastos (843 + 310-238 \u003d 915 mil rublos) se refleja en el artículo "Saldo final del período del informe". Por separado, se indica el saldo de fondos al final del año. Está:

63 + 915 \u003d 978 mil rublos.

Aquí se explica cómo completar un estado de flujo de efectivo. Un ejemplo de relleno se muestra en la foto de abajo.

¿Cómo imputar el IVA?

Todos los pasos y gastos de los fondos deben ser "borrados" del impuesto antes de que la mitad no coma de eso. Este proceso es un desafío para los contadores. No todas las facturas muestran el IVA por separado. Para no cometer errores en los cálculos, necesita:

• asignar las sumas anuales de facturación para DT62 (60) KT51;
• on-lu-chiv-shu-yu-th figure to smart-live by 18/118, you-de-liv, por lo tanto, IVA;
• el resto del monto será "despejado" del impuesto.

Este método de cálculo es adecuado solo para contrapartes que venden bienes sujetos a una tasa del 18%. ¿Qué pasa con los productos que están sujetos a una tasa del 10% y los que no están sujetos al IVA en absoluto? En tales casos, debe dividir-de-po-to-ki para opera-ra-qi-yam con diferentes tasas:

Saldo de IVA = IVA recibido + Importes recibidos del presupuesto - IVA transferido - IVA pagado.

La diferencia calculada será el flujo de caja “neto” de un tipo particular de actividad:

• Se toma en cuenta un monto positivo en la línea 4119;
• Una cantidad negativa se muestra entre paréntesis en la línea 4129.

No todos los contadores siguen este algoritmo. Si el IVA por ki no está separado en el informe, esto debe indicarse en la nota explicativa.

¿Cómo mostrar el salario?

En la página 4122 se indican todos los pagos relacionados con salarios. La pregunta es, ¿es necesario consignar en esta línea, además de salarios, vacaciones y aguinaldos, también el IRPF y las primas de seguros? Algunos expertos creen que en este artículo es necesario indicar solo los ingresos por DT70 KT50 (51), y los montos del impuesto sobre la renta personal, tasas y otros impuestos transferidos deben reflejarse en la línea 4129. Con esta separación, puede comprender quién es el Los fondos se envían a: empleados o al presupuesto. Otros creen que la línea 4122 debería mostrar todos los pagos relacionados con la nómina. Entonces será posible determinar cuánto le cuesta a la organización “mantener” a los empleados. Ambas opciones son válidas. Solo es necesario indicar en la nota explicativa el método elegido para reflejar la información.

central nuclear

Para completar el formulario correctamente, debe determinar en qué transacciones se recibió la ganancia, cuál es la fuente del pago del impuesto sobre la renta en el año del informe y, según los resultados, ingresar los datos. La mayoría de las veces, la fuente de los fondos eran los ingresos del habitual de-I-tel-no-sti. Por lo tanto, el monto del impuesto se refleja en la línea 4124.

Equivalentes de efectivo

¿Cómo llenar un estado de flujo de efectivo en relación con inversiones financieras de tipo ti-to-liquid? Primero, veamos exactamente qué activos pertenecen a esta categoría. Los equivalentes de efectivo son billetes de banco, depósitos a la vista y otros activos que pueden convertirse fácilmente en efectivo, pero que están sujetos al riesgo de cambios de precios. En el balance general, dichos valores se reflejan en la línea 1250. La misma cantidad debe transferirse al informe.

Una organización puede tener activos en su balance, cuyo precio se expresa en la moneda de otro estado. En este caso, ¿cómo llenar un estado de flujo de efectivo? Un ejemplo de ingreso de datos sobre transacciones en moneda extranjera.

El principio de preparar un informe es similar a llenar un balance. Los valores de la moneda se reflejan en el Formulario No. 1 al tipo de cambio de la cuenta de rublos en la fecha de la operación. Al depositar saldos de dólares y euros en cuentas al inicio del año (fs. 4450) y al final (fs. 4500) del año, se deberá indicar el tipo de cambio al 31 de diciembre. La diferencia que resultó después de los nuevos cálculos debe reconciliarse, bueno, de-re-z en la página 4490. va-lu-te que la organización no tiene, entonces los cálculos se llevan a cabo de acuerdo con la siguiente fórmula:

Página 4490 = Facturación anual para DT50 (52) KT91-1 - Facturación anual para KT50 (52) DT91-2.

Puede verificar la exactitud de los cálculos utilizando la siguiente fórmula:

Página 4500 = Página 4450 - Página 4400 - Página 4490.

El estado de flujo de efectivo refleja todos los recibos y pagos de la organización, así como el saldo de fondos al comienzo y al final del período del informe (cláusula 6 PBU 23/2011). El formulario estándar de dicho informe fue aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 2 de julio de 2010 No. 66n. Debe completarse solo al final del año y presentarse como parte de los estados financieros anuales.

Quién está obligado a hacer

Todas las organizaciones que llevan contabilidad deben preparar un estado de flujo de efectivo. Hay excepciones a esta regla.

Las organizaciones que tienen derecho a aplicar formas simplificadas de contabilidad y presentación de informes no pueden presentar dicho informe. Por ejemplo, este pequeñas empresas (Partes 4 y 5 del artículo 6 de la Ley del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ, párrafo 6 de la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de julio de 2010 No. 66n).

El estado de flujo de efectivo proporciona datos sobre tres tipos de actividades: corrientes, de inversión y financieras. Eso sí, si hay algo que reflexionar. Para cada tipo de actividad, el informe tiene su propia sección:

• "Flujos de efectivo de operaciones corrientes";

• "Flujos de efectivo de operaciones de inversión";

• "Flujos de efectivo de transacciones financieras".

Los flujos de efectivo no son más que pagos a una organización y recibos de efectivo, así como equivalentes de efectivo (cláusula 6 PBU 23/2011).

Sin embargo, aquellos pagos y cobros que no afecten la cantidad total de efectivo y equivalentes de efectivo no necesitan incluirse en el informe. Incluso si cambian la composición de dichos indicadores. En particular, no es necesario reflejar en el informe:

• pagos relacionados con la inversión de fondos en equivalentes de efectivo;

• cobros de efectivo por el reembolso de equivalentes de efectivo (excepto los intereses devengados);

• transacciones de divisas (excepto por pérdidas o ganancias de la transacción);

• intercambio de un equivalente de efectivo por otros equivalentes de efectivo (excepto por pérdidas o ganancias de la transacción);

• otros pagos y recibos similares (por ejemplo, recibir efectivo de una cuenta bancaria, depositar efectivo en un banco, transferir de una cuenta de una organización a otra, acreditar fondos a cartas de crédito).

Esto se deriva del párrafo 6 de PBU 23/2011.

Para cada grupo de flujos de efectivo, determine cuánto efectivo se recibió y cuánto disminuyó, así como el resultado de dichos ingresos y egresos para el período que se informa. Si no es posible clasificar sin ambigüedad el flujo de efectivo, remítalo al grupo de flujos de efectivo de operaciones corrientes. Así lo establecen los párrafos 12 y 13 de la PBU 23/2011.

Determine los saldos de fondos al principio y al final del período de informe (es decir, año) para toda la organización, teniendo en cuenta las sucursales y oficinas de representación. Reflejar los indicadores del año del informe en comparación con datos similares del año anterior.

orden de llenado

Las reglas para completar el estado de flujo de efectivo se prescriben en PBU 23/2011, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 2 de febrero de 2011 No. 11n. Pero deben cumplirse solo si prepara el formulario para enviarlo a oficina de impuestos incluidos en los estados financieros anuales.

En otros casos (en particular, cuando completa un informe para los fundadores, Rosstat o para un banco), no es necesario seguir estrictamente las reglas de PBU 23/2011. Es suficiente cumplir con los requisitos generales para la formación de estados financieros, que están prescritos en PBU 4/99.

Numeración de líneas (códigos)

La forma estándar del estado de flujo de efectivo no incluye la numeración de líneas. Los códigos se pueden escribir de forma independiente, tomándolos del Apéndice 4 de la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de julio de 2010 No. 66n. Esto debe hacerse cuando la organización presenta informes al departamento de estadísticas y otras agencias reguladoras. Por ejemplo, la línea "Recibos - total" en la sección "Flujos de efectivo de operaciones corrientes" corresponde al código 4110.

Si está informando solo para accionistas u otros usuarios que no son representantes del control estatal, entonces no es necesario numerar las líneas del estado de flujo de efectivo. Esto se deriva del párrafo 5 de la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de julio de 2010 No. 66n.

Indicadores negativos

Informe los indicadores que tienen un valor negativo, refleje entre paréntesis sin un signo menos. Haga lo mismo si el indicador debe restarse al calcular los totales. Esto se indica en la nota 7 del balance, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 2 de julio de 2010 No. 66n.

Divisa

Complete el informe en miles o millones de rublos, sin decimales. Si una organización realiza liquidaciones en efectivo en una moneda extranjera, entonces, como regla general, dichos montos de pagos o recibos deben convertirse a un rublo equivalente. Para ello, convierta la moneda extranjera en rublos al tipo de cambio oficial en la fecha de pago. Cuando la organización tiene muchas operaciones homogéneas en moneda extranjera, y la tasa de cambio oficial de esta moneda ha cambiado de manera insignificante, la tasa promedio del mes (o de un período más corto) también se puede utilizar para el recálculo. Tales reglas se especifican en el párrafo 6 de PBU 3/2006.

Por ejemplo, en noviembre de 2015, debido a una gran cantidad de transacciones para la compra de materiales homogéneos, la organización convirtió el efectivo al tipo de cambio promedio del dólar estadounidense. El tipo de cambio del dólar estadounidense en noviembre de 2015 cambió de manera insignificante. Para determinar la tarifa promedio, debe sumar todas las tarifas en dólares estadounidenses para cada día desde el 1 de noviembre hasta el 30 de noviembre y dividir la cantidad resultante por 30 (la cantidad de días).

La diferencia que resulte del recálculo de los flujos de efectivo y saldos de efectivo de la organización en moneda extranjera a tasas para diferentes fechas, se reflejará en el informe por separado de los flujos corrientes, de inversión y financieros. Muestre esto como el impacto de un cambio en el tipo de cambio frente al rublo en la línea 4490 del estado de flujo de efectivo.

Si la organización cambió la moneda extranjera inmediatamente a rublos, refleje el flujo de efectivo en el informe en rublos. No hay necesidad de hacer una conversión intermedia de la moneda a rublos. Aplique una regla similar en una situación en la que una organización haya adquirido moneda extranjera por rublos poco antes de realizar el pago correspondiente.

Tales reglas están establecidas por los párrafos 18, 19 de la PBU 23/2011.

Indicadores contraídos

En algunos casos, los flujos de efectivo deben mostrarse en el informe como una red. En particular, cuando caractericen no tanto las actividades de la propia organización como las actividades de sus contrapartes, y (o) cuando los ingresos de unos estén asociados a los pagos a otros. Por ejemplo, reflejo colapsado:

• flujos de efectivo de un comisionista o agente relacionados con la prestación de servicios de comisión o agencia (excluidos los honorarios por los propios servicios);

• impuestos indirectos (IVA e impuestos especiales) como parte de los recibos de compradores y clientes de pagos a proveedores y contratistas y pagos al presupuesto ruso o reembolso del mismo;

• recibos de la contraparte con respecto al reembolso de las facturas de servicios públicos y estos pagos en sí mismos en el alquiler y otras relaciones similares;

• pago por el transporte de bienes con el recibo de una compensación igual de la contraparte.

Esto se establece en el párrafo 16 de la PBU 23/2011.

En particular, cuando muestre el IVA en el estado de flujo de efectivo, indique la diferencia entre los montos de impuestos recibidos de los socios como recibos (y también del presupuesto) y los montos de impuestos transferidos a las contrapartes como parte de los pagos (y también al presupuesto). ).

Por lo tanto, los montos del IVA se pueden reflejar en el estado de flujo de efectivo en las líneas:

• 4119 “Otros recibos”, si en el año de reporte el monto del IVA transferido a proveedores, contratistas y al presupuesto es menor que el recibido de compradores, clientes y del presupuesto;

• 4129 “Otros pagos”, si en el año de reporte el monto del IVA transferido a proveedores, contratistas y al presupuesto excede al recibido de compradores, clientes y del presupuesto.

Al determinar los indicadores de estas líneas, también tenga en cuenta los montos de IVA pagados (recibidos) en relación con inversiones y transacciones financieras (subpárrafo "b", párrafo 16, párrafo 12 de PBU 23/2011).

Conclusiones similares se derivan de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 27 de enero de 2012 No. 07-02-18/01.

Cómo generar indicadores

Para completar el informe, tome los datos de transacciones de débito y crédito en las cuentas 50 "Cajero", 51 "Cuenta de liquidación", 52 "Cuentas en moneda", 55 "Cuentas especiales en bancos", 57 "Transferencias en el camino". Para obtener más información sobre cómo se generan los estados de flujo de efectivo, consulte mesa.

Un ejemplo de cómo determinar el resultado de los flujos de efectivo de las actividades corrientes

En 2015, la cantidad de ingresos (incluidos los anticipos) recibidos en la cuenta corriente y caja de Alfa LLC ascendió a 11.800.000 rublos. (IVA incluido - 1.800.000 rublos). Para el mismo período, la organización transfirió de la cuenta corriente el pago de los bienes entregados (obras, servicios) por un monto de 5,900,000 rublos. (IVA incluido - 900,000 rublos).

El salario efectivamente pagado a los empleados en 2015 ascendió a RUB 2.000.000.

La cantidad de fondos asignados para otros gastos es de 100,000 rublos. El impuesto sobre la renta se transfiere al presupuesto - 500,000 rublos, IVA - 700,000 rublos, primas de seguro a fondos extrapresupuestarios - 680.000 rublos.

Así, la diferencia entre los montos de IVA recibidos de los socios como parte de los ingresos (así como del presupuesto) y los montos de impuestos transferidos a las contrapartes como parte de los pagos (así como del presupuesto) ascendió a 200.000 rublos. (1 800 000 rublos - 900 000 rublos - 700 000 rublos). Este monto se indica en la línea "Otros ingresos".

En la línea "Otros pagos", el contador indicó la cantidad de 780,000 rublos, que se suma:

• de los fondos asignados para otros gastos (100.000 rublos);
• de primas de seguros a fondos extrapresupuestarios (680.000 rublos).

El estado de flujos de efectivo para 2015 en términos de la formación de la sección "Flujos de efectivo de las operaciones corrientes" contable "Alfa" fue el siguiente (mil rublos).

Título de los artículos del informe	Códigos de fila	Para 2015
Ingresos - totales
incluso: de la venta de productos, bienes, obras y servicios
de pagos de arrendamiento, pagos de licencias, regalías, comisiones y otros pagos similares
de la reventa de inversiones financieras
otro suministro
Pagos - totales
incluso: a proveedores (contratistas) de materias primas, materiales, obras, servicios
en relación con la remuneración de los empleados
intereses sobre obligaciones de deuda
Impuesto sobre Sociedades
otros pagos
Saldo de flujos de efectivo de operaciones corrientes

Un ejemplo de cómo determinar el resultado de los flujos de efectivo de las actividades de inversión

En 2015, Alfa LLC pagó por los locales adquiridos por valor de 5.000.000 de rublos. En el mismo año, Alpha proporcionó a otra organización un préstamo en efectivo por un monto de 400,000 rublos.

Alfa LLC no tuvo ingresos por actividades de inversión.

En la sección "Flujos de efectivo de las operaciones de inversión" del estado de flujo de efectivo de 2015, el contador de Alfa indicó (mil rublos):

• línea 4221 "Incluso en relación con la adquisición, creación, modernización, reconstrucción y preparación para el uso de activos no corrientes" - (5000);

• en la línea 4223 "En relación con la adquisición de títulos de deuda (los derechos a reclamar fondos de otras personas), la concesión de préstamos a otras personas" - (400);

• en la línea 4220 "Pagos - total" - (5400);

• línea 4200 "Saldo de flujos de efectivo por operaciones de inversión" - (5400).

Un ejemplo de cómo determinar el resultado de los flujos de efectivo de las actividades de financiación

En 2015, Alfa LLC pagó el préstamo en efectivo sin intereses recibido anteriormente por un monto de 500,000 rublos.

Alfa LLC no tenía ingresos por actividades financieras.

En la sección "Flujos de efectivo de operaciones financieras" del estado de flujo de efectivo de 2015, el contador de Alfa indicó (mil rublos):

• en la línea 4323 "En relación con el rescate (recompra) de pagarés y otros valores, la devolución de créditos y préstamos" - (500);

• en la línea 4320 "Pagos - total" - (500);

• línea 4300 “Saldo de flujos de efectivo por transacciones financieras” - (500).

Situación: si es necesario incluir el saldo de la cuenta 57 "Transferencias en tránsito" en el monto del indicador "Saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo (final) del período sobre el que se informa" del estado de flujo de efectivo?

si necesito.

En general, en la cuenta 57 "Transferencias en el camino" tenga en cuenta los fondos transferidos (transferidos) para acreditar en la cuenta corriente de la organización, pero aún no acreditados para el propósito previsto. Y estos son los activos (dinero) que, de hecho, ya son propiedad de la organización. El saldo de la cuenta 57 al principio y al final del año del informe se refleja en el balance en la línea 1250 "Efectivo". En este caso, los saldos de caja reflejados en el informe deben corresponder indicadores del balance (ver. ). Por lo tanto, incluya el saldo de la cuenta 57 en el informe en la cantidad de saldos de efectivo al comienzo y al final del año del informe.

La relación de los indicadores con el balance.

Flujos de efectivo de operaciones corrientes

En las líneas 4110–4100, refleje los flujos de efectivo de las operaciones actuales. Por lo general, están asociados con la formación de ganancias (pérdidas) de las ventas (cláusula 9 PBU 23/2011).

Incluida la línea 4110, indique el monto total de recibos de efectivo de operaciones corrientes. Se puede determinar sumando los indicadores de las líneas 4111–4119.

En la línea 4111, indique el monto de los ingresos por la venta de productos y el monto de los anticipos de los compradores, neto de IVA e impuestos especiales.

En la línea 4119 refleje otros ingresos, por ejemplo:

• importes devueltos a la caja por los responsables;

• las cantidades recibidas de los autores o del asegurador en concepto de indemnización de los daños;

• recibió multas, sanciones, confiscaciones por violaciones de los términos de los contratos.

En la línea 4120, ingrese el monto total de los pagos por operaciones corrientes. Incluye pago de materias primas a proveedores, intereses sobre obligaciones de deuda, remuneración de empleados, impuesto a la renta pagado y otros pagos. La fila 4120 se puede determinar sumando los valores de las filas 4121-4129. Indique todos los pagos entre paréntesis.

En la línea 4100, refleje el saldo de flujos de efectivo de las operaciones corrientes. Puede determinarlo restando los indicadores de la línea 4120 de los indicadores de la línea 4110.

Flujos de efectivo de operaciones de inversión

En la línea 4210, refleje la cantidad de efectivo y equivalentes de efectivo recibidos de operaciones de inversión. Puede determinarlo sumando los indicadores de las líneas 4211–4219.

En la línea 4211, indique las cantidades que recibió la organización por la venta de activos fijos, activos intangibles, objetos en progreso construcción de capital y equipos para la instalación, sin IVA.

En la línea 4220, refleje el monto total de los pagos por actividades de inversión. Determinarlo sumando los indicadores de las líneas 4221-4229.

En la línea 4221, refleje el pago en el año de reporte de activos fijos, activos intangibles y construcciones en proceso, excluyendo IVA.

En la línea 4200, refleje el saldo de flujos de efectivo de las operaciones de inversión. Puede determinarlo restando los indicadores de la línea 4220 de los indicadores de la línea 4210.

Flujos de efectivo de transacciones financieras

En la línea 4310, refleje los recibos totales de transacciones financieras. Se pueden obtener sumando los indicadores de las líneas 4311–4319.

En la línea 4311, indique la cantidad de préstamos y empréstitos recibidos de bancos y otras organizaciones, excluyendo intereses.

En las líneas 4312 y 4313, refleje las aportaciones de los propietarios de la empresa realizadas en el año que se informa.

En la línea 4320, refleje el monto total de los pagos por actividades financieras. Se puede obtener sumando los indicadores de las líneas 4321–4329.

En la línea 4321, entre paréntesis, refleje la cantidad de préstamos y créditos que la organización reembolsó en el año del informe.

En la línea 4322, anote la cantidad de dividendos que se pagaron a los fundadores.

En la línea 4300, refleje el saldo de flujos de efectivo de las transacciones financieras. Se puede obtener restando los indicadores de la línea 4320 de los indicadores de la línea 4310.

En la línea 4400, indique el saldo de flujos de efectivo. Lo obtendrás sumando los indicadores de las líneas 4100, 4200 y 4300.

En la línea 4450, indique el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del año. La composición de este valor se revela en las notas explicativas a los estados financieros.

La organización revela la composición del efectivo y los equivalentes de efectivo al comienzo del año del informe en las explicaciones (párrafo 22 de PBU 23/2011).

En la línea 4500, indique el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al final del período sobre el que se informa. Puede determinarlo si suma la facturación del año y los cambios en el tipo de cambio al saldo al comienzo del año (línea 4400 + línea 4450 + línea 4490).

En la línea 4490, refleje la diferencia que surgió al recalcular los flujos de efectivo y los saldos de efectivo en moneda extranjera a tasas para diferentes fechas (párrafo 19 de la PBU 23/2011). Si las diferencias de tipo de cambio negativas superan a las positivas, muestre la diferencia resultante entre paréntesis.

“Boletín Tributario”, 2013, N° 5

Desde 2011, al compilar un estado de flujo de efectivo incluido en los estados financieros, las organizaciones deben guiarse por las reglas establecidas por PBU 23/2011 "Estado de flujo de efectivo", aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 02.02.2011 N 11n. Sin embargo, la finalización de este informe todavía plantea muchas preguntas. Intentemos analizar los momentos difíciles más comunes en ejemplos numéricos condicionales.

Recuerde: El estado de flujo de efectivo es un resumen de los datos sobre el efectivo y las inversiones financieras altamente líquidas que pueden convertirse fácilmente en una cantidad conocida de efectivo y que están sujetas a un riesgo insignificante de cambios en el valor (en lo sucesivo, equivalentes de efectivo). El estado de flujo de efectivo refleja los pagos y recibos de efectivo y equivalentes de efectivo de la organización (en adelante, los flujos de efectivo de la organización) y los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo al principio y al final del período sobre el que se informa.

Ejemplo 1

• Ítem ​​5: El estado de flujo de efectivo es un resumen del efectivo e inversiones financieras de alta liquidez que pueden convertirse fácilmente en una cantidad conocida de efectivo y que están sujetos a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Los equivalentes de efectivo pueden incluir, por ejemplo, abiertos en entidades de crédito demandar depositos;
• Ítem ​​9: Los flujos de efectivo de la entidad por transacciones relacionadas con las actividades ordinarias de la entidad generadora de ingresos se clasifican como flujos de efectivo por operaciones corrientes. Los flujos de efectivo de las operaciones actuales, por regla general, están asociados con la formación de ganancias (pérdidas) de la organización a partir de las ventas;
• páginas. "b" cláusula 16: los flujos de efectivo se reflejan en el estado de flujo de efectivo en los casos en que caracterizan no tanto las actividades de la organización como las actividades de sus contrapartes y (o) cuando los recibos de algunas personas determinan los pagos correspondientes a otras personas . Ejemplos de tales flujos de caja son los impuestos indirectos como parte de los recibos de compradores y clientes, pagos a proveedores y contratistas, y pagos o reembolsos del sistema presupuestario de RF.

Datos iniciales:

Los ingresos de la venta de bienes y un pago por adelantado, así como las letras sin intereses de Sberbank a la par (equivalentes de efectivo) se recibieron de los compradores en la cuenta corriente y la caja:

Dt 51 Kt 62.1 en la cantidad de 354 rublos, incl. IVA 18% por un monto de 54 rublos;

Dt 51 Kt 62.2 en la cantidad de 220 rublos, incl. IVA 10% por un monto de 20 rublos;

Dt 50 Kt 62.1 por un monto de 80 rublos, sin IVA;

Dt 58.2 Kt 62.1 en la cantidad de 118 rublos, incl. IVA 18% en la cantidad de 18 rublos.

Total - 772 rublos. (IVA incluido - 92 rublos), recibos sin IVA - 680 rublos.

Los bienes, obras, servicios se pagaron a los proveedores de la cuenta corriente y de la caja, incl. Las letras de cambio sin intereses de Sberbank a valor nominal (equivalentes de efectivo) se transfirieron a los proveedores como pago por adelantado, así como para pagar bienes:

Dt 60.1 Kt 51 en la cantidad de 236 rublos, incl. IVA 18% por un monto de 36 rublos;

Dt 60.2 Kt 51 en la cantidad de 165 rublos, incl. IVA 10% por un monto de 15 rublos;

Dt 60.1 Kt 50 en la cantidad de 60 rublos, sin IVA;

Dt 60.1 Kt 58.2 en la cantidad de 59 rublos, incl. IVA 18% en la cantidad de 9 rublos.

Total - 520 rublos, incl. IVA - 60 rublos, pagos sin IVA - 460 rublos.

Por declaraciones de impuestos pagado al presupuesto de IVA del año por un monto total de 108 rublos.

Saldo de flujos de caja = 144 rublos. (772 - 520 - 108).

El informe DDS indicará:

Página 4110 = 680 rublos

Página 4111 = 680 rublos.

Página 4120 \u003d -536 rublos. (-460 - 76).

Página 4121 \u003d -460 rublos.

Página 4129 \u003d -76 rublos. (92 - 60 - 108).

Página 4100 = 144 rublos (680 - 536).

Ejemplo 2. PBU 23/2011, tomado en cuenta en el ejemplo:

• páginas. "e" ítem 9: un ejemplo de flujos de efectivo de operaciones corrientes es el pago de intereses sobre obligaciones de deuda, con excepción de los intereses incluidos en el valor de los activos de inversión de acuerdo con PBU 15/2008 "Contabilidad de gastos en préstamos y créditos ";
• Cláusula 13: Los pagos y cobros de una misma transacción pueden relacionarse con diferentes tipos de flujos de efectivo. Por ejemplo, el pago de intereses es un flujo de efectivo de las operaciones corrientes y el reembolso del principal es un flujo de efectivo de las operaciones financieras. Al pagar un préstamo en efectivo, ambas partes se pueden pagar en una sola cantidad. En este caso, la organización divide una sola cantidad en las partes apropiadas, seguida de una clasificación separada de los flujos de efectivo y su reflejo por separado en el estado de flujos de efectivo.

Datos iniciales:

La empresa recibió dos préstamos.

Recibió el primer préstamo para reponer capital de trabajo:

Dt 51 Kt 66.1 en la cantidad de 100 rublos.

Parte del primer préstamo devuelto:

Dt 66.1 Kt 51 en la cantidad de 60 rublos.

Intereses devengados y pagados con cargo al primer préstamo:

Dt 91.2 Kt 66.2 en la cantidad de 20 rublos;

Dt 66.2 Kt 51 en la cantidad de 20 rublos.

El saldo de flujos de efectivo en la cuenta 51 para el primer préstamo = 20 rublos. (100 - 60 - 20).

En el informe DDS para el primer préstamo:

Página 4120 = -20 rublos.

Página 4123 = -20 rublos.

Página 4100 = -20 rublos.

Página 4310 = 100 rublos

Página 4311 = 100 rublos.

Página 4320 = -60 rublos.

Página 4323 \u003d -60 rublos.

Página 4300 = 40 rublos (100 - 60).

Se recibió un segundo préstamo para la compra de activos fijos (para la construcción):

Dt 51 Kt 66.1 en la cantidad de 300 rublos.

Parte del préstamo No. 2 devuelto:

Dt 66.1 Kt 51 en la cantidad de 150 rublos.

Intereses devengados y pagados por el uso del segundo préstamo:

Dt 08.3 Kt 66.2 en la cantidad de 50 rublos;

Dt 66.2 Kt 51 en la cantidad de 50 rublos.

El saldo de los flujos de efectivo en la cuenta 51 del segundo préstamo = 100 rublos. (300 - 150 - 50).

En el informe DDS para el segundo préstamo:

Página 4220 = -50 rublos.

Página 4224 = -50 rublos.

Página 4200 = -50 rublos.

Página 4310 = 300 rublos

Página 4311 = 300 rublos

Página 4320 \u003d -150 rublos.

Página 4323 \u003d -150 rublos.

Página 4300 = 150 rublos (300 - 150).

En el informe DDS para dos préstamos:

Página 4120 = -20 rublos.

Página 4123 = -20 rublos.

Página 4100 = -20 rublos.

Página 4220 = -50 rublos.

Página 4224 = -50 rublos.

Página 4200 = -50 rublos.

Página 4310 = 400 rublos (100 + 300).

Página 4311 = 400 rublos. (100 + 300).

Página 4320 \u003d -210 rublos. (-60 - 150).

Página 4323 \u003d -210 rublos. (-60 - 150).

Página 4300 = 190 rublos (400 - 210).

El saldo de flujos de efectivo en la cuenta 51 para dos préstamos = 120 rublos. (100 - 60 - 20 + 300 - 150 - 50), corresponde al saldo de flujos de efectivo según el informe DDS = 120 rublos. (-20 - 50 + 190).

Ejemplo 3. PBU 23/2011, tomado en cuenta en el ejemplo:

• Cláusula 16: los flujos de efectivo se reflejan en el estado de flujo de efectivo en los casos en que caracterizan no tanto las actividades de la organización como las actividades de sus contrapartes y (o) cuando los recibos de algunas personas determinan los pagos correspondientes a otras personas. Ejemplos de tales flujos de efectivo son:

a) los flujos de efectivo de un comisionista o agente en relación con la prestación de servicios de comisión o agencia por parte de ellos (con la excepción de los honorarios por los propios servicios);

b) recibos de la contraparte con respecto al reembolso de facturas de servicios públicos y la implementación de estos pagos en alquiler y otras relaciones similares;

c) pago por el transporte de bienes con el recibo de una compensación equivalente de la contraparte.

Situación 1. La organización como comisionista recibió dinero de los compradores en pago de los bienes de comisión vendidos:

Dt 51 Kt 76 en la cantidad de 354 rublos, incl. IVA - 54 rublos.

Del dinero recibido bajo los términos del acuerdo de comisión, el comisionista retuvo su comisión:

Dt 76 Kt 62.1 en la cantidad de 59 rublos, incl. IVA - 9 rublos;

Dt 62.1 Kt 90.1 en la cantidad de 59 rublos;

Dt 90.3 Kt 68.2 en la cantidad de 9 rublos.

El resto de los fondos recibidos de los compradores, menos la remuneración retenida, fue transferido por el comisionista al compromisor:

Dt 76 Kt 51 por un monto de 295 rublos. (354 - 59), incl. IVA - 45 rublos.

El saldo de los flujos de efectivo en la cuenta 51 \u003d 59 rublos. (354 - 295).

En el informe DDS:

Página 4110 = 50 rublos

Página 4112 = 50 rublos (59 - 9).

Página 4120 = 9 rublos

Página 4129 = 9 rublos

Página 4100 = 59 rublos

La cantidad es de 295 rublos. (Dt 51 Kt 76 y Dt 76 Kt 51), recibidas de los compradores y pagadas al contratante, desaparecieron.

Situación 2. La organización, como agente de carga, recibió dinero del cliente para realizar el transporte:

Dt 51 Kt 76 en la cantidad de 590 rublos, incl. IVA - 90 rublos.

El agente de carga pagó por los servicios del transportista, que debe ser compensado por el cliente según los términos del contrato de transporte de carga:

Dt 76 Kt 51 en la cantidad de 472 rublos, incl. IVA - 72 rublos.

El transitario se quedó con el resto de los fondos recibidos del cliente como su remuneración:

Dt 76 Kt 62.1 en la cantidad de 118 rublos. (590 - 472), incl. IVA - 18 rublos;

Dt 62.1 Kt 90.1 en la cantidad de 118 rublos;

El saldo de los flujos de efectivo en la cuenta 51 = 118 rublos. (590 - 472).

En el informe DDS:

Página 4110 = 100 rublos

Página 4112 = 100 rublos (118 - 18).

Página 4120 = 18 rublos

Página 4129 = 18 rublos

Página 4100 = 118 rublos

Importe 472 rublos. (Dt 51 Kt 76 y Dt 76 Kt 51), recibido del cliente y pagado al transportista, desapareció.

Situación 3. La organización, como arrendador, transfirió fondos a la empresa de suministro de energía para pagar la electricidad consumida, incluido el local arrendado:

Dt 60.1 Kt 51 en la cantidad de 590 rublos, incl. IVA - 90 rublos.

Parte de la electricidad pagada imputable a sus propios locales, la organización tiene en cuenta en sus costes:

Dt 44 Kt 60.1 en la cantidad de 200 rublos;

Dt 19 Kt 60 en la cantidad de 36 rublos.

Total de gastos propios por un monto de 236 rublos.

Y el resto de la electricidad, según los términos del contrato de arrendamiento, la organización, como arrendador, vuelve a presentar una compensación al arrendatario:

Dt 76 Kt 60.1 en la cantidad de 354 rublos, incl. IVA - 54 rublos.

El arrendatario paga tanto el importe del alquiler actual como compensa los gastos del arrendador por el pago de la luz:

Dt 51 Kt 62.1 en la cantidad de 472 rublos, incl. IVA - 72 rublos;

Dt 62.1 Kt 76 en la cantidad de 354 rublos, incl. IVA - 54 rublos. - compensación de electricidad;

Dt 62.1 Kt 90.1 en la cantidad de 118 rublos, incl. IVA - 18 rublos. - renta;

Dt 90.3 Kt 68.2 en la cantidad de 18 rublos.

El saldo de los flujos de efectivo en la cuenta 51 \u003d -118 rublos. (-590 + 472).

En el informe DDS:

Página 4110 = 100 rublos

Página 4112 = 100 rublos (118 - 18) - alquiler sin IVA.

Página 4120 \u003d -218 rublos.

Página 4121 \u003d -200 rublos. (electricidad propia).

Página 4129 \u003d -18 rublos. (18 - 36) - IVA en alquiler y luz propia.

Página 4100 \u003d -118 rublos.

Importe RUB 354 (Dt 51 Kt 62,1 y Dt 60,1 Kt 51), la compensación recibida del arrendatario y la electricidad pagada a la empresa suministradora de energía por el local arrendado, pasó a ser cero.

Situación 4. La organización, como proveedor de sus propios productos, bajo los términos del contrato de suministro, se comprometió a transportar los productos al almacén del comprador con el posterior reembolso a los compradores de los gastos de transporte del proveedor. En este sentido, el proveedor pagó por el transporte ferroviario de productos:

Dt 60.1 Kt 51 en la cantidad de 118 rublos, incl. IVA - 18 rublos.

Y reflejó la deuda del comprador para reembolsar los costos del transporte ferroviario (con la asignación del monto del IVA de acuerdo con el aceptado política contable):

Dt 76 Kt 60.1 en la cantidad de 100 rublos. (Sin IVA);

Dt 19 Kt 60.1 en la cantidad de 18 rublos. (IVA);

Dt 68.2 Kt 19 en la cantidad de 18 rublos. (deducción del IVA aplicada).

El comprador, además del precio de los productos, pagó (compensado, reembolsado) al proveedor por sus costos de transporte ferroviario:

Dt 51 Kt 62.1 en la cantidad de 354 rublos, incl. IVA - 54 rublos;

Dt 62.1 Kt 90.1 en la cantidad de 236 rublos, incl. IVA - 36 rublos. - ingresos de la venta de productos;

Dt 90.3 Kt 68.2 en la cantidad de 36 rublos. - IVA de las ventas de productos;

Dt 62.1 Kt 76 en la cantidad de 100 rublos. - reembolso de gastos de transporte ferroviario;

Dt 62.1 Kt 68.2 en la cantidad de 18 rublos. - El IVA se calculó a partir del reembolso de los gastos de transporte ferroviario (de acuerdo con la política contable aceptada del proveedor).

El saldo de los flujos de efectivo en la cuenta 51 \u003d 236 rublos. (-118 + 354).

En el informe DDS:

Página 4110 = 200 rublos

Página 4111 = 200 rublos. (236 - 36) - producto de la venta de productos sin IVA.

Página 4120 = 36 rublos

Página 4129 = 36 rublos (IVA sobre los ingresos).

Página 4100 = 236 rublos

Importe 118 rublos. (Dt 51 Kt 62.1 y Dt 60.1 Kt 51), recibidos del comprador como reembolso por el transporte ferroviario y pagados por el proveedor por el transporte ferroviario, desaparecieron.

En el informe del DDS sobre cuatro situaciones:

Página 4110 = 450 rublos. (50 + 100 + 100 + 200).

Página 4111 = 200 rublos. (236 - 36).

Página 4112 = 250 rublos. (59 - 9 + 118 - 18 + 118 - 18).

Página 4120 \u003d -155 rublos. (9 + 18 - 218 + 36).

Página 4121 \u003d -200 rublos.

Página 4129 = 45 rublos (9 + 18 + 18 - 36 + 36).

Página 4100 = 295 rublos. (450 - 155).

Cantidades: 295 rublos. (Dt 51 Kt 76 y Dt 76 Kt 51), recibido de los compradores y pagado al compromiso, 472 rublos. (Dt 51 Kt 76 y Dt 76 Kt 51), recibido del cliente y pagado al transportista, 354 rublos. (Dt 51 Kt 62.1 y Dt 60.1 Kt 51), compensación recibida del inquilino y pagada a la empresa de suministro de energía por las instalaciones arrendadas, 118 rublos. (Dt 51 Kt 62.1 y Dt 60.1 Kt 51) recibidos del comprador como reembolso por transporte ferroviario y pagados por el proveedor por transporte ferroviario, se reducen a cero y no se muestran en el informe de IVA.

El saldo de flujos de efectivo en la cuenta 51 para cuatro situaciones = 295 rublos. (354 - 295 + + 590 - 472 - 590 + 472 - 118 + 354), corresponde al saldo de flujo de efectivo según el informe DDS = 295 rublos.

Ejemplo 4. PBU 23/2011, tomado en cuenta en el ejemplo:

• Pág. "h" Pág. 9: ejemplos de flujos de efectivo de operaciones corrientes son los flujos de efectivo de inversiones financieras adquiridas con el propósito de su reventa en el corto plazo (generalmente dentro de los tres meses);
• artículo 10:

d) pagos en relación con la adquisición de acciones (participaciones) en otras organizaciones, con excepción de las inversiones financieras adquiridas con el propósito de reventa en el corto plazo;

e) producto de la venta de acciones (participaciones) en otras organizaciones, con excepción de las inversiones financieras adquiridas con el propósito de reventa en el corto plazo;

• páginas. “c” punto 17: los flujos de efectivo se reflejan en el estado de flujos de efectivo de forma colapsada en los casos en que se caracterizan por una rápida rotación, grandes montos y Terminos cortos regreso. Ejemplos de tales flujos de efectivo son la implementación de inversiones financieras a corto plazo (generalmente hasta tres meses) a expensas de los fondos prestados.

Datos iniciales:

Recibió un préstamo sin intereses del fundador por un período de un año:

Dt 51 Kt 66 en la cantidad de 500 rublos.

A expensas de este dinero, se compraron billetes sin intereses de JSC Alfa (tres piezas con un valor nominal de 80 rublos, 20 rublos y 100 rublos):

Dt 58.2 Kt 51 en la cantidad de 200 rublos.

En el mismo mes, la primera letra de cambio se transfirió al proveedor en pago de los bienes comprados: Dt 60,1 Kt 58,2 por un monto de 80 rublos, incl. IVA - 12 rublos. (así, el primer proyecto de ley adquirió el estatus de una inversión financiera a corto plazo a expensas de los fondos prestados - cláusula 17 de PBU 23/2011).

Después de 2 meses, se presentó la segunda factura a Alfa OJSC y se redimió a su valor nominal:

Dt 51 Kt 58.2 en la cantidad de 20 rublos. (así, el segundo pagaré recibió el estatus de una inversión financiera a corto plazo adquirida con el propósito de reventa sin efecto económico - cláusula 17 de la PBU 23/2011).

Después de 2,5 meses, la tercera letra a valor nominal se transfirió como pago de 1000 acciones de Beta OJSC:

Dt 58.1 Kt 58.2 en la cantidad de 100 rublos. (así, el tercer proyecto de ley recibió el estatus de una inversión financiera a corto plazo adquirida con el propósito de reventa sin efecto económico - cláusula 17 de la PBU 23/2011).

Un mes después, todas las acciones de Beta OJSC se vendieron con ganancias:

Dt 51 Kt 76 en la cantidad de 115 rublos;

Dt 76 Kt 58.1 en la cantidad de 100 rublos;

Dt 76 Kt 91.1 en la cantidad de 15 rublos. (beneficio) (por lo tanto, las acciones recibieron el estatus de una inversión financiera a corto plazo adquirida con el propósito de revender con un efecto económico - párrafos 9 y 17 de PBU 23/2011).

El saldo de flujos de efectivo en la cuenta 51 para todas las operaciones = 435 rublos. (500 - 200 + 20 + 115).

En el informe DDS sobre el préstamo recibido:

Página 4310 = 500 rublos

Página 4311 = 500 rublos.

En el informe DDS de la primera factura:

Página 4120 = -80 rublos.

Página 4129 \u003d -12 rublos. - IVA pagado al proveedor.

Compra de Alfa OJSC y transferencia al proveedor de un pagaré a valor nominal por un monto de 80 rublos. colapsaron a cero y no se reflejan en el informe DDS (Dt 58.2 Kt 51 y Dt 60.1 Kt 58.2 - como si al proveedor no se le pagara con una factura, sino con el dinero pagado por esta factura).

En el informe DDS para la segunda factura:

compra de Alfa OJSC y canje de una factura al valor nominal por un monto de 20 rublos. se acumulan a cero y no se reflejan en el informe DDS (Dt 58.2 Kt 51 y Dt 51 Kt 58.2 - como si estas operaciones no existieran).

En el informe del DDS sobre la tercera factura y acciones:

Página 4110 = 15 rublos

Compra de Alfa OJSC e intercambio por acciones de un pagaré a valor nominal por un monto de 100 rublos. acumulan hasta cero y no se reflejan en el informe DDS (Dt 58.2 Kt 51 y Dt 58.1 Kt 58.2 - como si pagaran a Beta OJSC no con una factura, sino con el dinero pagado por esta factura). Además, la adquisición y venta rápida de acciones por un monto de 100 rublos. también se doblaron a cero y no se reflejan en el informe DDS (Dt 58.1 Kt 58.2 (51) y Dt 51 Kt 76), mientras que solo el beneficio de la venta de acciones de 15 rublos se incluye en el informe DDS. (115 rublos - 100 rublos = Dt 76 Kt 91.1).

¡Nota! Si al final del año cualquiera de las letras o acciones dadas en el ejemplo figurarán en los saldos de la cuenta 58 (es decir, no se transferirán a ninguna parte), entonces los costos de su adquisición (Dt 58.2 Kt 51) deben indicarse en el informe DDS en la página 4223 (sobre pagarés) o en la línea 4222 (sobre acciones).

En el informe DDS sobre el préstamo, todos los pagarés y acciones:

Página 4110 = 15 rublos

Página 4113 = 15 rublos. (115 - 100) - beneficio de la venta de acciones.

Página 4120 = -80 rublos.

Página 4121 \u003d -68 rublos. (80 - 12) - pago al proveedor sin IVA.

Página 4129 \u003d -12 rublos. (IVA pagado al proveedor).

Página 4100 = -65 rublos. (15 - 80).

Página 4310 = 500 rublos

Página 4311 = 500 rublos.

Página 4300 = 500 rublos

Compra de letras de cambio de OAO Alpha por un total de 200 rublos, transferencia al proveedor de la primera letra a valor nominal por un monto de 80 rublos, redención de la segunda letra a la par por un monto de 20 rublos. y canje por acciones del tercer billete a la par por un monto de 100 rublos, así como la adquisición y venta rápida de acciones por un monto de 100 rublos. acumulados hasta cero y no se muestran en el informe DDS.

El saldo de flujos de efectivo en la cuenta 51 para el préstamo, todas las letras y acciones = 435 rublos. (500 - 200 + 20 + 115) corresponde al saldo de flujos de efectivo según el informe DDS = 435 rublos. (-65 + 500). No hay saldos en la cuenta 58.2 y la cuenta 58.1 (el saldo es cero).

Ejemplo 5. PBU 23/2011, tomado en cuenta en el ejemplo:

• páginas. "d" ítem 6: los flujos de efectivo de la organización no son el intercambio de algunos equivalentes de efectivo por otros equivalentes de efectivo (con excepción de las pérdidas o beneficios de la operación);
• cláusula 18: los indicadores del estado de flujos de efectivo de la organización se reflejan en la moneda Federación Rusa- rublos. La cantidad de flujos de efectivo en una moneda extranjera se convierte en rublos al tipo de cambio oficial de esta moneda extranjera por rublo, establecido por el Banco de Rusia en la fecha de realizar o recibir el pago. Si, inmediatamente después de la recepción en moneda extranjera, la organización, como parte de sus actividades normales, cambia la cantidad de moneda extranjera recibida a rublos, entonces el flujo de efectivo se refleja en el estado de flujo de efectivo en la cantidad de rublos realmente recibidos sin conversión intermedia. de moneda extranjera en rublos. Si, poco antes de un pago en moneda extranjera, una organización, como parte de sus actividades normales, cambia rublos por la cantidad requerida de moneda extranjera, entonces el flujo de efectivo se refleja en el estado de flujo de efectivo en la cantidad de rublos realmente pagados sin intermedio conversión de moneda extranjera en rublos;
• cláusula 19: la diferencia que surge de la conversión de los flujos de efectivo de la organización y el efectivo y equivalentes de efectivo en moneda extranjera a tipos de cambio para diferentes fechas se refleja en el estado de flujo de efectivo por separado de los flujos de efectivo corrientes, de inversión y financieros de la organización como el impacto de cambia el tipo de cambio frente al rublo.

Situación 1. Para el pago a un proveedor extranjero, se compró una moneda a la tasa comercial de Alfa-Bank:

Dt 76 Kt 51 en la cantidad de 410 rublos. (10 euros x 41 rublos/euro) - tarifa comercial.

Dt 52 Kt 76 en la cantidad de 400 rublos. (10 euros x 40 rublos / euro) - el tipo de cambio oficial del Banco de Rusia.

Dt 91.2 Kt 76 en la cantidad de 10 rublos. (410 - 400) - diferencia de cambio por diferencias entre el tipo de cambio comercial y oficial - pérdidas por operaciones de cambio de divisas.

Una semana después, se realizó el pago a un proveedor extranjero:

Dt 60.1 Kt 52 en la cantidad de 380 rublos. (10 euros x 38 rublos / euro) - el tipo de cambio oficial del Banco de Rusia;

Dt 91.2 Kt 52 en la cantidad de 20 rublos. (400 - 380) - diferencia de cambio debida a fluctuaciones en el tipo de cambio oficial del euro - estas no son pérdidas por transacciones de divisas.

El saldo de los flujos de efectivo en las cuentas 51 y 52 \u003d -410 rublos. (-410 + 400 - 380 - 20).

En el informe DDS:

Página 4120 = -390 rublos. (-380 - 10).

Página 4121 \u003d -380 rublos. (pago al proveedor al tipo de cambio oficial del Banco de Rusia en la fecha del pago).

Página 4129 = -10 rublos. (410 - 400) - Pérdidas por operaciones de cambio de divisas por diferencia de tipos comerciales y oficiales en la compra de divisas.

Página 4100 \u003d -390 rublos.

Página 4490 = -20 rublos. (diferencia de cambio debida a las fluctuaciones en el tipo de cambio oficial del euro).

Página 4500 \u003d -410 rublos. = -410 (en una cuenta corriente) + 0 (en una cuenta en moneda extranjera).

Transacción de cambio de moneda para la compra de 10 euros al tipo de cambio oficial del Banco de Rusia en la fecha de compra por un monto total de 400 rublos. (Dt 76 Ct 51 y Dt 52 Ct 76) se reduce a cero y no se muestra en el informe DDS.

Situación 2. Para el pago a un proveedor extranjero, se compró una moneda a la tasa comercial de Alfa-Bank:

Dt 76 Kt 51 en la cantidad de 450 rublos. (10 euros x 45 rublos / euro) - tarifa comercial;

Dt 52 Kt 76 por un monto de 420 rublos. (10 EUR x 42 RUR/EUR) - tipo de cambio oficial del Banco de Rusia;

Dt 91.2 Kt 76 en la cantidad de 30 rublos. (450 - 420) - diferencia de cambio por diferencias entre el tipo de cambio comercial y oficial - pérdidas por operaciones de cambio.

El mismo día se realizó el pago a un proveedor extranjero:

Dt 60.1 Kt 52 en la cantidad de 420 rublos. (10 euros x 42 rublos / euro) - el tipo de cambio oficial del Banco de Rusia.

El saldo de los flujos de efectivo en las cuentas 51 y 52 \u003d -450 rublos. (-450 + 420 - 420).

En el informe DDS:

Página 4120 = -450 rublos.

Página 4121 \u003d -450 rublos. (pago al proveedor por la cantidad de rublos gastados para la compra de moneda, es decir, de hecho, a la tasa comercial el día de la compra de la moneda y pago al proveedor).

Página 4100 \u003d -450 rublos.

Página 4490 = 0 frotar. (diferencia de cambio debida a las fluctuaciones en el tipo de cambio oficial del euro).

Página 4500 \u003d -450 rublos. = -450 (en una cuenta corriente) + 0 (en una cuenta en moneda extranjera).

Transacción de cambio de moneda por la compra de 10 euros según el funcionario. tipo de cambio del Banco de Rusia en la fecha de compra por un monto total de 420 rublos. (Dt 76 Kt 51 y Dt 52 Kt 76) colapsa a cero y no se muestra en el informe DDS, y pérdidas por transacciones de divisas por un monto de 30 rublos. (Dt 91,2 Kt 76) en el informe de IVA están incluidos en los costos de pago de bienes al proveedor (Dt 60,1 Kt 52 por un monto de 420 rublos más Dt 91,2 Kt 76 por un monto de 30 rublos, como si los bienes fueran pagado al proveedor en rublos de la cuenta corriente y no hubo ninguna operación de cambio con pérdida).

En el informe DDS sobre dos situaciones:

Página 4120 \u003d -840 rublos. (-830 - 10).

Página 4121 \u003d -830 rublos. (-380 - 450) - pago al proveedor.

Página 4129 = -10 rublos. (410 - 400) - Pérdidas por operaciones de cambio de divisas por diferencias en el tipo de cambio comercial y oficial en la compra de divisas.

Página 4100 \u003d -840 rublos.

Página 4490 = -20 rublos. (-20 + 0) - diferencia de tipo de cambio debido a las fluctuaciones en el tipo de cambio oficial del euro.

Página 4500 \u003d -860 rublos. (-410 + 0 - 450 + 0) - en cuentas corrientes y en moneda extranjera.

Transacciones de cambio de moneda para la compra de 20 euros (dos veces por 10 euros) al tipo de cambio oficial del Banco de Rusia en la fecha de compra por un monto total de 820 rublos. = 420 + 400 (Dt 76 Kt 51 y Dt 52 Kt 76) se suman a cero y no se muestran en el informe DDS.

El saldo de los flujos de efectivo en las cuentas 51 y 52 en dos situaciones = -860 rublos. (-410 + 400 - 380 - 20 - 450 + 420 - 420), que corresponde al saldo de los flujos de efectivo y el impacto de los cambios en el tipo de cambio frente al rublo según el informe DDS = -860 rublos. (-840 - 20).

Ejemplo 6. PBU 23/2011, tomado en cuenta en el ejemplo:

• páginas. "c" cláusula 6: los flujos de efectivo de la organización no son operaciones de cambio (con excepción de las pérdidas o beneficios de la operación).

Datos iniciales:

Un comprador extranjero recibió ganancias en divisas: Dt 52 Kt 62.1 por un monto de 800 rublos. (20 euros x 40 rublos): el tipo de cambio oficial del Banco de Rusia el día de la recepción.

Una semana después, se vendieron 15 euros al banco a la tasa comercial del banco de 39 rublos/euro:

Dt 76 Kt 52 en la cantidad de 600 rublos. (15 euros x 40 rublos) - el tipo de cambio oficial del Banco de Rusia el día de la venta.

Dt 51 Kt 76 en la cantidad de 585 rublos. (15 euros x 39 rublos) - tarifa comercial el día de la venta.

Dt 91.2 Kt 76 en la cantidad de 15 rublos. (600 - 585) - Pérdidas por operaciones de cambio de divisas por diferencia de tipos comerciales y oficiales en la compra de divisas.

Los 5 euros restantes se abonaron en la cuenta de divisas hasta final de año y se revalorizaron al tipo de cambio oficial del Banco de Rusia a final de año (42 rublos/euro):

Dt 52 Kt 91.1 en la cantidad de 10 rublos. = EUR 5 x (RUB 42 / EUR - RUB 40 / EUR) - diferencia de tipo de cambio debido a las fluctuaciones en el tipo de cambio oficial del euro.

En el informe DDS:

Página 4110 = 800 rublos

Página 4111 = 800 rublos (recibo del comprador).

Página 4120 = -15 rublos.

Página 4129 = -15 rublos. (600 - 585) - Pérdidas por operaciones de cambio de divisas por diferencias en el tipo de cambio comercial y oficial en la compra de divisas.

Página 4100 = 785 rublos

Página 4490 = 10 rublos (diferencia de cambio debida a las fluctuaciones en el tipo de cambio oficial del euro).

Página 4500 = 795 rublos = en una cuenta en moneda extranjera 210 rublos. (5 euros x 42 rublos / euro) + 585 rublos en la cuenta corriente.

Operaciones de cambio de moneda al tipo de cambio oficial del Banco de Rusia en la fecha de compra por un monto total de 585 rublos. (Dt 76 Kt 52 y Dt 51 Kt 76) se acumulan hasta cero y no se muestran en el informe DDS.

El saldo de los flujos de efectivo en las cuentas 51 y 52 = 795 rublos. (800 - 600 + 585 + 10), que corresponde al saldo de los flujos de efectivo y la magnitud del impacto de los cambios en el tipo de cambio frente al rublo según el informe DDS = 795 rublos. (785 + 10).

Experto Contable