La obtención de un préstamo suele conllevar la obligación de pagar intereses por su uso durante un período de tiempo determinado. En determinadas situaciones se normalizan.
Los intereses de los préstamos recibidos se reflejan mediante un asiento en el débito de la cuenta de otros gastos 91.2 y en el crédito o cuentas. Se calculan mensualmente mediante el método de devengo si el plazo del préstamo es superior a un año. Con el método de efectivo, el día en que se transfieren los intereses.
Si la deuda es controlable (el préstamo se proporciona organización extranjera, poseyendo el 20% capital autorizado, o una filial de esta organización), el interés se calcula dividiendo la tasa de interés para el período fiscal o de informe por el índice de capitalización a la fecha del último informe. Este valor no puede exceder el nivel límite (artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Al emitir un préstamo en moneda extranjera surge la necesidad. Con el método de efectivo, esta situación no es posible.
Publicaciones típicas en contabilidad
Al construir bienes inmuebles, los intereses del préstamo se incluyen en su costo inicial:
- Débito 08 Crédito 66 (67).
Una vez finalizada la construcción, se elabora un registro:
- Débito 91,2 Crédito 66 (67).
Si la tasa de interés excede el estándar para deuda controlada, entonces surge un pasivo por impuesto diferido, el cual debe reflejarse en:
- débito de la cuenta 68.4.2 y crédito de la cuenta.
Ejemplo de transacciones para un préstamo de una entidad legal.
La empresa recibió un préstamo en efectivo por un período de meses a una tasa del 12% anual por un monto de 350.000 rublos.
Publicaciones:
| Cuenta Dt | cuenta kt | Descripción del cableado | Monto de contabilización | Una base documental |
| 66 | Préstamo en efectivo recibido | 350 000 | Acuerdo de prestamo Extracto de cuenta |
|
| 91.2 | 66 | Intereses devengados por un préstamo | 38 500 | Informacion de cuenta |
| 66 | Intereses transferidos | 38 500 | Orden de pago | |
| 66 | Préstamo reembolsado | 350 000 | Orden de pago |
Si el prestamista es una persona física, sobre el importe de los intereses que se le pagan: 13% para residentes y 35% para no residentes. Esta operación se documenta mediante la contabilización: Débito 73 (76) Crédito 68 IRPF. Transferencia de intereses a un individuo realizado mediante el registro de Débito 66 (67) Crédito (50).
Préstamo de un individuo
La organización recibió un préstamo del director por un importe de 80.000 rublos. al 5% anual durante 3 meses.
Publicaciones:
| Cuenta Dt | cuenta kt | Descripción del cableado | Monto de contabilización | Una base documental |
| 50 | 66 | Préstamo en efectivo recibido | 80 000 | Recibo de orden en efectivo |
| 91.2 | 66 | Intereses acumulados | 600 | Informacion de cuenta |
| 73 | 68 impuesto sobre la renta personal | Impuesto sobre la renta de las personas físicas retenido de los intereses | 78 | Informacion de cuenta |
| 66 | 50 | Pago interesado | 522 | orden de efectivo de la cuenta |
| 66 | 50 | Préstamo reembolsado | 80 000 | orden de efectivo de la cuenta |
Emisión de 20 de febrero de 2015
Esquemas de correspondencia de cuentas
Selección basada en materiales del banco de información "Correspondencia de Cuentas" del sistema ConsultantPlus
Situación:
¿Cómo se refleja la recepción y el reembolso de un préstamo que devenga intereses en la contabilidad de la organización si, según el acuerdo, los intereses del préstamo se pagan a la vez en la fecha de reembolso del préstamo?
12/01/2015 por organización de otra entidad legal recibió un préstamo que devenga intereses por un monto de 600.000 rublos. La fecha límite para la amortización del préstamo es el 12/05/2015. Según el contrato de préstamo, los intereses del préstamo se devengan a una tasa del 25% anual mensualmente, en función del número de días de vigencia del contrato en el mes actual, a partir del día siguiente al día en que se otorgó el préstamo. hasta el día de la amortización del préstamo inclusive.
Prestado dinero utilizado para el pago salarios empleados de la organización. El monto del préstamo y los intereses fueron transferidos al prestamista el 12 de mayo de 2015.
Intermedio Estados financieros elaborado mensualmente por la organización.
Correspondencia de cuenta:
relaciones civiles
De conformidad con el apartado 1 del art. 807 Código Civil RF, en virtud de un contrato de préstamo, una parte (el prestamista) transfiere a la propiedad de la otra parte (prestatario) dinero u otras cosas determinadas por características genéricas, y el prestatario se compromete a devolver al prestamista la misma cantidad de dinero (monto del préstamo ) o igual número de otras cosas de la misma especie recibidas por él y calidad. El contrato de préstamo se considera celebrado desde el momento en que se transfiere el dinero u otras cosas.
Según el apartado 1 del art. 809 del Código Civil de la Federación de Rusia, el prestamista tiene derecho a recibir intereses del prestatario sobre el monto del préstamo en la cantidad y en la forma especificada en el acuerdo. En la situación considerada, según el acuerdo, los intereses se pagan a tanto alzado al reembolsar el monto del préstamo (cláusula 2 del artículo 809 del Código Civil de la Federación de Rusia).
El prestatario está obligado a devolver el monto del préstamo recibido al prestamista a tiempo y en la forma prevista en el contrato de préstamo (Cláusula 1 del artículo 810 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Contabilidad
Para efectos contables, los montos de los préstamos recibidos no se reconocen como ingresos de la organización prestataria, ya que no cumplen con las condiciones para el reconocimiento de ingresos establecidas en el inciso 2 del Reglamento sobre contabilidad“Ingresos de la organización” PBU 9/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de mayo de 1999 N 32n (la recepción de fondos prestados no es una recepción de activos que conduzca a un aumento del capital de la organización) .
Al devolver (pagar) el monto del préstamo, no surgen gastos en la contabilidad de la organización prestataria debido a la cláusula 3 del Reglamento Contable "Gastos de organización" PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de mayo. 1999 N 33n.
De conformidad con los párrafos 2, 5 del Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de gastos de préstamos y créditos" (PBU 15/2008), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de octubre de 2008 N 107n, fondos recibidos (devueltos) bajo el contrato de préstamo , se reflejan en la contabilidad como la ocurrencia y reembolso de las correspondientes cuentas por pagar.
Los intereses pagaderos al prestamista según los términos del contrato se tienen en cuenta como parte de otros gastos de manera uniforme (mensual) durante la vigencia del contrato de préstamo. Esto se desprende del párrafo. 2 cláusula 3, cláusulas 6, 7, 8 PBU 15/2008, cláusulas 11, 14.1, 16, 18 PBU 10/99.
Los montos de intereses devengados se reflejan en la contabilidad por separado del monto principal de la obligación por el préstamo recibido (cláusula 4 de PBU 15/2008).
En este caso, el importe de los intereses devengados se paga a tanto alzado en la fecha de reembolso del préstamo (12/05/2015). Por lo tanto, en esta fecha se reembolsa cuentas por pagar organización tanto en términos del monto principal del préstamo como en términos de intereses devengados.
Los registros contables que reflejan las transacciones consideradas se realizan en la forma establecida por las Instrucciones para la aplicación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 N 94n. , y se muestran a continuación en la tabla de entradas.
Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
Operaciones de préstamo en en efectivo, así como los intereses sobre ellos no están sujetos al IVA sobre la base de los párrafos. 1 artículo 2 arte. 146, párrafos. 1 cláusula 3 art. 39, págs. 15 cláusula 3 art. 149 Código de impuestos RF.
En consecuencia, la organización prestataria no tiene ninguna consecuencia fiscal en materia de IVA ni al recibir o devolver el importe del préstamo ni al pagar intereses.
Impuesto sobre Sociedades
En contabilidad fiscal, los fondos recibidos en virtud de un contrato de préstamo y devueltos al prestamista no se tienen en cuenta al determinar base imponible para el impuesto sobre la renta, ni como parte de los ingresos ni como parte de los gastos (cláusula 10, cláusula 1, artículo 251, cláusula 12, artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Como regla general, los intereses de las obligaciones de deuda de cualquier tipo se tienen en cuenta como parte de los gastos no operativos con base en los párrafos. 2 págs.1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, teniendo en cuenta las características previstas en el art. 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
A partir del 01/01/2015, los intereses sobre obligaciones de deuda de cualquier tipo, incluso bajo un contrato de préstamo (que no es una transacción controlada), se reconocen como un gasto con base en la tasa real (cláusula 1 del artículo 269 del Código Tributario de La Federación Rusa). Información detallada Para cambios en el procedimiento de contabilización de intereses sobre obligaciones de deuda, consulte la Guía Práctica del Impuesto sobre la Renta, así como el Comentario Práctico sobre los Principales Cambios. la legislación fiscal desde 2015.
Cuando usas método de acumulación los gastos en forma de intereses en virtud del contrato de préstamo se reconocen mensualmente (al final de cada mes durante la vigencia del contrato de préstamo y en la fecha de reembolso del préstamo) en función de la tasa de interés establecida por el contrato de préstamo y el número de días de uso de fondos prestados en período de información. Esto se desprende del conjunto de normas del par. 2, 3 págs.4 art. 328, párr. 1, 3 págs.8 art. 272, párr. 2 págs. 2 págs.1 art. 265 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En el caso de la contabilización de ingresos y gastos. método de efectivo Los gastos por intereses se reconocen en la fecha de reembolso real de la deuda para su pago (en este caso, el 12 de mayo de 2015) (cláusula 1, cláusula 3, artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Aplicación de PBU 18/02
Al aplicar el método de efectivo en la contabilidad fiscal en las fechas de devengo de intereses en la contabilidad de enero a abril, surgen diferencias temporarias deducibles en el monto de los intereses devengados y los correspondientes activos por impuestos diferidos (DTA), que se reembolsan en la fecha de pago. de interés (cláusulas 11, 14, 17 Reglamento Contable “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta corporativo” PBU 18/02, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de noviembre de 2002 N 114n).
Los asientos contables relacionados con la ocurrencia y amortización de ONA se realizan en la forma establecida por las Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas y se muestran en la tabla de contabilización.
Símbolos de cuenta analítica utilizados en la tabla de contabilización.
Para equilibrar la cuenta 66 "Cálculos de prestamos a corto plazo y préstamos":
66-o “Cálculo del monto principal del préstamo”;
66-p "Cálculos de intereses de préstamos".
|
Débito |
Crédito |
Cantidad, frotar. |
documento primario |
|
|
Fondos recibidos en virtud de un contrato de préstamo. |
66-o |
600 000 |
Acuerdo de prestamo, |
|
|
Intereses devengados por el préstamo de enero (600.000 x 25 % / 365 x 19) |
91-2 |
66p |
7808,22 |
Acuerdo de prestamo, Cálculo del certificado contable. |
|
Método de efectivo: ELLA se refleja (7808,22 x 20%) |
1561,64 |
Cálculo del certificado contable. |
||
|
Intereses devengados por el préstamo de febrero (600.000 x 25 % / 365 x 28) |
91-2 |
66p |
11 506,85 |
Acuerdo de prestamo, Cálculo del certificado contable. |
|
Método de efectivo: ELLA se refleja (11.506,85 x 20%) |
2301,37 |
Cálculo del certificado contable. |
||
|
Intereses devengados por el préstamo de marzo (600.000 x 25 % / 365 x 31) |
91-2 |
66p |
12 739,73 |
Acuerdo de prestamo, Cálculo del certificado contable. |
|
Método de efectivo: ELLA se refleja (12.739,73 x 20%) |
2547,95 |
Cálculo del certificado contable. |
||
|
Intereses devengados por el préstamo de abril (600.000 x 25 % / 365 x 30) |
91-2 |
66p |
12 328,77 |
Acuerdo de prestamo, Cálculo del certificado contable. |
|
Método de efectivo: ELLA se refleja (12.328,77 x 20%) |
2465,75 |
Cálculo del certificado contable. |
||
|
Intereses devengados por el préstamo de mayo (600.000 x 25 % / 365 x 12) |
91-2 |
66p |
4931,51 |
Acuerdo de prestamo, Cálculo del certificado contable. |
|
Intereses pagados sobre el préstamo (7808,22 + 11 506,85 + 12 739,73 + 12 328,77 + 4931,51) |
66p |
49 315,08 |
estado de cuenta |
|
|
Método de efectivo: ella pagó (1561,64 + 2301,37 + 2547,95 + 2465,75) |
8876,71 |
Informacion de cuenta |
||
|
Se transfirieron fondos al prestamista para pagar el monto principal del préstamo. |
66-o |
600 000 |
estado de cuenta |
M. S. Radkova
Consultoría y analítica centro de contabilidad y impuestos
CERTIFICADO CONTABLE N _______
"___"______________ ____ (indicar la fecha de compilación)
_______________________________________________________________________ (indicar el motivo de la elaboración del certificado, justificación de los asientos contables)El monto del préstamo recibido (emitido) en virtud del acuerdo No. _____ con fecha "___"_________ ___ fue de ______ (__________) rublos, el monto del interés (tarifa) fue del _______% anual, el plazo del préstamo fue de _______ meses.
Según los términos del acuerdo, se acumularon intereses por ____________ (mes) _____ por la cantidad de _______ (__________) rublos, por ___________ (mes) _____ por la cantidad de _______ (__________) rublos. (Se enumera el devengo de intereses mensuales).
Los intereses devengados en la contabilidad fiscal se tienen en cuenta como parte de los gastos no operativos dentro de los límites establecidos en el inciso 1 del art. 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente reduce los ingresos recibidos por el monto de los gastos incurridos. Los gastos se reconocen como gastos justificados y documentados (y en los casos previstos en el párrafo 2 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pérdidas) incurridos (incurridos) por el contribuyente.
En relación con lo anterior, el contribuyente incluye _____ (_________) rublos en gastos a efectos fiscales. Préstamos pagados en virtud de un contrato de préstamo.
Contador jefe
__________________ / _________________
Muestra certificado contable calcular el monto de los intereses sobre los préstamos emitidos
Modelo de certificado contable:
Sociedad de Responsabilidad Limitada "Alfa"
INFORMACION DE CUENTA
según el cálculo de los intereses de los préstamos concedidos para el mes: septiembre___ 20_15_
| № páginas |
Acuerdo de prestamo | Monto del préstamo, frote. | Tasa de interés anual, % | Plazo del préstamo | Número de días naturales del período para el que se calculan los intereses, días | Monto de interés mensual sobre el préstamo otorgado, frote. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7=3*4/365(366)días*6 |
| 1 | Acuerdo No. 321 del 01/03/2015 | 10000000,00 | 10 | 30.11.2015 | 30 | 8 219,18 |
| Total | 8 219,18 |
Ejecutante: contador __________________/ ________________________
Contador jefe __________________/ ________________________
Monto y procedimiento para pagar intereses.
El monto del interés del préstamo se puede especificar en el contrato. Si no existe tal cláusula, el prestatario debe pagar intereses a la organización a la tasa de refinanciamiento vigente en la fecha de reembolso del préstamo (o parte del mismo).
El procedimiento para el pago de intereses también puede especificarse en el contrato. Pero si esta condición no existe, el prestatario debe pagar intereses mensualmente hasta que el préstamo se pague en su totalidad.
Si una organización concede un préstamo sin intereses, esta condición debe constar expresamente en el contrato. Una excepción son los préstamos emitidos en en especie. Por defecto no tienen intereses. Pero si la organización tiene la intención de cobrar intereses al prestatario, su monto y procedimiento de pago deben estipularse en el acuerdo.
Todo esto se establece en el artículo 809 del Código Civil de la Federación de Rusia.
Por tanto, el monto y la frecuencia de los pagos de intereses dependen enteramente de las condiciones bajo las cuales el prestamista y el prestatario celebraron un acuerdo.
En virtud de un contrato de préstamo, los intereses se pueden cobrar tanto en efectivo como en especie (cláusula 1 del artículo 809 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Por regla general, no es necesario calcular el monto de los intereses en especie; lo establecen las partes de la transacción en el acuerdo (por ejemplo, 50 láminas de hierro a valor de mercado mensualmente).
El interés en efectivo se fija en tasa de interés por un año. Por lo tanto, para calcular el monto del interés mensual de un préstamo emitido en efectivo, determine:
– el importe del préstamo sobre el que se cobran intereses;
– tasa de interés (anual o mensual);
– el número de días naturales del período para el que se calculan los intereses.
Como regla general, en el cálculo es necesario tener en cuenta el número real de días calendario en un año (365 o 366) y, en consecuencia, en un mes: 30, 31, 28 o 29 días. Los intereses deberán devengarse desde el día siguiente al de emisión del préstamo hasta el día de su amortización, inclusive. Este procedimiento está confirmado por la cláusula 3.14 del Reglamento del Banco Central de la Federación de Rusia de 4 de agosto de 2003 No. 236-P. Para las organizaciones no es obligatorio, por lo que el contrato puede prever otro procedimiento (por ejemplo, establecer un monto fijo de interés).
Determine el monto de interés mensual sobre el préstamo otorgado en efectivo de la siguiente manera:
2. ¿En qué casos es necesario elaborar un certificado contable?
Se debe preparar un certificado contable en cualquier caso en que un contador necesite justificar transacciones o cálculos. Por ejemplo:
- al presentar declaraciones actualizadas para justificar los cálculos reflejados en ellas (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 14 de diciembre de 2006 No. 02-6-10/233);
- confirmar los importes reflejados en la contabilidad, por ejemplo, al calcular dividendos;
- para justificar asientos de reversión, etc.
Este documento primario debe contener los detalles obligatorios enumerados en la Parte 2 del Artículo 9 de la Ley del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ.
Fuente: www.26-2.ru
Lea el artículo sobre cómo redactar correctamente un certificado contable, aprobarlo y conservarlo. Descargue muestras listas para usar.
Un certificado contable es útil cuando es necesario justificar contabilizaciones, realizar cálculos preliminares o corregir errores, compensar reclamaciones mutuas, calcular dividendos o recalcular beneficios.
Cómo preparar correctamente un estado contable en diferentes situaciones utilizando ejemplos
Permítanos advertirle inmediatamente que documentos fuente Un certificado contable no se puede sustituir. Por ejemplo, sin facturas y recibos, no tendrás en cuenta los gastos. Los informes de gastos tampoco se pueden sustituir. Por lo tanto, utilice el certificado como documento adicional sólo para confirmar gastos y justificar otros asientos en contabilidad. Conserve los certificados durante al menos cinco años y, a veces, más. Por ejemplo, durante todo el período de transferencia de pérdidas en contabilidad fiscal.
- Artículo importante:
Mesa. ¿Qué detalles deben incluirse en el certificado?
Necesitamos corregir el error.
A menudo, los certificados contables se emiten para realizar correcciones en la contabilidad. Por ejemplo, si realizó entradas incorrectas, cometió un error en los montos o reflejó la transacción dos veces. Si se cometió un error en la contabilidad, redactar un certificado. En él, indique el motivo y la esencia del error y el cableado.
Ejemplo 1. Cómo emitir un certificado contable para corregir errores
En marzo de 2018, la finca recibió del proveedor una ley de servicios por valor de 30.000 rublos. El contador gastó por error 33.000 rublos. Una semana después, se descubrió un error y se emitió el certificado contable No. 1, anotaron en la contabilidad:
DÉBITO 20 CRÉDITO 60
– 33.000 rublos. – se anula la publicación de los servicios;
DÉBITO 20 CRÉDITO 60
– 30.000 rublos. – los servicios se han capitalizado por el importe correcto.
Cómo elaborar correctamente un estado contable para justificar los cálculos.
A menudo hay que hacer cálculos manualmente. Para justificar los cálculos y confirmar ingresos o gastos, emitir un certificado contable. Por ejemplo, al calcular los intereses de un préstamo emitido o recibido, asignaciones diarias o dividendos, anticipos de impuestos a la propiedad.
Muestra 1. Certificado contable cuando es necesario corregir un error
Ejemplo 2. Cómo elaborar un certificado contable para justificar los cálculos
En marzo, la finca envió a un agrónomo en un viaje de negocios del 19 al 23 de marzo de 2018. Para calcular la asignación diaria del viaje, el contador preparó el certificado contable número 2 y realizó asientos contables:
DÉBITO 20 CRÉDITO 71
– 3500 rublos. – se han devengado las dietas.
Muestra 2. Estado contable de dietas justificadas
Ejemplo 3. Cómo preparar un certificado contable si necesita calcular el interés de un préstamo emitido
La finca otorgó un préstamo a un tercero el 28 de febrero de 2018. El monto es de 2.000.000 de rublos, la tasa es del 9 por ciento anual. Para calcular los intereses de marzo, el contador emitió el certificado No. 3 y anotó:
DÉBITO 76 CRÉDITO 91 SUBCUENTA “OTROS INGRESOS”
– 15.287,67 rublos. – intereses devengados por el préstamo de marzo.
Muestra 3. Estado contable sobre el devengo de intereses
Ejemplo 4. Cómo preparar un certificado contable para el cálculo del IVA
En marzo, la finca vendió patatas al público por dinero en efectivo. No se emitieron facturas. Para reflejar el IVA acumulado, el contador emitió el certificado No. 4 con base en los informes de la CCP y lo registró en el libro de ventas.
Ejemplo 5. Cómo preparar un certificado contable al calcular los anticipos de impuestos
El inmueble de la finca incluye un edificio administrativo y comercial. La base imponible es el valor catastral, que a 1 de enero de 2018 es de 8.103.292,80 rublos. La tasa del impuesto a la propiedad es del 1,5 por ciento. Pago por adelantado para el impuesto a la propiedad durante el primer trimestre: 30.387,35 rublos. (8.103.292,80 rublos × 1,5%: 4). El contador realizó el cálculo del anticipo en el certificado No. 5.
Muestra 4. Certificado contable para el cálculo del IVA
Un certificado contable ayuda a las empresas agrícolas ante los tribunales si necesitan confirmar dichos gastos en la contabilidad fiscal:
- ingresos mensuales en virtud de un contrato de ciclo largo (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de 25 de abril de 2014 en el expediente No. A32-16469/2012);
- el costo de los productos defectuosos, lo que reduce el impuesto a la renta (resolución Corte de arbitraje Distrito del Cáucaso Norte de fecha 25 de abril de 2016 en el caso No. A63-7396/2015).
Muestra 5. Certificado contable para calcular el anticipo del impuesto predial
