Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală<…>cu privire la problema sistării plății taxei de transport și a impozitului pe proprietate publică anunță următoarele.

Potrivit articolului 357 Codul fiscal Federația Rusă (denumită în continuare Cod), contribuabilii taxei de transport sunt recunoscuți ca persoane cărora, în conformitate cu legislația Federația Rusăînregistrat vehicule recunoscut ca obiect de impozitare. Obiectele impozitării sunt mașinile și alte vehicule înmatriculate în conformitate cu procedura stabilită în conformitate cu legislația Federației Ruse (clauza 1 a articolului 358 din Cod).

Astfel, obligația la plata taxei de transport se face dependentă de înmatricularea vehiculului, și nu de deținerea efectivă a vehiculului de către contribuabil.

Încetarea perceperii taxei de transport este prevăzută de Cod în cazul radierii vehiculului la autoritățile de înmatriculare. Nu au fost stabilite alte motive pentru încetarea perceperii taxei de transport (cu excepția furtului unui vehicul sau a apariției dreptului la un avantaj fiscal).

Potrivit art. 362 din Cod, calculul taxei încetează din luna următoare celei în care vehiculul este radiat de către autoritățile de înmatriculare.

Având în vedere cele de mai sus, plata taxei de transport încetează din luna următoare celei radierii acesteia la autoritățile de înregistrare.

Potrivit articolului 373 din Cod, organizațiile care au proprietăți recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu art. 374 din Cod.

Alineatul 1 al articolului 374 din Cod stabilește că obiectele de impozitare pentru organizațiile rusești sunt mobile și imobiliare(inclusiv proprietăți transferate pentru deținere temporară, utilizare, înstrăinare, administrare a trustului, contribuite la activități comune sau primite în baza unui contract de concesiune), contabilizate în bilanț ca active fixe în modul stabilit pentru menținerea contabilitate, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin articolele 378 și 378.1 din Cod.

Atunci când se organizează contabilitatea mijloacelor fixe, trebuie să se ghideze după Regulamentul contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” (PBU 6/01), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n, în conformitate cu care activele sunt acceptate ca active fixe în timp ce , stabilite de paragraful 4 din PBU 6/01, și sunt supuse, în conformitate cu paragraful 29 din PBU 6/01, să fie radiate din contabilitate la cedarea lor.

Prin urmare, activele fixe sunt supuse impozitului pe proprietatea corporativă până la cedareîn modul menționat mai sus.

Director adjunct al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse S.V. Razgulin

Comentariu expert

Cu privire la încetarea plății taxei de transport

Multe firme s-au trezit într-o situație în care, neavând bani pentru achitarea datoriilor, au fost nevoite să se despartă de proprietatea lor. Această proprietate este sechestrată de executorii judecătorești pentru vânzarea ulterioară la licitație și rambursarea datoriilor. Adesea bunul care este confiscat sunt mașinile companiei.

În acest sens, contabilii au întrebări cu privire la plata taxei de transport. La urma urmei, transportul este încă înscris la poliția rutieră, dar compania nu îl poate folosi efectiv.

Pe această temă, departamentul financiar este de multă vreme de o părere fermă că obligația de a plăti taxa de transport depinde numai de înmatricularea vehiculului, și nu de prezența sau utilizarea efectivă a acestuia. Cu alte cuvinte, până la radierea mașinii, proprietarul acesteia este obligat să plătească impozit. Nu contează dacă acest vehicul este în stare bună de funcționare, dacă există efectiv sau doar pe hârtie. Un punct de vedere similar este reflectat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 ianuarie 2012 Nr. 03-05-06-04 / 09, precum și în documentul comentat. O opinie similară este împărtășită de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei (scrisoare din 27 ianuarie 2012 nr. BS-3-11 / 241).

Ce spun judecătorii

În practica judiciară, majoritatea litigiilor pe această temă au fost soluționate nu în favoarea organizațiilor. Totodată, argumentul că nu există obligația de a plăti taxa de transport din cauza sechestrului de către autoritățile de anchetă nu a fost luat în considerare de Curtea Constituțională a Federației Ruse. Acest lucru este menționat în Definiția din 29 septembrie 2011 Nr. 1267-О-О.

În practică, există și dispute cu organele fiscale, în care principalul argument al organizației a fost afirmația că de fapt firma nu mai deține mașina. Dar judecătorii au ignorat aceste argumente și au luat partea inspectorilor.

Printre alte hotărâri, există una în care arbitrii au susținut societatea. Aceștia au făcut următoarea concluzie: întrucât vehiculele fac obiectul impozitării, faptul înmatriculării lor în absența obiectului impozitării în sine nu poate atrage obligația la plata taxei de transport (Decretul Districtului Volga-Vyatka din 27.05.2010 în cazul nr. A38-2593 /2009).

Cu toate acestea, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a pus capăt acestei probleme. Arbitrii supremi au recunoscut corectitudinea autorităților de reglementare și au decis că radierea vehiculului din bilanțul organizației fără radierea la organul de stat de înregistrare nu îl scutește de obligația de a calcula și achita taxa de transport. Judecătorii și-au explicat poziția simplu: în virtutea dispozițiilor imperative ale articolelor 357, 358, 362 din Codul fiscal al Federației Ruse, recunoașterea persoanelor ca contribuabili, determinarea obiectului impozitării și apariția obligației de a calculul și plata impozitului pe autovehicule se bazează pe informații despre vehicule și persoanele pe care acestea sunt înmatriculate.

Astfel, fără a scoate mașina din înmatriculare, companiile vor trebui să plătească pentru aceasta. Apelul la instanță a unui rezultat pozitiv, cel mai probabil, nu va aduce.

Expert „NA” D.A. Nacharkin

După decesul proprietarului autoturismului (declarându-l decedat), datoria taxei de transport, precum și amenzile și penalitățile, trebuie plătite de către moștenitori. Dar numai în limita valorii bunului moștenit.

Explicații similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 octombrie 2011 Nr. 03-02-07 / 1-373.

În cazul în care vehiculul este înmatriculat pentru un copil minor, atunci obligația de a plăti taxa de transport revine reprezentanților legali ai acestuia (părinți, părinți adoptivi, tutori, curatori). Astfel de clarificări sunt cuprinse în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 23 octombrie 2012 Nr. BS-2-11/666.

Situație: cine plătește taxa de transport pentru un vehicul cedat prin procură?

Taxa pe vehicul trebuie plătită de persoana căreia este înregistrat vehiculul supus acestei taxe (paragraful 1 al articolului 357 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Iar faptul că proprietarul a emis o împuternicire unei alte persoane nu anulează obligația acestuia de a plăti impozit.

Situație: Trebuie să plătesc taxa de transport pentru o mașină cu numere de tranzit?

Nu, nu are nevoie.

Obligația de a plăti taxa de transport apare numai din momentul în care mașina este înregistrată la poliția rutieră (articolul 357 din Codul fiscal al Federației Ruse). Înmatricularea unui autoturism în poliția rutieră și emiterea indicatoarelor „Tranzit” sunt acțiuni diferite de înmatriculare. La eliberarea unui număr de tranzit, se face o marcă corespunzătoare în pașaportul vehiculului, în timp ce nu se eliberează un certificat de înmatriculare a acestuia (clauza 33.1 din Regulamentul administrativ aprobat prin ordin al Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 24 noiembrie 2008 nr. 1001).

În special, semnele „Tranzit” trebuie să fie primite:

– în legătură cu exportul mașinii în afara Rusiei pentru ședere permanentă;

- la conducerea unei mașini la producător pentru revizuire (reechipare);

– la conducerea mașinii la locul de vânzare sau de înmatriculare.

În primul caz, eliberarea numerelor de tranzit are loc după radierea mașinii (clauza 43 din Regulamentul administrativ, aprobat prin ordin al Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 24 noiembrie 2008 nr. 1001).

În alte cazuri, semnele „Tranzit” sunt emise înainte de înregistrarea mașinii (clauzele 4 și 33 din Regulamentul administrativ, aprobat prin ordin al Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 24 noiembrie 2008 nr. 1001).

Astfel, prezența plăcuțelor de tranzit pe un autoturism nu înseamnă că acesta este înregistrat la poliția rutieră. Aceasta înseamnă că nu trebuie să plătiți taxa de transport pentru el.

Ce vehicule sunt impozitate

Lista vehiculelor supuse taxei de transport este redată în masa.

Situație: Trebuie să plătesc taxa de transport pe remorci și semiremorci?

Nu, nu are nevoie.

Vehiculele de la care trebuie plătită taxa de transport sunt enumerate în paragraful 1 al articolului 358 din Codul fiscal al Federației Ruse. Vehiculele terestre neautopropulsate (inclusiv remorci și semiremorci) nu sunt specificate în acest paragraf. Astfel, nu trebuie să plătească taxa de transport.

Un punct de vedere similar este împărtășit de departamentul fiscal (clauza 12 din Recomandările metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Fiscal al Rusiei din 9 aprilie 2003 nr. BG-3-21 / 177).

Scutire de impozit

Sunt scutite de taxa de transport:

• anumite tipuri de transport;

• anumite categorii de cetăţeni.

Următoarele moduri de transport sunt scutite de taxa de transport, în special:

• bărci cu vâsle și cu motor cu motoare de până la 5 CP. Cu.;

• mașini pentru persoane cu dizabilități;

• vehicule care sunt căutate în legătură cu furt (furt);

• tractoare, mașini de recoltat autopropulsate de toate mărcile, vehicule speciale (camioane pentru lapte, camioane pentru animale, autospeciale pentru transportul păsărilor de curte, vehicule pentru transport și aplicare îngrășăminte minerale, îngrijiri veterinare, întreținere) înmatriculate la producătorii agricoli și utilizate în lucrări agricole pentru producție a produselor agricole.

În acest din urmă caz, controlorii au explicat că scutirea trebuie confirmată anual. De ce trebuie depuse de fiecare dată următoarele documente la biroul fiscal:

• o adeverință de la primărie (extras din cartea gospodăriei), care confirmă că în perioada fiscală persoana a condus un teren subsidiar personal;

• actele de proprietate asupra terenului și pașaportul cadastral al șantierului. Din ele ar trebui să fie clar că scopul terenului este întreținerea parcelelor subsidiare personale.

O listă completă a vehiculelor scutite de taxe este dată în paragraful 2 al articolului 358 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situație: este necesară depunerea documentelor care confirmă furtul unui autoturism la control pentru a fi scutit de taxa de transport?

Da nevoie.

Dacă este documentat faptul deturnării (furtului) unui vehicul, acesta nu este supus taxei de transport (subclauza 7, clauza 2, articolul 358 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest fapt poate fi confirmat de certificatele organelor de afaceri interne care investighează astfel de infracțiuni (clauza 17.4 din Recomandările metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Fiscal al Rusiei din 9 aprilie 2003 nr. BG-3-21 / 177, paragraful 2 clauza 5 din Regulamentul aprobat prin ordinul Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 24 noiembrie 2008 nr. 1001).

Baza pentru oprirea plății taxei de transport este certificatul de furt în original. Cu toate acestea, dacă proprietarul vehiculului poate depune doar o copie a certificatului eliberat de divizia relevantă a departamentului de poliție rus, el nu este privat de dreptul la scutire de taxa de transport. În acest caz, inspectoratul fiscal va solicita confirmarea faptului furtului la secția de poliție indicată în documentul fotocopiat. Această procedură este dată în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 13 mai 2015 Nr. BS-3-11 / 1919.

Dacă o persoană nu deține un certificat de la departamentul de poliție cu privire la furtul unui vehicul, dar există alte documente care confirmă faptul furtului, dreptul la scutire de plata taxei de transport va trebui apărat în instanță (scrisoarea de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 7 aprilie 2010 Nr. 3-3-07 /475).

După primirea documentelor justificative, inspecția va recalcula singur taxa. In perioada de cautare (din momentul confirmarii faptului furtului si pana la restituirea autoturismului proprietarului sau incetarea (suspendarea) dosarului penal, vehiculul furat nu va fi supus taxei de transport. În același timp, lunile în care mașina a fost furată și returnată proprietarului sunt incluse în perioada în care vehiculul a fost la proprietar (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 7 aprilie 2010 nr. 3-3-07). / 475).

După încetarea sau suspendarea dosarului penal pentru furt, vehiculul poate fi radiat la poliția rutieră. Pentru aceasta, este necesară depunerea la poliția rutieră a unei cereri și a unei scrisori din partea autorităților de cercetare prealabilă privind suspendarea (încheierea) dosarului penal (alin. 2, clauza 5 din Regulamentul, aprobat prin ordin al Ministerului Afacerile Interne ale Rusiei din 24 noiembrie 2008 Nr. 1001).

Dacă ancheta asupra furtului nu este suspendată (nu este încheiată), iar mașina nu este găsită, dosarul penal va fi încheiat la doi ani de la furt (clauza 3, partea 1, articolul 24 din Codul de procedură penală al Federației Ruse). ). În acest caz, va fi posibilă scoaterea mașinii din înmatriculare numai după expirarea acestei perioade. Înainte de radierea unei mașini, este necesar să se confirme anual faptul furtului acesteia pentru a fi scutit de impozit. Acest lucru este menționat în scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 mai 2015 nr. BS-3-11 / 1919, din 7 aprilie 2010 nr. 3-3-07 / 475.

Beneficii regionale

În fiecare regiune a Rusiei (oblast, krai etc.) se pot stabili avantaje fiscale pentru anumite categorii de cetățeni. Lista beneficiarilor este aprobată de legile entităților constitutive ale Federației Ruse (regiuni, teritorii, republici). Aceasta rezultă din paragraful 3 al articolului 12, articolelor 14 și 356 din Codul fiscal al Federației Ruse.

De exemplu, beneficiile fiscale de transport pentru rezidenții din Moscova sunt aprobate prin articolul 4 din Legea orașului Moscova din 9 iulie 2008 nr. 33. A se vedea lista acestora în masa.

Beneficiile fiscale de transport pentru rezidenții Regiunii Moscova sunt aprobate prin Legea Regiunii Moscova din 24 noiembrie 2004 Nr. 151/2004-OZ. Vezi lista lor în masa.

Dacă aveți dreptul la un beneficiu, atunci pentru a-l primi, aplicați la inspecție formular , dată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 noiembrie 2015 Nr. BS-4-11 / 19976.

Situație: este necesară plata taxei de transport dacă mașina a fost achiziționată cu credit. Mașina este înmatriculată la poliția rutieră?

Da nevoie.

O persoană este obligată să plătească taxa de transport dintr-un vehicul înmatriculat la ea (paragraful 1 al articolului 357 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Totodată, legislația nu prevede un beneficiu pentru mașinile achiziționate pe credit. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti taxa de transport nu depinde de mijloacele prin care proprietarul a achiziționat vehiculul: propriu sau împrumutat.

Astfel, din momentul în care o persoană a înmatriculat o mașină la poliția rutieră, aceasta are obligația de a plăti taxa de transport (paragraful 1 al articolului 357 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Situație: este necesară plata taxei de transport pentru un autoturism care constituie probă materială într-un dosar penal? Masina nu este folosita efectiv.

Răspunsul la această întrebare depinde, în primul rând, dacă mașina este sau nu înmatriculată la poliția rutieră.

Dacă mașina nu este înmatriculată, atunci nu va trebui să plătiți impozit (articolul 357 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, inspectoratul fiscal nu va deține date pentru calcularea taxei și trimite o notificare proprietarului pentru plata taxei de transport (art. 362, clauza 3 din art. 363 și clauza 4 din art. 57 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Dacă mașina este înmatriculată, va trebui plătită taxa. Obligația de plată a impozitului ia naștere din momentul înmatriculării vehiculului. Aceasta rezultă din articolul 357 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Excepție fac următoarele cazuri:

• proprietarul vehiculului este beneficiar;
• vehiculul este scutit de taxa pe vehicul.

Aceasta rezultă din paragraful 3 al articolului 356 și paragraful 2 al articolului 358 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Totodată, legea nu prevede un beneficiu pentru mașinile transferate ca probă într-un dosar penal.

Departamentul fiscal aderă la o poziție similară (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 3 martie 2008 nr. 18-08/4/020096).

Situație: Trebuie să plătesc taxa pe vehicul pentru o mașină închiriată?

Nu, nu are nevoie.

Taxa de transport trebuie plătită de cel pentru care este înregistrat vehiculul supus acestei taxe (paragraful 1 al articolului 357 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Legea prevede o serie de excepții de la această regulă. Inclusiv înmatricularea unui vehicul închiriat în baza unui contract de leasing. Un astfel de vehicul poate fi înmatriculat atât locatorului (locatorului), cât și locatarului (locatarului). Acest lucru este menționat în paragrafele 22 și 48.1 din Norme, aprobate prin ordin al Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 24 noiembrie 2008 nr. 1001.

O persoană (nu un antreprenor) care închiriază o mașină încheie un contract de închiriere sau de închiriere cu locatorul (articolele 632, 642 și 627 din Codul civil al Federației Ruse). În cadrul unei astfel de tranzacții, nu sunt prevăzute excepții în regulile de înmatriculare a vehiculelor. Este înregistrată la proprietar (proprietar).

Astfel, locatarul auto nu trebuie să plătească taxa de transport.

Situație: Trebuie să plătesc taxa de transport dacă proprietarul închiriază o mașină?

Da nevoie.

Proprietarul poate înmatricula un vehicul (clauza 20 din Regulile aprobate prin ordin al Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 24 noiembrie 2008 nr. 1001, clauza 4 din Recomandările metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Taxelor din Rusia din aprilie 9, 2003 Nr. BG-3-21 / 177).

Legea prevede o serie de excepții de la această regulă. Inclusiv înmatricularea unui vehicul închiriat în baza unui contract de leasing. Un astfel de vehicul poate fi înmatriculat atât locatorului (locatorului), cât și locatarului (locatarului). Acest lucru este menționat în paragrafele 22 și 48.1 din Norme, aprobate prin ordin al Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 24 noiembrie 2008 nr. 1001.

Cu toate acestea, contractele de leasing sunt de obicei încheiate în zona de activitate antreprenorială(alin. 1 din Legea din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ).

O persoană (nu un antreprenor) care închiriază o mașină încheie un contract de închiriere sau de închiriere cu chiriașul (articolele 632, 642 și 627 din Codul civil al Federației Ruse). În cadrul unei astfel de tranzacții, nu sunt prevăzute excepții în regulile de înmatriculare a vehiculelor. Este înregistrată la proprietar (proprietar).

Astfel, proprietarul-locator trebuie să plătească taxa de transport pe mașina închiriată.

Excepție fac următoarele cazuri:

• proprietarul vehiculului este beneficiar;
• vehiculul este scutit de taxa pe vehicul.

Aceasta rezultă din paragraful 3 al articolului 356 și paragraful 2 al articolului 358 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situație: este necesară plata taxei de transport pentru un autoturism care a fost ridicat. Mașina este înmatriculată la poliția rutieră?

Da nevoie.

O persoană este obligată să plătească taxa de transport dintr-un vehicul înmatriculat la ea (paragraful 1 al articolului 357 și articolul 358 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Excepție fac următoarele cazuri:

• proprietarul vehiculului este beneficiar;
• vehiculul este scutit de taxa pe vehicul.

Aceasta rezultă din paragraful 3 al articolului 356 și paragraful 2 al articolului 358 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Totodată, legislația nu prevede un beneficiu pentru vehiculele care au fost sechestrate.

În plus, sechestrul bunurilor nu prevede că proprietarul va fi lipsit definitiv de dreptul de proprietate. Sechestrarea bunurilor poate restrânge temporar dreptul de a dispune (în unele cazuri, de a folosi) acest bun. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 1 și paragraful 2 al articolului 235 Cod Civil RF.

Astfel, atâta timp cât vehiculul este înmatriculat la o persoană, aceasta trebuie să plătească taxa auto. Indiferent dacă această proprietate este în arest sau nu.

Situație: Este necesară plata taxei de transport pentru un autoturism achiziționat pentru a fi folosit ca piese de schimb? Mașina este înmatriculată la poliția rutieră.

Da nevoie.

O persoană este obligată să plătească taxa de transport dintr-un vehicul înmatriculat la ea (paragraful 1 al articolului 357 și articolul 358 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Excepție fac următoarele cazuri:

• proprietarul vehiculului este beneficiar;
• vehiculul este scutit de taxa pe vehicul.

Aceasta rezultă din paragraful 3 al articolului 356 și paragraful 2 al articolului 358 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Totodată, legislația nu prevede un beneficiu pentru vehiculele achiziționate pentru a fi utilizate ca piese de schimb.

Un punct de vedere similar este reflectat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 2006 nr. 03-06-04-04 / 15. Obligația de a plăti taxa de transport va înceta după radierea vehiculului (articolul 357, clauza 3, articolul 362 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Sfat: pentru a nu achita taxa de transport la autoturismele care sunt achizitionate pentru a fi folosite ca piese de schimb, nu le inregistrati la politia rutiera.

Proprietarul este obligat să înregistreze la poliția rutieră numai acele vehicule care sunt destinate circulației pe drumurile publice. Acest lucru este menționat în paragraful 1 din Regulile aprobate prin ordin al Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 24 noiembrie 2008 nr. 1001. Dacă mașina a fost achiziționată inițial pentru a fi folosită ca piese de schimb, atunci nu este necesară înregistrarea acesteia. Într-adevăr, în acest caz, nu va fi folosit ca vehicul. Și de la o mașină neînmatriculată, nu trebuie să plătiți taxa de transport (clauza 1, articolul 358 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Situație: este necesară plata taxei de transport pentru mașinile care au fost în reparații pe termen lung de câteva luni după un accident? Mașina este înmatriculată la poliția rutieră.

Da nevoie.

O persoană este obligată să plătească taxa de transport dintr-un vehicul înmatriculat la ea (paragraful 1 al articolului 357 și articolul 358 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Excepție fac următoarele cazuri:

• proprietarul vehiculului este beneficiar;
• vehiculul este scutit de taxa pe vehicul.

Aceasta rezultă din paragraful 3 al articolului 356 și paragraful 2 al articolului 358 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Totodată, legislația nu prevede un beneficiu pentru vehiculele aflate în reparație.

Un punct de vedere similar a fost exprimat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 august 2011 Nr. 03-05-06-04 / 269, din 3 iulie 2008 Nr. 03-05-06-04 / 39 .

Situație: este necesară plata unei taxe de transport la un vehicul pe apă care se operează doar vara?

Da nevoie.

Vehiculele de apă sunt recunoscute ca obiect de impozitare prin taxa de transport (clauza 1 a articolului 358 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 9 al clauzei 2 din Recomandările metodologice aprobate prin ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 9 aprilie , 2003 Nr. BG-3-21 / 177).

Dintr-un vehicul înmatriculat, o persoană este obligată să plătească taxa de transport (paragraful 1 al articolului 357 și articolul 358 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Excepție fac următoarele cazuri:

• proprietarul vehiculului este beneficiar;
• vehiculul este scutit de taxa pe vehicul.

Aceasta rezultă din paragraful 3 al articolului 356 și paragraful 2 al articolului 358 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Totodată, legislația nu prevede un privilegiu pentru vehicule, inclusiv pentru vehiculele de apă, a căror funcționare depinde de sezon. In consecinta, taxa de transport in acest caz trebuie achitata integral pe intregul an calendaristic, indiferent de momentul utilizarii efective a vehiculului.

Un punct de vedere similar a fost exprimat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 ianuarie 2012 nr. BS-3-11/241.

Situație: este necesară plata taxei de transport pentru un autoturism care a fost vândut, dar nu a fost radiat la poliția rutieră?

Da nevoie.

Taxa de transport trebuie plătită de cel pentru care este înregistrat vehiculul supus acestei taxe (paragraful 1 al articolului 357 și articolul 358 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, dacă proprietarul care a vândut mașina nu a scos-o din registru, va plăti taxa de transport.

Inspectoratul fiscal calculează taxa de transport pentru autoturisme pe baza datelor care provin de la poliția rutieră (articolul 362 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 2 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 august 1994 nr. 938). ).

Prin urmare, până la anulare, inspectoratul fiscal va trimite notificări unei persoane pentru plata taxei de transport (articolul 357 și clauza 3, articolul 363 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a nu plăti impozit pe o mașină vândută, trebuie să o anulați la poliția rutieră. După aceea, poliția rutieră va transmite informații actualizate la fisc. Și proprietarul care înregistrează mașina pentru el însuși va plăti taxa (articolul 357 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 iulie 2013 Nr. 03-05-06-04 / 26030.

Inregistrare la fisc

Inspectoratul fiscal trebuie să înregistreze proprietarul autovehiculului la locația vehiculului care îi aparține. Această locație este:

• pentru transport pe apă (cu excepția ambarcațiunilor mici) - locul înregistrării de stat a transportului;

• pentru transportul aerian - locul de înregistrare al proprietarului acestuia;

• pentru toate tipurile de transport (cu excepția maritime, fluviale și aeriene), înmatriculate înainte de 24 august 2013 - locul de înmatriculare a unui astfel de vehicul;

• pentru toate tipurile de transport (cu excepția apei și aerului), înregistrată din 24 august 2013 - locul înregistrării proprietarului acestuia.

Inspectoratul fiscal face declarația pe cont propriu, fără participarea unei persoane, pe baza informațiilor care provin de la organele care efectuează înregistrarea de stat a vehiculelor.

Aceasta rezultă din prevederile clauzei 2 din articolul 11, clauzele 1 și 5 ale articolului 83, clauza 4 din articolul 85 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Situație: trebuie să mă înregistrez ca plătitor de taxe de transport la inspecția noului loc de reședință? Autoturismul a fost radiat de polițiștii rutieri la vechiul loc de reședință și înmatriculat la cel nou.

Nu, nu are nevoie.

Inspectoratul Fiscal înregistrează în mod independent proprietarul autoturismului - plătitorul taxei de transport. Ea face acest lucru fără participarea unei persoane pe baza informațiilor care provin de la poliția rutieră. Aceasta rezultă din paragraful 5 al articolului 83 și paragraful 4 al articolului 85 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, nu este nevoie să contactați biroul fiscal al noului loc de reședință pentru a vă înregistra ca plătitor de taxe auto.

Pe baza acelorași informații, fiscul:

• calculează taxa de transport;

• transmite proprietarului o notificare de plată a taxei de transport.

Dacă notificarea nu ajunge

Dar ce se întâmplă dacă proprietarul unui vehicul înmatriculat nu a primit o notificare de plată a impozitului? În acest caz, el este obligat să informeze în scris inspectoratul despre disponibilitatea vehiculelor. Depuneți un raport la biroul fiscal de la locul de reședință sau la locul de transport. Acest lucru trebuie făcut până la 31 decembrie a anului următor perioadei fiscale. Asigurați-vă că atașați la mesaj un document privind înmatricularea de stat a vehiculului.

Formularul de mesaj a fost aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-11/598.

Dacă proprietarului i se acordă un beneficiu sub forma unei scutiri complete de la plata impozitului, nu este necesară transmiterea unui astfel de mesaj la inspecție.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2.1 al articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Atenţie: de la 1 ianuarie 2017 se va introduce obligația fiscală pentru neraportarea (întârzierea notificării) despre disponibilitatea vehiculelor.

Cuantumul amenzii va fi de 20 la sută din impozitul neachitat (clauza 12, articolul 1, partea 3, articolul 7 din Legea din 2 aprilie 2014 nr. 52-FZ).

Radierea unui vehicul din bilanțul organizației fără radiere la organul de stat de înregistrare nu scutește contribuabilul în numele căruia este înmatriculat vehiculul de obligația de a calcula și achita taxa de transport, cu excepția cazului în care contribuabilul nu a avut ocazia obiectivă de a lua acțiunile adecvate pentru a elimina vehiculul înmatriculat.

Colegiul Judiciar reține că în cazul în care actualul Legea taxelor leagă momentul apariției obligației de plată a impozitului sau încetării unei astfel de obligații cu acțiunile contribuabilului, iar acesta din urmă este obligat, inclusiv să se adreseze autorităților competente cu o cerere de înregistrare sau radiere a obiectului fiscal relevant. , adică înregistrarea este de natură declarativă, riscând apariția unor consecințe nefaste ale neexecutării unor astfel de acțiuni revine tocmai contribuabilului.

Societatea a subliniat existența unui obstacol obiectiv în calea ștergerii unei aeronave din registrul aeronavei, întrucât aceste acțiuni sunt imposibile fără depunerea unui act de scoatere din funcțiune a unei aeronave civile, întocmit pe baza rezultatelor controlului, depistarii defecțiunilor, demontării și eliminarea acestuia.

Între timp, până la finalizarea anchetei cauzei penale asupra faptului acestui accident de aviație de către Departamentul pentru Investigarea Cazurilor Deosebit de Importante al Departamentului de Investigații Interregionale Moscova pentru Transport al Comitetului de Investigații al Federației Ruse, nu a fost posibil. pentru ca contribuabilul să efectueze toate acțiunile numite.

Fiscul și instanțele au ignorat această împrejurare, acordând o importanță decisivă doar faptului înmatriculării de stat a navei, ca unică condiție a obligației la plata taxei de transport, fără a ține seama de împrejurările de natură obiectivă indicate.

Această concluzie este cuprinsă în Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 17 februarie 2015 în dosarul nr. 306-KG14-5609.

Normele de legislație fiscală care stabilesc obiectul impozitării taxei de transport sunt destinate unui contribuabil conștiincios care îndeplinește atribuțiile de înmatriculare de stat a vehiculelor. Consecințele pozitive sub forma absenței unei obligații la plata taxei de transport sunt imposibile pentru un contribuabil fără scrupule

La baza deciziei din partea în litigiu au stat concluziile inspecției pe care societatea, la calcularea taxei de transport, nu le-a inclus în baza de impozitare vehicule neînmatriculate, dar operate efectiv.

Recunoscând că neîndeplinirea obligației de înmatriculare de stat a autovehiculelor nu atrage excluderea acestor autovehicule din obiectul impozitării pentru taxa de transport, instanțele, între timp, au pornit de la faptul că normele de legislație fiscală care stabilesc obiectul impozitării taxele de transport sunt destinate unui contribuabil conștiincios care îndeplinește responsabilități pentru înmatricularea de stat a vehiculelor. Consecințele pozitive sub forma absenței obligației de a plăti taxa de transport sunt imposibile pentru un contribuabil lipsit de scrupule. Totodată, inspectoratul nu a oferit nicio dovadă a unui comportament neloial al companiei pentru a se sustrage de la plata taxei de transport. La examinarea litigiului, instanțele au ținut cont de perioada nesemnificativă de la momentul achiziției autovehiculelor și până la înregistrarea acestora.

Sunt recunoscute persoanele pe care este înmatriculat un vehicul recunoscut ca obiect de impozitare. Cu toate acestea, există o serie de excepții de la această regulă. Și nu cu mult timp în urmă, această listă a fost extinsă.

În conformitate cu art. 357 din Codul fiscal (denumit în continuare Cod), plătitorii de taxe de transport sunt persoane care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, au vehicule înmatriculate care fac obiectul impozitării. În consecință, din momentul înmatriculării de stat a autoturismului în poliția rutieră, organizația este recunoscută ca plătitor de taxe de transport.

Autoritățile de reglementare, în explicațiile lor, au atras în repetate rânduri atenția contribuabililor asupra faptului că obligația de plată a taxei de transport depinde de, și nu de prezența sau utilizarea efectivă a acesteia. Încetarea perceperii taxei de transport este prevăzută de Cod în cazul radierii vehiculului la autoritățile de înmatriculare. Nu există alte motive pentru încetarea perceperii taxei de transport (cu excepția furtului autovehiculului sau apariției dreptului la un avantaj fiscal) ianuarie 2012 N 03-05-06-04 / 09, 24 martie 2011 N 03-05-06-04 / 123, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 27 ianuarie 2012 N BS-3-11 / 241 etc. .d.).

Astfel, in cazul general, atata timp cat un autoturism este inmatriculat la o organizatie, in raport cu acest vehicul este recunoscut ca platitor al taxei de transport cu tot ceea ce se numeste consecintele. În acest caz, va trebui să plătiți impozit și să transmiteți rapoarte la IFTS conform regulilor generale.

„Baza” în furt

Cu toate acestea, există o excepție de la această regulă, pe care, în principiu, am numit-o deja. Vorbim despre o situație în care o mașină înmatriculată la o firmă a fost furată. Subparagraful 7 al paragrafului 2 al art. 358 din Cod prevede expres că obiectele impozitării pentru taxa de transport nu sunt vehicule căutate. Totuși, totul nu este atât de simplu. În conformitate cu această regulă, pentru a înceta acumularea taxei de transport, este necesar ca faptul furtului să fie documentat de către un organism abilitat.

În virtutea clauzei 17.4 din Orientările pentru aplicarea cap. 28 din Cod în cazul furtului (furtului) unui vehicul, contribuabilii depun la organul fiscal un document care confirmă faptul furtului (returnării) acestuia. Acesta este emis de organele Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei (GUVD, ATS, ATC etc.), care desfășoară activități de investigare și dezvăluire a infracțiunilor, inclusiv furtul (furtul) de vehicule.

Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 9 august 2013 N 03-05-04-04 / 32382 a explicat că perceperea taxei aferente unui vehicul care este furat încetează începând cu luna următoare celei în care a fost comis un furt. Un document care confirmă faptul furtului poate fi un certificat de furt, care este eliberat de autoritățile implicate în investigarea și dezvăluirea furtului (furtului) vehiculelor.

Totodată, oficialii au remarcat că, pe lângă certificatul menționat, faptul deturnării poate fi confirmat și printr-un certificat de pornire a unui dosar penal. Iar dacă luna în care a fost sustras autoturismul este imposibil de determinat dintr-un motiv sau altul, atunci perceperea taxei de transport încetează din luna următoare celei în care a fost pornit dosarul penal.

Exemplul 1. În februarie 2015, o mașină a fost furată de la Romashka SRL. Acest fapt este confirmat de certificatul Ministerului Afacerilor Interne. În iunie 2015, mașina a fost găsită și restituită comunității.
Întrucât, la calculul taxei de transport, luna furtului și luna returnării autovehiculului sunt incluse în perioada șederii acestuia la contribuabil, taxa de transport pentru anul 2015 trebuie calculată luând în considerare coeficientul egal cu 0,75 ( 9 luni: 12 luni).

Trebuie avut în vedere faptul că un vehicul furat nu este supus taxei de transport doar pe perioada percheziției sale. În același timp, dacă perioada de căutare, care, din păcate, se întâmplă destul de des în practică, se întinde pe câțiva ani, atunci trebuie confirmat anual faptul că mașina este căutată, până la radierea vehiculului furat.

În acest sens, pare oportună scoaterea mașinii „lipsă” din registru pentru ca organele fiscale să nu aibă întrebări „inutile”. O astfel de oportunitate este prevăzută în paragraful 5 din Regulile pentru înregistrarea autovehiculelor și remorcilor pentru acestea în Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Rutieră al Ministerului Afacerilor Interne al Federației Ruse, aprobat prin ordin al Ministerului Afacerilor Interne din Rusia din 24 noiembrie 2008 N 1001.

Exemplul 2. Un certificat eliberat de Ministerul Afacerilor Interne confirmă că, în februarie 2015, a fost furată o mașină de la Gvozdika SRL. Să presupunem că până la sfârșitul anului acest vehicul nu va fi găsit. În acest caz, taxa de transport se plătește pentru anul 2015 cu un coeficient de 0,1667 (2 luni : 12 luni).

Notă! În scopul încetării perceperii taxei de transport, este necesară depunerea la organul fiscal a unei adeverințe care confirmă faptul furtului. Adică, de exemplu, o copie a cererii depuse la Ministerul Afacerilor Interne că autovehiculul a fost furat nu este suficientă în astfel de situații. La urma urmei, o astfel de declarație este unilaterală și nu confirmă direct faptul deturnării (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile FAS din districtul Ural din 3 septembrie 2013 N F09-6557 / 13, FAS din Caucazul de Nord Sector din 31 octombrie 2011 N A15- 2503/2010 etc.).

De asemenea, menționăm că atât certificatul de furt în original, cât și copia acestuia pot fi depuse la organul fiscal. Diferența constă în faptul că, după ce a primit o copie, organul fiscal va trimite o cerere către autoritatea care a eliberat acest certificat pentru a se asigura că fapta furtului are loc cu adevărat (vezi Scrisoarea din 13 mai 2015 N BS-3-11 / [email protected]).

lista inchisa

Până de curând, lista cazurilor în care un contribuabil putea „economisi” la taxa de transport în legătură cu un vehicul înmatriculat la el era limitată la doar trei situații (a se vedea, de exemplu, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 ianuarie 2012). N BS-3-11/241):

• în cazul radierii vehiculului în autoritățile de înmatriculare;
• pentru perioada de căutare a autovehiculelor la confirmarea faptului furtului (furtului) acestora printr-un document eliberat de organismul împuternicit;
• atunci când sunt eligibile pentru un avantaj fiscal.

Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 6 mai 2015 N 03-05-06-04 / 26019 a mai indicat că nu există alte motive pentru oprirea perceperii taxei de transport prin Cod. Totodată, oficialii au reținut că în cazul în care este imposibilă plata impozitului la timp și dacă există motive prevăzute la alin.2 al art. 64 din Cod, contribuabilul are dreptul de a se adresa organului împuternicit cu o cerere pentru un plan de amânare sau de rate pentru plata impozitului.

„corecții” simetrice

În același timp practica de arbitraj nu se limitează la o interpretare literală a normelor din cap. 28 din Cod.

Cert este că, după cum am spus deja, plătitorii taxei de transport sunt persoane asupra cărora vehiculele care fac obiectul impozitării sunt înmatriculate în modul prescris. Se pare că, pentru a nu plăti taxa de transport, pur și simplu nu trebuie să înmatriculați mașina. Sunt adevărate economii pentru tine.

Desigur, organele fiscale nu sunt de acord cu această abordare (adică, în această parte, inspectorii citesc cu o rezervă prevederile Codului). Și în această problemă, instanțele lor susțin. Astfel, Curtea Supremă a Federației Ruse, în Hotărârea nr. 301-KG14-2926 din 29 octombrie 2014, a indicat că normele legislației fiscale care stabilesc obiectul impozitării transporturilor sunt destinate unui contribuabil conștiincios care îndeplinește atribuțiile de stat. inmatricularea vehiculelor. Iar consecințele pozitive sub forma absenței obligației de a plăti taxa de transport sunt imposibile pentru un contribuabil fără scrupule.

Astfel, lipsa înmatriculării vehiculului nu este deloc un motiv pentru a nu plăti taxa de transport. Totul depinde de motivul pentru care mașina nu a fost înmatriculată la timp. Și dacă în acest caz are loc vina contribuabilului (nu a înregistrat în mod intenționat vehiculul la poliția rutieră), atunci va trebui să plătiți integral.

Pe de altă parte, să presupunem că, din anumite circumstanțe, organizația, dimpotrivă, nu poate anula o mașină, de exemplu, există unele obstacole legale. Trebuie să plătesc taxa de transport pentru acest vehicul în astfel de circumstanțe?

Curtea Supremă a Federației Ruse în Hotărârea din 17 februarie 2015 în cauza N 306-KG14-5609 din această parte a indicat că, în cazul în care legislația fiscală actuală leagă momentul apariției obligației de a plăti impozit sau încetarea unei astfel de obligații cu acțiunile contribuabilului și acestuia din urmă îi este atribuită, printre altele, obligația de a se adresa autorităților competente cu o cerere de înregistrare sau radiere a obiectului de impozitare relevant, adică înregistrarea este declarativă. natura, riscurile apariției consecințelor negative ale neîntreprinderii unor astfel de acțiuni revin contribuabilului, dar...

Totodată, judecătorii au dat dreptate contribuabilului. În cazul în cauză, societatea nu a avut posibilitatea să radieze autovehiculul pur și simplu pentru că o altă agenție guvernamentală nu a eliberat documentele necesare în acest sens... și, de asemenea, dintr-un motiv întemeiat. Adică, de fapt, contribuabilul a fost ținut ostatic de situație. Este obligat să plătească impozit pe un vehicul pe care, de fapt, nu-l mai are (a avut loc un accident), doar pe motiv că acest vehicul nu a fost radiat. Mai mult, contribuabilul nu o poate scoate din registru, întrucât în ​​acest caz particular nu depindea de el.

Este de remarcat faptul că această definiție Curtea Supremă de Justiție RF N 306-KG14-5609 este cuprins în Revizuirea deciziilor Forțelor Armate, pe care Federalul serviciul fiscal trimis prin Scrisoare din 17 iulie 2015 N СА-4-7 / [email protected] pentru informarea organelor fiscale „pe teren” pentru ca acestea să-l folosească în munca lor. Acest lucru ne permite să concluzionăm că Serviciul Federal de Taxe a fost în sfârșit de acord că nu numai faptul de a înregistra vehiculul pentru contribuabil, ci și circumstanțele obiective care îi permit sau, dimpotrivă, îl împiedică să radieze vehiculul, sunt de o importanță capitală.

Astfel, de fapt, Serviciul Fiscal Federal (nu fără ajutorul Curții Supreme) a recunoscut un adevăr comun: în lipsa culpei contribuabilului că mașina nu a fost radiată, acesta nu are obligația de a plăti taxa de transport în raport cu la el. Nu uita insa ca, in orice caz, va trebui sa documentezi momentul in care autovehiculul a iesit efectiv din baza de impozitare a transporturilor.

octombrie 2015

MINISTERUL FINANȚELOR FEDERATIEI RUSĂ SCRISOARE Nr.03-05-06-04/21706 din 15 aprilie 2016 Direcția Politică Fiscală și Tarifară Vamală a examinat contestația privind taxa de transport și anunță următoarele. În conformitate cu articolul 357 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Cod), contribuabilii taxei de transport sunt persoane care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, au înmatriculat vehicule recunoscute ca obiect de impozitare. Potrivit paragrafului 1 al articolului 362 din Cod, cuantumul impozitului datorat de contribuabili - indivizii, se calculează de către organele fiscale pe baza informațiilor la care se transmite autoritățile fiscale organismele care implementează înregistrare de stat vehicule pe teritoriul Federației Ruse. Astfel, obligația de a plăti taxa de transport se face dependentă de înmatricularea vehiculului. Încetarea perceperii taxei de transport este prevăzută de Cod în cazul radierii vehiculului la autoritățile de înmatriculare. Vă rugăm să rețineți că problemele legate de înregistrarea (de-înmatricularea) autovehiculelor sunt de competența Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei.

În temeiul apariției (încetării) obligației la plata taxei de transport