I artikeln överväger författaren, med beaktande av rådande brottsbekämpande praxis, vilka omständigheter som kan beaktas av skattemyndigheten eller domstolen vid tillämpning av skattesanktioner som mildrande skattskyldighet.

Omständigheter som mildrar skattskyldigheten anges i punkt 1 i art. 112 i Ryska federationens skattelag. I motsats till de skäl som anges i punkt 1 i art. 111 i den ryska federationens skattelag (som utesluter skattskyldighet), befriar de inte helt från skatteplikt, utan minskar bara beloppet på de ålagda böterna.

Punkt 3 i art. 114 i Ryska federationens skattelag ger möjligheten att minska bötesbeloppet som ålagts på grundval av Ryska federationens skattelag för att begå skattebrott, om förmildrande omständigheter fastställs. Så, i närvaro av minst en förmildrande omständighet, ska bötesbeloppet minskas med minst två gånger jämfört med det belopp som fastställs i den relevanta artikeln i 1 kap. 16 i Ryska federationens skattelag för att begå ett skattebrott. Observera att de omständigheter som förmildrar ansvar har fastställts av domstolen eller skattemyndigheten och beaktas av den när de utdömer sanktioner för skattebrott (klausul 4, artikel 112 i Ryska federationens skattelag).

Hur kan böterna sänkas?

Plenum för Ryska federationens väpnade styrkor och plenum för Ryska federationens högsta skiljedomstol noterade i en gemensam resolution daterad 11.06.1999 nr 41/9 (nedan kallad resolution nr 41/9) att sedan dess i punkt 3 i art. 114 i Ryska federationens skattelag fastställer endast minimigränsen för att minska skattesanktionen, domstolen, baserat på resultaten av en bedömning av de relevanta omständigheterna (till exempel arten av det begångna brottet, antalet förmildrande omständigheter , den skattskyldiges identitet, dennes ekonomiska situation), har rätt att minska straffbeloppet med mer än två gånger.

Sålunda kan bötesbeloppet som utdömts för att begå ett skattebrott, om domstolen konstaterar minst en förmildrande omständighet, sänkas i intervallet från 50 till 100 % av skattepåföljdens storlek. Den ska dock inte vara noll. Faktum är att utnämningen av domstolen av böter på 0 rubel. 00 kop. i själva verket kommer det att vara befrielsen av den person som är skattskyldig från tillämpningen av en skattesanktion.

Rättspraxis visar att domstolarna aktivt utnyttjar denna rätt och, vid förekomst av konstaterade förmildrande omständigheter, minskar skattebetalarnas skattskyldighet flera gånger.

Arbitrage övning

Kollapsa Show

Den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet stödde i resolution nr KA-A40/8428-11 daterad 04.08.2011 ståndpunkten från de lägre domstolarna, som delvis tillfredsställde organisationens krav till skattemyndigheten att ogiltigförklara beslutet att hållas ansvarig. för att ha begått ett skattebrott i form av böter på mer än 1 miljon rub. och reducerade det angivna beloppet till 100 rubel. Domstolarna uppfyllde de angivna kraven för att minska bötesbeloppet och utgick från att det förelåg omständigheter som mildrade sökandens ansvar för det påstådda brottet.

FAS i Moskvadistriktet, vägledd av bestämmelserna i par. 2 § 19 i förordning nr 41/9 avfärdade klagomålets argument om den alltför höga sänkningen av bötesbeloppet.

Arbitrage övning

Kollapsa Show

Enligt beslutet av Federal Antimonopoly Service i Central District daterat den 28 mars 2012 i ärende nr А09-5167/2011, som löser tvisten om bötesbeloppet som ska återkrävas från skattebetalaren enligt art. 119 och 126 i Ryska federationens skattelag, lägre domstolar, med tillämpning av bestämmelserna i art. 112 och 114 i Ryska federationens skattelag, minskade bötesbeloppet enligt ovanstående artiklar, vilket pekar på förekomsten av förmildrande omständigheter för skattebetalaren. I synnerhet det faktum att organisationen ekonomisk aktivitet 2:a kvartalet 2010 bedrev hon inte, hade ingen inkomst, betalade delvis frivilligt straff, förseelsen medförde inte skadliga konsekvenser för budgeten.

Dessutom, enligt skattemyndigheten, minimibeloppet sanktioner enligt art. 119 i Ryska federationens skattelag (1000 rubel), kan inte minskas på grund av närvaron av viss konst. 112 i Ryska federationens skattelag om förmildrande omständigheter, eftersom det är olagligt att sänka böterna under den nedre gränsen. Denna ståndpunkt överensstämmer med brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 26 november 2010 nr. ShS-37-7 / [e-postskyddad]

Men enligt FAS i Central District, länken skattekontor till nämnda brev är ohållbar, eftersom skattelag innehåller inte förbud mot att minska det fasta minsta storlek bra.

Böternas proportionalitet

Skattemyndigheterna är, när de beslutar om införande av skattskyldighet för det fall att det vid granskningen fastställts omständigheterna vid begåndet av ett skattebrott som kan anses förmildrande, med stöd av 3 mom. 101 i Ryska federationens skattelag för att återspegla dem i beslutet. Det faktum att domstolen inte reflekterar är dock inget hinder för att domstolen på egen hand kan fastställa sådana omständigheter.

Dessutom från art. 112 i Ryska federationens skattelag följer att domstolen är skyldig att, när den överväger frågan om att hålla en person ansvarig, fastställa närvaron eller frånvaron av sådana omständigheter.

Som följer av beslutet från Ryska federationens författningsdomstol av den 15 juli 1999 nr 11-P, måste straffsanktioner, baserade på allmänna rättsprinciper, uppfylla de krav på rättvisa och proportionalitet som följer av den ryska konstitutionen. Federation.

Proportionalitetsprincipen, som uttrycker rättvisans krav, innebär fastställande av allmänt ansvar endast för den skyldiga gärningen och dess differentiering beroende på gärningens svårighetsgrad, storleken och arten av den skada som orsakats, graden av skuld hos gärningsmannen och andra väsentliga omständigheter som avgör individualiseringen vid strafftillämpningen. Dessa principer för att ta ansvar gäller lika för individer och juridiska personer.

Arbitrage övning

Kollapsa Show

Federal Antimonopoly Service i det nordvästra distriktet tillägger i sitt beslut av den 5 mars 2012 i mål nr A66-5375 / 2011 att domstolarna i första instans och besvärsinstans har rätten att fastställa och bedöma dessa omständigheter, inklusive förekomst (frånvaro) av förmildrande eller försvårande ansvar.

öppen lista

Vilka omständigheter kan mildra ansvaret för att begå ett skattebrott? I enlighet med punkt 1 i art. 112 i Ryska federationens skattelag är de erkända:

1. begå ett brott som ett resultat av en kombination av svåra personliga eller familjeförhållanden;
2. begå ett brott under påverkan av hot eller tvång eller på grund av material, tjänst eller annat beroende;
3. svår ekonomisk situation enskild vem som hålls ansvarig för att ha begått ett skattebrott;
4. andra omständigheter som av domstol eller skattemyndighet kan erkännas som förmildrande ansvar.

Under omständigheterna i fallet som prövades av presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol i resolution nr 3299/10 av den 12 oktober 2010, gjorde inte institutionen, som ifrågasatte legitimiteten i beslutet att ställa honom till skattskyldighet. lämna in en framställning om ytterligare nedsättning av böterna, men uppmärksammade domstolen på de faktiska omständigheterna (missad tidsfrist för att lämna in en förklaring för en dag) och orsaken till förseelsen (datanätverksfel). Därutöver hänvisade man, som framgår av anstaltens överklagande till högre skattemyndighet (med yrkande om nedsättning av sanktionens storlek), att utbetalning av ett sådant vitesbelopp skulle medföra en betydande nedsättning av medel som avsatts för forskning och utveckling finansierade över budgeten.

I en sådan situation noterar presidiet för högsta skiljedomsdomstolen i Ryska federationen att listan över förmildrande omständigheter i art. 112 i Ryska federationens skattelag är inte uttömmande, och att domstolen har rätt att erkänna andra omständigheter som inte anges i punkten. 1, 2, 2.1 Art. 112 i Ryska federationens skattelag, som ett förmildrande ansvar, kom till slutsatsen att ärendet skulle skickas till domstolen i första instans för en ny rättegång när det gäller att bestämma storleken på sanktionen som ska återkrävas från institutionen , med hänsyn till art. 112 i Ryska federationens skattelag.

Låt oss med exempel undersöka vilka omständigheter som domstolarna anser som mildrande skattebetalarnas ansvar.

Arbitrage övning

Kollapsa Show

Den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet noterade i sitt beslut nr КА-А40/8428-11 daterat 2011-08-04 att, efter att ha utvärderat och granskat alla bevis som presenterades i ärendet, drog de lägre domstolarna den korrekta slutsatsen om närvaron av följande förmildrande omständigheter för sökanden:

• införande av skattskyldighet för första gången för hela perioden av företagets verksamhet;
• avsaknad av direkt avsikt att begå ett brott;
• det ålagda bötesbeloppet som är oproportionerligt belopp i förhållande till skattebrottet, vilket bekräftas av att skattepåföljdens belopp är cirka 50 % av det skattebelopp som beräknats till betalning enligt deklarationen;
• frånvaron av negativa ekonomiska konsekvenser för budgeten, sedan betalningen av den beräknade skatteåterbäring skatten gjordes i enlighet med punkt 3 i art. 204 i Ryska federationens skattelag villkoren i sin helhet;
• frånvaron av betydande och oåterkallelig skada för statens intressen.

Arbitrage övning

Kollapsa Show

I den tidigare nämnda resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Central District daterad den 28 mars 2012 i mål nr А09-5167/2011, erkändes följande omständigheter som förmildrande skatteskuld:

• brist på ekonomisk aktivitet och inkomst;
• partiell frivillig betalning av straffavgifter;
• frånvaron av skadliga konsekvenser av förseelsen för budgeten.

Arbitrage övning

Kollapsa Show

Den tredje skiljedomsdomstolen i sitt beslut av den 29 december 2011 i mål nr A74-2935 / 2011 (genom beslutet av FAS i East Siberian District av den 20 mars 2012 i samma mål lämnades det oförändrat ) stödde förstainstansrättens ståndpunkt, som ansåg den uteblivna tidsfristen för inlämnande av skattedeklaration för en dag och erkände denna omständighet som förmildrande av den skattskyldiges ansvar, i samband med vilken han nedsatte bötesbeloppet med hälften - till 500 rubel. Liknande slutsatser finns i beslutet från den fjortonde skiljedomstolen av den 16 februari 2012 nr А05-11315/2011.

Arbitrage övning

Kollapsa Show

Sjunde skiljedomsrätten i sitt beslut den 25 oktober 2011 nr 07AP-8142/11, efter att ha utrett och bedömt arten och omständigheterna kring det brott som företaget begått, med hänsyn till företagets stora samhällsekonomiska betydelse, fokus på aktiviteter för att säkerställa sociala funktioner - tillhandahållande av tjänster inom området för passagerartransporter med landtransport, uppfyllandet av en kommunal (statlig) order för genomförandet av offentliga passagerartransporter (inklusive de fattiga och mellersta skikten av befolkningen), företagets organisatoriska och juridiska form är ett kommunalt statligt ägt företag, och även med beaktande av den sökandes svåra ekonomiska situation, vilket bekräftas balansräkning och resultaträkning, kom till slutsatsen att det är möjligt att minska straffbeloppet med 100 gånger, vilket uppfyller kraven på rättvisa och proportionalitet av straff.

Arbitrage övning

Kollapsa Show

Artonde skiljedomsrätten uppmärksammade i resolution nr 18AP-13252/2011 daterad den 25 januari 2012 att rätten att fastställa förekomsten av förmildrande omständigheter, samt att sätta ned bötesbeloppet, var beviljats ​​såväl skattemyndigheten vid handläggningen av skattebrottsärendet som domstolen vid prövningen av ansökan och minskningen av ansvarsbeloppet genom besiktningen utesluter inte rätten för domstolen att även tillämpa förmildrande omständigheter. . Efter att ha undersökt och bedömt arten och omständigheterna kring det brott som begåtts av organisationen, nämligen: det begicks för första gången, sökanden har inget uppsåt, skattebetalaren är inte rättsligt medveten och befinner sig i en svår ekonomisk situation, kom domstolen till en rimlig och objektiv slutsats om möjligheten att sänka straffbeloppet.

Arbitrage övning

Kollapsa Show

I resolution nr 18AP-8904/2011 daterad den 26 september 2011 sänkte den artonde skiljedomsdomstolen straffbeloppet till 5 000 rubel. grundat på att den skattskyldige för första gången begått ett brott, erkänt skuld och betalat skuldbeloppet samt på grund av organisationens svåra ekonomiska situation och dess skuldförbindelser gentemot tredje man.

Således visar den senaste rättspraxis att till exempel följande omständigheter anses förmildrande:

1. Frånvaron av negativa ekonomiska konsekvenser av brottet och den materiella skada som orsakats staten.
2. Brist på uppsåt att begå skattebrott.
3. Brottets obetydliga karaktär, betalning av skatt och bötesbeloppet.
4. Organisatorisk och juridisk form för skattebetalaren, dess finansiering från budgeten.
5. Obetydlighet av förseningen tillåten.
6. Att begå ett brott för första gången.
7. Missförhållandet mellan sanktionen och konsekvenserna av det begångna brottet, den frivilliga betalningen av skatt till budgeten.
8. Brist på tillräckligt Pengar för betalning av skatter och skattesanktioner, bristande vinst, förekomst av skulder till motparter, förekomst av eftersläpande löner.
9. Skattebetalarens svåra ekonomiska situation, förekomsten av skuldförbindelser till tredje part.
10. Fel, fel i datornätverket.

Samtidigt är det värt att notera att domstolen eller skattemyndigheten i varje fall självständigt beslutar om lagligheten av förmildrande ansvar utifrån särskilda omständigheter.

1. Omständigheter som förmildrar ansvaret för att begå ett skattebrott är:

1) begåandet av ett brott som ett resultat av en kombination av svåra personliga eller familjeförhållanden;

2) begåande av ett brott under påverkan av hot eller tvång eller på grund av material, tjänst eller annat beroende;

2.1) den svåra ekonomiska situationen för en person som hålls ansvarig för att ha begått ett skattebrott;

3) andra omständigheter som den domstol eller skattemyndighet som prövar målet kan anse som förmildrande ansvar.

2. En försvårande omständighet är att en person som tidigare ställts till svars för ett liknande brott begått ett skattebrott.

3. En person från vilken skattepåföljd har tagits ut ska anses ha blivit föremål för denna påföljd inom 12 månader från dagen för ikraftträdandet av ett domstolsbeslut eller en skattemyndighet.

4. Omständigheter som förmildrar eller försvårar ansvaret för att begå ett skattebrott ska fastställas av den domstol eller skattemyndighet som prövar ärendet och beaktas vid tillämpningen av skattepåföljder.

Kommentar till konst. 112 Ryska federationens skattelag

Kommenterade Art. 112 i skattelagen definierar de omständigheter som påverkar storleken på skattepåföljden: dessa är förmildrande och försvårande ansvar.

Omständigheter som förmildrar ansvar för ett skattebrott är:

a) ett brott på grund av:

svåra personliga omständigheter. Dessa omständigheter är med andra ord oupplösligt förbundna med gärningsmannens personlighet (till exempel hans allvarliga sjukdom). Samtidigt talar vi inte bara om individer som skattebetalare (skatteombud), utan också om de fall då de senare, som agerar som chefer (andra personer som utövar ledningsfunktioner) för en organisation, begår brott under en kombination av svåra personliga omständigheter;

familjeomständigheter. Vi talar om omständigheter relaterade till familjen till skattebetalaren ( skatteombud) - en individ eller en chef (en annan person som utför ledningsfunktioner) i en organisation. Dessa omständigheter kan vara mycket olika: en allvarlig sjukdom hos en make som kräver betydande utgifter för behandling, dålig ekonomisk situation för familjen, familjemedlemmars död, etc. I vilket fall som helst är det nödvändigt att ge en bedömning av de nämnda omständigheterna utifrån den specifika situationen, eftersom förekomsten av svåra personliga och familjeförhållanden i sig inte befriar från att betala skatt;

b) att begå ett skattebrott under påverkan (eller på grund av):

hot. Det kan ha en mängd olika manifestationer: ett hot i verbal form, i form av vissa handlingar (till exempel skjuts en pistol mot tinningen) som representerar en klar fara. Hotet kan röra skada på intressen, egendom, immateriella fördelar (liv, hälsa, heder etc.) inte bara för den skattskyldige själv, utan även för dennes familjemedlemmar, hans släktingar, anställda i den organisation han leder osv. Hotet om att undergräva en organisations, en enskild entreprenörs, etc.s affärsrykte, beaktas också;

tvång. Detta avser både fysiskt (våld, tortyr, misshandel, orsakande av akut smärta, annat fysiskt och moraliskt lidande) och mentalt (massiv inverkan på en persons medvetande, inklusive genom hypnos) tvång;

materiellt beroende. Till exempel begår en företagare ett skattebrott på uppdrag av en person som förser honom med bostad, produktionsmedel, energi, råvaror, halvfabrikat etc. (under hot om individuell entreprenör kan förlora de nämnda förmånerna om han inte följer instruktionerna);

tjänsteberoende. Detta avser trycket från en person som är beroende av den skattskyldige (skatteombudet);

annat beroende. Ett exempel är förhållandet mellan ömsesidigt beroende personer (artikel 20 i Ryska federationens skattelag);

c) andra omständigheter som domstolen (under förfaranden om tillämpning av en skattepåföljd för att begå ett skattebrott) kan erkännas som förmildrande ansvar. Det finns två viktiga punkter att notera:

listan över förmildrande omständigheter är öppen. Med andra ord de omständigheter som avses i mom. 1 och 2, punkt 1 i art. 112 i Ryska federationens skattelag, måste beaktas i alla fall. Andra omständigheter (med hänsyn till den specifika situationen) kan bedömas som förmildrande ansvar enligt skattemyndighetens eller domstolens bedömning;

skattesanktionens storlek kan minskas avsevärt, eftersom endast minimigränsen för nedsättning av skattepåföljden sätts. Baserat på resultatet av en bedömning av de relevanta omständigheterna (till exempel arten av det begångna brottet, antalet förmildrande omständigheter, den skattskyldiges identitet, dennes ekonomiska situation) kan påföljdens storlek minskas med mer än två gånger (artikel 114 i Ryska federationens skattelag).

Egenskaper för reglerna i punkt 2 i den kommenterade art. 112 i Ryska federationens skattelag visar att:

a) det finns bara en försvårande omständighet - det är begåandet av ett skattebrott av en person som tidigare har hållits ansvarig för ett liknande brott;

b) om en person tidigare gjort sig skyldig till skattebrott, men inte blivit skattskyldig (oavsett orsak), så finns det ingen anledning att tala om en försvårande omständighet.

Reglerna i punkt 3 i den kommenterade artikeln. 112 i den ryska federationens skattelag tillåter dig att avgöra vad som anses "föra till skattskyldighet för ett tidigare begått skattebrott." Det är utrett att en person anses vara föremål för skattepåföljd när det inte har gått 12 månader sedan ett domstolsbeslut eller en skattemyndighet trädde i kraft. Om skattebetalaren innan brottet begicks inte hölls ansvarig för en liknande olaglig handling, har skattemyndigheten inga rättsliga skäl för att öka skattesanktionens belopp (klausul 4 i artikel 114 i Ryska federationens skattelag). (Resolution av presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 25 maj 2010 N 1400 /ten).

Reglerna i punkt 4 i den kommenterade artikeln fastställer absolut att:

som avses i art. 112 i Ryska federationens skattelag, fastställs omständigheterna antingen av domstolen eller av skattemyndigheten som överväger ärendet och beaktas vid tillämpningen av skattesanktioner.

Som analysen av rättspraxis visar är fastställandet av förmildrande omständigheter vid tillämpningen av ansvar både skattemyndigheten och domstolens ansvar. Rätten att vid förmildrande omständigheter nedsätta bötesbeloppet tillerkänns följaktligen såväl den skattemyndighet som prövar målet som domstolen. Dessutom har domstolen rätt att minska storleken på skattepåföljden, även om påföljden redan har satts ned av skattemyndigheten.

Här är det också nödvändigt att ta hänsyn till följande rättsliga ståndpunkter från Ryska federationens konstitutionella domstol:

Dekret av den 12 maj 1998 N 14-P: påföljder bör tillämpas med hänsyn till arten av det begångna brottet, mängden skada som orsakats, graden av skuld hos gärningsmannen, hans egendomsstatus och andra viktiga omständigheter vid gärningen;

Resolutioner av den 28 oktober 1999 N 14-P, av den 14 juli 2003 N 12-P: vid prövning av tvister måste alla faktiska omständigheter i målet, och inte bara de formella villkoren för tillämpningen av den rättsliga normen, undersökas ;

Definition av den 16 december 2008 N 1069-О-О: lagstiftaren, som föreskriver ansvar för begånget av brott, måste utgå från de konstitutionella principerna om rättvisa, rättslikhet, proportionalitet, proportionalitet av det etablerade ansvaret till konstitutionellt betydelsefulla mål (

1. Omständigheter som förmildrar ansvaret för att begå ett skattebrott är:
1) begåandet av ett brott som ett resultat av en kombination av svåra personliga eller familjeförhållanden;
2) begåande av ett brott under påverkan av hot eller tvång eller på grund av material, tjänst eller annat beroende;
2.1) den svåra ekonomiska situationen för en person som hålls ansvarig för att ha begått ett skattebrott;
3) andra omständigheter som den domstol eller skattemyndighet som prövar målet kan anse som förmildrande ansvar.

2. En försvårande omständighet är att en person som tidigare ställts till svars för ett liknande brott begått ett skattebrott.

3. En person från vilken skattepåföljd har tagits ut ska anses ha blivit föremål för denna påföljd inom 12 månader från dagen för ikraftträdandet av ett domstolsbeslut eller en skattemyndighet.

4. Omständigheter som förmildrar eller försvårar ansvaret för att begå ett skattebrott ska fastställas av den domstol eller skattemyndighet som prövar ärendet och beaktas vid tillämpningen av skattepåföljder.

Kommentar till artikel 112 i Ryska federationens skattelag

Den kommenterade artikeln upprättar en lista över omständigheter som förmildrar och försvårar ansvar för skattebrott.

Till skillnad från de omständigheter som anges i artikel 111 i Ryska federationens skattelag, som utesluter skuld vid begåande av ett skattebrott, utesluter inte omständigheter som förmildrar ansvar (vars lista också är öppen) helt uppkomsten av skatteskuld, utan minskar bara det ålagda vitesbeloppet.

De där. i denna artikel fastställde lagstiftaren möjligheten att mildra ansvar för ett skattebrott och inte befria från det i närvaro av omständigheter som fastställts i lag.

Observera att Ryska federationens skattelag inte innehåller instruktioner om förfarandet för att utdöma straff i närvaro av både förmildrande och försvårande omständigheter. I detta fall fattas beslutet av skattemyndigheten eller domstolen självständigt.

En liknande ståndpunkt anges i dekretet från den federala antimonopoltjänsten i Norra Kaukasusdistriktet daterat den 22 februari 2011 N A32-18972 / 2010.

Den omständighet som förmildrar skattskyldigheten står i ett orsakssamband med själva brottet, det vill säga att domstolen, för att erkänna någon faktisk omständighet som förmildrande, måste fastställa hur den påverkat den objektiva eller subjektiva sidan av den olagliga handlingen.

Enligt den rättsliga ställningen för Ryska federationens författningsdomstol, som återspeglas i resolution nr 14-P av den 12 maj 1998, bör påföljder för ett skattebrott tillämpas med hänsyn till arten av det begångna brottet, storleken på skadan orsakat, graden av skuld hos gärningsmannen, hans egendomsställning och andra väsentliga omständigheter vid gärningen.

Resolution från Ryska federationens konstitutionella domstol nr 11-P daterad den 15 juli 1999 säger att straffsanktioner måste uppfylla kraven på rättvisa och proportionalitet. Proportionalitetsprincipen, som uttrycker rättvisans krav, innebär fastställande av allmänt ansvar endast för den skyldiga gärningen och differentiering av ansvaret beroende på gärningens svårighetsgrad, storleken och arten av den skada som orsakats, graden av skuld hos lagöverträdare och andra väsentliga omständigheter som avgör individualiseringen vid tillämpningen av påföljden.

Dekretet från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 12 oktober 2010 N 3299/10 anger att listan över förmildrande omständigheter i artikel 112 i Ryska federationens skattelag inte är uttömmande, och domstolen har rätten att erkänna andra omständigheter som inte anges i punkterna 1, 2, 2.1 i punkt 1, artikel 112 i Ryska federationens skattelag, som förmildrande ansvar.

Baserat på rekommendationerna från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol i klausul 17 informationsbrev daterad 2003-03-17 N 71 "Översyn av praxis att tillstånd skiljedomstolar mål som rör tillämpningen av vissa bestämmelser i första delen av skattebalken Ryska Federationen", vid prövning av en ansökan från en skattemyndighet om indrivning av böter från en skattebetalare, enligt punkt 1 i artikel 122 i Ryska federationens skattelag, kan bötesbeloppet minskas på grundval av artiklarna 112 och 114 i Ryska federationens skattelag, med hänsyn till sådana förmildrande omständigheter som skattebetalarens oberoende identifiering och korrigering av fel i skattedeklaration och lämna in en ansökan till skattemyndigheten om dess tillägg och ändring.

Underlåtenhet att beakta dessa omständigheter vid beslut om vitesbeloppet kan bidra till att skattskyldiga undandrager sig ovanstående skyldighet i hopp om att fel inte ska upptäckas av skattemyndigheten.

Enligt dekret från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 26 april 2011 N 11185/10 i ärende N A73-16543/2009, kan inlämnande av reviderade skattedeklarationer och betalning av ytterligare skattebelopp göras beaktas som omständigheter som mildrar ansvaret för att begå ett skattebrott enligt artikel 122.1 i skattelagen RF.

Tolfte hovrätten avvisade i sin dom den 20 maj 2010 i mål N A12-1902/2010 skattemyndighetens argument att inlämnande av uppdaterad skattedeklaration är den skattskyldiges skyldighet enligt 81 § 1 mom. Ryska federationens skattelag, som utesluter klassificeringen av denna omständighet som förmildrande ansvar.

Domstolen påpekade att det enda skälet för att göra en kameral skatterevision i förhållande till den skattskyldige och att skattemyndigheten antog på grundval av dess resultat av ett beslut att hålla bolaget ansvarigt för underskattning till följd av underskattning. skattebas var den skattskyldiges inlämnande av ändrad skattedeklaration. Skattemyndigheterna hade inte några bevis på mottagandet av uppgifter om utebliven skatt från andra källor innan den skattskyldige lämnade in den rättade deklarationen. Beträffande den skattskyldige fattades inga beslut om att genomföra en skatterevision på plats. Den skattskyldige har, utan något tvång eller annat yttre inflytande, självständigt fullgjort skyldigheten att göra kompletteringar och ändringar i skattedeklarationen i samband med upptäckten av felaktigheter och fel i den, enligt punkt 1 i artikel 81 i skattelagen i skattelagen. Ryska federationen, trots att det vid den tiden inte var möjligt att lämna in en ändrad skattedeklaration för att betala skatt och straffavgifter.

Att vägra att erkänna den angivna omständigheten som förmildrande ansvar kan ge upphov till en situation som tar sikte på att ändringar och tillägg i skattedeklarationer kommer att göras av skattebetalare inte vid tidpunkten för upptäckten, utan endast om det finns medel tillgängliga för att betala skatt och påföljder.

Samtidigt noterade domstolen att Ryska federationens skattelag inte fastställer begränsningar för tillämpningen av bestämmelserna i artikel 112 i Ryska federationens skattelag på en eller annan del av ett skattebrott. Skattelagstiftningen begränsar inte den skattskyldige vare sig i antalet möjliga förmildrande omständigheter eller i sätten att bevisa dem. Ett formellt förhållningssätt till en skattskyldig som har fullgjort skyldigheten att identifiera ett fel, lämna en uppdaterad deklaration och betala skatt till budgeten bidrar inte till skatteförvaltningens mål.

Den skattskyldige fullgjorde utan något tvång eller annan påverkan utifrån skyldigheten att göra kompletteringar och ändringar i deklarationen i samband med upptäckt av felaktigheter och fel i denna. Domstolen erkände denna omständighet som ett förmildrande ansvar och sänkte straffbeloppet, vilket tydde på att underlåtenhet att ta hänsyn till dessa omständigheter vid beslut om bötesbeloppet kan hjälpa skattebetalare att undgå ovanstående tull i hopp om att fel inte kommer att upptäckas av skattemyndigheten.

Dessa slutsatser återspeglades också i dekretet från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterat den 14 mars 2014 N F05-1615/2014 i ärende N A41-31623/13.

Samtidigt kan, som rättspraxis bekräftar, dessa omständigheter ligga till grund för att sänka storleken på skattesanktionerna, både i sig och i kombination med andra omständigheter.

Samtidigt, i dekretet från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterat den 1 februari 2013 i mål N A40-88834 / 12-91-481, erkände domstolen inte den oberoende identifieringen och korrigeringen av fel i skatten återlämnande av den skattskyldige som förmildrande omständigheter och såg därför inte skäl att tillämpa bestämmelserna i artiklarna . 112, 114 i Ryska federationens skattelag för att minska storleken på skattesanktionen.

I Sjunde hovrättens dom den 04.09.2012 i mål nr A27-10192/2012 ansåg domstolen att samvetsgrant fullgörande av skattebetalningsskyldighet inte kan anses som förmildrande, eftersom skyldigheten att betala skatt i rätt tid är fastställt av artikel 57 i konstitutionen Ryska federationen och normerna i Ryska federationens skattelag. Skattebetalarens överföring av de upplupna straffbeloppen för sen överföring av moms i enlighet med artikel 75 i Ryska federationens skattelag, samt i enlighet med den rättsliga ställningen för Ryska federationens konstitutionella domstol, uttryckt i resolution nr som i kraft av skattelagstiftningen inte befriar den skattskyldige från ansvar för att ha begått skattebrott, inte är en förmildrande omständighet, tyder inte på den skattskyldiges ånger.

Identifiering av den skattskyldige själv av utebliven betalning av eftersläpning, inlämnande av en justerad deklaration, betalning av efterskott på skatter och straffavgifter under perioden för en skatterevision med förhandsanmälan till den skattskyldige om sitt beteende, innan inspektionen gör en beslut baserat på resultatet av revisionen, erkänns inte som omständigheter som mildrar skuldbeloppet enligt punkt 1 i artikel 122 i Ryska federationens skattelag (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet av 28 januari, 2011 i mål N A05-6938 / 2010).

Den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet i resolution nr КА-А40/8428-11 daterad 04.08.2011 noterade att, efter att ha utvärderat och granskat all bevis som presenterades i ärendet, drog de lägre domstolarna den korrekta slutsatsen om förekomsten av följande förmildrande omständigheter för sökanden:
- attraktion till skattskyldighet för första gången under hela perioden av företagets verksamhet;
- Brist på direkt avsikt att begå ett brott;
- det utdömda bötesbeloppet som är oproportionerligt belopp i förhållande till skattebrottet, vilket bekräftas av att skattepåföljdens belopp är cirka 50 % av det skattebelopp som beräknats för betalning enligt deklarationen;
- Frånvaron av negativa ekonomiska konsekvenser för budgeten, eftersom skatten som beräknats i skattedeklarationen betalades i sin helhet inom de tidsfrister som fastställs i punkt 3 i artikel 204 i Ryska federationens skattelag;
- Frånvaron av betydande och oåterkallelig skada för statens intressen.

I dekretet från Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District daterat den 14 november 2012 N F03-5181 / 2012, sänkte domstolen beloppet för den skattesanktion som skulle tas ut från organisationen och tog samtidigt hänsyn till, som mildrande av den skattskyldiges ansvar, den skattskyldiges svåra ekonomiska situation och den särskilda sociala betydelsen av att bolaget agerar motpart för det statliga försvarets beslut.

Domstolen tog också hänsyn till att organisationen har bedrivit sin finansiella och ekonomiska verksamhet sedan 1932, under hela sin verksamhet har den aldrig tagits upp i listorna över skrupelfria skattebetalare. Trots ekonomiska svårigheter har han inga eftersläpande betalningar till budgeten. Betalningen av ett betydande belopp av bötesbeloppet, som domstolen ansåg, kan leda till allvarliga ekonomiska konsekvenser: försening i utbetalningen av löner till anställda i organisationen, underlåtenhet att uppfylla skyldigheter gentemot entreprenörer enligt statliga kontrakt i tid.

I dekret N А56-16513/2012 av den 20 december 2012 erkände den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet följande omständigheter som mildrar organisationens ansvar: uppfyllande av försvarsministeriets statliga order och minskning av kommersiella order, otillräckliga medel på organisationens konton på dagen för utbetalning av löner, överföring till budgeten moms på närmaste bankdag efter dagen för utbetalning av lön ( lön betalades på fredagen överfördes skatten på måndagen), och följaktligen en obetydlig förseningstid för att fullgöra skyldigheterna att överföra till den personliga inkomstskattebudgeten (3 kalenderdagar i varje fall).

I dekretet från den federala antimonopoltjänsten i det centrala distriktet daterat den 28 mars 2012 N A09-5167 / 2011, erkände domstolen följande omständigheter som förmildrande skattskyldighet:
- Brist på ekonomisk aktivitet och inkomst;
- Delvis frivillig betalning av straffavgifter.
- Frånvaron av skadliga konsekvenser av förseelsen för budgeten.

I tredje skiljedomstols beslut av den 29 december 2011 N A74-2935 / 2011, från den fjortonde skiljedomstolen av den 16 februari 2012 N A05-11315 / 2011, stödde domstolen domstolens ståndpunkt av första instans, som ansåg att den missade tidsfristen för att lämna in en skattedeklaration med en dag var obetydlig och erkände denna omständighet som mildrade den skattskyldiges ansvar, i samband med vilken reducerade bötesbeloppet med hälften - upp till 500 RUB.

Sjunde skiljedomsrätten i resolution nr 07AP-8142/11 av den 25 oktober 2011, efter att ha granskat och bedömt arten och omständigheterna kring det brott som företaget begått, med beaktande av företagets stora socioekonomiska betydelse, fokus på aktiviteter för att säkerställa sociala funktioner - tillhandahållande av tjänster inom området för passagerartransporter med landtransport, uppfyllande av den kommunala (statliga) ordern för genomförandet av offentliga passagerartransporter (inklusive de fattiga och mellersta skikten av befolkningen), företagets organisatoriska och juridiska form är ett kommunalt statligt ägt företag, och med hänsyn till den svåra ekonomiska situationen för sökanden, vilket bekräftas av balansräkningen och resultatrapporten, kom man till slutsatsen att det är möjligt att minska antalet straff med 100 gånger, vilket uppfyller kraven på rättvisa och proportionalitet av straff.

I resolution nr 18AP-13252/2011 av den 25 januari 2012 av artonde skiljedomsrätten uppmärksammade domstolen att rätten att fastställa förekomsten av förmildrande omständigheter, samt att sätta ned bötesbeloppet. , medgivits såväl skattemyndigheten vid handläggningen av ärendet om skattebrott, som rätten med anledning av ansökan, och nedsättningen av ansvarsbeloppet genom besiktningen utesluter inte rätten för rätten att även tillämpa förmildrande omständigheter. Efter att ha undersökt och utvärderat arten och omständigheterna kring brottet som begåtts av organisationen, nämligen: det begicks för första gången, sökanden har inget uppsåt, skattebetalaren är inte rättsligt medveten och befinner sig i en svår ekonomisk situation, drog domstolen slutsatsen att det är möjligt att minska antalet straffavgifter.

I resolution nr 18AP-8904/2011 av den 26 september 2011 minskade den artonde skiljedomsdomstolen straffbeloppet till 5 tusen rubel. grundat på att den skattskyldige för första gången begått ett brott, erkänt skuld och betalat skuldbeloppet samt på grund av organisationens svåra ekonomiska situation och dess skuldförbindelser gentemot tredje man.

Dekreten från FAS för det västsibiriska distriktet av den 20 november 2012 N A27-1454 / 2012, FAS för Volga-Vyatka-distriktet av den 12 december 2012 N A39-3790 / 2011 och av den 7 november 2012 N A82- 10979 / 2011 visar att rätten att tillskriva dessa eller andra faktiska omständigheter, som inte uttryckligen föreskrivs i artikel 112 i Ryska federationens skattelag, till omständigheter som mildrar skattebetalarens ansvar och att fastställa, baserat på resultaten av deras bedömning, tillerkänns beloppet, inklusive mångfalden, av nedsättningsskattepåföljder som fastställts i lag till både domstolen och skattemyndigheten, som prövar ärendet.

Samtidigt måste förekomsten av omständigheter som inte uttryckligen anges i artikel 112 i Ryska federationens skattelag bevisas av skattebetalaren själv.

Samtidigt bör man komma ihåg att studien av omständigheterna, inklusive att mildra skattebetalarens ansvar, är skattemyndighetens skyldighet enligt Ryska federationens skattelag, och inte dess rättighet, som används vid dess gottfinnande. En liknande position anges i dekretet från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 03.10.2012 N A40-107621 / 11-99-463.

Därför erkänns i praktiken förmildrande omständigheter, till exempel följande omständigheter:
1. Frånvaro av negativa ekonomiska konsekvenser av brottet och materiell skada som orsakats staten.

2. Bristande uppsåt att begå skattebrott.

3. Brottets obetydliga karaktär, betalning av skatt och bötesbeloppet.

4. Skattebetalarens organisatoriska och juridiska form, dess finansiering från budgeten.

5. Obetydlighet av det erkända dröjsmålet.

6. Att begå ett brott för första gången.

7. Sanktionens oproportionerlighet mot konsekvenserna av det begångna brottet, den frivilliga betalningen av skatt till budgeten.

8. Brist på tillräckliga medel för att betala skatter och skattesanktioner, bristande vinst, skuld till motparter, eftersläpande löner.

9. Skattebetalarens svåra ekonomiska situation, förekomsten av skuldförbindelser till tredje part.

10. Fel, fel i datornätverket.

Samtidigt beslutar domstolen eller skattemyndigheten i varje enskilt fall självständigt om lagligheten av förmildrande ansvar utifrån särskilda omständigheter.

Separat noterar vi att de åtgärder som vidtas för att bekräfta hans motparts goda tro, vilka vittnar om hans omdöme och försiktighet vid val av motpart, också kan "hjälpa" den skattskyldige. Dessa kan inkludera:
- mottagande av den skattskyldige från motparten av en kopia av registreringsbeviset hos skattemyndigheten;
- verifiering av att information om motparten har angetts i Unified State Register of Legal Entities;
- inhämtning av en fullmakt eller annan handling som ger en viss person rätt att underteckna dokument för motpartens räkning;
- användning officiella källor information som kännetecknar motpartens verksamhet.

Dessa slutsatser stöds av de officiella organens ståndpunkt (se skrivelser från Rysslands finansministerium daterade 21 juli 2010 N 03-03-06 / 1/477, daterade 10 april 2009 N 03-02-07 / 1 -177).

Plenum för Ryska federationens högsta skiljedomstol och Ryska federationens högsta skiljedomstols plenum angav i deras gemensamma dekret nr 41/9 daterat den 11 juni 1999 att, med tanke på att punkt 3 i artikel 114 i skatten Ryska federationens kod fastställer endast minimigränsen för att minska skattesanktionen, domstolen, baserat på resultaten av bedömningen av de relevanta omständigheterna (till exempel arten av det begångna brottet, antalet förmildrande omständigheter, skattebetalarens identitet , hans ekonomiska situation) har rätt att minska straffbeloppet och mer än två gånger.

Sålunda kan bötesbeloppet som utdömts för att begå ett skattebrott, om domstolen konstaterar minst en förmildrande omständighet, sänkas i intervallet från 50 till 100 % av skattepåföljdens storlek.

Bötesbeloppet kan inte reduceras till noll, eftersom domstolen har utsett böter på 0 rubel. 00 kop. i själva verket kommer det att vara befrielsen av den person som är skattskyldig från tillämpningen av en skattesanktion.

Enligt förklaringen i punkt 18 i resolution N 41/9 befriar den skattskyldige och skatteombudets befrielse från ansvar för att ha begått ett skattebrott dem endast från indrivning av böter, men inte påföljder, eftersom den senare inte är en mått på skattskyldighet.

Skattelagstiftningen innehåller således inga normer om möjligheten att vid förmildrande omständigheter sätta ned påföljder som skattemyndigheten har för försenad betalning av skatt från den skattskyldige.

En liknande ståndpunkt intas av Federal Antimonopoly Service i Norra Kaukasusdistriktet i resolution nr. F08-42/08-24A daterad den 12 februari 2008.

Även avsaknaden av en skattskyldigs framställning om att domstolen ska tillämpa förmildrande omständigheter utesluter inte domstolens skyldighet att bedöma huruvida det beräknade bötesbeloppet är proportionellt mot det begångna brottets svårighetsgrad, att tillämpa andra förmildrande omständigheter även om skattemyndigheten delvis har tillämpat bestämmelserna i artikel 112 i Ryska federationens skattelag.

Detta anges i resolutionen från presidiet för Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen daterad 12.10.2010 N 3299/10.

I punkterna 2 och 3 i artikel 112 i Ryska federationens skattelag definierade lagstiftaren ett kvalificerande tecken på upprepning, dvs. enda försvårande omständighet.

Underlåtenhet att betala vite av en person som har begått ett skattebrott och lagligen blivit skattskyldig eller att en skattemyndighet underlåtit att vidta åtgärder för att verkställa indrivningen av böter, utesluter inte att den skattskyldige erkänner det faktum att har begått en liknande olaglig handling igen.

Presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol drog i resolution nr 1400/10 av den 25 maj 2010 slutsatsen att en 100-procentig ökning av bötesbeloppet är tillåten endast om en person som hålls ansvarig, med hänsyn till en försvårande omständighet, gjort sig skyldig till brott efter att ha dömts till ansvar för liknande brott.

En liknande ståndpunkt anges i dekretet från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet av den 17 maj 2012 N A44-3790/2011.

Samråd och kommentarer från advokater om artikel 112 i Ryska federationens skattelag

Om du fortfarande har frågor om artikel 112 i Ryska federationens skattelag och vill vara säker på att informationen som tillhandahålls är uppdaterad, kan du konsultera advokaterna på vår webbplats.

Du kan ställa en fråga via telefon eller på hemsidan. Inledande konsultationer är kostnadsfria från 9:00 till 21:00 Moskva-tid dagligen. Frågor som kommer in mellan 21:00 och 09:00 kommer att behandlas nästa dag.

Ny utgåva Art. 112 Ryska federationens skattelag

1. Omständigheter som förmildrar ansvaret för att begå ett skattebrott är:

1) begåandet av ett brott som ett resultat av en kombination av svåra personliga eller familjeförhållanden;

2) begåande av ett brott under påverkan av hot eller tvång eller på grund av material, tjänst eller annat beroende;

2.1) den svåra ekonomiska situationen för en person som hålls ansvarig för att ha begått ett skattebrott;

3) andra omständigheter som den domstol eller skattemyndighet som prövar målet kan anse som förmildrande ansvar.

2. En försvårande omständighet är att en person som tidigare ställts till svars för ett liknande brott begått ett skattebrott.

3. En person från vilken skattepåföljd har tagits ut ska anses ha blivit föremål för denna påföljd inom 12 månader från dagen för ikraftträdandet av ett domstolsbeslut eller en skattemyndighet.

4. Omständigheter som förmildrar eller försvårar ansvaret för att begå ett skattebrott ska fastställas av den domstol eller skattemyndighet som prövar ärendet och beaktas vid tillämpningen av skattepåföljder.

Kommentar till artikel 112 i den ryska skattelagen

Omständigheter som förmildrar ansvar för ett redan begått skattebrott är:

a) ett brott på grund av:

Svåra personliga omständigheter. Dessa omständigheter är med andra ord oupplösligt förbundna med gärningsmannens personlighet (till exempel hans allvarliga sjukdom). Samtidigt talar vi inte bara om individer som skattebetalare (skatteombud), utan också om de fall då de senare, som agerar som chefer (andra personer som utövar ledningsfunktioner) för en organisation, begår brott under en kombination av svåra personliga omständigheter;

familjeomständigheter. Vi talar om omständigheter relaterade till familjen till en skattebetalare (skatteagent) - en individ eller en chef (en annan person som utför ledningsfunktioner) i en organisation. Dessa omständigheter kan vara mycket olika: en allvarlig sjukdom hos en make som kräver betydande utgifter för behandling, dålig ekonomisk situation för familjen, familjemedlemmars död, etc. I vilket fall som helst är det nödvändigt att ge en bedömning av de nämnda omständigheterna, baserat på den specifika situationen, eftersom förekomsten av svåra personliga och familjeförhållanden i sig inte fritar från att betala skatt;

b) att begå ett skattebrott under påverkan (eller på grund av):

Hot. Det kan ha en mängd olika manifestationer: ett hot i verbal form, i form av vissa handlingar (till exempel skjuts en pistol mot tinningen) som representerar en klar fara. Hotet kan handla om att skada inte bara skattebetalarens intressen, egendom, immateriella fördelar (liv, hälsa, heder etc.) för den skattskyldige själv, utan även till hans familjemedlemmar, hans släktingar, anställda i den organisation han leder, etc. . Hotet om att undergräva en organisations, en enskild entreprenörs, etc.s affärsrykte, beaktas också;

Tvång. Detta avser både fysiskt (våld, tortyr, misshandel, orsakande av akut smärta, annat fysiskt och moraliskt lidande) och mentalt (massiv inverkan på en persons medvetande, inklusive genom hypnos) tvång;

materiellt beroende. Till exempel begår en företagare ett skattebrott på uppdrag av en person som förser honom med bostad, produktionsmedel, energi, råvaror, halvfabrikat etc. (under hot om att den enskilde företagaren kan gå miste om nämnda förmåner om han inte följer instruktionerna);

tjänsteberoende. Detta avser trycket från en person som är beroende av den skattskyldige (skatteombudet);

Ett annat beroende. Ett exempel är förhållandet mellan ömsesidigt beroende personer (artikel 20 i Ryska federationens skattelag);

c) andra omständigheter som domstolen (under förfaranden om tillämpning av en skattepåföljd för att begå ett skattebrott) kan erkännas som förmildrande ansvar. Det finns två viktiga punkter att notera:

Listan över förmildrande omständigheter är öppen. Med andra ord de omständigheter som avses i mom. 1 och 2, punkt 1 i art. 112 i Ryska federationens skattelag, måste beaktas i alla fall. Andra omständigheter (med hänsyn till den specifika situationen) kan bedömas som förmildrande ansvar efter domstolens bedömning;

Generellt sett har varken domstolen eller skattemyndigheten rätt att befria från ansvar för att begå ett skattebrott, men de kan avsevärt (inom ramen för en specifik påföljd) minska dess storlek (volym, gränser) (artikel 114 i skatten Ryska federationens kod).

Beskrivningen av reglerna i punkt 2 i den kommenterade artikeln visar att:

a) det finns bara en försvårande omständighet - att en person som tidigare har hållits ansvarig för ett liknande brott har begått ett skattebrott;

b) om en person tidigare gjort sig skyldig till skattebrott, men inte blivit skattskyldig (oavsett orsak), så finns det ingen anledning att tala om en försvårande omständighet.

Reglerna i punkt 3 i den kommenterade artikeln gör det möjligt att avgöra vad som anses "föra till skattskyldighet för ett tidigare begått skattebrott". Det har fastställts att en person anses vara föremål för en skattesanktion när:

Den har ålagts genom ett domstolsbeslut eller en skattemyndighet. Naturligtvis punkt 3 i art. 112 i Ryska federationens skattelag strider mot reglerna i punkt 7 i art. 114 i Ryska federationens skattelag. Skattesanktionen åläggs endast av domstolen (artiklarna 75, 101, 104, 105, 114 i Ryska federationens skattelag) för att begå ett brott;

Det har inte gått mer än 12 kalendermånader från dagen efter det att domstolsbeslutet trätt i kraft.

Reglerna i punkt 4 i den kommenterade artikeln fastställer absolut att:

Nämnd i art. 112 i Ryska federationens skattelag, fastställs omständigheterna endast av domstolen (dvs. om de äger rum eller är frånvarande när ett specifikt skattebrott begås), men inte av andra myndigheter (inklusive skattemyndigheter);

Dessa omständigheter måste beaktas av domstolen när en skattesanktion införs för ett specifikt skattebrott (artikel 114 i Ryska federationens skattelag).

Ytterligare en kommentar till art. 112 i Ryska federationens skattelag

1. I punkt 1 i art. 112 i koden anges omständigheter som mildrar ansvar för att begå ett skattebrott:

begåandet av ett brott på grund av en kombination av svåra personliga eller familjeförhållanden (avsnitt 1 punkt 1);

begåande av ett brott under påverkan av hot eller tvång eller på grund av material, tjänst eller annat beroende (avsnitt 2 paragraf 1);

andra omständigheter som gör att den domstol eller skattemyndighet som prövar målet kan erkännas som förmildrande ansvar (3 mom. 1 mom.).

Listan över omständigheter som förmildrar ansvar för att begå ett skattebrott är inte stängd. Den domstol eller skattemyndighet som prövar ärendet kan erkänna omständigheter som mildrar ansvar och andra än de som anges i stycket. 1 och 2 s. 1 i den kommenterade artikeln.

I punkt 17 i Översyn av praxis att avgöra mål vid skiljedomstolar som har samband med tillämpningen av vissa bestämmelser i balken ges ett exempel när det vid prövning av en ansökan från en skattemyndighet om indrivning av vite från en skattskyldig föreskrivs t.ex. i punkt 1 i art. 122 i koden, domstolen, baserat på de särskilda omständigheterna i fallet, på grundval av artikel. 112 och 114 i lagen minskade bötesbeloppet, vilket erkänner den skattskyldiges oberoende identifiering och rättelse av fel i skattedeklarationen och inlämnandet till skattemyndigheten av en ansökan om komplettering och ändring av den som en förmildrande omständighet.

Omständigheter som förmildrar ansvar ska fastställas om det finns bevis som lagts fram av den skattskyldige, relevanta bevis som till innebörd och innehåll avser de skatteperioder då skattebrottet har begåtts.

2. I punkt 2 i art. 112 i koden anger en försvårande omständighet; begått skattebrott av en person som tidigare hållits ansvarig för ett liknande brott.

Det förefaller som om ett liknande brott innebär ett skattebrott som föreskrivs i samma artikel, 2 kap. 16 i koden (oavsett paragraferna i artikeln), för vilken personen tidigare var ansvarig för skattskyldighet.

Det bör noteras att den kommenterade artikeln fastställer den enda omständigheten som försvårar ansvaret och inte ger möjlighet att domstolen erkänna andra ansvarsförsvårande omständigheter.

En försvårande omständighet ska fastställas om det finns handlingar till skattemyndighetens förfogande eller som skattemyndigheten lämnar till domstolen.

3. Punkt 3 i art. 112 i lagen fastställer den period under vilken en person anses vara föremål för en skattesanktion: 12 månader från dagen för ikraftträdandet av ett domstolsbeslut eller en skattemyndighet om tillämpningen av denna sanktion.

Att fastställa den period under vilken en person anses vara föremål för en skattesanktion är viktigt för att fastställa förekomsten eller frånvaron av en försvårande omständighet. För det fall att 12 månader har förflutit sedan ikraftträdandet av domstolens eller skattemyndighetens beslut om tillämpning av skattepåföljden, kommer uppdrag av den från vilken skattepåföljden har tagits ut för liknande skattebrott. inte vara en försvårande omständighet.

4. Enligt punkt 4 i art. 112 i balken fastställs omständigheter som förmildrar eller försvårar ansvar för att begå skattebrott av den domstol eller skattemyndighet som prövar ärendet. I sub. 3 s. 1 art. 112 i balken föreskrivs också att den domstol eller skattemyndighet som prövar ärendet kan erkänna andra omständigheter än de som anges i mom. 1 och 2, stycke 1 i den kommenterade artikeln, ansvarsförmildrande omständigheter.

Omständigheter förmildrande eller försvårande ansvar för att begå skattebrott beaktas av den domstol eller skattemyndighet som prövar målet vid utdömande av sanktioner för skattebrott på det sätt som föreskrivs i art. 114 i koden (se kommentaren till artikel 114 i koden), särskilt:

i närvaro av minst en omständighet som förmildrar ansvar, ska bötesbeloppet minskas med minst två gånger i jämförelse med det fastställda beloppet (artikel 114.3).

i närvaro av en försvårande omständighet ökar bötesbeloppet med 100 % (klausul 4, artikel 114).

• Upp

1. Omständigheter som förmildrar ansvaret för att begå ett skattebrott är:

1) begåandet av ett brott som ett resultat av en kombination av svåra personliga eller familjeförhållanden;

2) begåande av ett brott under påverkan av hot eller tvång eller på grund av material, tjänst eller annat beroende;

2.1) den svåra ekonomiska situationen för en person som hålls ansvarig för att ha begått ett skattebrott;

3) andra omständigheter som den domstol eller skattemyndighet som prövar målet kan anse som förmildrande ansvar.

2. En försvårande omständighet är att en person som tidigare ställts till svars för ett liknande brott begått ett skattebrott.

3. En person från vilken skattepåföljd har tagits ut ska anses ha blivit föremål för denna påföljd inom 12 månader från dagen för ikraftträdandet av ett domstolsbeslut eller en skattemyndighet.

4. Omständigheter som förmildrar eller försvårar ansvaret för att begå ett skattebrott ska fastställas av den domstol eller skattemyndighet som prövar ärendet och beaktas vid tillämpningen av skattepåföljder.

Kommentar till konst. 112 Ryska federationens skattelag

1. Reglerna i punkt 1 i den kommenterade artikeln är endast ägnade åt omständigheter som mildrar ansvar för att begå skattebrott (reglerna i punkt 2 i artikel 112 i Ryska federationens skattelag ägnas åt försvårande omständigheter).

När du gör det måste följande beaktas:

Dessa omständigheter kan diskuteras endast när brottet redan har begåtts;

Cirkeln av förmildrande omständigheter i punkt 1 i artikel 112 i Ryska federationens skattelag är inte uttömmande.

Förmildrande omständigheter ska inte förväxlas med:

Inte med omständigheter som utesluter att ta en person till ansvar;

Inte heller med omständigheter som utesluter en persons skuld för att ha begått ett skattebrott.

2. Omständigheter som förmildrar ansvar för ett redan begått skattebrott är:

a) ett brott på grund av:

Svåra personliga omständigheter. Dessa omständigheter är med andra ord oupplösligt förbundna med gärningsmannens personlighet (till exempel hans allvarliga sjukdom). Samtidigt talar vi inte bara om individer som skattebetalare (skatteombud), utan också om de fall då de senare, som agerar som chefer (andra personer som utövar ledningsfunktioner) för en organisation, begår brott under en kombination av svåra personliga omständigheter;

familjeomständigheter. Vi talar om omständigheter relaterade till familjen till en skattebetalare (skatteagent) - en individ eller en chef (en annan person som utför ledningsfunktioner) i en organisation. Dessa omständigheter kan vara mycket olika: en allvarlig sjukdom hos en make som kräver betydande utgifter för behandling, dålig ekonomisk situation för familjen, familjemedlemmars död, etc. I vilket fall som helst är det nödvändigt att ge en bedömning av de nämnda omständigheterna, baserat på den specifika situationen, eftersom förekomsten av svåra personliga och familjeförhållanden i sig inte fritar från att betala skatt;

b) att begå ett skattebrott under påverkan (eller på grund av):

Hot. Det kan ha en mängd olika manifestationer: ett hot i verbal form, i form av vissa handlingar (till exempel skjuts en pistol mot tinningen) som representerar en klar fara. Hotet kan handla om att skada inte bara skattebetalarens intressen, egendom, immateriella fördelar (liv, hälsa, heder etc.) för den skattskyldige själv, utan även till hans familjemedlemmar, hans släktingar, anställda i den organisation han leder, etc. . Hotet om att undergräva en organisations, en enskild entreprenörs, etc.s affärsrykte, beaktas också;

Tvång. Detta avser både fysiskt (våld, tortyr, misshandel, orsakande av akut smärta, annat fysiskt och moraliskt lidande) och mentalt (massiv inverkan på en persons medvetande, inklusive genom hypnos) tvång;

materiellt beroende. Till exempel begår en företagare ett skattebrott på uppdrag av en person som förser honom med bostad, produktionsmedel, energi, råvaror, halvfabrikat etc. (under hot om att den enskilde företagaren kan gå miste om nämnda förmåner om han inte följer instruktionerna);

tjänsteberoende. Detta avser trycket från en person som är beroende av den skattskyldige (skatteombudet);

Ett annat beroende. Ett exempel är förhållandet mellan ömsesidigt beroende personer (artikel 20 i Ryska federationens skattelag);

c) andra omständigheter som domstolen (under förfaranden om tillämpning av en skattepåföljd för att begå ett skattebrott) kan erkännas som förmildrande ansvar. Det finns två viktiga punkter att notera:

Listan över förmildrande omständigheter är öppen. Med andra ord måste de omständigheter som nämns i punkterna 1 och 2 i punkt 1 i artikel 112 i Ryska federationens skattelag beaktas i alla fall. Andra omständigheter (med hänsyn till den specifika situationen) kan bedömas som förmildrande ansvar efter domstolens bedömning;

Generellt sett har varken domstolen eller skattemyndigheten rätt att befria från ansvar för att begå ett skattebrott, men de kan avsevärt (inom ramen för en specifik påföljd) minska dess storlek (volym, gränser) (artikel 114 i skatten Ryska federationens kod).

3. Beskrivningen av reglerna i punkt 2 i den kommenterade artikeln visar att:

a) det finns bara en försvårande omständighet - att en person som tidigare har hållits ansvarig för ett liknande brott har begått ett skattebrott;

b) om en person tidigare gjort sig skyldig till skattebrott, men inte blivit skattskyldig (oavsett orsak), så finns det ingen anledning att tala om en försvårande omständighet.

4. Reglerna i punkt 3 i den kommenterade artikeln gör det möjligt att avgöra vad som anses "att föra till skattskyldighet för ett tidigare begått skattebrott". Det har fastställts att en person anses vara föremål för en skattesanktion när:

Den har ålagts genom ett domstolsbeslut eller en skattemyndighet. Naturligtvis strider punkt 3 i artikel 112 i Ryska federationens skattelag mot reglerna i punkt 7 i artikel 114 i Ryska federationens skattelag. Skattesanktionen åläggs endast av domstolen (artiklarna 75, 101, 104, 105, 114 i Ryska federationens skattelag) för att begå ett brott;

Det har inte gått mer än 12 kalendermånader från dagen efter det att domstolsbeslutet trätt i kraft.

5. Reglerna i punkt 4 i den kommenterade artikeln fastställer absolut att:

Rättspraxis enligt artikel 112 i Ryska federationens skattelag

Utslag från Ryska federationens högsta domstol av den 9 januari 2018 N 304-KG17-19835 i mål N A45-20959/2016

Som framgår av rättsakterna, beslutet av den 07/04/2016 N 624, antaget på grundval av resultaten skrivbordsrevision skattedeklaration för mervärdesskatt (hädanefter - moms) för det fjärde kvartalet 2015, debiterades företaget ytterligare 2 721 905 rubel i moms, motsvarande belopp för straff och böter ackumulerades (med hänsyn till punkt 4 i artikeln och punkt 3 i artikeln i Ryska federationens skattelag).

Utslag från Ryska federationens högsta domstol den 8 februari 2018 N 305-KG17-23390 i mål N A40-66585/2016

Genom att vägra att uppfylla de angivna kraven har domstolen i första instans, efter att ha bedömt helheten och sambanden mellan bevisen som presenteras i ärendet, vägledd av bestämmelserna i artiklarna , , , , , , Ryska federationens skattelag (nedan - skattelagstiftningen), artiklarna 330, 331 civillagen Ryska federationen, artiklarna 15, 191 i Ryska federationens arbetslagstiftning, bestämmelser om ersättningsvillkor för chefer för statliga företag vid ingående av arbetsavtal (kontrakt) med dem, godkända genom dekret från Ryska federationens regering. 03/21/1994 N 210, med beaktande av förklaringarna i skrivelsen från Ryska federationens arbetsministerium daterad 28.04.1994 N 727-RB, kom till slutsatsen att det ifrågasatta beslutet från inspektionen överensstämmer med gällande lagstiftning och inte kränker den sökandes rättigheter och legitima intressen.

Utslag från Ryska federationens högsta domstol den 28 februari 2018 N 305-KG17-23723 i mål N A40-31498/17

Dessutom, med hänsyn till de faktiska omständigheter som fastställts i denna tvist, kom domstolarna, med ledning av bestämmelserna i artiklarna , , i skattelagstiftningen, till slutsatsen att det inte fanns några skäl att minska storleken på skattesanktioner på grund av den systematiska bolagets överträdelse av de lagstadgade fristerna för överföring av skatt.

Utslag från Ryska federationens högsta domstol den 11 april 2018 N 301-KG17-22967 i mål N A79-8152/2016

Styrd av bestämmelserna i artiklarna , , , , , , , , i skattelagen, Federal lag daterad 25 februari 1999 N 39-FZ "Om investeringsverksamhet i Ryska federationen, utförd i form kapitalinvesteringar", federal lag av den 30 december 2004 N 214-FZ "Om deltagande i delad konstruktion lägenhetsbyggnader och andra fastighetsobjekt och om ändringar av vissa rättsakter i Ryska federationen", med beaktande av förtydligandena som anges i resolutionerna från plenumet vid Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 30 juli 2013 N "Om vissa frågor Uppstår när skiljedomstolar tillämpar del ett av den ryska federationens skattelag " och daterad 30.05.2014 N "I vissa frågor som uppstår från skiljedomstolar när de överväger ärenden relaterade till indrivning av mervärdesskatt", drog domstolarna slutsatsen att överföringen av föremål gemensamt byggandeär inte momspliktig och företaget har inte rätt att tillämpa det omtvistade skatteavdrag.

Kassationsavgörande från Judicial Collegium för administrativa mål vid Ryska federationens högsta domstol daterad 15 maj 2018 N 4-KG18-6

Genom beslut av Interdistrict Inspectorate of the Federal skattetjänst Nr 2 för Moskvaregionen daterad 15 mars 2016 nr 11-09Р/10199, lämnad oförändrad genom beslutet från kontoret för Federal Tax Service för Moskvaregionen nr 07-12/38463 daterat den 10 juni 2016, för utebliven betalning av skattebetalaren av skattebeloppet (avgiften) till följd av att skattebasen Mikhailenko V.I. ställd till ansvar för att begå ett skattebrott enligt punkt 1 i artikeln i Ryska federationens skattelag i form av böter på 215 767,92 rubel, åtalades han för en efterskottsbetalning på 10 788 396 rubel. och 798 071,59 rubel. böter (hädanefter kallade skattemyndighetens beslut), medan skattemyndigheten i enlighet med artiklarna och skattelagstiftningen i Ryska federationen tillämpade förmildrande omständigheter, vilket ledde till att böterna reducerades med 10 gånger.

Beslut av Ryska federationens författningsdomstol av den 28 juni 2018 N 1637-O

Sådana omständigheter fastställs av domstolen eller skattemyndigheten som överväger ärendet och beaktas vid tillämpning av skattesanktioner (klausul 4 i artikeln i Ryska federationens skattelag). I närvaro av minst en omständighet förmildrande ansvar, är bötesbeloppet föremål för en minskning med minst två gånger jämfört med det belopp som fastställs i den relevanta artikeln i Ryska federationens skattelag (punkt 3 i artikel 114) .

Beslut av Ryska federationens högsta domstol den 15 augusti 2018 N 305-KG18-11273 i mål N A40-113319 / 2017

Samtidigt som företaget ansåg att det är möjligt att tillämpa förmildrande omständigheter på påföljder enligt artiklarna i Ryska federationens skattelag (nedan kallad skattelagstiftningen), ansökte företaget till skiljedomstolen med denna ansökan.

Genom att vägra att tillgodose de angivna anspråken i den omtvistade delen, vägledde domstolarna, vägledda av artiklarna , , , , i skattelagstiftningen, med beaktande av den rättsliga ställning som anges i resolutionen från Plenum för Högsta Skiljedomsdomstolen i Ryska federationen daterad 30 juli 2013 N "I vissa frågor som härrör från skiljedomstolarnas ansökan om del ett av Ryska federationens skattelag", kom till slutsatsen att det inte fanns några skäl för att minska de upplupna påföljderna för skattemyndighetens beslut .

Utslag från Ryska federationens högsta domstol av den 27 september 2018 N 309-KG18-14318 i mål N A50-27323/2017

Såsom framgår av de rättsliga handlingarna, hölls företaget genom de ifrågasatta besluten ansvarigt för att begå skattebrott enligt artikel 440-P, med beaktande av förtydligandena i resolutionen från Plenum för Högsta Skiljedomstol i Ryska federationen daterad den 30 juli 2013 N "Om vissa frågor som uppstår i ansökan från skiljedomstolar del ett av Ryska federationens skattelag", drog domstolarna slutsatsen att det inte fanns några skäl att erkänna de omtvistade besluten som olagliga skattemyndigheter.

Utslag från Ryska federationens högsta domstol den 31 oktober 2018 N 305-KG18-17276 i mål N A40-171200/2017

I kassationsöverklagandet tar skattebetalaren upp frågan om att annullera de rättsliga handlingar som antagits i fallet angående vägran att minska bötesbeloppet, med hänvisning till en betydande överträdelse av domstolarna av normerna i en artikel i skattelagstiftningen. Ryska federationen (nedan kallad skattelagstiftningen).

Utslag från Ryska federationens högsta domstol den 31 oktober 2018 N 305-KG18-20510 i mål N A40-181740/2017

I kassationsöverklagandet tar den skattskyldige upp frågan om att upphäva de rättsliga handlingar som antagits i målet angående vägran att minska bötesbeloppet, med hänvisning till en betydande överträdelse av domstolarna av bestämmelserna i en artikel i skattelagstiftningen. Ryska federationen (nedan kallad skattelagstiftningen).

Enligt klausul 1 i del 7 i artikel 291.6 i Ryska federationens skiljeförfarandelag, baserat på resultaten av studien av kassationsöverklagandet, presentationen, domaren högsta domstolen Ryska federationen utfärdar ett beslut om vägran att överföra ett kassationsöverklagande, framläggande för prövning i en rättssession av Judicial Collegium vid Ryska federationens högsta domstol, om argumenten som anges i kassationsöverklagandet, presentationen inte bekräftar betydande kränkningar av materiell lag och (eller) processrätt som påverkat utgångsfallen, och inte är tillräckliga skäl för att pröva rättsliga handlingar i kassation och (eller) för att inom rimlig tid avgöra frågan om utdömande av ersättning för kränkning av rätten till rättsliga förfaranden , och även om dessa argument inte bekräftas i ärendet.