Articolul 199

1. Evaziunea taxelor, taxelor plătibile de o organizație și (sau) primelor de asigurare plătibile de o organizație care plătește prime de asigurare, prin nerespectarea depunerii Înapoierea taxei(calcul) sau alte documente a căror depunere în condițiile legii Federația Rusă cu privire la impozite și taxe este obligatorie, sau prin includerea în mod deliberat de informații false într-o declarație fiscală (calcul) sau astfel de documente, comise pe scară largă -

se pedepsește cu amendă în mărime de la o sută de mii la trei sute de mii de ruble sau în cuantum de salariile sau alte venituri ale persoanei condamnate pe o perioadă de unul până la doi ani, sau prin muncă silnică de până la doi ani cu sau fără privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a se angaja în anumite activități pe un termen de până la trei ani, sau prin arestare pe un termen de până la șase luni, sau prin privare de libertate de până la doi ani cu sau fără privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a se angaja în anumite activități până la trei ani.

2. Aceeași faptă săvârșită:

a) de către un grup de persoane prin acord prealabil;

b) într-o cantitate deosebit de mare, -

se pedepsește cu amendă în mărime de la 200.000 la 500.000 de ruble, sau în cuantumul salariului sau salariului sau cu orice alt venit al persoanei condamnate pe o perioadă de la unu la trei ani, sau cu muncă obligatorie pe o perioadă de până la cinci ani, cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a se angaja în anumite activități pe un termen de până la trei ani sau fără acesta, sau închisoare de până la șase ani cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a se angaja în anumite activități timp de până la trei ani sau fără aceasta.

Note. 1. O sumă mare în acest articol este recunoscută ca valoare a impozitelor, taxelor, primelor de asigurare, în valoare de mai mult de cinci milioane de ruble pentru o perioadă de trei exerciții financiare consecutive, cu condiția ca ponderea impozitelor neplătite, taxelor, primelor de asigurare să depășească 25 la sută din sumele impozitelor de plătit, taxe, prime de asigurare în total sau care depășesc cincisprezece milioane de ruble și într-o sumă deosebit de mare - o sumă care se ridică la mai mult de cincisprezece milioane de ruble pentru o perioadă de trei exerciții financiare consecutive, cu condiția ca ponderea impozitelor, taxelor, primelor de asigurare neplătite depășește 50% din plata datorată a impozitelor, taxelor, primelor de asigurare în total sau depășește patruzeci și cinci de milioane de ruble.

2. O persoană care a săvârșit pentru prima dată o infracțiune în temeiul prezentului articol va fi scutită de răspundere penală dacă această persoană sau organizație a cărei evaziune fiscală, taxe, prime de asigurare sunt percepute acestei persoane a achitat integral cuantumul restanțelor și penalitățile relevante. , precum și cuantumul unei amenzi în mărime determinată în conformitate cu

Pe baza analizei legislației actuale, a interpretării sale doctrinare și a practicii de aplicare a legii, aș dori să mă opresc asupra celor mai stringente aspecte legate de răspunderea penală în temeiul art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, și anume:

1. Care este răspunderea conform art. 199 din Codul penal al Federației Ruse „Evaziunea de la impozite și (sau) taxe din partea organizației”.
2. În ce ordine sunt termenele de prescripție a tragerii răspunderii penale în temeiul art. 199 din Codul penal al Federației Ruse.
3. Temeiuri pentru responsabilitatea șefului și contabilului șef al organizației.
4. Caracteristici ale interacțiunii interdepartamentale dintre autoritățile fiscale și agențiile de aplicare a legii cu privire la infracțiunile fiscale.
5. Statistici privind sancțiunile pentru infracțiunile fiscale.

1. Dispoziție, Partea 1, art. 199 din Codul penal al Federației Ruse: Evaziunea impozitelor și (sau) taxelor de la o organizație prin nedepunerea unei declarații fiscale sau a altor documente, a căror depunere este obligatorie în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele , sau prin includerea unor informații false în mod deliberat într-o declarație fiscală sau astfel de documente comise pe scară largă.

   În acest articol al acestui cod, o sumă mare de impozite și (sau) taxe este recunoscută ca fiind mai mare de două milioane de ruble pentru o perioadă de trei exerciții financiare consecutive, cu condiția ca ponderea impozitelor și (sau) taxelor neplătite să depășească 10 procent din sumele impozitelor de plătit și (sau) taxelor sau care depășesc șase milioane de ruble. Adică, dacă impozitele nu au fost plătite pentru 6 (șase) milioane de ruble, indiferent de mărimea cotei (mai mare de 10%), o astfel de neplată intră sub incidența părții 1 a art. 199 din Codul penal al Federației Ruse.

   Sancțiunea Partea 1 Art. 199 din Codul penal al Federației Ruse se pedepsește o amendă în valoare de o sută de mii până la trei sute de mii de ruble sau în cuantumul salariului sau al altor venituri ale persoanei condamnate pe o perioadă de unul până la doi ani, sau prin muncă silnică de până la doi ani cu sau fără privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a se angaja în anumite activități pentru o perioadă de timp. termen de până la trei ani, sau prin arestare pe un termen de până la șase luni sau închisoare de până la doi ani

   Sancțiunea minimă conform părții 1 a art. 199 din Codul penal al Federației Ruse în termeni monetari prevede o amendă de până la trei sute de mii de ruble. Sancțiunea maximă în materie de privare de libertate este privarea de libertate de până la doi ani.

   Dispoziție, partea a 2-a, art. 199 din Codul penal al Federației Ruse: Aceeași faptă săvârșită:
   A) grup de oameni prin acord prealabil;
   b) în dimensiune foarte mare(în special cantitate mare - cantitatea de pe o perioadă de trei exerciții financiare consecutivepeste zece milioane de ruble, cu condiția ca ponderea impozitelor și (sau) taxelor neplătite să depășească 20 la sută din sumele impozitelor și (sau) taxelor de plătit sau să depășească treizeci de milioane de ruble).

   Infracțiunea prevăzută de partea 2 a art. 199 din Codul penal al Federației Ruse se pedepsește o amendă în valoare de două sute de mii până la cinci sute de mii de ruble sau în cuantumul salariului sau al altor venituri ale persoanei condamnate pe o perioadă de la unu până la trei ani, sau prin muncă silnică pe un termen de până la cinci ani cu sau fără privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a se angaja în anumite activități pe un termen de până la trei ani, sau închisoare de până la șase ani cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a se angaja în anumite activități timp de până la trei ani sau fără acesta.

   Dacă acțiunile unei persoane pot fi calificate în două părți ale articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse, atunci persoana este acuzată de o infracțiune mai gravă, care prevede sancțiuni mai severe.

   De exemplu, cu suma existentă a arieratelor fiscale pentru perioada 2011-2014, care depășește 10 milioane de ruble, o parte mai strictă 2 a art. 199 din Codul penal al Federației Ruse.

   De menționat că în Codul penal există o regulă specială de scutire de răspundere penală. Persoana care a săvârșit pentru prima dată o infracțiune conform art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, este scutită de răspundere penală dacă această persoană sau organizație, evaziunea fiscală și (sau) taxele cu care este percepută această persoană, a achitat integral cuantumul restanțelor și penalitățile relevante, precum și cuantumul unei amenzi în cuantumul determinat în conformitate cu Codul fiscal RF.

2. În conformitate cu partea 1 a art. 78 din Codul penal al Federației Ruse, o persoană este eliberată de răspundere penală dacă următoarele perioade au expirat din ziua săvârșirii infracțiunii:
   - doi ani de la săvârşirea unei infracţiuni de gravitate minoră;
   la zece ani de la săvârşirea unei infracţiuni grave (partea 2 a articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse).

   De exemplu, în conformitate cu partea 1 a art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, termenul de prescripție este de doi ani de la data săvârșirii infracțiunii, deoarece aceasta este o infracțiune de mică gravitate.

   În ceea ce privește partea 2 a art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, termenul de prescripție este de zece ani de la data săvârșirii infracțiunii, deoarece aceasta este o infracțiune gravă.

   Dacă autoritățile de cercetare preliminară stabilesc că nu numai directorul, ci și Contabil șef- atunci, în acest caz, aceste persoane pot fi trase la răspundere solidar, adică atât șeful, cât și contabilul-șef vor fi trași la răspundere în temeiul paragrafului „a” din partea 2 a art. 199 din Codul penal al Federației Ruse pentru sustragere prin acord prealabil.

   Pedeapsa pentru această infracțiune este mai gravă, infracțiunea este considerată gravă și, ca urmare, are un termen de prescripție mai lung de urmărire penală - 10 ani.

   Adică, dacă infracțiunea a fost finalizată la 10 octombrie 2016, puteți atrage un fost manager și contabil până la 09 octombrie 2024. Dacă evaziunea fiscală este deosebit de mare - o sumă de peste 10 milioane de ruble timp de 3 ani consecutiv, cu condiția ca impozitele pe acțiuni depășesc 20% din impozitele de plătit - managerul sau contabilul se confruntă cu răspunderea conform paragrafului "b" al părții 2 a art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, infracțiunea este, de asemenea, recunoscută ca gravă, iar termenul de prescripție pentru urmărirea penală este de 10 ani.

   Prin urmare, funcționarii organizațiilor nu sunt supuși răspunderii penale pentru neplata impozitelor pe scară largă, dacă de la data săvârșirii infracțiunii conform părții 1 a art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, doi ani au expirat și conform părții 2 a art. 199 din Codul penal al Federației Ruse a expirat zece ani. Înainte de expirarea termenelor specificate, rămâne riscul tragerii la răspundere penală a oficialilor organizației.

   În conformitate cu partea 2 a art. 78 din Codul penal al Federației Ruse, termenul de prescripție se calculează din ziua săvârșirii infracțiunii și până în momentul intrării în vigoare a sentinței instanței. Dacă o persoană comite o nouă infracțiune, termenul de prescripție pentru fiecare infracțiune se calculează independent.

   Merită să se acorde atenție faptului că, în cazul în care, în urma vânzării societății, se dezvăluie fapta evaziunii fiscale, ceea ce atrage răspunderea penală, de exemplu, în termen de doi ani de la data săvârșirii acestei infracțiuni, aduceți sub parte 1 al art. 199 din Codul penal al Federației Ruse poate fi o persoană care nu mai are legătură legală cu compania - inclusiv fostul șef.

3. Responsabilitatea managerului:
   Cu suma taxelor suplimentare în valoare de 2 milioane de ruble sau mai mult autoritățile fiscale transferul materialelor către organele de anchetă, se efectuează o verificare prealabilă cercetării, în urma căreia se poate deschide dosar penal în temeiul art. 199 din Codul penal al Federației Ruse în raport cu șeful, ale cărui atribuții au inclus semnarea documentației de raportare(clauza 7 din Decretul Plenului Curtea Supremă de Justiție al Federației Ruse din 28 decembrie 2006 Nr. 64). De menționat că în practică, chiar dacă CEO-ul nu a semnat personal documentația contabilă, în majoritatea cazurilor CEO-ul este tras la răspundere penală alături de alte persoane care au semnat documentația de raportare.

   Responsabilitatile contabilului:
   Această infracțiune poate fi săvârșită numai cu intenție directă, adică o persoană trebuie să înțeleagă natura ilegală a acțiunilor sale, posibilitatea unor consecințe negative pentru stat și societate (sub formă de impozite pierdute) și să dorească în mod conștient apariția lor.

   În prezența în acțiunile contabilului-șef a tuturor elementelor de mai sus ale corpului delict, acesta poate fi acuzat de o infracțiune prevăzută de art. 199 din Codul penal al Federației Ruse.

   Sunt considerate semne de calificare în conformitate cu partea 2 a art. 199 din Codul penal al Federației Ruse și implică pedepse mai aspre (o amendă în valoare de două sute de mii până la cinci sute de mii de ruble sau în valoare de salariu sau alte venituri ale persoanei condamnate pentru o perioadă de la unu până la trei ani, sau muncă silnică până la cinci ani, sau privare de libertate până la șase ani) săvârșirea acestei infracțiuni de către un grup de persoane prin acord prealabil sau pe scară deosebit de mare.

   Aș dori să remarc faptul că nu ar trebui să se bazeze pe faptul că articolul 42 din Codul penal al Federației Ruse, care se referă la executarea unui ordin sau a unei instrucțiuni obligatorii la împrejurările care exclud criminalitatea faptei, va permite evadarea răspunderii. în acest caz. În primul rând, va trebui în continuare dovedită obligația contabilului șef a unui ordin specific al șefului organizației. În al doilea rând, cel mai adesea sunt administrate oral. În al treilea rând, partea 2 a acestui articol stabilește în mod direct că o persoană care a săvârșit o infracțiune intenționată în urma unui ordin sau instrucțiuni cu bună știință ilegale poartă răspundere penală în general. Totodată, referindu-se la constrângerea din partea șefului, contabilul șef transformă o infracțiune obișnuită într-o infracțiune săvârșită de un grup de persoane prin conspirație prealabilă, înrăutățindu-i astfel poziția și responsabilitatea personală.

   În aceste condiții, șefului și contabilului șef li se recomandă să declare următoarea funcție: contabilul șef nu știa că șeful întreprinde acțiuni care vizează evaziune fiscală. Documentele depuse contabilului-șef nu conțineau informații care să indice că tranzacțiile pe care le-au executat erau fictive. O astfel de poziție va face posibilă excluderea calificării unei infracțiuni ca fiind săvârșită de un grup de persoane prin conspirație anterioară.

4. Alineatul 3 al art. 32 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, dacă, în termen de două luni de la data expirării termenului de îndeplinire a unei cereri de plată a unui impozit (taxa) trimisă unui contribuabil (plătitor de taxă, o taxă agent) în baza unei decizii de tragere la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale, contribuabilul (plătitorul taxei), agent fiscal) nu a achitat (nu a virat) integral suma restanțelor indicate în prezenta cerere, suma dintre care permite să presupunem că a fost săvârșită o încălcare a legislației privind impozitele și taxele, care conține semne de infracțiune, sancțiuni și amenzi relevante, organele fiscale sunt obligate în termen de 10 zile de la data constatării acestor împrejurări, să trimită materiale. autorităților de anchetă abilitate să efectueze o cercetare prealabilă în cauzele penale ale infracțiunilor prevăzute la art. Artă. 198 - 199.2 din Codul penal al Federației Ruse, pentru a rezolva problema deschiderii unui dosar penal.

   Serviciul Fiscal Federal dă instrucțiuni autorităților teritoriale, pentru a crește eficiența interacțiunii dintre autoritățile fiscale și autoritățile de anchetă ale RF IC, să trimită aceste materiale cu o scrisoare de intenție în care este necesar să se reflecte încălcările identificate ale legislația privind impozitele și taxele, inclusiv o descriere a schemelor (taxelor) de evaziune fiscală (dacă există) ), indicând valoarea totală a impozitelor și taxelor neplătite, precum și calculul impozitelor (taxelor) neplătite (defalcate pe ani și indicând proporția impozitelor și taxelor neachitate față de suma totală de plătit) dacă acestea nu corespund sumelor maxime ale impozitelor (taxelor) neachitate, prevăzute în notele la art. Artă. 198 și 199 din Codul penal al Federației Ruse.

   În plus, în scrisoarea de intenție specificată către autoritățile de anchetă ale RF IC, este necesar să se furnizeze informații cu privire la participarea la controalele fiscale pe teren a angajaților organelor de afaceri interne, informații despre contribuabil (prezența migrației, reorganizare, lichidare). , etc.) de la data începerii auditului și până la datele trimiterii materialelor, precum și informații privind neplata sumelor taxelor suplimentare, penalităților, amenzilor de la data trimiterii materialelor.

   Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21 august 2012 nr. AC-4-2 / ​​​​13747 „Cu privire la trimiterea de materiale pentru a rezolva problema inițierii cauzelor penale către autoritățile de anchetă și organele de afaceri interne” conține câteva completări. Deci, se precizează că în legătură cu îndrumarea din ordinea de aplicare a alin.3 al art. 32 din Codul Fiscal al Federației Ruse de materiale către autoritățile de anchetă autorizate să efectueze o anchetă preliminară în cauzele penale privind infracțiunile prevăzute la art. Artă. 198 - 199.2 din Codul penal al Federației Ruse, pentru a soluționa problema deschiderii unui dosar penal, funcționarul organului fiscal care a trimis materialele indicate în conformitate cu art. 141 din Codul de procedură penală al Federației Ruse, este reclamantul.

   Solicitantul este întotdeauna o persoană fizică, conform Codului de procedură penală al Federației Ruse. În același timp, nu are semnificație juridică faptul că șeful (adjunctul șefului) organului fiscal acționează în numele organului fiscal și în conformitate cu prevederile legislației privind impozitele și taxele. Cu toate acestea, scrisoarea de intenție este emisă pe antetul autorității fiscale. Solicitantului i se eliberează un document prin care se confirmă primirea unui proces verbal de infracțiune, în care se indică datele despre persoana care a primit-o, precum și data și ora primirii acestuia (partea a 4-a a articolului 144 din Codul de procedură penală al Federația Rusă).

   Serviciul Fiscal Federal recomandă ca șefii (șefii adjuncți) autorității fiscale să prezinte personal materialele menționate la paragraful 3 al art. 32 din Codul fiscal al Federației Ruse, autorității de anchetă corespunzătoare: șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale care a luat decizia corespunzătoare de a trage la răspundere pentru comiterea unei infracțiuni fiscale trebuie să prezinte materialele autorității de anchetă.

   În scrisoarea de intenție, prin care se transmit materialele menționate la alin.3 al art. 32 din Codul fiscal al Federației Ruse, se recomandă să se indice temeiurile legale pentru trimiterea materialelor, o cerere de eliberare a unui document privind acceptarea unui raport al unei infracțiuni, o cerere de luare în considerare a materialelor și notificarea solicitant despre rezultatele examinării unui raport al unei infracțiuni în conformitate cu Codul de procedură penală al Federației Ruse.

   Atunci când se înregistrează raportări ale unei infracțiuni, organele de afaceri interne sunt ghidate de Ordinul Procurorului General al Rusiei nr. 39, Ministerul Afacerilor Interne al Rusiei nr. 1070, Ministerul Situațiilor de Urgență al Rusiei nr. 1021, Ministerul al Justiției din Rusia nr. 253, Serviciul Federal de Securitate al Rusiei nr. 780, Ministerul Dezvoltării Economice al Rusiei nr. 353, Serviciul Federal de Control al Drogurilor din Rusia nr. înregistrare unificată a crimelor.

   Scrisoarea nr. AS-4-2/22500 a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 decembrie 2011 clarifică la ce organism de investigație trebuie trimise materialele relevante. Serviciul Fiscal Federal recomandă materialele prevăzute la paragraful 3 al art. 32 din Codul fiscal al Federației Ruse, trimiteți-l autorității de anchetă în a cărei jurisdicție se află autoritatea fiscală, care a scos la iveală fapte care fac posibilă presupunerea că a fost comisă o încălcare a legislației privind impozitele și taxele, care conține semne ale unei crime.

   După ce a primit o astfel de declarație, Comitetul de Investigații al Federației Ruse a trebuit să ia o decizie de a deschide un dosar penal în termen de trei zile. În orice caz, activitățile de verificare la cererea autorității fiscale ar fi trebuit să fie foarte probabil să afecteze funcționarii organizației plătitoare de impozite. Absența unor astfel de măsuri de verificare indică faptul că autoritățile fiscale nu au depus o cerere la RF IC.

   Nu cu mult timp în urmă, a intrat în vigoare o lege care permite organelor Comitetului de anchetă al Federației Ruse să inițieze dosare penale privind infracțiunile fiscale fără depunerea materialelor de către inspectorii fiscali.

   Din 2011, în conformitate cu Legea federală din 29 decembrie 2009 nr. 383-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi Codul fiscal al Federației Ruse și a anumitor acte legislative ale Federației Ruse” competența exclusivă a Comitetului de anchetă al Federației Ruse include anchetarea cauzelor penale privind infracțiunile fiscale prevăzute la articolele 198-199.2 din Codul penal al Federației Ruse. Aceasta este evaziune fiscală și (sau) taxe de la o persoană fizică, evaziune fiscală și (sau) taxe de la o organizație, neîndeplinirea obligațiilor unui agent fiscal, ascundere. Bani sau proprietatea organizației sau antreprenor individual pe cheltuiala cărora să se facă încasarea impozitelor şi (sau) taxelor.

   Modificările din legislație care au avut loc la sfârșitul anului 2011 au fixat posibilitatea de a porni dosare penale din această categorie doar pe baza materialelor depuse de organul fiscal.

   În prezent, a fost pusă în vigoare Legea federală din 22 octombrie 2014 nr. 308-FZ „Cu privire la modificările la Codul de procedură penală al Federației Ruse”, care permite din nou inițierea de dosare penale pentru infracțiuni fiscale pe baza materialelor prezentate la anchetator de către organul care desfășoară activitățile de căutare operațională, adică poliția și FSB.

   O analiză a prevederilor de mai sus conduce la concluzia că un dosar penal poate fi deschis atât pe baza materialelor primite de la organul fiscal, cât și pe materialele obținute în cadrul activităților de căutare operațională.

   În ceea ce privește activitățile de căutare operațională, trebuie respectată strictă confidențialitate. Nu discutați chestiuni fiscale cu alții decât dacă este absolut necesar. Oferiți altora informații minime. Având în vedere că termenul de prescripție pentru aducerea în justiție nu a expirat, informațiile operaționale pot servi în continuare drept bază pentru desfășurarea activităților de verificare și deschiderea unui dosar penal.

5. O analiză a datelor statistice sugerează că în gama totală de pedepse pentru infracțiunile fiscale prevalează o amendă, urmată de o pedeapsă cu suspendare. Cifre foarte nesemnificative pentru munca corecțională și privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a se angaja în anumite. Partea minimă a persoanelor urmărite penal pentru infracţiuni fiscale a fost condamnată la pedepse reale cu închisoare.

Autoritățile publice ale Federației Ruse au remarcat în mod repetat pericolul social al evaziunii fiscale ca o neîndeplinire deliberată a obligației constituționale a fiecărui cetățean de a plăti impozitele stabilite legal. În prezent, practica aplicării articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse în procedurile judiciare naționale este departe de a fi sporadică. În ciuda dinamismului modificărilor în legislația fiscală, legea penală rămâne stabilă, iar organele de drept și justiția și-au format o viziune unitară și stabilă asupra problemei aplicării acesteia. În această publicație, autorul, avocatul Pavel Domkin, se oferă să se familiarizeze cu principalele puncte ale practicii de cercetare a dosarelor penale pentru evaziune fiscală și taxe.

Competențele de a investiga un caz în temeiul articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse

Trebuie remarcat faptul că rolul primordial în problema inițierii și anchetării cauzelor penale în temeiul articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse este jucat de autoritățile fiscale. În cele mai multe cazuri, motivul inițierii unui dosar penal este transmiterea de informații de către organul fiscal despre neîmplinit decizie în timp util cu privire la recuperarea restanțelor identificate, amenzi și penalități. Un astfel de mesaj este transmis de către inspectoratul fiscal organelor de drept în conformitate cu cerințele legii, iar scopul acestui mesaj este de a verifica dacă acțiunile contribuabilului care nu plătesc conțin semne ale unei infracțiuni conform articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse. În mesaj, autoritatea fiscală oferă informații cu privire la valoarea datoriei contribuabilului față de bugetul Federației Ruse, care poate fi utilizată de agențiile de aplicare a legii la calcularea sumei daune aduse sistemului bugetar și incriminate într-o taxă oficială.

De regulă, înainte de primirea informațiilor de la organul fiscal către autoritatea de anchetă, acesta face obiectul unei verificări prealabile de către ofițeri de poliție. În această etapă, persoanele împuternicite verifică în principal mesajul inspecției pentru intenționalitatea acțiunilor directorilor contribuabilului care au încălcat disciplina fiscală. Scopul oficial al organului de anchetă este de a verifica informații, de exemplu, cu privire la atribuirea nelegală intenționată a părții de cheltuieli la calculul impozitului pe venit plătit la buget, asupra aplicării ilegale conștiente a deducerii TVA, asupra motivelor cu contrapărțile. , etc. Informațiile obținute în cadrul verificării pre-investigație sunt ulterior transferate autorităților de anchetă pentru o decizie de pornire a unui dosar penal.

În conformitate cu paragrafele. „a”, paragraful 1, partea 2, art. 151 Cod de procedură penală al Federației Ruse cercetarea preliminară pentru infracțiunile prevăzute la art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, produs anchetatorii Comitetului de anchetă al Federației Ruse. O cercetare prealabilă a unui dosar penal se efectuează la locul săvârșirii infracțiunii, respectiv la locul în care contribuabilul este înregistrat la organele fiscale.

Procedura de deschidere a unui dosar penal conform articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse

Procedura de inițiere a urmăririi penale în temeiul articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse are diferențe procedurale semnificative față de algoritmul „clasic” pentru inițierea cauzelor pe un raport de infracțiune. Legea nu prevede posibilitatea deschiderii unui dosar pe o simplă plângere privind o infracțiune formulată de către o parte interesată. După cum sa menționat mai devreme, în marea majoritate a cazurilor, solicitantul unei infracțiuni este autoritățile fiscale.

Totodată, organele de anchetă (poliție), anchetatorii sunt împuternicite să inițieze un audit în raport cu contribuabilul, sub rezerva procedurii stabilite de participare a autorităților fiscale. Când se primesc informații de la oficiu fiscal privind identificarea semnelor de evaziune fiscală, anchetatorul Comitetului de investigație al Federației Ruse, în cel mult 3 zile de la data primirii raportului, trimite autorității fiscale o copie a mesajului primit, anexând documentele relevante. și un calcul preliminar al sumei estimate a arieratelor fiscale. În termen de 15 zile de la data primirii acestor materiale, organul fiscal transmite anchetatorului: (1) fie o concluzie cu privire la încălcarea legislației privind impozitele și taxele și asupra corectitudinii calculului preliminar al sumei presupusele restanțe fiscale; (2) fie informează anchetatorul că împotriva contribuabilului se efectuează un control fiscal asupra căruia nu s-a luat încă o decizie; (3) sau informează anchetatorul despre absența informațiilor despre încălcarea legislației privind impozitele și taxele. Ghidându-se de informațiile organului fiscal, anchetatorul ia o decizie procedurală de a deschide un dosar penal, sau de a refuza un astfel de caz.

De menționat că anchetatorul are dreptul de a pune în mișcare un dosar penal chiar înainte de a primi avizul sau informațiile de mai sus de la organul fiscal, dar numai dacă există un motiv și date suficiente (de încredere) cuprinse în avizul expertului și în alte documente care indică semne ale unei crime. Rețineți că în practica investigativă, această autoritate a investigatorului nu este implementată atât de des.

Desigur, faptul de încălcare a procedurii de deschidere a unui caz în temeiul articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse poate fi atacat în instanță, reglementat de articolul 125 din Codul de procedură penală al Federației Ruse. La verificarea argumentelor plângerii, instanța este obligată să aprecieze suficiența totalității datelor care indică semnele unei infracțiuni, iar în lipsa acesteia, este abilitată să recunoască punerea în mișcare a unei cauze penale ca nelegală.

Ce acțiuni sunt recunoscute drept infracțiuni în conformitate cu articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse?

Evaziunea la impozite și taxe prin lege recunoaște acțiunile deliberate ale persoanei vinovate, care vizează neplata acestora și au determinat neprimirea totală sau parțială a impozitelor și taxelor aferente la buget.

În practica judiciară, nu există scheme „standard” pentru care făptuitorii să fie trași la răspundere. Verdictele de vinovăție se emit: - pentru nedepunerea deliberată a unei declarații obligatorii la organul fiscal, - în cazul nerespectării integrale a veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare în declarația fiscală; - subestimarea vinovatului baza de impozitare pentru TVA în declarația fiscală prin luarea la profesionist deduceri fiscale pentru cheltuielile inexistente cu TVA; - in cazul evaziunii fiscale deliberate din partea organizatiei prin introducerea de informatii false despre costuri de transport inexistente in situatiile financiare si declaratiile fiscale etc.

Cea mai frecventă categorie de cazuri sunt cazurile în care organele de drept dovedesc, în cadrul unui dosar penal deschis, că contrapartea în litigiu nu a putut livra efectiv bunurile, iar contribuabilul tras la răspundere nu a furnizat documentația care să justifice relația comercială, sau a creat un flux de documente fictiv pentru supraestimarea părții de cheltuieli pentru impozitul pe profit și dobândirea ilegală a dreptului de deducere a TVA.

Publicatia Biroului : .

Pentru a evalua riscurile tragerii la răspundere, trebuie să se înțeleagă prevederile legii care determină principiul recunoașterii unor acțiuni ca fiind ilegale:

Articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse recunoaște drept metode de evaziune fiscală și (sau) taxe:

1. nedepunerea intenționată declarație fiscală sau alte documente, a căror depunere este obligatorie în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele;
2. includerea deliberată într-o declarație fiscală sau în alte documente informații false cu bună știință. Prin „alte documente” prin lege se înțelege documentele prevăzute de lege, supuse anexării la declarația fiscală (calcul) și care servesc drept bază pentru calculul și plata impozitelor sau taxelor: extrase din registrul de venituri și cheltuieli ale afacerii. operațiuni; extrase de carte de vânzări; decontari cu plati in avans si salarii; jurnalul facturilor primite și emise; certificate ale sumelor taxelor plătite; documente care confirmă dreptul la beneficii fiscale; rapoarte anuale etc.

Considerăm că este necesară dezvăluirea în continuare a condiției de pedepsire a „a doua” metodă de evaziune fiscală. Astfel, includerea în declarație sau în alte documente a unor informații false cu bună știință reprezintă indicarea deliberată a oricăror date care nu corespund realității cu privire la obiectul impozitării, calculul bazei de impozitare, disponibilitatea avantajelor sau deducerilor fiscale, precum și orice alte informatii care afecteaza calcularea si plata corecta a impozitelor, taxelor, contributiilor de asigurare.

Informații false cu bună știință pot fi furnizate prin nereflectarea în mod deliberat în documentația de raportare a datelor privind veniturile din anumite surse ( de exemplu, profitul); sub forma unei scăderi a sumei efective a venitului primit ( de exemplu, includerea în declarație a informațiilor despre tranzacții comerciale care efectiv nu au avut loc), sub forma unei denaturări deliberate a costurilor suportate, luate în considerare la calcularea impozitelor ( supraevaluarea cheltuielilor). În plus, în conformitate cu poziția oficială a Curții Supreme a Federației Ruse, informațiile false în mod deliberat includ „date inconsecvente privind timpul (perioada) cheltuielilor efectuate, veniturile primite, denaturarea calculelor indicatorilor fizici care caracterizează un anumit tip de activitate, la plata unui singur impozit pe venitul imputat etc.”.

Corpus delicti în temeiul articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse este prezent numai dacă se comite evaziunea de impozite, taxe, prime de asigurare cu intentie directa atunci când o persoană și-a dat seama de pericolul social al acțiunilor sau inacțiunii sale, a prevăzut posibilitatea sau inevitabilitatea unor consecințe periculoase din punct de vedere social și a dorit să apară.

O caracteristică obligatorie a unei infracțiuni conform articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse este mare sau foarte mare impozite neplătite, taxe, prime de asigurare. O sumă mare (mai ales mare) de impozite, taxe și prime de asigurare neplătite este determinată pentru o perioadă de trei exerciții financiare consecutive. La calcularea sumei evaziunii se adună atât suma taxelor pentru fiecare dintre tipurile lor, cât și valoarea taxelor și primelor de asigurare care nu au fost plătite la bugetele de diferite niveluri. Calculul mărimii se efectuează conform regulilor stabilite în Nota la articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse.

Publicația Biroului: .

Cine poate fi tras la răspundere conform articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse?

Persoana acuzată de săvârșirea unei infracțiuni poate fi o persoană împuternicită în temeiul legii sau în baza unei împuterniciri să semneze documente depuse la organele fiscale de către o organizație plătitoare de impozite, taxe, prime de asigurare, cu titlu de impozit. raportare / perioada de facturare. Practica judiciară formată, numărul persoanelor trase la răspundere, conform articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse, include:

• șeful organizației plătitoare de impozite (director general, director etc.),
• contabilul-șef sau o persoană special autorizată ale cărei atribuții includ semnarea documentației de raportare,
• o persoană care și-a îndeplinit efectiv atribuțiile de șef sau contabil șef într-o entitate juridică,
• un alt angajat al organizației care a pregătit documentele primare contabilitate sub rezerva conștientizării naturii ilegale a acțiunilor lor ( complice al crimei),
• o persoană care a organizat efectiv săvârșirea unei infracțiuni sau a convins un lider să o comită, de exemplu, un acționar, fondatorul unei organizații ( organizatorul crimei),
• o persoană care a asistat la comiterea unei infracțiuni prin consiliere, de exemplu, un director asistent, un consultant independent ( instigator la crimă).

Alegerea unei măsuri de reținere în conformitate cu articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse

Faptul pornirii unui dosar penal este insotit cu siguranta de teama de a aplica o masura de retinere sub forma arestarii persoanelor suspectate sau acuzate. Legea procedura penala actuala ( Partea 1.1 a articolului 108 din Codul de procedură penală al Federației Ruse) seturi directe interzicerea aplicării unei măsuri de reținere sub formă de detenție conform articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse. Excepție fac cazurile în care acuzatul: nu are un loc de reședință permanent pe teritoriul Federației Ruse; identitatea sa nu a fost stabilită în mod sigur; învinuitul a încălcat măsura preventivă aleasă anterior sau a fugit de la organele de cercetare prealabilă sau de la instanţă. Toate celelalte măsuri de reținere prevăzute de lege, inclusiv arestul la domiciliu, pot fi alese de către autoritatea de anchetă (instanța) atunci când investighează un caz penal în temeiul articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse.

Scutirea de răspundere penală

Prevederea articolului 76.1 din Codul penal al Federației Ruse garantează scutirea de răspundere pentru o persoană care a săvârșit o infracțiune pentru prima dată în temeiul articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse, dacă prejudiciul cauzat sistemului bugetar de Federația Rusă ca urmare a infracțiunii este despăgubită integral. O persoană care a săvârșit o infracțiune pentru prima dată este un acuzat care nu are o condamnare neștersă sau nesoluționată pentru o infracțiune comisă anterior. conform articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse.

Despăgubirea pentru prejudiciul cauzat sistemului bugetar al Federației Ruse este plata integrală a restanțelor, penalităților și amenzilor în cuantumul calculului transmis de organul fiscal. Aplicarea dispozițiilor articolului din Codul penal al Federației Ruse și, prin urmare, scutirea de răspundere în temeiul articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse este posibilă numai dacă s-a făcut despăgubiri pentru daune. înainte de numire instanta de fond sedinta de judecata. În cazul în care repararea prejudiciului are loc după numirea unei ședințe de fond de către instanța de fond, atunci faptul despăgubirii prejudiciului va fi recunoscut de instanță ca împrejurare atenuantă de pedeapsă. Despăgubirea parțială pentru daunele aduse sistemului bugetar poate fi, de asemenea, recunoscută ca o circumstanță atenuantă.

Publicatia Biroului: .

Practica judiciară a dezvoltat anumite cerințe pentru evidenta documentara faptul de a despăgubi integral prejudiciul în temeiul articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse. Poate fi confirmat prin documente oficiale care atestă transferul sumelor acumulate către sistemul bugetar al Federației Ruse. Confirmarea transferului va fi ordin de plata sau o chitanță cu marca bancară, un act de reconciliere cu organul fiscal privind absența datoriilor la buget. Dacă există îndoieli cu privire la despăgubiri pentru daune, instanța poate verifica din proprie inițiativă fapta specificată. De precizat că despăgubirea pentru prejudiciul adus sistemului bugetar poate fi făcută nu numai de către persoana învinuită, ci și de către alte persoane, precum și de către organizația însăși, a cărei evaziune fiscală este imputată învinuitului.

Diverse obligații de a transfera compensații bănești către bugetul federal, promisiunile de a compensa daunele în viitor, nu reprezintă un temei legal pentru scutirea de răspundere penală.

„Am fost găsit vinovat de săvârșirea unei infracțiuni conform art. 199 partea 2 din Codul penal al Federației Ruse și am fost condamnat la închisoare pentru o perioadă de 2 ani de încercare. În cauză a fost satisfăcută o cerere civilă împotriva mea, în calitate de contabil șef, precum și împotriva conducătorilor societății. O sumă de 16,5 milioane de ruble a fost colectată de la mine în favoarea statului. Ea a depus recurs și plângere în casație cu cerere de modificare a verdictului sub aspectul unei cereri civile, t.to. Nu pot fi responsabil pentru banii unei persoane juridice (care, de altfel, este falimentară). Nu le deținem. Dar respingerea este peste tot. Colectez documente în Forțele Armate ale Federației Ruse. Există vreo speranță să scap de datoriile firmei față de buget?

Acum câteva zile, am citit această poveste din viața unui contabil șef... Am întâlnit adesea astfel de „necazuri” în știri. Dar, din anumite motive, această poveste m-a bântuit. Mi s-a părut jalnic din punct de vedere pur uman: mi-am imaginat că această femeie are 2 copii, locuia într-un apartament închiriat, lucra pentru un salariu de 50 de mii de ruble și nu avea idee ce fraudă fiscală trebuie să facă. nu dupa propria vointa...

Mi-am propus să ajut, măcar să încerc să găsesc un fir de care să te agăți... Există vreo șansă de mântuire?

În căutarea unei soluții, am studiat o cantitate imensă de practică judiciară și am apelat și la avocații Turov și Partners. Deci ceea ce am putut găsi.

Rambursarea prejudiciului prejudiciului va elimina „criminal”

In conformitate cu Nota 2 Art. 199 din Codul penal al Federației Ruse„O persoană care a comis o infracțiune pentru prima dată în temeiul prezentului articol, precum și al articolului 199.1 din Codul penal al Federației Ruse, va fi eliberată de răspundere penală dacă această persoană sau organizație, evaziune fiscală și (sau) taxe cu care este încasat de această persoană, a plătit integral suma restanțelor și penalitățile relevante, precum și suma unei amenzi în cuantumul stabilit în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

Hotărâre de recurs a Judecătoriei Saratov în dosarul nr. 22-111/2017 (22-4315/2016) din data de 12.01.2017

Șeful companiei a fost condamnat p. „b” partea 2 din art. 199 din Codul penal al Federației Ruse a fost condamnat la o amendă de 400 de mii de ruble. Cu toate acestea, procurorul a considerat pedeapsa „ușoară” și a cerut înăsprirea până la închisoarea reală și recuperarea a peste 6 milioane de ruble. La urma urmei, prejudiciul adus bugetului s-a ridicat la aproximativ 16 milioane de ruble, iar condamnatul a plătit doar 9,5 milioane de ruble. Prin urmare, plantează! Ce fel de pedeapsă este 400 de mii?

Avocații au cerut reclasificarea acțiunilor șefului Partea 1 Art. 199 din Codul penal al Federației Ruseși aplică amnistia . La urma urmei, acuzatul, în cadrul ședinței preliminare, a vrut să folosească Notăși plătesc prejudiciul cauzat bugetului, dar nu au putut, pentru că au arestat tot ce este mobil și proprietate imobiliara. Și cu atât mai mult, a rambursat parțial prejudiciul.

Instanța a aplicat paragraful 9 din Decretul de amnistia din 24 aprilie 2015, și eliberat de pedeapsă cu înlăturarea cazierului judiciar.

Maxim Zalyadkin

Practica aplicării alin. 2 al art. 199 din Codul Penal al Federației Ruse în ceea ce privește scutirea de răspundere este cunoscut și nu mă voi opri din nou asupra lui, voi menționa aici doar o decizie judecătorească interesantă și controversată.

Prevederea de mai sus exonerează o persoană de răspundere penală dacă există într-adevăr o hotărâre judecătorească în acest caz nu în favoarea această persoană. Dar există o judecată Hotărârea de recurs a Tribunalului Regional Sverdlovsk în dosarul nr. 33-11889/2015), în care camera de recurs a tras la răspundere pe administrator pentru neplata impozitelor de către persoana juridică, obligându-l la repararea prejudiciului cauzat bugetului de stat, și toate acestea în lipsa unui verdict de vinovăție împotriva șefului persoana juridica! Deși nu exclud ca în acest caz concret, conținutul deciziei de „refuz” a anchetatorului și comportamentul pasiv al conducătorului însuși au jucat un rol important în deznodământul litigiului.

Expirarea termenului de prescripție nu exonerează de răspundere

Hotărârea de recurs a Tribunalului Regional Arhangelsk în dosarul 33-58/2017 (33-7709/2016) din 01.12.2017

Inspectoratul a intentat de la directorul companiei o cerere de despăgubire pentru prejudiciile aduse bugetului. Initierea unui dosar penal partea 1 a art. 199 din Codul penal al Federației Ruse a fost respinsă, din cauza expirării termenului de prescripție a urmăririi penale pe paragraful 3, alineatul 1, articolul 24 din Codul de procedură penală al Federației Ruse, adică pe bază de nereabilitare. În plus, în perioada auditată, pentru care s-au aplicat penalități suplimentare, restanțe și amenzi, directorul acuzat nu a lucrat în societate. Potrivit informațiilor din Registrul Unificat de Stat al Persoanelor Juridice, directorul a început să conducă compania după o perioadă controversată.

Curtea a constatat însă că directorul a fost singurul organ executiv în perioada analizată: a semnat contracte de furnizare, documente de plată. Iar termenul de prescripție nu contează... Arieratele vor fi colectate de la director pe baza:

• „Temeiurile generale de răspundere pentru cauzarea prejudiciului sunt formulate în Artă. 1064 din Codul civil al Federației Ruse- prejudiciul cauzat bunului unei persoane juridice este supus despăgubirii integrale de către persoana care a cauzat prejudiciul. În sensul normelor de lege de mai sus, persoana care a săvârșit o infracțiune fiscală și a cauzat statului un prejudiciu sub forma unor sume de impozite neîncasate poate fi pusă cu obligația de a repara prejudiciul”;
• "Din Clauza 1, articolul 27 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că reprezentanții legali ai organizației contribuabile sunt persoane autorizate să reprezinte organizația menționată în baza legii sau a actelor constitutive ale acesteia”;
• „Din explicațiile date în Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 8 noiembrie 2016 nr. 22-P, rezultă că atunci când un dosar penal se încetează ca urmare a expirării termenului de prescripție a urmăririi penale, nici persoana față de care s-a efectuat nu este eliberată de obligațiile de reparare a prejudiciului cauzat acestuia - în speță, după cum a remarcat în mod repetat Curtea Constituțională a Federației Ruse, protecția victimelor nu este exclusă din drepturile lor în procedurile civile și nu conține nicio restricție pentru o astfel de protecție și Clauza 3, Partea 1, Art. 24 Cod procedură penală RF(Definiții din 16 iulie 2009 Nr. 996-O-O, din 20 octombrie 2011 Nr. 1449-O-O, din 28 mai 2013 Nr. 786-O, din 24 iunie 2014 Nr. 1458-O).

Prin urmare, expirarea termenului de prescripție nu poate salva pe învinuit decât de răspunderea penală.

Încălcările în luarea în considerare a cazului vor funcționa

Determinarea Forțelor Armate ale Federației Ruse Nr. 4-KG16-32 din 22 noiembrie 2016

Instanțele inferioare nu au indicat pe baza căror probe au ajuns la concluzia să recupereze de la învinuit în temeiul art. 199.2 din Codul penal al Federației Ruse aproape 13,2 milioane de ruble. Ei nu au dat calcule ale cuantumului prejudiciului, ceea ce reprezintă o încălcare semnificativă a normelor de drept procesual. Prin urmare, cauza a fost trimisă spre revizuire în apel.

Decizia de recurs a Tribunalului Regional Volgograd

Șeful companiei a fost condamnat în temeiul părții 1 a articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse și a fost amendat. Bazat Articolul 78 din Codul penal al Federației Ruse a fost eliberat de pedeapsă din cauza expirării termenului de prescripție a răspunderii penale.

De asemenea, apărarea a constatat numeroase nereguli în tratarea cazului:

• Nu există dovezi că managerul a primit documente contabile false de la persoane neidentificate și într-un loc neidentificat și, de asemenea, că contrapărțile sunt firme de o zi care nu desfășoară activități reale. activitate economică. Nu s-a dovedit fictivitatea tranzacțiilor;
• Directorul unuia dintre contractori a confirmat cooperarea cu firma acuzatului. Iar instanța nu a ținut cont de aceste mărturii, deși au fost confirmate de alte probe;
• Directorul altei contrapartide a negat orice relatie cu condamnatul. Au existat însă martori, documente și fotografii care au confirmat faptul cunoașterii și realitatea tranzacțiilor comerciale între firme;
• Nu s-a făcut o evaluare a stabilirii cotei impozitelor neachitate în raport cu valoarea impozitelor de plătit pentru aceeași perioadă. Și în conformitate cu Nota 1 la articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse este obligatoriu pentru soluționarea problemei prezenței în acțiunile unei persoane a corpus delictului acestei infracțiuni;
• Procesul-verbal al ședinței de judecată nu a fost semnat de judecător.

Prin urmare, ținând cont de toate argumentele apărării de mai sus, cauza a fost trimisă spre revizuire.

Încălcarea drepturilor și libertăților cetățenilor este un argument inutil

Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 29 septembrie 2016 N 2062-O

Acuzat în temeiul art. 199.2 din Codul penal al Federației Ruse a decis să conteste constituționalitatea Artă. 15 din Codul civil al Federației Ruse, Artă. 1064 din Codul civil al Federației Ruseși Artă. 199.2 din Codul penal al Federației Ruse. Pentru că articolele menționate « contrazice Articolele 17 (partea 1), 18, 19 (partea 1 și 2), 27, 34 (partea 1), 35 (partea 1 și 2), 37 (partea 1), 45, 55 (partea 1) 3) și 57 din Constituția Federației Ruseîn măsura în care, potrivit înțelesului dat de practica judiciară, impun conducătorului persoanei juridice obligația de a rambursa taxele neachitate de persoana juridică ca prejudiciu cauzat prin infracțiune.

Cu toate acestea, Curtea Constituțională a refuzat să examineze plângerea:

• „Obligația de despăgubire a prejudiciului cauzat ca măsură a răspunderii civile se aplică făptuitorului de delicte în prezența unei infracțiuni, inclusiv, de regulă, producerea prejudiciului, nelegalitatea comportamentului faptuitorului, un raport de cauzalitate. între comportamentul ilegal al făptuitorului și apariția vătămării, precum și vinovăția acestuia” ( Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 15 iulie 2009 nr. 13-Pși Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 7 aprilie 2015 nr. 7-P; Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 octombrie 2012 Nr. 1833-Oși Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 15 ianuarie 2016 nr. 4-O);
• « Plenul Forțelor Armate ale Federației Ruse în Rezoluția nr. 64 din 28 decembrie 2006 a precizat că o persoană care poate fi găsită vinovată de o infracțiune conform art. 199.2 din Codul penal al Federației Ruse și constând în ascunderea de fonduri sau proprietăți, pe cheltuiala cărora, în modul prevăzut de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, restanțelor trebuie colectate, o persoană fizică cu statutul de antreprenor individual, proprietarul proprietății unei organizații, conducătorul unei organizații sau o persoană care îndeplinește funcții manageriale în această organizație legate de înstrăinarea proprietății acesteia ( punctul 19), totodată, în calitate de pârât într-o acțiune civilă în despăgubiri către o persoană juridică publică, poate fi implicată o persoană fizică sau juridică care, în condițiile legii ( Artă. 1064și 1068 din Codul civil al Federației Ruse) este responsabil pentru prejudiciul cauzat prin infracțiune ( Artă. 54 Cod procedură penală)»;
• Instanța a remarcat, de asemenea, că articolul 199.2 din Codul penal al Federației Ruse, „stabilind răspunderea în mod specific pentru „ascunderea” fondurilor sau bunurilor, poate fi considerat ca permitând recunoașterea doar a unui astfel de act ca element constitutiv în legătură cu infracțiunea. avute în vedere de acesta, care se angajează cu intenție în scopul evitării încasării arieratelor fiscale și (sau) taxelor; aceasta implică necesitatea în fiecare caz specific de urmărire penală de a dovedi nu numai că organizația sau întreprinzătorul individual deține fonduri sau proprietăți, pe cheltuiala cărora ar trebui încasate restanțele de impozite și (sau) taxe, ci și că aceste fonduri au fost ascuns în mod deliberat din scopul sustragerii de la încasare a restanțelor (Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 24 martie 2005 nr. 189-O, Definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 5 martie 2009 nr. 470- O-O, Definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 19 martie 2009 Nr. 324-O-O, Definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 17 decembrie 2009 Nr. 1644-O-O, Definiția Curții Constituționale a Federația Rusă din 25 noiembrie 2010 Nr. 1513-O-O etc.)

„A pune” vina pe companie nu va funcționa

Decizia Tribunalului Severodvinsk în cauza 2-3515/2016 din 27.12.2016

Contabilul-șef și șeful au fost aduși în fața justiției pentru săvârșirea unei infracțiuni în temeiul p. „a”, „b”, partea 2 a articolului 199 din Codul penal. Dar au căzut sub amnistie, iar cazierul lor penal a fost șters.

Cu toate acestea, condamnații în apărarea lor au încercat să demonstreze că este necesar să încaseze datoria la buget nu de la ei, ci de la firma în care lucrau. Însă instanța a hotărât că, la săvârșirea acestei infracțiuni, inculpații au acționat ca un grup de persoane prin acord prealabil și s-au ghidat după propria intenție penală vizând evaziune fiscală de la societate, și nu de atribuirea oficială a acestei persoane juridice.

Și din moment ce societatea este exclusă din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice pe baza Clauza 2 a art. 21.1 lege federala din data de 08.08.2001 Nr 129-FZ, apoi din cauza Artă. 1080 din Codul civil al Federației Ruse persoanele care au cauzat în comun un prejudiciu răspund solidar față de vătămată.

În ceea ce privește persoanele care pot fi atrase în temeiul art. 199 din Codul penal al Federației Ruse (nu accept modificări în str.2 p.2. Artă. 45 Codul fiscal al Federației Ruse) în Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2016 Nr. 03-02-08 / 59759, oficialii au reamintit că persoanele care au dreptul de a semna documente în numele organizației pot fi trase la răspundere în temeiul articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse. " Clauza 7 din Decretul Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 28 decembrie 2006 nr. 64 „Cu privire la practica aplicării de către instanțele de judecată a legislației penale privind răspunderea pentru infracțiuni fiscale” pentru a se asigura aplicarea corecta si uniforma de catre instantele de judecata a legii penale privind raspunderea pentru evaziune fiscala si taxe, s-a dat o explicatie potrivit careia subiectii infractiunii prevazute Artă. 199 din Codul penal al Federației Ruse, poate include nu numai șeful organizației plătitoare de impozite, contabilul-șef (contabil în lipsa funcției de contabil șef în stat), ale cărui atribuții includ semnarea documentației de raportare depuse la organele fiscale, asigurarea plății integrale și la termen. a impozitelor și taxelor, precum și a altor persoane, dacă au fost autorizate în mod expres de organul de conducere al organizației să efectueze astfel de acțiuni.

Maxim Zalyadkin

Avocat al departamentului de protecție a afacerilor „Tururi și parteneri”:

În primul rând, trebuie menționat că la baza hotărârilor judecătorești, în conformitate cu care șeful acestuia și alți funcționari sunt trași la răspundere pentru impozitele neplătite de o organizație, este ideea că nu datoria fiscală a unei persoane juridice este recuperate de la o persoană fizică, dar prejudiciul cauzat prin acțiunile acestuia la bugetul de stat și sunt inițiate în egală măsură de organele fiscale și de parchetul de pe lângă instanțele de jurisdicție generală.

Afirmațiile lor se bazează de obicei pe dispoziții Artă. 1064 din Codul civil al Federației Ruseși pe Decretul Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 28 decembrie 2006 nr. 64.

Prin urmare, nu va fi posibil să „renunți” vina asupra unei organizații în care nu există active lichide din cauza acțiunilor criminale ale șefului și contabilului și este imposibil să se îndeplinească cerința autorității fiscale de a plăti restanțe constatate în timpul controlului fiscal.

Circumstante extenuante

Pot exista un număr mare de variații pe această temă, dar va ține cont de ele instanța?

Dar dacă contabilul nostru șef rămâne însărcinat sau directorul general, de exemplu, este bolnav de o boală gravă... La urma urmei, totul se întâmplă în viață... Când ești amenințată cu Codul Penal al Federației Ruse și cu milioane de oameni în taxe suplimentare, chiar și cea mai sănătoasă persoană poate avea probleme cu inima...

Și dacă liderul și-a recunoscut pe deplin vinovăția, s-a pocăit și a venit cu o mărturisire...

Dar dacă directorul nostru financiar este singurul susținător al familiei sau o mamă a multor copii...

Or, contabilul-șef are o situație financiară dificilă, nu un ban în buzunar. Conduce un Zhiguli dărăpănat, locuiește într-o cameră închiriată într-un apartament comun. Am văzut case, cufere cu aur și diamante, vile la țară și iahturi doar la televizor și în vise...

Anna Popova

Șeful Departamentului Protecției Legale a Afacerilor „Tururi și parteneri”:

Pe lângă toate cele de mai sus, există astfel de concepte în Codul Penal al Federației Ruse. la fel de împrejurări care exclud vina contribuabiluluiși circumstanțe atenuante și agravante.

Legislația prevede cazurile în care legislația fiscală este încălcată, dar există împrejurări cu excepția culpei contribuabilului. Aceste circumstanțe includ:

1. Săvârșirea unui act care conține semne ale unei infracțiuni fiscale din cauza unui dezastru natural sau a altor circumstanțe extraordinare și insurmontabile.
2. Săvârșirea unei fapte care conține semne de infracțiune fiscală de către un contribuabil fizic care, la momentul săvârșirii acesteia, se afla într-o stare în care această persoană nu putea să dea socoteală pentru acțiunile sale sau să le gestioneze din cauza unei stări bolnave.
3. Îndeplinirea de către contribuabil sau agent fiscal instructiuni si explicatii scrise date de catre organul fiscal sau alt organism de stat autorizat sau functionarii acestora din competenta lor.

Legea prevede, de asemenea atenuarea răspunderii circumstanțe și includ următoarele:

1) săvârșirea unei infracțiuni ca urmare a unei combinații de circumstanțe personale sau familiale dificile;

2) săvârșirea unei infracțiuni sub influența amenințării sau constrângerii sau din cauza dependenței materiale, de serviciu sau de altă natură;

3) alte circumstanțe care pot fi recunoscute de către o autoritate fiscală sau o instanță de judecată ca obligații atenuante.

Alături de circumstanțe atenuante, legislația fiscală prevede circumstanță agravantă, și anume, săvârșirea unei infracțiuni fiscale de către o persoană trasă anterior la răspundere pentru o infracțiune similară. Mai mult, o persoană de la care s-a încasat o sancțiune fiscală este considerată supusă acestei sancțiuni în termen de 12 luni de la data intrării în vigoare a unei hotărâri judecătorești sau a unei autorități fiscale privind aplicarea unei sancțiuni fiscale.

Aceste împrejurări, atât atenuante, cât și agravante ale răspunderii unei persoane, sunt stabilite de instanță și luate în considerare de aceasta la examinarea cauzei.

ÎNSCRIEȚI-VĂ LA UN SEMINAR LA MOSCOVA 27-28 FEBRUARIE

(Vizitat de 1 458 de ori, 3 vizite astăzi)

Evaziunea de la organizație a impozitelor și (sau) taxelor

Comentariu la articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse:

1. Practic, toate semnele corpus delicti din articolul comentat coincid cu semnele actului, pentru care responsabilitatea este prevazuta la art. 198 din Codul penal.
Subiectul infracțiunii diferă în specific - impozite și (sau) taxe de la organizații. Conceptul de impozite și (sau) taxe a fost discutat în detaliu atunci când s-a caracterizat corpus delicti anterior. Există, de asemenea, o diferență în cantitățile care compun dimensiunea mare și extra mare. În acest caz, legiuitorul a stabilit sume mai mari ale sumelor corespunzătoare (a se vedea nota la art. 199 din Codul penal).
În conformitate cu clarificările Plenului Curții Supreme a Federației Ruse (în Decretul din 28 decembrie 2006 „Cu privire la practica aplicării legislației penale privind răspunderea pentru infracțiunile fiscale de către instanțe”) organizațiilor menționate la art. 199 Cod penal, cuprind toate cele enumerate la art. 11 din Codul fiscal al organizațiilor Federației Ruse: entitati legale, constituite în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și persoane juridice străine, companii și alte entități corporative cu capacitate juridică civilă, sau organizații internaționale înființate în conformitate cu legislația statelor străine, sucursalele și reprezentanțele acestora situate pe teritoriul Federației Ruse.

2. Latura obiectivă este caracterizată de semne, comentariu asupra căruia este dat la art. 198 din Codul penal.
Alte documente, a căror furnizare este obligatorie în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, includ, de exemplu, bilanț, contul de profit și pierdere, raport privind utilizarea intenționată a fondurilor primite (state contabile).
Organizațiile, cu excepția organizațiilor (asociațiilor) bugetare și publice și a subdiviziunilor lor structurale, care nu desfășoară activitate antreprenorialăși care nu au cifră de afaceri la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), cu excepția proprietății pensionate, sunt obligate să depună situații financiare trimestriale în termen de 30 de zile de la sfârșitul trimestrului și anuale - în termen de 90 de zile de la sfârșitul anului, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel.
În conformitate cu normele Legii federale din 06.12.2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, situațiile financiare pot fi prezentate utilizatorului de către organizație direct sau transmise prin reprezentantul său, trimise sub forma unei trimiteri poștale cu un lista de atașamente sau transmise prin canale de telecomunicații.
Utilizator situațiile financiare nu are dreptul de a refuza acceptarea situațiilor financiare și este obligat, la cererea organizației, să pună o notă pe copiile situațiilor financiare la acceptare și data depunerii acestora. La primirea situațiilor financiare prin canale de telecomunicații, utilizatorul situațiilor financiare este obligat să transfere organizației o chitanță de acceptare în formă electronică.
Data depunerii situațiilor financiare de către organizație este data expedierii trimiterii poștale cu o listă de atașamente sau data expedierii acestuia prin canale de telecomunicații sau data transferului efectiv prin proprietate.

3. Componenţa infracţiunii este formală, legiuitorul leagă capătul acestei infracţiuni de săvârşirea faptelor precizate în dispoziţia articolului.
Intenția făptuitorului ar trebui să includă realizarea faptului că el se sustrage de la plata impozitelor sau a primelor de asigurare de la organizație pe scară largă. Potrivit notei la acest articol, această sumă este recunoscută ca o sumă în valoare de peste 2 milioane de ruble pentru o perioadă de trei exerciții financiare consecutive, cu condiția ca ponderea impozitelor și (sau) taxelor neplătite să depășească 10% din sumele de impozite și (sau) taxe de plătit sau mai mult de 6 milioane.

4. Subiect special - o persoană fizică sănătoasă, ale cărei atribuții funcționale includ plata impozitelor și (sau) taxelor de la organizație. După cum a explicat Plenul Curții Supreme a Federației Ruse în rezoluția de mai sus, subiecților infracțiunii în temeiul art. 199 din Codul penal, poate include șeful organizației contribuabile, contabilul-șef (contabil în lipsa funcției de contabil șef în stat), ale cărui atribuții includ semnarea documentației de raportare depuse la organele fiscale, asigurând și plata la timp a impozitelor și taxelor, precum și a altor persoane, dacă au fost autorizate în mod special de către organul de conducere al organizației să efectueze astfel de acțiuni. Subiecții acestei infracțiuni pot include și persoane care au îndeplinit efectiv atribuțiile de manager sau contabil șef (contabil). Fapta trebuie să fie calificată conform paragrafului „a” partea a 2-a din art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, dacă aceste persoane au convenit în prealabil cu privire la realizarea în comun a acțiunilor care vizează evadarea impozitelor și (sau) taxelor de la o organizație plătitoare de impozite.
Alți angajați ai organizației plătitoare de impozite (organizația plătitoare de taxe), care întocmesc, de exemplu, documente contabile primare, pot, dacă există motive în acest sens, să fie trași la răspundere penală în temeiul părții relevante a art. 199 din Codul penal în calitate de complici ai acestei infracțiuni (partea a 5-a a art. 33 din Codul penal), care au contribuit în mod deliberat la comiterea acesteia.
Persoana care a organizat săvârșirea unei infracțiuni în temeiul art. 199 din Codul penal, sau care l-a convins pe conducătorul, contabilul-șef (contabil) al unei organizații contribuabile sau alți angajați ai acestei organizații să o comită, precum și asistat la săvârșirea unei infracțiuni cu sfaturi, instrucțiuni etc., este răspunzător, în funcție de ceea ce a făcut în calitate de organizator, instigator sau complice în temeiul părții relevante a art. 33 Cod penal și partea relevantă a art. 199 din Codul penal.

5. Componența calificată cuprinde semne precum săvârșirea unei fapte de către un grup de persoane prin acord prealabil sau la scară deosebit de mare. Semnul indicat va dobândi o valoare de calificare numai dacă suma neplătită a impozitelor și (sau) taxelor depășește suma care se ridică la mai mult de 2 milioane 500 mii de ruble pentru o perioadă de trei ani financiari la rând, cu condiția ca ponderea impozitelor neplătite și (sau) ) taxe care depășesc 20% din sumele impozitelor și (sau) taxelor de plătit sau care depășesc 30 de milioane de ruble.
Nota prevede, de asemenea, o condiție de scutire, similară cu cea specificată la art. 198.