Якщо установа одержала грант, вона менше залежить від бюджетного фінансування. Як не переплутати код фінансового забезпеченняЯк зробити проводки, як звітувати про витрати, розповімо в статті.

Чи контролює засновник грант із бюджету

З бюджету гранти надають за рішеннями Президента РФ, Уряду РФ, органів влади суб'єктів РФ чи муніципальних утворень (п. 4 ст. 78.1 Бюджетного кодексу РФ). Гроші виділяють у формі субсидії, яку надають на конкурсній основі для реалізації конкретних заходів, а також підтримки у галузі науки та освіти.

• Важлива стаття:

Освітня установа може взяти участь у конкурсі, який організувало не його відомство. При цьому слід отримати згоду засновника. Адже умовами конкурсу може бути передбачено те, що цільове використання гранту перевіряє засновник.

Форму, за якою засновник дає згоду на участь установи у конкурсах, нормативним актом не визначено. Тому він може обрати її самостійно.

Чи засновник контролюватиме кошти гранту, можна зрозуміти з того, на чий особовий рахунок спочатку надійшли гроші, і за видом витрат, за яким організатор перерахував грант (див. таблицю). У угоді про надання гранту з бюджету буде зазначено: «Надання гранту грантоодержувачу у формі субсидії, яка не пов'язана з виконанням державного (муніципального) завдання».

Тобто сума надійде, наприклад, бюджетній освітній установі на особовий рахунок 21 за КВР 613. І облік бухгалтер вестиме за КФО 5 «Субсидії на інші цілі». У цьому випадку дохід нараховують після того, як затверджено звіт про використання субсидії у сумі підтверджених витрат. В обліку формують проведення:

ДЕБЕТ 5 201 11 510
КРЕДИТ 5 205 81 660
- зараховано грант на особовий рахунок установи;

ДЕБЕТ 5 205 81 560
КРЕДИТ 5 401 10 180
- Нараховано дохід від гранту.

Таблиця. Види витрат під час перерахування грантів

	Код виду витрат		Як перераховують кошти
	для бюджетних установ	для автономних установ
Засновник контролює витрати із гранту			Кошти гранту перераховують засновнику, а той видає грант переможцю. Фінансування йде у вигляді асигнувань чи міжбюджетних трансфертів. В останньому випадку організатор та засновник належать до різних рівнів бюджетів.
Засновник не контролює витрати з гранту			Кошти перераховують безпосередньо установі-переможцю. Залежно від відомчої підпорядкованості чи рівня бюджету немає

Угода про грант може діяти довше за календарний рік. Тоді застосовують рахунок доходів майбутніх періодів 040140180. Підстава - лист Мінфіну Росії від 1 квітня 2016 р. № 02-06-07/19436. Проведення будуть такими:

ДЕБЕТ 5 205 81 560
КРЕДИТ 5 401 40 180
- нараховано доходи майбутніх періодів у день підписання угоди про грант;

ДЕБЕТ 5 401 40 180
КРЕДИТ 5 401 10 180
- Визнано доходи поточного періоду в день затвердження звіту.

Витрати за рахунок гранту відносять на фінансовий результат (рахунок 040120000). Їх склад та обсяг визначають у кошторисі гранту.

За яким КФО врахувати грант за тристоронньою угодою

Освітній установі грант може надійти і на підставі тристороннього договору, який він уклав із грантодавцем та грантоодержувачем, який бере участь у реалізації наукових проектів. Гранти, одержувачами яких є співробітники, бухгалтерія враховує на особовому рахунку 20 за КФО 3 «Кошти у тимчасовому розпорядженні», оскільки це не гроші установи (лист Мінфіну Росії від 16 жовтня 2015 р. № 02-07-10/59926). В обліку роблять проведення:

ДЕБЕТ 3 201 11 510
КРЕДИТ 3 304 01 730
- надійшли гроші на особовий рахунок установи. Одночасно відображено збільшення позабалансового рахунку 17 (код фінансового забезпечення аналітики 510);

ДЕБЕТ 3 304 01 830
КРЕДИТ 3 201 211 610 (3 301 34 610)
- Відбито витрати по грантам (за розпорядженням грантоодержувача) з особового рахунку або з каси установи. Одночасно відображено збільшення позабалансового рахунку 18 (код фінансового забезпечення аналітики 610).

На підставі угоди про надання гранту установа може компенсувати свої витрати на виконання наукового проекту. Для цього потрібно направити до казначейства повідомлення (ф. 0531852) для уточнення касових операцій щодо відображення доходів (кодів КОСГУ) на особовому рахунку. Тобто перекинути кошти із статті 510 на статтю 130. Це оформлюють таким чином:

ДЕБЕТ 3 304 06 000
КРЕДИТ 3 201 11 610
ДЕБЕТ 2 201 11 510
КРЕДИТ 2 304 06 000
- відображено перенесення коштів гранту в частині організаційних витрат з КФО 3 на КФО 2. Одночасно відображено зменшення позабалансового рахунку 17 (КФО 3, код аналітики 510) та збільшення позабалансового рахунку 17 (КФО 2, код аналітики 510, стаття 130 КОСГУ).

Грант від інших організацій - дохід установи

Не плутайте гранти з бюджету (у вигляді субсидій) із грантами від інших організацій. Останні слід враховувати як надходження від діяльності, що приносить дохід на особовому рахунку 20 за КФО 2 «Приносить діяльність діяльність (власні доходи установи)».

Якщо грант надано самій установі, тобто вона не укладала тристоронню угоду з фізичною особою, дохід КФО 2 установа нарахує самостійно. У облікової політикиможна встановити, що це дата, коли організатор конкурсу та установа підписали угоду про грант або день подання звіту. Грант відображають в обліку так:

ДЕБЕТ 2 205 81 560
КРЕДИТ 2 401 10 180
- відображено нарахування гранту за згодою;

ДЕБЕТ 2 201 11 510
КРЕДИТ 2 205 81 660
- надійшов грант на особовий рахунок установи. Одночасно відображено збільшення позабалансового рахунку 17 (код фінансового забезпечення аналітики 180).

Чи утримувати ПДФО з виплат із гранту

Як бути з оподаткуванням доходів фізосіб із коштів гранту? Щоб відповісти на це запитання, завітайте до угоди. У ньому зазначено, хто грантоодержувач: установа чи її працівники. Припустимо, установа сама отримала грант і платить працівникам зарплату із його суми. Виплати роблять членам наукового чи творчого колективу, який виграв грант? Ці суми ПДФОне обкладають. Оплата праці йде адміністративно-управлінському апарату чи іншому персоналу, який не пов'язаний із виконанням робіт із гранту? Тоді ПДФО утримують у звичайному порядку.

Інша річ, якщо грантоодержувачі – безпосередні виконавці робіт (досліджень). Зазвичай у такій ситуації грантодавець, співробітник та установа укладають тристоронню угоду. І винагорода виконавця ПДФО не оподатковується. Але тільки якщо дотримано додаткових умов.

Так, податок не утримують, якщо гроші виділено для підтримки науки та освіти, культури та мистецтва в Росії. Або якщо грантодавець включений в один із двох списків. Для іноземних організаційце Перелік, затверджений постановою Уряду РФ від 28 червня 2008 р № 485. Для російських - Перелік, затверджений постановою Уряду РФ від 15 липня 2009 № 602.

За матеріалами журналу

Таблиця № 1 – Види фінансового забезпечення (діяльності) та порядок їх застосування

Найменування	Порядок застосування
1 - Діяльність, що здійснюється за рахунок коштів відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації(бюджетна діяльність)	Застосовується фінансовим органом при веденні бюджетного обліку операцій з виконання бюджету: – Планові показники (БА, ЛПВ) щодо видатків та вибуття джерел фінансування дефіциту бюджету, у тому числі і видатків засновників (органів державної влади та місцевого самоврядування) на виплату новим бюджетним та автономним установам субсидій на виконання державного (муніципального) завдання та цільових субсидій; - Касові надходження до бюджету доходів та джерел фінансування дефіциту бюджету; – Касові вибуття з бюджету за видатками та джерелами фінансування дефіциту бюджету, у тому числі й видатки засновників (органів державної влади та місцевого самоврядування) на виплату новим бюджетним та автономним установам субсидій на виконання державного (муніципального) завдання, субсидій на інші цілі та бюджетних інвестицій . Також застосовується органами державної влади та місцевого самоврядування, казенними установами та бюджетними установами, що фінансуються за кошторисом на час перехідного періоду, та іншими юридичними особами, які здійснюють повноваження одержувача бюджетних коштів (у тому числі новими бюджетними та автономними установами в частині операцій з переданих повноважень щодо виконання публічних зобов'язань перед фізичними особами)
2 – діяльність, що приносить дохід (власні доходи установи)	Тимчасово застосовується фінансовим органом, органами державної влади та місцевого самоврядування, казенними установами та бюджетними установами, що фінансуються за кошторисом, для обліку операцій із коштами від діяльності казенних і бюджетних установ, що приносить дохід, на час перехідного періоду до моменту прийняття рішення про зарахування доходів від діяльності, що приносить дохід казенних установ до бюджету та фінансування бюджетних установ через субсидії. Після прийняття відповідних рішень та закінчення перехідного періоду даний вид діяльності застосовується тільки бюджетними установами, що фінансуються через субсидії, та автономними установами для обліку операцій з власними доходами: – коштами, отриманими від діяльності, що приносить дохід, що здійснюється понад державне (муніципальне) завдання; - Засобами, отриманими від здачі майна в оренду; – безоплатними перерахуваннями тощо.
3 – Кошти у тимчасовому розпорядженні	Застосовується фінансовим органом для обліку операцій із коштами, отриманими у тимчасове розпорядження органами державної (муніципальної) влади, казенними установами та бюджетними установами, які фінансуються за кошторисом (на час перехідного періоду). Застосовується бюджетними установами, що фінансуються через субсидії, та автономними установами для обліку операцій із коштами, отриманими до тимчасового розпорядження. Фінансовим органом для обліку коштів, отриманих цими установами у тимчасове розпорядження, цей вид діяльності не застосовується.
4 – Субсидії виконання державного (муніципального) завдання	Застосовується бюджетними та автономними установами для обліку операцій із субсидіями на виконання державного (муніципального) завдання, що обліковуються на особових рахунках бюджетних та автономних установ, відкритих до розрахункового рахунку 40601 (40701). Фінансовим органом цей вид діяльності не застосовується.
5 - Субсидії на інші цілі	Застосовується бюджетними та автономними установами для обліку операцій з іншими субсидіями, які обліковуються на окремих особових рахунках бюджетних та автономних установ, відкритих до розрахункового рахунку 40601 (40701). Фінансовим органом цей вид діяльності не застосовується.
6 – Бюджетні інвестиції	Застосовується бюджетними та автономними установами для обліку операцій з бюджетними інвестиціями, які обліковуються на окремих особових рахунках бюджетних та автономних установ, відкритих до розрахункового рахунку 40601 (40701). Фінансовим органом цей вид діяльності не застосовується.
7 – Кошти з обов'язкового медичне страхування	Застосовується бюджетними та автономними установами для обліку операцій із коштами, отриманими з територіальних фондів ЗМС, що обліковуються на окремих особових рахунках бюджетних та автономних установ, відкритих до розрахункового рахунку 40601 (40701). Фінансовим органом цей вид діяльності не застосовується.
8 – Кошти некомерційних організацій на особових рахунках	Застосовується фінансовим органом у разі здійснення касового обслуговування операцій бюджетних установ, що фінансуються через субсидії, та автономних установ із коштами, що обліковуються на особовому рахунку бюджетної (автономної) установи, включаючи кошти, отримані від діяльності, що приносить дохід, цими установами.
9 – Кошти некомерційних організацій на окремих особових рахунках	Застосовується фінансовим органом у разі здійснення касового обслуговування операцій бюджетних установ, що фінансуються через субсидії, та автономних установ із коштами, що враховуються на окремому особовому рахунку бюджетної (автономної) установи.

Фінансовий орган під час ведення бюджетного обліку операцій щодо виконання бюджетуучасниками бюджетного процесу застосовує вид фінансового забезпечення 1 . Під учасниками бюджетного процесу тут маються на увазі органи державної та муніципальної влади, казенні установи, інші юридичні особи, які здійснюють повноваження одержувача бюджетних коштів (у тому числі бюджетні та автономні установи при здійсненні переданих їм повноважень щодо виконання публічних зобов'язань перед фізичними особами), а також під час перехідного періоду – бюджетні установи, які фінансуються за бюджетним кошторисом.

На час перехідного періоду, до того моменту, коли доходи від діяльності казенних установ, що приносить дохід, будуть включені до складу доходів бюджету (тобто будуть зараховуватися відразу на рахунки бюджету з видом діяльності 1), фінансовим органом також застосовується вид фінансового забезпечення 2 . Крім цього, фінансовим органом застосовується вид фінансового забезпечення. 3 для обліку операцій із коштами у тимчасовому розпорядженні лише учасників бюджетного процесу (органів державної та муніципальної влади, казенних установ та бюджетних установ, що фінансуються за кошторисом на час перехідного періоду).

Види фінансового забезпечення 4, 5, 6, 7, 8, 9 у бюджетному обліку фінансового органу як органу, який організує виконання бюджету, не застосовуються.

Якщо фінансовий орган здійснює касове обслуговування операцій бюджетних установ, фінансованих через субсидії, та автономних установ, тобто. відкриває в банку рахунок 40601 (40701), до якого відкриває та веде особові рахунки та окремі особові рахунки бюджетних та автономних установ, крім бюджетного обліку органу, що виконує бюджет, він також веде бюджетний облік органу, який здійснює касове обслуговування, у якому застосовує види фінансового забезпечення 8 і 9:

Вид фінансового забезпечення 8 застосовується органом, який здійснює касове обслуговування, для обліку операцій з власними коштами бюджетних та автономних установ (від діяльності, що приносить дохід, безоплатних пожертвувань, здачі в оренду приміщень тощо), із засобами у тимчасовому розпорядженні та засобами субсидій на виконання державного (муніципального) ) завдання, що враховуються на особовому рахунку установи (організації).

Вид фінансового забезпечення 9 застосовується органом, який здійснює касове обслуговування, для обліку операцій із коштами субсидій на інші цілі та бюджетними інвестиціями (далі – цільові субсидії), виділених бюджетним та автономним установам на певні цілі та врахованих на окремих особових рахунках установ.

19-23 розряди – код синтетичного рахунку, що складається з коду синтетичного рахунку об'єкта обліку (19-21 розряди – код рахунок першого порядку), та аналітичного коду синтетичного рахунку (22 – 23 розряди), який включає код групи об'єкта обліку (22 розряд) і код виду об'єкта обліку (23 розряд).

24-26 розряди – аналітичний код виду надходжень, вибуття об'єкта обліку, Який вказується:

· код КОСГУдля обліку операцій казенних та бюджетних установ, органів державної та муніципальної влади;

· аналітичний код надходжень, вибуття об'єктів облікудля обліку операцій автономних установ, у структурі, затвердженій планом фінансово- господарської діяльності. Відповідно до наказу МФ РФ від 28.07.2010 № 81н «Про вимоги до плану фінансово-господарської діяльності державної (муніципальної) установи» (набирає чинності з 2012 р.) як аналітичний код надходжень, вибуття об'єктів обліку за рішенням засновника може застосовуватися КОСГУ. Інструкція № 183н з бухгалтерського обліку автономних установ також містить як аналітичні коди надходжень, вибуття поточні коди КОСГУ як у частині надходжень, так і в частині вибуття.

РОЗДІЛИ ПЛАНУ РАХУНКІВ 162Н:

· Балансові рахунки:

o Розділ 1: Нефінансові активи;

o Розділ 2: Фінансові активи;

o Розділ 3: Зобов'язання;

o Розділ 4: Фінансовий результат;

o Розділ 5: Санкціонування видатків бюджету;

· Забалансові рахунки.

на рахунках Розділу 1«Нефінансові активи» враховуються матеріальні та нематеріальні об'єкти, які використовуються у процесі діяльності казенної установи або призначені для перепродажу, незалежно від їхньої вартості, а також ступінь зношеності цих об'єктів. Записи по рахунках Розділу 1 роблять у головній книзі казенного установи, тобто. використовуються лише в обліку казенної установи.

· 101.00 «Основні засоби» (матеріальні об'єкти, що є продуктами виробництва, тобто приміщення, споруди, машини, обладнання, транспортні засобиі т.д.);

· 102.00 «Нематеріальні активи»;

· 103.00 «Невироблені активи» (матеріальні об'єкти, що не є продуктами виробництва, тобто земля, ресурси надр тощо);

· 104.00 «Амортизація» (характеристика зношеності об'єктів);

· 105.00 «Матеріальні запаси» (сировина, матеріали зі строком корисного використанняменше 12 місяців, а також об'єкти, що не належать до основних засобів відповідно до класифікації ОКОФ, наприклад, медикаменти, паливно-мастильні матеріали, будівельні матеріали);

· 106.00 «Вкладення у нефінансові активи» – фактичні витрати установи при придбанні, будівництві, безоплатному надходженні, модернізації об'єктів (вартість об'єкта при його придбанні + витрати на транспортування, налагодження, запуск тощо);

· 107.00 «Нефінансові активи в дорозі» – об'єкти, відвантажені постачальниками, але не надійшли до кінця звітного періоду до установи;

· 108.00 «Нефінансові активи майна скарбниці» ( нерухоме майноу складі майна скарбниці, рухоме майно у складі майна скарбниці, нематеріальні активиу складі майна скарбниці, невироблені активи у складі майна скарбниці, матеріальні запаси у складі майна скарбниці).

· 109.00 «Витрати виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг» (призначений для обліку операцій з формування собівартості готової продукції, виконуваних робіт, послуг).

на рахунках Розділу 2«Фінансові активи» враховується рух коштів на банківських рахунках, у касі установи, а також рух грошових документів, на рахунках в органах, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджету, рахунки використовуються в обліку казенної установи, фінансового органу та органу казначейства.

· 202.00 «Кошти на рахунках бюджету» - для відображення фінансовими органами операцій із коштами відповідного бюджету у валюті Російської Федерації та іноземних валютах, що знаходяться на банківських рахунках або в органах Федерального казначейства.

o 202.10 "Кошти на рахунках бюджету в органі ФК";

· 202.11 «Кошти на рахунках бюджету в рублях в органі ФК»

§ 202.11.510 «Надходження коштів на рахунки бюджету в рублях в органі ФК»;

§ 202.11.610 "Вибуття коштів з рахунків бюджету в рублях в органі ФК";

· 202.12 «Кошти на рахунках бюджету в органі ФК у дорозі»;

§ 202.12.510 «Надходження коштів на рахунках бюджету в органі ФК у дорозі»;

§ 202.12.610 «Вибуття коштів з рахунків бюджету в органі ФК у дорозі»;

· 202.13 «Кошти на рахунках бюджету іноземній валютів органах ФК»;

§ 202.03.510 «Надходження коштів на рахунки бюджету в іноземній валюті в органі ФК»;

§ 202.03.610 "Вибуття коштів з рахунків бюджету в іноземній валюті в органі ФК";

· 203.00 «Кошти на рахунках органу, що здійснює касове обслуговування бюджету» - для відображення органами ФК операцій із коштами відповідних бюджетів бюджетної системи РФ у валюті РФ, що знаходяться на банківських рахунках, відкритих органам ФК, а також органами ФК, фінансовими органами, операцій із коштами бюджетних, автономних установ, та інших організацій, не учасників бюджетного процесу, відображених на особових рахунках, відкритих їм відповідно до законодавства РФ на рахунках органів ФК, фінансових органів відповідно.

· 203.01 «Кошти надходжень, що розподіляються між бюджетами бюджетної системи РФ»;

§ 203.01.510 «Надходження коштів, що розподіляються між бюджетами бюджетної системи РФ»;

§ 203.01.610 «Вибуття коштів, що розподіляються між бюджетами бюджетної системи РФ»;

· 203.12 «Кошти бюджету на рахунках органу, який здійснює касове обслуговування»;

§ 203.12.510 «Надходження коштів бюджету на рахунки органу, що здійснює касове обслуговування»;

§ 203.12.610 «Вибуття коштів бюджету з рахунків органу, який здійснює касове обслуговування»;

· 203.20 «Кошти на рахунках органу, який здійснює касове обслуговування, у дорозі»;

§ 203.20.510 «Надходження коштів на рахунки органу, що здійснює касове обслуговування, у дорозі»;

§ 203.20.610 «Вибуття коштів з рахунків органу, який здійснює касове обслуговування, у дорозі»;

· 203.32 «Кошти бюджету на рахунках для виплати готівки»;

§ 203.32.510 «Надходження коштів бюджету на рахунки для виплати готівки»;

§ 203.32.610 «Вибуття коштів бюджету з рахунків для виплати готівки»;

· 211.00 «Внутрішні розрахунки за надходженнями» та 212.00 «Внутрішні розрахунки з вибуття» – для обліку розрахунків між органами, які здійснюють касове обслуговування за надходженнями (вибуттями) до бюджету (з бюджету), а також з обліку фінансовими органами розрахунків за надходженнями та вибуттям що виникають під час обслуговування ними особових рахунків бюджетних установ та (або) автономних установ, інших організацій, які не є учасниками бюджетного процесу.

§ 211.00.560 «Збільшення дебіторської заборгованостіза внутрішніми розрахунками за надходженнями»;

§ 211.00.660 «Зменшення дебіторської заборгованості за внутрішніми розрахунками за надходженнями»;

§ 212.00.560 «Збільшення дебіторської заборгованості за внутрішніми розрахунками з вибуття»;

§ 212.00.660 «Зменшення дебіторської заборгованості за внутрішніми розрахунками з вибуття»;

на рахунках Розділу 3«Зобов'язання» враховують різні зобов'язання здійснити витрачання коштів, наприклад, у межах державного (муніципального) боргу, за поставлені постачальниками товари (роботи, послуги), заборгованість з податків та інших платежів до бюджетів, депонована з/п (не виплачена вчасно) , утримання з заробітної плати, і т.д.

Розглянемо рахунки, що використовуються в обліку фінансового органу та органу казначейства:

· 306.00 «Розрахунки з виплати готівки» - для обліку розрахунків, що виникають за коштами бюджету, коштів державних (муніципальних) установ, на рахунках органу, що здійснює касове обслуговування, відкритих для виплати готівки;

§ 306.00.730 «Збільшення кредиторської заборгованості із виплати готівки»;

§ 306.00.830 «Зменшення кредиторської заборгованості із виплати готівки»;

· 307.00 "Розрахунки за операціями на рахунках органу, що здійснює касове обслуговування" - для обліку органами ФК операцій, що проводяться за єдиним рахунком бюджету бюджетної системи РФ, іншим рахункам, що відкриваються відповідно до законодавства РФ фінансового органу відповідного бюджету, в рамках касового обслуговування виконання . Рахунок також призначений для обліку органами ФК, фінансовими органами відповідного бюджету, операцій із коштами бюджетних установ, автономних установ, інших організацій, що не є учасниками бюджетного процесу, які проводяться за особовими рахунками установ, у рамках касового обслуговування;

· 307.12. "Розрахунки за операціями бюджету на рахунках органу, що здійснює касове обслуговування";

· 308.00 «Внутрішні розрахунки за надходженнями» та 309.00 «Внутрішні розрахунки за вибуттям» – для обліку розрахунків між органами казначейства за надходженнями (вибуттями) до бюджету (з бюджету), а також з обліку фінансовими органами розрахунків за надходженнями та вибуттями, що виникають ними особових рахунків бюджетних та (або) автономних установ, інших організацій, які не є учасниками бюджетного процесу.

§ 308.00.730 «Збільшення кредиторської заборгованості за внутрішніми розрахунками за надходженнями»;

§ 308.00.830 «Зменшення кредиторської заборгованості за внутрішніми розрахунками за надходженнями»;

§ 309.00.730 «Збільшення кредиторської заборгованості за внутрішніми розрахунками з вибуття»;

§ 309.00.830 «Зменшення кредиторської заборгованості за внутрішніми розрахунками з вибуття»;

на рахунках Розділу 4«Фінансовий результат» враховується фінансовий результат діяльності установи касовим операціямбюджету), рахунки використовуються установою, фінансовим органом, органом казначейства.

Розглянемо рахунки, що використовуються в обліку фінансового органу та органу казначейства:

· 402.00 «Результат по касовим операціям бюджету» - для відображення фінансовим органом відповідного бюджету бюджетної системи РФ результату касового виконання бюджету за поточний фінансовий рік та за минулі фінансові періоди.

· 402.10 «Результат з касового виконання бюджету щодо надходжень до бюджету»;

· 402.20 «Результат з касового виконання бюджету з вибуття з бюджету»;

· 402.30 «Результат минулих звітних періодів щодо касового виконання бюджету»;

Розділ 5 включений до складу плану рахунків, але не включений до балансу (тобто дані по рахунках цього розділу не потрапляють у баланс). Рахунки Розділу 5«Санкціонування видатків бюджету» призначено для ведення обліку показників бюджетних асигнувань, лімітів бюджетних зобов'язань, сум затверджених кошторисом доходів та витрат за приносить дохід діяльності (планом фінансово-господарської діяльності установи) показників за доходами (надходженнями) та видатками (виплатами), а також прийнятих установами зобов'язань (грошових зобов'язань) на поточний (черговий, перший рік, що настає за черговим, другий рік, наступний за черговим) фінансовий рік. Об'єкти обліку розділу "Санкціонування витрат суб'єкта господарювання" враховуються по аналітичним групам синтетичного рахунку об'єктів обліку,що формуються за фінансовими періодами:

· 10 "Санкціонування за поточним фінансовим роком";

· 20 "Санкціонування по першому році, наступному за поточним (черговим фінансовим роком)";

· 30 "Санкціонування по другому році, наступному за поточним (першим роком, наступним за черговим)";

· 40 "Санкціонування другого року, наступного за черговим".

· 501.00 «ліміти бюджетних зобов'язань» для обліку установами, фінансовими органамипоказників затверджених лімітів бюджетних зобов'язань на поточний, черговий фінансовий рік, перший та другий роки планового періоду

· 501.01 «Доведені ліміти бюджетних зобов'язань»;

· 501.02 «Ліміти бюджетних зобов'язань до розподілу»;

· 501.03 «Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів»;

· 501.04 «Передані ліміти бюджетних зобов'язань»;

· 501.05 «Отримані ліміти бюджетних зобов'язань»;

· 501.06 «Ліміти бюджетних зобов'язань у дорозі»;

· 501.07 "Затверджені ліміти бюджетних зобов'язань".

· 502.00 «Прийняті зобов'язання» для обліку установоюпоказників прийнятих зобов'язань (грошових зобов'язань) поточного (чергового) фінансового року, першого та другого року планового періоду та внесених у поточному фінансовому році змін до показників прийнятих зобов'язань (грошових зобов'язань).

· 502.01 «Прийняті зобов'язання»;

· 502.02 «Прийняті грошові зобов'язання»;

· 503.00 «Бюджетні асигнування» – для обліку установами, фінансовими органами показників затверджених бюджетних асигнувань поточного (чергового) фінансового року, першого та другого року планового періоду.

· 503.01 «Доведені бюджетні асигнування»;

· 503.02 «Бюджетні асигнування до розподілу»;

· 503.03 «Бюджетні асигнування одержувачів бюджетних коштів та адміністраторів виплат за джерелами»;

· 503.04 «Передані бюджетні асигнування»;

· 503.05 «Отримані бюджетні асигнування»;

· 503.06 «Бюджетні асигнування в дорозі»;

· 503.09 «Затверджені бюджетні асигнування».

· 504.00 «Кошторисні (планові) призначення» - для обліку установами, фінансовими органамисум затверджених на відповідний фінансовий рік кошторисних (планових) призначень за доходами (надходженнями), витратами (виплатами), а також сум внесених змін до показників кошторисних (планових) призначень, затверджених в установленому порядку протягом поточного фінансового року.

До ухвалення закону (рішення) про бюджет на черговий фінансовий рік та плановий період та до затвердження відповідно до нього головних розпорядників видатків бюджету, головних адміністраторів джерел фінансування дефіциту бюджету бюджетних асигнувань, лімітів бюджетних зобов'язань, операції на відповідних аналітичних рахунках санкціонування видатків бюджету другого року , наступного за черговим, не відбиваються.

У разі затвердження фінансовим органом головним розпорядникам бюджетних коштів, головним адміністраторам джерел фінансування дефіциту бюджету бюджетних асигнувань, лімітів бюджетних зобов'язань за кодами груп, статей КОСМУ їх деталізація за відповідними кодами статей, підстав КОСМУ здійснюється головними розпорядниками (розпорядниками, одержувачами) (адміністраторами) джерел фінансування дефіциту бюджету з відображенням оборотів за дебетом та кредитом відповідного аналітичного рахунку санкціонування видатків бюджету.

Бюджетний облік операцій з бюджетними асигнуваннями, лімітами бюджетних зобов'язань, затвердженими кошторисними призначеннями щодо діяльності, що приносить дохід, та прийнятих установами зобов'язань здійснюється на підставі первинних документів (облікових документів), встановлених фінансовим органом відповідного бюджету з відображенням кореспонденцій за відповідними рахунками санкціонування видатків бюджету.

ОСНОВНІ РАХУНКИ БЮДЖЕТНОГО ОБЛІКУ, ЩО ВИКОРИСТОВУЮТЬ ФО (ОРГАН, ОРГАНІЗУЮЧИЙ ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТУ) І ФК (ОРГАН, ЩО ЗДІЙСНЮЄ КАСОВЕ ОБСЛУГОВУВАННЯ ВИКОНАННЯ)

ФО	ФК
№	Найменування	№	Найменування
Розділ 2 Плану рахунків «Фінансові активи»
		203.01	Кошти надходжень, що розподіляються між бюджетами
202.11	Кошти на рахунках бюджету в рублях в органі ФК	203.12	Кошти бюджету на рахунках органу, що здійснює касове обслуговування виконання бюджету
202.12	Кошти на рахунках бюджету в органі ФК у дорозі	203.20	Кошти на рахунках органу, що здійснює касове обслуговування виконання бюджету на шляху
202.13	Кошти на рахунках бюджету в іноземній валюті в органі ФК
		203.32	кошти бюджету на рахунках для виплат готівки
211.00		211.00	Внутрішні розрахунки за надходженнями
212.00		212.00	Внутрішні розрахунки з вибуття
Розділ 3 Плану рахунків «Зобов'язання»
		306.00	Розрахунки з виплат готівки
		307.12	Розрахунки за операціями бюджету на рахунках органу, який здійснює касове обслуговування виконання бюджету
308.00	Внутрішні розрахунки за надходженнями	308.00	Внутрішні розрахунки за надходженнями
309.00	Внутрішні розрахунки з вибуття	309.00	Внутрішні розрахунки з вибуття
Розділ 4 Плану рахунків «Фінансовий результат»
402.10	Результат щодо касового обслуговування рахунку бюджету за надходженнями
402.20	Результат з касового обслуговування бюджету з виплат
402.30	Результати минулих звітних періодів	402.30	Результат минулих звітних періодів щодо касового виконання бюджету

ОСНОВНІ ПРОВОДКИ, ЗАСТОСУВАННІ ФО І ФК (ІНСТРУКЦІЯ 162Н)

Рисунок 1. Схема руху коштів між розрахунковими рахунками

Таблиця 2. Розшифровка операцій із руху коштів між рахунками

ФО	ФК
	X		203.01.510 - 402.10.100
	X		402.10.100 - 203.01.610
	X		=2
	X		=1
	202.11.510 - 402.10.100		203.12.510 - 307.12.000
	402.10.100 - 202.11.610		307.12.000 - 203.12.610
	402.20.200 - 202.11.610		=6
	202.11.610 – 402.10.xxx		=5
	=7		=7
	=8		=8
	X		203.32.510 - 306.00.730
	X		306.00.830 - 203.32.610
	X		=12
	X		=11

Операції санкціонування ФО (не відображаються у балансі ФО)

* Сірим позначені операції, що використовуються тільки тоді, коли в ланцюжку «ГРБС-РБС-ПБС» є ланка «РБС»

найменування операції	Рахунок дебету	Рахунок кредиту
Код рахунку	Код ЕК	Код рахунку	Код ЕК
Суми бюджетних асигнувань, затверджених та доведених ДРБС (ДАІФ) відповідно до зведеного бюджетного розпису	503.09		503.01
503.01		503.02
Суми бюджетних асигнувань, переданих ПБС (АІФ) відповідно до бюджетних розписів ДРБС (ДАІФ), РБС	503.02		503.03
Суми бюджетних асигнувань, переданих РБС відповідно до бюджетних розписів ДРБС	503.02		503.02
Суми бюджетних асигнувань, переданих РБС, ПБС відповідно до бюджетних розписів ГРБС, РБС	503.02		503.02
503.02		503.03
Деталізація ПБС показників доведених йому бюджетних асигнувань за відповідними кодами статей, статей КОСГУ	503.03		503.03
Суми бюджетних асигнувань, деталізованих за відповідними кодами статей, статей КОСГУ та переданих ПБС (АІФ) відповідно до бюджетних розписів ДРБС (ДАІФ), РБС	503.02		503.02
503.02		503.03
Суми бюджетних асигнувань, деталізованих за відповідними кодами статей, статей КОСГУ та переданих РБС, ПБС відповідно до бюджетних розписів ДРБС, РБС	503.02		503.02
503.02		503.02
503.02		503.03
Суми бюджетних асигнувань, затверджених та доведених ДРБС (ДАІФ) відповідно до зведеного бюджетного розпису та переданих ПБС (АІФ) відповідно до бюджетних розписів ДРБС (ДАІФ)	503.09		503.01
503.01		503.02
503.02		503.03
Суми бюджетних асигнувань, затверджених та доведених ДРБС (ДАІФ) відповідно до зведеного бюджетного розпису та переданих РБС, ПБС (АІФ) відповідно до бюджетних розписів ДРБС, РБС	503.09		503.01
503.01		503.02
503.02		503.02
503.02		503.03
Суми бюджетних асигнувань, деталізованих за відповідними кодами статей, статей КОСГУ та переданих РБС відповідно до бюджетних розписів ДРБС	503.02		503.02
503.02		503.02
Суми лімітів бюджетних зобов'язань, затверджених та доведених ДРБС	501.09		501.01
501.01		501.02
Суми лімітів бюджетних зобов'язань, переданих ПБС	501.02		501.03
Суми лімітів бюджетних зобов'язань, переданих РБС	501.02		501.02
Суми лімітів бюджетних зобов'язань, переданих РБС, ПБС	501.02		501.02
501.02		501.03
Деталізація ПБС показників доведених йому лімітів бюджетних зобов'язань за відповідними кодами статей, статей КОСГУ	501.03		501.03
Суми лімітів бюджетних зобов'язань, деталізованих за відповідними кодами статей, статей КОСГУ та переданих ПБС	501.02		501.02
501.02		501.03
Суми лімітів бюджетних зобов'язань, деталізованих за відповідними кодами статей, статей КОСГУ та переданих РБС, ПБС	501.02		501.02
501.02		501.02
501.02		501.03
Суми лімітів бюджетних зобов'язань, затверджених та доведених ДРБС та переданих ПБС	501.09		501.01
501.01		501.02
501.02		501.03
Суми лімітів бюджетних зобов'язань, затверджених та доведених ДРБС, переданих РБС, ПБС	501.09		501.01
501.01		501.02
501.02		501.02
501.02		501.03
Суми лімітів бюджетних зобов'язань, деталізованих ДРБС за відповідними кодами статей, статей КОСГУ та переданих РБС	501.02		501.02
501.02		501.02
Суми бюджетних асигнувань та лімітів бюджетних зобов'язань, затверджених та доведених ДРБС	503.09		503.01
503.01		503.02
501.09		501.01
501.01		501.02
Суми бюджетних асигнувань та лімітів бюджетних зобов'язань, переданих ПБС	503.02		503.03
501.02		501.03
Суми бюджетних асигнувань та лімітів бюджетних зобов'язань, переданих РБС	503.02		503.02
501.02		501.02
Суми бюджетних асигнувань та лімітів бюджетних зобов'язань, переданих РБС, ПБС	503.02		503.02
503.02		503.03
501.02		501.02
501.02		501.03
Деталізація ПБС показників доведених йому бюджетних асигнувань та лімітів бюджетних зобов'язань за відповідними кодами статей, статей КОСГУ	503.03		503.03
501.03		501.03
Суми бюджетних асигнувань та лімітів бюджетних зобов'язань, деталізованих за відповідними кодами статей, статей КОСГУ та переданих ПБС	503.02		503.02
503.02		503.03
501.02		501.02
501.02		501.03
Суми бюджетних асигнувань та лімітів бюджетних зобов'язань деталізованих за відповідними кодами статей, підстатків КОСГУ та переданих РБС, ПБС	503.02		503.02
503.02		503.02
503.02		503.03
501.02		501.02
501.02		501.02
501.02		501.03
Суми бюджетних асигнувань та лімітів бюджетних зобов'язань, затверджених та доведених ДРБС, переданих ПБС	503.09		503.01
503.01		503.02
503.02		503.03
501.09		501.01
501.01		501.02
501.02		501.03
Суми бюджетних асигнувань та лімітів бюджетних зобов'язань, затверджених та доведених ДРБС, переданих РБС, ПБС	503.09		503.01
503.01		503.02
503.02		503.02
503.02		503.03
501.09		501.01
501.01		501.02
501.02		501.02
501.02		501.03
Суми бюджетних асигнувань та лімітів бюджетних зобов'язань, деталізованих ДРБС за відповідними кодами статей, статей КОСГУ та переданих РБС	503.02		503.02
503.02		503.02
501.02		501.02
501.02		501.02
Суми витрат (виплат), затверджених кошторисом доходів та витрат (планом фінансово-господарської діяльності)	504.00		506.00

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ОБСЛУГОВУВАННЯ БЮДЖЕТНИХ І АВТОНОМНИХ УСТАНОВ

Крім операцій органу, що організує виконання бюджету, фінансовий орган може відображати в обліку операції органу, який здійснює касове обслуговування бюджетних та автономних установ. Дані операції враховуються фінансовим органом у разі, коли рахунок 40601/40701 відкривається ФО, особові рахунки та окремі особові рахунки бюджетних та автономних установ відкриваються та ведуться фінансовим органом. На малюнку № 2 наведено схему основних бухгалтерських проводок при відображенні операцій з фінансування та касового обслуговування бюджетних установ. Для автономних установ та інших організацій операції будуть аналогічними, але замість рахунків 307.13 та 203.13 облік має здійснюватися на рахунках 307.14, 307.15 та 203.14, 203.15 відповідно.

Малюнок № 2 – Схема основних операцій з обслуговування бюджетних установ

Перелік операцій з касового обслуговування бюджетних та автономних установ включає такі основні групи операцій:

· Касове обслуговування операцій із коштами бюджетних та автономних установ, інших організацій:

§ Надходження коштів на рахунок для обслуговування БО/АУ;

§ Вибуття коштів з рахунку для обслуговування СУ/АУ;

§ Позабанківські операції за коштами на рахунку для обслуговування СУ/АУ.

· Виплати та повернення готівки за рахунок коштів БУ/АУ:

§ Надходження коштів на рахунки для виплати готівки БО/АУ;

§ Вибуття коштів з рахунків для виплати готівки БО/АУ.

· Списання фінансових результатівз касового обслуговування БУ/АУ після закінчення року.

· Залишки на початок року на рахунках БО/АУ.

МЕХАНІЗМ АВТОМАТИЧНОГО ФОРМУВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКИХ ЗАПИСІВ В АС «БЮДЖЕТ»

Бухгалтерські записи не зберігаються у базі даних системи – вони генеруються автоматично виходячи з даних первинних документів, введених користувачем. Механізм формування бухгалтерських записів в АС «Бюджет» єдиний всім блоків системи. У системі бюджетного обліку АС «Бюджет» згідно з Інструкцією з бюджетного обліку бухгалтерський запис визначають:

· Дату бухгалтерського запису визначає значення поля Дата прийняття (Дата проведення) відповідного інтерфейсу введення;

· Код виду діяльності визначається значенням поля Тип коштів;

· Код рахунку бюджетного обліку в обліку фінансового органу та/або органу, що здійснює касове обслуговування, коди економічної класифікації за дебетом та кредитом бухгалтерського запису, відмінні для балансів фінансового органу та казначейства визначає значення поля Операція;

· Коди бюджетної класифікаціїу рахунку дебету чи рахунку кредиту визначають значення полів бюджетної класифікації в інтерфейсі введення (поле Класифікація, при операціях перекидок – поля прямої і кореспондуючої класифікації);

· Коди класифікації залишків коштів бюджету (код головного адміністратора, групи, підгрупи, статті та виду джерела фінансування дефіцитів бюджетів) у рахунку дебету або в рахунку кредиту визначає значення, зіставлене відповідному рахунку бюджету в полях Джерела внутрішнього та зовнішнього фінансування інтерфейсу Рахунки бюджету ;

· суму бухгалтерського запису визначає значення поля Сума (або в залежності від інтерфейсу введення даних значення поля Кредит або поля Дебет).

За наслідками проведення документів у первинних інтерфейсах система формує бухгалтерські записи наступного виду.

Схема автоматичного формування бухгалтерських записів наведено малюнку 3.

Усі бухгалтерські записи в інтерфейсах формуються за єдиним принципом, що визначається значенням поля Операція. Особливості формування кожної операції вказані в деталізації інтерфейсу Довідник операцій. У полях Джерело БК дебету та Джерело БК кредиту цього інтерфейсу задаються умови для заповнення значень «Код БК» у бухгалтерському записі. Порядок перевірки цих умов відображено у таблиці 3. У полі Джерело виду діяльності визначається умова для заповнення 18-го розряду рахунку дебету та рахунку кредиту проведення. Порядок його перевірки відображено у таблиці 4.

Мал. 3. Схема автоматичного формування бухгалтерських записів до АС «Бюджет»

Таблиця 3. Порядок перевірки умов для формування значень полів «Код БК» та «Код ЕК» бухгалтерського запису

Значення поля «Джерело БК»	Значення поля «Код БК»	Значення поля «Код ЕК»
За замовчуванням		Відповідно до алгоритму формування бухгалтерського запису в інтерфейсі введення даних
Відсутнє	Нульовий код бюджетної класифікації
Пряма		Коди прямої економічної класифікації інтерфейсу для введення даних для касових операцій. Коди дебетової економічної класифікації інтерфейсу введення даних для некасових операцій
Кореспондуюча	Коди кредитової бюджетної класифікації інтерфейсу введення даних для некасових операцій	Коди кредитової економічної класифікації інтерфейсу введення даних для некасових операцій
Залишки коштів	Коди класифікації залишків коштів бюджету, зіставлені рахунку бюджету, вказані у полі Джерела внутрішнього та зовнішнього фінансування (інтерфейс Рахунку бюджету РМ Налаштування системи)	Коди економічної класифікації, що відповідають коду операції в інтерфейсі Довідник операцій (поля Рахунок дебету або Рахунок кредиту відповідно)
Пряма без ЕК	Коди прямої бюджетної класифікації інтерфейсу введення даних (прибуткова, видаткова, джерельна) для касових операцій. Коди бюджетної дебетової класифікації інтерфейсу введення даних для некасових операцій	Нульове значення економічної класифікації
Пряма, тільки КВР	Коди прямої бюджетної класифікації КВСР інтерфейсу введення даних. Інші розряди класифікації замінюються нулями. Коди бюджетної дебетової класифікації інтерфейсу введення даних для некасових операцій	Коди економічної класифікації, що відповідають коду операції в інтерфейсі Довідник операцій (поля Рахунок дебету або Рахунок кредиту відповідно)

Таблиця 4. Порядок перевірки умов для формування значення полів «Код ВД» бухгалтерського запису

У кожному інтерфейсі для полегшення роботи користувачів у програмі та запобігання помилкам введення даних при автоматичному формуванні проводок використовуються такі принципи:

Автоматичне обмеження операцій, доступних для вибору в полі Операція інтерфейсу (автоматична фільтрація):

· Список бухгалтерських операцій обмежується в залежності від інтерфейсу, в якому формується бухгалтерський запис. В інтерфейсі Відповідність операцій інтерфейсам РМ Налаштування системи задається відповідність між інтерфейсами та бухгалтерськими операціями, які можна в них проводити. Згодом при роботі в інтерфейсі введення в поле Операція будуть доступні для вибору лише операції, призначені для цього інтерфейсу.

· Список бухгалтерських операцій обмежується в залежності від коду КОСГУ, зазначеного в інтерфейсі введення в полях ЕКР, ЕКД, ЕКІ. Тобто. з усіх операцій, зіставлених інтерфейсу, вибираються операції із зазначеною в інтерфейсі економічною класифікацією, а також операції з узагальненим кодом КОСГУ виду Х00 (наприклад, для коду прямої економічної класифікації 251 до списку бухгалтерських записів виберуться операції з кодом КОСГУ 200, 251). Така реалізація дозволяє у разі відсутності у Довіднику операцій бухгалтерського запису з таким самим кодом КОСГУ, який зазначений в інтерфейсі введення, мати можливість обрати бухгалтерський запис із кодом узагальнення.

· За кодом КОСГУ додатково обмежуються операції за рахунком 402.XX. Якщо в первинному інтерфейсі вказано код КОСМУ в діапазоні «200-299», «300-399», «500-599», «800-899» (код, за яким відображаються виплати з бюджету), то в модальному довіднику операцій відображаються лише операції, у кореспонденції проводок яких є рахунки виду 402.2Х. Якщо значення КОСГУ у документі належить жодному з перелічених, то модальному довіднику операцій відбиваються лише операції, в кореспонденції проводок яких присутні рахунки виду 402.1Х.

· Список бухгалтерських операцій обмежується залежно від того, у полі Кредит або Дебет інтерфейсу введення відображено суму. Якщо в інтерфейсі введення використовується поле Сума, це обмеження не працює. Поля Кредит або Дебет можуть бути заблоковані для введення адміністратором у налаштуваннях системи: залежно від того, який тип інтерфейсу («Надходження коштів» або «Вибуття коштів») встановлений в інтерфейсі Відповідність операцій інтерфейсам РМ Налаштування системи.

· Якщо в інтерфейсі задається рахунок бюджету в полі Рахунок ФО, то автоматично визначаються відповідні коди рахунку бюджетного обліку в обліку казначейства та в обліку ФО (поля Код рахунку для казначейства, Код рахунку для ФО інтерфейсу Рахунку бюджету РМ Налаштування системи), які також обмежують перелік доступних операцій. Наприклад, якщо розрахунковий рахунок, вказаний у первинному інтерфейсі, на інтерфейсі Рахунки бюджету зіставлено рахунок 203.10, то інтерфейсі залишаються доступні для вибору лише операції з рахунками в діапазоні 203.10 - 203.19. Виняток становлять рахунки 202.Х1, 202.Х2 та 202.Х3, для яких при фільтрації не враховується значення четвертого розряду. Наприклад, якщо в первинному інтерфейсі в полі Рахунок ФО зазначений рахунок, якому в інтерфейсі Рахунку бюджету в полі Код рахунку для ФО зіставлено синтетичний рахунок 202.11, то в модальному довіднику операцій будуть відображені операції, у яких у кореспонденції рахунків для балансу ФО використовується рахунок 202.01

· В інтерфейсі не відображаються закриті коди операцій та коди, що ще не набули чинності, тобто. значення, для яких в інтерфейсі Довідник операцій поле Дата закриття має значення менше поточної дати або поле Дата вступу в дію має значення, що перевищує поточну дату.

i

Порядок заповнення полів для обмеження можливих операцій може бути будь-яким, принципи фільтрації будуть працювати за будь-якого порядку заповнення полів ЕКР/ЕКД/ЕКІ, Дебет/Кредит, Рахунок ФО.

Заповнення бюджетної класифікації за рахунком дебету та рахунком кредиту відповідно до заданих умов.

Правила заповнення коду бюджетної класифікації у номері рахунку бюджетного обліку при автоматичному формуванні бухгалтерських записів до АС «Бюджет» наведено у таблиці 3. При цьому використовуються поняття:

"Пряма бюджетна класифікація" - рахунку зіставлені коди прямої бюджетної класифікації інтерфейсу з урахуванням КОСГУ. Для операцій переміщення це коди класифікації дебетової інтерфейсу.

«Залишкова бюджетна класифікація» – рахунку зіставлені коди класифікації залишків коштів бюджету: код адміністратора та код виду класифікації джерел, вказаних у полі Джерела внутрішнього та зовнішнього фінансування (інтерфейс Рахунку бюджету РМ Налаштування системи).

«Кореспондуюча бюджетна класифікація» – рахунку зіставлено кредитову класифікацію (для операцій переміщення це коди кредитової класифікації інтерфейсу).

Автоматичне заповнення 22-го розряду рахунку бюджетного обліку 402.ХХ для операцій з рахунку 402.00 залежно від коду КОСГУ, вказаного в інтерфейсі:

1 – якщо значення КОСГУ у документі інтерфейсу введення, знаходиться в діапазоні 100-199, 400-499, 600-699, 700-799 (код КОСГУ для операцій надходжень до бюджету) або якщо вибрано Тип класифікації «Дохідна» при нульовому КОСГУ;

2 - якщо значення КОСГУ знаходиться в діапазоні 200-299, 300-399, 500-599, 800-899 (код КОСГУ для операцій виплат з бюджету) або якщо вибрано Тип класифікації "Витратна" при нульовому КОСГУ.

Відображення операцій з тимчасового запозичення коштів із субсидій на виконання державного завдання з подальшим їх відшкодуванням у ПП «1С:Бухгалтерія державної установи 8»

В даний час для бюджетних та автономних державних установ все актуальніше стає про запозичення коштів із субсидій на виконання державного завдання з подальшим їх відшкодуванням. Це з тим, що державні установи, здійснюють діяльність, що приносить дохід, не завжди мають власні ресурси в певний момент для своєчасної реалізації своїх дій (купівля основних засобів, матеріальних запасів, оплата послуг).

При виконанні зобов'язань за рахунок іншого джерела забезпечення, що відрізняється від джерела фінансового забезпечення, за рахунок якого було прийнято зобов'язання, у бухгалтерському обліку обов'язково відображаються операції із залучення (запозичення) іншого джерела фінансового забезпечення, за рахунок якого буде виконано зобов'язання.

Відображення у бухгалтерському обліку даних операцій на прикладі бюджетної установи

Державна бюджетна установа отримує субсидії на виконання державного завдання (КФО 4) і здійснює діяльність, що приносить дохід (КФО 2).

Протягом першого кварталу на рахунок установи надійшли субсидії в сумі 400000 рублів, а також отримано від діяльності, що приносить дохід, 170 000 рублів.

На початку другого кварталу виникла палаюча кредиторка у розмірі 200 000 рублів за надані послуги з ремонту підсобного приміщення, нарахована за рахунок коштів від діяльності, що приносить дохід.

За рішенням було здійснено тимчасове запозичення коштів із субсидій на виконання державного завдання з подальшим їх відшкодуванням.

Таким чином, якщо це тимчасове запозичення коштів, воно має відображатися із застосуванням рахунку 304 06 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Відповідно до Інструкції із застосування плану рахунків бухгалтерського облікубюджетних установ (утв. наказом Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н) нової редакції, у таблиці 1 наведено бухгалтерські записи щодо відображення внутрішнього запозичення а також їх реалізація в ПП "1С:Бухгалтерія державної установи 8".

Табл. 1. Відображення внутрішнього запозичення коштів

та їх реалізація у ПП «1С:Бухгалтерія державної установи 8»

Тимчасово вільні кошти субсидії (КФО 4) використовуються для погашення термінової кредиторської заборгованості. І при надходженні виручки запозичені за іншим джерелом кошти відшкодовуються.

Правомірність залучення коштів субсидій на виконання зобов'язань щодо діяльності, що приносить дохід

Пунктом 2 ст. 298 Цивільного кодексуРосійської Федерації доходи, отримані автономною установою від діяльності, що приносить дохід, передбаченої в нього надходять у самостійне розпорядження даної установи.

Таким чином, автономна установа має право розпоряджатися отриманими грошима(засобами від діяльності, що приносить дохід, коштами в рамках виконання державного (муніципального) завдання, іншими засобами тощо).

При цьому в установчих документах автономної установи має бути передбачено таке. Вступники на особовий (розрахунковий) рахунок, відкритий в органі Федерального казначейства (фінансовому органі, кредитної організації), кошти, зокрема у межах угоди виконання державного (муніципального) завдання, ставляться до доходів автономного учреждения.

Слід зазначити, що при цьому автономна установа має право приймати зобов'язання за рахунок одного джерела фінансового забезпечення (наприклад, за рахунок діяльності, що приносить дохід), а виконувати прийняті зобов'язання за рахунок іншого джерела фінансового забезпечення (наприклад, за рахунок коштів, отриманих у рамках виконання державного (муніципального) завдання), оскільки всіма грошовими коштами, що знаходяться у автономної установи, ця установа розпоряджається самостійно. Дані операції в бухгалтерському обліку автономна установа відображає також із застосуванням рахунку 304 06 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Відповідно до ч. 3.15 ст. 2 Федерального закону від 03.11.2006 № 174-ФЗ "Про автономні установи", не використані в поточному фінансовому році залишки субсидій, наданих автономній установі з відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації на виконання державного (муніципального) завдання, використовуються в черговому фінансовому році відповідно до плану фінансово-господарської діяльності автономних установ для досягнення цілей, заради яких ця установа створена.

Відповідно до цього автономна установа має право витрачати залишки субсидій, наданих автономній установі з відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації на виконання державного (муніципального) завдання, як на виконання державного (муніципального) завдання, так і на виконання зобов'язань, прийнятих за рахунок діяльності, що приносить дохід .

Зверніть увагу!З питання невідображення в бухгалтерському обліку операцій із запозичення коштів на виконання державного (муніципального) завдання для виконання зобов'язань, прийнятих за рахунок коштів від діяльності, що приносить дохід, слід зазначити таке. Невідображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності установи є порушенням законодавства України про бухгалтерський облік, оскільки спотворює фінансовий стан установи.

Отримані із різних джерел доходи бюджетні та автономні установи зобов'язані відобразити на відповідних рахунках бухгалтерського обліку. При цьому в ряді випадків буває непросто визначити код виду фінансового забезпечення (діяльності) (КФО), та бухгалтерських проводкахвиникають помилки. У статті розглянемо, які доходи слід відбивати із застосуванням КФО 2.

Види КФО

Згідно з правилами формування структури рахунку, встановленими п. 21 Інструкції № 157н, п. 3 Інструкції № 174н, п. 3 Інструкції № 183н, на місці розряду 18 залежно від виду фінансового забезпечення (діяльності), проставляється відповідний код (КФО):
2 – діяльність, що приносить дохід (власні доходи установи);
3 – кошти у тимчасовому розпорядженні;
4 - субсидії на виконання державного (муніципального) завдання;
5 - субсидії на інші цілі;
6 – субсидії з метою здійснення капітальних вкладень;
7 - кошти з обов'язкового медичного страхування.

Нормативний документ

Відповідно до п. 4 ст. 9.2 Закону № 7-ФЗ бюджетна установа має право понад установлене державне (муніципальне) завдання, а також у випадках, визначених федеральними законами, у межах встановленого завдання виконувати роботи, надавати послуги, що належать до його основних видів діяльності, передбачених установчим документом, у сферах, зазначених у п. 1 ст. 4 цього закону, для громадян та юридичних осібза плату і на однакових при наданні тих самих послуг умовах. Порядок визначення зазначеної плати встановлюється органом, який здійснює функції та повноваження засновника, якщо інше не передбачено федеральним законом.

Власні доходи

На КФО 2 відбивається:

• виручка від надання платних послуг (робіт);
• доходи від здачі державного (муніципального) майна у найм;
• доходи від компенсації витрат бюджетних (автономних) установ, і навіть відшкодування витрат, понесених у зв'язку з експлуатацією державного (муніципального) майна, закріпленого на праві оперативного управління;
• доходи від продажу (ліквідації) державного (муніципального) майна;
• штрафи (пені, неустойки), які від постачальників (виконавців, підрядників) у разі порушення умов договорів (зокрема підлягають виконанню з допомогою коштів субсидій на державне (муніципальне) завдання, цільових субсидій);
• кошти, що надходять установі-замовнику в рамках Закону № 94-ФЗ1, у т. ч. кошти, що надходять як забезпечення заявки на участь у торгах;
• гранти та пожертвування, інші безоплатні перерахування;
• доходи від відшкодування збитків;
• майно, придбане за плату рахунок власних коштів, і навіть отримане безоплатно.

І бюджетна, і автономна установа має право:

• надавати послуги (виконувати роботи), що належать до основної діяльності, за плату;
• здійснювати діяльність, що приносить дохід, яка служить досягненню цілей, заради яких воно створено, та відповідну зазначеним цілям (але лише за умови, що така діяльність передбачена установчими документами).

Нормативний документ

Відповідно до пп. 6 та 7 ст. 4 Закону № 174-ФЗ автономне установа на власний розсуд вправі виконувати роботи, надавати послуги, які стосуються його основний діяльності, громадян і юридичних за плату і однакових під час надання однорідних послуг умовах гаразд, встановленому федеральними законами. Автономна установа вправі здійснювати інші види діяльності лише остільки, оскільки це є досягненню цілей, заради яких воно створено, і відповідне цим цілям, за умови, що така діяльність зазначена в установчих документах (статуті).

Доходи від надання послуг (виконання робіт) надходять у самостійне розпорядження установи (пп. 2, 3 ст. 298 Цивільного кодексу РФ (далі – ЦК України), ч. 6–7 ст. 4 Закону № 174-ФЗ2, п. 4 ст. 9.2 Закону № 7-ФЗ3).

Надходження доходів від надання платних послуг (виконання робіт), доходів від здачі в оренду державного (муніципального) майна, а також компенсації витрат (у рамках окремо укладеного договору на компенсацію витрат при здачі майна в оренду) відображається в обліку бюджетної (автономної) установи наступним чином:

Такий порядок встановлений пп. 3, 77, 87, 96-97 Інструкції № 183н, пп. 3, 76, 84, 92-93 Інструкції № 174н.

Запам'ятати

Доходи від надання послуг (виконання робіт) надходять у самостійне розпорядження установи.

Реалізація майна

Доходи від реалізації майна (у т. ч. відходи від ліквідації) надходять у самостійне розпорядження установи (враховуються на КФО 2).

Таке правило використовується і щодо доходів, отриманих від реалізації основних засобів - нерухомого та особливо цінного рухомого майна, у разі, якщо отримано згоду власника на їх реалізацію (пп. 2, 3 ст. 298 ЦК України, ст. 41 Бюджетного кодексу РФ ( далі - БК РФ), лист Мінфіну Росії від 15.05.2012 № 02-13-06/1714).

В обліку бюджетної (автономної) установи доходи від продажу основних засобів відображаються таким чином:

Такий порядок встановлений пп. 3, 96-97, 178 Інструкції № 183н, пп. 3, 92-93, 150 Інструкції № 174н.

Порушення договорів

Штрафи (пені, неустойки), що надходять від постачальників (виконавців, підрядників) при порушенні умов договорів у самостійне розпорядження установи, підлягають відображенню на особових рахунках за кодами 20, 30 як кошти від іншої діяльності, що приносить дохід (КФО 2). Такий висновок міститься в листах Мінфіну Росії від 09.10.2012 № 02-04-12/4178, від 20.09.2012 № 02-06-10/3831 та від 18.09.2012 № 02-06-10/3788.

Бюджетна установа уклала договір із ЗАТ «Світанок» на капітальний ремонтнавчального корпусу у сумі 1 000 000 крб. Витрати за договором установа сплачує за рахунок коштів цільової субсидії. Термін виконання робіт за договором – 31.06.2013. Умовами договору передбачено неустойку за порушення строку поставки (у розмірі 1/300 ставки рефінансування). Також договором передбачено, що платежі можуть бути зменшені у сумі неустойки (штрафу, пені). Підрядник виконав роботи лише до 12.07.2013. Ставка рефінансування становить 8%. Сума неустойки становила 3200 крб. (1000000 руб. × 12 дн. × 1/300 × 8%).

У липні бухгалтер зробив такі бухгалтерські записи:
1) Дебет 540120225 - Кредит 530225730 - 1000000 руб. - Відображено фактичні витрати з капітального ремонту;
2) Дебет 2205 41560 - Кредит 2401 10140 - 3200 руб. - Пред'явлена ​​підряднику неустойка за порушення термінів договору підряду;
3) Дебет 530225830 - Кредит 5201 11610 - 996800 руб. (1 000 000 руб. - 3200 руб.) - Перерахована оплата за договором за мінусом суми неустойки;
4) Кредит 18 (код 225 КОСГУ) - 996 800 руб. - Відбито вибуття коштів з рахунку установи;
5) Дебет 530225830 - Кредит 530406730 - 3200 руб. - Відбито припинення зустрічних вимог заліком;
6) Дебет 230406830 - Кредит 2205 41660 - 3200 руб. - Відображено дохід від стягнення з постачальника суми неустойки шляхом заліку зустрічних вимог;
7) Дебет 530406830 - Кредит 5201 11610 - 3200 руб. – відображено перерахування коштів з особового рахунку за кодом 21 на код 20 на підставі Довідки (ф. 0504833);
8) Кредит 18 (код 225 КОСГУ) - 3200 руб. - Відбито вибуття коштів з рахунку установи;
9) Дебет 2201 11510 - Кредит 230406730 - 3200 руб. - Відображено надходження коштів на особовий рахунок за кодом 20 на підставі Довідки (ф. 0504833);
10) Дебет 17 (код 140 КОСГУ) - 3200 руб. - Відображено надходження коштів на рахунок установи.

Забезпечення заявки

Кошти, що надходять як забезпечення заявки на участь у торгах, у разі ухилення учасника розміщення замовлення від укладення договору, залишаються у розпорядженні установи (ч. 5 ст. 21, ч. 9, 12 ст. 25, ч. 10 ст. 26) ч. 3, 4 та 5 ст.27, ч. 12 ст.28, ч. 2 та 5 ст.29 Закону № 94-ФЗ).

Такі кошти переказуються з КФО 3 «Кошти у тимчасовому розпорядженні» на КФО 2 такими бухгалтерськими записами:

Такий порядок випливає із пп. 72, 93, 94 Інструкції №174н, пп. 72, 96, 97 Інструкції №183н.

Запам'ятати

Згідно з листом Мінфіну Росії від 25.03.2013 № 02-06-07/9374 якщо договір, укладений у рамках КФО 5 і 6, був сплачений за мінусом штрафу (неустойки, пені), суми штрафних санкцій, що залишилися на окремому особовому рахунку з кодом 21 (31), підлягають переведенню на особовий рахунок із кодом 20 (30).

Безоплатні перерахування

Надходження грантів, пожертв та інших безоплатних надходжень грошової формивідображається за КФО 2 такими бухгалтерськими записами:

Такий порядок встановлений пп. 3, 72, 96-97 Інструкції № 183н, пп. 3, 72, 92-93 Інструкції № 174н.

Запам'ятати

Якщо збитки виникли за майном, придбаним за рахунок КФО 4 або 5, то обов'язки з перерахування до доходу бюджету коштів, отриманих у відшкодування, установа не виникає.

Такі кошти надходять у самостійне розпорядження установи, що підлягають направленню на цілі, передбачені планом фінансово-господарської діяльності.

Відшкодування збитку

Доходи від відшкодування збитків за виявленими недоліками надходять у самостійне розпорядження установи, що відображаються на КФО 2 наступними бухгалтерськими записами:

Такий порядок встановлений пп. 37, 109, 114-115, 145 Інструкції № 174н, пп. 37, 112, 117–118, 173 Інструкції № 183н, п. 2.1.2 Порядку, затвердженого наказом Казначейства Росії від 07.10.2008 № 7н «Про порядок відкриття та ведення особових рахунків Федеральним казначейством та його територіальними органами.

Придбання майна

Майно, придбане за рахунок власних коштів, а також отримане безоплатно, надходить у самостійне розпорядження установи, за винятком об'єктів нерухомості та особливо цінного майна, придбаного за рахунок діяльності, що приносить дохід до зміни його типу (пп. 2, 3 ст. 298 ДК РФ, лист Мінфіну Росії від 18.09.2012 (02-06-07/3798).

Запам'ятати

Вибір КФО в обліку операцій із придбання майна з допомогою кількох джерел залежить від цього, як і діяльності планується використовувати таке майно (якщо у приносить дохід діяльності – КФО 2, і під час державного (муніципального) завдання – КФО 4).

Майно, яке використовується при виконанні державного (муніципального) завдання, не завжди враховується на КФО 4. Воно також може враховуватися на КФО 2, у т. ч. як особливо цінне.

Основні засоби (нематеріальні активи), які купувалися за КФО 5, слід прийняти до обліку за КФО 4. Матеріальні запаси, які не є особливо цінним майном, можуть бути оприбутковані, у т. ч. за КФО 4 та КФО 5. Такі правила роз'яснені у п. 2.4 листа Казначейства Росії від 21.12.2012 № 42-7.4-05/2.1-730, додатку до листа Мінфіну Росії від 18.09.2012 № 02-06-07/3798.

Матеріальні запаси - особливо цінне майно, придбані за рахунок КФО 5 і призначене для використання при виконанні державного (муніципального) завдання, повинні бути оприбутковані на КФО 4 (лист Мінфіну Росії від 18.09.2012 № 02-06-07/3798). Майно, придбане за рахунок КФО 5 та враховане на КФО 4 (в т. ч. і особливо цінне), може бути переведене на КФО 2, якщо прийнято рішення про його використання тільки в рамках діяльності, що приносить дохід.

Запам'ятати

Майно, придбане за рахунок кількох КФО, має бути оприбутковано на один КФО.

С. С. Веліжанськазаступник головного бухгалтера ФФБУЗ «Центр гігієни та епідеміології у Свердловській області в Жовтневому та Кіровському районі місто Єкатеринбург»
Журнал «Довідник економіста» №5 за 2015 рік

Розподіляємо кошти, що надійшли, за кодами бюджетної класифікації:

• на заробітну плату штатних співробітників, які займаються безпосередньо бюджетною діяльністю, - КОСГУ 211;
• на нарахування на виплати із зарплати – КОСГУ 213;
• на послуги зв'язку – КОСГУ 221;
• на комунальні послуги – КОСГУ 223;
• на оренду за користування майном – КОСГУ 224;
• на податок на майно – ЕКР 290.

Поруч із надходженням субсидій з цього приводу 4.201.11.510 робиться запис по Дебету позабалансового рахунки 17.01 (КФО 4).

Проаналізуємо відповідність касових витрат затвердженим плановим призначенням на основі фрагмента Звіту про зобов'язання установи.

З цього звіту випливає, що планові призначення (надійшли субсидії) використані в повному обсязі в касовому виконанні. Зверніть увагу:недовикористані виділені кошти наприкінці року треба буде повернути головному розпоряднику. Тому треба аналізувати та використовувати фінансування за призначенням та в повному обсязі.

Наприклад, у разі нарахування на виплати з праці профінансовано 2 171 080 крб. Якщо касове виконання складе меншу суму, наприклад 2141080 руб., То недовикористану суму 30 000 руб. Потрібно буде повернути головному розпоряднику, а той, у свою чергу, поверне кошти до бюджету. У бюджетній установі з цією метою буде оформлено проведення:

Дебет рахунки 4.304.04.213 Кредит рахунки 4.201.11.610 – 30 000 руб. - перераховано суму недовикористаних коштів.

Кошторисні призначення також мають бути виконані і у фактичному виконанні у повному обсязі, і за цільовим призначенням у розрізі кодів економічної класифікації. Для аналізу повноти виконання планових призначень у фактичному виконанні витрат скористаємося даними, поданими у табл. 1.

Таблиця 1. Дані для аналізу повноти виконання планових призначень у фактичному виконанні витрат за 2014 руб.
Найменування витрат		Затверджено планові призначення за кошторисом	Фактичне виконання витрат	Невикористано
Заробітня плата
Нарахування на зарплату
Послуги зв'язку
Комунальні послуги
Інші витрати
Разом		11 139 600	11 139 600

Як бачимо, фактичні витрати повністю відповідають касовим. У цьому полягає особливість ведення бухгалтерського обліку щодо бюджетної діяльності. Фінансування у межах бюджетних асигнувань виділяється однією рік, тому воно має повністю закриватися як і грошовому, і у фактичному виконанні. Що це означає?

1. Нарахувати та видати заробітну плату співробітникам наприкінці року установа має у грудні. Кредиторська заборгованість заборонена. Тут важливо попередньо зробити проміжний розрахунок оплати праці та визначити, чи вистачає виділених бюджетних коштів у рамках отриманого фінансування на підставі 211 КЕК. При плануванні складаються тарифікаційні списки на підставі штатного розкладу основних працівників бюджету. Якщо частково при нарахуванні не вистачає бюджетних коштів, то деякі виплати доведеться нараховувати та провадити за рахунок позабюджетних зароблених коштів.

2. Також аналізуємо фінансування, виділене на нарахування з праці на підставі КЕК 213. Страхові внескитреба нарахувати і повністю перерахувати до позабюджетних фондів теж у грудні. Кредиторська заборгованість заборонена.

Використовуючи дані табл. 2, проаналізуємо фактичні витрати.

Таблиця 2. Аналіз залишку фактичних витрат за 11 місяців 2014, руб.
		План 2013 р.	Факт за 11 місяців 2013 р.	Залишок
Фактичні витрати
Заробітня плата
Нарахування на виплати з оплати праці

Таким чином, за грудень необхідно нарахувати заробітну плату співробітникам за рахунок бюджетних коштів у розмірі 612035 руб. та нарахування на виплати з оплати праці у розмірі 184 833 руб. і цим виконати планові призначення повному обсязі.

3. Працюючи з постачальниками також слід використовувати фінансування у межах бюджетної класифікації, як і касовому, і у фактичному виконанні. Так, на підставі КЕК 223 виділено 274200 руб. (Див. табл. 1). У цій же сумі слід нарахувати на підставі документів та перерахувати кошти постачальникам за надані комунальні послуги. Решта суми за комунальні послуги оплачується за рахунок коштів від підприємницької діяльності. Кредиторська заборгованість із бюджетної діяльності не допускається.

Зверніть увагу!

Зобов'язання, прийняті бюджетною установою, що фінансується за рахунок коштів федерального бюджету, понад затверджені планові призначення, не оплачуються.

Зобов'язання з оренди майна, комунальних послуг, які підлягають виконанню з допомогою коштів федерального бюджету, враховуються у порядку через орган федерального казначейства. При цьому у разі порушення бюджетною установою встановленого Урядом РФ порядку обліку зобов'язань, що підлягають виконанню за рахунок коштів бюджету, територіальний орган федерального казначейства має право призупинити оплату витрат.

Для забезпечення нормальної роботи бюджетної установи та дотримання нею розрахункової дисципліни її фінансування (виділення коштів на заробітну плату, для розрахунків з постачальниками за надані послуги, матеріальні цінності.) має здійснюватися своєчасно та безперервно. Тому за аналізі фінансування терміни перерахування коштів установ зіставляють із термінами окремих розрахункових операцій, встановлюють кількість, тривалість і частоту несвоєчасного виділення коштів.

Крім того, важливо проаналізувати та порівняти потребу у бюджетних коштах на підставі розрахункових даних (те, що установа планує на наступний рік та закладає у кошторисі) та фактично затверджених планових призначень за кошторисом (табл. 3).

Таблиця 3. Аналіз забезпеченості установи фінансовими ресурсами за 2014 р., руб.
Розподіл витрат	КОСГУ	Заплановано за кошторисом на бюджетну діяльністьна підставі розрахунків	Фактично затверджено і профінансування ровано	Недофінансування ровано
Заробітня плата
Нарахування на заробітну плату
Інші виплати
Послуги зв'язку
Транспортні послуги
Комунальні послуги
Інші послуги
Збільшення вартості матеріалів
Інші витрати
Разом		13 959 600	11 139 600	2 820 000

З даних табл. 3 слід, що фактично затверджено та отримано асигнувань у сумі 11 139 600 руб. при розрахунках потреби бюджетних коштів у виконання державного завдання сумі 13 959 600 крб., тобто недофінансовано 2 820 000 крб.

Витрати на бюджетний вид діяльності установа змушена покривати за рахунок власних зароблених коштів (підприємницької діяльності)

Кошти, одержані крім бюджету, проходять за кошторисом позабюджетних коштів. Позабюджетними коштаминазиваються доходи, що утворюються внаслідок діяльності з надання платних послуг населенню. Доходи, одержувані від підприємницької діяльності, витрачаються суворо за цільовим призначенням відповідно до кошторису доходів та витрат за позабюджетними коштами. У видатковій частині кошторису передбачаються заплановані витрати з цієї діяльності з розподілом їх за статтями бюджетної класифікації.

Завдання аналізу виконання кошторису позабюджетних коштів:

• аналіз виробничих показників за кожним конкретним позабюджетним коштом;
• аналіз відповідності сум отриманих доходів сумам здійснених витрат;
• аналіз дотримання кошторисно-фінансової дисципліни за кошторисами позабюджетних коштів;
• розробка заходів, спрямованих на підвищення ефективності використання коштів, а також виробничо-господарську діяльність з надання платних послуг.

Проаналізуємо надходження позабюджетних коштів за 3 роки (табл. 4).

Таблиця 4. Аналіз джерел надходження позабюджетних коштів за 3 роки, руб.
Показник		2012 р.	2013 р.	2014 р.
Доходи від надання платних послуг
Інші інші доходи
Разом		16 980 300,00	17 566 160,00	18 146 157,42

З таблиці 4 випливає, що основним джерелом надходження позабюджетних коштів є оплата за санітарно-епідеміологічні послуги за договорами з юридичними та фізичними особами на платній основі. Доходи плануються за кошторисом позабюджетних коштів на підставі встановлених норм обстеження, тарифів та розцінок за кожним видом послуг, за підрозділами та установою в цілому. При плануванні доходів слід звертати увагу чіткості планування за напрямами досліджень. Сума доходів залежить від обсягу та номенклатури послуг. Отже, якщо виникла необхідність збільшення доходів (при недофінансуванні бюджетними коштами), установа має наростити обсяг виконуваних платних послуг і розширити їх номенклатуру (наприклад, впроваджуючи нові методики обстежень).

З урахуванням вищесказаного дуже важливий оперативний аналіз надходження коштів з надання платних послуг на особовий рахунок органів Федерального казначейства. У щоденному режимі слід відстежувати зарахування коштів від замовників за кодами доходу.

Зверніть увагу!

Якщо платник не вказав код доходу 00000000000000000130 для зарахування коштів, такі надходження казначейство віднесе на некласифіковані доходи 0000000000000000180 як інші доходи без права витрачання цих коштів.

Тому установа в щоденному режимі має робити повідомлення, в яких підтверджується код доходу 00000000000000000130, в СУФД. Казначейство після уточнення зараховує інші доходи класифіковані з правом витрачання.

Щотижня аналізуються та зіставляються із планом доходів надходження коштів від клієнтів за надані послуги за структурними підрозділами. Для цього у програмі 1С: 8.2 необхідно сформувати реєстр виписаних рахунків за кожним відділом (структурним підрозділом) - задати певний період та вибрати оплату рахунків та реалізацію за цей період. Сформований файл із заборгованості зберігаємо у програмі Excel і передаємо до структурних підрозділів. У цьому реєстрі видно стан рахунку - сплачено він чи ні, виконано роботу з цього рахунку чи ні.

Цей реєстр дозволяє проаналізувати, з одного боку, заборгованість замовників - клієнтів установи з оплати вже надані санітарно-епідеміологічні послуги, з іншого боку - заборгованість установи перед клієнтами, якщо клієнти вже здійснили оплату, а роботу ще виконано. Такий оперативний аналіз дозволяє ефективно контролювати дебіторську та кредиторську заборгованість під час роботи із замовниками, відповідно, своєчасно стягувати оплату коштів за вже виконані роботи. При цьому, безперечно, необхідно вчасно виконувати оплачені послуги, роботи.

Оскільки установа використовує в облікової політики метод нарахування, то доходи формуються за оплаті, а, по виконаним роботам, що підтверджується актом виконаних робіт, підписаним двосторонньому порядку. Доходи обліковуються на рахунку 2.401.10.130.

Аналіз фактичних витрат включає:

• зіставлення фактичних видатків у розрізі кодів бюджетної економічної класифікації з кошторисними призначеннями, за необхідності - своєчасне коригування позабюджетного кошторису та його подальше затвердження;
• контроль використання витрат за цільовим призначенням. Наприклад, для оплати комунальних послугкошти повинні використовуватися за кодом економічної класифікації 223 у межах кошторисних призначень;
• зіставлення витрат установи з його доходами, оскільки основною умовою фінансової стійкості є перевищення доходів над витратами, правильний розподіл доходів та раціональне використання коштів;

• зіставлення фактичних витрат з касовими витратами за статтями та підстатками бюджетної економічної класифікації та обґрунтованість їх розбіжності.

Використовуючи дані, подані у табл. 5, зіставимо доходи установи з її фактичними витратами.

Таблиця 5. Аналіз виконання кошторисних призначень (фактичні витрати на підприємницьку діяльність) за 2014 р., руб.
Розподіл витрат	КОСГУ	Заплановано за кошторисом на підприємстві. тельську діяльність на підставі розрахунків	Фактичні витрати на підприєм- тельської діяльності	Відхилення
Заробітня плата
Нарахування на заробітну плату
Інші виплати
Послуги зв'язку
Транспортні послуги
Комунальні послуги
Оренда за користування майном
Інші послуги
Пенсії, посібники
Витрати на амортизацію
Списання матеріалів
Інші витрати
Разом		17 341 717,70	16 083 462,42	1 258 255,28

У бухгалтерському обліку перевищення доходів над витратами становить за 2014 р.:

18146 157,42 руб. (Див. табл. 4) - 16 083 462,42 руб. = 2062695 руб.

Витрати сплати прибуток становитимуть 15 948 230,42 крб., звідси податку з прибутку протягом року - 439 585,40 крб. (табл. 6 та 7 відповідно).

Один із важливих показників економічної ефективності при аналізі фінансової діяльностіорганізації - рентабельність. Для чисельної оцінки застосовують коефіцієнт рентабельності.

Визначимо рентабельність продукції для нашого прикладу (для цього чистий прибутокділимо на собівартість, результат множимо на 100%):

(2 197 927,00 руб. - 439 585,40 руб.) / 15 948 230,42 руб. x 100% = 11,02%.

У закладах охорони здоров'я приблизна норма рентабельності за статистичними даними становить 9-15%. Як бачимо, розглянута установа відповідає цим вимогам.

У процесі аналізу необхідно звернути увагу на співвідношення доходів та витрат. При перевиконанні плану за доходами за тих же фактичних витрат установи доцільно ці кошти витратити протягом фінансового року на придбання основних засобів (приладів, лабораторного обладнання) замість старих і морально застарілих (зверніть увагу: якщо їх вартість буде до 40 000 руб. за одиницю, тоді цю суму відразу буде віднесено на фактичні витрати). Доцільно також протягом року зробити ремонт приміщень, які потребують цього - ці витрати також будуть віднесені на фактичні витрати. Таким чином буде зменшено база оподаткуванняз податку прибуток.

По підприємницької діяльності слід зіставити касові витрати з кошторисними призначеннями (приклад подано у табл. 8). Касове виконання кошторисних призначень- це видача грошей із особового рахунку. Якщо витрати на якусь статтю перевищать планові призначення, то казначейство касову заявку на цю статтю не пропустить, тобто факт не повинен бути більшим за план.

Таблиця 8. Аналіз планових кошторисних призначень у касовому виконанні за 2014 р. (підприємницька діяльність, руб.)
найменування показника	Код рядка	Код виду витрат (вибутків)	Затверджено планові призначення на 2014 р.	Прийнято				Виконано грошові зобов'язання	Не виконано
				видаткових зобов'язань		грошових зобов'язань			прийнятих видаткових зобов'язань	прийнятих грошових зобов'язань
				всього		всього	з них понад затверджені планові призначення
1. Зобов'язання з витрат (виплат), всього
Заробітня плата
Інші виплати
Нарахування на зарплату
Послуги зв'язку
Транспортні послуги
Комунальні послуги
Роботи, послуги з утримання майна
Інші роботи, послуги
Пенсії, посібники
Інші витрати
Збільшення вартості основних засобів
Збільшення вартості матеріальних запасів
Разом			18 293 876	18 293 872,6		18 227 716,5		18 227 716,50	66 156,10

З таблиці слід, що витрати, заплановані за кошторисом, відповідають касовим витратам. Протягом фінансового року кошторис підприємницької діяльності можна скоригувати, головне – не забути затвердити у головного розпорядника.

Касові витрати- це виплати готівкою чи шляхом безготівкових перерахувань як касових заявок через особовий рахунок у Органі федерального казначейства. Завдання обліку касових витрат - це контроль за цільовим витрачанням коштів згідно з кошторисними призначеннями. Облік касових витрат ведеться за кодами економічної класифікації, у первинних документах на списання грошей з особового рахунку треба зазначати код витрати. Якщо при формуванні заявки на касову витрату було допущено помилку (неправильно вказано код економічної класифікації), необхідно надіслати повідомлення до СУФД, вказавши перенесення з невірного коду на правильний.

Касові витрати слід співвідносити з фактичними витратами, виявляти причини відхилення. Наприклад, якщо заробітна плата нарахована, але ще не видана, фактичні витрати будуть більшими за касові витрати; установа здійснила оплату за матеріали (хімічні реактиви), реактиви отримані, поставлені на облік, але поки не витрачені - тут касові витрати більші за фактичні.

Касовий метод- це відображення доходів та витрат у момент отримання коштів. Фактичні витрати відображаються у момент їх визначення, це витрати, підтверджені первинними документами. Відновлення касових витрат за минулий рік відображається у бухгалтерському обліку як одержання доходу.

Крім того, з метою організації фінансів бюджетної установи важливо аналізувати стан особового рахунку, надходження коштів (як бюджетних, так і позабюджетних) не допускати касових розривів. Кошти надходять на єдиний особовий рахунок в органі федерального казначейства, тому залишок коштів на кінець дня (місяця) з бюджетної та підприємницької діяльності треба аналізувати окремо, формуючи оборотно-сальдові відомості за рахунками 4.201.11.510 та 2.201.11.510 відповідно. Аналіз стану особового рахунку дозволить уникнути проблем, пов'язаних із забезпеченням грошовими коштами на виплату заробітної плати, перерахуванням податків та страхових внесків до позабюджетних фондів, придбанням матеріальних запасів, сплатою комунальних послуг та інших витрат установи.

КОСГУ – Класифікація операцій сектору державного управління.

СУФД - система віддаленого фінансового документообігу, у якій клієнти проводять операції з документами у реальному часі, із підтвердженням статусу їх обробки.