Балансова вартість активів - це грошова вартість всього майна підприємства, відображена у балансі. Розглянемо докладніше, ніж відрізняється балансова вартість від залишкової і первісної, і навіть яких активів мають застосовуватися ці поняття.
Балансова вартість – це залишкова чи первісна?
Будь-яке майно, належить організації, може бути як матеріальним, тобто в натуральній формі, як нерухомості, машин, інструментів, різного устаткування, і у нематеріальної формі: вкладення наукові розробки, ноу-хау, офіційно оформлені патенти. Вартість такого майна при постановці на облік у компанії складається з:
- витрат на його створення чи покупку;
- витрат на навантаження-розвантаження, доставку;
- пуско-налагоджувальні роботи;
- витрат на консультаційні послуги, необхідних використання;
- реєстраційні, митні збори;
- за мінусом непрямих податків.
Сформована в такий спосіб грошова оцінка майна підприємства є первісною вартістю. У балансі поза оборотні актививідбиваються за залишковою вартістю, тобто первинної з відрахуванням нарахованої амортизації за весь час експлуатації. Відповідаючи питанням, балансова вартість – це залишкова чи первісна, можна сказати, що балансова вартість дорівнює залишкової.
Слід розрізняти також майно, що амортизується, вартість якого списується не відразу, а протягом періоду корисного використання. Цей термін має перевищувати 1 рік, та оборотні активи, чия вартість погашається одноразово. До оборотних ресурсів відносяться:
- матеріали, різноманітні запаси;
- дебіторська заборгованість і ПДВ, що залишився незарахованим;
- надані позики та короткострокові фінансові вкладення;
- готівкові та безготівкові кошти.
Оборотні активи не відносяться до майна, що амортизується, і відображаються в балансі за їхньою фактичною вартістю придбання.
Балансова та залишкова вартість: різниця
Різниця між цими двома поняттями у сумі нарахованої амортизації, оскільки згідно з п. 49 Положення про бухгалтерський облік та звітність основні фонди відображаються у балансі за залишковою вартістю. Те саме стосується і нематеріальних активівзгідно з п. 57 того ж Положення. Тому у понять балансова та залишкова вартість різниця відсутня, вони абсолютно ідентичні в російському законодавстві. Тієї ж думки дотримується податкове законодавство.
Існує також поняття відновної вартості майна у вигляді основних фондів та нематеріальних активів. Під цим розуміється вартість майна за ринковими цінами поточну дату чи розрахована з допомогою заданих коефіцієнтів інфляції. Відновлювальною можливо також вартість основних засобів, які були переоцінені за рішенням Уряду РФ. Якщо майно, що амортизується, піддавалося переоцінці, то в балансі воно відображається за відновною вартістю за мінусом нарахованих сум амортизації.
Чим відрізняється балансова вартість від залишкової та для чого розраховується?
Балансова вартість активів дорівнює залишковій вартості необоротних ресурсів та сумі залишку оборотних запасів у натуральній та грошовій формі за даними регістрів бухгалтерського обліку. Розрахунок балансової вартості необхідний щодо аналізу фінансового стану підприємства, визначення рівня рентабельності наявних активів.
Визначення балансової вартості активів потрібно розрахунку великої укладеної угоди. Учинена угода вважається великою, якщо її сума перевищує 25% від балансової вартості всіх наявних активів фірми. У разі неправильного розрахунку балансових активів, скоєну угоду можуть визнати недійсною.
При заповненні бухгалтерського обліку, особливу увагу приділяють розрахунку залишкової вартості основних засобів. Причиною цього є те, що цей показник є основою для формування статті податку на майно підприємства. У разі, якщо вона визначається бухгалтером неправильно, то підприємства можуть виникнути проблеми під час перевірки співробітниками УФНС.
Що таке залишкова вартість
Залишковою або балансовою вартістю називають різницю початкової вартості власності підприємства, а також загальної суми накопиченої амортизації.
Також деякі фахівці називають їй загальною ціною активу на звітний період, що залишився для списання витрат організації.
Визначення даного показникав бухгалтерському балансідозволяє виявити, і навіть оцінити ступінь зносу майна підприємства. Тому за підсумками розрахунків та проведення оцінки керівництво компанії може організувати бізнес — план з модернізації та ремонту обладнання.
Багато недосвідчених бухгалтерів плутають поняття ринкової вартості та залишкової вартості, тому їх розрахунки в більшості випадків не вірні.
Докладніше розглянемо кожне з понять:
- Залишкова вартістьне дозволяє розрахувати поточну ринкову ціну, оскільки за її допомогою можна визначити відсоток від початкової ціни;
- Ринковою називають суму, яку готовий сплатити споживач за товар. При цьому вона може бути в кілька разів вище за залишкову.
Визначення застосовується щодо основних засобів. Для цього бухгалтер розраховує загальну суму цього активу за певний період. Ця процедура є необхідною, оскільки цей параметр є податковою базою на формування податку майно підприємства. Також його нерідко використовують для визначення ефективності експлуатації основного фонду у виробництві товарів та послуг та у проведенні загального аналізу стану виробництва.
Що відносять до основних засобів
Основні засоби виробництва - це сукупність матеріального майна підприємства, яке може бути представлене у натуральній формі.
Ця власність організації використовується для товарів та послуг протягом тривалого терміну експлуатації.
Існують певні параметри, що характерні для фондів:
- Цей різновид активу застосовується організацією до створення чи реалізації продукту праці з одержання вигоди як прибутку;
- Строк експлуатації власності підприємства має перевищувати 1 рік;
- Загальна ціна має бути вище 100 000 рублів;
- Основним засобам підприємства відносять те майно, яке керівництво підприємства протягом багато часу не планує передавати іншим організаціям.
Таким чином, до основних засобів підприємства можуть належати виробничі будівлі, транспорт, обладнання, необхідне для виробництва продуктів праці, прилади та пристрої вимірювання, що застосовуються у лабораторії.
Цей різновид активу підприємства може використовуватися як:
- Особиста власність підприємства, яка згодом може бути продана, здана в оренду іншої організації;
- Майно, яке було орендовано організацією;
- Майно, яке було передано у користування підприємством за довіреністю або повністю перепродано.
Однією з найважливіших характеристик основних засобів є те, що вони можуть визначатися та оцінюватися за початковою вартістю, відновною чи залишковою:
- До першого типу належить загальна вартість фактичних витрат компанії, спрямованих на купівлю, виробництво фонду;
- Відновлювальною називають загальну суму, яку було отримано після проведення переоцінки залишкової вартості;
- Розрахунок залишкової вважається найважливішим показником, оскільки саме за даним критерієм основні засоби відбиваються у балансі.
Розглянемо докладніше, як правильно визначити залишкову ціну у бухгалтерському балансі.
Правила розрахунку
Крім визначення податкової бази, розрахунок залишкової вартості необхідно також у таких випадках як:
- при проведенні угоди купівлі – продажу, обміну;
- при оформленні кредитної позикипід здачу майна у заставу;
- щодо суми страхової виплати;
- під час проведення реструктуризації через банкрутства підприємств.
Для визначення існує формула до розрахунку показника. Вона є найбільш поширеною, тому що для цього не потрібно додаткових знань та розрахунків:
ОС = ПС - СА, де
- ОС - це залишкова для основних засобів підприємства;
- ПС - Це первісна вартість основних засобів;
- СА - загальна сума амортизації, яка припадає на дату визначення залишкової вартості.
Як вона може розраховуватися за іншою формулою. Цей спосіб використовується фахівцями рідше. Незважаючи на це він відмінно підходить для визначення вартості майна, термін експлуатації якого залежить від обсягу виробництва:
ОС = (ПС - АП) - АТ x n, де
- ОС - залишкова вартість основних засобів підприємства;
- ПС – це первісна ціна;
- АП - загальна сума амортизаційної премії;
- АТ - сума амортизаційних відрахувань за один місяць;
- n - загальна кількість місяців, протягом яких основний засіб застосовувався для виробництва товарів та послуг.
У тому випадку, якщо ви вже раніше визначали, можна переглянути показник у розділі «Накопичена амортизація». Якщо вам належить її розраховувати, то можна скористатися одним з представлених методів:
- Лінійний метод розрахунку;
- Нелінійний метод розрахунку;
- Метод розрахунку за сумою числа років;
- Метод зменшується залишку;
- Виробничий спосіб розрахунку амортизації.
Варто зазначити, що при розрахунку залишкової вартості багато бухгалтерів паралельно розраховують ліквідаційну. При правильному розрахунку перший показник буде більшим, ніж другий.
Переоцінка та повторний розрахунок
Переоцінка залишкової ціни основних засобів є необхідною операцією будь-якому підприємстві. Вона проводиться наприкінці цього року. Таким чином, працівник бухгалтерії готує повний звіт та проводить докладну оцінку для формування певної суми, необхідної для відновлення чи модернізації коштів підприємства. При цьому важливим параметром є приведення отриманого результату актуального курсу на ринку збуту.
Також оцінка дозволяє додатково перевіряти ще раз дані, які формувалися протягом тривалого часу.
Переоцінку коштів можна проводити лише для того майна, яке перебуває у власності підприємства.
Після того, як було проведено переоцінку, необхідно визначити залишкову ціну. Її можна отримати за формулою:
Ос = Нд - Са, де
- Ос - залишкова вартість основного засобу;
- Нд - його відновна ціна;
- Са – загальна сума амортизації.
У разі переоцінки відновлювальна ціна основного фонду буде початковою.
У бухгалтерському балансі проведення переоцінки буде виражено як амортизації. Воно означає перенесення загальної ціни основного кошти той продукт праці, який створюється організацією. Таким чином, підприємство може сформувати певну статтю фінансів, які працюватимуть на підвищення основного фонду компанії.
Як розрахувати залишкову вартість ОС при розподілі прибутку між ГО та ВП?
При розподілі прибутку між ГО та ВП використовуються показники залишкової вартості ОЗ та витрат на оплату праці. Як її розрахувати?
Запитання.При розподілі прибутку між ГО та ВП використовуються показники залишкова вартість ОЗ та витрати на оплату праці. Показник залишкова вартість ОС має відповідати показникам у декларації з майна? Чи береться вся залишкова вартість з ОС? Адже в декларації з податку на майно враховується не вся залишкова вартість ОЗ, наприклад, 2 амортизаційна група не береться до розрахунку податку на майно. Чи є ще ОС невиробничого призначення, його теж залишити у показники залишкова вартість ОЗ при розподілі прибутку між ГО та ВП?
Відповідь.Визначаючи питому вагу залишкової вартості, враховуйте всі основні засоби, що є майном, що амортизується, незалежно від того, оподатковуються вони податком на майно чи ні.
Потрібно врахувати і вартість основних засобів, що амортизуються майном, амортизація за якими не нараховується. Список таких основних засобів встановлено підпунктами 1-7 пункту 2 статті 256 НК РФ. Амортизацію на такі об'єкти нараховувати не потрібно. Однак у податковому обліку вони відносяться до майна, що амортизується, а значить, їх вартість необхідно враховувати при розподілі податку на прибуток. Так як амортизація за ними не нараховується, то до розрахунку включайте їх первісну (відновлювальну) вартість.
Питома вага залишкової вартості основних засобів
Як визначити питому вагу залишкової вартості основних засобів для розподілу прибутку між підрозділами
Питома вага залишкової вартості основних засобів відокремленого підрозділу (для визначення частки прибутку, що припадає на нього) визначайте за такою формулою:
Залишкову вартість основних засобів за звітний (податковий) період визначайте так само, як і при розрахунку податку на майно щодо об'єктів, податковою базою для яких є середня (середньорічна) вартість. Тобто відповідно до пункту 4 статті 376 Податкового кодексуРФ (листи Мінфіну Росії від 2 липня 2013 року № 03-03-06/1/25274, ФНС Росії від 2 жовтня 2009 року № 3-2-10/24). Визначаючи питому вагу залишкової вартості, враховуйте всі основні засоби, що є майном, що амортизується, незалежно від того, оподатковуються вони податком на майно чи ні. У цьому, якщо організація нараховує амортизацію лінійним способом (), визначення залишкової вартості використовуйте дані податкового, а чи не бухгалтерського обліку (п. 1 ст. 257 , НК РФ). Якщо ж організація нараховує амортизацію нелінійним методом, залишкову вартість основних засобів можна визначати як за даними податкового обліку, і за даними бухобліку ( , лист Мінфіну Росії від 25 вересня 2009 № 03-03-06/2/181). Вибраний варіант потрібно закріпити у облікової політикиз метою оподаткування ().
Залишкову вартість основних засобів за звітні періоди визначайте за формулою:
Залишкову вартість основних засобів за податковий період визначайте за формулою:
Не включайте до розрахунку об'єкти, які тимчасово виключаються зі складу майна, що амортизується, за наступних обставин:
передачу (одержання) основних засобів у безоплатне користування;
переведення основних засобів на консервацію тривалістю понад три місяці за рішенням керівництва організації;
Ситуація: як виділити основні засоби відокремленого підрозділу з усіх основних засобів організації для розподілу податку на прибуток між головним відділенням та відокремленим підрозділом організації
Виділяйте ті основні засоби, які фактично використовуються відокремленим підрозділом.
Головбух радить: фактичне використання основних засобів у діяльності відокремленого підрозділу слід документально підтвердити. Для цього використовуйте дані аналітичного обліку (бухгалтерського чи податкового). Наприклад, якщо аналітичний облік організований за матеріально відповідальними особами, то в розрахунок візьміть основні засоби, закріплені за матеріально відповідальними особами відокремленого підрозділу.
Передачу основного засобу підрозділ оформляйте відповідними документами (форма № ОС-2 , авізо). Це документально підтвердить правильність розподілу регіональної частини прибуток між головним відділенням і відокремленим підрозділом організації.
Якщо об'єкт основних засобів використовується у підрозділі, але передавальних документів немає, місце фактичного використання можна підтвердити іншими документами. Наприклад, якщо автомобіль враховується на балансі головного відділення організації, але фактично використовується в відокремленому підрозділі, такими документами будуть дорожні листи
Ситуація: чи потрібно при розподілі податку на прибуток між головним відділенням організації та відокремленим підрозділом врахувати вартість основних засобів, що є майном, що амортизується, амортизація за якими не нараховується
Так потрібно.
Перелік таких основних засобів встановлено
Завдання 3.1. Початкова вартість верстата - 520 тис. руб., Залишкова - 312 тис. руб. Коефіцієнт перерахунку при останній переоцінці 1,3. Визначити повну відновлювальну та залишкову відновлювальну вартість верстата.
1. Визначимо нову повну сучасну відновлювальну вартість:
2. Визначимо залишкову сучасну відновлювальну вартість:
Завдання 3.2. Організація має в своєму розпорядженні парк машин вартістю 30 млн. руб. Середня норма амортизації 8%. Середній термін експлуатації – 5 років. При останній переоцінці середньозважений коефіцієнт перерахунку становив 1,2. Визначити балансову, залишкову сучасну відновлювальну, повну сучасну відновлювальну, повну первісну вартість машин, показники їхнього стану.
1. Визначимо залишкову сучасну відновлювальну вартість (вона ж буде балансовою):
2. Визначимо коефіцієнт зносу:
3. Визначимо коефіцієнт придатності машин:
До року. = 1- До вив. = 1-0,4 = 0,6.
4. Визначимо повну сучасну відновлювальну вартість:
5. Визначимо повну первісну вартість парку машин:
Завдання 3.3. Першого грудня 2002 р. організація придбала автокран. Оптова вартість крана – 618 тис. крб.; транспортні витрати - 7% від оптової ціни; витрати на демонтаж та монтаж – 5 % від відпускної ціни; річна норма амортизаційних відрахувань – 10%. Визначити його первісну та залишкову вартість на 1.01.2009 та величину фізичного зносу.
1. Визначимо повну первісну вартість автокрана:
Ф пов.п. = 618 + 618 · 0,07 + 618,0 · 0,05 = 692,2 тис. руб.
2. Визначимо фізичне зношування автомобільного крана:
А = 692,2 · 0,1 · 6 = 415,3 тис. руб.
3. Визначимо залишкову вартість автомобільного крана:
Фост. = 692,2 - 415,3 = 276,9 тис. руб.
Завдання 3.4. Вартість ОПФ на 1 січня звітного року - 4238 тис. руб., Залишкова вартість на 1 січня наступного року за вирахуванням зносу - 2268 тис. руб. Визначити середньорічну вартістьнадійшли і нових ОПФ, середньорічну вартість вибулих і ліквідованих ОПФ, середньорічну вартість всіх ОПФ, вартість ОПФ наприкінці року за даними (тис. крб.) табл. 3.1.
Таблиця 3.1
1. Визначимо середньорічну вартість ОПФ, запроваджених протягом року:
2. Визначимо середньорічну вартість введених нових ОПФ:
3. Визначимо середньорічну вартість ОПФ, що вибули:
4. Визначимо середньорічну вартість ліквідованих фондів:
5. Визначимо середньорічну вартість ОПФ:
Тис. руб.
6. Визначимо вартість ОПФ на кінець року:
Завдання 3.5. Відпускна вартість скрепера 1200 тис. крб. Транспортні витрати 80 тис. руб.; витрати на демонтаж та монтаж – 3,5 % від відпускної ціни; постачальницько-збутові витрати (РСР) - 10% від відпускної ціни. Заготівельно-складські витрати (ЗЗР) – 2 % від суми відпускної ціни заводу-виготовлювача, транспортних та постачальницько-збутових витрат. Нормативний термін служби скрепера – 10 років, фактичний – 7 років. На восьмому році роботи скрепер вийшов з ладу та відновленню не підлягає. Керівництвом організації вирішено реалізувати його за ціною металобрухту. Вага машини 5,5 т. Вартість 1 т брухту - 12,0 тис. руб. Визначити вартість скріпера (повну початкову, залишкову, ліквідаційну, недоамортизовану), його фізичне зношування за фактичний термін служби, а також збитки (або прибуток) після його реалізації.
1. Визначимо витрати на демонтаж та монтаж скріпера:
Ф д.м.у. = 0,035 · 1200 = 42 тис. руб.
2. Визначимо постачальницько-збутові витрати:
Ф сн.-СБ. = 0,1 · 1200 = 120 тис. руб.
3. Визначимо заготівельно-складські витрати:
Ф з.-с. = 0,02 (1200 +80 +120) = 28 тис. руб.
4. Визначимо повну первісну вартість:
Ф пов.п. = 1200 +80 +120 +42 +28 = 1470 тис. руб.
5. Визначимо норму амортизаційних відрахувань:
6. Визначимо фізичне зношування:
А = 1470 · 0,1 · 7 = 1029 тис. руб.
7. Визначимо залишкову вартість:
Фост. = 1470 - 1029 = 441 тис. руб.
8. Визначимо ліквідаційну вартість:
Ф л = Р · Ц = 5,6 · 12,0 = 66 тис. руб.
9. Визначимо недоамортизовану вартість:
Ф н.-а. = 441 - 66 = 375 тис. руб.
10. Визначимо збитки (прибуток) організації після реалізації:
оскільки 66 тис. руб. менше 441 тис. руб., Втрати зараховуються в збитки фірми.
Завдання 3.6. Початкова вартість обладнання - 30 тис. руб. Через сім років вартість подібного обладнання склала 25 тис. руб., Норма амортизації залишилася колишньою: 10%. Встановити, про моральному зносі якої форми йдеться і визначити фізичний знос (амортизацію за фактичний термін служби), і навіть залишкову початкову і залишкову сучасну вартості, суму втрат від морального зносу у % і рублях.
1. Визначимо амортизацію за фактичний термін служби (за 7 років):
А факт. = 30 ∙ 0,1 ∙ 7 = 21 тис. руб.
2. Визначимо залишкову первісну вартість:
3. Визначимо залишкову сучасну відновлювальну вартість:
4. Визначимо суму втрат від морального зносу першого роду у %:
5. Визначимо суму втрат від морального зносу першого роду руб.:
Завдання 3.7. Ціна придбання обладнання – 30 тис. руб., Річна норма амортизації – 10%. Обладнання експлуатується 3 роки. Нині вартість аналогічного устаткування – 40 тис. крб., яке продуктивність вище на 20%. Встановити, про моральному зносі якогось мова йде й розрахувати величину морального та фізичного зносу, залишкову початкову та залишкову сучасну відновлювальну вартість обладнання.
1. У задачі йдеться про моральний знос другого роду.
2. Визначимо моральне зношування основних фондів другого роду:
3. Визначимо фізичне зношування, тобто. амортизацію за три роки служби:
А факт. = 30 0,1 3 = 9 тис. руб.
4. Визначимо залишкову первісну вартість:
5. Визначимо залишкову сучасну відновлювальну вартість:
Завдання 3.8. Повна первісна ціна грейдера – 820 тис. крб., термін служби – 8 років. Витрати модернізацію – 23 тис. крб., Витрати демонтаж – 17 тис. крб., залишкова вартість – 4 тис. крб. Визначити повну амортизацію за весь термін експлуатації, річну суму та норму амортизації.
1. Визначимо повну амортизацію за весь термін експлуатації:
А повн. = Ф пов.п. + Ф мод. + Ф дем. - Фост. = 820 + 23 + 17 - 4 = 856 тис. руб.
2. Визначимо річну суму амортизації:
3. Визначимо норму амортизаційних відрахувань:
Завдання 3.9. Початкова вартість устаткування з відрахуванням зносу початку року з механічному цеху – 190 млн. крб. Знос обладнання початку року становив 20 %. За рік в експлуатацію було запроваджено нове обладнання у сумі 8 млн. крб. Середньорічна норма амортизації за цехом – 10 %. Визначити первісну та залишкову вартість фондів на кінець року.
1. Визначимо повну первісну вартість фондів початку року:
2. Визначимо первісну вартість обладнання на кінець року:
3. Визначимо середньорічну вартість обладнання:
4. Визначимо середню річну величину амортизації обладнання:
5. Визначимо залишкову вартість обладнання на кінець року:
Завдання 3.10. Початкова вартість верстата 579,2 тис. руб. Амортизаційні відрахування з його реновацію під час експлуатації становили 366,3 тис. крб. Верстат перебував в експлуатації 9 років, після цього був реалізований як брухт за 9,4 тис. руб. Встановлено, що верстат перебував в експлуатації менше за нормативний термін служби. Визначити нормативний термін служби верстата та загальну річну норму амортизації, яку необхідно застосувати для даного верстата за даного терміну його експлуатації.
1. Визначимо річну суму амортизації:
2. Визначимо нормативний термін служби верстата:
3. Визначимо річну норму амортизації верстата:
Завдання 3.11. Балансова ціна верстата – 200 тис. крб., нормативний термін служби – 10 років, фактичний – 3 роки. Використовуючи лінійний метод, визначити амортизацію за фактичний термін служби та залишкову вартість.
1. Визначимо амортизаційні відрахування за фактичний термін служби:
А факт. = 0,1 · 200 · 3 = 60 тис. руб.
2. Визначимо залишкову вартість верстата після трьох років служби:
Фост. = Ф пов.п. – А факт. = 200 - 60 = 140 тис. руб.
Завдання 3.12. Ціна верстата – 200 тис. крб., нормативний термін служби – 10 років. Використовуючи нелінійний спосіб розрахунку амортизаційних відрахувань, визначити річну норму амортизації, суму річних амортизаційних відрахувань за третій рік експлуатації, суму амортизаційних відрахувань за три роки залишкову вартість після трьох років експлуатації верстата.
1. Визначимо річну норму амортизації:
2. Визначимо річні амортизаційні відрахування за третій рік служби:
3. Визначимо суму амортизаційних відрахувань за три роки служби:
4. Визначимо залишкову вартість верстата після трьох років служби:
Завдання 3.13. Балансова вартість ковзанки - 200 тис. руб., Термін служби - 5 років, запланований річний обсяг робіт - 250 тис. м 2 . За звітний місяць виконано 20,8 тис. м2. Використовуючи метод розрахунку амортизаційних відрахувань пропорційно до обсягу виконаних робіт, визначити поетапно річну суму амортизаційних відрахувань, норму амортизації на 1 м 2 , суму амортизаційних відрахувань за місяць. Як перевірку, знайти суму амортизаційних відрахувань за фактично виконаний обсяг робіт.
1. Визначимо річну суму амортизаційних відрахувань:
2. Визначимо норму амортизації на 1 м 2 обсягу БМР:
3. Визначимо амортизаційні відрахування за звітний місяць:
А міс. = Н а1 Qфакт. = 0,16 · 20800 = 3328 руб.
4. Визначимо суму амортизації за фактичний обсяг робіт:
Завдання 3.14.Придбано автомобіль з передбачуваним пробігом 520 тис. км вартістю 800 тис. руб. За звітний період його фактичний пробіг становив 6 тис. км. Використовуючи метод списання вартості пропорційно до обсягу робіт, визначити суму амортизації автомобіля за звітний період.
Визначимо суму амортизаційних відрахувань за звітний період:
Завдання 3.15. Ціна верстата – 200 тис. крб., нормативний термін служби – 10 років. Використовуючи спосіб списання вартості за сумою чисел терміну корисного використання, визначити кількість умовних років служби, норму амортизації верстата п'ятого та сьомого року служби, норму амортизації за чотири роки служби, амортизаційні відрахування за сьомий рік служби, амортизаційні відрахування за 5 та 7 років, залишкову вартість після п'яти та семи років служби.
1. Визначимо кількість умовних років експлуатації:
Т ум. = 1 +2 +3 +4 +5 +6 +7 +8 +9 +10 = 55 ум. років.
2. Визначимо норму амортизації п'ятого року експлуатації:
3. Визначимо норму амортизації сьомого року експлуатації:
4. Визначимо норму амортизації за чотири роки служби:
5. Визначимо амортизаційні відрахування за 7-й рік служби:
6. Визначимо амортизаційні відрахування за п'ять років експлуатації:
7. Визначимо амортизаційні відрахування за сім років експлуатації:
8. Визначимо залишкову вартість після п'яти років експлуатації:
9. Визначимо залишкову вартість після семи років експлуатації:
Завдання 3.16. Вартість верстата – 100 тис. руб., нормативний термін служби – 10 років, норма амортизації – 10 %, коефіцієнт прискореної амортизації – 2. Використовуючи метод зменшуваного залишку, визначити річні амортизаційні відрахування четвертого року служби, амортизаційні відрахування за чотири роки служби, залишкову вартість верстата після чотирьох років служби.
1.Визначимо норму амортизації з урахуванням коефіцієнта прискорення:
Н а = Н а К уск. = 10 · 2 = 20%.
2. Визначимо річні амортизаційні відрахування четвертого року:
А 4 = 100 · 0,2 (1 - 0,2) 4-1 = 10,24 тис. руб.
3. Визначимо амортизаційні відрахування верстата за чотири роки служби:
А 1-4 = 100 = 59,0 тис. руб.
4. Визначимо залишкову вартість верстата після чотирьох років служби:
Завдання 3.17. Вартість машини – 180 тис. крб., нормативний термін служби –10 років, норма амортизації – 10 %, коефіцієнт прискорення – 2. Використовуючи метод зменшуваного залишку, визначити амортизаційні відрахування шостого року служби, амортизаційні відрахування за 4 роки, 8 та 10 років служби , залишкову вартість машини після чотирьох, шести, восьми та десяти років служби, повну амортизацію за весь термін служби та збитки організації.
1. Визначимо річну норму амортизаційних відрахувань з урахуванням коефіцієнта прискорення: Н а = Н а К уск. = 10 · 2 = 20%.
2. Визначимо амортизаційні відрахування четвертого року служби:
А 6 = 180 · 0,2 (1 - 0,2) 6-1 = 11,79 тис. руб.
3. Визначимо амортизаційні відрахування за чотири роки експлуатації:
А 1-4 = 180 = 106,27 тис. руб.
4. Визначимо амортизаційні відрахування за вісім років експлуатації:
А 1-8 = 180 = 149,81 тис. руб.
5. Визначимо амортизаційні відрахування за десять років експлуатації:
А 1-10 = 180 = 160,67 тис. руб.
6. Визначимо залишкову вартість машини після чотирьох років служби:
7. Визначимо залишкову вартість машини після шести років служби:
8. Визначимо залишкову вартість машини після восьми років служби:
9. Визначимо залишкову вартість машини після десяти років служби:
10. Визначимо повну амортизацію за весь термін експлуатації машини:
А повн. = А 1-10 = 160,67 тис. руб.
11. Визначимо збитки організації:
У = Ф пов.п. - А повн. = 180 - 160,67 = 19,33 тис. руб.
Завдання 3.18. У 2009 р. організації за рахунок організаційно-технічних заходів вдалося скоротити втрату робочого часу на проведення планового ремонту техніки. У 2008 р. та 2009 р. число вихідних днів становило 105 та 107, святкових – 7 та 9. Режим роботи двозмінний. Визначити, заповнивши порожні комірки табл. 3.2, номінальний та ефективний фонди робочого часу, коефіцієнти екстенсивного, інтенсивного, інтегрального завантаження, фондовіддачі, фондоємності та фондовозброєності техніки у 2008 та 2009 рр. за даними табл. 3.2.
Таблиця 3.2
| Показники, одиниці виміру | Роки | |
| Виручка від, тис. крб. | 2240,0 | 2670,0 |
| Середньорічна виробнича потужність, млн. руб. | 2,7 | 2,78 |
| Середньорічна вартість ОПФ, тис. руб. | 1244,0 | 1271,0 |
| Фактичний ФРВ (в середньому на одиницю обладнання) за рік, годину | 3340,0 | 3649,0 |
| Планові втрати ФРВ на ремонт обладнання % від НФРВ | ||
| Середньооблікова чисельність працюючих, чол. | ||
| Номінальний фонд робочого часу: | ||
| Ефективний фонд робочого часу: | ||
| Коефіцієнт екстенсивного завантаження: | ||
| Коефіцієнт інтенсивного завантаження: | ||
| Коефіцієнт інтегрального завантаження: | ||
| Коефіцієнт фондовіддачі: | ||
| Коефіцієнт фондоємності: | ||
| Коефіцієнт фондовозброєності: |
1. Визначимо номінальний фонд робочого дня:
2008: Т н =2∙8(365–105–7)=4048 год; 2009: Т н =2∙8(365–107–9)=3984 год.
2. Визначимо ефективний фонд робочого дня:
2008: Теф. = 4048 (1-0,07) = 3764,64 год; 2009: Т еф. = 3984 (1-0,04) = 3824,64 год.
3. Визначимо коефіцієнти екстенсивного завантаження обладнання:
2008 : 2009 :
4. Визначимо коефіцієнти інтенсивного завантаження обладнання:
2008 : 2009 :
5. Визначимо коефіцієнти інтегрального завантаження обладнання:
2008: До інтегр. = 0,88 · 0,8296 = 0,736; 2009: До інтегр. =0,954∙0,96=0,916.
6. Визначимо фондовіддачу попереднього та звітного періоду:
2008 : 2009 :
7. Визначимо фондомісткість попереднього та звітного періоду:
2008 : 2009 :
8. Визначимо фондовозброєність попереднього та звітного періоду:
2008 : 2009 :
Завдання 3.19. Річний виторг від реалізації продукції - 24 млн. руб., Вартість основного капіталу - 12 млн. руб., Середньорічна заробітна плата - 60 тис. руб., Середній виробіток - 160 тис. руб. Визначити фактичні та планові показники фондовіддачі та фондоємності, плановий виторг від реалізації, величину приросту продукції, відносну економію капітальних вкладень, Відносне вивільнення працюючих, економію витрат на зарплату, зниження собівартості за рахунок амортизаційних відрахувань, збільшення прибутку за рахунок зростання фондовіддачі в результаті більш ефективного використання ОПФ, якщо за плановий період фондовіддача збільшилася на 0,2 руб., Середньорічна норма амортизації в базисному році склала 10 %, але в кожен карбованець вартості продукції було отримано 0,1 крб. прибутку.
1.Визначимо фактичну фондовіддачу:
2.Визначимо фактичну фондоємність:
3. Визначимо планову величину фондовіддачі:
2 + 0,2 = 2,2 руб.
4.Визначимо планову виручку при плановій величині фондовіддачі:
Ф порівн. = 12 · 2,2 = 26,4 млн. руб.
5. Визначимо планову (нову) величину фондоємності:
6.Визначимо планову (нову) величину основного капіталу:
7.Визначимо приріст продукції:
8. Визначимо відносну економію капітальних вкладень:
9.Визначимо відносне вивільнення працюючих:
10.Визначимо економію витрат на заробітну плату:
11.Визначимо зниження собівартості рахунок зменшення амортизації:
Δ S= ΔК ∙ Н а = 1,2 ∙ 0,1 = 0,12 млн. руб.
12.Визначимо збільшення прибутку рахунок зростання фондовіддачі:
Таблиця 3.3
1. Визначимо коефіцієнт введення (надходження):
2. Визначимо коефіцієнт оновлення:
3. Визначимо коефіцієнт вибуття:
4. Визначимо коефіцієнт ліквідації:
5. Визначимо коефіцієнт приросту:
6. Визначимо коефіцієнт зносу на кінець року:
7. Визначимо коефіцієнт придатності наприкінці року:
До року. = 1-До вив. = 1-0,272 = 0,728, або 72,8%.
8. Визначимо коефіцієнт заміщення парку машин:
9. Визначимо коефіцієнт розширення парку:
До р.п. = 1 - 0,228 = 0,772, або 77,2%.
Задача 3.21.Вартість ОПФ організації початку року – 3200 тис. крб. Ціна ОПФ на 1 січня наступного року з відрахуванням зносу – 4200 тис. крб. Визначити: середньорічну вартість основних фондів, їх вартість на кінець року, коефіцієнти введення, оновлення, вибуття, ліквідації, приросту, заміщення, розширення парку, зношування та придатності ОПФ за даними табл. 3.4.
Таблиця 3.4
Рішення
11. Визначимо коефіцієнт придатності ОПФ:
До року. = 1 - 0,127 = 0,873.
Завдання 3.22. Відомо, що фактичні амортизаційні відрахування протягом року склали 48 млн. крб. за середньої норми амортизації 9,4%. Через війну проведених організаційно-технічних заходів план випуску продукції протягом року перевиконано на 26 млн. крб. за тієї ж величини амортизаційних відрахувань. Плановий показник фондовіддачі ОПФ дорівнює 2,3. Визначити фактичну фондовіддачу та річну економію від зниження амортизаційних відрахувань на 1 руб. випуску продукції. Розв'язання задачі наводиться у табл. 3.5. Нумерація, зазначена в осередках, означає порядок дій, що виконуються.
Таблиця 3.5
П'ятою дією визначимо річну економію від зниження амортизаційних відрахувань на 1 руб. випуску продукції:
Насправді більший обсяг випуску вимагає більшої величини ОПФ, отже, більшої суми амортизації. Якщо планового випуску 1174,47 млн. руб. відповідає сума амортизації, що дорівнює 48 млн. руб., То планова середньорічна вартість ОПФ дорівнюватиме 510,64 млн. руб.
Шостою дією визначимо фактичну середньорічну вартість ОПФ:
Сьомою дією визначимо фактичну суму амортизації:
Восьмою дією визначимо річну економію від зниження амортизаційних відрахувань на 1 руб. випуску продукції:
ΔА = 49,062 - 48 = 1,062 млн. руб.
Завдання 3.23. В наявності 250 машин. У першу зміну працює - 180, у другу - 120, в третю - 100. Фондовіддача базового року - 5 руб. Вирішено у звітному році коефіцієнт змінності збільшити до 1,9. Визначити базисний коефіцієнт змінності, зміну фондовіддачі та фондовіддачу звітного року.
1. Визначимо базовий коефіцієнт змінності:
2. Визначимо зміну фондовіддачі в звітному періоді:
3. Визначимо фондовіддачу у звітному періоді:
Завдання 3.24. У цеху 10 верстатів працювали в одну зміну, 20 верстатів – у дві зміни, 35 верстатів – у три зміни, 3 верстати перебували у простій. Визначити коефіцієнти змінності встановленого та діючого обладнання.
1. Визначимо коефіцієнт змінності встановленого обладнання:
2. Визначимо коефіцієнт змінності чинного обладнання:
Завдання 3.25. Визначити невідомі величини та заповнити порожні осередки за даними табл. 3.6. Використовувати метод лінійної амортизації.
Таблиця 3.6
1. Визначимо річну норму амортизаційних відрахувань верстата:
2. Визначимо амортизацію за фактичний термін служби верстата:
А = 720 · 0,1 · 7 = 504 тис. руб.
3. Визначимо залишкову вартість верстата:
Фост. = 720 - 504 = 216 тис. руб.
4. Визначимо кількість років, що залишилися до кінця терміну служби будівлі:
Т ост. = 50 - 32 = 18 років.
5. Визначимо річні амортизаційні відрахування для будівлі:
6. Визначимо амортизацію за фактичний термін служби будівлі:
А = 200 · 32 = 6400 тис. руб.
7. Визначимо повну первісну вартість будівлі:
Завдання 3.26. Планова вартість ОПФ - 300 тис. руб. Коефіцієнт використання потужності у звітному періоді – 80 %, виробнича потужність звітному періоді – 500 тис. крб., у плановому періоді потужність збільшиться на 10 %, а коефіцієнт її використання на 5 %. Визначити виробничу потужність, коефіцієнт використання потужності, виручку від, фондовіддачу планового періоду. Розв'язання задачі представлено у табл. 3.7. У осередках цифри з круглою дужкою означають порядок дій.
Без знань у тому, як порахувати залишкову вартість, бухгалтер зможе правильно нарахувати амортизацію , скласти баланс і підготувати фінансове обгрунтування списання чи продажу конкретного активу. Залишкова вартість – формула визначення ціни активу, яка враховує різні види зношування. Для її обчислення знадобляться значення первісної вартості та розмір накопиченої амортизації.
У яких випадках необхідний розрахунок залишкової вартості
Розрахунок залишкової вартості необхідний у процедурах:
- обмінним операціям із майном;
- реалізації угоди купівлі-продажу дорогих активів;
- оцінки вартісного значення зробленого вкладу статутний капіталякщо він був здійснений у формі основного засобу.
Розрахунок залишкової вартості необхідний у процесі отримання позики під заставу майнових активів. Без даних про залишкову вартість не обходиться у разі реструктуризації боргів підприємства. Іншими підставами можуть бути:
- банкрутство установи, що почалося;
- активна фаза вирішення майнового типу суперечок;
- розрахунок розміру страхової суми
У момент нарахування амортизації розрахунок залишкової вартості необхідний методі визначення зносу способом зменшуваного залишку . Для цілей податкового обліку розрахунок залишкової вартості необхідний у методі нелінійного нарахування амортизації та обчисленні середньорічного розміру вартості основних засобів, значення якого необхідно визначення бази оподаткування майно.
Як розрахувати залишкову вартість
Методологію нарахування амортизації за основними засобами розкрито у ПБО 6/01, за нематеріальними активами – ПБУ 14/2007. Від правильно обчисленого показника зносу залежить об'єктивність одержуваного розміру залишкової вартості. Формула передбачає знаходження різниці між первісною вартістю та значенням амортизації. Сума амортизаційних відрахувань береться для розрахункових процесів на дату визначення залишкової вартості.
На яку дату потрібна залишкова вартість ОПФ? Формула вимагає відображення вартості станом початку року. У разі продажу нерухомості дата повинна співпадати з днем юридичного оформлення угоди. Якщо залишкова вартість обладнання (формула в базовому варіанті застосовна до різних видів активів, що амортизуються) знаходиться на початку року, то для нематеріальних активів потрібно щомісячне проведення відповідних розрахунків.
Як знайти залишкову вартість після переоцінки
У ПБО 6/01 говориться, що підприємства можуть щорічно проводити переоцінку вартості активів у формі основних засобів. Це необхідно для збалансування вартісних показників між бухгалтерським облікомта ринковими цінами. Як визначити залишкову вартість обладнання після першої та наступних переоцінок – у цьому випадку для розрахунків потрібно використовувати не первісну вартість, а відновлювальну. Відновлювальна вартість передбачає перерахунок цінності об'єктів у складі основних засобів за станом кінець періоду. Формула виглядатиме так:
- Залишкова вартість = Відновлювальна вартість - Амортизація.
Як розрахувати залишкову вартість майна – відображення у проводках
Як обчислити залишкову вартість, спираючись на кореспонденцію рахунків:
- При оцінюванні основних засобів формула передбачає знаходження різниці між значенням сальдо рахунку 01 (дебетовим) та залишком рахунку 02 (кредитовим).
- При знаходженні залишкової вартості по об'єкту або групі об'єктів із категорії нематеріальних активів із сальдо за рахунком 04 (дебетове значення) віднімається залишок, сформований у кредиті рахунку 05.
Якщо в результаті продажу списана залишкова вартість, проведення відносить виручку на інші доходи:
- Д91 - К01 в момент списання залишкової вартості;
- Д02 - К01 для списання амортизації за реалізованим об'єктом.