Залишкова вартістьОсновні засоби - різниця між початковою або відновною ціною об'єкта та його накопиченої амортизації за експлуатаційний період.

Основні матеріальні ресурси організація може отримувати:

• шляхом обміну, придбання на платній основі;
• на безоплатній основі (безкорислива передача);
• під час зведення будівлі/споруди (будівництво);
• від внесків у статутний капітал.

Відповідно до класифікатора до основних майнових фондів відносяться:

• будови, різні споруди, приміщення;
• земельні ділянки;
• транспорт;
• оргтехніка та обчислювальні прилади;
• вимірювальні пристрої;
• племінна худоба;
• виробничо-господарське обладнання;
• музейні фундації;
• багаторічні дерева та ін.

У яких випадках використовується залишкова вартість

Залишкова вартість необхідна для:

• визначення ступеня зношування майнового фонду, а також його списання (при необхідності);
• розрахунку податкових відрахувань на майно;
• оцінки ефективності застосування основних ресурсів;
• аналізу загального стану виробництва

Залишкова вартість ОС використовується у таких процедурах:

• під час укладання угод, що з купівлею/продажем/обміном майнових фондів підприємства;
• під час здійснення кредитних операцій під заставу матеріальних активів;
• при розрахунку величини страхової суми;
• при внесенні нематеріальних активіву статутний капітал;
• під час проведення процедури банкрутства чи реструктуризації установи;
• при вирішенні майнових суперечок.

Розрахунок залишкової вартості основних засобів

Для об'єктивного визначення розміру залишкової вартості потрібний правильний розрахунок такого показника, як амортизаційні відрахування. Амортизація основних фондів може здійснюватися кількома способами:

• лінійним;
• нелінійним;
• виробничим;
• за сумою кількості років;
• за розміром зменшуваного залишку майна та періоду його корисного застосування.

Період корисної дії — термін, протягом якого основні фонди будуть використовуватись підприємством для отримання прибутку. Амортизацію не нараховують за матеріальними об'єктами, які не змінюють свої споживчі властивості протягом усього періоду їх використання. До них відносять:

• музейні експонати, колекції;
• землю;
• об'єкти природокористування.

Формула розрахунку:

• ОС - залишкова ціна;
• ВС/ПС - відновлювальна/первинна вартість;
• НА – накопичена амортизація.

У проводках обчислення залишкової вартості відображатиметься як різниця між дебетовим сальдо рахунку 01 та кредитовим – 02.

Залишкова вартість основних майнових активів може дорівнювати нулю тільки якщо накопичена амортизація досягне їх первісної вартості.

Початкова - фактична ціна основних ресурсів на дату їх купівлі та внесення до бухгалтерських документів підприємства. Іншими словами, це витрачені кошти установи на виробництво/зведення/купівлю основних матеріальних ресурсів, за винятком ПДВ та інших відрахувань, покладених до відшкодування. Зменшення/збільшення первісної вартості ОС - модернізація/реконструкція або ліквідація матеріального об'єкта, що обов'язково відображається в бухгалтерських документах.

Відновна - вартість матеріальних активів (ОС) після проведеної переоцінки.

Переоцінка основних майнових фондів здійснюється виявлення їх реальної (ринкової вартості). І тому первісна вартість ОС перераховується з урахуванням ринкових цін, і поточних умов відтворення. При цьому об'єкти переоцінюються за поточною вартістю раз на рік на кінець звітного періоду (31 грудня).

При розрахунку відновлювальної вартості основних ресурсів можна використовувати:

• ринкові ціни на аналогічний товар, які встановлюють виробники;
• середній рівень цін, розміщений у ЗМІ;
• відомості про ринкову вартість продукції, одержані з Росстату;
• висновок фінансових аналітиків.

Початкова вартість групи об'єктів на 1 січня становила 160 тис. руб., Термін фактичної експлуатації - 3 роки.
Розрахуйте залишкову вартість та коефіцієнт зносу на ту саму дату, якщо амортизація нараховується: а) лінійним способом; б) способом зменшуваного залишку (коефіцієнт прискорення 2); в) способом суми чисел років строку корисного використання. Для цієї групи об'єктів визначено термін корисного використання 10 років.
Рішення

При вирішенні цього завдання виходимо з того, що залишкова вартість є первісною вартістю за мінусом зносу, а сума нарахованого зносу - суму амортизації за весь період фактичного використання об'єкта. Тому рішення почнемо з розрахунку суми зношування по кожному із способів амортизації.

а) Зробимо розрахунок за лінійним способом. Річна сума амортизації визначається за формулою

А – щорічна сума амортизаційних відрахувань

Н а – норма амортизаційних відрахувань.

Норма амортизації може бути встановлена ​​таким чином:
Н а = 1 / Т · 100

Розрахуємо норму амортизації за строку корисного використання 10 років:
На = 1 / 10 · 100 = 10%.

Амортизація за рік становитиме
А = 160 · 10/100 = 16 тис. руб.

При цьому способі сума амортизації щороку однакова, тому знос за три роки дорівнює
І = 16 · 3 = 48 тис. руб.

б) Проведемо розрахунок за способом зменшуваного залишку. Для визначення амортизації використовуємо таку формулу:

З ост - залишкова вартість об'єкта
до - коефіцієнт прискорення
Н а – норма амортизації для даного об'єкта.

А1 = 160 · 2 · 10 / 100 = 32 тис. руб.,
за другий рік -
А2 = (160 - 32) · 2 · 10/100 = 25,6 тис. руб.,
за третій рік -
А3 = (160 - 32 - 25,6) · 2 · 10/100 = 20,48 тис. руб.

Знос за три роки розрахуємо як суму амортизації за три роки:
І = 32 + 25,6 + 20,48 = 78,08 тис. руб.

в) Зробимо розрахунок за способом суми років. Для визначення річної амортизації використовуємо таку формулу:

З перв - первісна вартість об'єкту
Т ост - кількість років, що залишилися до закінчення терміну корисного використання
Т – термін корисного використання.

Амортизація за перший рік становитиме
А1 = 160 · 10 / (10 (10 + 1) / 2) = 29,09 тис. руб.,
за другий рік -
А2 = 160 · 9 / (10 (10 + 1) / 2) = 26,18 тис. руб.,
за третій рік -
А3 = 160 · 8 / (10 (10 + 1) / 2) = 23,27 тис. руб.
Склавши суми амортизації за три роки отримаємо суму зносу:
І = 29,09 + 26,18 + 23,27 = 78,54 тис. руб.

Знаючи суми зносу, розраховані різними способами, можна обчислити залишкову вартість та коефіцієнт зносу, використовуючи формулу

Коефіцієнт зношування знайдемо за формулою

Підставивши значення, отримаємо:

а) лінійний спосіб:
Сост = 160 - 48 = 112 тис. руб.,
К изн = 48/160 · 100 = 30%;

б) спосіб зменшуваного залишку:
Сост = 160 - 78,08 = 81,92 тис. руб.,
К изн = 78,08/160 · 100 = 48,08%;

в) спосіб суми років:
Сост = 160 - 78,54 = 81,46 тис. руб.,
До изн = 78,54/160 · 100 = 49,1%.

Таким чином, за результатами вирішення цього завдання видно, що нелінійні методи дозволяють списати більшу частину вартості у перші роки експлуатації об'єкта основних засобів.

Без знань у тому, як порахувати залишкову вартість, бухгалтер зможе правильно нарахувати амортизацію , скласти баланс і підготувати фінансове обгрунтування списання чи продажу конкретного активу. Залишкова вартість – формула визначення ціни активу, яка враховує різні види зношування. Для її обчислення знадобляться значення первісної вартості та розмір накопиченої амортизації.

У яких випадках необхідний розрахунок залишкової вартості

Розрахунок залишкової вартості необхідний у процедурах:

• обмінним операціям із майном;
• реалізації угоди купівлі-продажу дорогих активів;
• оцінки вартісного значення зробленого вкладу у статутний капітал, якщо він було здійснено у формі основного кошти.

Розрахунок залишкової вартості необхідний у процесі отримання позики під заставу майнових активів. Без даних про залишкову вартість не обходиться у разі реструктуризації боргів підприємства. Іншими підставами можуть бути:

• банкрутство установи, що почалося;
• активна фаза вирішення майнового типу суперечок;
• розрахунок розміру страхової суми

У момент нарахування амортизації розрахунок залишкової вартості необхідний методі визначення зносу способом зменшуваного залишку . Для цілей податкового облікурозрахунок залишкової вартості необхідний методі нелінійного нарахування амортизації і обчисленні середньорічного розміру вартості основних засобів, значення якого необхідно визначення бази оподаткування майно.

Як розрахувати залишкову вартість

Методологію нарахування амортизації за основними засобами розкрито у ПБО 6/01, за нематеріальними активами – ПБУ 14/2007. Від правильно обчисленого показника зносу залежить об'єктивність одержуваного розміру залишкової вартості. Формула передбачає знаходження різниці між первісною вартістю та значенням амортизації. Сума амортизаційних відрахувань береться для розрахункових процесів на дату визначення залишкової вартості.

На яку дату потрібна залишкова вартість ОПФ? Формула вимагає відображення вартості станом початку року. У разі продажу нерухомості дата повинна співпадати з днем ​​юридичного оформлення угоди. Якщо залишкова вартість обладнання (формула в базовому варіанті застосовна до різних видів активів, що амортизуються) знаходиться на початку року, то для нематеріальних активів потрібно щомісячне проведення відповідних розрахунків.

Як знайти залишкову вартість після переоцінки

У ПБО 6/01 говориться, що підприємства можуть щорічно проводити переоцінку вартості активів у формі основних засобів. Це необхідно для збалансування вартісних показників між бухгалтерським обліком та ринковими цінами. Як визначити залишкову вартість обладнання після першої та наступних переоцінок – у цьому випадку для розрахунків потрібно використовувати не первісну вартість, а відновлювальну. Відновлювальна вартість передбачає перерахунок цінності об'єктів у складі основних засобів за станом кінець періоду. Формула виглядатиме так:

• Залишкова вартість = Відновлювальна вартість - Амортизація.

Як розрахувати залишкову вартість майна – відображення у проводках

Як обчислити залишкову вартість, спираючись на кореспонденцію рахунків:

1. При оцінюванні основних засобів формула передбачає знаходження різниці між значенням сальдо рахунку 01 (дебетовим) та залишком рахунку 02 (кредитовим).
2. При знаходженні залишкової вартості по об'єкту або групі об'єктів із категорії нематеріальних активів із сальдо за рахунком 04 (дебетове значення) віднімається залишок, сформований у кредиті рахунку 05.

Якщо в результаті продажу списана залишкова вартість, проведення відносить виручку на інші доходи:

• Д91 - К01 в момент списання залишкової вартості;
• Д02 - К01 для списання амортизації за реалізованим об'єктом.

Питання автомобілів об'єктивно цікавить велику кількість людей. Причому це стосується не лише нових, а й уживаних транспортних засобів. Враховуючи нинішні ціни на машини, люди шукають всілякі рішення та виходи із ситуації, що дозволяють за досить невеликі гроші придбати хорошу автомашину на вигідних умовах, включаючи кредитні угоди з банком, а потім так само вигідно її продати.

У цій справі варто розглянути таке поняття, як залишкова вартість. Цей термін широко застосовується у податковій сфері, бухгалтерії, актуальний для підприємців та має безпосереднє відношення до автотранспортних засобів. Також про залишкову вартість не зайвим буде дізнатися звичайним автоаматорам, які хочуть вигідно купити, а потім із найменшими втратами продати машину на вторинному ринку.

Що це таке

Автолюбителі, які беруть машину в кредит або розмірковують над таким варіантом, неодноразово стикалися з поняттям залишкової вартості. Тому їх цілком закономірно цікавить, що таке гарантована банком залишкова вартість автомобіля.

Взагалі залишкову вартість (ОС) можна описати як відсоткове вираження боргу клієнта стосовно загальної вартості автотранспортного засобу. При позичальник зобов'язується виплатити цю суму в день останньої обов'язкової щомісячної виплати, де дата чітко передбачена договором кредитування.

Перевага такого кредиту у тому, що банк фіксує цю вартість і гарантує її незмінність остаточно терміну дії договора. Це захищає клієнта від падіння ринкової ціни, оскільки банк гарантує збереження ОС лише на рівні 30-55% після завершення дії кредитного договору. У цій ситуації клієнт має можливість по ОС продати машину назад дилеру та взяти новий кредит на інший автомобіль. Подібна форма відносин вигідна всім сторін.

Мати справу з ОС вигідно тим людям, які звикли міняти автомобілі досить часто, вони хочуть раз на 2-3 роки переходити на нові транспортні засоби. Банк отримує вигідного та постійного клієнта, а автодилери також можуть розраховувати постійну наявність покупця.

Важливо лише розуміти, що така програма є досить новою для нашої країни, і умови поширюються лише на обмежену кількість марок та моделей. Поступово програма, яка зветься Buy-Back, впроваджується та поширюється.

Але поняття залишкової вартості застосовується не лише у питаннях автокредитування. ОС має саме безпосереднє відношення до оподаткування, є невід'ємною частиною роботи бухгалтера на підприємствах, які мають у своєму розпорядженні транспортні засоби та інші активи рухомого та нерухомого типу. Фахівець у галузі бухгалтерії без знань про розрахунки залишкової вартості не зможе правильно нараховувати амортизацію, складати баланси та готувати фінансові обґрунтування для продажу чи списання активів.

Залишкову вартість слід охарактеризувати як формулу визначення вартості активу, яка бере до уваги різні види зношування. Щоб визначити це значення, потрібно знати початкову вартість активу та розміри накопиченої поточної амортизації.

Коли потрібно розрахувати залишкову вартість

ОС розраховують, коли необхідно:

• здійснити обмінні операції з майном;
• реалізувати угоди щодо дорогих активів;
• оцінити вартісне значення вкладу, зробленого у статутний капітал, якщо його виконали у формі основного кошти;
• отримати позику під заставу майнового активу;
• реструктуризувати борги підприємства;
• оформити банкрутство;
• вирішити майнові суперечки;
• розрахувати розмір страхових сум.

У питаннях підприємницької діяльностіпоняття ОС набагато складніше, ніж для простого автовласника, який лише хоче вигідно купити чи продати старий автомобіль. Тут не потрібно застосовувати складні формули для обчислення.

Для простого автомобіліста залишкову вартість необхідно розрахувати, коли він надумає продавати свою машину. Це поняття дозволить розрахувати приблизну ціну, яку він реально може запропонувати автомобіль покупцям. Але все це умовно не розраховується за спеціальними формулами. Куди простіше в такому разі вивчити ситуацію на ринку, прикинути орієнтовну вартість машини, аналогічної реалізованої, і поставити на свою цінник.

Точно за всіма правилами та вимогами розраховувати ОС потрібно підприємцям та підприємствам, які мають основні активи, серед яких часто є автотранспортні засоби.

Нюанси розрахунку

Багато хто закономірно цікавить, як можна розрахувати необхідну залишкову і яким калькулятором при цьому скористатися.

Існує кілька варіантів, як порахувати і виконати всі необхідні розрахунки, які дозволяють визначити для автомобіля його залишкову вартість. Хтось робить це самостійно, інші застосовують інструменти як онлайн калькуляторів. А є й ті, хто змушений звернутися до фахівців для вирішення питання.

ОС може розраховуватись самостійно. На підприємствах це прямий обов'язок бухгалтера. Без певних вихідних даних вони не визначать залишкову вартість автомобіля, оскільки формула розрахунку передбачає облік деяких параметрів. Певною мірою визначальний чинник – це амортизація автомобіля чи іншого активу.

Якщо вас цікавить, як правильно визначити для автомобіля його залишкову вартість, то тут потрібно знайти різницю між початковою вартістю та показниками амортизації. Спочатку ви дізнаєтесь суму амортизаційних обчислень. Їх беруть станом на дату визначення залишкової вартості. Потім дізнавайтеся, якою була початкова ціна на актив у вигляді автомобіля. Тобто за скільки ви його купили.

Найпростіше розібратися у цьому питанні на конкретному прикладі. Припустимо, що у травні 2015 року було придбано автомобіль за ціною 1500000 рублів. І транспортний засіб перебував у експлуатації 6 років, тобто 72 місяці.

Спочатку визначимо, яка тут амортизація. Тут потрібно вартість автотранспорту поділити на кількість місяців, протягом яких машина експлуатувалася. Звідси отримуємо 20,8 тисяч рублів як щомісячну амортизацію.

Оскільки ОС розраховується перше число кожного місяця, тоді необхідно визначити розмір амортизації на певну дату. Допустимо, на 01.10.2018 року. Від дати покупки до дати розрахунку минуло 40 місяців. Отриману щомісячну амортизацію множимо на кількість місяців, тобто 40. Виходить приблизно 832 тисяч рублів.

В результаті залишкова вартість виглядає у вигляді різниці між сумою покупки автомобіля та її амортизацією. Це дозволяє отримати результат у 668 тисяч рублів. Приблизно за такою вартістю можна продати автомобіль.

Зрозуміло, ціни можна завищувати та занижувати. Але коли різниця становитиме понад 20% порівняно із середньою ринковою на аналогічні моделі автотранспортних засобів, з боку податкової можуть виникнути питання. Особливо це стосується ситуацій, коли вартість реально занижується. Це відразу викликає певні підозри щодо можливих фінансових махінацій.

Визначення залишкової вартості після переоцінки

Згідно з діючими правилами, на підприємствах допускається проведення переоцінки своїх активів у формі основних засобів один раз на рік. Це дозволяє збалансувати вартісні показники між поточними ринковими цінами та бухгалтерським обліком.

Звідси виникає закономірне питання щодо визначення залишкової вартості після першої та всіх наступних можливих переоцінок.

Відмінною особливістю такої процедури є той факт, що за основу розрахунку беруть уже не первісну вартість, а так звану відновлену. Відновлювальною вартістю називають вартість об'єкта, цінність якого була перерахована станом на кінець періоду.

В результаті для визначення ОС потрібно відновлену вартість відібрати амортизацію. Це дозволить зрозуміти, якою буде ОС після проведеної переоцінки.

Особливості продажу за ціною, нижчою від ОС

Оскільки ви вже знаєте, що ОС є початковою вартістю об'єкта з вирахуванням суми амортизації, можна уважніше вивчити питання продажу.

У бухгалтерії ці об'єкти відображені за балансовою вартістю, у результаті ОС основного кошти є поняттям, тотожним балансовій вартості.

Відповідно до чинного законодавства, продаж авто або іншого основного засобу нижче за його залишкову вартість не заборонено. Це сприяє зниженому податку, якщо машину продасте за заниженою ціною. Бажаючи знизити податкові відрахування, деякі усвідомлено йдуть на такий крок. Тут важливо зважати на можливі наслідки.

Звідси виходить, що питання не в тому, чи можна продавати автомобіль нижче за залишкову вартість. Швидше тут питання в тому, наскільки вигідно продати подібним чином транспортний засіб за цінами, які відрізняються від середніх ринкових при реалізації аналогічних авто. Тут важливо розуміти, що організація реалізує об'єкт зі шкодою собі. У результаті продавець визнає шкоду від здійсненого продажу, оскільки ОЗ з усіма супутніми витратами виявилася вищою, ніж виручений прибуток при реалізації.

Реалізація ОС є звичайним процесом продажу, тому тут нараховуватиметься стандартний ПДВ у розмірі 18%. Отриманий виторг визнають у той день, коли покупець отримав права власності. Калькуляція прибуток передбачає облік всіх додаткових витрат, які супроводжували продажу об'єкта. Це зберігання, доставка та інші витрати.

Про ОС для звичайних автомобілістів

Податкові та бухгалтерські питання цікавлять далеко не всіх. Прості автовласники також стикаються із явищем залишкової вартості, хоча не завжди це розуміють та усвідомлюють.

Тут слід розуміти, що основна стаття витрат на машину полягає у втраті вартості в міру її старіння. Якщо раніше машини створювалися з розрахунку на тривалий термін експлуатації і вважалися мало не вічними, то зараз ситуація зовсім інша. Велика увага приділяється питанню залишкової вартості.

Згідно з висновками фахівців, у перші 3 роки втрата вартості авто від її початкової ціни може становити 15-40%. Грубо кажучи, якщо ви купили машину за 600 тисяч рублів, то щороку вона втрачатиме по 30-80 тисяч рублів. Це приблизно стільки ж, скільки автовласник повинен витрачати на пальне за середнього пробігу 10-30 тисяч кілометрів.

Великий вплив на вартість мають самі виробники та цінова політика, що використовується. Якщо компанія виводить ринку об'єктивно переоцінену машину, це обов'язково спричинить швидке падіння її вартості. Якщо ж автокомпанія хоче зайняти велику частку ринку, вона випускає аномально доступну модель. Якщо придбати таку машину, за інших рівних саме власник цього авто буде нести найменші втрати.

Також важливе значення має масовість автомобіля. Зазвичай мінімальний попит на вторинному ринку спостерігається ті ТЗ, які мало знайомі споживачам. Людина банально не хоче ризикувати та побоюється покупки подібного ТЗ. Пояснює він це тим, що при поломці буде складно знайти запчастини, фахівців з ремонту мало, комплектуючі нестандартні та ін.

Одна з ключових складових щодо формування залишкової вартості на вторинному ринку – це репутація. Формується репутація з урахуванням суб'єктивних оцінок надійності. Наприклад, можна взяти автомобілі компанії Toyota. Японський автогігант зумів здобути величезну популярність і сформувати репутацію дуже надійного автовиробника. Це дозволяє на вторинному ринку продавати машини цієї марки за досить високою ціною.

Купуючи рідкісні та дуже дорогі автомобілі, отримати з їх допомогою велику вигоду при подальшому продажу не вдасться. Такі машини швидко втрачають у ціні, через що їхня залишкова вартість істотно відрізняється від початкової.

Тому набагато вигідніше купувати ті машини, які мають підвищений попит, мають стійку позитивну репутацію на ринку. Адже чим вищий попит, тим вища вартість.

Людина повинна замислюватися над питанням отримання максимально можливого прибутку при покупці транспортного засобу, а не лише про вигідне придбання. Мало хто зараз купує автомобілі раз на все життя. Ресурс сучасних машин не дозволяє це зробити. Враховуючи всі розглянуті вище нюанси, дуже важливо розуміти суть залишкової вартості та знати, як вона формується та наскільки швидко знижується, залежно від тих чи інших факторів.

Хоча більшою мірою поняття залишкової вартості цікавить підприємців і використовується в бухгалтерському обліку, побічно з ним пов'язаний кожен автовласник, незалежно від його статусу Усі хочуть вигідно продати раніше куплену машину. І тут ключовим фактором виступає амортизація, тобто витрати і кінцева залишкова вартість з відрахуванням всіх втрат.

Під основними засобами мається на увазі частина майна, яка застосовується організацією протягом тривалого періоду (понад 1 рік) у процесі виготовлення будь-якої продукції, виконання робіт або надання різних послуг.

Визначення

Під визначенням «залишкова собівартість основних засобів» мається на увазі собівартість ОСяка може розраховуватися шляхом визначення різниці між початковою вартістю того чи іншого об'єкта та його безпосередньою в момент експлуатації.

Здійснити переоцінку основних засобів потрібно обов'язковооскільки собівартість активів повною мірою повинна відповідати ринковим значенням.

У балансі передбачено спеціальний рядок, «Переоцінка необоротних активів», до якого слід заносити показники переоцінки.

Чи потрібно проводити переоцінку

Це правило чітко зазначено у пункті 3 ст. 268 Податкового кодексуРФ. Виходячи з цього, у тому періоді, коли був факт реалізації не до кінця амортизованого основного засобу, витрати податкових цілей організації будуть змушені визнавати менший розмір ніж безпосередньо в самому бухобліку.

Якщо ж це проігнорувати, то цей факт вважатиметься грубим порушенням: витрати у податковому обліку будуть завищеними, що спричинить за собою заниження оподатковуваного доходу.

Приклад

Розглянемо конкретну ситуацію. У вересні 2014 року організація реалізувала обладнання, яке не використовується.

Значення наступні:

• початкова ціна - 540000 рублів:
• термін корисного використання – 6 років;
• період амортизаційного нарахування – 2 роки;
• залишкова собівартість на даний момент продажу – 360000 рублів;
• обладнання було продано на загальну суму 295 000 рублів, включаючи ПДВ - 45000 руб.

Виходячи з цього, збиток від реалізації становить:

295000 - 45000 - 360000 = 110000 рублів.

Слід зазначити, що у бухгалтерському, а й у податковому обліку помилково збиток було визнано повному обсязі період реалізації. Інакше кажучи, у вересні 2014 року.

Через це уповноваженою особою не було відображено операцію з продажу обладнання з фактом збитку у відповідному Додаток №3до аркуша 02 декларації з податку на прибуток безпосередньо за 9 календарних місяців 2014 року.

Але насправді у податковому обліку цей збиток допускається включити до переліку фінансових витрат з початку жовтня 2014 року протягом 2 років ( (6 років – 2 роки) * 12 календарних місяців).

Говорячи простими словами, Щомісячно потрібно виробляти у бік зменшення оподатковуваного доходу протягом встановленого періоду по 2 тисячі 291 рубля (110000: 48 місяців).

Виходячи з цього, через припущення помилки обсяг податкових витрат за жовтень місяць виявилася значно завищений - на 110000 рублів.

Припустимо, що помилку було виявлено під кінець листопада 2014 року, у той момент, коли декларацію з податку на доходи за 9 календарних місяців було вже сформовано. Через те, що у декларації розмір фінансових витрат було значно завищено (на 110000 рублів), податку доходи за 9 календарних місяців виявився заниженим на 22000 рублів (110000 * 20%).

Крім цього, якщо організація використовує ПБУ 18/02 , обов'язковому порядкунеобхідно зробити уточнення й у бухгалтерському обліку, саме:

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Здійснення розрахунків з податку доходи» – 22000 рублів – відображається відкладений існуючий податковий актив.

Дебет 68 субрахунок "Здійснення розрахунків з податку на доходи" Кредит 09 - 916 рублів - відображається факт оплати частини відкладеного податкового активу за жовтень-листопад 2014 (за кілька місяців).

Навчальний курс розрахунку РСБУ представлений нижче.