Investorlar va boshqa foydalanuvchilar tomonidan audit hisobotlarini qabul qilish sifati ko'rsatkichlari. Audit hisobotining asosiy toifalari

uy » Biznes uchun Investorlar va boshqa foydalanuvchilar tomonidan audit hisobotlarini qabul qilish sifati ko'rsatkichlari. Audit hisobotining asosiy toifalari

Vaqt talabi auditorlik hisobotlarida ma'lumotlarni shunday taqdim etishdan iboratki, bu taqdimot foydalanuvchilarga taqdim etilgan ma'lumotlarning ishonchliligiga ishonch hosil qiladi. moliyaviy ma'lumotlar, va auditorlar - foydalanuvchilar tomonidan ushbu ma'lumotni adekvat idrok etishda.

Bozor iqtisodiyotining rivojlanishi sanoat va bank sektoriga bozor kapitalini faol jalb qilishni taqozo etadi. Kapital bozori investorlari investorlarni jalb qiluvchi kompaniyalar tomonidan taqdim etilgan to'g'ri, ishonchli, taqqoslanadigan ma'lumotlarga qiziqishadi. Investorlar bunday ma'lumotlarni asosan tekshirilgan moliyaviy hisobotlardan olishlari mumkin. Shu sababli, kapital bozorining rivojlanishi bilan auditorlar va o'zini o'zi tartibga soluvchi auditorlik birlashmalarining investorlar va tashkilot moliyaviy hisobotining boshqa tashqi foydalanuvchilari oldidagi moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi to'g'risida mustaqil fikr bildirish uchun javobgarligi ortadi.

Audit hisobotini o'qiyotganda foydalanuvchi ushbu tashkilotning auditorlik xizmatlari bozoridagi tajribasi, shuningdek, u qaysi o'zini o'zi tartibga soluvchi auditorlik uyushmasi a'zosi ekanligi haqida ma'lumot olishi kerak.

"Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi federal qonun loyihasiga muvofiq, barcha auditorlik tashkilotlari o'z-o'zini tartibga soluvchi auditorlik uyushmasiga a'zo bo'lishlari shart, unga a'zolik ham auditorlik tashkiloti ishining sifatini tashqi nazorat qilishni kafolatlaydi. "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuniga o'zgartishlar kiritish to'g'risida"gi federal qonun loyihasi nafaqat o'z-o'zini tartibga soluvchi auditorlik birlashmalariga nazorat funktsiyasini yuklaydi, balki ularning Taftish kengashi oldidagi javobgarligini ham nazarda tutadi. Kengash tarkibiga tegishli davlat organlari, federal ijroiya organlarining moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlaridan foydalanuvchilarning vakillari kiradi. Markaziy bank Rossiya Federatsiyasi va auditorlik kasbining vakillari.

Muhokama qilinayotgan qonun loyihasiga ko‘ra, Taftish kengashi tarkibi albatta vakolatli federal organning ikki nafardan ko'p bo'lmagan vakili, Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki, tadbirkorlik sohasida davlat siyosati va huquqiy tartibga solishni ishlab chiqish bo'yicha federal ijroiya organi, nazorat qiluvchi federal ijroiya organining har biridan bittadan vakil. va moliya bozorlarini nazorat qilish kiradi, auditorlik kasbining ikki nafardan ko'p bo'lmagan vakili. Ular o'z-o'zini tartibga soluvchi auditorlik birlashmalarining taklifiga binoan Taftish kengashi tarkibiga kiritiladi.

Taftish bo'yicha kengash a'zolari kengash ishchi organining a'zosi bo'lishi mumkin emas (vakolatli federal organning vakillari bundan mustasno).

AUDITOR XISOBOTINING ASOSIY TOUDALARI

Investorlar birinchi navbatda auditorlik hisobotining turiga e'tibor berishlari kerak. U moliyaviy hisobotning asosiy tamoyillarini aniq ifodalashi va moliyaviy hisobotda taqdim etilgan moliyaviy ma'lumotlarning ishonchliligi va haqqoniyligi to'g'risidagi mustaqil auditorning barcha muhim jihatlari bo'yicha fikrini ifodalashi kerak.

Auditda "muhimlik" toifasi hal qiluvchi ahamiyatga ega, chunki uning yordami bilan auditorlar noto'g'ri ma'lumotlarning ruxsat etilgan miqdorini aniqlaydilar. moliyaviy hisobotlar, bu mos ravishda moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi to'g'risidagi auditorning fikriga ta'sir qiladi. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 23 sentyabrdagi 696-sonli qarori bilan tasdiqlangan 4-sonli "Auditda moddiylik" qoidasining (Standart) 3-bandiga binoan, shaxsiy aktivlar, majburiyatlar, daromadlar, xarajatlar va xo'jalik operatsiyalari to'g'risidagi ma'lumotlar. , shuningdek, kapital tarkibiy qismlari, agar uning qoldirilishi yoki buzilishi foydalanuvchilarning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari asosida qabul qilingan iqtisodiy qarorlariga ta'sir qilishi mumkin bo'lsa, muhim hisoblanadi.

Muhimlik moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari va / yoki xatolar ko'rsatkichlarining qiymatiga bog'liq bo'lib, ular yo'qligi yoki buzilgan taqdirda baholanadi. Rossiya standarti "Auditning muhimligi" o'z mazmuniga ko'ra ISA 320 "Auditning muhimligi" va ISA 400 "Xavflarni baholash va ichki nazorat" xalqaro standartlariga yaqin, ammo amalda zamonaviy shart-sharoitlardan kelib chiqadigan muhimlikni tushunishda tafovutlar mavjud. rus haqiqati kontekstida audit va buxgalteriya hisobining rivojlanishi. Ko'pincha, milliy audit standartlari, xalqaro audit standartlariga asoslangan bo'lishiga qaramay, muhimlikni aniqlashning turli usullarini taklif qiladi.

Masalan, Amerika audit standartlari (GAAS) balansning 10% gacha bo'lgan muhimlik darajasiga ruxsat beradi. ISA dan foydalanadigan ko'plab mamlakatlarda daromadlar to'g'risidagi hisobotning muhimligini aniqlash uchun ular daromadning 5 foizini oladilar.

Ma'lumki, Jahon banki bank tomonidan tasdiqlangan auditorlardan, masalan, berilgan kreditlar miqdorining 1-2 foiziga teng bo'lgan muhimlikni qo'llashni talab qiladi. Amaldagi Rossiyaning 4-sonli "Auditdagi muhimlik" milliy audit standarti auditorlik kompaniyalarining muhimlik darajasini mustaqil ravishda aniqlashni taklif qiladi, Rossiyada 2002 yil oktyabrgacha amalda bo'lgan "Materiallik va audit riski" audit standarti Audit tomonidan tasdiqlangan. Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi komissiya muhimlikni asosiy ko'rsatkichlarga nisbatan qo'llaniladigan foizlar sifatida aniqlashni taklif qildi.

Masalan, korxonaning balans foydasi 5%; yalpi sotish (QQSsiz) - 2%; balans valyutasi - 2%; o'z kapitali - 10%; korxonaning umumiy qiymati - 2%.

Muhimlikni aniqlashning shunga o'xshash usuli xalqaro auditorlik kompaniyalarining ba'zi ichki standartlarida ham tavsiya etiladi.

Muhimlik auditni rejalashtirish, muhimlik omilini, ya'ni tekshirilishi kerak bo'lgan hisob birliklari sonini aniqlash, shuningdek, auditorlik hisobotining turiga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan xato miqdorini aniqlash uchun muhimdir. Aniqlangan xatolik muhimlik darajasidan yuqori bo'lgan taqdirda, auditor bu xato moliyaviy hisobot foydalanuvchilarining idrokiga ta'sir qilishi mumkin deb hisoblaydi. Shu sababli, auditorlar tomonidan aniqlangan jiddiylikdan kattaroq xatolar auditorlik hisobotining o'zgartirilishiga olib keladi. O'zgartirilgan auditorlik xulosasi, shuningdek, aniqlangan xatoni tuzatish moliyaviy natija belgisining o'zgarishiga olib kelishi mumkin, masalan, agar kompaniya tomonidan aktivlar balansida aks ettirilgan muddati o'tgan debitorlik qarzlarining katta miqdori aniqlansa, yoki moliyaviy natija hisobdan chiqarilganda o'zgargan bo'lsa.

"Moliyaviy investitsiyalar" moddasining auditi xuddi shunday tarzda amalga oshiriladi. Moliyaviy investitsiyalar uchun asosiy shart - bu ularning rentabelligi. Aks holda, ushbu moddaning elementlari debitorlik qarzlari yoki qilingan xarajatlar sifatida ko'rib chiqiladi.

Xuddi shunday, o'zgartirilgan auditorlik hisoboti, agar buxgalteriya hisobida ushbu moddaning belgisi bo'lmagan bo'lsa va zarur chegirma miqdori bo'lmagan taqdirda, "Tovar-moddiy zaxiralar" balans moddasi bo'yicha nuqsonli tovarlar yoki nuqsonli mahsulotlarni moliyaviy hisobotda aks ettirish natijasida paydo bo'lishi mumkin. qabul qilinadigan muhimlik darajasidan yoki moliyaviy hisobotdagi belgining aks ettirilishidan oshib ketadi.hisobot moliyaviy natija belgisini o'zgartiradi.

Audit hisobotining muhim qismi ham tashkilotdagi ichki nazorat tizimini baholashdir. ISA 400 “Xavflarni baholash va ichki nazorat” xalqaro audit standarti va Rossiyaning 8-sonli “Auditorlik risklarini baholash va auditorlik tashkiloti tomonidan amalga oshiriladigan ichki nazorat” audit standarti ichki nazorat tizimini tekshirilayotgan tashkilot rahbariyati tomonidan qabul qilingan siyosat va tartiblar sifatida belgilaydi. korxona faoliyatini tartibli va samarali olib borish, shu jumladan boshqaruv siyosatiga qat'iy rioya qilish, aktivlarni himoya qilish, firibgarlik va xatolarning oldini olish va aniqlash, buxgalteriya hisobining to'g'riligi va to'liqligini ta'minlaydigan boshqaruv maqsadlarini rag'batlantirish va amalga oshirish. yozuvlar va ishonchli moliyaviy ma'lumotlarni o'z vaqtida tayyorlash.

AUDITOR HISOBOTLARI TURLARI

Ichki nazorat tizimiga quyidagilar kiradi:

1) buxgalteriya tizimi;

2) boshqaruv muhiti.

Ichki nazorat tizimining tavsifini o'rganayotganda, moliyaviy hisobotdan foydalanuvchi tashkilotda moliyaviy hisobotda xatoliklarga yo'l qo'yish xavfi nima ekanligini va yo'l qo'yilgan xatolarni aniqlamaslik xavfi nima ekanligini tushunishi kerak. MSA 700-799 "Auditor xulosalari va hisobotlarni tayyorlash (xulosalar)", ISA 700 "Moliyaviy hisobotlar bo'yicha auditorlik hisoboti" va Rossiyaning 09/23/2002 № 696 audit standarti xalqaro audit standartlarida asosiy ta'riflar berilgan. auditorlik hisobotlarining turlari va auditorlik xulosasi turini tanlashga ta'sir etuvchi omillar.

Agar auditor moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti moliyaviy holat va moliyaviy natijalar to'g'risida barcha muhim jihatlar bo'yicha to'g'ri va adolatli nuqtai nazarni beradi degan xulosaga kelganda so'zsiz ijobiy fikr bildirilishi kerak. iqtisodiy faoliyat buxgalteriya hisobi va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzishning belgilangan tamoyillari va usullariga muvofiq tekshirilayotgan sub'ektning. Shartsiz fikr buxgalteriya hisobi tamoyillari va ularni qo'llash usullaridagi barcha o'zgarishlar, shuningdek, ularning ta'siri to'g'ri aniqlanganligi va moliyaviy hisobotda ochib berilganligini ko'rsatadi.

Auditorlik xulosasi ko'rib chiqiladi o'zgartirilgan agar mavjud bo'lsa:

1) auditorlik fikriga ta'sir qilmaydigan, lekin foydalanuvchilarning e'tiborini tekshirilayotgan ob'ektda yuzaga kelgan va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida oshkor qilingan har qanday vaziyatga jalb qilish uchun auditorlik xulosasida tavsiflangan omillar;

2) Auditorlik fikriga ta'sir etuvchi omillar, buning natijasida shartli fikr, fikr bildirishdan voz kechish yoki salbiy fikr bildirilishi mumkin.

Muayyan sharoitlarda auditorlik xulosasiga moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga ta'sir etuvchi vaziyatga e'tiborni qaratuvchi va moliyaviy (buxgalteriya) izohlarida batafsil muhokama qilinadigan qo'shimcha paragrafni kiritish orqali o'zgartirilishi mumkin. Odatda, ushbu qo'shimcha band moliyaviy hisobotning adolatli taqdimoti bo'yicha fikr bildiruvchi paragrafdan keyin xulosaga kiritiladi.

Audit standartlariga muvofiq, agar quyidagi holatlar mavjud bo'lsa, auditor shartsiz fikr bildira olmaydi va auditorning fikriga ko'ra, bu holat moliyaviy (buxgalteriya hisobi) ishonchliligiga jiddiy ta'sir ko'rsatadi yoki ta'sir qilishi mumkin. ) bayonotlar:

1) auditorlik faoliyatining chegaralanganligi;

2) rahbariyat bilan quyidagilar bo'yicha kelishmovchiliklar mavjud:

tanlangan buxgalteriya siyosatining maqbulligi;
uni qo'llash usuli;
moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida ma'lumotlarning oshkor etilishining etarliligi.

Ushbu holatlar malakali fikrga, fikrdan voz kechishga yoki salbiy fikrga olib kelishi mumkin.

Malakali fikr agar auditor shartsiz fikr bildirish mumkin emas degan xulosaga kelgan bo'lsa, lekin rahbariyat bilan kelishmovchilik yoki audit ko'lamini cheklashning ta'siri salbiy fikr bildirish yoki fikr bildirishdan bosh tortish uchun yetarlicha ahamiyatli yoki chuqur bo'lmasa, ifodalanishi kerak. . Odatda, moliyaviy hisobotning adolatliligi to'g'risida fikr bildiruvchi xatboshidan oldin xulosaga malakali paragraf qo'shiladi.

Fikrdan voz kechish audit ko'lamini cheklash shunchalik muhim va chuqur bo'lganida, auditor etarli dalillarni ololmasa va shuning uchun moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi to'g'risida fikr bildira olmaydi.

salbiy fikr Faqat rahbariyat bilan kelishmovchilikning ta'siri moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga shunchalik jiddiy va keng tarqalgan bo'lsa, auditor auditorlik xulosasiga rad etishning kiritilishi noto'g'ri yoki to'liq bo'lmagan moliyaviy hisobotni ochish uchun etarli emas degan xulosaga kelganda ifodalanishi kerak. buxgalteriya hisobi) hisobot.

Agar auditor so'zsiz ijobiy fikrdan tashqari har qanday fikr bildirsa, u auditorlik xulosasida buning barcha sabablarini aniq ko'rsatishi va iloji bo'lsa, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga mumkin bo'lgan ta'sirni miqdoriy jihatdan baholashi kerak. Qoida tariqasida, ushbu ma'lumotlar alohida qismda, oldingi qismda fikr bildirish yoki fikr bildirishdan voz kechish bilan belgilanadi va moliyaviy (buxgalteriya hisobi) eslatmalarida batafsilroq ma'lumotlarga (agar mavjud bo'lsa) havolani o'z ichiga olishi mumkin. ) bayonotlar.

O'zgartirilgan auditorlik xulosasi auditorlik xulosasida aniqlangan qismlarga bo'linish bo'yicha noto'g'ri ma'lumotlar muhim ekanligini va korxonaning moliyaviy holatiga sezilarli ta'sir ko'rsatishini ko'rsatadi.

Shuning uchun investorlar shart nima haqida ekanligini va moliyaviy hisobotida o'zgartirilgan auditorlik xulosasida ko'rsatilgan summaga noto'g'ri ko'rsatilgan korxonaga sarmoya kiritishga tayyormi yoki yo'qligini tushunishlari kerak.

O'zgartirilgan auditorlik hisobotida moliyaviy hisobotning muhim moddalariga taalluqli bir nechta rad etishlar ham bo'lishi mumkin. Ammo bu moliyaviy hisobotning boshqa barcha muhim moddalari ishonchli ekanligini anglatadi.

Muallif amalda duch kelgan auditorlik xulosasidagi malakalarning maksimal soni yirik to'rtlik kompaniyalaridan birining yirik rus monopolistiga berilgan va uchta malakani o'z ichiga olgan auditorlik hisobotida bo'lgan.

MUMKIN XAVFLAR

Investor auditorlik xulosasining sanasiga e'tibor berishi kerak. Gap shundaki, auditor moliyaviy hisobotda taqdim etilgan ma’lumotlar, shu jumladan auditorlik xulosasi chiqarilgunga qadar bo‘lgan davr uchun javobgardir. PBU 7/98 "Hisobot sanasidan keyingi voqealar" buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom tijorat tashkilotlarining moliyaviy hisobotlarida hisobot sanasidan keyingi voqealarni aks ettirish tartibini belgilaydi. Hisobot sanasidan keyingi voqea tashkilotning moliyaviy holatiga, pul oqimiga yoki faoliyatiga ta'sir ko'rsatgan yoki ta'sir qilishi mumkin bo'lgan va hisobot sanasidan moliyaviy hisobot imzolangan sanagacha bo'lgan davrda sodir bo'lgan iqtisodiy faoliyat fakti sifatida tan olinadi. hisobot yili uchun. Balans sanasidan keyingi voqealarga quyidagilar kiradi:

- tashkilot o'z faoliyatini amalga oshirgan hisobot sanasida mavjud bo'lgan iqtisodiy sharoitlarni tasdiqlovchi voqealar;

- tashkilot o'z faoliyatini amalga oshirayotgan hisobot sanasidan keyin yuzaga kelgan iqtisodiy sharoitlar haqida guvohlik beruvchi hodisalar.

Ko'pincha moliyaviy hisobot ochiq aktsiyadorlik jamiyatlari aktsiyadorlari yig'ilishida auditorlar tomonidan auditorlik xulosasi chiqarilganda tasdiqlanadi. Qoidaga ko‘ra, aksiyadorlar yig‘ilishiga rasmiy auditorlar taklif qilinadi va yig‘ilishda auditorlik xulosasini o‘qib eshittiriladi. Bunday holda, auditorlar moliyaviy hisobotlarni tasdiqlash sanasigacha tashkilot faoliyatini nazorat qilishlari kerak. Ikki sana o'rtasidagi davrda - auditorlik xulosasi chiqarilgan sana va moliyaviy hisobot aksiyadorlar yig'ilishida tasdiqlangan sana - aksiyadorlar ogohlantirilishi kerak bo'lgan voqealar bo'lishi mumkin.

Bu, birinchi navbatda, iqtisodiy faoliyatning shartli faktlariga taalluqlidir. Masalan, sud jarayoni bo'lib o'tdi. Boshlang'ich sudlarning ijobiy qarorlari borligi sababli kompaniya ishning o'z foydasiga yakuniy qarorini kutayotgan edi. Auditorlar moliyaviy hisobot bo'yicha shartsiz ijobiy xulosa bilan auditorlik xulosasini berdilar. Sud jarayonining tafsilotlari moliyaviy hisobotga tushuntirish xatida oshkor qilingan.

Lekin Arbitraj sudi Rossiya Federatsiyasi ishni tashkilot foydasiga hal qilmadi va sud qarori moliyaviy hisobot aktsiyadorlar yig'ilishi tomonidan tasdiqlanishidan oldin ma'lum bo'ldi. Bunday holda, auditorlar aktsiyadorlarni o'z nutqidagi o'zgarishlar to'g'risida xabardor qilishlari yoki aktsiyadorlar yig'ilishiga voqealar to'g'risida xabarnoma yuborishlari shart edi, chunki da'vo miqdori ushbu tashkilot uchun muhim bo'lib chiqdi va buni aks ettirdi. miqdori, chunki xarajatlar muqarrar ravishda hisobot davridagi tashkilotning iqtisodiy faoliyatining moliyaviy natijasining o'zgarishiga olib keladi.

Bunday faktlar auditorlik xulosasi chiqarilganda uning turiga ta'sir qilmaydigan qo'shimcha bandda ko'rsatilishi mumkin. Shuning uchun investorlar qo'shimcha paragrafda ko'rsatilgan mumkin bo'lgan hodisalarning oqibatlari haqida so'rashlari kerak. Aytgancha, aktsiyadorlar yig'ilishida tasdiqlangan aksiyadorlik jamiyatining hisobot yilidagi faoliyati natijalariga ko'ra yillik dividendlarni e'lon qilish ham hisobot sanasidan keyingi voqea deb e'tirof etiladi.

Albatta, agar auditorlar o'z fikrini rad etsa yoki salbiy fikr bildirsa, investorlar barcha xavflarni tushunishlari kerak. Ammo amalda investorlar bunday tashkilotlarni sotib olish holatlari mavjud. Masalan, investor tashkilotda ro'yxatdan o'tgan ko'chmas mulkka qiziqish bildirganda yoki investorlar biznes raqobatchisini sotib olganlarida.

Xalqaro audit amaliyoti moliyaviy hisobotlarning ishonchliligini baholashning umumiy qoidalarini ishlab chiqdi. Moliyaviy hisobotning bunday jiddiy xatolari mumkin, ular mavjud bo'lganda auditorlar moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi to'g'risida so'zsiz auditorlik xulosasini bera olmaydi:

hisobot ma'lumotlari sezilarli darajada oshirib ko'rsatilgan yoki kamaytirilgan;
hisobotda ma'lumotlarning taqdim etilishi ishlarning haqiqiy holatiga ko'p darajada mos kelmaydi;
bayonotlar oldingi davr tamoyillaridan farqli tamoyillar asosida tayyorlangan (taqqoslash va izchillik tamoyillariga rioya etilmaydi), tushuntirish xatida tushuntirish berilgan hollar bundan mustasno;
buxgalteriya hisobi ma'lumotlari buxgalteriya siyosati talablariga zid bo'lsa;
moddiy ma'lumotlarni yashirish holatlari mavjud;
hisobot ma'lumotlarini taqdim etish murakkab va to'liq oshkor etilmagan;
aniqlangan qoidabuzarliklar tashkilotning hisobot davri uchun iqtisodiy faoliyatining foyda va zararlari to'g'risidagi hisobotida moliyaviy natijaning o'zgarishiga olib keladi;
auditor tashkilot faoliyatining uzluksizligiga jiddiy shubha tug'dirsa.

Shuning uchun auditor moliyaviy hisobot muhim ma'lumotlarni aks ettirganiga va taqdim etilgan barcha moliyaviy ma'lumotlar to'liq ochib berilganligiga ishonch hosil qilishi kerak.

Auditorlik xulosasiga qo'shimcha ravishda, investor tashkilotda yuzaga kelishi mumkin bo'lgan xatarlarga, masalan, moliyaviy hisobotning "Asosiy vositalar" moddasini kamaytirish faktiga mustaqil ravishda e'tibor berishi kerak. “Tugallanmagan ishlab chiqarish” moddasi va “Tayyor mahsulot” moddasining birmuncha o‘sishi, ishlab chiqarish tannarxining o‘sishi bilan bog‘liq faktlar xavotir uyg‘otadi. "Ma'muriy xarajatlar" maqolasi alohida e'tibor talab qiladi.

Qoida tariqasida, investorlar ushbu xarajatlarni nazorat qilishlari mumkinligini tushunishadi, garchi ularni oshirishning ma'lum xavflari mavjud.

IZOHNING AHAMIYATI

Moskvada joylashgan boshqaruv bosh kompaniyasi tomonidan mahalliy yirik zavodga taqdim etilgan mahalliy soliq idorasini boshqarish uchun xarajatlar tan olinmaslik holati mavjud. Soliq inspeksiyasi boshqaruvning yuqori xarajatlarini samarasiz va iqtisodiy jihatdan asossiz deb hisobladi, chunki yirik zavod iqtisodiy faoliyatdan zarar ko'rdi. Boshqaruv xarajatlari kamaymaydigan xarajatlar sifatida hisoblanganda soliq bazasi zavod foyda keltirdi.

Bunday hollarda moliyaviy hisobotning bir qismi bo'lgan va barcha moliyaviy ma'lumotlar batafsil ochib berilishi kerak bo'lgan tushuntirish xatiga alohida e'tibor beriladi. Rossiya buxgalteriya hisobi standartlari va moliyaviy hisobotning xalqaro standartlari tushuntirish xatini tuzish tartibini tartibga soladi.

Moliyaviy hisobotlarni tasdiqlashda auditorlar moliyaviy hisobotning ushbu shaklini tayyorlashni diqqat bilan ko'rib chiqishlari kerak.

Avvalo, tushuntirish xati buxgalteriya siyosatidagi barcha o'zgarishlarni ta'kidlashi va buxgalteriya standartlari talab qiladigan barcha oshkoralarni aks ettirishi kerak.

Masalan, PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom ushbu moddaning quyidagi oshkoralarini talab qiladi:

yil boshi va oxiridagi asosiy vositalar guruhlari bo‘yicha boshlang‘ich qiymati, hisoblangan amortizatsiya;
guruh bo'yicha foydali xizmat muddati;
guruhlar bo'yicha amortizatsiya hisoblash usullari;
asosiy vositalarning yil davomidagi guruhlar bo‘yicha harakati;
pul bo'lmagan fondlarda majburiyatlarni bajarish (to'lash)ni nazarda tutuvchi shartnomalar bo'yicha olingan asosiy vositalarni baholash usullari;
asosiy vositalarning dastlabki qiymatining o'zgarishi (qayta baholash, tugatish va boshqalar);
amortizatsiya qilinmaydigan asosiy vositalarning qiymati;
ijaraga olingan va ijaraga olingan asosiy vositalar;
garovga qo'yilgan asosiy vositalar;
davlat ro'yxatidan o'tkazilayotgan asosiy vositalar;
hisobot sanasidan keyin asosiy vositalar qiymatining sezilarli darajada pasayishi (4.7-band);
hisobot sanasidan keyin va/yoki rejalashtirilgan asosiy vositalar bilan yirik operatsiyalar (18-band);
hisobot sanasidan keyin korxonani mulkiy kompleks sifatida sotib olish / sotib olishni rejalashtirmoqda (4.8-band).

Shunga o'xshash tushuntirishlar "Nomoddiy aktivlar" moddasi bo'yicha amalga oshirilishi kerak.

«Davlatdan tashqari aktivlar» moddasi bo'yicha ob'ektning ob'ektlari, shu jumladan ilmiy-tadqiqot ishlari bo'yicha xarajatlar oshkor etilishi kerak.

Standartlar uzoq muddatli moliyaviy investitsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlarni, xususan, moliyaviy investitsiyalarni baholash, ularni amortizatsiya qilish uchun zaxiralar, shuningdek ularning rentabelligi to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilishni talab qiladi.

"Tovar-moddiy zaxiralar" moddasi bo'yicha oshkor qilishda tovarni baholash usullari bo'lishi kerak moddiy boyliklar, baholash usullaridagi o'zgarishlar va ularning oqibatlari, qadrsizlanish uchun yaratilgan zahiralar, garovga qo'yilgan zaxiralar miqdori.

Alohida-alohida, "Kechiktirilgan xarajatlar" maqolasi, tarkibi va hisobdan chiqarish tartibi oshkor etilishi kerak.

"Olingan qiymatlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i" maqolasini oshkor qilish kerak.

Maqola " Debitor qarzdorlik» ushbu band bo'yicha tuzilgan zahira miqdorini albatta oshkor qilishi kerak.

Tushuntirish xatida barcha affillangan shaxslar va filiallar bilan tuzilgan barcha operatsiyalar, shuningdek, tashkilotning birgalikdagi faoliyatdagi ishtiroki haqidagi barcha ma'lumotlar oshkor etilishi kerak.

To'xtatilgan faoliyat va iqtisodiy faoliyatning shartli faktlari to'g'risidagi ma'lumotlar alohida e'tibor talab qiladi.

Tushuntirish xatida, shuningdek, segmentlar bo'yicha tashkilot faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak.

Tushuntirish xatida nafaqat miqdoriy, balki mijozning faoliyati turi, uning bozordagi mavqeining barqarorligi, moliyaviy ahvoli (masalan, har qanday miqdor bo'lishi mumkin) kabi ma'lumotlarning sifat jihatlarini ham ochib berishi muhimdir. yalpi foyda hajmiga nisbatan ahamiyatsiz, lekin rivojlanish tendentsiyalarini aniqlashda muhim ahamiyatga ega).

Tushuntirish xatida talab qilinadigan tushuntirishlarning yo'qligi auditorlik xulosasi shakliga ham ta'sir qilishi mumkin.

Moliyaviy hisobotlarni o'qish va tushunish investorlardan ma'lum savodxonlik va bilimlarni, shuningdek, investor o'zini qiziqtirgan ma'lumotlarni qayerdan va qanday olishi mumkinligini tushunishni talab qiladi.

Shunday qilib, investorlar albatta e'tibor berishlari kerak:

auditorlik xulosasining turi, xususan, o'zgartirilgan auditorlik xulosasining sababi;
asosiy moliyaviy ko'rsatkichlar tashkilotlar;
Tushuntirish xatida barcha zarur moliyaviy ma'lumotlarni oshkor qilish.

Auditorlik kompaniyasining moliyaviy hisobotlari bo'yicha shartli ijobiy auditorlik xulosasi, yuridik manzili: Tver viloyati, Kimri, st. Troitskaya, 56, 01.10.2001 yilda berilgan No 1325/254 litsenziya, 01.10.2011 yilgacha amal qiladi, "Elektroagregat" MChJ boshqaruvi uchun, yuridik manzili: Tver viloyati, Kimry, st. Volodarskiy, 111, davlat ro'yxatidan o'tkazish №554823.

Biz “Elektroagregat” MChJning ilova qilingan balanslarini va moliyaviy holatdagi o‘zgarishlar uchun tegishli konsolidatsiyalangan daromadlar to‘g‘risidagi hisobotni ko‘rib chiqdik. Ushbu hisobotlar uchun javobgarlik kompaniya rahbarlari zimmasiga tushadi. Ushbu hisobotlarni tekshirishimiz asosida fikr bildirish bizning mas'uliyatimizdir.

Biz auditni umume'tirof etilgan audit standartlariga muvofiq o'tkazdik, bu esa bizdan moliyaviy hisobotda jiddiy xatolar yo'qligi to'g'risida asosli dalillarni olish uchun auditni rejalashtirish va o'tkazishni talab qiladi. Biz testlar yordamida raqamli materialni qo'llab-quvvatlovchi ma'lumotlar va moliyaviy hisobotlardagi oshkoralarni tekshirdik. Auditda foydalanilgan buxgalteriya hisobi tamoyillari, rahbariyatning muhim moddalar bo'yicha taxminlari va umuman moliyaviy hisobot taqdimoti ko'rib chiqildi. Moliyaviy nuqtai nazardan eng muhim operatsiyalar, shuningdek, ushbu operatsiyalarni aks ettiruvchi asosiy hujjatlar tekshirildi:

* Kompaniyaning 2005 yil uchun moliyaviy hisobotining 1, 2, 3, 4 va 5 shakllarini tekshirish.
* 4-sonli jurnal-order kabi korxonada qo'llaniladigan sintetik hisobning bunday shaklini yuritishning to'g'riligini tekshirish.
* Analitik hisob va birlamchi hujjatlar registrlari auditi.

Kreditni to'lashda kichik qoidabuzarlik aniqlandi, bu umuman hisobotga ta'sir qilmaydi.

Audit davomida xulosa qilish uchun etarli ma'lumotlar to'plangan deb hisoblaymiz.

Bizning fikrimizcha, moliyaviy hisobotlar, barcha muhim jihatlari bo'yicha, "Elektragregat" MChJning 2005 yildagi konsolidatsiyalangan pozitsiyasini va umumiy qabul qilingan buxgalteriya tamoyillariga muvofiq, kreditlar va qarzlar bo'yicha operatsiyalarning konsolidatsiyalangan natijalarini deyarli aniq aks ettiradi.

Sizning e'tiboringizni "Elektragregat" MChJda kredit shartnomasining amal qilish davrida garovga qo'yilgan mol-mulk amalda muzlatilganligi, ya'ni. korxona tayyor mahsulot qoldig'ini garovda belgilangan miqdordan kamaytira olmaydi, bu esa talabning mavsumiy o'sishi davrida korxonaning moliyaviy-xo'jalik faoliyatiga ayniqsa salbiy ta'sir qiladi.

Xulosa: ushbu bobda "Elektroagregat" MChJ misolida audit strategiyasi ko'rib chiqildi - moliyaviy hisobotlardan boshlab asta-sekin sintetik buxgalteriya registrlariga, analitik buxgalteriya registrlariga va birlamchi hujjatlarga o'tadigan kredit hisobini o'rganish.

Qabul qilingan strategiya korxonada kreditlar va ssudalar hisobini tekshirishning mantiqiy ketma-ketligini saqlashga imkon berdi. "Elektroagregat" MChJda o'tkazilgan auditning taktikasi moliyaviy nuqtai nazardan eng muhim operatsiyalarni, shuningdek, ushbu operatsiyalarni aks ettiruvchi asosiy hujjatlarni tekshirish edi.

1. “Elektroagregat” MChJda 2005 yil uchun kredit va ssudalarni hisobga olish bo‘yicha audit o‘tkazildi.

2. Kredit va ssudalar bo‘yicha buxgalteriya hisobi auditini rejalashtirish va o‘tkazishda “Elektroagregat” MChJning ichki nazorat holati ko‘rib chiqildi. Korxona rahbari ichki nazoratni tashkil etish va holati uchun javobgardir.

3. Biz ichki nazorat holatini faqat kreditlar va ssudalar bo‘yicha moliyaviy hisobotda aks ettirish ishonchliligi bo‘yicha auditorlik xulosasini shakllantirish uchun zarur bo‘lgan ishlar hajmini aniqlash maqsadida ko‘rib chiqdik. Audit davomida bajarilgan ishlar “Elektroagregat” MChJda yuzaga kelishi mumkin bo‘lgan barcha kamchiliklarni aniqlash maqsadida ichki nazorat tizimini to‘liq va har tomonlama tekshirishni anglatmaydi.

4. Tekshiruv davomida biz “Elektragregat” MChJ ichki nazorat tizimining darajasi ancha yuqori ekanligi haqida xulosa chiqarishimiz mumkin bo‘lgan faktlarni aniqladik.

5. Biz moliyaviy hisobotlarda aks ettirilgan kreditlar va ssudalar to'g'risidagi ma'lumotlarning ishonchliligiga sezilarli ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan buxgalteriya hisobining belgilangan tartibini jiddiy buzilishlarini aniqlamadik.

6. Bizning auditimiz natijalari shuni ko'rsatadiki, kreditlar va qarzlar bo'yicha operatsiyalar "Elektroagregat" MChJ tomonidan Rossiya qonunchiligiga muvofiq amalga oshirilgan.

7. Aniqlangan qoidabuzarlik ahamiyatli emas, lekin kelajakda shartnomaga qat'iy rioya qilishni yoki unda bunday taxminlar ko'rsatilishini tavsiya qilamiz.

Audit hisoboti.

shartli ijobiy auditorlik kompaniyasining moliyaviy hisobotlari bo'yicha auditorlik hisoboti, yuridik manzili: Tver viloyati, Kimri, st. Troitskaya, 56, 01.10.2001 yilda berilgan № 1325/254 litsenziya, 01.10.2011 yilgacha amal qiladi.

"Elektroagregat" MChJ boshqaruvi uchun, yuridik manzili: Tver viloyati, Kimri, st. Volodarskiy, 111, davlat ro'yxatidan o'tgan No 554823

* Kompaniyaning 2005 yil uchun moliyaviy hisobotining 1, 2, 3, 4 va 5 shakllarini tekshirish.

* 4-sonli jurnal-order kabi korxonada qo'llaniladigan sintetik hisobning bunday shaklini yuritishning to'g'riligini tekshirish.

* Analitik hisob va birlamchi hujjatlar registrlari auditi.

Kreditni to'lashda kichik qoidabuzarlik aniqlandi, bu umuman hisobotga ta'sir qilmaydi.

Audit davomida xulosa qilish uchun etarli ma'lumotlar to'plangan deb hisoblaymiz.

Auditorlik kompaniyasi

Bank kreditlari bilan bir qatorda, tashkilotlar qarz mablag'larini jalb qilishning boshqa imkoniyatlaridan foydalanadilar - banklardan emas, balki kreditorlardan kreditlar olish (kreditlar), sotish (emissiya) qimmatli qog'ozlar(obligatsiyalar), moliyaviy veksellarni chiqarish. Biroq, moliyaviy veksellar shaklida tashkilotga kreditlar faqat cheklangan miqdordagi investorlar uchun mumkin.

Kredit operatsiyalari auditini o'tkazish metodologiyasi asosan kredit operatsiyalari auditi bilan bir xil. Auditor kredit shartnomasining to'g'ri tuzilganligi va tuzilganligiga ishonch hosil qilishi kerak. Auditor kredit shartnomasining to'g'ri tuzilganligi va tuzilganligiga ishonch hosil qilishi kerak. Kredit shartnomasi bilan solishtirganda, u soddalashtirilgan dizaynga ega, chunki Art. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 808-moddasi kredit shartnomasi oddiy yozma shaklda tuzilishi kerak bo'lgan ikkita holatni belgilaydi:

jismoniy shaxslar ssuda beruvchi va qarz oluvchi sifatida faoliyat yuritsa va shartnoma summasi qonun hujjatlarida belgilangan eng kam ish haqining kamida 10 baravaridan ortiq bo‘lsa;

agar qarz beruvchi yuridik shaxs bo'lsa, miqdoridan qat'i nazar.

Tashkilot uchun yozma kelishuvning yo'qligi salbiy oqibatlarga olib kelishi mumkin (masalan, kreditdan foydalanganlik uchun foizlar miqdori, kreditni to'lash tartibi va shartlari bo'yicha nizolar yuzaga kelganda; hatto o'rtasida kelishmovchiliklar bo'lmasa ham) tomonlar, soliq organlari kredit shartnomasi bo'yicha bitimlar faktini tasdiqlovchi hujjat sifatida kelishuv yo'qligi bilan bog'liq da'volarni qo'yadilar).

Tashkilotlar boshqa yuridik shaxslardan (banklardan tashqari) kredit olishlari mumkin. Buxgalteriya hisobida kreditlar ham ssudalar kabi qisqa muddatli (bir yilgacha beriladigan) va uzoq muddatli (bir yildan ortiq muddatga beriladigan)ga bo'linadi.

Kredit shartnomalari ko'pincha qarz oluvchiga ma'lum shartlarga rioya qilish talablarini o'z ichiga oladi. Ushbu shartlar, xususan:

o'z aylanma mablag'lari va daromadlari darajasi;

kreditorni davriy ma'lumotlar bilan ta'minlash.

Ba'zi kredit shartnomalarida qarz beruvchining to'lovga bo'lgan huquqini oldindan to'lamaslik yoki boshqa shartnomalarni buzish tufayli tezlashishiga olib kelishi mumkin bo'lgan majburiyatlarni bajarmaslik qoidalari mavjud. Shartnomalar yoki shartlarning buzilishi, odatda, qarz oluvchidan qarzni joriy deb tasniflashni talab qiladi, agar qarz beruvchi bu talabdan voz kechmasa. Auditor bunday shartnomalar o'tgan yil davomida va yangi yilning birinchi kunida amal qiladimi yoki yo'qligini tekshirishi kerak.

Qabul qilingan kreditlarning qonuniyligi va asosliligini tekshirish kerak.

Kredit shartnomasi haqiqiydir, ya'ni. pul yoki boshqa narsalar o'tkazilgan paytdan boshlab tuzilgan hisoblanadi. Pul yoki boshqa narsalarni o'tkazish vaqti kreditor va qarz oluvchining buxgalteriya hisoblarida xo'jalik operatsiyalarini aks ettiruvchi sana hisoblanadi. Agar auditorda ushbu shartnomaning haqiqatiga shubha tug'ilsa, unda bu holda ssuda bo'yicha qarzni tasdiqlash, qarz miqdori va to'lash shartlarini kelishish uchun kredit bergan tashkilotga so'rov yuborish tavsiya etiladi. Agar kredit bergan tashkilotning hisobvarag'ida bu miqdor yo'qligi aniqlansa, kredit olgan tashkilot bilan hisob-kitoblarni solishtirgandan so'ng, u barcha zarur soliqlar hisoblangan holda daromad sifatida aks ettirilishi kerak.

Agar tashkilot har olti oyda bir marta ushbu shartnomalarga qo'shimcha ravishda turli xil shartnoma munosabatlari mavjud bo'lgan tashkilot bilan kredit shartnomasi tuzsa, masalan, ijara shartnomasi bo'yicha, kommunal xizmatlar qayta sotiladi va boshqa xizmatlar ko'rsatiladi. bunday vaziyatda tashkilot soliq organlarining kredit shartnomalari bo'yicha olingan summalar bo'yicha QQSni undirish xavfiga ega, ya'ni. ko'rsatilgan soliq normasidan kelib chiqqan holda, agar tashkilotlar o'rtasida tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun hisob-kitoblar bo'yicha aloqa o'rnatilgan bo'lsa, olingan summalar kredit sifatida hisobga olinmaydi.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 807-moddasi, kredit shartnomasi bo'yicha, qarz beruvchi qarz oluvchining mulkiga pul yoki umumiy xususiyatlar bilan belgilangan boshqa narsalarni o'tkazadi va qarz oluvchi qarz beruvchiga qarz summasini yoki unga teng miqdordagi pulni qaytarish majburiyatini oladi. u olgan bir xil va sifatli narsalar. Qarz beruvchi shartnomada belgilangan miqdorda va tartibda qarz oluvchidan ssuda summasidan foizlar olishga haqli. Rossiya Federatsiyasida hisob-kitoblar faqat rublda amalga oshirilganligi sababli, kreditlarni olish xorijiy valyuta bank muassasasi bo'lmagan rezident tashkilotlardan olish taqiqlanadi. Norezidentlardan - nobank tashkilotlardan chet el valyutasida olingan kreditlarga nisbatan ham xuddi shunday valyuta qonunchiligi normalari qo'llaniladi.

Qarzning ob'ekti iste'mol qilinadigan narsalar (tovarlar, materiallar va boshqalar) bo'lib, shuning uchun o'tkazilgan narsalar qaytarilishi shart emas, balki boshqalar - faqat berilgan narsalar bilan umumiy umumiy xususiyatlar bilan belgilanadi. Kredit shartnomasi bo'yicha mulk qarz oluvchiga o'tkaziladi. Qarz beruvchidan qarz oluvchiga narsalarni o'tkazishda birinchisi soliqqa tortish maqsadida savdo aylanmasiga ega bo'ladi va narsalarni qaytarishda qarz oluvchi savdo aylanmasiga ega bo'ladi. Qarzga olingan pul mablag'lari Agar ularning tushumi tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lov bilan bog'liq bo'lmasa, QQS undirilmaydi.

Auditor ssuda qanday shaklda olinganligini aniqlaydi - pul yoki narsaning shakli haqida. Amalda, shartnoma shartlariga ko'ra (ayniqsa, uzoq muddatli) tashkilot pul oladigan va ma'lum vaqtdan keyin kreditni mulk yoki qimmatli qog'ozlarga qaytaradigan holatlar mavjud, bu esa shartlarni o'zgartirmasdan ruxsat etilmaydi. shartnoma.

Kreditni to‘lash bo‘yicha operatsiyalarni tekshirishda qimmatli qog‘ozlarni ularning nominal qiymatidan yuqori narxlarda sotish yo‘li bilan ssudalarni qaytarish, shuningdek, berilgan veksel bo‘yicha ssuda hisobini tekshirishga e’tibor qaratiladi; berilgan xorijiy valyutadagi kreditlar va kreditlar bo‘yicha kurs farqlarini ulardan foydalanish sohalarida hisobga olish.

Auditor kreditlardan foydalanganlik uchun to'lanadigan foizlarning buxgalteriya hisobida aks ettirilishining to'g'riligini belgilaydi.

Qarz shartnomasi, har doim to'lanadigan kredit shartnomasidan farqli o'laroq, to'lash (foizlar bilan) yoki bepul bo'lishi mumkin.

Endi foizlarni to'lash manbai kredit kimdan olinganiga, u qanday maqsadlarda mo'ljallanganligiga bog'liq emas, chunki PBU 10/99 "Tashkilot xarajatlari" kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlarni hisobdan chiqarishning umumiy tartibini belgilaydi.

Kreditni qaytarish bilan bog'liq operatsiyalarni tekshirishda auditor San'atga amal qilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 809-moddasi, agar shartnomada foizlar miqdori to'g'risidagi shartlar mavjud bo'lmasa, ularning miqdori qarz oluvchi to'lagan kundagi kreditor joylashgan joyda mavjud bo'lgan bank foiz stavkasi bilan belgilanadi. qarz miqdori yoki uning tegishli qismi. Kredit bo'yicha foizlar faqat shartnomada aniq ko'rsatilgan (foizsiz ssuda) yoki boshqa narsalar qarz oluvchiga ssuda sifatida berilgan hollarda undirilmaydi. Ba'zan qarz mablag'larini jalb qilish masalasi jismoniy shaxs bilan kredit shartnomasini tuzish orqali hal qilinadi. Qarz oluvchi tashkilot uchun kredit va u bo'yicha foizlarni olish va qaytarishni hisobga olish tartibi yuridik shaxslardan olingan kreditlarni hisobga olish tartibiga o'xshash bo'ladi. Biroq, bu holatda auditor jismoniy shaxsga kredit shartnomasi bo'yicha to'langan foizlar summalaridan daromad solig'i ushlab qolinganligini tekshirishi kerak.

Agar kredit shartnomasi bo'yicha foizlar ushbu tashkilotda ishlaydigan shaxs tomonidan olingan bo'lsa, unda ushlab qolish daromad solig'i ushbu tashkilotning buxgalteriya bo'limi tomonidan amalga oshirilishi kerak.

Qarz shartnomalaridagi summa shartli birliklarda ifodalangan bo'lsa, rublda to'lanishi lozim bo'lgan summa tegishli valyutaning rasmiy kursi bo'yicha yoki shartli birliklarda aniqlanadi. pul birliklari agar qonun hujjatlarida yoki tomonlarning kelishuvida boshqacha stavka yoki uni belgilashning boshqa sanasi belgilanmagan bo'lsa, to'lov kunida. Buxgalteriya hisobida summa farqlari 99-“Foyda va zarar” schyotida mahsulot ishlab chiqarish va sotish bilan bevosita bog‘liq bo‘lmagan daromadlar va xarajatlar sifatida hisobga olinadi va foyda va zararlar to‘g‘risidagi hisobotda “Faoliyatdan tashqari daromadlar va xarajatlar” moddalari bo‘yicha aks ettiriladi.

Shunday qilib, olingan kreditlar va qarzlar bo'yicha xatolik xavfi mavjudligiga quyidagi omillar ta'sir qiladi:

kredit munosabatlarini rasmiylashtiruvchi hujjatlarning yo'qligi;

mahsulot (ish, xizmatlar) tannarxiga kredit va ssudalar bo‘yicha foizlarni kiritish;

mulkni baholash tamoyillarini buzish;

moliyalashtirishda daromad solig'i bo'yicha imtiyozlarni noto'g'ri qo'llash kapital qo'yilmalar kreditlar hisobiga ishlab chiqarilgan;

moliyaviy natijalarni shakllantirish tamoyillarini buzish.

Xulosa qilib, auditor tashkilotning kelajakda o'z faoliyatini davom ettirish qobiliyati to'g'risida xulosa chiqaradi, ya'ni. tashkilot korxonaning uzluksizligi tamoyiliga qanday rioya qilishini belgilaydi, chunki chekning ushbu bo'limi quyidagilar bo'lishi mumkin:

shartnomada ko'rsatilgan limitlardan oshib ketgan kreditlar va kreditlarning mavjudligi;

kreditlar va kreditlarning qaytarilmasligi;

foizlarni to'lamaslik;

asosiy va qarzga olingan kapitalning nisbati.

Agar qarz mablag'lari kapital miqdoridan oshsa, u holda tashkilot faqat kreditlar hisobiga mavjud. Agar vaziyat teskari bo'lsa, unda qarzlar bo'yicha foizlar past bo'ladi, shuning uchun tashkilot aktsiyadorlarni to'lash va dividendlarni to'lash uchun etarli foydaga ega.

Auditorlik tekshiruvini o'tkazishda auditor 2002 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi kuchga kirganligiga alohida e'tibor qaratishi kerak, bu qarz mablag'lari bo'yicha foizlarni soliqqa tortish xarajatlariga kiritish xususiyatlarini tartibga soladi. daromad solig'ini to'lash uchun asoslarni aniqlash uchun mahsulot (ishlar, xizmatlar) qiymati.

Qarz majburiyatlari deganda ssudalar, tovar va tijorat ssudalari, ssudalar yoki ijro shaklidan qat’iy nazar boshqa qarzlar tushuniladi.

Shu bilan birga, har qanday turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha hisoblangan foizlar, agar soliq to'lovchi tomonidan qarz majburiyati bo'yicha hisoblangan foizlar summasi daromad solig'ining o'rtacha darajasidan sezilarli darajada chetga chiqmasa, daromad solig'ini to'lash uchun bazani aniqlash xarajatlari sifatida tan olinadi. solishtirma shartlarda xuddi shu hisobot davrida chiqarilgan qarz majburiyatlari bo'yicha hisoblangan foizlar.

Taqqoslanadigan shartlarda chiqarilgan qarz majburiyatlari deganda, bir xil sifatdagi garov bilan bir xil shartlarda bir xil valyutada chiqarilgan va bir xil kredit riski guruhiga kiruvchi qarz majburiyatlari tushuniladi.

Banklararo kreditlar bo'yicha foizlarning o'rtacha darajasini aniqlashda faqat banklararo kreditlar to'g'risidagi ma'lumotlar hisobga olinadi.

Shu bilan birga, qarz majburiyati bo'yicha hisoblangan foizlar miqdorida sezilarli og'ish, solishtirma bo'yicha o'sha chorakda chiqarilgan qarz majburiyati bo'yicha hisoblangan foizlarning o'rtacha darajasidan 20% dan ortiq yuqoriga yoki pastga og'ish hisoblanadi. shartlari.

Xuddi shu chorakda taqqoslanadigan shartlarda chiqarilgan qarz majburiyatlari bo'lmagan taqdirda, xarajat sifatida tan olingan foizlarning maksimal miqdori qarz majburiyatini ro'yxatdan o'tkazishda 1,1 baravar oshirilgan Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasiga teng ravishda olinadi. rublda va 15 foizga - xorijiy valyutadagi kreditlar uchun.

Agar soliq to'lovchi - Rossiya tashkiloti tomonidan chet el tashkiloti tomonidan taqdim etilgan qarz majburiyatlarining miqdori 3 baravardan ko'p bo'lsa (kredit tashkilotlari va lizing faoliyatini amalga oshiruvchi tashkilotlar uchun - 12,5 baravardan ortiq) uning summasi o'rtasidagi farqdan oshsa. har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kunidagi aktivlar va majburiyatlar miqdori (keyingi o‘rinlarda ushbu bandning maqsadlari uchun – o‘z mablag‘lari) bo‘lsa, u holda xarajatlarga kiritiladigan foizlarning maksimal miqdorini belgilashda quyidagi qoidalar qo‘llaniladi.

O'z kapitalini aniqlashda soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlar, shu jumladan soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha joriy qarzlar, kechiktirish, bo'lib-bo'lib to'lash summalari, soliq imtiyozlari va investitsiya solig'i kreditlari ko'rinishidagi qarz majburiyatlari hisobga olinmaydi.

Agar soliq to'lovchi - Rossiya tashkiloti ushbu rus tashkilotining ustav (zaxira) kapitalining (fondining) 20 foizidan ko'prog'iga to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita egalik qiluvchi xorijiy tashkilot oldidagi qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarzga ega bo'lsa (bundan buyon matnda - nazorat qilinadigan qarz). ), keyin soliq to'lovchi har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida soliq to'lovchi tomonidan har bir hisobot (soliq) bo'yicha hisoblangan foizlar summasini bo'lish yo'li bilan nazorat qilinadigan qarz bo'yicha xarajat sifatida tan olingan foizlarning maksimal miqdorini hisoblashi shart. tegishli hisobot (soliq) davrining oxirgi hisobot sanasiga hisoblangan kapitallashuv koeffitsienti qiymati bo'yicha nazorat qilinadigan qarz bo'yicha davr.

Bunday holda, kapitallashuv koeffitsienti tegishli nazorat qilinmagan qarz miqdorini ushbu to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita ishtirokidagi ulushga mos keladigan o'z mablag'lari miqdoriga bo'lish yo'li bilan aniqlanadi. xorijiy tashkilot rus tashkilotining ustav (ulush) kapitalida (fondida) va natijani uchga bo'lish (kredit tashkilotlari va lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan tashkilotlar uchun - o'n ikki yarimga).

Kirish

Ishlab chiqarish va xo'jalik faoliyati jarayonida ko'plab tashkilotlar o'z rejalari va loyihalarini ta'minlash uchun qarz mablag'lariga muhtoj. Siz kredit tashkilotlaridan, shuningdek, tegishli shartnoma tuzgan korxonalardan kredit olishingiz mumkin.

Auditning maqsadi - tekshirilayotgan sub'ektlarning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi va buxgalteriya hisobi tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi to'g'risida fikr bildirish. Shu bilan birga, ishonchlilik deganda moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti ma'lumotlarining to'g'rilik darajasi tushuniladi, bu esa ushbu hisobotlardan foydalanuvchiga uning ma'lumotlariga asoslanib, iqtisodiy faoliyat natijalari, moliyaviy va mulkiy holati to'g'risida to'g'ri xulosalar chiqarish imkonini beradi. auditorlik ob'ektlari va ushbu xulosalar asosida asoslangan qarorlar qabul qilish.

Hozirgi vaqtda ko'pgina korxona va tashkilotlarda qarz mablag'lariga ehtiyoj sezilmoqda. O'z mablag'lari bilan rejani amalga oshirish har doim ham mumkin emas, keyin korxona turli xil kreditlardan yordam so'rashga majbur bo'ladi: jismoniy shaxslar, barqaror moliyaviy ahvolga ega, bo'sh pul mablag'lari bo'lgan korxonalar.

Kredit olish kompaniya uchun juda muhim va mas'uliyatli qadamdir. Kredit olishning ahamiyati shundan iboratki, undan oqilona foydalanish bilan korxona yanada rivojlanish, mahsulot (ish, xizmatlar) sotish hajmini oshirish imkoniyatiga ega bo'ladi va mas'uliyat nafaqat kreditlardan iborat bo'lgan yangi majburiyatlarning paydo bo'lishidadir. ssudani o‘z vaqtida va to‘liq to‘lash, balki foizlarni to‘lashda ham.ssudalardan foydalanganlik uchun.

Ushbu ishning dolzarbligi korxonada qisqa muddatli va uzoq muddatli kreditlarni hisobga olishning to'g'riligi katta ahamiyatga ega ekanligi va ko'p jihatdan korxona moliyaviy hisobotining ishonchliligiga ta'sir qilishi bilan izohlanadi.

Tadqiqot predmeti qisqa muddatli va uzoq muddatli kreditlarni tashkil etishning uslubiy, uslubiy va amaliy masalalari hisoblanadi.

Tadqiqot ob'ekti operatsion tizim rus tashkilotlarida qisqa muddatli va uzoq muddatli kreditlar auditi.

Tadqiqotning maqsadi qisqa muddatli va uzoq muddatli kreditlar auditining nazariy va amaliy masalalarini amaldagi normativ-huquqiy bazadan kelib chiqqan holda ko‘rib chiqishdan iborat.

Maqsadga erishish uchun quyidagi vazifalar belgilandi: qisqa muddatli va uzoq muddatli kreditlar auditining kontseptsiyasi, maqsad va vazifalarini o'rganish, ichki tizimni baholash, dastlabki rejalashtirish va ishning umumiy rejasini tuzish. auditor, tashkilotning qisqa muddatli va uzoq muddatli kreditlari bo'yicha audit dasturini tuzadi, audit paytida xato va buzilishlarni aniqlaydi va auditorlik xulosasini tekshiradi.

1. Tashkilotning qisqa muddatli va uzoq muddatli kreditlari auditining nazariy asoslari

1.1 Tashkilotning qisqa muddatli va uzoq muddatli kreditlarini tekshirish tushunchasi

uzoq muddatli kredit nazorati auditi

Tashkilotlar bank kreditlaridan tashqari qarz mablag'larini jalb qilishning boshqa imkoniyatlaridan ham kreditorlardan - banklardan emas, qimmatli qog'ozlarni sotish, veksellarni chiqarish orqali foydalanadilar (1-jadval).

Kredit shartnomasi San'at bilan tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 807-moddasi. Ushbu moddaga ko'ra, kredit shartnomasi bo'yicha bir tomon (qarz beruvchi) boshqa tomonning (qarz oluvchining) mulkiga pul yoki umumiy belgilar bilan belgilangan boshqa narsalarni o'tkazadi va qarz oluvchi qarz beruvchiga xuddi shu miqdordagi pulni qaytarish majburiyatini oladi. ssuda summasi) yoki u olgan bir xil turdagi va sifatdagi boshqa narsalarning teng miqdori. Kreditlar, kreditlar kabi, qisqa muddatli (bir yilgacha) va uzoq muddatli (bir yildan ortiq) bo'linadi.

Qarz mablag'larini tekshirishni boshlashda auditor tekshirilayotgan korxonaning tashkiliy tuzilmasi, texnologik jarayonlari va boshqalar uchun eng mos keladigan tekshirishning zarur tartiblarini (usullarini) tanlashi kerak.

Ushbu protseduralarning natijalari auditorlik fikrini shakllantirishga ta'sir qiladi:

· qarz mablag'lari bo'yicha operatsiyalarni hisobga olishda to'g'ri aks ettirilishi ustidan ichki nazorat darajasi to'g'risida;

· aks ettirishning to'liqligi;

· etarli asoslarsiz qarz mablag'lari bilan operatsiyalarning buxgalteriya hisobida mavjudligi. Masalan, tashkilot o'z balansiga qarzga olingan mablag'larni kiritadi, bu aslida etkazib berilgan mahsulotlar uchun avans to'lovlari. Bunday xatolar hisobot ko'rsatkichlarini ortiqcha baholashga va buzilishlarga olib keladi soliq hisoboti qo'shilgan qiymat solig'i;

· iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtinchalik aniqligi tamoyiliga rioya qilish.

· Xatolar operatsiyalarning hisobot davrlari bo'yicha noto'g'ri taqsimlanishi bilan bog'liq bo'lishi mumkin. Shunday qilib, amalda, qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlarni hisobga olishda hisoblangan paytda emas, balki to'lash vaqtida aks ettirilgan;

· inventarizatsiya natijalari bo'yicha qarz mablag'larining tegishli hisobvaraqlarda aks ettirilishining to'g'riligi.

Ushbu operatsiyalar buxgalteriya registrlaridagi yozuvlarni taqdim etilgan shartnomalar, pul hujjatlari ma'lumotlari bilan solishtirish va qarz mablag'larini taqdim etgan shaxslar bilan solishtirish asosida qarzni tekshirish yo'li bilan aniqlanadi.

Kreditlarni ko'rib chiqish jarayonida auditorlar quyidagilarni aniqlaydilar:

· kredit shartnomalari to'g'ri tuzilganmi;

· qarzning asosiy summasi va kreditlar bo‘yicha foizlar o‘z vaqtida qaytarilganmi;

· olingan kreditlar bo‘yicha operatsiyalar buxgalteriya hisobida to‘g‘ri qayd etilganmi, shu jumladan foizlarni hisoblash va o‘tkazish;

· kredit to'lovlarining analitik va sintetik hisobining ishonchliligi.

Kredit shartnomalarini o'rganishda auditorlar ularda ssudani to'lash muddati, uning shakli, garovning mavjudligi, foizlar miqdori va ularni to'lash tartibi ko'rsatkichlarining mavjudligiga e'tibor berishlari kerak.

Jismoniy shaxs bilan tuzilgan kredit shartnomasini ko‘rib chiqishda shartnomaning notarial tasdiqlanganligi tekshiriladi. Qabul qilingan kreditlarning qonuniyligi va asosliligini tekshirish kerak.

Agar auditorda bunday shartnomaning haqiqatiga shubha bo'lsa, unda bu holda kredit bo'yicha qarzni tasdiqlash, qarz miqdori va to'lash shartlarini kelishish uchun kredit bergan tashkilotga so'rov yuborish tavsiya etiladi. . Agar kredit bergan tashkilotning hisobvarag'ida bu miqdor yo'qligi aniqlansa, kredit olgan tashkilot bilan hisob-kitoblarni solishtirgandan so'ng, u barcha zarur soliqlar hisoblangan holda daromad sifatida aks ettirilishi kerak.

Amalda, shartnoma shartlariga ko'ra (ayniqsa, uzoq muddatli) korxona pul oladigan va ma'lum vaqtdan keyin kreditni mulk yoki qimmatli qog'ozlar bilan qaytarib beradigan holatlar mavjud, bu esa shartlarni o'zgartirmasdan yo'l qo'yilmaydi. shartnoma. Shuning uchun auditor ssuda qanday shaklda - pul yoki narsa shaklida olinganligini aniqlaydi.

Auditor kreditdan foydalanganlik uchun to'lanadigan foizlarni buxgalteriya hisobida aks ettirishning to'g'riligini belgilaydi.

Kreditni qaytarish bilan bog'liq operatsiyalarni tekshirishda auditor San'atga amal qilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 809-moddasiga binoan, agar shartnomada foizlar miqdori to'g'risidagi shartlar mavjud bo'lmasa, ularning miqdori qarz oluvchi to'lagan kundagi kreditor joylashgan joyda mavjud bo'lgan bank foiz stavkasi bilan belgilanadi. qarz miqdori yoki uning tegishli qismi. Ba'zan qarz mablag'larini jalb qilish masalasi jismoniy shaxs bilan kredit shartnomasini tuzish orqali hal qilinadi. Bunda auditor jismoniy shaxsga kredit shartnomasi bo‘yicha to‘langan foizlar summalaridan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i ushlangan yoki ushlab turilmaganligini tekshirishi kerak.

1.2 Tashkilotning qisqa muddatli va uzoq muddatli kreditlarini hisobga olishni huquqiy tartibga solish

Rossiya Federatsiyasida audit turli maqomga ega bo'lgan me'yoriy hujjatlarga muvofiq amalga oshiriladi. Ulardan ba'zilari majburiy, boshqalari esa maslahat xarakteriga ega.

Rossiyada tartibga solish tizimi to'rtta darajadagi hujjatlardan iborat. Hujjatlarning birinchi guruhiga quyidagilar kiradi:

· 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonuni (2010 yil 28 sentyabrdagi 243-FZ-son o'zgartirilgan). Federal qonun Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan, Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq yuridik shaxs sifatida ro'yxatga olingan barcha tashkilotlarga nisbatan qo'llaniladi. Boshqa federal qonunlarda mavjud bo'lgan va buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot masalalariga taalluqli qoidalar Federal qonunga muvofiq bo'lishi kerak. Boshqa federal qonunlarning mazmuniga zid bo'lgan taqdirda, federal qonunning predmeti bo'lgan qonun normalari ustuvor ahamiyatga ega.

· 2008 yil 30 dekabrdagi 307-FZ-sonli "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuni (2010 yil 28 dekabrdagi 400-FZ-sonli tahrirda). U Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatini tartibga solishning huquqiy asoslarini belgilaydi.

· Rossiya Federatsiyasi. Rossiya Federatsiyasi hukumati. Auditorlik faoliyatining federal qoidalarini (standartlarini) tasdiqlash to'g'risida 2002 yil 23 sentyabrdagi N 696-sonli qarori (2011 yil 27 yanvardagi N 30-sonli o'zgartirishlar).

· soliq kodeksi RF, bu xarajatlar tushunchasini va maqsadlari uchun ularni tan olish tartibini belgilaydi soliq hisobi; qishloq xo'jaligi korxonalaridan undiriladigan va mahsulot tannarxiga kiritilgan soliqlarni o'rnatdi.

· Fuqarolik kodeksi Kredit munosabatlarining huquqiy asoslarini tartibga soluvchi RF. Fuqarolik-huquqiy shartnomalarni tuzish va bekor qilish tartibini o'z ichiga oladi.

Hujjatlarning ikkinchi guruhi Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi va boshqa ijro etuvchi hokimiyat organlari tomonidan tartibga solinadi. Ikkinchi darajadagi hujjatlar xalqaro moliyaviy hisobot standartlariga yo'naltirilgan milliy standartlar tizimini tashkil etuvchi alohida buxgalteriya nazorati ob'ektlarini hisobga olish tamoyillari va qoidalarini tartibga soluvchi qoidalarni o'z ichiga oladi. Hozirgi vaqtda Rossiyada milliy standartlar tizimi - buxgalteriya hisobi qoidalari 22 ta qoidani o'z ichiga oladi, ulardan:

· Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom "Tashkilotning buxgalteriya siyosati" RAS 1/2008 06.10.08 N 106n (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 08.11.2010 yildagi N 144n buyrug'i bilan tahrirlangan). Ushbu qoida mavjud bo'lgan tashkilotlarning hisob siyosatini shakllantirish va oshkor qilish uchun asoslarni belgilaydi yuridik shaxslar rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq. Nizom buxgalteriya siyosatini shakllantirish tartibini belgilaydi, ya'ni. kim tomonidan tuzilganligi va tasdiqlanganligi, qanday hujjatlar tasdiqlanganligi, oshkor etilishi va o'zgartirilishi aytiladi.

· Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom "Kreditlar va kreditlar bo'yicha xarajatlarni hisobga olish" PBU 15/2008 2008 yil 6 oktyabrdagi N 107n (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2010 yil 8 noyabrdagi N 144n buyrug'i bilan tahrirlangan). Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq yuridik shaxs bo'lgan tashkilotlar tomonidan olingan kreditlar va kreditlar bo'yicha majburiyatlarni bajarish bilan bog'liq xarajatlar to'g'risidagi ma'lumotlarni buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarda shakllantirish xususiyatlarini belgilaydi.

Uchinchi darajadagi hujjatlar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan tashkilotning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini hisobga olish bo'yicha Hisoblar rejasini va uni qo'llash bo'yicha yo'riqnomani o'z ichiga oladi. 2010 yil 8 noyabrdagi 142n-sonli o'zgartirishlar bilan) bo'ysunishidan, mulkchilik shakllaridan, tashkiliy-huquqiy shaklidan qat'i nazar, barcha korxonalarda buxgalteriya hisobini tashkil etish uchun asos hisoblanadi. Hisoblar rejasi buxgalteriya hisobida iqtisodiy hayot faktlarini ro'yxatga olish va guruhlash sxemasi bo'lib, hisob nomlari va kodlarini o'z ichiga oladi. Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnomada schyotlarning qisqacha tavsifi, ularning tuzilishi va maqsadi, ular bo'yicha umumlashtirilgan faktlarning iqtisodiy mazmuni va eng keng tarqalgan operatsiyalarni hisobga olish tartibi ochib berilgan.

Uchinchi daraja, shuningdek, individual Buxgalteriya hisobi qoidalari kontekstida ishlab chiqilgan va kuchga kiritilgan ko'rsatmalar va ko'rsatmalarni o'z ichiga oladi.

To'rtinchi darajadagi hujjatlar korxona tomonidan ishlab chiqiladi va tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlanadi. Bularga quyidagilar kiradi:

Korxona ustavi;

"Tashkilotning hisob siyosati to'g'risida" buyrug'i;

Tashkilotning buxgalteriya hisobining ishchi sxemasi;

Hujjatlar jadvali.

Kredit bo'yicha hisob-kitoblar auditining asosiy vazifalari quyidagilardan iborat:

kredit shartnomalarini o'rganish;

kredit mablag'laridan qonuniy foydalanishni o'rganish;

kreditlarning sintetik va analitik hisobi holatini baholash;

ssudalar bo'yicha hisob-kitoblar va moliyaviy hisobotlarda aks ettirishning qonuniyligini aniqlash;

kreditlarning o'z vaqtida va to'liq qaytarilishini tekshirish;

foydalanish uchun foizlarni hisoblash va ularni hisobdan chiqarish tahlili.

2. Tashkilotning qisqa muddatli va uzoq muddatli kreditlari auditini rejalashtirish va tashkil etish

.1 Ichki nazorat tizimini baholash

Buxgalteriya hisobining muayyan sohalarini tekshirishdan oldin auditor nazorat muhitining holatini, buxgalteriya hisobi tizimini yaratish samaradorligini, shuningdek, tashkilotning ichki nazorat tizimining ishonchliligini baholashi kerak. Bu mijozning buxgalteriya hisobidagi xatolar ehtimolini aniqlash va auditorning keyingi faoliyatini qurish uchun zarurdir.

Nazorat muhiti - bu buxgalteriya hisobi bilan bevosita bog'liq bo'lmagan, lekin uning samaradorligiga sezilarli ta'sir ko'rsatadigan holatlar va omillar.

Auditor nazorat muhitini korxona (uning rahbari, buxgalteri) bilan birinchi tanishgan paytdan boshlab o'rganadi. U bilishi kerak bo'lgan asosiy fikrlar:

· Buxgalteriya hisobi xususiyatlariga korxonaning tashkiliy tuzilishi, turi va ko'lamining ta'siri;

· Boshqaruv tizimining tuzilishi, vakolat va vazifalarning taqsimlanishi;

· Mulkdorlarning bevosita ish boshqaruvchilari bilan, direktor va bosh buxgalter o'rtasidagi munosabatlarining xususiyatlari, o'zaro ishonch darajasi;

· Tashkilot ma'muriyati, direktorlari va egalarining buxgalteriya hisobi masalalariga munosabati;

· Buxgalteriya xodimlarining o'z vazifalariga munosabati.

Yuqoridagi masalalar bo'yicha zarur ma'lumotlar kuzatish, shaxsiy suhbatlar, ta'sis hujjatlari bilan tanishish natijasida olinadi. Buxgalteriya hisobi tizimi ishlayotgan muhitni sub'ektiv baholagan holda, auditor buxgalteriya hisobi tizimining o'zini tekshiradi. Buxgalterlarning professionallik darajasiga, ularning malakasini aniqlashga va iloji bo'lsa, halollikka alohida e'tibor qaratish lozim. Ko'proq darajada, butun buxgalteriya tizimining robotlari samaradorligini aniqlaydigan bu fazilatlar.

Ichki nazorat tizimi - bu moliyaviy-xo'jalik faoliyatini tartibli va samarali olib borish, aktivlarning saqlanishini ta'minlash, xatolarni aniqlash, tuzatish va oldini olish vositasi sifatida tekshirilayotgan sub'ekt rahbariyati tomonidan qo'llaniladigan tashkiliy chora-tadbirlar, usullar va tartiblar majmuidir. ma'lumotlarni noto'g'ri taqdim etish, shuningdek ishonchli moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini o'z vaqtida tayyorlash. ICS jarayon sifatida, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi nuqtai nazaridan maqsadlarga erishishga etarlicha ishonchni ta'minlash uchun mulkdorlar, rahbariyat, shuningdek tekshirilayotgan ob'ektning boshqa xodimlari tomonidan tashkil etiladi va amalga oshiriladi. xo'jalik faoliyatining samaradorligi va samaradorligi hamda tekshirilayotgan sub'ekt faoliyatining normativ-huquqiy hujjatlarga muvofiqligi.

Ichki nazorat tizimi quyidagilarga asoslanadi:

1.vazifalarni taqsimlash. Suiiste'mollik va o'g'irlikning oldini olish uchun moddiy boyliklarni saqlash, operatsiyalarni amalga oshirish va buxgalteriya hisobini yuritish uchun javobgarlikni ajratish kerak. Bundan tashqari, agar har bir bo'lim o'z faoliyatining to'liq hisobini yuritsa, u holda ish faoliyatini yaxshilash uchun ularni noto'g'ri ma'lumotlar bilan ta'minlash xavfi ortadi.

2.operatsiyalarni avtorizatsiya qilishning samarali tartib-qoidalarining mavjudligi. Operatsiyalarni amalga oshirish uchun mas'ul shaxslarning qarori, barcha rasmiyatchiliklarning bajarilishi kerak.

.operatsiyalarni o'z vaqtida va to'g'ri hujjatlashtirish. Tranzaktsiya va uni hisobga olish fakti o'rtasidagi katta vaqt oralig'ida xatolik ehtimoli ortadi.

.mulk va hujjatlar ustidan haqiqiy nazorat. Ya'ni, buxgalteriya hujjatlarini yo'qotish, olib qo'yish yoki qonunga xilof ravishda o'zgartirishga yo'l qo'ymaydigan texnik vositalar va tartiblardan foydalanish.

.mustaqil auditlarni amalga oshirish. Bu ichki auditning funktsiyalaridan biridir.

Auditor ushbu korxonada ichki nazorat tizimining har bir elementini o'rganishi va tushunishi kerak. Shunday qilib, auditor ikkita jihatni e'tiborga olishi kerak: korxonada qanday usullar va tartiblar ta'minlanganligi va ular amalda qo'llaniladimi.

Ichki nazoratni o'rganish jarayonida auditor har qanday ichki nazorat tizimiga xos bo'lgan kamchiliklarni hisobga olishi kerak. Hech bir tizim 100% samarali bo'la olmaydi. Eng aniq cheklash, oqilona saqlash zarurati bilan bog'liq, ya'ni. nazorat tartib-qoidalarini o'tkazish xarajatlarini iqtisodiy jihatdan cheklash, bu xarajatlar xatolar va firibgarlikdan aniqlangan yo'qotishlarga nisbatan nomutanosib bo'lmasligi. Ichki nazorat samaradorligiga to'sqinlik qiluvchi omillarga quyidagilar kiradi: ko'pchilik ichki nazoratni nodir operatsiyalarga emas, balki kutilayotgan operatsiyalar turlariga qaratish; beparvolik, beparvolik, chalkashlik yoki ko'rsatmalarni noto'g'ri tushunish natijasida ichki nazorat xodimlari tomonidan yo'l qo'yilishi mumkin bo'lgan xatolik ehtimoli; nazoratni amalga oshirish uchun mas'ul shaxsning o'z lavozimini suiiste'mol qilish ehtimoli. Nihoyat, korxona ichida ham, tashqi tomonlar ishtirokida ham bir qancha shaxslarning til biriktirishi orqali ichki nazoratni chetlab o'tish mumkin.

Biroq, har qanday nazorat tizimiga xos bo'lgan kamchiliklarga qaramay, hatto oddiy nazorat turlarining mavjudligi ham auditorga barcha operatsiyalar buxgalteriya registrlarida to'g'ri qayd etilganligiga ishonch hosil qilishiga yordam beradi. Ichki nazoratni baholashda auditorning maqsadi uning ushbu nazoratga bera oladigan ishonch darajasini aniqlashdan iborat. Ichki nazorat tizimini o'rganish natijalari mustaqil audit protseduralarining turi, muddati va hajmini aniqlashga ta'sir qiladi.

Nazorat xavfini baholash jarayonlari quyidagilarni o'z ichiga oladi:

· tekshirilayotgan ob'ekt xodimlaridan ma'lumot olish;

· maxsus qurilmalarning ishlashini nazorat qilish;

· nazorat qilish vositalari;

· hujjatlar va hisobotlarni tekshirish (tekshirish);

· moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish bilan bog'liq bo'lgan axborot tizimlarida xo'jalik operatsiyalarining aksini kuzatish va boshqalar.

Axborotning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi xavfini (xo'jalik faoliyati va nazorat qilish xavfi) har tomonlama baholash auditor tomonidan professional mulohazalar asosida amalga oshiriladi. Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun zarur shartlar darajasida ma'lumotlarning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi xavfini (iqtisodiy faoliyat xavfi va nazorat qilish xavfi) har tomonlama baholash natijasida auditor mavjud bo'lishi mumkin bo'lgan xavfni kamaytirishi kerak. ma'lumotlarning jiddiy noto'g'ri ifodalanishi maqbul darajada past. Buning uchun auditor jiddiy xatolar mavjudligi to'g'risida zarur auditorlik dalillarini olish uchun mohiyatli protseduralarni amalga oshiradi.

Agar auditor moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari bilan bog'liq ma'lumotlarning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi xavfini maqbul darajada past darajaga tushirish mumkin emasligini aniqlasa, u moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi to'g'risida tegishli fikr bildirishi kerak.

Auditni rejalashtirish bosqichida audit riskini baholash o'zgarishi mumkin. Kredit auditi dasturini rejalashtirish vaqtida auditordan xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyatiga beriladigan savollar. Xatarlarni baholashni o'zgartirish auditorni rejalashtirilgan muhim protseduralarga va auditorning ish hujjatlariga (umumiy reja va audit dasturi) o'zgartirishlar kiritishga majbur qiladi.

.2 Oldindan rejalashtirish va umumiy ish rejasi

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 23 sentyabrdagi 696-sonli tasdiqlangan qaroriga muvofiq, auditorlik faoliyatini rejalashtirish jarayonida auditorlik faoliyatini rejalashtirish (10-band) Federal qoidasi (standarti) audit, audit. dastur ishlab chiqilishi va hujjatlashtirilishi kerak - umumiy audit rejasini amalga oshirish uchun zarur bo'lgan rejalashtirilgan audit protseduralarining tabiati, muddati va hajmini belgilovchi hujjat.

Auditni rejalashtirish auditni amalga oshirishdagi eng muhim jarayonlardan biridir.

Auditni rejalashtirish jarayoni quyidagilarni o'z ichiga oladi:

Uning strategiyasi va taktikasini aniqlash;

Umumiy audit rejasini tuzish;

Audit dasturini ishlab chiqish;

Muayyan audit protseduralarini aniqlash;

Audit ko'lamini baholash.

Standartga muvofiq, auditorlik tashkiloti yoki yakka tartibdagi auditor potentsial mijoz bilan oldindan tanishish chog‘ida majburiyat xatini yozishdan va xo‘jalik yurituvchi subyekt bilan audit o‘tkazish to‘g‘risida shartnoma tuzishdan oldin ham auditni rejalashtirishi shart.

Kelgusi ishning umumiy strategiyasini va batafsil yondashuvni ishlab chiqmasdan, audit protseduralarining muddati va hajmini aniqlamasdan turib, yuqori sifatli auditni amalga oshirish mumkin emas. Rejalashtirish ko'lami butunlay tekshirilayotgan korxona hajmiga, auditning murakkabligiga, korxonadagi oldingi audit tajribasiga va mijozning faoliyati to'g'risidagi bilimga bog'liq.

Rejalashtirishga sarflangan vaqt ma'lum bir mijoz bilan ishlashda birinchi bo'lmagan tekshiruvga sarflangan vaqtning 5-10% ni tashkil qiladi. Ushbu auditorlik tashkiloti tomonidan korxonada audit birinchi marta o'tkazilgan hollarda rejalashtirishga sarflangan vaqt 20% gacha bo'lishi mumkin. Buning asosiy sababi shundaki, auditni rejalashtirish mijozning faoliyatini bilish, uning xususiyatlarini va mijozni o'rab turgan iqtisodiy muhit sharoitlarini chuqur o'rganishga asoslangan bo'lishi kerak.

Audit dasturini amalga oshirish jarayonida auditorlik dalillari shakllantiriladi va ishchi hujjatlarda aks ettiriladi.

FSAD № 5 "Audit dalillari" ga muvofiq auditorlik dalillari ikki shaklda amalga oshirilishi mumkin:

Buxgalteriya hisobi bo'yicha operatsiyalar va mablag'lar qoldig'ini aks ettirishning to'g'riligini baholovchi batafsil testlar;

analitik protseduralar.

Auditorlik dalillari ikkita talabni qondirishi kerak - asosli xulosalar uchun auditorlik dalillarining etarliligi va to'plangan auditorlik dalillarining tegishli xususiyati.

Etarlilik auditorlik dalillarining miqdoriy ko'rsatkichidir.

Tegishli xususiyat auditorlik dalillarining sifat jihati hisoblanadi. Olingan auditorlik dalillarining moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun ma'lum bir asos bilan mos kelishini va uning ishonchliligini aniqlaydigan bu xususiyat.

Auditorlik dalillari odatda to'liq emas, chunki auditor odatda ma'lum bir xulosani tasdiqlovchi dalillarni taqdim etadigan dalillarga tayanishni zarur deb biladi. Shuning uchun auditorlar asosan bir xil xo'jalik operatsiyasini yoki shunga o'xshash xo'jalik operatsiyalari guruhini tasdiqlash uchun turli manbalardan yoki turli mazmundagi hujjatlardan auditorlik dalillarini yig'adilar (oladilar).

2.3 Asosiy vositalar auditi dasturini tuzish

Auditning umumiy rejasi va dasturini ishlab chiqishni boshlagan holda, auditorlik tashkiloti xo'jalik yurituvchi sub'ektning oldingi bilimlaridan, shuningdek, amalga oshirilgan tahliliy protseduralar natijalaridan foydalanishi kerak.

Analitik protseduralardan foydalangan holda auditorlik tashkiloti audit uchun muhim bo'lgan sohalarni aniqlashi kerak. Auditorlik tashkilotining tahliliy protseduralarining murakkabligi, hajmi va muddatlari xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotlarining hajmi va murakkabligiga qarab o'zgarishi kerak.

Auditning bosh rejasi va dasturini tayyorlash jarayonida auditorlik tashkiloti xo'jalik yurituvchi sub'ektda mavjud bo'lgan ichki nazorat tizimining (ICS) samaradorligini baholaydi va uning riskini (nazorat qilish riski) baholaydi. ICS noto'g'ri ma'lumotlarning paydo bo'lishi to'g'risida o'z vaqtida ogohlantirsa, shuningdek noto'g'ri ma'lumotlarni aniqlasa samarali deb hisoblanishi mumkin. ICS samaradorligini baholashda auditorlik tashkiloti etarli miqdordagi auditorlik dalillarini to'plashi kerak. Agar auditorlik tashkiloti moliyaviy hisobotlarning ishonchliligiga etarlicha ishonchni olish uchun ICS va buxgalteriya tizimiga tayanishga qaror qilsa, u bo'lajak audit ko'lamini mos ravishda o'zgartirishi kerak.

Auditning umumiy rejasi va dasturini tayyorlashda auditorlik tashkiloti moliyaviy hisobotni ishonchli deb hisoblash imkonini beradigan, uning uchun muhimlik va audit riskining maqbul darajasini belgilashi kerak. Auditorlik tavakkalchiligini rejalashtirishda auditorlik tashkiloti xo'jalik yurituvchi sub'ektning auditidan qat'i nazar, moliyaviy hisobotlarning ichki iqtisodiy riskini va ushbu hisobotlarga xos bo'lgan nazorat xavfini aniqlaydi. Belgilangan risklar va muhimlik darajasi yordamida auditorlik tashkiloti audit uchun muhim bo'lgan sohalarni aniqlaydi va zarur audit protseduralarini rejalashtiradi. Audit davomida auditorlik riskining o'zgarishiga va rejalashtirish jarayonida belgilangan muhimlik darajasiga ta'sir qiluvchi holatlar yuzaga kelishi mumkin.

Auditning umumiy rejasi va dasturini tuzishda auditorlik tashkiloti buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini qayta ishlashni avtomatlashtirish darajasini hisobga olishi kerak, bu esa unga auditorlik protseduralarining ko'lami va xarakterini aniqroq aniqlash imkonini beradi.

Auditorlik tashkiloti, zarurat tug'ilganda, tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyati bilan umumiy reja va audit dasturining ayrim qoidalarini kelishib olishi mumkin. Shu bilan birga, auditorlik tashkiloti umumiy reja va dasturda aks ettirilgan audit texnikasi va usullarini tanlashda mustaqildir, lekin ushbu umumiy reja va dasturga muvofiq o'z ishining natijalari uchun to'liq javobgardir.

Umumiy reja va dasturni tayyorlashda auditorlik tashkiloti tomonidan amalga oshirilgan protseduralar natijalari batafsil hujjatlashtirilishi kerak, chunki ular auditni rejalashtirish uchun asos bo'lib, butun audit jarayonida foydalanish mumkin.

Umumiy reja audit dasturini amalga oshirishga rahbarlik qilishi kerak. Audit davomida auditorlik tashkilotida bosh rejaning ayrim qoidalarini qayta ko'rib chiqish uchun asoslar bo'lishi mumkin. Rejaga kiritilgan o'zgartirishlar, shuningdek, o'zgarishlarning sabablari auditor tomonidan batafsil hujjatlashtirilishi kerak.

Umuman olganda, auditorlik tashkiloti dastlabki tahlil natijalari, ichki nazorat tizimining ishonchliligini baholash va audit risklarini baholash natijalariga ko'ra auditni o'tkazish usulini belgilaydi. Tanlangan audit o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan taqdirda, auditor audit namunasini shakllantiradi.

Umumiy rejaning ajralmas qismi boshqaruvni rejalashtirish va amalga oshirilayotgan audit sifatini nazorat qilish qoidalaridir. Umuman olganda, quyidagilarni ta'minlash tavsiya etiladi:

Audit guruhini shakllantirish, auditorlik tekshiruviga jalb qilingan auditorlarning soni va malakasi;

Auditorlarni auditning muayyan sohalari bo'yicha kasbiy sifatlari va ish darajalariga muvofiq taqsimlash;

Jamoaning barcha a’zolariga ularning vazifalari to‘g‘risida ko‘rsatmalar berish, ularni xo‘jalik yurituvchi subyektning moliyaviy-xo‘jalik faoliyati, shuningdek, umumiy audit rejasi qoidalari bilan tanishtirish;

Rahbarning rejaning bajarilishi va auditor yordamchilarining ish sifati, ularning ish hujjatlarini yuritishi va audit natijalarining to'g'ri rasmiylashtirilishini nazorat qilish;

auditorlik guruhi rahbari tomonidan audit tartib-qoidalarini amalda tatbiq etish bilan bog‘liq uslubiy masalalarga tushuntirish berish;

Taftish guruhi rahbari va uning oddiy a'zosi o'rtasida faktni baholashda kelishmovchiliklar yuzaga kelgan taqdirda, auditorlik guruhi a'zosining (ijrochining) alohida fikrini hujjatlashtirish.

Auditorlik tashkiloti umumiy ma'noda ichki auditning rolini, shuningdek, audit jarayoniga mutaxassislarni jalb qilish zaruratini belgilaydi.

Audit dasturi umumiy audit rejasini ishlab chiqish bo'lib, audit rejasini amaliy amalga oshirish uchun zarur bo'lgan audit protseduralari mazmunining batafsil ro'yxatidir. Dastur xizmat qiladi batafsil ko'rsatmalar auditor yordamchilari uchun, auditorlik tashkiloti va auditorlik guruhi rahbarlari uchun esa - bir vaqtning o'zida ish sifatini nazorat qilish vositasi sifatida.

Auditor audit dasturini hujjatlashtirishi, bajarilgan har bir audit protsedurasini ish jarayonida o'z ish hujjatlarida ko'rsata olishi uchun raqam yoki kod bilan belgilashi kerak.

Audit dasturi nazorat vositalarini sinovdan o'tkazish dasturi va mohiyatan audit protseduralari dasturi sifatida tuzilishi kerak.

Nazorat test dasturi - bu ichki nazorat va buxgalteriya tizimining ishlashi to'g'risida ma'lumot to'plash uchun mo'ljallangan harakatlar to'plami. Tekshirish vositalarini sinovdan o'tkazish xo'jalik yurituvchi sub'ekt nazoratidagi muhim kamchiliklarni aniqlashga yordam beradi.

Tekshiruv shartlariga va audit protseduralari natijalariga qarab, dastur qayta ko'rib chiqilishi mumkin. O'zgarishlarning sabablari va natijalari hujjatlashtirilishi kerak.

Asosan, audit protseduralari buxgalteriya hisobidagi aylanmalar va hisoblar qoldiqlarining to'g'ri aks ettirilishini batafsil tekshirishdir. Audit protsedurasi dasturi mohiyatan shunday batafsil, aniq auditorlik tekshiruvlari uchun auditor harakatlarining nazorat ro'yxatidir. Moddiy muolajalar uchun auditor buxgalteriya hisobining qaysi sohalarini tekshirishini aniqlashi va buxgalteriya hisobining har bir bo'limi uchun audit dasturini tuzishi kerak.

Auditorlik dasturining har bir bo‘limi bo‘yicha ishchi hujjatlarda rasmiylashtirilgan auditor xulosalari auditorlik xulosasi (xo‘jalik yurituvchi sub’ekt rahbariyatiga yozma ma’lumot) va auditorlik xulosasini tayyorlash uchun haqiqiy material, shuningdek, auditorlik tekshiruvini o‘tkazish uchun asos bo‘ladi. xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisoboti bo'yicha auditorning ob'ektiv fikrini shakllantirish.

Auditni rejalashtirish jarayoni yakunida umumiy reja va audit dasturi hujjatlashtirilishi va belgilangan tartibda tasdiqlanishi kerak.

Tashkilotning qisqa muddatli va uzoq muddatli kreditlari bo'yicha audit dasturi 2-jadvalda keltirilgan (2-ilova).

3. Tashkilotning qisqa muddatli va uzoq muddatli kreditlari auditi

.1 Audit davomida xato va qoidabuzarliklarni aniqlash

Auditor maxsus tuzilgan anketa (so'rovnoma) yordamida tekshirilayotgan sub'ektning ichki nazorati holatini baholaydi, qarz mablag'lari bo'yicha ichki nazorat holatiga dastlabki baho beradi, huquqbuzarliklar va suiiste'molliklar bo'yicha eng zaif joylarni aniqlaydi va nazoratni amalga oshirishni rejalashtiradi. asosiy protseduralarning tarkibi (mohiyati bo'yicha audit protseduralari).

Protseduralarning tarkibi audit qachon boshlanishiga qarab har xil bo'lishi mumkin - hisoboti audit hisoboti bilan tasdiqlanadigan hisobot davrida yoki ushbu hisobot davri tugaganidan keyin.

Korxonalarda qarz mablag'lari holati ustidan ichki nazoratning yo'qligi yoki etarli emasligi belgilari quyidagilardir:

qarz mablag'larini rasmiy inventarizatsiya qilish belgilarining mavjudligi - majburiyatlarni inventarizatsiya qilish komissiyasiga o'sha shaxslarning tayinlanishi, dalolatnomaga ilova qilingan taftish komissiyasining ish yozuvlari yo'qligi;

mansab vakolatlari korxona rahbarining buyruqlarida (buyruqlarida) aks ettirilmagan shaxslarga kredit, ularga qo‘shimcha bitimlar imzolash huquqini berish;

korxonaning moliyaviy barqarorligini sezilarli darajada pasayishiga olib keladigan miqdorda qarz mablag'larini jalb qilish;

qarz mablag'larini asossiz ravishda jalb qilish yuqori qiziqish;

qarz mablag'larini qaytarish, ular bo'yicha foizlarni to'lashning o'tkazib yuborilgan muddatlari.

Kredit majburiyatlarini o'z vaqtida to'lash uchun javobgarlik korxona rahbarlari zimmasiga tushadi, shuning uchun auditor ulardan kerakli tushuntirishlar va tushuntirishlarni oladi.

Har bir tashkilotda va har bir korxonada ichki nazorat xo‘jalik operatsiyalarini amalga oshirishda yuzaga kelishi mumkin bo‘lgan har qanday aniq qoidabuzarliklarning (bilmay yoki qasddan) oldini oladigan tarzda tashkil etilgan. Kredit mablag'lari harakati bo'yicha ichki nazorat va operatsiyalarni tashkil etish ushbu qoidadan istisno emas.

Barcha huquqbuzarliklarning oldini olish mumkin emas. Ichki nazorat vositalari allaqachon sodir bo'lgan huquqbuzarliklarni aniqlashga qaratilgan va ularning sodir bo'lishiga imkon bergan sabablar va shartlar aniq.

Buxgalteriya registrlarida kredit olish bilan bog'liq operatsiyalarni qayd etishda odatiy qoidabuzarliklar ro'yxati:

Hujjatlarning etishmasligi

Kredit shartnomasi yo'q

Kredit shartnomalari bo'yicha foizlarni hisoblash uchun buxgalteriya ma'lumotnomalari - hisob-kitoblarning yo'qligi.

Kredit shartnomasiga foiz stavkasini, kreditni to'lash shartlarini va shartnomaning boshqa shartlarini o'zgartiradigan qo'shimcha bitimlarning yo'qligi. Muddati o'tgan kreditlar bo'yicha analitik hisobning yo'qligi.

ga tayinlash soliq xarajatlari ularga kiritilishi mumkin bo'lmagan kreditlar bo'yicha foizlar

Hisobot davri oxirida qarz beruvchiga amalda to'lanmagan qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun hisoblangan foizlarni soliq xarajatlariga kiritish (kassa asosida)

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari shakllanmaydi

Kechiktirilgan soliq aktivlari shakllanmaydi

Standart foiz miqdoridan oshib ketgan kreditlar bo'yicha foizlarni soliq xarajatlariga kiritish

Soliq xarajatlariga solishtirma shartlarda berilgan qarz majburiyatlari bo'yicha undiriladigan foizlarning o'rtacha darajasidan oshgan kreditlar bo'yicha foizlarni kiritish.

3.2 Auditor xulosasi

asosiy maqsad audit- bu auditorlik xulosasi mazmunida tuzilgan tashkilotning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining ishonchliligi to'g'risidagi ob'ektiv fikrni ro'yxatdan o'tkazish.

Auditorlik xulosasi moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlaridan foydalanuvchilar uchun mo'ljallangan, auditorlik tashkiloti yoki yakka tartibdagi auditorning auditorlik tashkilotining buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining ishonchliligi to'g'risidagi belgilangan shaklda ifodalangan fikrini o'z ichiga olgan rasmiy hujjatdir. buxgalteriya hisobi tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi.

Auditor auditorlik xizmatlarini ko'rsatish shartnomasida belgilangan muddatda auditorlik hisobotini auditorlik xizmatlarini ko'rsatish shartnomasini tuzgan auditorlik sub'ektiga topshirishga majburdir. Auditorlik hisobotining mazmuni va berish tartibi FSAD No 1/2010 "Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari bo'yicha auditorlik hisoboti va uning ishonchliligi to'g'risida fikrni shakllantirish" bilan belgilanadi.

Auditorlik xulosasining majburiy elementlari:

1.Hujjatning nomi “Auditor xulosasi”.

2.Qabul qiluvchining ismi (ismi) - Rossiya Federatsiyasi qonunlarida va (yoki) audit shartnomasida nazarda tutilgan shaxs. Qoidaga ko'ra, auditorlik xulosasi tekshirilayotgan ob'ekt egasiga (aksiyadorlarga), direktorlar kengashiga va.p.

.auditor to'g'risidagi ma'lumotlar: tashkilotning nomi, davlat ro'yxatidan o'tkazish raqami, joylashgan joyi, ko'rsatilgan auditorlik tashkiloti a'zosi bo'lgan auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotining nomi, o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotning reestridagi va auditorlik tashkilotlarining raqami. auditorlar.

.tekshirilayotgan shaxs to‘g‘risidagi ma’lumotlar: davlat ro‘yxatidan o‘tkazilganligi to‘g‘risidagi guvohnomaning tashkiliy-huquqiy shakli va nomi, joylashgan joyi, raqami va sanasi.

.Auditdan o'tgan moliyaviy hisobotning tarkibi

."Moliyaviy hisobot uchun auditorlik sub'ektining javobgarligi" bo'limi:

a) Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq moliyaviy hisobotlarni tayyorlash va ishonchliligi uchun mas'ul bo'lgan auditorlik sub'ekti tomonidan vakolat berilgan shaxslarni ko'rsatish;

b) hisobot qoidalariga muvofiq moliyaviy hisobotlarni tayyorlash va ishonchliligi uchun ushbu shaxslarning javobgarligi tavsifi.

7."Audit javobgarligi" bo'limi

a) auditorning mas'uliyati - audit natijalariga ko'ra fikr bildirish;

b) audit federal audit standartlariga muvofiq o'tkazilganligi va ushbu standartlar auditorlarning kasbiy etikasiga qo'llaniladigan talablarga rioya qilishni, auditni rejalashtirish va o'tkazishni moliyaviy hisobotning ishonchliligiga oqilona ishonch hosil qilishni talab qiladi. barcha moddiy hurmat.

V) auditor audit davomida olingan dalillar fikr bildirish uchun yetarli va mos asos bo‘ladi, deb hisoblaydi.

8.auditorlik xulosasining sanasi;

9.auditorning imzosi.

Auditorlik xulosasi auditor va tekshirilayotgan tashkilot o‘rtasida kelishilgan nusxalar sonida tuziladi. Bundan tashqari, auditor va tekshirilayotgan tashkilot moliyaviy hisobot bilan birga auditorlik xulosasining kamida bitta nusxasini olishlari shart.

Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi bo'yicha auditorlik xulosasining ikkita asosiy turi mavjud: o'zgartirilmagan va o'zgartirilgan.

O'zgartirilmagan bu moliyaviy hisobotlar tekshirilayotgan korxonaning moliyaviy holati va uning natijalarini barcha muhim jihatlarda adolatli taqdim etishidir. moliyaviy faoliyat hisobot berish qoidalariga muvofiq.

O'zgartirilgan auditorlik xulosasi quyidagilar bo'lishi mumkin:

Malakali: Auditor shartsiz fikr bildirish mumkin emas degan xulosaga kelganda, malakali fikr bildirilishi kerak, lekin korxona rahbariyati bilan kelishmovchilik yoki audit ko'lamini cheklashning ta'siri jiddiy emas yoki yetarli darajada chuqur emas. salbiy fikr bildirish yoki fikr bildirishdan tiyilish. U so'zni o'z ichiga olishi kerak. "Vaziyatlardan tashqari ..."

§ salbiy: salbiy fikr faqat korxona rahbariyati bilan har qanday kelishmovchilikning ta'siri moliyaviy hisobot uchun shunchalik muhim bo'lsa, auditor rad etishni kiritish moliyaviy hisobotning chalg'ituvchi yoki to'liq emasligini oshkor qilish uchun etarli emas degan xulosaga kelganda bildirilishi kerak. .

§ Fikr bildirishdan voz kechish: Audit ko'lami bo'yicha cheklash shunchalik muhim va chuqur bo'lsa, auditor etarli dalillarni ololmasa va shuning uchun moliyaviy hisobotning adolatli taqdimoti bo'yicha fikr bildira olmasa, fikr bildirishdan voz kechish sodir bo'ladi.

Auditorlik xulosasi imzolangan sana auditorlik tekshiruvi tugallangan sanaga to'g'ri kelishi kerak, lekin tekshirilayotgan sub'ektning moliyaviy hisoboti imzolangan yoki tasdiqlangan sanadan oldin bo'lmasligi kerak. Hisobot sanasidan keyingi voqealar - hisobot davrining oxiridan to auditorlik xulosasi imzolangan sanagacha bo'lgan voqealar va auditorlik xulosasi imzolangan kundan keyin aniqlangan faktlar.

Tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining mazmuni va ishonchliligiga jiddiy ta'sir ko'rsatadigan faktlar yuzaga kelgan taqdirda ularga o'zgartirishlar kiritish uchun javobgardir. Auditor ushbu hodisalarni baholash bo'yicha fikr bildirish uchun javobgardir.

Auditorlik xulosasida imzolar bo'lishi kerak quyidagi shaxslar:

§ auditorlik tashkilotining rahbari yoki boshqa vakolatli shaxs;

§ malaka sertifikatining raqami, turi va amal qilish muddatini ko'rsatgan holda audit bo'limi rahbari.

Auditorlik xulosasi auditorlik tashkilotining rahbari va auditorlik tekshiruvi rahbari (auditorlik tekshiruvini o'tkazgan shaxs) tomonidan uning malaka sertifikatining raqami va amal qilish muddati ko'rsatilgan holda yoki auditor-tadbirkor tomonidan imzolanishi kerak. Imzolar auditorlik tashkilotining muhri bilan muhrlanadi.

Xulosa

Ushbu mavzuni ko'rib chiqishning dolzarbligi va zarurligi shundaki, hozirgi vaqtda ko'pchilik korxonalar qarz mablag'lariga muhtoj bo'lib, ular kredit tashkilotlaridan, jismoniy shaxslardan, barqaror moliyaviy ahvolga ega korxonalardan bo'sh pul mablag'lari bilan yordam so'rashga majbur.

Ssudalar - mulkni naqd pulga o'tkazishdan kelib chiqadigan iqtisodiy munosabatlar tizimi yoki tabiiy shakl bir tashkilotdan yoki boshqa tashkilotning shaxslaridan qaytarish, shoshilinchlik va to'lov shartlari bo'yicha.

Kredit munosabatlari shartnoma bilan rasmiylashtiriladi. Kreditlar bo'yicha hisob-kitoblar auditi ssudani qaytarish bo'yicha buxgalteriya operatsiyalari schyotlarida ro'yxatga olish va aks ettirishning to'g'riligini tekshirishdan iborat; maqsadli foydalanishni tasdiqlash; kreditdan foydalanganlik uchun to‘lovlar summalarini belgilashning asosliligini va hisoblanishining to‘g‘riligini va ularni tegishli manbalardan hisobdan chiqarishni tekshirish; boshqa tashkilotlar va jismoniy shaxslardan olingan ssudalarni rasmiylashtirish va hisobvaraqlarda aks ettirishning to‘g‘riligi.

Auditorlik tekshiruvi vaqtidagi auditorning ish hujjatlari quyidagilardir: tashkilotning kreditlar bo'yicha majburiyatlari bo'yicha auditni rejalashtirish bo'yicha so'rovnoma, bo'lim bo'yicha auditorning ish hujjatlari, audit yo'nalishlari, tashkilotning majburiyatlarini tekshirish uchun anketa.

Audit davomida aniqlangan odatiy xatolar va nostandart vaziyatlarga quyidagilar kiradi:

ichki me'yoriy va ma'muriy hujjatlarning yo'qligi;

unga kiritilishi mumkin bo'lmagan kreditlar bo'yicha foizlarni mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxiga kiritish;

mulkni baholash tamoyillarini buzish;

shakllanish tamoyillarining buzilishi moliyaviy natijalar.

Kredit olish va undan foydalanish masalalarini tekshirishda auditor investitsiya qilingan mablag'larning ular uchun mo'ljallangan faoliyat uchun samaradorligini baholashi kerak.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobi kreditlarning tashkilotning iqtisodiy faoliyati samaradorligining o'lchovi va rag'batlantirish vositasi sifatida funktsiyalarini to'liq aks ettiradi.

Adabiyotlar ro'yxati

1.Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi (1-qism) 30.11. 1994 yil 51-son - Federal qonun (2013 yil 11 fevraldagi tahrirda) (2013 yil 1 martdan kuchga kirgan o'zgartirish va qo'shimchalar)

2.Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik kodeksi (ikkinchi qism)" 1996 yil 26 yanvardagi N 14-FZ (2012 yil 14 iyundagi o'zgartirishlar bilan)

.Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (ikkinchi qism) 08.05.2000 N 117-FZ (04.05.2013 yildagi o'zgartirishlar bilan)

.1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Federal qonuni (2011 yil 28 noyabrdagi tahrirda) "Buxgalteriya hisobi to'g'risida"

.Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi N 34n buyrug'i (2010 yil 24 dekabrdagi tahrirda) "Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomni tasdiqlash to'g'risida"

.Melnik, M.V. Audit: Darslik / Ed. M.V. Miller. - M.: Iqtisodchi, 2004. - 412 b.

.Sotnikova, A.V. Buxgalteriya hisobi va audit / A.V. Sotnikova - M .: Buxgalteriya hisobi, 2002. - 288 p.

.Parushina N.V. Kreditlar va kreditlar // Buxgalteriya hisobi. - 2003 yil

.Sotnikova L.V. Kreditlar va ssudalar hisobini auditorlik tekshiruvi. -M.: UNITI, 2004 yil

.Varlamova, E.N. Audit o'tkazish bosqichlari: ulgurji savdo tashkilotlari auditining xususiyatlari / E.N. Varlamova // Xalqaro buxgalteriya.-2012.-№4.-P.45-51.

.Kovaleva, O.V. Tijorat korxonalarining moliyaviy hisobotlarining buxgalteriya hisobi va auditi./ O.V. Kovaleva. - Rostov n / a: Feniks, 2010. - 512s.

.Selezneva, N.N. Moliyaviy tahlil: darslik. nafaqa / N.N. Seleznev. - M.: UNITI - DANA, 2009. - 479 b.

Repetitorlik

Mavzuni o'rganishda yordam kerakmi?

Mutaxassislarimiz sizni qiziqtirgan mavzularda maslahat beradilar yoki repetitorlik xizmatlarini taqdim etadilar.
Ariza yuboring konsultatsiya olish imkoniyati haqida bilish uchun hozir mavzuni ko'rsating.

AUDITOR XISOBOTINING ASOSIY TOUDALARI

AUDITOR HISOBOTLARI TURLARI

MUMKIN XAVFLAR

IZOHNING AHAMIYATI

Audit hisoboti.

Repetitorlik

Kreditlar

Kredit tarixi

Ipoteka

Biznes uchun

Moliya haqida turli

Omonatlar, badallar

Moliya va boshqalar

Kartalarni olish