U ovom materijalu, koji nastavlja seriju publikacija o novom kontnom planu, analizira se konto 98 „Odgođeni prihodi“ novog kontnog plana. Ovaj komentar pripremio je Ya.V. Sokolov, doktor ekonomskih nauka, zam Predsjednik Međuresorne komisije za reformu računovodstva i izvještavanja, član Računovodstvenog metodološkog vijeća pri Ministarstvu finansija Rusije, prvi predsjednik Instituta profesionalnih računovođa Rusije, V.V. Patrov, profesor Državnog univerziteta u Sankt Peterburgu i N.N. Karzaeva, doktor ekonomskih nauka, zam direktor službe revizije Balt-Audit-Expert doo.

Račun 98 „Odgođeni prihodi“ je namijenjen za sumiranje informacija o prihodima primljenim (obračunatim) u izvještajnom periodu, ali koji se odnose na buduće izvještajne periode, kao i nadolazeća dugovanja za nestašice utvrđene u izvještajnom periodu za prethodne godine, kao i razlike između iznos koji se može naplatiti od izvršilaca i vrijednost vrijednih stvari koje su primljene na računovodstvo nakon otkrivanja nestašice i štete. Na račun 98 „Prihodi odloženih“ mogu se otvoriti podračuni: 98-1 "Prihodi primljeni na račun budućih perioda", 98-2 "Besplatni primici", 98-3 "Predstojeća primanja dugova za nestašice utvrđene prethodnih godina", 98-4 „Razlika između iznosa koji se treba naplatiti od okrivljenih lica i knjigovodstvene vrijednosti za manjak dragocjenosti“ itd. Podračun 98-1 "Prihodi primljeni po osnovu budućih perioda" uzima u obzir kretanje prihoda ostvarenih u izvještajnom periodu, ali vezano za buduće izvještajne periode: zakupnina ili zakupnina, plaćanje za komunalne usluge, prihod od prevoza tereta, za prevoz putnika na mesečnim i tromesečnim kartama, pretplate za korišćenje komunikacionih objekata i dr. Na dobro konta 98 ​​"Prihodi odloženih perioda" u korespondenciji sa računovodstvenim računima Novac ili obračunima sa dužnicima i povjeriocima, iskazuju se iznosi prihoda koji se odnose na buduće izvještajne periode, a na teret - iznos prihoda koji se prenosi na relevantne račune početkom izvještajnog perioda na koji se ti prihodi odnose. Za svaku vrstu prihoda vodi se analitičko računovodstvo za podračun 98-1 "Primanja po osnovu budućih perioda". Podračun 98-2 „Primanja bez pomoći“ uzima u obzir vrijednost imovine koju je organizacija primila bez naknade. Na dobrom računu 98 „Odgođeni prihodi“ u korespondenciji sa računima 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“ i dr., iskazuje se tržišna vrijednost imovine primljene bez naknade, a u korespondenciji sa računom 86 „Ciljno finansiranje“ iznos budžetska sredstva usmjerava komercijalna organizacija za finansiranje troškova. Iznosi evidentirani na računu 98 "Prihodi odloženih razdoblja" terećeni su sa ovog računa u korist računa 91 "Ostali prihodi i rashodi": za osnovna sredstva primljena bez naknade - kako se obračunava amortizacija; za ostale besplatno primljene materijalne vrijednosti- kako se otpisuju na račune troškova proizvodnje (troškovi prodaje). Analitičko knjigovodstvo za podračun 98-2 „Primanja bez poklona“ vrši se za svaki besplatni prijem vrijednih stvari. Podračun 98-3 „Predstojeća zaduženja za nedostatke utvrđene u prethodnim godinama“ uzima u obzir kretanje predstojećih zaduženja za nedostatke utvrđene u izvještajnom periodu za prethodne godine. Na dobrom računu 98 "Odgođeni prihodi", u korespondenciji sa računom 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja na vrijednim stvarima", iznose nestašica dragocjenosti utvrđene u prethodnim izvještajnim periodima (prije izvještajne godine), priznate od strane krivih lica, ili iznosi dosuđeni za naplatu na njima se odražavaju na sudu. Istovremeno se ovim iznosima knjiži račun 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima” u korespondenciji sa računom 73 „Obračuni sa kadrovima za ostale poslove” (podračun „Obračuni za naknadu materijalne štete”). Kako se otplaćuje dug za nestašice, u korespondenciju sa novčanim računima se knjiži račun 73 "Računi sa kadrovima na drugim poslovima", dok se istovremeno iskazuju primljeni iznosi na kredit računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" (identifikovani dobici prethodnih godina u izvještajnoj godini) i na teret računa 98 „Odgođeni prihodi“. Na podračunu 98-4 "Razlika između iznosa koji treba nadoknaditi od počinitelja i troškova nestalih dragocjenosti", razlika između iznosa koji je naplaćen od počinitelja za nestali materijal i druge vrijednosti i vrijednosti navedene u računovodstvu organizacije je uzeti u obzir. Na dobrom računu 98 „Odgođeni prihodi“, u korespondenciji sa računom 73 „Obračuni sa kadrovima na drugim poslovima“ (podračun „Obračuni za naknadu materijalne štete“), razlika između iznosa koji treba naplatiti od izvršilaca i reflektuje se trošak vrijednosti koje nedostaju. Kako se otplaćuje dugovanje primljeno na računovodstvo po računu 73 „Razračuna sa kadrovima po ostalim poslovima“, odgovarajući iznosi razlike se otpisuju sa računa 98 „Odgođeni prihodi“ u korist računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Račun finansijske distribucije 98 „Odgođeni prihodi“ treba da prikaže sredstva primljena u ovom izvještajnom periodu u odnosu na buduće izvještajne periode, ali pod uslovom:

1) da sredstva nikada ne mogu tražiti nazad od strane ugovornih strana (korespondenta). Ako postoji takva mogućnost, onda treba govoriti o obavezama prema dobavljačima, a ne o prihodima za buduće izvještajne periode. I zapravo, organizacija, nakon što je primila prihode na račun budućih perioda, po pravilu ih ulaže u svoj promet i stoga su sredstva koja pokrivaju primljeni budući prihod već promijenila oblik, mogla bi se pretvoriti u gubitke, koji znači da će u već primljenim prihodima postojati obaveze, prikazani su izvori sopstvenih sredstava, au aktivi može odgovarati „praznina“;
2) da sredstva za odgođene prihode, čak i ako odgovaraju „praznini“, moraju nečim drugim pokrivati ​​pasivnu stavku „Odgođeni prihod“. Međutim, sastavljači kontnog plana su napustili ovo ranije nepromjenjivo pravilo i priznaju slučajeve kada umjesto već primljene imovine u računovodstvene evidencije unose sredstva za koja se tek očekuje da će biti primljena. Ovo je suštinski nova karakteristika postojećeg kontnog plana.

Razmotrimo četiri podračuna, koji su, u suštini, suštinski nezavisni računi.

Račun 98.1 "Prihodi primljeni na račun budućih perioda"

Ovo je tradicionalni račun odgođenog prihoda. U dobrobit ovog računa treba da se evidentiraju primljena sredstva, koja se, prema pravilu korespondencije prihoda sa rashodima, mogu i trebaju priznati kao prihod ne za ovaj izvještajni period, već za buduće izvještajne periode. Osnovni kriterijum za evidentiranje ovih prihoda na kredit podračuna 98.1 „Primanja po osnovu budućih perioda“ je da sredstva primljena po osnovu ovih prihoda neće biti potražena od strane ugovornih strana (korespondenta).

Na dugovanju računa 98.1 "Prihodi primljeni po osnovu budućih perioda" iskazuju se iznosi koji se odnose na račune 90 "Prodaja" i 91 "Ostali prihodi i rashodi". Račun 90 "Prodaja" treba da bude odobren za iznos prihoda iz redovnih aktivnosti, a račun 91 "Ostali prihodi i rashodi" - za iznos poslovnih i neposlovnih prihoda.

Račun 98.2 "Priznanice bez granta"

Tradicionalna računovodstvena praksa podrazumevala je evidentiranje imovine primljene bez naknade, po pravilu, po osnovu ugovora o poklonu, na teret računa za obračun imovine koja je poklonjena i za kredit, u odnosu na ovaj kontni plan, račun 83. Dodatni kapital". Ovo je bilo logično, budući da se, prema statičkoj teoriji ravnoteže, u ovom slučaju kapital preduzeća povećava, ali se njegov prihod ne povećava. Prethodni kontni plan je polazio upravo od takvog koncepta.

Sastavljači novog kontnog plana u ovom slučaju pretpostavljaju, prema dinamičkom konceptu, da su donirana sredstva prihod preduzeća, a ne samo povećanje kapitala. Oni također polaze od činjenice da će novoprimljena, doduše besplatna imovina darovana organizacija koristiti za ostvarivanje prihoda, pa je, dakle, poklon prihod, ali prihod od takvog poklona može se primiti samo u budućnosti . Otuda i korištenje računa 98 „Odgođeni prihodi“.

Na odluku je uticala i praksa oporezivanja. Poreski službenici su doniranu imovinu tretirali kao oporezivi prihod u proteklih deset godina. A cjelokupna vrijednost poklona bila je podložna porezu na prihod i imovinu.

U novom kontnom planu, u ovom slučaju, susrećemo se sa još jednom karakteristikom: knjiženje besplatno primljenog sredstva ne ide direktno sa računa 98.2 „Besplatni primici“, već preko međukonta.

Dakle, ako je imovina, na primjer, osnovna sredstva, primljena besplatno, onda računovođa mora izvršiti unose:

Debit 01 "Osnovna sredstva"
Kredit 08.4 "Nabavka osnovnih sredstava" Debit 08.4 "Nabavka osnovnih sredstava"

Istovremeno, glavna poteškoća nastaje u vezi sa procjenom primljene imovine.

U ovom slučaju nije važno po kojoj cijeni ih je donator uzeo u obzir, niti po kojoj cijeni to navodi u pratećim dokumentima, već je važno da procjena bude data bez greške po tržišnoj vrijednosti na dan. ova sredstva su primljena, odnosno u trenutku prenosa vlasništva nad njima.

Kako se osnovna sredstva primljena bez naknade koriste, ona će se amortizovati i za iznos mjesečne amortizacije izvršit će se sljedeći unos:

Zaduživanje 20 "Glavna proizvodnja" (i/ili drugi računi troškova)
Kredit 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"

Ovaj unos je uobičajen i tradicionalan. kako god vrhovni sud Ruska Federacija je dala objašnjenja prema kojima, ako su osnovna sredstva primljena bez naknade, onda u ovom slučaju nema amortizacije, a računovođa nema razloga da je naplaćuje. Ali ako se ovaj unos ne izvrši, onda vrijednost troška gotovih proizvodaće biti potcijenjena i kompanija će imati dodatni oporezivi prihod.

Poreznici kažu da se ovaj unos može izvršiti, ako računovođa želi, za potrebe preduzeća, na primjer, da umanji dobit isplaćenu u vidu dividendi, ali njen rezultat ne bi trebao uticati na visinu oporezive dobiti.

Istovremeno, za iznos obračunate amortizacije na osnovna sredstva primljena bez naknade vrši se sljedeći unos:

Zaduživanje 98.2 "Besplatni primici"
Kredit 91.1 "Ostali prihodi"

Ako se obrtna sredstva, na primjer, materijali, primaju besplatno, tada se vrši unos:

Debit 10 "Materijali"
Kredit 98.2 "Priznanice bez poklona"

Prilikom otpisa materijala u proizvodnju, vrše se dva unosa:

Zaduživanje 20 "Glavna proizvodnja" (ili drugi računi troškova)
Kredit 10 "Materijali" Debit 98.2 "Primanja bez naknade"
Kredit 91.1 "Ostali prihodi"

Dakle, po prijemu "poklona" se priznaje, ali se još ne smatra prihodom, iako se priznaje kao prihod za buduće izvještajne periode, ali će biti iskazan kao prihod tek kada se materijal otpiše za proizvodnju.

Paradoks je u činjenici da ako se takva imovina ukrade i prije nego što je otpisana za proizvodnju, onda će se tačno u trenutku kada se krađa aktivira, prema duhu uputstava kontnog plana, morati prepoznati kao prihod.

I, konačno, ako smo suočeni sa ciljanim finansiranjem, onda je, prije svega, potrebno kreditirati novac:

Zaduživanje 51 "Računi obračuna"
Kredit 86 "Ciljano finansiranje" Debit 86 "Ciljano finansiranje"
Kredit 98.2 "Priznanice bez poklona"

Račun 86 "Ciljano finansiranje" u ovom slučaju je zatvoren. Ali dalji sistem evidencije ponavlja ono što smo rekli o obračunu dugotrajne i obrtne imovine primljene bez naknade.

Račun 98.3 "Predstojeća primanja dugova za nestašice identifikovane prethodnih godina"

Pretpostavlja se da je stanje računa, koji odražavaju sredstva, u ovog trenutka ispravno, odnosno manjak se odražava u računovodstvu ne kao rezultat inventara. Tipičan primjer. Nedostatak utvrđen u jednom od prethodnih izvještajnih perioda je odlukom prvostepenog suda otpisan kao gubitak. Međutim, viši sud je presudio u korist organizacije, a računovođa sada ponavlja da je došlo do prijevremenog otpisa potraživanja.

Primjer

Prepoznat je nedostatak vrijednih stvari koji je nastao u posljednjem izvještajnom periodu - 100.000 rubalja. Mesec dana kasnije, osoba koja je prepoznala nedostatak dala je 40.000 rubalja.

Debit 73.2 "Obračun naknade za materijalnu štetu"
Kredit 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti" - 100.000 rubalja. - naplata potraživanja; Debit 94 "Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima"
Kredit 98.3 "Predstojeća primanja dugova za nestašice utvrđene u prethodnim godinama" - 100.000 rubalja. - iznos manjka se smatra odloženim prihodima, jer se pretpostavlja da će ovaj manjak biti otplaćen. I tek kada bude otplaćen, moći će se govoriti o nastanku prihoda u onim izvještajnim periodima kada se novac polaže; Debit 50 "Blagajnik"
Kredit 73.2 "Proračuni za naknadu materijalne štete" - 40.000 rubalja. - dio duga je uplaćen na blagajnu organizacije; Debit 98.3 "Predstojeći prijemi dugova za nestašice identifikovane u prethodnim godinama"
Kredit 91.1 "Ostali prihodi" - 40.000 rubalja. - prihod ovog izvještajnog perioda povećan je za 40.000 rubalja, a očekivani prihod od tog trenutka iznosio je 60.000 rubalja.

Osnovna karakteristika podračuna 98.3 „Predstojeća primanja dugova za nedostatke identifikovane prethodnih godina“ je da se sada samo očekivani prihodi emituju kao normalni odloženi prihodi. Ali, konzistentno rezonujući, onda bi trgovinsku maržu takođe trebalo posmatrati kao odloženi prihod. Međutim, sastavljači ovog kontnog plana to ne čine, što je, naravno, tačno.

Račun 98.4 "Razlika između iznosa koji treba naplatiti od izvršilaca i knjigovodstvene vrednosti za nestašice dragocenosti"

Ovaj podračun služi kao regulatorni šalter na računu 73.2 „Obračuni za naknadu materijalne štete“. I, striktno govoreći, nema gotovo nikakve veze sa odloženim prihodima.

Primjer

Kao rezultat inventara, otkriven je nedostatak robe - 50.000 rubalja. roba je evidentirana po prodajnim cijenama. Trgovinska marža 500 rubalja. Finansijski odgovorna osoba je priznala činjenicu nedostatka i pristala da je isplati.
U računovodstvu organizacije izvršit će se sljedeći unosi:

Kao rezultat inventara, otkriven je nedostatak robe:

Debit 94 Kredit 41 - 45.000 rubalja; Debit 42 Kredit 41 - 5.000 rubalja;

Umjesto nedostajuće robe upisuje se dužnik, (tradicionalna formulacija: račun se ispostavlja materijalno odgovornom licu):

Debit 73.2 Kredit 94 - 45.000 rubalja; Debit 73,2 Kredit 98,4 - 5000 rubalja;

Prva rata uplaćena za otplatu nestašice se odražava:

Debit 50 Kredit 73,2 - 10.000 rubalja;

Prihod u izvještajnom periodu je jednak trgovačkoj marži za nedostajuću robu, dug za koji je 1000 rubalja:

Debit 98,4 Kredit 91,1 - 1000 rubalja;

U ovom slučaju se ne priznaje cjelokupni nedostatak kao odgođeni prihod - 50.000 rubalja, već samo potencijalna dobit koja je uključena u nedostajuću robu. U stvari, manjak je 50.000 rubalja. a materijalno odgovorno lice prema tome plati. Međutim, 40.000 rubalja. organizacija je platila dobavljaču za ovu robu, ali ako bi se ta roba prodala, trgovačka organizacija bi dobila 5.000 rubalja. stigao. Dakle, u datim okolnostima, odgođeni prihod iznosi 5.000 rubalja, ali nikako 50.000 rubalja. međutim, stvarni prihod organizacije se ne meri celokupnom vrednošću trgovačke marže koja pada na nedostajuću robu, već samo delom koji je uključen u iznos koji je uplatio finansijski odgovorno lice u vidu trgovinske marže. U našem slučaju, to je 1000 rubalja.

Razlike između podračuna 98.3 „Predstojeća primanja dugova za nestašice utvrđene u prethodnim godinama” i 98.4 „Razlika između iznosa koji se naplaćuje od izvršilaca i knjigovodstvene vrednosti za nestašice dragocenosti” svode se na to da je u prvom U slučaju da se manjak koji je prethodno otpisan kao gubitak jednostavno nadoknađuje, a cjelokupni iznos se smatra prihodom, au drugom slučaju se kao prihod priznaje samo marža.

Analitičko računovodstvo za konto 98 "Odgođeni prihodi"

Analitičko računovodstvo se provodi u kontekstu svakog od četiri razmatrana računa.

U suštini, bilo koji od njih ima čisto nezavisnu vrijednost, a samo voljom sastavljača kontnog plana ispostavilo se da su ovi vrlo raznoliki poslovi objedinjeni pod nazivom konta 98 ​​„Odloženi prihodi“.

Općenito, mora se reći da je prilikom prikazivanja prihoda budućih izvještajnih perioda potrebno voditi evidenciju predmeta, gdje je svaki predmet predmet:

• ili primanje novca na račun budućih prihoda;
• ili besplatnog prijema svakog objekta dodijeljenog na osnovu ugovora o donaciji;
• ili za svaki slučaj nedostataka prethodnih izvještajnih perioda;
• ili za svaki slučaj nestašice vrijednih stvari identifikovan u ovom izvještajnom periodu.

Za potrebe oporezivanja, prihodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su nastali, bez obzira na prijem sredstava, druge imovine (radova, usluga) i (ili) imovinskih prava (član 1. člana 271. Poreskog zakonika Republike Srpske). Ruska Federacija). Shodno tome, svi prihodi koji se računovodstveno iskazuju kao odgođeni prihodi i koji će biti priznati kao prihodi u narednim izvještajnim periodima također se ne prihvataju za porezne svrhe. Jedini izuzetak je imovina ili imovinska prava primljena bez naknade, koja se, u skladu sa tačkom 8. člana 251., uključuju u prihode van poslovanja, ali se prema računovodstvenim pravilima iskazuju na računu 98 „Odgođeni prihodi“.

Nije uključeno poreska osnovica imovina primljena bez naknade po njenom prijemu:

• u okviru ciljnog finansiranja;
• od organizacije, ako se ovlašćeni (dionički) kapital (fond) primaoca sastoji od najmanje 50 procenata doprinosa organizacije koja prenosi;
• od organizacije, ako se ovlašćeni (dionički) kapital (fond) prenosioca sastoji od najmanje 50 posto doprinosa organizacije primaoca;
• od pojedinac ako se odobreni (dionički) kapital (fond) lica primaoca sastoji od najmanje 50 posto uloga ovog lica.

Primljena imovina se ne priznaje kao prihod za potrebe oporezivanja samo ako se u roku od godinu dana od dana prijema navedena imovina (osim novčanih sredstava) ne prenese na treća lica.

Procjena prihoda u slučaju besplatnog prijema imovine (radova, usluga) vrši se po tržišnim cijenama utvrđenim uzimajući u obzir odredbe čl. poreski broj, ali ne niže od preostale vrijednosti - za imovinu koja se amortizira i troškove proizvodnje (nabavke) - za dobra (radove, usluge). Podaci o cijenama moraju biti potvrđeni od strane poreskog obveznika - primaoca imovine (radova, usluga) dokumentovano ili nezavisnom procjenom.

Korištenje računa 98 u računovodstvu

Račun 98 računovodstva je neophodan za prikaz informacija o prihodima koji su primljeni u tekućem periodu, ali se može pripisati samo poslovima koji će se odvijati u budućnosti. Uz pomoć ovog računa, ažurno se obrađuju informacije o ulaznoj imovini (stalne ili finansijske) od koje će u budućnosti proizaći finansijska korist.

Prema paragrafu 12 PBU 9/99, prihod se može priznati i uzeti u obzir ako postoji tačna sigurnost da će potencijalna korist od stečenih sredstava uslijediti u budućnosti.

Upotreba računa 98 je sljedeća: formira se od prihoda koji se očekuju u budućnosti, kao što su:

1. Razlika koja se očekuje od viška plaćanja zakupa nad vrijednošću imovine predate u finansijski zakup (tačka 4. Uputstva, odobrenog naredbom Ministarstva finansija od 17. februara 1997. godine br. 15 - do 2001. godine, odgođeno prihod je uzet u obzir na kontu 83).
2. Budžetska sredstva su izdvojena za nabavku dugotrajne imovine ili za finansiranje tekućih rashoda (klauzula 9 PBU 13/2000).
3. Osnovna sredstva primljena bez naknade (član 29. Naredbe Ministarstva finansija od 13.10.2003. br. 91n).
4. Razlika koja je nastala između iznosa nadoknade od izvršilaca za ukradenu imovinu i troškova nestašice (naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine br. 94n - opis računa 98).

Račun 98 računovodstva je pasivni, izvještajni i distributivni registar. Kredit računa odražava iznose primitaka koji se odnose na buduće periode. Za zaduženje - preneseni prihod na početku ovog izvještajnog perioda. Stanje računa je uvijek u kreditu.

Analitika računa 98

U skladu sa Kontnim planom, račun odgođenih prihoda trebao bi se koristiti za sumiranje širokog spektra informacija. U cilju organizovanja informacija, preporučuje se otvaranje takvih podračuna za račun 98 (u knjiženjima se označavaju kroz „tačku” ili crticu):

Ne znate svoja prava?

• 01 - uzimaju se u obzir prihodi: unaprijed plaćena zakupnina, pretplata za uslugu, pretplata za prevoz, plaćanje komunalija i dr.;
• 02 - besplatno primljene potvrde;
• 03 - očekivani prijem duga za ranije identifikovane nedostatke;
• 04 - prekoračenje iznosa nadoknade od počinitelja nad troškovima nestašica.

Svaki podračun vodi poseban račun za svaku vrstu prihoda. Lista podračuna je otvorena - preduzeća mogu samostalno dodavati druge podračune u skladu sa svojim potrebama. Navedite vrste podračuna koji se otvaraju računovodstvena politika preduzeća.

Tipična knjiženja na računu 98

Knjiženje računa 98 opisano je u kontnom planu. Koristeći podračune, glavne transakcije izgledaju ovako:

• Dt 08 Kt 98.02 - bez naknade primljena osnovna sredstva po tržišnoj vrijednosti primljena su u računovodstvo;
• Dt 98,02 Kt 91,01 - priznati prihod u iznosu mjesečne amortizacije;
• Dt 86 Kt 98.02 - primljena su budžetska sredstva koja su namjenjena za finansiranje rashoda;
• Dt 94 Kt 98.03 - iznos manjka, potvrđen u sudskoj odluci, iskazan je u računovodstvu;
• Dt 98,03 Kt 91 - iznos manjka je otplaćen;
• Dt 73 Kt 98.04 - odražava iznos razlike između iznosa nadoknade manjka od krivog radnika i stvarne cijene izgubljene imovine;
• Dt 51 Kt 98.01 - upisan plaćanje unaprijed na najam za šest mjeseci unaprijed;
• Kt 98,01 Kt 90,01 - odražava mjesečnu najamninu;
• Dt 10 Kt 98.02 - besplatan materijal primljen u proizvodnju, iskazan u računovodstvu po tržišnoj vrijednosti;
• Dt 08 Ct 98.02 - oprema je prebačena na bilans u dobrotvorne svrhe;
• Dt 62 Kt 98.05 - transport je iznajmljen;
• Dt 98,05 Kt 90,01 - obračunata redovna naplata zakupnine;
• Dt 51 Kt 98.02 - dobijena je bespovratna sredstva sa namjenskim korištenjem za uređenje okoliša;
• Dt 98.02 Ct 91.01 — biljke su zasađene na teritorijama stečenim o trošku granta.

Odraz u bilansu stanja

Račun odgođenih prihoda ima trajno stanje kredita na kraju izvještajnog perioda. Iz tog razloga, u bilansu stanja, stanje je prikazano u pasivi u redu 1530. Odražava samo prihode koji su jasno naznačeni u regulatornim aktima:

• budžetska primanja za finansiranje rashoda;
• neiskorišćena sredstva namenskog finansiranja preostala iz prethodnog perioda;
• razlika između ukupne vrednosti plaćanja lizinga i vrednosti imovine u bilansu stanja primaoca lizinga.

Preduzeća koja primaju ciljano finansiranje iz državnih i vanbudžetskih fondova iskazuju korištenje ovakvih ciljanih prihoda na računu 98. Iznosi neiskorišćenih sredstava ciljanog finansiranja sa računa 86 se na kraju godine prenose na račun 98.

Istovremeno, podaci sa računa 98 isključeni su iz formule za obračun neto imovine preduzeća (tačka 6. Procedure, usvojene naredbom Ministarstva finansija od 28. avgusta 2014. godine broj 84n).

Za pravovremeno evidentiranje u računovodstvu informacija o primanjima koja će donositi koristi u budućnosti koristi se račun 98. Po svojoj prirodi to je pasivni račun koji ima posebnu poziciju u računovodstvu. Preporučuje se otvaranje podračuna za račun za obračun svake vrste prihoda. Pored toga, preporučuje se da se vodi evidencija u kontekstu svake imovine ili drugih priznanica. Stanje kredita na računu na kraju godine prikazano je u redu 1530 bilansa stanja.

Organizacije se mogu naći u situacijama kada:

• u izvještajnom periodu uočeni su nedostaci prošlih perioda, koji bi u budućnosti trebali biti otklonjeni;
• prihodi primljeni ili akumulirani u tekućem periodu, ali se mogu prihvatiti samo u budućnosti;
• itd.

Za takve situacije je namjenjen račun 98 „Prihodi odloženih razdoblja“.

Podračuni 98 računa:

Vrste odgođenih prihoda

1. Prihodi od komunalnih računa;
2. od pretplate za pružanje telekomunikacionih usluga;
3. od zakupnine za korišćenje prostorija;
4. od transporta tereta automobilskim, vazdušnim i železničkim transportom;

Račun je pasivan.

Dobijanje osnovnih sredstava besplatno

Primjer

Astra DOO je dobila alatnu mašinu u vrednosti od 500.000 rubalja po ugovoru o donaciji. Takve robe i materijali ne mogu se odmah uključiti u prihod, prihod se priznaje kako se koristi.

Termin korisna upotreba mašina instalirana 50 meseci.

objave

Dobivanje besplatnih materijala

Primjer

Fabrika konditorskih proizvoda Alina doo dobila je besplatno 800 kg granuliranog šećera. Roba se kreditira po cijeni od 20 rubalja / kg, ukupan iznos je 16.000 rubalja. Sledećeg meseca za proizvodnju je otpisano 400 kg šećera u prahu, u naredna dva meseca - 200 kg mesečno.

Sredstva koja su primljena bez naknade uključena su u vanposlovne prihode. U računovodstvu se iskazuju po tržišnoj vrijednosti, utvrđenoj na dan prijema u računovodstvo. Tržišna vrijednost se utvrđuje na osnovu cijena koje su važeće za ovu vrstu imovine na tekući datum, odnosno na osnovu pregleda.

objave

Odgođeni prihodi od zakupodavca

Primjer

Prema uslovima ugovora, zakupnina se može plaćati mjesečno, ili unaprijed za nekoliko mjeseci. Isplata se u ovom slučaju odražava kao prihod tekućeg perioda - u dijelovima, umnoženim brojem plaćenih mjeseci.

U početku se primljeni iznos odražava u kreditu 98 računa, a zatim se otpisuje mjesečno.

Bastion doo 14. aprila 2015. daje u zakup prazne prostore Karina doo. Prema ugovoru, Karina doo prenosi zakupninu za 6 mjeseci odjednom.

Dana 18. aprila 2015. na račun zakupodavca LLC Bastiona prebačeno je 708.000 rubalja, uključujući PDV od 18% - 108.000 rubalja.

objave

Odraz u bilansu stanja

Odgođeni prihodi se odražavaju u pasivi bilansa stanja, u odjeljku V. Kratkoročne obaveze“, na liniji 1530. Ali samo oni prihodi koji su jasno navedeni u normativni dokumenti. To:

• budžetska sredstva za finansiranje troškova;
• stanja neiskorišćenih sredstava iz prethodnog perioda;
• razlika između iznosa zakupnine i vrijednosti imovine u bilansu stanja zakupca;
• itd.

Odgođeni prihod (DBR)- važan kriterijum koji se uzima u obzir u analizi ekonomskog i finansijskog funkcionisanja organizacije. Bez obzira na oblast, svako preduzeće može ostvariti prihod, koji se, prema odobrenim regulatornim pravnim aktima, mora pripisati narednim periodima.

Ispravnost i pravovremenost obračuna ove vrste prihoda je veoma važna, jer vrijednost DBP direktno zavisi obračunati porezi.

Osim toga, prilikom provjere konačnih podataka finansijski izvještaji i finansijskih rezultata za osnovne djelatnosti, često se ispostavi da su indikatori solventnosti organizacije pogoršani u odnosu na prethodne mjesece i godine.

Ukoliko u procesu analize koeficijenti autonomije i obezbeđenosti obrtnih sredstava ne zadovolje uobičajene normativne vrijednosti, tada je potrebno utvrditi koliko su tačno iznosi DBP knjiženi u računovodstvu.

Odgođeni prihodi: šta su to?

DBP - sredstva koja je preduzeće stvarno primilo u tekućem izvještajnom periodu, ali ih treba uzeti u obzir naknadno u drugim vremenskim periodima koji još nisu došli.

S obzirom na aktivnosti standardne komercijalne organizacije, one bi prije svega trebale uključiti avansne uplate kupaca za usluge koje još nisu pružene ili robu koja nije otpremljena.

U trenutku direktnog knjiženja primljenog prihoda, kada roba ili usluge nisu isporučene kupcima, plaćanje za njih treba tretirati kao obavezu. Ovo zbog činjenice da, u stvarnosti, međusobne obaveze po zaključenom postojećem ugovoru još uvijek nisu u potpunosti ispunjene, a ova sredstva organizacija nije ostvarila.

Sumirajući navedeno, nemoguće je prihode kreditirati u bilansnu aktivu, koja se u sadašnjem trenutku ne može porediti sa rashodima koji se odnose na njih.

DBP računovodstvo: račun 98

Računovodstvo DBP-a se ogleda u račun 98, što je pasivno. početni bilans računi prikazuje ukupan iznos prihoda na početku analiziranog perioda. Kredit pokazuje one vrste prihoda koje treba pripisati budućim periodima. Promet na računu zaduženja odražava tačno za koji iznos je zadužen drugi računovodstveni račun za dati period.

završni bilans prikazuje iznos nenapisanog prihoda na kraju navedenog intervala.

Pored avansnih primitaka od kupaca, preporučljivo je na ovom računu odraziti i takve vrste prihoda kao što su:

• plaćanje ugovorene zakupnine primljeno unaprijed pre roka, koji se pojavljuje u ugovoru;
• pretplatu za rad telefonskih fiksnih i mobilnih komunikacija i interneta, plaćenu od strane ugovornih strana prije roka navedenih u ugovorima;
• imovinu i imovinu koju je organizacija kapitalizovala prema dokumentima o donaciji;
• planirani primici za nestašice koje su se desile u prošlim intervalima, ali su dokumentovane u tekućem periodu.

At računi 98 standardni kontni plan ima 4 podračuna, a računovodstvo svih regulisanih podračuna treba voditi u strogoj analitici određene vrste stečene koristi.

Da, uključeno podračun 1 prikazana je uplata zakupnine, mjesečnih režija, pretplate za komunikacione usluge i prihod od transporta robe.

Na podračun 2 prikazuje iznose sredstava koje je preduzeće primilo na osnovu ugovora o donaciji. Računovodstvo se vrši za svaku vrstu takve imovine i pokazuje njihovu tržišnu vrijednost, koja se odražava na datum stvarnog prijema na računovodstvo.

Podračun 3 uzima u obzir buduća primanja onih iznosa nedostataka materijala i sredstava koji su identifikovani u prošlim intervalima. Takođe, na ovom podračunu se iskazuju iznosi prikupljeni u toku sudskog spora.

By podračun 4 prikazuje zbroje stvarnih troškova nedostajuće ili oštećene robe i materijala, ostatak vrijednosti nedostajuća ili pokvarena osnovna sredstva i iznos utvrđenih gubitaka djelimično oštećenog materijala.

U slučaju da je privrednom preduzeću na državnoj ciljnoj osnovi u izvještajnom periodu obezbjeđeno finansiranje u vidu finansijsku pomoć, grantova ili subvencija, njegovo računovodstvo mora biti prikazano na podračunu 2 računa 98.

Ovaj račun se naknadno podudara sa račun 86 "Ciljano finansiranje". Ovaj aspekt je važan u naknadnom izvještavanju.

Odraz u bilansu stanja preduzeća

Prilikom sastavljanja konačnog bilansa stanja, DBP se prikazuju prema linija 1530 Pasivno bilans U poglavlju "Kratkoročne obaveze"(vidi sl.).

Prikazuje trošak bespovratnih sredstava primljenih, priznanice za identifikovane krađe i nedostatke prošlih intervala, te iznos ciljanih sredstava koje je organizacija primila u protekloj kalendarskoj godini.

Prilikom popunjavanja bilansa stanja, mora se imati na umu da se za potrebe sastavljanja tačnih finansijskih izvještaja moraju prikazati primljeni avansi odvojeno od DBP.

Dakle, isplate navedene kao avans podliježu računovodstvu u redu 1520 i jedna su od komponenti obaveza prema dobavljačima.

U stvari, duž linije 1530 Na kraju, želite da prikažete iznose kreditnog stanja računa 98 i stanja kredita računa 86 u predviđenoj dimenziji namjenskog finansiranja.

Ali u slučaju kada je iznos neiskorištenog ciljanog finansiranja velik i značajan u ukupnom prometu organizacije, tada ga je poželjno prikazati posebno. Za prikaz može poslužiti poseban red u rubrici „Tekuće obaveze“.

Tipična knjiženja u računovodstvu za DBP

Ispravan odraz u računovodstvu DBP-a leži u pravovremenim i tačnim knjiženjima. U slučaju da je preduzeće dobilo DBP, uz prisustvo jedinstvenih obrazaca primarna dokumentacija, trebalo bi da se odrazi na kontu 98 u odnosu na različite račune. Račun 98 može odgovarati:

• po zaduženju sa računima 68 , 90 i 91 ;
• na kredit sa računima 08 , 50 , 51 , 52 , 55 , 58 , 73 , 76 , 86 , 91 , 94 .

Po prijemu onih sredstava koja treba pripisati budućim periodima, potrebno ih je kapitalizirati na osnovu prijema gotovinskog naloga ili naloga za plaćanje:

Dt 50, Dt 51/ Kt 98-1

Ako je prihod ostvaren po osnovu obavljenog posla, koji podliježe PDV-u, oporezuju se i iznosi ovih prihoda:

Dt 98-1 / Kt 68-2

Nakon perioda na koji prihod treba pripisati, podliježu otpisu:

Dt 98-1 / Kt 90-1

U slučaju besplatnog prijema dragocjenosti uz prisustvo akta o prijenosu, vrše se sljedeći upisi:

Dt 08, Dt 10/ Kt 98-1

Iznos prihoda prihvaćen za računovodstvo otpisuje se na teret troškova, odnosno kada se obračunava amortizacija:

Dt 98-1 / Kt 91-1

Po prijemu subvencija, državne pomoći ili grantovi odražavaju objavljivanje:

Dt 86/ Kt 98-2

Da bi se odrazili nedostaci iz prethodnih godina, njihov iznos je prikazan u knjiženjima:

Dt 94/ Kt 98-3

Dug za nestašice se mora pripisati direktnom krivcu:

Dt 73 / Kt 94

Kako identifikovani krivac otplati nastali dug, u računovodstvu se vrše knjiženja:

Dt 50, Dt 70/ Kt 73

U slučaju zadržavanja iznosa manjka od zarade zaposlenog, ili njihovog prijema na blagajni, knjiženja se vrše na račun DBP-a u sklopu ostalih:

Dt 98-3 / Kt 91-1

Račun zaliha 98

Prilikom inventarizacije DBP-a potrebno je provjeriti koliko je ispravno formirana njihova procjena. Kako su prihvaćeni za računovodstvo prihodi se procjenjuju na sljedeći način:

Prilikom popisa, koji se sprovodi na kraju godine, treba utvrditi prisustvo ostataka i njihovu valjanost.

Dakle, na podračunu 1 prikazuje samo prihod koji bez greške treba pripisati narednoj godini.

Po podračunu 2 reflektuje se dio vrijednosti bez naknade primljenih dugotrajnih sredstava čija amortizacija trenutno nije otpisana. Takođe prikazuje troškove materijala i robe koji nisu prebačeni na račune troškova.

Između ostalog, potrebno je provjeriti koliko su ispravno otpisani iznosi za imovinu i sredstva primljena na besplatnu osnovu. Otpis ovih iznosa treba da se izvrši u skladu sa amortizacijom osnovnih sredstava i kako su uključeni u troškove prodaje ili proizvodnje za materijalna sredstva.

Nudimo vam da pogledate zanimljiv video na temu članka.

Predviđeni su računi 97 "Razloženi rashodi" i računi 98 "Odloženi prihodi". Koji su ovo računi? za šta se koriste? Šta treba uzeti u obzir? Razgovarajmo u članku o karakteristikama računovodstva prihoda i rashoda koji se odnose na buduće periode na ovim računima, analiziraćemo transakcije.

Svako preduzeće ima troškove koji su povezani sa razvojem novih radionica, preduzeća, opreme koji nastaju pre puštanja u promet proizvoda. To su troškovi u vezi sa izradom predračunske dokumentacije za puštanje u rad, za plate zaposlenih koji učestvuju u ovoj vrsti poslova itd.

Ove troškove treba uključiti u rashode budućih perioda iu troškove robe, usluga, radova srazmerno njihovom oslobađanju.

To su troškovi koji su nastali u izvještajnom periodu, a koji se odnose na buduće izvještajne periode.

Obračun troškova na kontu 97

Obračun odloženih rashoda vodi se na aktivnom računu 97. Na teretu ovog računa iskazuju se rashodi koji su nastali u ovom periodu, ali se u vezi sa budućim periodima u dobrom iznosu iskazuju otpisani rashodi za izvještajni period. Otpis ovih troškova se ogleda u sljedećem knjiženju: D97 K10.70.68.69.

U troškovima proizvodnje takvi troškovi se otpisuju postepeno do dospijeća razvojnog perioda koji ustanovi institucija (ne duže od 2 godine), unos otpisa ima oblik D20, 23 K97.

primjer:

Radi jasnoće, pogledajmo primjer obračuna budućih troškova i proceduru njihovog otpisa Organizacija je odlučila da osigura svoju imovinu na 6 mjeseci (od 01.01.2014. do 30.06.2014.). Osiguravajuća kompanija je izdala fakturu koja pokazuje osigurana suma. Organizacija plaća ovaj račun u cijelosti, ali organizacija može u bilo kojem trenutku raskinuti ugovor i vratiti stanje sredstava. U tom slučaju nastali troškovi osiguranja ne mogu se odmah otpisati kao rashodi. Troškovi su ravnomjerno raspoređeni na cijeli period osiguranja, odnosno iznos je podijeljen na 6 mjeseci. Svakog mjeseca 1/6 iznosa osiguranja se otpisuje na troškove organizacije za tekući mjesec.

Koja knjiženja treba izvršiti u računovodstvu u ovom primjeru? Kako će se zatvoriti račun 97?

Knjige za odložene troškove:

Tako će doći do postepenog otpisa odloženih troškova, na kraju perioda osiguranja račun 97 će biti potpuno resetovan i zatvoren.

Obračun prihoda na računu 98

Prihodi koji se odnose na buduće periode su prihodi koji su primljeni ili obračunati u izvještajnom periodu, ali se odnose na buduće periode, kao i buduća primanja dugova zbog manjkova utvrđenih u izvještajnom periodu prethodnih godina, itd. na 98 račun računovodstva.

Na kreditu 98, na računima se iskazuju iznosi prihoda koji se odnose na buduće periode, na zaduženju se prikazuju iznosi koji se sa početkom izvještajnog perioda prenose na račune na koje se ti prihodi odnose.

Odgođeni prihodi uključuju prihode:

• od zakupnine opreme, automobila, prostorija;
• od plaćanja stana;
• od plaćanja komunalnih računa;
• od transportnog tereta;
• od prevoza tereta putem karata;
• pretplatu za korišćenje Interneta i komunikacionih usluga.

98 računovodstveni račun može imati takve podračune za analitičko računovodstvo, kao što su:

• 98/1 „Prihodi koji su primljeni na račun budućeg perioda;
• 98/2 "Primanja bez naknade";
• 98/3 “Buduća primanja dugova po osnovu nestašica koje su identifikovane tokom prethodnih godina”;
• 98/4 "Razlika između iznosa koji se nadoknađuje od izvršilaca i knjigovodstvene vrijednosti utvrđenih nedostataka dragocjenosti."

Iznosi primljenih prihoda na račun budućih perioda, koji su primljeni na račune računovodstva sredstava i obračuna sa različitim dužnicima, odražavaju unose:

• D51 (52.50.55) K98 / 1 - prijem sredstava;
• D98 / 1 K91.90 - otpis prihoda sa početkom izvještajnog perioda na koji se odnosi;
• D86 K98/2 - u slučaju korišćenja od strane institucije budžetskih sredstava koja su bila namijenjena za finansiranje proizvodnih zaliha;
• D98/2K91.90 - otpis sredstava (cilj) sa početkom perioda u kojem se otpisuju tekući rashodi;
• D20 K02 i D98/2 K91/1 - troškovi amortizacije osnovnih sredstava primljenih bez naknade.

Iznosi za nestašice dragocjenosti identifikovani u prethodnim periodima prikazani su u knjiženjima:

• D94.73 / 2 K98 - refleksija manjka potraživanja;
• D50,51,52 K73 / 2 - prijem sredstava kao otplata potraživanja u slučaju štete;
• D98 / 3 K91 / 2 - primljen je otpis na prihod izvještajnog perioda kao dio prihoda budućih perioda.

primjer:

Na primjer, uzmimo robu i materijale koje organizacija primi besplatno. Takva dobra i materijali primljeni po ugovoru o donaciji ne mogu se odmah priznati kao prihod, prihod se priznaje postepeno kako se ta roba i materijal koristi.Organizacija je dobila osnovno sredstvo - alatnu mašinu po ugovoru o donaciji. Ova mašina se priznaje kao odgođeni prihod. Koje transakcije treba da se odraze u računovodstvu?

Knjiženja za računovodstvo odgođenih prihoda:

Priznavanje mašine kao prihoda vršiće se mesečno po stopi mesečne amortizacije sve dok mašina ne bude u potpunosti amortizovana.

Navedeni način priznavanja prihoda važi za razmatrani primer besplatnog prijema osnovnog sredstva (pročitajte o prijemu osnovnih sredstava), da je roba primljena bez naknade (obračunavajući prijem robe), tada bi prihod bio priznati kao takvi jer se ova roba prodaje.