Asignación de vacaciones para sin fallar creados en la contabilidad y rara vez tenidos en cuenta en los impuestos. En contabilidad (BU), la obligación está prevista para las empresas que llevan una contabilidad completa. Las pequeñas empresas que llevan contabilidad simplificada tienen derecho a no crear reservas. No es necesario planificar fondos de vacaciones para empresas sin fines de lucro financiadas con los presupuestos de varios niveles. En este artículo, analizaremos cómo se forma una reserva para el pago de vacaciones en la contabilidad.

Reservar fondos para vacaciones en la contabilidad fiscal (NU) es solo un derecho de la empresa. La contabilización de reservas está claramente explicada en la legislación y se aplica sujeta a las condiciones del flujo de documentos.

La necesidad de reservar fondos para el pago de vacaciones.

El propósito de crear una reserva es obtener información sobre la necesidad de fondos para pagar todo tipo de vacaciones de los empleados. Los principales usuarios de la información son los fundadores, directores y otras personas interesadas en la distribución equitativa y la cancelación de los gastos a lo largo del año.

Se debe documentar el cálculo de la reserva en la BU y NU. Los formularios del documento principal se desarrollan de forma independiente y se utilizan como una estimación o un certificado contable. El formulario utilizado debe ser aprobado en el flujo de trabajo.

Indicadores de la política contable de la organización

El procedimiento de reserva de fondos deberá ser aprobado en la política contable. En el apartado de contabilidad se presenta la metodología para el cálculo de las deducciones, se determinan las fechas para la creación del fondo y el reconocimiento de gastos en contabilidad. No existen formas legalmente desarrolladas para formar un fondo de reserva.

La reserva en NU requiere el cumplimiento de los requisitos especificados en el art. 324.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La falta de determinación de los términos de la reserva puede dar lugar a la negativa a aceptar deducciones por gastos durante la inspección del Servicio de Impuestos Federales. En el caso de crear una reserva en NU, será necesario aprobar una serie de condiciones en la política contable.

La creación de un fondo de reserva solo está permitida para las empresas que utilizan el método contable de acumulación. En ausencia de una reserva para vacaciones, los gastos de las empresas que practican el método de acumulación se cancelan en el monto de los gastos reales.

Los requisitos totales de reservas en contabilidad y contabilidad fiscal tienen los mismos componentes: los gastos incluyen los pagos de vacaciones acumulados calculados sobre las ganancias promedio y las contribuciones a los fondos - PFR (en términos de pensión y seguro médico) y el FSS.

Base legislativa para la creación de reservas para el pago de vacaciones

En contabilidad, la reserva para la creación de vacaciones se trata como un pasivo estimado. Para crear una reserva, se deben cumplir simultáneamente las siguientes condiciones:

• Ausencia de obligaciones de periodos pasados ​​(años calendario). Sólo se permite el uso de hechos de años anteriores por cambios en la legislación u otras circunstancias que requieran su reflejo contable. Por ejemplo, se puede incluir en la reserva el monto de vacaciones no utilizadas de años anteriores que surgieron por diversas circunstancias.
• Probabilidad de beneficios económicos reducidos.
• Capacidad para estimar el monto de la reserva requerida.

A nivel legislativo, la creación de obligaciones está determinada por la PBU 8/2010. El reglamento no establece el procedimiento de cálculo, pero indica la necesidad de determinar el monto real de los costos.

En contabilidad fiscal, la posibilidad de constituir una reserva está definida en el art. 324.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El artículo está completamente dedicado a los requisitos para los datos contables, el procedimiento para la formación y ajuste de datos al final del año.

Fechas de creación de reservas

En contabilidad, se puede reconocer una reserva en la fecha del informe, cuya elección se realiza entre varias opciones a discreción de la empresa.. El principal criterio para determinar la reserva en contabilidad es el monto más probable de los pagos. Una entidad calculará una provisión en cada fecha de presentación.

La reserva se puede formar en una de las fechas de informe seleccionadas

Fecha de reporte	Número de veces que se forma la reserva	Uso en contabilidad
Último día del mes	12 (doce)	Rara vez se usa, ya que es bastante difícil determinar, controlar y cancelar el monto mensual como gastos. Se permite que el tamaño exceda el calculado en un 5%, un indicador que no se tiene en cuenta al implementar el signo de materialidad.
Día de finalización del trimestre	4 (cuatro)	Es la forma más óptima de reserva.
Último día del año	1 uno)	Rara vez se usa en contabilidad.

En la contabilidad fiscal, los gastos se reconocen uniformemente, a partir del primer mes del año. Los montos se cancelan solo si hay gastos reales. En la contabilidad al comienzo del año, los gastos se cancelan antes de que realmente se incurran utilizando el indicador "Activo por impuestos diferidos". La diferencia temporaria deducible se aplica de acuerdo con la PBU 18/02, que deberá ser indicada en la política contable.

Características de la contabilidad de la reserva de pago de vacaciones.

La composición de la valuación de la reserva del BU incluye el monto de los pagos de vacaciones y aportes sociales a los fondos. El procedimiento para el cálculo de las cantidades requeridas se puede realizar de diferentes formas, dependiendo del volumen del trámite y del estado, existen 2 formas de calcular el importe de la reserva:

• El fondo se forma para cada empleado individualmente. La determinación del monto de los montos reservados se establece sobre la base de las ganancias promedio reales del empleado y la cantidad de días de vacaciones requeridas. El cálculo es laborioso, pero cumple con el requisito de proporcionar la estimación de costos más probable.
• El fondo está determinado por el indicador promedio. La media sueldo todos los empleados y el número total de días de descanso a los que tienen derecho.

Las cantidades devengadas para pago de vacaciones y deducciones a fondos se pagan durante el año únicamente con cargo a la reserva. Las operaciones para datos contables, las cancelaciones de importes se realizan mediante contabilizaciones.

Ejemplo 1. Contabilización de provisiones para pago de vacaciones con contabilizaciones

Examinaremos por ejemplo la parte de las operaciones de la reserva y el reconocimiento en la cuenta. Alfa LLC realiza actividades de producción utilizando la reserva para vacaciones en la contabilidad. En el curso de los registros contables se realizan:

• Se ha creado una reserva - Débito 20 Crédito 96;
• Pagos de vacaciones acumulados - Débito 96 Crédito 70;
• Deducciones acumuladas a fondos - Débito 96 Crédito 69;
• Los pagos se devengan en caso de exceder el monto de la reserva dentro del año Débito 97 Crédito 70, 69;
• Los montos de la reserva se dan de baja a expensas de los gastos incurridos previamente de períodos futuros Débito 96 Crédito 97;
• Los montos de pagos y deducciones se devengaron cuando se excedió la reserva al final del año - Débito 20 Crédito 70, 69.

Los datos del fondo se ajustan en cada fecha de informe para reflejar los cambios en el número de empleados. En el curso de la actividad comercial, la empresa puede expandirse, reorganizarse o sufrir una reducción. Cualquier cambio en el número de empleados se refleja en el fondo de reserva.

Características de la contabilidad fiscal de la reserva por pago de vacaciones.

Un indicador importante de las reservas de NU es la determinación del monto máximo del fondo. El valor subyace al indicador de la tasa de deducciones mensuales. El monto total se planifica en función de la máxima necesidad posible de gastos de vacaciones.

La base para calcular la cantidad requerida son los datos documentación primaria empresas:

• Reglamento sobre salarios y gratificaciones.
• horario estatal.
• registros de nómina del año anterior.
• Tarjetas de cuenta.
• Cálculo del número medio.

Ejemplo #2. Contabilización fiscal de las reservas de pago de vacaciones

Consideremos un ejemplo de cómo determinar las deducciones estándar. Alpha LLC tiene una plantilla de 2 personas. Digamos que el valor estimado de los pagos de vacaciones es de 45.000 rublos, deducciones a los fondos: 13.590 rublos (30,2%). El monto total de las contribuciones máximas al fondo es de 58,590 rublos. La empresa gasta 480.000 rublos al año en salarios. La nómina anual total es de 480.000 + 480.000 * 30,2% = 624.960 rublos.

Calculamos la tasa anual de aportes al fondo: 58.590 / 624.960 * 100% = 9,38%. La deducción mensual a la reserva es del 9,38%, calculada sobre el importe de la nómina.

Por analogía con la gestión contabilidad Las cancelaciones de montos en NU se realizan con cargo a la reserva.

El procedimiento para igualar indicadores en contabilidad fiscal.

Los indicadores estimados y reales en NU pueden diferir. En arte. 324.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece la obligación de realizar un inventario. La medida de control se lleva a cabo al final del año calendario - el período impositivo para obtener ganancias o impuesto único. En el proceso de inventario se especifican los siguientes datos:

• Integridad de las vacaciones utilizadas
• Cantidades destinadas al pago de ingresos medios durante las vacaciones.
• Aportaciones realizadas a fondos.
• Desviaciones de los indicadores reales de los calculados.

Según los resultados del inventario se pueden identificar desviaciones en un sentido u otro. El responsable de llevar los registros toma medidas para igualar los indicadores.

Indicador	Causas	Acciones tomadas
Asignaciones de vacaciones no utilizadas identificadas	Uso real de menos vacaciones, despidos masivos de trabajadores	La diferencia está sujeta a inclusión en los gastos no operativos.
		El importe de la diferencia no se incluye en el gasto al planificar la creación de una reserva en el período futuro
Se ha establecido una falta de fondos de reserva.	El número real de días de vacaciones para los empleados resultó ser mayor que el calculado debido a la provisión de vacaciones a los empleados recién contratados.	Los pagos en exceso de la provisión se incluyen en los gastos por el monto de los costos reales

Responsabilidad en ausencia de reserva

No hay sanción por violar el procedimiento para reservar el pago de vacaciones en NU. La falta de fondos de reserva puede definirse como una violación grave de las normas contables. El monto de las sanciones por violación durante un período anual es de 10 mil rublos y 30 mil rublos en caso de revelar una falta de contabilidad durante varios períodos. La recaudación se realiza sobre la base del art. 120 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Además, una persona puede ser multada de conformidad con el artículo 15.11 del Código de Infracciones Administrativas, lo cual es un caso poco frecuente de esta infracción debido a la disputabilidad de los motivos de este artículo del Código de Infracciones Administrativas.

Respuestas a las preguntas más frecuentes

Pregunta número 1.¿Se deduce de la reserva el importe de las licencias de estudios?

Las vacaciones de estudio son tipos adicionales de vacaciones y se pueden acumular a expensas de las reservas.

Pregunta número 2.¿Se constituye un fondo de reserva para los empleados contratados bajo contratos de derecho civil?

Los fondos para el pago de vacaciones están reservados solo para empleados contratados bajo contratos de trabajo. La forma de empleo bajo el ACP se interpreta como la prestación de servicios.

Pregunta número 3.¿Cuándo se forma la reserva para vacaciones?

La reserva se hace efectiva a partir del 1 de enero y debe ser aprobada antes del inicio del año calendario. Los indicadores de reserva se incluyen en la política contable y se aprueban por orden del jefe.

Pregunta número 4.¿Cómo puede simplificar la cancelación de gastos a expensas de la reserva en el sistema contable? ¿Es posible establecer un porcentaje fijo mensual?

No se realiza la cancelación uniforme de los gastos de vacaciones en presencia de una reserva en la contabilidad. Incluso si aprueba la estimación con una deducción uniforme, la cancelación se realiza por el monto de los costos reales dentro de la reserva, cuyo monto se ajusta a la fecha del informe.

Pregunta #5. ¿Qué datos se deben utilizar para aprobar la reserva al final del año, si a partir del nuevo año calendario se planea cambiar las tasas de deducciones a los fondos, por ejemplo, al Fondo del Seguro Social?

Las reservas de vacaciones aprobadas antes del comienzo del año calendario se utilizan en el período siguiente. El importe del fondo deberá calcularse teniendo en cuenta las tarifas vigentes en el año de utilización de la reserva. Si hay cambios realizados después de la aprobación del fondo, el ajuste se realiza al final del año.

Reserva de vacaciones en contabilidad: quién está obligado a formarla y quién no, cómo calcularla, cómo reflejarla en contabilidad: encontrará respuestas a estas y algunas otras preguntas en nuestro artículo. Y asegúrese de ver un ejemplo de cálculo de la reserva en la práctica.

Asignación de vacaciones como provisión

De acuerdo con PBU 8/2010 "Pasivos estimados", las organizaciones deben formar algunos pasivos ponderados por cantidad en las cuentas contables. Es decir, los estados financieros deben contener no solo datos sobre las obligaciones documentadas de la empresa con las contrapartes y terceros, sino también información sobre los gastos previstos que son inevitables.

Por ejemplo:

• futuras vacaciones de los empleados;
• impuestos planificados;
• costos para los proveedores en términos de costos que se sabe con certeza que serán (por ejemplo, si ya existe un acto de ejecución de trabajo, pero aún no se ha firmado, por lo que aún no se puede registrar, aunque se sabe por seguro que el director pondrá su firma en el documento que se llevará a cabo el próximo mes).

Con la llegada de esta información hoja de balance se convierte en el más confiable, porque refleja la imagen más realista de la situación financiera de la empresa. Consideremos con más detalle qué es una reserva para el pago de vacaciones.

Cada trabajador, de acuerdo con la legislación laboral, tiene derecho a un mínimo de 28 días naturales de vacaciones, y en los supuestos legalmente establecidos esta cifra puede ser superior. Así, para cada una de las fechas de reporte, tenemos días de vacaciones que los empleados aún no han usado (es difícil imaginar una organización en la que todos los empleados tomaran 28 días de vacaciones a la vez). En consecuencia, a cada fecha de reporte, existen obligaciones estimadas de la compañía con los empleados para pagar estos días y, como resultado, ciertas obligaciones con los fondos para pagar las primas de seguros.

¿Quién está obligado a reportar esta información? De acuerdo con el párrafo 3 de la PBU 8/2010, todas las empresas están obligadas a reflejar estos devengos, con excepción de las pequeñas empresas (emisores papeles valiosos exenciones) que podrán aplicar el método contable simplificado. Los signos de dichas empresas se especifican en la ley "Sobre contabilidad" de fecha 12/06/2011 No. 402-FZ.

Así, si una empresa no se ajusta a la definición de entidad de pequeña empresa, la acumulación de reservas de valuación se vuelve obligatoria, y la ausencia de esta información en las cuentas contables puede considerarse una violación de las reglas de contabilidad de ingresos y gastos. La responsabilidad de esto se debe a dos motivos:

• por una violación grave de la contabilidad de ingresos y gastos en virtud del art. 120 del Código Fiscal de la Federación Rusa por un monto de 10,000 a 30,000 rublos;
• responsabilidad administrativa aplicable a los funcionarios en virtud del art. 15.11 del Código de Infracciones Administrativas.

¡IMPORTANTE! Si una empresa crea una reserva para el pago de vacaciones, es necesario registrar esto en la política contable, así como el procedimiento para calcular esta reserva..

Reflejo de la reserva para vacaciones en contabilidad.

El cálculo y reflejo de la reserva para vacaciones en la contabilidad debe hacerse en cada fecha de reporte. De acuerdo con los requisitos legales vigentes, el balance se compila una vez al año, es decir, el 31 de diciembre y será la fecha de presentación de informes.

Sin embargo, es más preciso y correcto (principalmente para la contabilidad de gestión) formar reservas de vacaciones mensualmente, ya que este tipo de reserva depende de la cantidad de empleados y el tiempo de vacaciones, y estos valores pueden cambiar con mucha frecuencia. . Debe entenderse que el cálculo mensual de la reserva lleva mucho tiempo. La organización necesita determinar de forma independiente la frecuencia deseada de las liquidaciones y fijarla en la política contable.

En contabilidad, la cuenta 96 está destinada a reflejar dicha información y acumula todos los costos planificados de la empresa, incluido el pago de vacaciones. Al mismo tiempo, se abre una subcuenta separada para cada tipo de gasto.

Considere las publicaciones típicas para la acumulación y cancelación de reservas en correspondencia con la cuenta. 96:

Dt de cuenta	Nombre de la cuenta	Cuenta Kt
	Activos fijos
	Producción primaria		Reserva acumulada para vacaciones del empleado (las cuentas se seleccionan según el departamento en el que trabaja el empleado)
	Producción auxiliar
	gastos comerciales generales
	costos de venta
Otras cuentas de gastos de la empresa que registran gastos de nómina
69 (por subcuentas)	Liquidaciones con fondos extrapresupuestarios	96.01 "Reserva para pago de vacaciones de empleados"	Acumulado primas de seguro del importe de la reserva calculada
	Subsidio de licencia del empleado	70 Costos laborales	Pago de vacaciones devengado con cargo a la reserva formada
		69 "Acuerdos con fondos extrapresupuestarios"	Primas de seguro devengadas con cargo a la reserva

Como puede ver, el devengo de la reserva se realiza siempre en las mismas cuentas que el salario de los empleados. Las primas de seguros se calculan según el mismo principio, pero en correspondencia con la cuenta de reserva y no con las cuentas de liquidación con fondos extrapresupuestarios.

El saldo de la cuenta 96 en la formación de informes periódicos se refleja en el lado del pasivo del balance. Para ello se destina la línea 1540 “Pasivos estimados”.

Tenga en cuenta: si las reservas en una organización se crean solo en contabilidad, entonces la base para calcular el impuesto sobre la renta no se reduce y surgen diferencias temporales de impuestos, de acuerdo con PBU 18/02. Si en la política contable de contabilidad tributaria se indica que esta reserva se tiene en cuenta para el cálculo del impuesto sobre la renta, el derecho a constituirla aparece en la forma que determina el art. 324.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

¡IMPORTANTE! La creación de una reserva para efectos fiscales es un asunto voluntario, dependiendo únicamente de la decisión de la entidad económica.

Puede leer más sobre la información requerida para ser reflejada en la política contable en nuestro artículo “Normas Contables y Políticas Contables de la Organización”.

Puede leer sobre las disposiciones de la política fiscal en el material "¿Cómo elaborar la política fiscal de una organización?" .

Metodología para el cálculo del monto de la reserva por pago de vacaciones

Dado que la fórmula que se utiliza para calcular el monto de la reserva no está definida por ley, cada empresa la determina de forma independiente. En este caso, el método desarrollado debe fijarse en la política contable.

¡IMPORTANTE! Cualquier provisión debe estar lo más cerca posible de una estimación monetaria confiable de los costos futuros. La reserva debe determinarse sobre la base de los hechos existentes de la actividad económica de la organización, y el cálculo debe basarse en la experiencia laboral acumulada y, posiblemente, algunas opiniones de expertos. Es decir, los cálculos deben estar respaldados por documentos y ser extremadamente razonables.

Así, para poder justificar el importe de la reserva devengada por pago de vacaciones, la organización deberá disponer de:

1. Un método de cálculo de la reserva fijado en la política contable, que proporcione una estimación fiable de los costes por este concepto.
2. Documento primario desarrollado para reflejar la reserva calculada (certificado, por ejemplo). Vale la pena adjuntarle el documento principal, cuya información se utilizó en el cálculo (hoja de horas, nómina, etc.).

Hay varias formas de calcular la reserva para el pago de vacaciones. Para empezar, consideremos uno de ellos, que es bastante preciso: se basa en la cantidad real de días de vacaciones no utilizados y las ganancias diarias promedio de los empleados:

1. Primero, debe desglosar a todos los empleados por departamento para determinar las cuentas de acumulación de costos utilizadas (20-26, 44, etc.).
2. Es necesario tener información sobre el número de días de vacaciones adeudados a cada empleado. En presencia de contabilidad automatizada, la recopilación de esta información no es difícil. Estos días deben resumirse para cada uno de los grupos de empleados.
3. Calculamos las ganancias diarias promedio (SDZ) de los trabajadores para cada grupo. Para hacer esto, primero debe dividir el salario total de los empleados del último período seleccionado (mes, trimestre) por la cantidad de días calendario en este período y luego por la cantidad de empleados en el grupo. Visualmente, esta fórmula se ve así:

Empleado SDZ \u003d ZP / DN / K,

ZP - salario del período,

DN - días calendario del período,

K - el número de empleados en el grupo (o la empresa en su conjunto).

¡IMPORTANTE! No confunda los días calendario y los días hábiles, ya que el número de días de vacaciones siempre se cuenta en días calendario; por lo tanto, las ganancias para calcular el pago de vacaciones también deben contarse en días calendario.

1. El momento final es el cálculo del importe de la propia reserva (no olvide calcular las primas de seguro a partir de esta reserva). El importe final de la reserva se calculará según la siguiente fórmula:

Reserva \u003d (Empleado SDZ × K × DNO) + (Empleado SDZ × K × DNO) × Cst,

DNO - días vacaciones no utilizadas,

Сst - la tasa total de primas de seguro en%.

¡IMPORTANTE! La forma más precisa de calcular la reserva será el cálculo realizado individualmente para cada empleado. En este caso, el importe de la reserva estará constituido por el importe de las obligaciones de cada trabajador. Es cierto que si la cantidad de empleados en la empresa es grande, este proceso será bastante laborioso.

Ejemplo de cálculo y reflexión sobre las cuentas de la reserva para vacaciones

Este es un ejemplo del método anterior para calcular la reserva, basado en las ganancias promedio. A continuación verá ejemplos de otras opciones de reserva.

Ejemplo

La empresa "Kniga" reflejó en la política contable que la reserva para el pago de vacaciones se forma trimestralmente. La cuenta 44 “Costos de distribución” se utiliza para calcular salarios y primas de seguros, en total, la empresa emplea a 20 personas. La empresa no tiene motivos para aplicar primas de seguros reducidas y aumentadas (la tasa total de las primas de seguros es del 30,2%). Al 31 de marzo de 2019, los datos del trimestre son los siguientes:

• el número de días de vacaciones no utilizados - 134;
• para el 1er trimestre, la cantidad de salarios acumulados ascendió a 678,000 rublos;
• Hay 91 días en un trimestre.

1. Calcular la reserva para el 31/03/2019:

SDZ \u003d 678 000 / 91 / 20 \u003d 372,53 rublos.

El importe de la reserva es 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998.380,40 + 301.510,88 = 1.299.891,28 rublos.

Alambrado:

Dt 44 "Gastos de ventas" Kt 96.01 "Reserva de vacaciones" - 998,380.40 rublos.

Dt 69 "Fondos extrapresupuestarios" Kt 96,01 "Reserva de vacaciones" - 301.510,88 rublos.

1. Agreguemos algunos datos más a este ejemplo para averiguar cómo se ajusta la asignación de vacaciones:

• al 31 de marzo de 2019, se devengó una reserva para vacaciones y primas de seguros por un monto de RUB 1.299.891,28;
• en el segundo trimestre, el monto de las primas de seguro y vacaciones acumuladas de ellos ascendió a 140,900 rublos;
• el número de días de vacaciones no utilizados al final del segundo trimestre es de 120 días;
• los salarios del 2º trimestre y el número de empleados se mantuvo igual al del período anterior.

Por lo tanto, al 30 de junio de 2019, el monto del monto no utilizado de la reserva es de 1 299 891,28 - 140 900 = 1 158 991,28 rublos.

Importe de la reserva al 30/06/2019:

SDZ \u003d 678 000 / 91 / 20 \u003d 372,53 rublos.

El monto de la reserva es 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894.072 +270.009,74 = 1.164.081,74 rublos.

Importe por deducciones a la reserva al cierre del 2º trimestre:

1.164.081,74 (reserva calculada) - 1.158.991,28 (saldo de reserva, saldo en la cuenta 96) = 5.090,46 rublos.

Si el importe de la reserva en la cuenta. 96 superó el monto calculado al final del trimestre, la reserva debería haberse reducido. En nuestro caso, es necesario realizar una contabilización de acumulación adicional.

Alambrado:

Dt 44, 69 Kt 96,01 - 5.090,46 rublos.

Más formas de calcular la reserva

Como ya se señaló, el algoritmo para calcular el monto de la reserva está prescrito en la política contable, esto se debe a que RAS 8/2010 no contiene fórmulas y métodos que le permitan obtener el valor de la reserva.

Además del método anterior, en la práctica, también se puede utilizar una de las siguientes cantidades para calcular la reserva:

• fondo de salarios (en adelante - OT);
• pago de vacaciones pagadas por el año natural anterior al año para el cual se crea la reserva (método normativo).

El procedimiento para el cálculo del importe de la reserva se realiza en los siguientes pasos:

• determinación del fondo de salario diario promedio o pago de vacaciones;
• formación de reservas.

Veamos ejemplos de cómo usar cada uno de estos métodos.

Ejemplo 1

LLC "Molniya" en la política contable refleja la creación de una reserva para el pago de vacaciones para 2019 basada en OT. La organización utiliza la siguiente fórmula para calcular la reserva:

(OT + primas de seguro) / 28 × 2,33,

donde 28 es el número de días de vacaciones por año para cada empleado;

2.33 - el número de días de vacaciones por 1 mes trabajado.

La reserva se forma al final de cada mes. La reserva no incluye los pagos a los empleados que no han terminado completamente el mes. El monto de la reserva a fines de 2018 es de 0 rublos. Los valores de OT para 2019 se presentan en la columna 2 de la Tabla 1. Primas de seguro: 30,2% (incluidas las primas por lesiones).

Tabla 1. Cálculo de la reserva

Mes		primas de seguro (OT × 30,2%)	reserva (OT + primas de seguro) / 28× 2,33
enero 20 19
febrero2019
marzo 2019
abril 2019
Mayo 2019
junio 2019
julio 2019
agosto 2019
septiembre 2019
octubre 2019
noviembre 2019
diciembre 2019
Total	1 290 000

Al final de cada mes, Molniya LLC registrará la acumulación de la reserva para 2019: Dt 26 (44,20) Kt 96 en la cantidad de la columna 4, es decir, al 31/01/2019 - 10,835, al 28/02/2019 - 11,918, al 31 de marzo de 2019 - 13,001, etc.

¡IMPORTANTE! Los montos de la reserva se reflejan en el balance general como parte de los indicadores de la línea 1540 “Reservas para gastos futuros”.

Ejemplo 2

Molniya LLC en su política contable registró la creación de una reserva una vez al año, con base en el pago de vacaciones del año anterior. Según los datos contables, estos gastos son de 960.000 rublos.

Cálculo de reservas:

Primas de seguro = 960 000 × 30,2 % = 289 920 rublos.

Reserva \u003d 960 000 + 289 920 \u003d 1 249 920 rublos.

Resultados

La acumulación de una reserva para el pago de vacaciones en contabilidad es un proceso laborioso, pero necesario tanto para los gerentes (para tomar las decisiones financieras correctas) como para los contadores (para cumplir con los requisitos legales).

En contabilidad, la formación de una reserva para vacaciones pasó a ser obligatoria para todas las organizaciones con la entrada en vigor del Reglamento Contable "Pasivos Estimados, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes" (PBU 8/2010), aprobado por Orden del Ministerio de Hacienda de Rusia de fecha 13.12.2010 N 167n.

La reserva no puede ser creada únicamente por pequeñas empresas, con excepción de los emisores de valores colocados públicamente, así como las organizaciones sin fines de lucro de orientación social.

En contabilidad, la reserva para vacaciones, así como la reserva para cualquier otro pasivo estimado, se crea con el fin de incluir de manera uniforme los gastos futuros en los costos de producción o circulación del período sobre el que se informa.

Con respecto a la contabilidad fiscal, la organización tiene derecho a elegir si forma o no una reserva.

PBU 8/2010 no menciona directamente qué debe atribuirse exactamente a los pasivos estimados. La obligación debe ser reconocida como estimada y creada en contabilidad sujeta a ciertas condiciones.

Comentemos brevemente cada uno de los criterios para asegurarnos de que el subsidio de vacaciones es efectivamente una provisión.

En primer lugar, en virtud de las disposiciones de la legislación laboral, la organización tiene una obligación con sus empleados. Después de seis meses de trabajo continuo, el empleado tiene derecho a vacaciones anuales pagadas y, en consecuencia, la organización tiene la obligación de proporcionar vacaciones manteniendo el lugar de trabajo (puesto) y los ingresos promedio (Artículo 114, Artículo 122 de la Labor Código de la Federación Rusa). El patrón no puede sustraerse al cumplimiento de esta obligación, de lo contrario será responsable.

En segundo lugar, el cumplimiento de esta obligación dará lugar a una cierta salida Dinero, la organización pagará el pago de vacaciones a los empleados, es decir, correrá con los gastos.

En tercer lugar, el valor de este pasivo estimado: la reserva para vacaciones puede estimarse razonablemente.

Cómo evaluar exactamente esta obligación en los estándares rusos Estados financieros no arreglado.

Si en un tema específico los métodos de contabilidad no están establecidos en actos legales regulatorios, entonces al formar política contable la organización desarrolla un método adecuado, basado en las disposiciones contables, así como las Normas Internacionales de Información Financiera (cláusula 7 PBU 1/08).

En consecuencia, en cuanto a la metodología para la creación de una reserva, las empresas tienen libertad de elección. La organización debe desarrollar su propia metodología y registrarla en la política contable u otro acto local de la organización.

La metodología de formación de reservas aprobada sirve evidencia documentada la validez de la estimación de la reserva. Esto evitará preguntas, disputas con las autoridades reguladoras.

El cálculo de los gastos de vacaciones futuras también confirma la validez de la reserva formada. Puede hacerse automáticamente en el programa o calcularse manualmente. El cálculo debe hacerse sobre la base de documentos primarios, por ejemplo, regulaciones salariales, dotación de personal, calendario de vacaciones, registros de personal.

Se debe reconocer un pasivo estimado en los registros contables de la organización por un monto que refleje la estimación monetaria más confiable de los costos necesarios para liquidar este pasivo.

El monto principal del pasivo estimado por vacaciones se calcula como el producto del número de días de vacaciones no utilizados por todos los empleados de la organización al final del trimestre (según los registros de personal) por el promedio de ingresos diarios de la organización durante el último seis meses.

Entonces, ¿qué debe escribirse exactamente en la política contable?

Primero, debe decidir si creará una reserva para cada empleado o para todos los empleados en su conjunto. En el primer caso, para determinar la reserva para toda la organización, resumimos las reservas para todos los empleados.

En segundo lugar, es necesario fijar la frecuencia de las deducciones en la política contable. Hay dos opciones:

hacer pagos periódicos - trimestralmente;

crear una reserva basada en el número de días de vacaciones “no tomados” por los empleados al final de cada mes.

En tercer lugar, vale la pena especificar si, al formar una reserva, aumentará el monto principal del pasivo estimado por el monto de las contribuciones obligatorias al Fondo de Seguro Social de la Federación Rusa, Fondo de pensiones radiofrecuencia, en seguro de salud y seguro contra accidentes de trabajo.

En cuarto lugar, debe elegir el período para el que desea calcular ganancias diarias promedio y qué pagos se tendrán en cuenta en el cálculo. En nuestra opinión, el cálculo debe realizarse teniendo en cuenta la metodología establecida para el cálculo de las ganancias promedio.

Así, en la actualidad, la organización aún tiene derecho a desarrollar, en función de sus capacidades y necesidades, la metodología más óptima para sí misma.

La opción ideal sería formar una reserva al final de cada mes para todos los empleados, en función de la cantidad de días de descanso ganados por ellos durante ese mes y las ganancias promedio. Pero es muy laborioso.

Ahora se están creando programas para automatizar este proceso, pero esto requiere costos adicionales.

Es posible establecer en la política contable para efectos contables la creación de gastos futuros por pago de vacaciones de conformidad con el art. 324.1 Código de impuestos radiofrecuencia

Con base en los resultados del período del informe, el monto del pago de vacaciones realmente acumulado puede diferir del monto de la reserva formada para un año determinado.

Por lo tanto, al final del período sobre el que se informa, es necesario realizar un inventario de la reserva de vacaciones.

Según los resultados del inventario, son posibles dos opciones:

1) vacaciones en año corriente no utilizado en su totalidad por el empleado: el monto de la reserva para los días restantes se transfiere al año siguiente.

2) se ha identificado la falta de una reserva: es necesario realizar cargos adicionales e incluirlos en los costos laborales.

La aclaración se hace en base a la cantidad de días de vacaciones no utilizados, el monto diario promedio de los costos laborales.

Nazarenko Tatiana Alexandrovna

abril 2015

Yu.V. Kapanina, experto en contabilidad y fiscalidad,
Yu.A. Inozemtseva, experta en contabilidad y fiscalidad

Pasivos estimados: todo lo que quería saber

El procedimiento para reconocer, evaluar y revelar información sobre pasivos estimados en los estados financieros

Las PBU mencionadas en el artículo se pueden encontrar: sección "Legislación rusa" del sistema ConsultantPlus

La obligación de reconocer los pasivos estimados está prevista en la PBU 8/2010. Este PBU no es nuevo, pero los contadores todavía tienen muchas ambigüedades con respecto a su aplicación. El pasivo estimado más común que se refleja en la contabilidad es la reserva para pago de vacaciones. Hemos escrito sobre él muchas veces. Ahora queremos hablar de otros casos en los que se requiere que una organización reconozca pasivos estimados. Inmediatamente haremos una reserva de que solo hablaremos de contabilidad, ya que las reservas para pasivos estimados no se crean en la contabilidad fiscal.

Quién debe aplicar PBU 8/2010

PBU 8/2010 debe ser aplicado por todas las organizaciones, con excepción de las pequeñas empresas, bancos y agencias gubernamentales páginas. 1, 3 PBU 8/2010.

Pero, ¿la empresa enfrenta alguna responsabilidad por la no aplicación del PBU 8/2010? Como probablemente sepa, las autoridades fiscales pueden multar a una organización por 10-30 mil rublos. para el reflejo intempestivo o incorrecto sistemático en la contabilidad y la presentación de informes de transacciones comerciales Arte. 120 Código Fiscal de la Federación Rusa. Pero esta regla no se puede aplicar a los pasivos estimados. Después de todo, la acumulación de una reserva para pasivos estimados no es una transacción comercial. La necesidad de crear reservas de la organización se deriva de eventos pasados. Es decir, según el art. 120 NK no será multado.

Atención

Para las organizaciones que no tienen permitido crear reservas para pasivos estimados, su decisión de negarse a aplicar el PBU 8/2010 debe reflejarse en la política contable para efectos contables.

Por violación grave de las normas contables por un monto de 2 mil a 3 mil rublos. el jefe de la empresa puede sufrir y Arte. 15.11 Código Administrativo de la Federación Rusa, pero solo si, debido a la no acumulación de reservas, el elemento (línea) de informe está distorsionado en más del 10%. Es cierto que para esto, las autoridades fiscales deben calcular de forma independiente el monto de la reserva, y es poco probable que lo hagan, ya que esto no afectará la determinación del impuesto adicional de ninguna manera. Y las multas son lo suficientemente pequeñas como para ir a juicio por ellas. Y esta pena se cobra sólo en los tribunales.

Pero si los auditores verifican las declaraciones de la empresa, definitivamente notarán el incumplimiento de las reglas de PBU 8/2010 y pueden reflejar esto en la conclusión.

¿Qué es un pasivo estimado y por qué es necesario?

La responsabilidad estimada es existente una obligación de una organización con una cantidad indefinida de reembolso y (o) un período indefinido de ejecución. El reconocimiento de un pasivo estimado (en la práctica, esto se denomina creación de una provisión) va acompañado del reconocimiento de gastos. Como usted entiende, todas las obligaciones y gastos de la organización deben reflejarse en el informe sin excepciones, de lo contrario beneficio neto será exagerada y los usuarios no recibirán información sobre la situación financiera real de la empresa.

Por ejemplo, a la fecha de reporte, la empresa ya sabía que tenía una provisión. Los costos serán incurridos en cualquier caso, pero ella no reflejó información al respecto en los estados financieros y no reconoció los costos. Como resultado, la utilidad neta fue sobreestimada. Esto, a su vez, puede dar lugar al pago de dividendos por un importe sobreestimado, lo que conducirá a un deterioro de la situación financiera de la empresa.

Veamos cuál es la diferencia entre los pasivos estimados y otras reservas y pasivos.

Los pasivos estimados difieren de los costos futuros proyectados normales. Por ejemplo, una organización va a reparar sus activos fijos en el futuro. No es necesario reservar el costo de tales reparaciones, ya que la empresa no tiene la obligación de realizar las reparaciones. Estos son solo sus planes, que puede rechazar.

No se crea una reserva en relación con los pasivos ordinarios cláusula 2 PBU 8/2010. Por ejemplo, una empresa ha llegado a un acuerdo con su contraparte para el suministro de materiales. A la fecha del informe, los materiales ya se han enviado, pero aún no los ha pagado. Entonces no estamos hablando de pasivos estimados, sino de pasivos ordinarios. cuentas por pagar. En este caso, la organización sabe claramente cuánto, a quién y cuándo pagará y, en consecuencia, estos costos se reconocen contablemente cuando surgen.

Las provisiones para provisiones no tienen nada que ver con las provisiones, que son ajustes al valor en libros de activos/pasivos debido a la ocurrencia nueva información. Incluyen provisiones para insolvencias, para depreciación de existencias y depreciación de inversiones financieras. Estas reservas, a diferencia de los pasivos estimados, no las veremos en el balance. Solo mostrará el valor reducido del activo/pasivo, mientras que los pasivos estimados se muestran en el lado del pasivo del balance general. Capital de reserva y reservas formadas a partir de ganancias retenidas las empresas tampoco tienen nada que ver con PBU 8/2010 cláusula 2 PBU 8/2010.

¿Cuándo surgen los pasivos?

Pueden surgir pasivos estimados, por ejemplo cláusula 4 PBU 8/2010:

• de las normas de la legislación, sentencias judiciales, contratos. Por ejemplo, según los términos del contrato, el fabricante ofrece garantías a los compradores y asume la obligación de corregir los defectos de fabricación que aparezcan en el plazo de un año a partir de la fecha de venta. Según la experiencia pasada, se puede suponer que habrá reclamos sobre las ventas, respectivamente, se está creando una reserva. De los contratos de trabajo, la organización tiene obligaciones de proporcionar y pagar vacaciones a los empleados;
• como resultado de cualquier acción de la organización, cuando otras personas confían en que la empresa cumplirá sus promesas. Estas no son obligaciones legales de la empresa, pueden surgir de la práctica o declaraciones públicas de la empresa. Digamos que una tienda minorista tiene una política de devolución de dinero para clientes insatisfechos dentro de un mes más después del final del plazo legal. Se colocó un anuncio sobre esto en la entrada de la tienda. Por la experiencia de ventas pasadas, se sabe que hay una cierta parte de los compradores que están insatisfechos con la compra y quieren que les devuelvan su dinero. Y esto inevitablemente generará costos;
• debido al hecho de que debido al próximo cierre de la unidad de la organización y cláusula 11 PBU 8/2010 los empleados que deban pagar indemnizaciones por despido y compensación por vacaciones no utilizadas serán despedidos, y se rescindirán algunos contratos con contrapartes que deban pagar multas. Pero para que una organización forme una reserva para costos de reestructuración, se deben cumplir dos condiciones obligatorias más:

1) la empresa tiene un plan detallado para la próxima reestructuración, que determina, en particular, costos aproximados;

2) la gerencia inició su implementación y lo anunció a los afectados por la reestructuración (en nuestro ejemplo, se enviaron cartas a los clientes con una advertencia sobre la necesidad de buscar fuentes alternativas de suministro y se dieron avisos del próximo despido). a los empleados de la unidad);

• bajo un contrato deliberadamente no rentable. Si la organización, incluso antes de su ejecución, sabe que incurrirá en pérdidas en el cumplimiento de sus obligaciones (el costo de ejecución es mayor que los ingresos esperados), y tendrá que pagar una multa significativa por rescindir este contrato. El pasivo estimado se reconoce en el menor de los montos: una multa o una pérdida por la ejecución del contrato. ejemplo 6 al Apéndice No. 1 PBU 8/2010; Oficio del Ministerio de Hacienda de fecha 27 de enero de 2012 N° 07-02-18/01. La reserva se crea en el mes en que se determinó que el contrato no era rentable.

Atención

Si no se establece una multa por la rescisión de un contrato no rentable a sabiendas o si es insignificante, entonces no se crea ninguna reserva en virtud de dicho acuerdo, y las pérdidas en él se incluyen en los gastos en el orden general. cláusula 2 PBU 8/2010.

Se crea una reserva para pasivos estimados en la contabilidad con el cumplimiento simultáneo de las siguientes condiciones cláusula 5 PBU 8/2010:

CONDICIÓN 1. Organización como resultado de hechos pasados ​​existe la obligación a la fecha del informe, cuya ejecución imposible de evitar.

Por ejemplo, una empresa ha arrendado un activo fijo y está obligada a devolverlo al arrendador en forma reparada. El evento ya sucedió: el contrato se concluyó y se puede ejecutar, el objeto se recibió y se está operando. A pesar de que los costos están justo por delante, la organización ya tiene un pasivo y necesita crear una provisión para ello.

CONDICIÓN 2. Hay más del 50% de probabilidad de que la entidad incurra en un gasto para liquidar la obligación.

CONDICIÓN 3. Es posible estimar razonablemente (confiablemente) los costos que se requerirán para cumplir con la obligación.

Veamos cómo se cumplen las condiciones para el reconocimiento de pasivos estimados, utilizando el ejemplo de un contrato deliberadamente no rentable. Supongamos que una empresa ha firmado un contrato para la construcción de un edificio, pero la construcción aún no ha comenzado. Un mes después, los precios de los materiales de construcción aumentaron considerablemente y quedó claro que no era rentable construir (no habría ganancias). Pero también es costoso negarse a cumplir el contrato debido a la gran multa.

En este caso, el evento pasado es la firma de un contrato con el compromiso de construir un edificio. La empresa no puede sustraerse a esta obligación. Más precisamente, tal vez, pero luego le esperan multas, es decir, los costos deberán incurrir en cualquier caso (ya sea una pérdida o una sanción). El monto de las pérdidas también se puede calcular con precisión (la penalización se conoce a partir de los términos del contrato y el monto de la pérdida se puede estimar en función de los precios de los materiales).

Si no se cumple al menos un criterio obligatorio para el reconocimiento de un pasivo estimado, entonces no se crea una provisión y en su lugar se reconoce un pasivo contingente.

Un pasivo contingente no se refleja en la contabilidad, se puede mencionar en las notas explicativas de los estados cláusula 14 PBU 8/2010.

Un ejemplo de obligación condicional puede ser la celebración de un contrato de factoring con recurso, en el que el factor, al no haber recibido dinero de los compradores, tiene derecho a exigirlo al proveedor después de un cierto período especificado en el contrato. Si, a la fecha del informe, la fecha de vencimiento del pago por parte del comprador y, en consecuencia, el período de recurso aún no ha llegado, entonces la organización proveedora que vendió la deuda no tiene un pasivo estimado.

Debe verificar la disponibilidad de pasivos estimados y crear una reserva:

• <или>el último día de cada mes (cada fecha de informe). Esta es una opción ideal, pero muy laboriosa;
• <или>el último día de cada trimestre. Esta es la mejor opcion;
• <или>únicamente el 31 de diciembre de cada año. Esta opción solo puede ser utilizada por aquellas organizaciones que envían solo informes anuales a los fundadores.

Al mismo tiempo, pueden surgir nuevas condiciones en las próximas fechas de presentación de informes que afecten la decisión de la organización de formar una reserva (esto puede ser nueva ley u otros términos). Es decir, la empresa debe monitorear periódicamente los riesgos de su negocio y evaluarlos. Además, esto no debe hacerlo un contador, sino especialistas financieros, abogados y expertos.

Entonces, volvamos al ejemplo anterior. Si en la siguiente fecha de informe ha vencido el plazo de pago del deudor, pero el factor no ha recibido el dinero, la obligación de liquidar con el factor pasa al proveedor. Y existe una alta probabilidad de que el factor requiera el pago según el contrato. Luego, el proveedor registra una provisión por el pasivo estimado.

Cómo determinar el monto de la reserva

Digamos que usted decide que su empresa tiene una disposición. Ahora necesitamos calcular la cantidad por la cual formaremos la reserva. El procedimiento específico para determinar el monto de las contribuciones a la reserva en PBU 8/2010 no está definido. La reserva se constituye por el importe que refleje la estimación monetaria más fiable de los costes necesarios para liquidar la obligación. Esta estimación la determina usted sobre la base de los datos disponibles o la experiencia de operaciones similares y, en ocasiones, con la ayuda de expertos independientes. Asegúrese de documentar y registrar su estimación de costos. páginas. 15, 16 PBU 8/2010.

Al calcular el monto de la reserva, debe cumplir con algunas reglas. Mostremos con ejemplos.

Ejemplo 1: Determinación del monto de una provisión para un juicio

/ condición / A la fecha del informe, la organización es parte en el litigio. Con base en la opinión de los abogados, se concluyó que lo más probable es que la decisión judicial no sea a su favor. Se espera que con una probabilidad del 80% la cantidad de pérdidas sea de 300-500 mil rublos. o con una probabilidad del 20% - de 600 mil rublos. hasta 1000 mil rublos

/ solución / Primero, calculamos la media aritmética de los valores mayor y menor del intervalo:

• (300 mil rublos + 500 mil rublos) / 2 = 400 mil rublos - 80% de probabilidad;
• (600 mil rublos + 1000 mil rublos) / 2 = 800 mil rublos - probabilidad del 20%.

Se toma como valor medio ponderado el importe de la reserva:

400 mil rublos x 0,80 + 800 mil rublos. x 0.20 \u003d 480 mil rublos.

Se reconoce un pasivo estimado por litigio en la contabilidad por un monto de 480 mil rublos.

Para obtener información sobre cómo calcular la tasa de descuento, consulte:

Si el vencimiento estimado del pasivo estimado excede los 12 meses posteriores a la fecha del informe, al calcular el monto de la provisión, se debe tener en cuenta la tasa de descuento. cláusula 20 PBU 8/2010.

Ejemplo 2. Determinación del importe de la reserva teniendo en cuenta la tasa de descuento

/ condición / La organización calcula el monto del pasivo estimado al 31 de diciembre de 2014. El monto estimado del pasivo a pagar es de 1.500 mil rublos. El vencimiento de la obligación es el 15 de julio de 2016. La tasa de descuento adoptada por la organización es del 14%.

/ solución / Consideramos el valor del pasivo estimado a la fecha de presentación (se denomina valor presente).

Determinamos la CD: 1 / (1 + 0,14) 1,5 = 0,8216.

Así que echemos un vistazo a lo que hemos estado haciendo a lo largo de los años.

* Para simplificar los cálculos, se decidió determinar el valor presente con base en un período de gracia de 1 año 6 meses, es decir, hasta el 30/06/2016. Se decidió no tener en cuenta los 15 días restantes hasta el momento del pago (01/07/2016 - 15/07/2016) al momento del descuento, ya que el efecto de este procedimiento es insignificante.

** La tasa de descuento semestral es del 6,77%.

Cada año, el monto del pasivo estimado aumentará debido al crecimiento de su valor presente.

Para obtener información sobre cómo calcular la tasa semestral, consulte:

También me gustaría decir algunas palabras sobre la formación de una reserva para contratos obviamente no rentables. cláusula 2 PBU 8/2010.

Ejemplo 3. Determinación del monto de la reserva para contratos no rentables

/ condición / La organización celebró un contrato para el suministro de sus productos. El ingreso esperado es de 800 mil rublos. (Sin IVA). La organización estima que, debido al aumento de los precios de las materias primas, el costo de producción de los productos previstos en el contrato ascenderá a 1.100 mil rublos. (Sin IVA). A la fecha de reporte, la compañía aún no ha comenzado a cumplir con sus obligaciones bajo el contrato. La multa por rescindir el contrato será de 400 mil rublos.

/ solución / El contrato obviamente no es rentable, ya que los costos inevitables de su ejecución (1100 mil rublos) exceden los ingresos esperados (800 mil rublos). La pérdida será de 300 mil rublos. (1100 mil rublos - 800 mil rublos). Y si la empresa se niega a cumplir el contrato, tendrá que pagar una multa (400 mil rublos).

En este caso, el pasivo estimado se reconoce en la contabilidad por el monto de una posible pérdida neta en el cumplimiento del contrato (300 mil rublos), que es menor que el monto de la multa por incumplimiento del contrato (400 mil rublos).

Sin embargo, si la organización decidiera rescindir el contrato y pagar una multa, el monto de las sanciones (400 mil rublos) se reflejaría en la contabilidad.

Reflejamos las obligaciones en la contabilidad y la presentación de informes

Los pasivos estimados se registran en la cuenta 96 "Reservas para gastos futuros" cláusula 8 PBU 8/2010.

Dependiendo del tipo, el monto del pasivo estimado se incluye en los costos de actividades ordinarias (por ejemplo, pasivos estimados por los costos de reparaciones en garantía o bajo contratos obviamente no rentables), o en otros gastos (por ejemplo, un pasivo relacionado con litigio), o en el costo de un activo (por ejemplo, un pasivo para desmantelar un activo fijo cuando ya no está en uso). Así que las líneas se verán así:

Para ver el impacto en resultados financieros cada evento, la provisión formada para el pasivo estimado debe cancelarse solo para pagar el pasivo para el cual fue creada. Para la conveniencia de las liquidaciones en la cuenta 96, se deben crear subcuentas separadas (subconto) para cada tipo de gastos futuros para el cumplimiento de una obligación estimada en particular. Por ejemplo, una empresa ha hecho una provisión para sus obligaciones de reparación en garantía. Al mismo tiempo, el costo de los materiales utilizados en la reparación y el costo del trabajo por parte de una organización externa se cancelan a expensas de la reserva creada.

Continuación del ejemplo 3

Veamos las publicaciones para la formación y cancelación de la reserva en virtud de un contrato no rentable a sabiendas.

Si la reserva previamente devengada no fue suficiente para pagar las obligaciones, entonces el monto del exceso de los costos reales se refleja contablemente de manera general, es decir, se imputan inmediatamente a gastos por actividades ordinarias o a otros. cláusula 21 PBU 8/2010. Por ejemplo, el monto a pagar por decisión judicial (100 mil rublos) resultó ser mayor que el monto de la reserva creada para este reclamo (80 mil rublos).

En caso de que el pago de la obligación requiera un monto menor al que se atribuyó a la reserva, el monto no utilizado del pasivo estimado se cancela a otros ingresos de la organización. cláusula 22 PBU 8/2010. Supongamos que el monto de la multa que la contraparte realmente presentó para el pago (30 mil rublos) resultó ser menor que la reserva formada por la empresa para esta multa (45 mil rublos).

contenido de la operación	Dt	Connecticut	Suma, mil rublos.
Pasivo estimado extinguido		76 “Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores”, subcuenta “Liquidaciones de siniestros”	30
Cancelado el monto no utilizado de la reserva para la multa (45 mil rublos - 30 mil rublos)	20 "Producción principal"	96 "Reservas para gastos futuros"	1232,4
Al 31/12/2015
	91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos”	96 "Reservas para gastos futuros"	172,5
Al 30/06/2016
Aumento del pasivo estimado	91, subcuenta "Otros gastos"	96 "Reservas para gastos futuros"	95,1

En los estados financieros anuales, el pasivo estimado se refleja como sigue:

• al 31 de diciembre de 2014 - 1232 mil rublos;
• al 31 de diciembre de 2015 - 1405 mil rublos;
• al 31 de diciembre de 2016 - 1.500 mil rublos.

Tenga en cuenta que en los estados financieros, los pasivos a largo y corto plazo deben presentarse por separado. cláusula 19 PBU 4/99. En este sentido, en la contabilidad analítica de la cuenta 96, se debe organizar la contabilidad separada de los pasivos estimados a largo plazo (cuyo vencimiento supere los 12 meses) y a corto plazo (cuyo vencimiento no supere los 12 meses).

En el balance general, el monto de la reserva a la fecha del informe (saldo acreedor de la cuenta 96) se refleja en la línea "Pasivos estimados": para deudas a corto plazo esta es la línea de balance 1540, a largo plazo - 1430.

En el estado de resultados financieros, el importe de la reserva se incluye en los gastos (por actividades ordinarias u otras). El incremento anual en el monto del pasivo estimado (si se utiliza una tasa de descuento) se refleja en la línea 2330 "Intereses por pagar".

La información sobre todos los pasivos estimados debe reflejarse en las notas del balance y del estado de resultados en el cuadro 7 "Pasivos estimados".

La aplicación de la PBU 8/2010 requiere una gran cantidad de juicio profesional tanto en la etapa de determinar el monto de los pasivos estimados, como al calificar ciertos pasivos como ordinarios o estimados. Por lo tanto, si su informe está siendo auditado, no dude en consultar con los auditores sobre estos temas.

Subsidio de vacaciones

METODOLOGIA DEL DEPARTAMENTO DE CONTROL DE CALIDAD DE LOS SERVICIOS Y METODOLOGIA INTERCOMP CBU

"Novedades Contables", marzo 2017

El Ministerio de Finanzas de Rusia, en sus cartas, obliga a las instituciones del sector público a crear reservas para el pago de vacaciones.

Así, allá por el año 2016, en sus Oficios N° 02-06-10/65506 de fecha 9 de noviembre de 2016 y N° 02-07-10/36122 de fecha 20 de junio de 2016, el Ministerio de Hacienda, analizando Marco legislativo se llega a la conclusión de que es obligatorio formar la cuenta 40160 “Reservas para gastos futuros”, las instituciones solo tienen el derecho en la política contable de determinar el procedimiento para la formación de reservas.

Reserva para pago de vacaciones en la política contable

Habiendo decidido crear una reserva para el pago de vacaciones, la institución debe fijar este hecho en la política contable. Es decir, describa en detalle: los tipos de reservas creadas - en la situación que estamos considerando: una reserva para el pago de vacaciones; método de cálculo, frecuencia de formación de reservas. Esquemáticamente, el apartado de política contable sobre la creación de reservas es el siguiente:

Cálculo de la reserva por pago de vacaciones

En la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 20 de mayo de 2015 No. 02-07-07 / 28998 "Sobre el procedimiento para registrar transacciones con obligaciones diferidas" tres métodos para calcular el monto de los gastos para pagar las próximas vacaciones se proponen:

Métodos para el cálculo de reservas para el pago de vacaciones.
	personalizado para cada empleado	para la institución en su conjunto	en ciertas categorías empleados (grupos de personal)
La fórmula para calcular la cantidad de gastos para el pago de las próximas vacaciones.	Reserva de vacaciones \u003d K x ZP, donde K - el número de días de vacaciones no utilizados por el empleado para el período desde el inicio del trabajo hasta la fecha de cálculo (el final de cada mes, trimestre, año); ZP: las ganancias diarias promedio de un empleado, calculadas de acuerdo con las reglas para calcular las ganancias promedio para el pago de vacaciones en la fecha de cálculo de la reserva.	Dejar reserva \u003d K x ZPsr, donde K - el número total de días de vacaciones no utilizados por todos los empleados para el período desde el inicio del trabajo hasta la fecha de cálculo (el final de cada mes, trimestre, año); ZPsr: el salario promedio de todos los empleados de la institución en su conjunto.	Reserva = K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3, donde K1, K2, K3: el número de todos los días de vacaciones no utilizados para cada categoría de empleados (grupo de personal), ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3: el salario promedio calculado para cada categoría de empleados (grupo de personal).
La fórmula para calcular las primas de seguro al formar reservas.	línea de reserva = K x RFP x C	línea de reserva \u003d K x ZPsr x C	Contribución de la línea de reserva = (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C, donde C es la tasa de las primas de seguro

No obstante, las instituciones en sus políticas contables podrán fijar un procedimiento diferente para el cálculo de la reserva. Entonces, por ejemplo, en el Formulario estándar de política contable para instituciones presupuestarias estatales y autónomas subordinadas al Departamento de Educación de la ciudad de Moscú en la sección: Reservas para gastos futuros, se propone la siguiente metodología para calcular las reservas para el pago de vacaciones:

El monto máximo de la reserva y el porcentaje mensual de deducciones a la reserva se determinan en base a indicadores:

• indicador 1: la cantidad de costos laborales estimados para el próximo año (con la excepción de los costos laborales para las personas que trabajan sobre la base de contratos de derecho civil). El monto especificado se determina teniendo en cuenta las contribuciones a los fondos estatales no presupuestarios. Los gastos de vacaciones no están incluidos en los costos laborales estimados;
• indicador 2: la cantidad de gastos esperados para el pago de vacaciones en el próximo año (teniendo en cuenta el pago vacaciones adicionales). El monto especificado se determina teniendo en cuenta las contribuciones a los fondos no presupuestarios estatales;
• indicador 3 - porcentaje para calcular las deducciones mensuales a la reserva para gastos futuros por pago de vacaciones. Este indicador se calcula mediante la fórmula:
  Métrica 3 = Métrica 2: Métrica 1 x 100%

Reflexión en la contabilidad

De acuerdo con el numeral 302.1 de la Instrucción N° 157n, la cuenta 40160 “Reservas para gastos futuros” refleja generalizaciones de información sobre el estado y movimiento de los montos reservados con el fin de incluir equitativamente los gastos en el resultado financiero de la institución, para obligaciones que son inciertas en tamaño y (o) tiempo de ejecución, incluyendo .h. próximo pago de vacaciones por el tiempo realmente trabajado o compensación por vacaciones no utilizadas, incluso en caso de despido, incluidos los pagos por vacaciones obligatorias seguro Social empleado (empleado) de la institución.

Considere el procedimiento previsto por las instituciones presupuestarias, la cláusula 160.1 de la Instrucción No. 174n de reflexión sobre las cuentas contables, la formación de reservas para el pago de vacaciones y la acumulación de gastos de estos montos.

fecha de	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.	contenido de la operación
	Dt	Connecticut
2017	0 109 00 211 0 401 20 211	0 401 60 211	el monto de los gastos para el pago de las próximas vacaciones, obtenido por cálculo (por ejemplo, trimestralmente)	Acumulación de vacaciones
2017	0 109 00 213 0 401 20 213	0 401 60 213	Importe estimado de las primas de seguro al crear reservas (por ejemplo, trimestralmente)	devengo del importe de la reserva para primas de seguros de pago de vacaciones
2017	0 401 60 211	0 302 11 730	El monto del pago real de vacaciones acumulado a los empleados	Acumulación real del pago de vacaciones
2017	0 401 60 213	0 303 02 730 0 303 06 730 0 303 07 730 0 303 10 730	El monto de las primas de seguro realmente acumuladas del pago de vacaciones	Devengo real de las primas de seguro de pago de vacaciones

Inventario de la reserva para pago de vacaciones

El cálculo de la reserva, en base a la metodología de cálculo, es aproximado, esperado, por lo tanto, al reflejar los gastos reales incurridos a cargo de la reserva creada, existen discrepancias tanto al alza como a la baja.

Al inventariar las reservas para gastos y pagos futuros, se verifica la exactitud y validez de las reservas creadas en la organización (cláusula 3.49 de la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 13 de junio de 1995 No. 49 "Sobre la aprobación de la Lineamientos para el inventario de bienes y obligaciones financieras”).

De acuerdo con el párrafo 3.50 de la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 13.06.95 No. 49, la reserva para el próximo pago de vacaciones regulares (anuales) y adicionales previstas por ley a los empleados, reflejada en el balance anual hoja, debe ajustarse en función de la cantidad de días de vacaciones no utilizados, el monto promedio diario de gastos por salarios de los empleados (teniendo en cuenta la metodología establecida para calcular los ingresos promedio) y las deducciones obligatorias de las primas de seguros.

De acuerdo con los resultados del inventario, los montos de las reservas deben ajustarse con los siguientes asientos contables:

fecha de	Correspondencia de cuenta		Cantidad, frotar.	contenido de la operación
	Dt	Connecticut
2017	0 109 00 211 0 401 20 211 0 109 00 213 0 401 20 213	0 401 60 211 0 401 60 213	Por el importe de devengo adicional de la reserva para el pago de vacaciones y primas de seguros	Aclaración del monto de la reserva previamente formado con base en los resultados del inventario en sentido ascendente: - beneficios para empleados; - para primas de seguros
2017	0 109 00 211 0 401 20 211 0 109 00 213 0 401 20 213	0 401 60 211 0 401 60 213	Por el importe de la reserva para el pago de vacaciones y primas de seguros	Aclaración del monto de la reserva previamente formado con base en los resultados del inventario en la dirección de reducción utilizando el método de "reversión roja": - beneficios para empleados; - para primas de seguros

Considere los ejemplos de cálculo de la reserva para el pago de vacaciones, utilizando varios métodos.

Ejemplo 1

Calculamos la reserva para el pago de vacaciones para la institución en su conjunto y consideramos su reflejo en la contabilidad.

servicio de personal institución presupuestaria proporcionó al departamento de contabilidad información al 01/01/17 sobre el total de días de vacaciones no disfrutados por los empleados por un monto de 832 días calendario. El salario diario promedio para la institución en su conjunto es de 780 rublos.

Utilizando la metodología de cálculo de la reserva vacacional para la institución en su conjunto, calculamos la reserva para pago de vacaciones 2017 y la reserva para pago de primas de seguros.

Reserva de vacaciones \u003d K x ZPsr \u003d 832 x 750,00 \u003d 624.000,00 rublos.
línea de reserva \u003d K x ZPsr x C \u003d 832x750,00 x 30,2% \u003d 188.448,00 rublos.

Contablemente, esta reserva se reflejará en los siguientes asientos contables:

Ejemplo 2

Considere el cálculo de la reserva para el pago de vacaciones para ciertas categorías de empleados.

Según el servicio de personal, al 01/01/17, el número de días de vacaciones no disfrutados por categorías de empleados ascendió a:

• para el personal docente - 862 días calendario, los ingresos diarios promedio del personal docente - 860,00 rublos.
• para personal administrativo y gerencial: 600 días calendario, ganancias diarias promedio de 900.00 rublos.

Usando la fórmula propuesta por el Ministerio de Hacienda, calculamos la reserva para el pago de vacaciones para ciertas categorías de empleados.

Reserva \u003d K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3 \u003d 862 x 860 + 600 x 900 \u003d 741,320.00 + 540,000.00 \u003d 1,281,320.00 rublos.
Tarifa de línea de reserva \u003d (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C \u003d 1281320.00x30.2% \u003d 386958.64 rublos.

Las operaciones contables serán similares, como en el primer ejemplo considerado.

Se pueden sacar las siguientes conclusiones:

• Las instituciones del sector público están obligadas a crear reservas para el pago de vacaciones.
• El procedimiento para la formación de reservas para el pago de vacaciones, así como la elección de métodos para su cálculo, está prescrito en la política contable de la institución.
• Las reservas para el pago de vacaciones, así como otros pasivos, están sujetas a inventario.