Queste persone includono ODDS nella loro rendicontazione se, a giudizio del compilatore, tale relazione contiene informazioni importanti, all'insaputa delle quali è impossibile valutare in modo affidabile la posizione finanziaria dell'organizzazione o la performance finanziaria.

RAS “Rendiconto dei flussi di cassa”

Le regole per la compilazione degli ODDS sono stabilite dalla PBU 23/2011 “Traffic Report I soldi". Non prevede la procedura per la compilazione del rendiconto finanziario riga per riga, ma indica i principi e le regole generali a cui attenersi nella redazione del rendiconto.

Le organizzazioni che generano report in conformità con la preparazione di ODDS sono guidate dall'IFRS 7 "Dichiarazione dei flussi di cassa" (introdotto dall'ordinanza del Ministero delle finanze del 28 dicembre 2015 n. 217n).

Sezioni del rendiconto finanziario

Quando si compila il rendiconto finanziario nel 2018, viene utilizzato il modulo secondo OKUD 0710004, approvato dall'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66n.

Puoi scaricare il modulo di rendiconto finanziario con la colonna "Codice" in formato Excel.

La struttura delle ODDS prevede 3 sezioni principali:

• Flusso di cassa dell'operatività corrente;
• Flussi di cassa da operazioni di investimento;
• Flussi di cassa da transazioni finanziarie.

Tenendo conto delle informazioni sui saldi di cassa e mezzi equivalenti all'inizio e alla fine del periodo di rendicontazione, nonché sull'entità dell'impatto delle variazioni dei tassi di cambio valuta estera in relazione al rublo, la risposta alla domanda "Come controllare il rendiconto finanziario" è semplice. È sufficiente verificare il rispetto della seguente uguaglianza per ODDS:

Riga 4500 = Riga 4450 + Riga 4400 + Riga 4490,

dove la riga 4500 è il saldo delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti alla fine del periodo di riferimento;

riga 4450 - il saldo delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti all'inizio del periodo di riferimento;

riga 4400 - saldo dei flussi di cassa per periodo di rendicontazione.

La riga 4490 del rendiconto finanziario mostra la differenza derivante dal ricalcolo dei flussi di cassa dell'organizzazione e dei saldi di cassa e mezzi equivalenti in valuta estera a tassi per date diverse (clausola 19 PBU 23/2011).

IVA sul rendiconto finanziario

La procedura per riflettere i flussi di cassa nell'ODDS prevede che se i flussi di cassa caratterizzano non tanto le attività dell'organizzazione quanto le attività delle sue controparti, o quando le entrate di alcune persone determinano i corrispondenti pagamenti ad altre persone, tali flussi sono mostrati nella rapporto crollato (clausola 16 PBU 23/2011) .

Ad esempio, stiamo parlando di IVA come parte delle entrate di acquirenti e clienti, pagamenti a fornitori e appaltatori e pagamenti al sistema di bilancio della Federazione Russa o rimborso da esso.

Ciò significa che il saldo finale dell'IVA ricevuta e trasferita si rifletterà nella riga 4119 "Altre entrate" o 4129 "Altri pagamenti" dell'ODDS (Lettera del Ministero delle finanze del 27.01.2012 n. 07-02-18 / 01 ).

imposta sul reddito delle persone fisiche nel rendiconto finanziario

Dal momento che l'imposta sul reddito delle persone fisiche trattenuta agente fiscale dei pagamenti ai privati, infatti, fa parte di tale pagamento, esso si rifletterà nelle ODDS, a seconda della natura del pagamento che si sta effettuando.

Quindi, se si tratta di imposta sul reddito delle persone fisiche trattenuta salari corrisposto ai dipendenti, deve essere indicato insieme al pagamento alla riga 4122 "in relazione alla remunerazione dei dipendenti". Allo stesso modo, gli alimenti trattenuti dallo stipendio nel rendiconto finanziario saranno riportati sulla stessa riga (Lettera del Ministero delle Finanze del 29/01/2014 n. 07-04-18 / 01).

Di conseguenza, se stiamo parlando di imposta sul reddito delle persone fisiche trattenuta sui dividendi pagati, allora dovrebbe riflettersi già nella riga 4322 "per il pagamento di dividendi e altri pagamenti per la distribuzione di utili a favore dei proprietari (partecipanti)".

Nel 2017 devi occuparti della compilazione del rendiconto finanziario per il 2016. Chi deve presentare una segnalazione? Qual è lo scopo del rapporto? In che modo la compilazione del report è correlata alla PBU e quali linee caratterizzano lo stato dell'azienda? Come allocare l'IVA e l'imposta sul reddito delle persone fisiche nel rapporto? Comprendiamo e formiamo uno schema di riempimento.

Scopo e forma del rapporto

Il rendiconto finanziario caratterizza tutte le entrate e i pagamenti dell'organizzazione, nonché il saldo dei fondi all'inizio e alla fine del periodo di riferimento - 2016. Questo è lo scopo della relazione, che viene compilata nel 2017 (). Nel rapporto per il 2016 è necessario mostrare tutte le entrate e i pagamenti, nonché indicare i saldi di cassa all'inizio e alla fine del 2016. La forma di tale rapporto è stata approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 02.07. 2010 n. 66 n. Deve essere completato alla fine del 2016 e presentato come parte dell'annuale bilancio d'esercizio per il 2016.

Chi deve presentare

Tutte le organizzazioni contabili sono tenute a redigere un rendiconto finanziario per il 2016 e presentarlo all'IFTS. Allo stesso tempo, le organizzazioni che hanno il diritto di applicare i moduli semplificati hanno il diritto di non presentare una segnalazione. contabilità e segnalazione. Ad esempio, le piccole imprese (parti 4-5 dell'articolo 6 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ, clausola 6 dell'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66n).

Cosa includere nella relazione

Nel rendiconto finanziario è necessario riassumere le informazioni sulle tre tipologie di attività aziendali nel 2016: corrente, di investimento e finanziaria. Per ciascuna di queste tipologie di attività, il report ha una propria sezione:

• “Flussi di cassa dell'operatività corrente”;
• “Flussi di cassa da operazioni di investimento”;
• "Flussi di cassa da operazioni finanziarie".

Per ciascun gruppo, evidenziare quanto denaro è stato ricevuto e quanto è diminuito, nonché il risultato di tali entrate e spese per il periodo di rendicontazione (paragrafi 12 e 13 della PBU 23/2011).

Determinare il saldo dei fondi all'inizio e alla fine del 2016 per l'organizzazione nel suo insieme, tenendo conto delle filiali e degli uffici di rappresentanza. Riflettere gli indicatori per il 2016 rispetto a dati simili per il 2015.

Istruzioni per il riempimento

La procedura per la generazione del rendiconto finanziario 2016 è indicata nella PBU 23/2011, approvata. per ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 02.02. 2011 n. 11 n. È necessario compilare una relazione in conformità con queste regole se, nell'ambito del bilancio per il 2016, si presenta un rendiconto finanziario (OODS) al Servizio fiscale federale.

Si noti che il rendiconto finanziario per il 2016 potrebbe essere richiesto non solo per la presentazione all'ispezione. Nel 2017 viene compilato, ad esempio, anche per banche, fondatori o enti Rosstat. In tali situazioni in senza fallire non è necessario seguire le regole della PBU 23/2011. Basta seguire i requisiti generali per la formazione del bilancio, che sono prescritti nella PBU 4/99. E questo sarà sufficiente.

Nell'ODDS, non è necessario riflettere i movimenti di denaro all'interno dell'azienda, ad esempio depositando i proventi in contanti su un conto corrente (clausola 6 della PBU 23/2011).

Può essere difficile per i contabili principianti compilare un rendiconto finanziario la prima volta. Inoltre, non è facile trovare un normale cheat sheet che decifra l'algoritmo di riempimento OODS per il 2016 “for dummies”. Pertanto, riteniamo di rivolgerci alle raccomandazioni di contabili esperti. Eccone, ad esempio, due: Per facilitare la compilazione delle ODDS, sui conti 50 "Cassa", 51 "Conti di regolamento", 52 "Conti di valuta" è logico organizzare la contabilità analitica per tipo di flusso di cassa. A tale scopo, creare sottoconti separati per tutti i tipi di incassi e pagamenti menzionati nel rendiconto finanziario per il 2016 e che si trovano nelle attività dell'organizzazione. Quindi, ad esempio, per compilare la riga 4122 "pagamenti in relazione alla retribuzione dei dipendenti", è possibile creare un subaccount con lo stesso nome. L'IVA ricevuta dagli acquirenti, pagata ai fornitori e trasferita a budget deve essere indicata nel rendiconto finanziario per il 2016 in forma arrotolata (clausola 16 della PBU 23/2011). Pertanto, sarebbe bello se nel tuo cloud programma di contabilità o servizio, tali importi IVA sono stati contabilizzati separatamente. Se il programma non dispone di tale contabilità, durante la compilazione delle ODDS, dovrai "isolare" manualmente l'IVA dagli importi totali di incassi e pagamenti.

Gli importi IVA possono essere riflessi nel rendiconto finanziario nelle righe:

• 4119 “Altri incassi”, se nell'anno di riferimento l'importo dell'IVA trasferita a fornitori, appaltatori ea budget è inferiore a quello percepito da acquirenti, clienti e dal budget;
• 4129 “Altri pagamenti”, se nell'anno di rendicontazione l'importo dell'IVA trasferita a fornitori, appaltatori e al budget supera quello ricevuto da acquirenti, clienti e dal budget.

Nella determinazione degli indicatori di tali linee, tenere conto anche degli importi dell'IVA pagata (ricevuta) in relazione a operazioni di investimento e finanziarie (comma “b”, paragrafo 16, paragrafo 12 della PBU 23/2011).

Dati arrotolati: come mostrarli in OODS

I flussi di cassa separati devono essere mostrati nel rapporto per il 2016 crollato. Ad esempio, se caratterizzano non tanto le attività dell'organizzazione quanto le attività delle sue controparti e (o) quando il reddito di alcuni è associato a pagamenti ad altri. Quindi, in particolare, in una forma compressa, è necessario mostrare (clausola 16 PBU 23/2011):

• reddito da un commissionario o agente relativo alla prestazione di servizi di commissione o di agenzia (ad eccezione delle commissioni per i servizi stessi);
• imposte indirette (IVA e accise) nell'ambito delle ricevute da parte di acquirenti e clienti di pagamenti a fornitori e appaltatori e pagamenti al bilancio della Federazione Russa o rimborso da essa;

Successivamente, considereremo alcune delle domande che i contabili alle prime armi potrebbero incontrare durante la compilazione dell'OODS per il 2016 e forniremo un esempio della compilazione di un rapporto presentato nel 2017.

Depositi nel rapporto

La procedura per riflettere i depositi nel Rendiconto Finanziario per il 2016 dipende dal fatto che il deposito sia un equivalente in contanti o meno.

Una varietà di mezzi equivalenti possono essere depositi a vista aperti presso banche e depositi fino a tre mesi. Non è tuttavia necessario indicare nel Rendiconto Finanziario 2016 (clausola 6 della PBU 23/2011):

• trasferimento di fondi dal conto corrente della società a un conto deposito;
• ricevuta di denaro da un conto di deposito a una società di regolamento (ad eccezione degli interessi).

Se il deposito non è definito in termini monetari, mostra il movimento sul conto deposito:

• ovvero nella sezione “Flussi di cassa dell'operatività corrente” ai righi 4113 “dalla rivendita di investimenti finanziari” e 4121 “a fornitori (appaltatori) per materie prime, materiali, lavori, servizi”;
• ovvero nella sezione “Flussi finanziari da operazioni di investimento” ai righi 4213 “dalla restituzione di prestiti concessi, dalla vendita di titoli di debito (diritti a pretendere denaro da altri soggetti)” e 4223 “in relazione all'acquisto di titoli di debito ( diritto di pretendere denaro da altre persone), concedendo prestiti ad altre persone”.

Interessi sui depositi

Se il deposito è un equivalente in contanti, riflettere gli interessi nella sezione "Flussi di cassa delle operazioni correnti" nella riga 4111 "dalla vendita di prodotti, beni, lavori e servizi".

Gli interessi su un deposito che non è un equivalente in contanti, si riflettono nel Rendiconto Finanziario per il 2016:

• ovvero nella sezione “Flussi di cassa dell'operatività corrente” al rigo 4111 “della vendita di prodotti, beni, lavori e servizi”. Se gli interessi sono stati ricevuti in un periodo di rendicontazione, mostrare i flussi di cassa in modo compresso;
• o nella sezione “Flussi di cassa da operazioni di investimento” nel rigo 4214 “dividendi, interessi su investimenti finanziari di debito e entrate simili da partecipazioni in altre organizzazioni”.

Riga 4490: variazione cambio

Se l'organizzazione effettua pagamenti in contanti in valuta estera, gli importi dei pagamenti o delle ricevute devono essere convertiti in rubli. Per fare ciò, converti la valuta estera in rubli al tasso di cambio ufficiale alla data del pagamento. Quando l'organizzazione ha molte operazioni omogenee in valuta estera e il tasso di cambio ufficiale di questa valuta è cambiato in modo irrilevante, il tasso di cambio medio del mese (o per un periodo più breve) può essere utilizzato per il ricalcolo - paragrafo 6 della PBU 3/2006.

La differenza risultante dal ricalcolo dei flussi di cassa dell'organizzazione e dei saldi di cassa in valuta estera a tassi per date diverse, si riflette nel report separatamente dai flussi correnti, di investimento e finanziari. Mostra questo come l'impatto di una variazione del tasso di cambio rispetto al rublo alla riga 4490 del Rendiconto finanziario per il 2016.

Cosa fare con l'imposta sul reddito delle persone fisiche

L'imposta sul reddito delle persone fisiche trattenuta dai salari dei dipendenti, nel rendiconto finanziario per il 2016, riflette insieme all'importo dei salari da cui è stata trattenuta (allegato alla lettera del Ministero delle finanze russo del 29 gennaio 2014 n. 07 -04-18 / 01). In quale sezione dovrebbero riflettersi questi importi? Ciò dipenderà dal fatto che la remunerazione dei dipendenti dell'organizzazione sia connessa con le attività ordinarie generatrici di entrate - attività correnti (paragrafo 1, clausola 9 della PBU 23/2011) o, ad esempio, con l'acquisizione o l'ammodernamento di immobilizzazioni - attività di investimento (paragrafo 1 punto 10 PBU 23/2011).

Se stiamo parlando di attività correnti, mostra l'imposta sul reddito delle persone fisiche in "Pagamenti" alla riga 4122 "in connessione con la remunerazione dei dipendenti" della sezione "Flussi di cassa delle operazioni correnti" (sottoparagrafo 9 della PBU 23/2011).

Quando la remunerazione dei dipendenti si riferisce alle attività di investimento dell'organizzazione, allora importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche si rifletterà nei “Pagamenti” nella riga 4221 “in relazione all'acquisizione, creazione, ammodernamento, ricostruzione e preparazione per l'uso di attività non correnti” (paragrafo 10 della PBU 23/2011).

Se l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene trattenuta dal reddito pagato ai proprietari dell'organizzazione, l'imposta deve riflettersi nei "Pagamenti" alla riga 4322 "per il pagamento di dividendi e altri pagamenti per la distribuzione di utili a favore dei proprietari (partecipanti)", ovvero nell'ambito dei flussi di cassa derivanti da operazioni finanziarie (paragrafi al paragrafo 11 della PBU 23/2011).

Alimenti

Il trasferimento delle trattenute di alimenti non costituisce un pagamento di retribuzione, pertanto tali importi sono indicati come parte di altri pagamenti nella riga 034 del rendiconto finanziario

Premi assicurativi: in quale gruppo includere

Gli importi dei contributi assicurativi ai fondi sono riflessi nel rendiconto finanziario 2016 nella sezione “Flussi di cassa dell'operatività corrente” all'interno del gruppo di voci “relative alla remunerazione dei dipendenti”.

Si noti che in questa sezione, i pagamenti per la retribuzione dei dipendenti si riflettono in un importo che include gli importi da trattenere dalla retribuzione dei dipendenti, ad esempio l'imposta sul reddito delle persone fisiche, i pagamenti sull'atto di esecuzione ().

Se ci fosse un ritorno

Quale riga del rendiconto finanziario dovrebbe riflettere l'importo dei ritorni di cassa ricevuti dai clienti? I flussi di cassa si riflettono nel rendiconto finanziario nei casi in cui caratterizzano non tanto le attività dell'organizzazione quanto le attività delle sue controparti e (o) quando le entrate di alcune persone determinano i pagamenti corrispondenti ad altre persone (clausola 16 PBU 23 /2011). Pertanto, a nostro avviso, il rendimento deve riflettersi in modo collassato, cioè ricevuta da parte degli acquirenti meno l'importo del reso.

Esempio di rapporto

Naturalmente, quando si compila la dichiarazione dei risultati finanziari per il 2016 riga per riga, sono possibili vari tipi di difficoltà e nuove domande. Ecco un esempio della relazione completata sui risultati finanziari per il 2016, che sarà presentata nel 2017. Si supponga che dal 1 gennaio al 31 dicembre 2016 siano avvenute le seguenti operazioni sul conto 51:

Operazione	Conto corrispondente	Importo, strofinare.
Ricevuto denaro dagli acquirenti per le merci (IVA inclusa 18%)	K 62.1	236000
Denaro trasferito a fornitori per merci (IVA 18 inclusa%)	D 60.1	118000
Ricevuto denaro dalla vendita di immobilizzazioni (comprensivo di IVA 18%)	K 62.1	59000
Stipendio trasferito	D 70	50000
Imposta sul reddito delle persone fisiche quotata	D 68.1	8000
Contributi elencati	D 69	15000
IVA indicata	D 68.2	10000
Imposta sul reddito pagata	D 68.4	7000
Ha ricevuto un prestito	K 66	1000000
Interessi sul prestito addebitati	D 66	50000
Credito restituito	D 66	1000000
Ricevuto denaro dalla vendita di proprie cambiali	K 66	250000
Denaro trasferito per l'acquisto di attività immateriali (IVA esclusa)	D 60.1	100000
Il mutuatario ha rimborsato il prestito	K 58-3	150000

Quindi un esempio di un calcolo completato sarà simile a questo:

Puoi anche vedere un altro esempio di compilazione di un rendiconto finanziario per il 2016:

Relazione tra bilancio e rendiconto

Alcuni indicatori del rendiconto finanziario 2016 devono essere collegati, ovvero devono coincidere con gli indicatori bilancio per il 2016. Spiegheremo la relazione nella tabella in modo che tu possa controllare le sezioni del tuo OODS. Gli ispettorati fiscali utilizzano programmi speciali per controllare e confrontare il rapporto.

Bilancio		Rendiconto di cassa
II. attività correnti
riga 1250 "Disponibilità liquide e mezzi equivalenti"	colonna "Alla fine del periodo di riferimento"	riga 4500 “Saldo delle disponibilità liquide alla fine del periodo di rendicontazione”, colonna “Per il periodo di rendicontazione”
	colonna "Al 31 dicembre dell'anno precedente"	la riga 4450 “Saldo delle disponibilità liquide all'inizio del periodo di rendicontazione”, colonna “Per il periodo di rendicontazione” è uguale alla riga 4500 “Saldo delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti alla fine del periodo di rendicontazione”, colonna “Per il l'anno scorso"

Questo rapporto riflette pagamenti e incassi di contanti e mezzi equivalenti ai conti. Questi ultimi sono investimenti finanziari altamente liquidi che possono essere facilmente convertiti in contanti, ma il cui valore può variare leggermente. Tutte le organizzazioni che gestiscono la contabilità devono presentare un rendiconto finanziario. Un campione compilato da un contabile deve essere presentato entro la fine del primo trimestre dell'anno successivo all'anno di riferimento.

Consideriamo più in dettaglio quali articoli non sono inclusi nel documento:

• importi per operazioni di permuta;
• fondi investiti in mezzi equivalenti;
• operazioni valutarie;
• ricevere denaro dalla banca, trasferire fondi tra conti che non modificano l'importo totale delle attività.

Durante la compilazione del report, tutti i flussi sono distribuiti per attività correnti, finanziarie e di investimento. Nel primo caso, riflette risultati finanziari dallo svolgimento delle attività ordinarie, nel secondo - connesse all'acquisizione di attività non correnti. Pagamenti che modificano la struttura del capitale e denaro preso in prestito, fare riferimento a Avanti, verranno presentate le istruzioni per la compilazione di un rendiconto finanziario, che descrive in dettaglio quali importi inserire in ciascuna delle righe.

Indicatori crollati

Il modulo standard non include la numerazione delle righe. Se il documento viene inviato alle statistiche, i codici devono essere inseriti in modo indipendente, in base all'ordinanza del Ministero delle finanze n. 66. Negli altri casi, gli articoli non devono essere numerati.

Alcuni flussi di cassa sono compensati. Ad esempio, se caratterizzano l'attività delle controparti più dell'impresa stessa. Queste operazioni includono:

• i flussi di cassa dell'agente associati al pagamento dei servizi di commissione;
• IVA e accise;
• gli incassi della controparte relativi al rimborso delle utenze per canone di locazione.

Quando si riflette l'IVA ripiegata, è necessario indicare la differenza tra gli importi ricevuti dalle controparti e quelli indicati come parte dei pagamenti. Questi numeri possono apparire sulle righe:

• 4119, se l'IVA trasferita ai fornitori e al bilancio è inferiore a quella ricevuta dagli acquirenti e dal bilancio;
• 4129, se l'IVA trasferita ai fornitori e al bilancio è superiore a quella ricevuta dagli acquirenti e dal bilancio.

Peculiarità

• Il report non riflette l'intero elenco dei flussi di cassa. La stessa operazione può essere classificata in più categorie. In questo caso, un unico pagamento deve essere suddiviso in transazioni separate.
• Il rapporto è compilato in migliaia o milioni di rubli.
• Se i fondi vengono ricevuti in valuta estera, l'importo trasferito a rubli russi al tasso di cambio della data di ricezione del pagamento. Se il numero di transazioni omogenee, il cui prezzo è espresso nella valuta di un altro stato, è elevato, è possibile utilizzare il tasso medio.
• Assicurati di riflettere le disponibilità liquide delle attività che cambiano il prezzo e possono essere vendute in qualsiasi momento.

Un berretto

Innanzitutto, nel rapporto vengono inserite le informazioni sull'organizzazione: nome dell'azienda, TIN, tipo di attività. Si registrano inoltre i saldi sui conti e in cassa all'inizio del periodo. Tutti i flussi sono suddivisi in tre gruppi (correnti, investimenti, operazioni finanziarie), ciascuno dei quali è ulteriormente suddiviso in entrate e spese. Come compilare un rendiconto finanziario? Ci sono due colonne accanto a ciascun articolo. Il primo ("3") contiene gli importi per il periodo di rendicontazione e il secondo ("4") - per quello precedente.

Attività operative

La principale fonte di fondi dell'organizzazione sono i soldi di acquirenti e fornitori. Pertanto, il rigo (rigo) 4111 riflette l'importo delle entrate e degli anticipi ricevuti meno l'IVA e le accise. Queste informazioni possono essere ottenute dai fatturati DT dei conti delle attività più liquide (da 50 a 58) e CT62 (76).

Gli importi dell'affitto, della licenza e di altre commissioni ricevute, al netto dell'IVA, sono riportati nella riga 4112. Se l'attività abituale dell'organizzazione consiste nell'affittare una proprietà, questi importi devono essere inclusi nelle entrate. Alla riga 4113 è indicato il reddito da rivendita di investimenti finanziari e le altre entrate sono riflesse in una voce separata (4119). Questo articolo include in particolare:

• rimborso dei prestiti concessi ai dipendenti;
• restituzione di importi contabili precedentemente non spesi;
• risultato finanziario di operazioni di cambio valuta;
• interessi su investimenti di debito.

L'importo totale degli incassi è iscritto alla riga 4110. È così che viene redatta la prima parte del principio contabile, il rendiconto finanziario.

La procedura per la compilazione delle voci di spesa è simile. In primo luogo, viene indicato l'importo pagato ai fornitori di materie prime e materiali (4121). I dati sono tratti dal bilancio, in particolare gli importi indicati per il fatturato di КТ50 (51, 52) e DT60 (76). Il trasferimento di denaro alle controparti si riflette sul conto 91/2 e il denaro viene speso da persone responsabili. Inoltre nel verbale viene specificata la somma della retribuzione corrisposta (4122). Questi dati sono tratti dalle registrazioni DT70 KT51. Per riflettere l'importo degli interessi sulle obbligazioni, viene allocata una riga separata 4123.

L'importo dell'imposta sul reddito pagata è indicato nell'omonima riga 4124. L'importo di tutte le altre imposte, ad eccezione dei contributi indiretti alla previdenza sociale, è riportato nella riga 4129. Successivamente, l'importo totale delle spese di cassa (4120) e il risultato finanziario dalle attività correnti (4100). Ecco come compilare un rendiconto finanziario per i conti da un bilancio.

Attività di investimento: reddito

Nel processo di lavoro, l'organizzazione può acquistare e vendere attività non correnti. Il flusso di cassa derivante da tali transazioni dovrebbe essere incluso nel rendiconto finanziario. Di seguito verrà fornito un modulo di esempio compilato.

La seconda sezione della relazione mostra l'importo dei dividendi ricevuti (riga 4214), i proventi della vendita di azioni in altre imprese (riga 4212), gli investimenti finanziari. Le informazioni sono tratte dai fatturati su DT50 (52, 58) e CT 76 in termini di dividendi ricevuti. Per determinare il volume effettivo degli investimenti finanziari, è necessario selezionare dalle voci indicate gli importi che sono stati contabilizzati nel sottoconto "Interessi su effetti". La relazione contiene anche informazioni sul rimborso dei prestiti emessi (rigo 4213), che sono tratte dai fatturati DT50 KT58. La somma delle altre entrate (riga 4119) e generali (riga 4210) viene assegnata separatamente.

Attività di investimento: spese

Allocato separatamente è l'importo dei fondi utilizzati per acquistare titoli di debito, fornire prestiti (riga 4223), investimenti finanziari (riga 4222), interessi pagati ai detentori di azioni e obbligazioni (riga 4224) e altri pagamenti (riga 4229). Successivamente, viene evidenziata una riga per visualizzare l'importo delle spese. Le informazioni sulla base delle quali i dati vengono inseriti in questi articoli sono tratte dai fatturati su DT58.

Ecco come completare il rendiconto finanziario nella seconda sezione.

Attività finanziaria: reddito

Le informazioni sui flussi di cassa associati alle variazioni della struttura del capitale sono inserite nella terza sezione del principio contabile "Rendiconto finanziario". L'ordine di riempimento è simile a quello presentato in precedenza. In primo luogo, sono indicati gli importi ricevuti dall'impresa indebitata (4311). Le informazioni sono tratte dai giri per CT66 (67) DT50 (51). A parte è indicato l'importo del prestito emesso dalla cambiale (4314), nonché i contributi dei proprietari per il periodo di rendicontazione (4312, 4313), le altre operazioni (4319) e l'importo totale degli incassi (4310).

Attività finanziarie: spese

Le informazioni sui flussi di cassa utilizzati per rimborsare cambiali, titoli di debito e rimborso di prestiti sono riportate nella riga 4323. I dati sono tratti dai fatturati su DT66 (67) e КТ50 (51). L'importo dei dividendi pagati (4322), altre spese (4329) si riflette separatamente.

Risultati

Nella riga 4400 viene visualizzato il saldo totale, che si ottiene sommando gli importi delle righe 4100, 4200 e 4300. Il valore negativo viene inserito tra parentesi. Inoltre ha dichiarato:

• Saldo del fondo all'inizio (4450) e alla fine (4500) dell'anno di riferimento.
• Espressione monetaria dell'influenza del tasso di cambio sul rublo (4490).

Ecco come viene preparato il rendiconto finanziario di un'azienda. Il modulo compilato deve essere presentato al Servizio fiscale federale insieme a Questa regola si applica a tutte le organizzazioni che tengono la contabilità, ad eccezione delle strutture senza scopo di lucro. Le piccole imprese le cui prestazioni possono essere comprese senza un rapporto potrebbero non fornire informazioni.

Come compilare un rendiconto finanziario utilizzando il metodo diretto?

A partire dal 01.01, la LLC ha saldi di cassa (3.000 rubli) e un conto bancario (60.000 rubli). È necessario emettere un rapporto sul movimento di riempimento descritto sopra.

Nella riga "Saldo all'inizio dell'anno" viene inserito l'importo: 3 + 60 \u003d 63 mila rubli.

Per il periodo corrente, l'organizzazione ha ricevuto 1,77 milioni di rubli. in da acquirenti e altri 472 mila rubli. sotto forma di anticipi. Questi dati sono tratti dalle registrazioni DT50 KT62 e DT50 KT62. Il rapporto sulla riga "Proventi dalle vendite" (riga 4111) indica gli importi senza IVA: 1770-270 + 472-72 \u003d 1,9 milioni di rubli.

Nel periodo in corso, l'organizzazione ha ricevuto assistenza statale per un importo di 70 mila rubli. I fondi sono stati utilizzati per acquistare le materie prime necessarie per la fabbricazione dei prodotti. Nello stato patrimoniale queste operazioni sono confermate dalle registrazioni:

DT51 KT86 - sono stati ricevuti fondi dal budget.

DT86 KT98 - vengono prese in considerazione le spese differite.

Poiché l'assistenza statale aumenta il CS, questi importi si riflettono nella seconda sezione del rapporto in "altre entrate" (p. 4119).

Durante l'anno, la società ha trasferito 944 mila rubli ai fornitori. I dati sono presi dal cablaggio DT60 KT51. Tale importo, al netto dell'IVA, si riflette nella riga 4121. Inoltre, dalla cassa sono stati emessi 150 mila rubli per pagare gli stipendi dei dipendenti. I dati sono presi dal cablaggio DT70 KT50. Tale importo è iscritto alla riga 4122.

Durante l'anno, ai dipendenti dell'organizzazione è stata fornita assistenza materiale per un importo di 210 mila rubli. I dati sono presi dal cablaggio DT73 KT50. Questo pagamento si riferisce alle attività correnti e viene visualizzato in "altri pagamenti".

Il dipendente ha restituito alla cassa i fondi contabili non utilizzati per un importo di 10 mila rubli. Nello stesso periodo, i fornitori hanno ricevuto una sanzione per violazione dei termini del contratto per la vendita di prodotti per un importo di 210 mila rubli. Tali operazioni sono documentate nel bilancio da registrazioni: DT50 KT71 (76). L'importo della multa e dei fondi responsabili è di 220 mila rubli. riflesso in "altri proventi". Ecco come completare il rendiconto finanziario per le transazioni dalle operazioni.

Entro un anno, l'organizzazione vendette la macchina e l'edificio. Il ricavato della transazione è stato di 1,18 milioni di rubli. Sono stati venduti anche titoli di un'altra organizzazione per un valore di 40 mila rubli. Queste operazioni sono iscritte in bilancio registrando DT51 KT60 (76) per un importo totale di 1,22 milioni di rubli. Queste transazioni sono riportate nella relazione alle righe 4211 (per l'importo delle immobilizzazioni vendute senza IVA) e 4222.

Per il periodo in corso, 80 mila rubli sono stati restituiti a LLC. sotto forma di prestito. I dati sono presi dal cablaggio DT51 KT58. Questo importo si riflette nella riga 4213.

La società ha speso 885 mila rubli per l'acquisizione di OS. I dati sono presi dal cablaggio DT60 KT51. Ad altre organizzazioni sono stati concessi prestiti per un importo di 60 mila rubli. I dati sono presi dal cablaggio DT58 KT51. Queste due transazioni sono iscritte ai righi 4221 e 4223.

Durante il periodo di riferimento, l'organizzazione ha ricevuto un prestito a breve termine per 12 mila rubli. (DT51 KT66). Questo importo si riflette nella riga 4223. La società ha anche restituito un prestito preso dalla banca per un importo di 320 mila rubli. I numeri sono presi dai giri del DT66 KT51. Questa operazione si riflette a pagina 4323.

Rendiconto finanziario: regole per la compilazione dei pagamenti di budget

I flussi di cassa relativi all'IVA devono essere indicati come netti. L'importo totale dell'imposta viene calcolato per tutte le transazioni, ma viene visualizzato nel contesto della transazione corrente. L'importo delle tasse e delle tasse trasferite al bilancio ammontava a 360 mila rubli: NPP - 130 mila rubli, IVA - 210 mila rubli, altre tasse - 20 mila rubli. Tutti gli importi trasferiti vengono riflessi nel bilancio registrando DT68 KT51. Questi importi sono iscritti nella relazione alle righe 4124 (240 mila rubli) e 4129 (20 mila rubli).

Come compilare un rendiconto finanziario: un esempio di compilazione delle righe totali

L'importo totale dei flussi di cassa da operazioni di investimento (4200) è calcolato sottraendo dalla somma di tutti i fondi ricevuti e l'importo speso. In precedenza, le cifre dovevano essere "cancellate" dall'IVA:

1000 + 40 + 80 -700-60 \u003d 1120-760 \u003d 360 mila rubli.

Non vi è stato alcun movimento IVA sulle transazioni finanziarie. Pertanto, il flusso risultante, che viene inserito nella pagina 4219, era:

270 + 72-144-200 + 180-135 \u003d 43 mila rubli.

Il saldo delle transazioni finanziarie è:

12 + 70-320 \u003d -238 mila rubli. Tale importo è riportato tra parentesi.

La differenza tra tutte le entrate e le spese (843 + 310-238 \u003d 915 mila rubli) si riflette nell'articolo "Saldo finale per il periodo di riferimento". Separatamente viene indicato il saldo dei fondi a fine anno. È:

63 + 915 \u003d 978 mila rubli.

Ecco come compilare un rendiconto finanziario. Un esempio di riempimento è mostrato nella foto sotto.

Come allocare l'IVA?

Tutti i passaggi e le spese dei fondi devono essere "cancellati" dall'imposta prima che la metà non si mangi da quella. Questo processo è impegnativo per i contabili. Non tutte le fatture mostrano l'IVA separatamente. Per non sbagliare nei calcoli, è necessario:

• allocare le somme annue di fatturato per DT62 (60) KT51;
• on-lu-chiv-shu-yu-th cifra a smart-live entro il 18/118, you-de-liv, quindi, IVA;
• il resto dell'importo sarà "cancellato" dall'imposta.

Questo metodo di calcolo è adatto solo alle controparti che vendono beni soggetti ad un tasso del 18%. Che dire dei prodotti soggetti a un'aliquota del 10% e di quelli che non sono affatto soggetti a IVA? In questi casi, devi dividere-de-po-to-ki per opera-ra-qi-yam con tariffe diverse:

Saldo IVA = IVA ricevuta + importi ricevuti dal budget - IVA trasferita - IVA pagata.

La differenza calcolata sarà il flusso di cassa "netto" da un particolare tipo di attività:

• Un importo positivo è preso in considerazione alla riga 4119;
• Un importo negativo è riportato tra parentesi alla riga 4129.

Non tutti i contabili seguono questo algoritmo. Se nella relazione non si separa l'IVA-by-the-ki, ciò dovrebbe essere indicato nella nota esplicativa.

Come visualizzare lo stipendio?

A pagina 4122 sono indicati tutti i pagamenti relativi alla retribuzione. La domanda è: in questa linea bisogna inserire, oltre a stipendi, ferie e bonus, anche l'Irpef ei premi assicurativi? Alcuni esperti ritengono che in questo articolo sia necessario indicare solo i fatturati per DT70 KT50 (51) e gli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche trasferite, delle tasse e di altre tasse dovrebbero riflettersi nella riga 4129. Con questa separazione, puoi capire chi è il i fondi vengono inviati a: dipendenti o al bilancio. Altri ritengono che la riga 4122 dovrebbe mostrare tutti i pagamenti relativi alla busta paga. Quindi sarà possibile determinare quanto costa all'organizzazione "mantenere" i dipendenti. Entrambe le opzioni sono valide. È solo necessario indicare nella nota esplicativa il metodo scelto per riflettere le informazioni.

Centrale nucleare

Per compilare correttamente il modulo, è necessario determinare su quali transazioni è stato ricevuto l'utile, che è la fonte dell'imposta sul reddito nell'anno di riferimento e, a seconda dei risultati, inserire i dati. Molto spesso, la fonte di finanziamento era il reddito del solito de-I-tel-no-sti. Pertanto, l'importo dell'imposta si riflette nella riga 4124.

Equivalenti in contanti

Come compilare un rendiconto finanziario in relazione a investimenti finanziari di tipo da te a liquido? Innanzitutto, diamo un'occhiata a quali risorse appartengono a questa categoria. I mezzi equivalenti sono banconote, depositi a vista e altre attività che possono essere facilmente convertite in contanti, ma sono soggette al rischio di variazioni di prezzo. Nel bilancio, tali valori si riflettono sulla riga 1250. Lo stesso importo dovrebbe essere trasferito al rapporto.

Un'organizzazione può avere nel proprio bilancio attività il cui prezzo è espresso nella valuta di un altro stato. In questo caso, come compilare un rendiconto finanziario? Un esempio di inserimento dati su transazioni in valuta estera.

Il principio della redazione di una relazione è simile alla compilazione di un bilancio. I valori valutari si riflettono nel modulo n. 1 al tasso di cambio del ri-conto dei rubli alla data dell'operazione. Quando si depositano saldi di dollari ed euro sui conti all'inizio dell'anno (p. 4450) e alla fine (p. 4500) dell'anno, il tasso di cambio deve essere indicato il 31 dicembre. La differenza che si è rivelata dopo i ricalcoli deve essere riconciliata, beh, da-re-z a pagina 4490. va-lu-te l'organizzazione non ha, quindi i calcoli vengono eseguiti secondo la seguente formula:

Pagina 4490 = Fatturato annuo per DT50 (52) KT91-1 - Fatturato annuo per KT50 (52) DT91-2.

È possibile verificare la correttezza dei calcoli utilizzando la seguente formula:

Pagina 4500 = Pagina 4450 - Pagina 4400 - Pagina 4490.

Il rendiconto finanziario riflette tutte le entrate e i pagamenti dell'organizzazione, nonché il saldo dei fondi all'inizio e alla fine del periodo di riferimento (clausola 6 PBU 23/2011). Il modulo standard di tale rapporto è stato approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66n. Deve essere compilato solo alla fine dell'anno e presentato nell'ambito del bilancio annuale.

Chi è tenuto a fare

Tutte le organizzazioni che gestiscono la contabilità devono preparare un rendiconto finanziario. Ci sono delle eccezioni a questa regola.

Le organizzazioni che hanno il diritto di applicare forme semplificate di contabilità e rendicontazione non possono presentare tale rapporto. Ad esempio, questo piccole imprese (Parti 4–5 dell'articolo 6 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ, paragrafo 6 dell'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66n).

Il rendiconto finanziario fornisce dati su tre tipi di attività: corrente, di investimento e finanziaria. Certo, se c'è qualcosa su cui riflettere. Per ciascuna di queste tipologie di attività, il report ha una propria sezione:

• “Flussi di cassa dell'operatività corrente”;

• “Flussi di cassa da operazioni di investimento”;

• "Flussi di cassa da operazioni finanziarie".

I flussi di cassa non sono altro che pagamenti a un'organizzazione e ricevute di contanti, oltre a mezzi equivalenti (clausola 6 PBU 23/2011).

Tuttavia, i pagamenti e le ricevute che non incidono sull'importo totale delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti non devono essere inclusi nella relazione. Anche se cambiano la composizione di tali indicatori. In particolare, non è necessario riflettere nella relazione:

• pagamenti relativi all'investimento di fondi in mezzi equivalenti;

• incassi derivanti dal rimborso di mezzi equivalenti (ad eccezione degli interessi maturati);

• operazioni in valuta (ad eccezione delle perdite o dei guadagni derivanti dalla transazione);

• scambio di una disponibilità liquide con altre disponibilità liquide (salvo perdite o utili derivanti dall'operazione);

• altri pagamenti e ricevute simili (ad esempio, ricevere contanti da un conto bancario, depositare contanti presso una banca, trasferire da un conto di un'organizzazione a un altro, accreditare fondi su lettere di credito).

Ciò risulta dal paragrafo 6 della PBU 23/2011.

Per ciascun gruppo di flussi di cassa, determinare quanto denaro è stato ricevuto e quanto è diminuito, nonché il risultato di tali entrate e spese per il periodo di rendicontazione. Se non è possibile classificare in modo univoco il flusso di cassa, riferirlo al gruppo dei flussi di cassa dell'operatività corrente. Ciò è stabilito dai paragrafi 12 e 13 della PBU 23/2011.

Determinare i saldi dei fondi all'inizio e alla fine del periodo di rendicontazione (ossia l'anno) per l'intera organizzazione, tenendo conto delle filiali e degli uffici di rappresentanza. Riflettere gli indicatori dell'anno di riferimento rispetto a dati simili per l'anno precedente.

Ordine di riempimento

Le regole per la compilazione del rendiconto finanziario sono prescritte nella PBU 23/2011, approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 febbraio 2011 n. 11n. Ma devono essere rispettati solo se si prepara il modulo per la consegna a ufficio delle imposte inseriti nel bilancio annuale.

Negli altri casi (in particolare, quando si compila una relazione per i fondatori, Rosstat o per una banca), non è necessario seguire rigorosamente le regole della PBU 23/2011. È sufficiente rispettare i requisiti generali per la formazione del bilancio, prescritti nella PBU 4/99.

Numerazione delle righe (codici)

La forma standard del rendiconto finanziario non prevede la numerazione delle righe. I codici possono essere redatti in modo indipendente, prendendoli dall'Appendice 4 all'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66n. Questo deve essere fatto quando l'organizzazione invia rapporti al dipartimento di statistica e ad altre agenzie di regolamentazione. Ad esempio, la riga "Incassi - totale" nella sezione "Flussi di cassa dell'operatività corrente" corrisponde al codice 4110.

Se stai segnalando solo per azionisti o per altri utenti che non sono rappresentanti del controllo statale, non è necessario numerare le righe del rendiconto finanziario. Ciò deriva dal paragrafo 5 dell'ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 2 luglio 2010 n. 66n.

Indicatori negativi

Gli indicatori di report che hanno un valore negativo si riflettono tra parentesi senza segno meno. Fai lo stesso se l'indicatore deve essere sottratto durante il calcolo dei totali. Ciò è affermato nella nota 7 al bilancio, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66n.

Moneta

Compila il rapporto in migliaia o milioni di rubli, senza cifre decimali. Se un'organizzazione effettua pagamenti in contanti in valuta estera, come regola generale, tali importi di pagamenti o ricevute devono essere convertiti in un equivalente in rublo. Per fare ciò, converti la valuta estera in rubli al tasso di cambio ufficiale alla data del pagamento. Quando l'organizzazione ha molte operazioni omogenee in valuta estera e il tasso di cambio ufficiale di questa valuta è cambiato in modo irrilevante, per il ricalcolo può essere utilizzato anche il tasso medio del mese (o per un periodo più breve). Tali regole sono specificate nel paragrafo 6 della PBU 3/2006.

Ad esempio, a novembre 2015, a causa di un gran numero di transazioni per l'acquisto di materiali omogenei, l'organizzazione ha convertito la liquidità al tasso di cambio medio del dollaro USA. Il tasso di cambio del dollaro USA a novembre 2015 è cambiato in modo insignificante. Per determinare la tariffa media, devi sommare tutte le tariffe in dollari USA per ogni giorno dal 1 novembre al 30 novembre e dividere l'importo risultante per 30 (il numero di giorni).

La differenza risultante dal ricalcolo dei flussi di cassa dell'organizzazione e dei saldi di cassa in valuta estera a tassi per date diverse, si riflette nel report separatamente dai flussi correnti, di investimento e finanziari. Mostra questo come l'impatto di una variazione del tasso di cambio contro il rublo alla riga 4490 del Rendiconto finanziario.

Se l'organizzazione ha cambiato immediatamente valuta estera in rubli, riflettere il flusso di cassa nel rapporto in rubli. Non è necessario eseguire una conversione intermedia della valuta in rubli. Applicare una regola simile in una situazione in cui un'organizzazione ha acquisito valuta estera per rubli poco prima di effettuare il pagamento corrispondente.

Tali regole sono stabilite dai paragrafi 18, 19 della PBU 23/2011.

Indicatori crollati

In alcuni casi, i flussi di cassa devono essere indicati nel report come netti. In particolare, quando caratterizzano non tanto le attività dell'organizzazione stessa quanto le attività delle sue controparti, e (o) quando i proventi di alcuni sono associati a pagamenti ad altri. Ad esempio, riflesso compresso:

• flussi di cassa di un commissionario o agente relativi alla prestazione di servizi di commissione o di agenzia (escluse le commissioni per i servizi stessi);

• imposte indirette (IVA e accise) nell'ambito delle ricevute da parte di acquirenti e clienti di pagamenti a fornitori e appaltatori e pagamenti al bilancio russo o rimborso da esso;

• gli incassi della controparte relativi al rimborso delle utenze e gli stessi pagamenti in canone e altri rapporti simili;

• pagamento per il trasporto di merci con ricevuta di pari compenso dalla controparte.

Ciò è affermato nel paragrafo 16 della PBU 23/2011.

In particolare, nell'esporre l'IVA nel rendiconto finanziario, indicare la differenza tra gli importi dell'imposta percepita dai soci a titolo di incasso (e anche dal budget) e gli importi dell'imposta trasferiti alle controparti nell'ambito dei pagamenti (e anche del budget ).

Pertanto, gli importi IVA possono essere riflessi nel rendiconto finanziario nelle righe:

• 4119 “Altri incassi”, se nell'anno di riferimento l'importo dell'IVA trasferita a fornitori, appaltatori ea budget è inferiore a quello percepito da acquirenti, clienti e dal budget;

• 4129 “Altri pagamenti”, se nell'anno di rendicontazione l'importo dell'IVA trasferita a fornitori, appaltatori e al budget supera quello ricevuto da acquirenti, clienti e dal budget.

Nella determinazione degli indicatori di tali linee, tenere conto anche degli importi dell'IVA pagata (ricevuta) in relazione a operazioni di investimento e finanziarie (comma “b”, paragrafo 16, paragrafo 12 della PBU 23/2011).

Conclusioni simili derivano dalla lettera del Ministero delle finanze russo del 27 gennaio 2012 n. 07-02-18/01.

Come generare indicatori

Per compilare il rapporto, prendi i dati dei fatturati di debito e credito sui conti 50 "Cassa", 51 "Conto di regolamento", 52 "Conti di valuta", 55 "Conti speciali nelle banche", 57 "Trasferimenti in arrivo". Per ulteriori informazioni su come vengono generati i rendiconti finanziari, vedere tavolo.

Un esempio di come determinare il risultato dei flussi di cassa delle attività correnti

Nel 2015, l'importo delle entrate (compresi gli anticipi) ricevuto sul conto corrente e sulla cassa di Alfa LLC è stato di 11.800.000 di rubli. (IVA inclusa - 1.800.000 di rubli). Per lo stesso periodo, l'organizzazione ha trasferito dal conto corrente il pagamento per la merce consegnata (lavori, servizi) per un importo di 5.900.000 di rubli. (IVA inclusa - 900.000 rubli).

Lo stipendio effettivamente pagato ai dipendenti nel 2015 ammontava a RUB 2.000.000.

L'importo dei fondi stanziati per altre spese è di 100.000 rubli. L'imposta sul reddito viene trasferita al bilancio - 500.000 rubli, IVA - 700.000 rubli, premi assicurativi a fondi fuori bilancio - 680.000 rubli.

Pertanto, la differenza tra gli importi dell'IVA ricevuti dai partner nell'ambito delle entrate (oltre che dal bilancio) e gli importi dell'imposta trasferiti alle controparti nell'ambito dei pagamenti (oltre che nel bilancio) ammontava a 200.000 rubli. (1.800.000 rubli - 900.000 rubli - 700.000 rubli). Tale importo è indicato nella riga "Altri proventi".

Nella riga "Altri pagamenti", il contabile ha indicato l'importo di 780.000 rubli, che viene sommato:

• da fondi stanziati per altre spese (100.000 rubli);
• dai premi assicurativi ai fondi fuori bilancio (680.000 rubli).

Il rendiconto finanziario per il 2015 in termini di formazione della sezione "Flussi di cassa delle operazioni correnti" contabile "Alfa" era il seguente (migliaia di rubli).

Titolo degli articoli del rapporto	Codici di riga	Per il 2015
Reddito - totale
Compreso: dalla vendita di prodotti, beni, opere e servizi
da canoni di locazione, canoni, royalties, commissioni e altri pagamenti simili
dalla rivendita di investimenti finanziari
altra fornitura
Pagamenti - totale
Compreso: a fornitori (appaltatori) per materie prime, materiali, lavori, servizi
in relazione alla remunerazione dei dipendenti
interessi su obbligazioni
imposta sul reddito delle società
altri pagamenti
Saldo dei flussi di cassa dell'operatività corrente

Un esempio di come determinare il risultato dei flussi di cassa da attività di investimento

Nel 2015, Alfa LLC ha pagato i locali acquisiti per un valore di 5.000.000 di rubli. Nello stesso anno, Alpha ha fornito a un'altra organizzazione un prestito in contanti per un importo di 400.000 rubli.

Alfa LLC non ha avuto entrate da attività di investimento.

Nella sezione "Flussi di cassa da operazioni di investimento" del rendiconto finanziario per il 2015, il contabile di Alfa ha indicato (migliaia di rubli):

• riga 4221 “Anche in connessione con l'acquisizione, la creazione, l'ammodernamento, la ricostruzione e la predisposizione all'uso delle attività non correnti” - (5000);

• alla riga 4223 “In connessione con l'acquisizione di titoli di debito (i diritti a pretendere fondi da altre persone), la concessione di prestiti ad altre persone” - (400);

• alla riga 4220 "Pagamenti - totale" - (5400);

• riga 4200 “Bilancio dei flussi finanziari da operazioni di investimento” - (5400).

Un esempio di come determinare il risultato dei flussi di cassa da attività di finanziamento

Nel 2015, Alfa LLC ha rimborsato il prestito in contanti senza interessi precedentemente ricevuto per un importo di 500.000 rubli.

Alfa LLC non ha avuto entrate da attività finanziarie.

Nella sezione "Flussi di cassa da operazioni finanziarie" del rendiconto finanziario per il 2015, il contabile di Alfa ha indicato (migliaia di rubli):

• alla riga 4323 “In connessione con il rimborso (riacquisto) di cambiali e altri titoli, la restituzione di crediti e prestiti” - (500);

• alla riga 4320 "Pagamenti - totale" - (500);

• rigo 4300 “Saldo dei flussi finanziari da operazioni finanziarie” - (500).

Situazione: se è necessario includere il saldo del conto 57 "Trasferimenti in transito" nell'importo dell'indicatore "Saldo delle disponibilità liquide all'inizio (fine) del periodo di riferimento" del rendiconto finanziario?

Sì bisogno.

In generale, sul conto 57 "Trasferimenti in arrivo" tengono conto dei fondi trasferiti (trasferiti) per l'accredito sul conto corrente dell'organizzazione, ma non ancora accreditati per lo scopo previsto. E questi sono i beni (denaro) che, di fatto, sono già di proprietà dell'organizzazione. Il saldo del conto 57 all'inizio e alla fine dell'anno di riferimento si riflette nel bilancio nella riga 1250 "Contanti". In questo caso, i saldi di cassa riflessi nella relazione dovrebbero corrispondere indicatori di bilancio (cfr. ). Pertanto, includi il saldo del conto 57 nella relazione nell'importo dei saldi di cassa all'inizio e alla fine dell'anno di riferimento.

Il rapporto degli indicatori con l'equilibrio

Flusso di cassa dell'operatività corrente

Alle righe 4110–4100, riflettere i flussi di cassa delle operazioni correnti. Di solito sono associati alla formazione di profitti (perdite) dalle vendite (clausola 9 PBU 23/2011).

Includendo la riga 4110, indicare l'importo totale degli incassi delle operazioni correnti. Può essere determinato sommando gli indicatori delle righe 4111–4119.

Al rigo 4111 indicare l'importo dei proventi della vendita dei prodotti e l'importo degli anticipi da acquirenti, al netto di IVA e accise.

Alla riga 4119, riflette altri redditi, ad esempio:

• importi restituiti alla cassa da soggetti responsabili;

• somme ricevute dagli autori o dall'assicuratore a titolo di risarcimento del danno;

• ha ricevuto multe, sanzioni, forfait per violazioni delle condizioni contrattuali.

Alla riga 4120, inserire l'importo totale dei pagamenti per le operazioni correnti. Comprende il pagamento delle materie prime ai fornitori, gli interessi sui debiti, la retribuzione dei dipendenti, l'imposta sul reddito pagata e altri pagamenti. La riga 4120 può essere determinata sommando i valori delle righe 4121-4129. Si prega di indicare tutti i pagamenti tra parentesi.

Alla riga 4100, riflette il saldo dei flussi di cassa delle operazioni correnti. Puoi determinarlo sottraendo gli indicatori della riga 4120 dagli indicatori della riga 4110.

Flussi di cassa da operazioni di investimento

Alla riga 4210, riflette l'importo delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti ricevuti da operazioni di investimento. Puoi determinarlo sommando gli indicatori delle righe 4211–4219.

Alla riga 4211, indicare gli importi che l'organizzazione ha ricevuto dalla vendita di immobilizzazioni, beni immateriali, oggetti in corso costruzione del capitale e attrezzature per l'installazione, IVA esclusa.

Alla riga 4220, riflette l'importo totale dei pagamenti per le attività di investimento. Determinalo sommando gli indicatori delle righe 4221-4229.

Alla riga 4221, riflette il pagamento nell'anno di riferimento di immobilizzazioni, immobilizzazioni immateriali e lavori in corso, IVA esclusa.

Alla riga 4200, riflette il saldo dei flussi di cassa da operazioni di investimento. Puoi determinarlo sottraendo gli indicatori della riga 4220 dagli indicatori della riga 4210.

Flussi di cassa da transazioni finanziarie

Alla riga 4310, riflette le entrate totali delle transazioni finanziarie. Si ottengono sommando gli indicatori delle righe 4311–4319.

Alla riga 4311, indicare l'importo dei prestiti ricevuti da banche e altri organismi, esclusi gli interessi.

Nelle righe 4312 e 4313, riflettono i contributi dei proprietari della società effettuati nell'anno di riferimento.

Alla riga 4320, riflette l'importo totale dei pagamenti per attività finanziarie. Si ottiene sommando gli indicatori dei versi 4321–4329.

Alla riga 4321, tra parentesi, riflettono l'importo dei prestiti e dei crediti che sono stati rimborsati dall'organizzazione nell'anno di riferimento.

Alla riga 4322, inserisci l'importo dei dividendi che sono stati pagati ai fondatori.

Alla riga 4300, riflette il saldo dei flussi di cassa da transazioni finanziarie. Si ottiene sottraendo gli indicatori del rigo 4320 dagli indicatori del rigo 4310.

Alla riga 4400, indicare il saldo dei flussi di cassa. Lo otterrai aggiungendo gli indicatori delle righe 4100, 4200 e 4300.

Alla riga 4450 indicare il saldo delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti all'inizio dell'anno. La composizione di tale valore è indicata nelle note esplicative al bilancio.

La composizione delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti all'inizio dell'anno di riferimento è divulgata dall'organizzazione nelle spiegazioni (paragrafo 22 della PBU 23/2011).

Alla riga 4500, indicare il saldo delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti alla fine del periodo di rendicontazione. È possibile determinarlo sommando il fatturato dell'anno e le variazioni del tasso di cambio al saldo all'inizio dell'anno (riga 4400 + riga 4450 + riga 4490).

Alla riga 4490, riflette la differenza che si è verificata ricalcolando i flussi di cassa ei saldi di cassa in valuta estera a tassi di date diverse (paragrafo 19 della PBU 23/2011). Se le differenze di cambio negative superano quelle positive, mostrare la differenza risultante tra parentesi.

"Bollettino tributario", 2013, N 5

Dal 2011, quando si compila un rendiconto finanziario incluso nel bilancio, le organizzazioni devono essere guidate dalle regole stabilite dalla PBU 23/2011 "Rendiconto finanziario", approvata. Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 02.02.2011 N 11n. Tuttavia, il completamento di questo rapporto solleva ancora molte domande. Proviamo ad analizzare i momenti difficili più comuni su esempi numerici condizionali.

Richiamo: Il rendiconto finanziario è una sintesi dei dati relativi a disponibilità liquide e investimenti finanziari ad alta liquidità che possono essere facilmente convertiti in un importo noto di liquidità e che sono soggetti a un rischio irrilevante di variazione di valore (di seguito denominate disponibilità liquide). Il rendiconto finanziario riflette i pagamenti e le entrate dell'organizzazione di contanti e mezzi equivalenti (di seguito denominati flussi di cassa dell'organizzazione) e saldi di cassa e mezzi equivalenti all'inizio e alla fine del periodo di rendicontazione.

Esempio 1

• Punto 5: Il rendiconto finanziario è una sintesi delle disponibilità liquide e degli investimenti finanziari altamente liquidi che possono essere facilmente convertiti in un importo noto di liquidità e che sono soggetti a un rischio irrilevante di variazione di valore. I mezzi equivalenti possono includere, ad esempio, open in organizzazioni di credito depositi a vista;
• Voce 9: I flussi finanziari dell'entità derivanti da operazioni relative alle attività ordinarie dell'entità generatrice di ricavi sono classificati come flussi finanziari derivanti dall'attività corrente. I flussi di cassa delle operazioni correnti, di norma, sono associati alla formazione di profitti (perdite) dell'organizzazione dalle vendite;
• pp. "b" clausola 16: i flussi di cassa sono riflessi nel rendiconto finanziario nei casi in cui caratterizzano non tanto le attività dell'organizzazione quanto le attività delle sue controparti e (o) quando le entrate di alcuni soggetti determinano i corrispondenti pagamenti ad altri soggetti . Esempi di tali flussi di cassa sono le imposte indirette come parte delle entrate di acquirenti e clienti, i pagamenti a fornitori e appaltatori e i pagamenti o i rimborsi dal sistema di budget RF.

Dati iniziali:

I proventi della vendita di merci e un pagamento anticipato, nonché le fatture senza interessi di Sberbank alla pari (equivalenti in contanti) sono state ricevute dagli acquirenti sul conto corrente e sulla cassa:

Dt 51 Kt 62,1 per un importo di 354 rubli, incl. IVA 18% per un importo di 54 rubli;

Dt 51 Kt 62,2 per un importo di 220 rubli, incl. IVA 10% per un importo di 20 rubli;

Dt 50 Kt 62.1 per un importo di 80 rubli, senza IVA;

Dt 58,2 Kt 62,1 per un importo di 118 rubli, incl. IVA 18% per un importo di 18 rubli.

Totale - 772 rubli. (IVA inclusa - 92 rubli), ricevute senza IVA - 680 rubli.

Beni, lavori, servizi sono stati pagati ai fornitori dal conto corrente e dalla cassa, incl. Le cambiali senza interessi di Sberbank al valore nominale (equivalenti in contanti) sono state trasferite ai fornitori come pagamento anticipato, nonché per pagare le merci:

Dt 60,1 Kt 51 per un importo di 236 rubli, incl. IVA 18% per un importo di 36 rubli;

Dt 60,2 Kt 51 per un importo di 165 rubli, incl. IVA 10% per un importo di 15 rubli;

Dt 60,1 Kt 50 per un importo di 60 rubli, senza IVA;

Dt 60,1 Kt 58,2 per un importo di 59 rubli, incl. IVA 18% per un importo di 9 rubli.

Totale - 520 rubli, incl. IVA - 60 rubli, pagamenti senza IVA - 460 rubli.

Di dichiarazioni dei redditi pagato al bilancio IVA dell'anno per un importo totale di 108 rubli.

Saldo dei flussi di cassa = 144 rubli. (772 - 520 - 108).

Il rapporto DDS indicherà:

Pagina 4110 = 680 rubli

Pagina 4111 = 680 rubli.

Pagina 4120 \u003d -536 rubli. (-460 - 76).

Pagina 4121 \u003d -460 rubli.

Pagina 4129 \u003d -76 rubli. (92 - 60 - 108).

Pagina 4100 = 144 rubli (680 - 536).

Esempio 2. PBU 23/2011, preso in considerazione nell'esempio:

• pp. Voce "e" 9: un esempio di flussi di cassa dell'operatività corrente è il pagamento degli interessi sulle obbligazioni di debito, ad eccezione degli interessi inclusi nel valore delle attività di investimento ai sensi della PBU 15/2008 "Contabilizzazione delle spese su prestiti e crediti ";
• Clausola 13: I pagamenti e gli incassi derivanti dalla stessa transazione possono riferirsi a diversi tipi di flussi di cassa. Per esempio, il pagamento degli interessi è un flusso di cassa delle operazioni correnti e il rimborso del capitale è un flusso di cassa delle operazioni finanziarie. Quando si rimborsa un prestito in contanti, entrambe queste parti possono essere pagate in un unico importo. In questo caso, l'organizzazione suddivide un unico importo nelle parti appropriate, seguito da una classificazione separata dei flussi di cassa e dalla loro separata riflessione nel rendiconto finanziario.

Dati iniziali:

La società ha ricevuto due prestiti.

Ha ricevuto il primo prestito per reintegrare il capitale circolante:

Dt 51 Kt 66,1 per un importo di 100 rubli.

Parte del primo prestito restituito:

Dt 66,1 Kt 51 per un importo di 60 rubli.

Interessi maturati e pagati per il primo prestito:

Dt 91,2 Kt 66,2 per un importo di 20 rubli;

Dt 66,2 Kt 51 per un importo di 20 rubli.

Il saldo dei flussi di cassa sul conto 51 per il primo prestito = 20 rubli. (100 - 60 - 20).

Nella relazione DDS per il primo prestito:

Pagina 4120 = -20 sfregamenti.

Pagina 4123 = -20 sfregamenti.

Pagina 4100 = -20 sfregamenti.

Pagina 4310 = 100 rubli

Pagina 4311 = 100 rubli.

Pagina 4320 = -60 sfregamenti.

Pagina 4323 \u003d -60 rubli.

Pagina 4300 = 40 rubli (100 - 60).

È stato ricevuto un secondo finanziamento per l'acquisto di immobilizzazioni (per costruzione):

Dt 51 Kt 66,1 per un importo di 300 rubli.

Parte del prestito n. 2 restituita:

Dt 66,1 Kt 51 per un importo di 150 rubli.

Interessi maturati e pagati per l'utilizzo del secondo prestito:

Dt 08.3 Kt 66.2 per un importo di 50 rubli;

Dt 66,2 Kt 51 per un importo di 50 rubli.

Il saldo dei flussi di cassa sul conto 51 sul secondo prestito = 100 rubli. (300 - 150 - 50).

Nel rapporto DDS per il secondo prestito:

Pagina 4220 = -50 sfregamenti.

Pagina 4224 = -50 sfregamenti.

Pagina 4200 = -50 sfregamenti.

Pagina 4310 = 300 rubli

Pagina 4311 = 300 rubli

Pagina 4320 \u003d -150 rubli.

Pagina 4323 \u003d -150 rubli.

Pagina 4300 = 150 rubli (300 - 150).

Nel rapporto DDS per due prestiti:

Pagina 4120 = -20 sfregamenti.

Pagina 4123 = -20 sfregamenti.

Pagina 4100 = -20 sfregamenti.

Pagina 4220 = -50 sfregamenti.

Pagina 4224 = -50 sfregamenti.

Pagina 4200 = -50 sfregamenti.

Pagina 4310 = 400 rubli (100 + 300).

Pagina 4311 = 400 rubli. (100 + 300).

Pagina 4320 \u003d -210 rubli. (-60 - 150).

Pagina 4323 \u003d -210 rubli. (-60 - 150).

Pagina 4300 = 190 rubli (400 - 210).

Il saldo dei flussi di cassa sul conto 51 per due prestiti = 120 rubli. (100 - 60 - 20 + 300 - 150 - 50), corrisponde al saldo dei flussi di cassa secondo il rapporto DDS = 120 rubli. (-20 - 50 + 190).

Esempio 3. PBU 23/2011, preso in considerazione nell'esempio:

• Clausola 16: i flussi di cassa si riflettono nel rendiconto finanziario nei casi in cui caratterizzano non tanto le attività dell'organizzazione quanto le attività delle sue controparti e (o) quando le entrate di alcune persone determinano i corrispondenti pagamenti ad altre persone. Esempi di tali flussi di cassa sono:

a) flussi di cassa di un commissionario o agente in relazione all'esecuzione di servizi commissionali o di agenzia da parte degli stessi (ad eccezione delle commissioni per i servizi stessi);

b) gli incassi della controparte relativi al rimborso delle utenze e all'esecuzione di tali pagamenti in canoni e altri rapporti simili;

c) pagamento per il trasporto di merci con ricevuta di equivalente indennizzo dalla controparte.

Situazione 1. L'organizzazione in qualità di commissionario ha ricevuto denaro dagli acquirenti in pagamento per i beni commissionati venduti:

Dt 51 Kt 76 per un importo di 354 rubli, incl. IVA - 54 rubli.

Dal denaro ricevuto secondo i termini del contratto di commissione, il commissionario ha trattenuto la sua commissione:

Dt 76 Kt 62,1 per un importo di 59 rubli, incl. IVA - 9 rubli;

Dt 62,1 Kt 90,1 per un importo di 59 rubli;

Dt 90,3 Kt 68,2 per un importo di 9 rubli.

Il resto dei fondi ricevuti dagli acquirenti, meno la retribuzione trattenuta, è stato trasferito dal commissionario all'impegno:

Dt 76 Kt 51 per un importo di 295 rubli. (354 - 59), incl. IVA - 45 rubli.

Il saldo dei flussi di cassa sul conto 51 \u003d 59 rubli. (354 - 295).

Nel rapporto DDS:

Pagina 4110 = 50 rubli

Pagina 4112 = 50 rubli (59 - 9).

Pagina 4120 = 9 rubli

Pagina 4129 = 9 rubli

Pagina 4100 = 59 rubli

L'importo è di 295 rubli. (Dt 51 Kt 76 e Dt 76 Kt 51), ricevuto dai compratori e pagato al committente, svanì.

Situazione 2. L'organizzazione, in qualità di spedizioniere, ha ricevuto denaro dal cliente per effettuare il trasporto:

Dt 51 Kt 76 per un importo di 590 rubli, incl. IVA - 90 rubli.

Lo spedizioniere ha pagato per i servizi del vettore, che devono essere risarciti dal cliente secondo i termini del contratto di spedizione:

Dt 76 Kt 51 per un importo di 472 rubli, incl. IVA - 72 rubli.

Lo spedizioniere ha trattenuto il resto dei fondi ricevuti dal cliente come compenso:

Dt 76 Kt 62,1 per un importo di 118 rubli. (590 - 472), incl. IVA - 18 rubli;

Dt 62,1 Kt 90,1 per un importo di 118 rubli;

Il saldo dei flussi di cassa sul conto 51 = 118 rubli. (590 - 472).

Nel rapporto DDS:

Pagina 4110 = 100 rubli

Pagina 4112 = 100 rubli (118 - 18).

Pagina 4120 = 18 rubli

Pagina 4129 = 18 rubli

Pagina 4100 = 118 rubli

Importo 472 rubli. (Dt 51 Kt 76 e Dt 76 Kt 51), ricevuto dal cliente e pagato al vettore, è scomparso.

Situazione 3. L'organizzazione, in qualità di locatore, ha trasferito fondi alla società di fornitura di energia per pagare l'elettricità consumata, anche per i locali in affitto:

Dt 60,1 Kt 51 per un importo di 590 rubli, incl. IVA - 90 rubli.

Parte dell'energia elettrica pagata attribuibile ai propri locali, l'organizzazione tiene conto nei propri costi:

Dt 44 Kt 60.1 per un importo di 200 rubli;

Dt 19 Kt 60 per un importo di 36 rubli.

Spese proprie totali per un importo di 236 rubli.

E il resto dell'elettricità, secondo i termini del contratto di locazione, l'organizzazione, in qualità di locatore, presenta nuovamente il risarcimento all'inquilino:

Dt 76 Kt 60,1 per un importo di 354 rubli, incl. IVA - 54 rubli.

L'inquilino paga sia l'importo dell'affitto corrente che compensa le spese del locatore per il pagamento dell'elettricità:

Dt 51 Kt 62,1 per un importo di 472 rubli, incl. IVA - 72 rubli;

Dt 62,1 Kt 76 per un importo di 354 rubli, incl. IVA - 54 rubli. - compensazione dell'energia elettrica;

Dt 62,1 Kt 90,1 per un importo di 118 rubli, incl. IVA - 18 rubli. - affitto;

Dt 90,3 Kt 68,2 per un importo di 18 rubli.

Il saldo dei flussi di cassa sul conto 51 \u003d -118 rubli. (-590 + 472).

Nel rapporto DDS:

Pagina 4110 = 100 rubli

Pagina 4112 = 100 rubli (118 - 18) - affitto senza IVA.

Pagina 4120 \u003d -218 rubli.

Pagina 4121 \u003d -200 rubli. (elettricità propria).

Pagina 4129 \u003d -18 rubli. (18 - 36) - IVA su canone di locazione ed elettricità propria.

Pagina 4100 \u003d -118 rubli.

Importo RUB 354 (Dt 51 Kt 62,1 e Dt 60,1 Kt 51), l'indennizzo ricevuto dall'inquilino e l'energia elettrica pagata all'impresa fornitrice di energia per i locali locati, si sono azzerati.

Situazione 4. L'organizzazione, in qualità di fornitore dei propri prodotti, ai sensi del contratto di fornitura, si è impegnata a trasportare i prodotti presso il magazzino dell'acquirente con successivo rimborso agli acquirenti delle spese di trasporto del fornitore. Al riguardo, il fornitore ha pagato per il trasporto ferroviario dei prodotti:

Dt 60,1 Kt 51 per un importo di 118 rubli, incl. IVA - 18 rubli.

E rifletteva il debito dell'acquirente a rimborsare i costi del trasporto ferroviario (con l'allocazione dell'importo dell'IVA in conformità con l'accettato politica contabile):

Dt 76 Kt 60,1 per un importo di 100 rubli. (senza IVA);

Dt 19 Kt 60,1 per un importo di 18 rubli. (I.V.A);

Dt 68,2 Kt 19 per un importo di 18 rubli. (applicazione detrazione IVA).

L'acquirente, oltre al prezzo dei prodotti, ha pagato (compensato, rimborsato) al fornitore le spese di trasporto ferroviario:

Dt 51 Kt 62,1 per un importo di 354 rubli, incl. IVA - 54 rubli;

Dt 62,1 Kt 90,1 per un importo di 236 rubli, incl. IVA - 36 rubli. - proventi dalla vendita dei prodotti;

Dt 90,3 Kt 68,2 per un importo di 36 rubli. - IVA dalla vendita dei prodotti;

Dt 62,1 Kt 76 per un importo di 100 rubli. - rimborso spese di trasporto ferroviario;

Dt 62,1 Kt 68,2 per un importo di 18 rubli. - L'IVA è stata calcolata dal rimborso delle spese di trasporto ferroviario (secondo la politica contabile accettata dal fornitore).

Il saldo dei flussi di cassa sul conto 51 \u003d 236 rubli. (-118 + 354).

Nel rapporto DDS:

Pagina 4110 = 200 rubli

Pagina 4111 = 200 rubli. (236 - 36) - proventi dalla vendita di prodotti senza IVA.

Pagina 4120 = 36 rubli

Pagina 4129 = 36 rubli (IVA sui ricavi).

Pagina 4100 = 236 rubli

Importo 118 rubli. (Dt 51 Kt 62.1 e Dt 60.1 Kt 51), ricevuto dall'acquirente a titolo di rimborso per il trasporto ferroviario e pagato dal fornitore per il trasporto ferroviario, è svanito.

Nel rapporto DDS su quattro situazioni:

Pagina 4110 = 450 rubli. (50 + 100 + 100 + 200).

Pagina 4111 = 200 rubli. (236 - 36).

Pagina 4112 = 250 rubli. (59 - 9 + 118 - 18 + 118 - 18).

Pagina 4120 \u003d -155 rubli. (9+18 - 218+36).

Pagina 4121 \u003d -200 rubli.

Pagina 4129 = 45 rubli (9 + 18 + 18 - 36 + 36).

Pagina 4100 = 295 rubli. (450 - 155).

Importi: 295 rubli. (Dt 51 Kt 76 e Dt 76 Kt 51), ricevuto dagli acquirenti e pagato al committent, 472 rubli. (Dt 51 Kt 76 e Dt 76 Kt 51), ricevuto dal cliente e pagato al vettore, 354 rubli. (Dt 51 Kt 62.1 e Dt 60.1 Kt 51), compenso ricevuto dall'inquilino e pagato alla società di fornitura di energia per i locali in locazione, 118 rubli. (Dt 51 Kt 62.1 e Dt 60.1 Kt 51) percepiti dall'acquirente a titolo di rimborso per il trasporto ferroviario e pagati dal fornitore per il trasporto ferroviario, sono piegati a zero e non risultano nel verbale IVA.

Il saldo dei flussi di cassa sul conto 51 per quattro situazioni = 295 rubli. (354 - 295 + + 590 - 472 - 590 + 472 - 118 + 354), corrisponde al saldo del flusso di cassa secondo il rapporto DDS = 295 rubli.

Esempio 4. PBU 23/2011, preso in considerazione nell'esempio:

• pp. "h" p. 9: esempi di flussi di cassa dell'operatività corrente sono i flussi di cassa relativi a investimenti finanziari acquisiti ai fini della loro rivendita a breve termine (normalmente entro tre mesi);
• elemento 10:

d) pagamenti connessi all'acquisizione di partecipazioni (partecipazioni) in altre organizzazioni, ad eccezione degli investimenti finanziari acquisiti con finalità di rivendita a breve termine;

e) proventi dalla vendita di azioni (partecipazioni) in altri organismi, ad eccezione degli investimenti finanziari acquisiti con finalità di rivendita a breve termine;

• pp. voce "c" 17: i flussi di cassa sono riflessi nel rendiconto finanziario in maniera collassata nei casi in cui sono caratterizzati da rapido turnover, ingenti importi e a breve termine Restituzione. Esempi di tali flussi di cassa sono l'implementazione di investimenti finanziari a breve termine (di solito fino a tre mesi) a spese dei fondi presi in prestito.

Dati iniziali:

Ha ricevuto un prestito senza interessi dal fondatore per un periodo di un anno:

Dt 51 Kt 66 per un importo di 500 rubli.

A spese di questo denaro, sono state acquistate banconote senza interessi di JSC Alfa (tre pezzi con un valore nominale di 80 rubli, 20 rubli e 100 rubli):

Dt 58,2 Kt 51 per un importo di 200 rubli.

Nello stesso mese, la prima cambiale è stata trasferita al fornitore in pagamento della merce acquistata: Dt 60,1 Kt 58,2 per un importo di 80 rubli, incl. IVA - 12 rubli. (quindi, il primo disegno di legge ha acquisito lo status di investimento finanziario a breve termine a spese dei fondi presi in prestito - clausola 17 della PBU 23/2011).

Dopo 2 mesi, la seconda banconota è stata presentata all'Alfa OJSC e riscattata al valore nominale:

Dt 51 Kt 58,2 per un importo di 20 rubli. (quindi, la seconda cambiale ha ricevuto lo status di investimento finanziario a breve termine acquisito a scopo di rivendita senza effetti economici - clausola 17 della PBU 23/2011).

Dopo 2,5 mesi, la terza cambiale al valore nominale è stata trasferita come pagamento di 1000 azioni di Beta OJSC:

Dt 58,1 Kt 58,2 per un importo di 100 rubli. (quindi, il terzo disegno di legge ha ricevuto lo status di investimento finanziario a breve termine acquisito a scopo di rivendita senza effetti economici - clausola 17 della PBU 23/2011).

Un mese dopo, tutte le azioni di Beta OJSC furono vendute con profitto:

Dt 51 Kt 76 per un importo di 115 rubli;

Dt 76 Kt 58,1 per un importo di 100 rubli;

Dt 76 Kt 91,1 per un importo di 15 rubli. (utile) (quindi le azioni hanno ricevuto lo status di investimento finanziario a breve termine acquisito a scopo di rivendita con effetto economico - paragrafi 9 e 17 della PBU 23/2011).

Il saldo dei flussi di cassa sul conto 51 per tutte le operazioni = 435 rubli. (500 - 200 + 20 + 115).

Nella relazione DDS sul prestito ricevuto:

Pagina 4310 = 500 rubli

Pagina 4311 = 500 rubli.

Nel rapporto DDS per la prima fattura:

Pagina 4120 = -80 sfregamenti.

Pagina 4129 \u003d -12 rubli. - IVA pagata al fornitore.

Acquista da Alfa OJSC e trasferisci al fornitore una cambiale al valore nominale per un importo di 80 rubli. crollato a zero e non si riflettono nel rapporto DDS (Dt 58.2 Kt 51 e Dt 60.1 Kt 58.2 - come se il fornitore fosse pagato non con una fattura, ma con i soldi pagati per questa fattura).

Nel rapporto DDS per la seconda fattura:

acquisto da Alfa OJSC e riscatto di una fattura al valore nominale per un importo di 20 rubli. arrotolati a zero e non si riflettono nel rapporto DDS (Dt 58.2 Kt 51 e Dt 51 Kt 58.2 - come se queste operazioni non esistessero).

Nel rapporto DDS sulla terza cambiale e azioni:

Pagina 4110 = 15 rubli

Acquisto da Alfa OJSC e scambio con azioni di una cambiale al valore nominale per un importo di 100 rubli. arrotolato a zero e non si riflettono nel rapporto DDS (Dt 58.2 Kt 51 e Dt 58.1 Kt 58.2 - come se pagassero Beta OJSC non con un conto, ma con i soldi pagati per questo conto). Inoltre, l'acquisizione e la rapida vendita di azioni per un importo di 100 rubli. anche piegato a zero e non si riflette nel rapporto DDS (Dt 58.1 Kt 58.2 (51) e Dt 51 Kt 76), mentre nel rapporto DDS è incluso solo il profitto dalla vendita di azioni di 15 rubli. (115 rubli - 100 rubli = Dt 76 Kt 91,1).

Nota! Se alla fine dell'anno una qualsiasi delle cambiali o azioni riportate nell'esempio sarà iscritta nei saldi del conto 58 (cioè non saranno trasferite da nessuna parte), allora i costi della loro acquisizione (Dt 58,2 Kt 51) devono essere indicato nella relazione DDS a pagina 4223 (per quanto riguarda le cambiali) o rigo 4222 (per quanto riguarda le azioni).

Nel rapporto DDS sul prestito, tutte le cambiali e le azioni:

Pagina 4110 = 15 rubli

Pagina 4113 = 15 rubli. (115 - 100) - beneficiare della vendita di azioni.

Pagina 4120 = -80 sfregamenti.

Pagina 4121 \u003d -68 rubli. (80 - 12) - pagamento al fornitore senza IVA.

Pagina 4129 \u003d -12 rubli. (IVA pagata al fornitore).

Pagina 4100 = -65 sfregamenti. (15 - 80).

Pagina 4310 = 500 rubli

Pagina 4311 = 500 rubli.

Pagina 4300 = 500 rubli

Acquisto di cambiali da OAO Alfa per un totale di 200 rubli, trasferimento al fornitore della prima cambiale al valore nominale per un importo di 80 rubli, riscatto della seconda cambiale alla pari per un importo di 20 rubli. e scambio con azioni del terzo conto alla pari per un importo di 100 rubli, nonché acquisizione e vendita rapida di azioni per un importo di 100 rubli. cumulati fino a zero e non vengono visualizzati nel rapporto DDS.

Il saldo dei flussi di cassa sul conto 51 per il prestito, tutte le cambiali e le azioni = 435 rubli. (500 - 200 + 20 + 115) corrisponde al saldo dei flussi di cassa secondo il rapporto DDS = 435 rubli. (-65 + 500). Non ci sono saldi sul conto 58.2 e sul conto 58.1 (il saldo è zero).

Esempio 5. PBU 23/2011, preso in considerazione nell'esempio:

• pp. "d" voce 6: i flussi di cassa dell'organizzazione non sono lo scambio di alcune disponibilità liquide con altre disponibilità liquide (ad eccezione delle perdite o benefici derivanti dall'operazione);
• clausola 18: gli indicatori del rendiconto finanziario dell'organizzazione si riflettono nella valuta Federazione Russa- rubli. L'importo dei flussi di cassa in una valuta estera viene convertito in rubli al tasso di cambio ufficiale di questa valuta estera rispetto al rublo, stabilito dalla Banca di Russia alla data di esecuzione o ricezione del pagamento. Se, immediatamente dopo il ricevimento in valuta estera, l'organizzazione, nell'ambito delle sue normali attività, modifica l'importo della valuta estera ricevuta in rubli, il flusso di cassa si riflette nel rendiconto finanziario nell'importo dei rubli effettivamente ricevuti senza conversione intermedia di valuta estera in rubli. Se, poco prima di un pagamento in valuta estera, un'organizzazione, nell'ambito delle sue normali attività, scambia rubli con l'importo richiesto di valuta estera, il flusso di cassa si riflette nel rendiconto finanziario nella quantità di rubli effettivamente pagati senza intermediari conversione di valuta estera in rubli;
• clausola 19: la differenza derivante dalla conversione dei flussi di cassa dell'organizzazione e delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti in valuta estera a tassi di cambio per date diverse è riflessa nel rendiconto finanziario separatamente dai flussi di cassa correnti, di investimento e finanziari dell'organizzazione come impatto di cambia il tasso di cambio rispetto al rublo.

Situazione 1. Per il pagamento a un fornitore estero, è stata acquistata una valuta al tasso commerciale di Alfa-Bank:

Dt 76 Kt 51 per un importo di 410 rubli. (10 euro x 41 rubli / euro) - tariffa commerciale.

Dt 52 Kt 76 per un importo di 400 rubli. (10 euro x 40 rubli / euro) - il tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia.

Dt 91,2 Kt 76 per un importo di 10 rubli. (410 - 400) - differenza di cambio dovuta a differenze tra il cambio commerciale e quello ufficiale - perdite da operazioni di cambio.

Una settimana dopo, il pagamento è stato effettuato a un fornitore estero:

Dt 60,1 Kt 52 per un importo di 380 rubli. (10 euro x 38 rubli / euro) - il tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia;

Dt 91,2 Kt 52 per un importo di 20 rubli. (400 - 380) - differenza di cambio dovuta alle fluttuazioni del tasso di cambio ufficiale dell'euro - non si tratta di perdite da operazioni in valuta.

Il saldo dei flussi di cassa sui conti 51 e 52 \u003d -410 rubli. (-410 + 400 - 380 - 20).

Nel rapporto DDS:

Pagina 4120 = -390 sfregamenti. (-380 - 10).

Pagina 4121 \u003d -380 rubli. (pagamento al fornitore al tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia alla data del pagamento).

Pagina 4129 = -10 sfregamenti. (410 - 400) - perdite da operazioni in valuta estera dovute a differenze nei tassi commerciali e ufficiali al momento dell'acquisto di valuta.

Pagina 4100 \u003d -390 rubli.

Pagina 4490 = -20 sfregamenti. (differenza di cambio dovuta alle fluttuazioni del tasso di cambio ufficiale dell'euro).

Pagina 4500 \u003d -410 rubli. = -410 (su conto corrente) + 0 (su conto in valuta estera).

Transazione di cambio valuta per l'acquisto di 10 euro al tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia alla data di acquisto per un importo totale di 400 rubli. (Dt 76 Ct 51 e Dt 52 Ct 76) crolla a zero e non viene mostrato nel rapporto DDS.

Situazione 2. Per il pagamento a un fornitore estero, è stata acquistata una valuta al tasso commerciale di Alfa-Bank:

Dt 76 Kt 51 per un importo di 450 rubli. (10 euro x 45 rubli / euro) - tariffa commerciale;

Dt 52 Kt 76 per un importo di 420 rubli. (10 EUR x 42 RUR/EUR) - cambio ufficiale della Banca di Russia;

Dt 91,2 Kt 76 per un importo di 30 rubli. (450 - 420) - differenza di cambio dovuta a differenze tra il tasso di cambio commerciale e quello ufficiale - perdite da operazioni di cambio.

Lo stesso giorno è stato effettuato il pagamento a un fornitore estero:

Dt 60,1 Kt 52 per un importo di 420 rubli. (10 euro x 42 rubli / euro) - il tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia.

Il saldo dei flussi di cassa sui conti 51 e 52 \u003d -450 rubli. (-450 + 420 - 420).

Nel rapporto DDS:

Pagina 4120 = -450 sfregamenti.

Pagina 4121 \u003d -450 rubli. (pagamento al fornitore in base all'importo di rubli spesi per l'acquisto di valuta, ovvero, di fatto, al tasso commerciale del giorno dell'acquisto della valuta e pagamento al fornitore).

Pagina 4100 \u003d -450 rubli.

Pagina 4490 = 0 sfregamenti. (differenza di cambio dovuta alle fluttuazioni del tasso di cambio ufficiale dell'euro).

Pagina 4500 \u003d -450 rubli. = -450 (su conto corrente) + 0 (su conto in valuta estera).

Transazione di cambio valuta per l'acquisto di 10 euro secondo il funzionario. tasso di cambio della Banca di Russia alla data di acquisto per un importo totale di 420 rubli. (Dt 76 Kt 51 e Dt 52 Kt 76) crolla a zero e non è mostrato nel rapporto DDS e perdite da transazioni in valuta per un importo di 30 rubli. (Dt 91,2 Kt 76) nel rapporto IVA sono inclusi nei costi di pagamento della merce al fornitore (Dt 60,1 Kt 52 per un importo di 420 rubli più Dt 91,2 Kt 76 per un importo di 30 rubli - come se la merce fosse pagato al fornitore in rubli dal conto corrente e non vi è stata alcuna operazione di cambio in perdita).

Nel rapporto DDS su due situazioni:

Pagina 4120 \u003d -840 rubli. (-830 - 10).

Pagina 4121 \u003d -830 rubli. (-380 - 450) - pagamento al fornitore.

Pagina 4129 = -10 sfregamenti. (410 - 400) - perdite da operazioni in valuta estera dovute a differenze nel tasso di cambio commerciale e ufficiale al momento dell'acquisto di valuta.

Pagina 4100 \u003d -840 rubli.

Pagina 4490 = -20 sfregamenti. (-20 + 0) - differenza di cambio dovuta alle oscillazioni del cambio ufficiale dell'euro.

Pagina 4500 \u003d -860 rubli. (-410 + 0 - 450 + 0) - su conti correnti e valute estere.

Transazioni di cambio valuta per l'acquisto di 20 euro (due volte per 10 euro) al tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia alla data di acquisto per un importo totale di 820 rubli. = 420 + 400 (Dt 76 Kt 51 e Dt 52 Kt 76) vengono arrotolati a zero e non vengono visualizzati nel report DDS.

Il saldo dei flussi di cassa sui conti 51 e 52 in due situazioni = -860 rubli. (-410 + 400 - 380 - 20 - 450 + 420 - 420), che corrisponde al saldo dei flussi di cassa e all'impatto delle variazioni del tasso di cambio rispetto al rublo secondo il rapporto DDS = -860 rubli. (-840 - 20).

Esempio 6. PBU 23/2011, preso in considerazione nell'esempio:

• pp. "c" clausola 6: i flussi di cassa dell'organizzazione non sono operazioni in valuta (ad eccezione delle perdite o dei benefici derivanti dall'operazione).

Dati iniziali:

Un acquirente estero ha ricevuto guadagni in valuta estera: Dt 52 Kt 62,1 per un importo di 800 rubli. (20 euro x 40 rubli) - il tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia il giorno della ricezione.

Una settimana dopo, 15 euro sono stati venduti alla banca al tasso commerciale della banca di 39 rubli / euro:

Dt 76 Kt 52 per un importo di 600 rubli. (15 euro x 40 rubli) - il tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia il giorno della vendita.

Dt 51 Kt 76 per un importo di 585 rubli. (15 euro x 39 rubli) - tariffa commerciale il giorno della vendita.

Dt 91,2 Kt 76 per un importo di 15 rubli. (600 - 585) - perdite da operazioni in valuta estera dovute a differenze nei tassi commerciali e ufficiali al momento dell'acquisto di valuta.

I restanti 5 euro sono stati accreditati sul conto in valuta estera fino alla fine dell'anno e sono stati rivalutati al tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia alla fine dell'anno (42 rubli / euro):

Dt 52 Kt 91,1 per un importo di 10 rubli. = EUR 5 x (RUB 42 / EUR - RUB 40 / EUR) - differenza di cambio dovuta alle fluttuazioni del tasso di cambio ufficiale dell'euro.

Nel rapporto DDS:

Pagina 4110 = 800 rubli

Pagina 4111 = 800 rubli (scontrino dell'acquirente).

Pagina 4120 = -15 sfregamenti.

Pagina 4129 = -15 sfregamenti. (600 - 585) - perdite da operazioni di cambio valuta dovute a differenze nel tasso di cambio commerciale e ufficiale al momento dell'acquisto di valuta.

Pagina 4100 = 785 rubli

Pagina 4490 = 10 rubli (differenza di cambio dovuta alle fluttuazioni del tasso di cambio ufficiale dell'euro).

Pagina 4500 = 795 rubli = su un conto in valuta estera 210 rubli. (5 euro x 42 rubli / euro) + 585 rubli sul conto corrente.

Operazioni di cambio valuta al tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia alla data di acquisto per un importo totale di 585 rubli. (Dt 76 Kt 52 e Dt 51 Kt 76) sono arrotolati a zero e non sono mostrati nel rapporto DDS.

Il saldo dei flussi di cassa sui conti 51 e 52 = 795 rubli. (800 - 600 + 585 + 10), che corrisponde al saldo dei flussi di cassa e all'entità dell'impatto delle variazioni del tasso di cambio rispetto al rublo secondo il rapporto DDS = 795 rubli. (785 + 10).

Esperto di contabilità