Las empresas del sistema tributario simplificado pueden elegir y cambiar de forma independiente el objeto de tributación. Si quieres hacer esto desde principios de 2019, date prisa. Notificar autoridad fiscal hasta finales de diciembre. En el artículo le diremos en qué forma aplicar y le mostraremos cómo calcular los anticipos de impuestos bajo el sistema tributario simplificado para el primer trimestre de 2019.

Tasas de impuesto único bajo el sistema tributario simplificado

Las organizaciones y los empresarios individuales en el sistema "simplificado" eligen de forma independiente el objeto de los impuestos. El artículo 314 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el objeto de los impuestos son los ingresos o los ingresos reducidos por el monto de los gastos.

Tenga en cuenta: hay empresas que solo pueden operar en la facilidad de "ingresos menos gastos". Por ejemplo, estos son participantes en un acuerdo de sociedad simple y administración fiduciaria de propiedad (Artículo 346.14 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La tasa y el monto del impuesto que la empresa pagará al presupuesto dependen del objeto. Las autoridades de los sujetos tienen derecho a reducir la tasa a su discreción (Artículo 346.20 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Ver tabla. 1 a continuación.

Tabla 1. Tasas STS

Las tarifas regionales dependen del tipo de actividad, tamaño o ubicación de la organización. Por ejemplo, en la región de Oremburgo, las empresas sobre ingresos que se dedican a la producción de ropa, productos alimenticios o cría de animales pueden pagar un impuesto único a una tasa del 5% (ley de la región de Oremburgo del 29 de septiembre de 2009 No. 3104 /688-IV-OZ).

Tenga en cuenta: independientemente del objeto de los impuestos, las autoridades locales pueden establecer vacaciones fiscales con una tasa cero para los nuevos empresarios individuales (cláusula 4 del artículo 346.20 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Para ello, se deben cumplir dos condiciones:

• el empresario trabaja en los campos industrial, social y científico o presta servicios domésticos a la población;
• ingresos de actividades: al menos el 70% de todos los ingresos de PI.

El beneficio es válido por no más de dos años desde el inicio de la PI. Por ejemplo, tales reglas se han introducido en la región de Lipetsk (Ley de la región de Lipetsk del 24 de diciembre de 2008 No. 233-OZ).

La elección del objeto de tributación bajo el régimen tributario simplificado para 2019: "ingresos" o "ingresos menos gastos"

Antes de elegir un objeto de tributación, evalúe los pros y los contras de cada uno y calcule la carga tributaria.

Hay cuatro ventajas principales para el objeto de ingresos:

1. Menos tasa de impuestos. Las empresas calculan un impuesto único a una tasa del 6%.
2. Las pérdidas no tienen que pagar impuesto mínimo. Lo pagan únicamente las empresas con una tasa del 15% en dos casos: para el período que se informa, los gastos excedieron los ingresos y el monto del impuesto único a pagar es menor que el monto impuesto mínimo.
3. deducciones fiscales. Las organizaciones pueden reducir el monto del impuesto único sobre primas de seguro, aportes bajo convenios VHI, beneficios hospitalarios a expensas del empleador. El monto de la deducción no debe exceder el 50% del monto de un impuesto único o pago anticipado (cláusula 3.1 del artículo 346.21 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
4. Impuesto único puede ser reducido por el impuesto a las ventas. Calcule el monto del impuesto bajo el sistema tributario simplificado por separado para la actividad por la cual la empresa paga el impuesto a las ventas. Si el impuesto sobre las ventas en las actividades comerciales es mayor que el monto del impuesto único, la empresa puede reducir el impuesto a cero. Esto está escrito en la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 07.10.2015 No. 03-11-03 / 2/57373. En esta situación, no se aplica el límite del 50%, en cuanto a las deducciones por cotizaciones y bajas por enfermedad.

Si una empresa opera con una facilidad de “ingresos menos gastos”, tiene dos ventajas:

1. El impuesto único puede ser reducido por la pérdida de años anteriores. Puede cancelar la pérdida dentro de los 10 años. Por ejemplo, si una organización recibió una pérdida en 2018, cancélela a más tardar en 2028 (cláusula 7 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Las empresas generadoras de ingresos no tienen esta opción.
2. La base imponible puede ser reducida por los gastos. Al calcular el impuesto único, tenga en cuenta el costo de los salarios, seguro obligatorio empleados, para la compra de activos fijos, activos intangibles, bienes para reventa, etc. Sin embargo, la lista de gastos reconocidos está estrictamente regulada y se da en el párrafo 1 del art. 346.16 NK. Hay costes que no se pueden tener en cuenta. Por ejemplo, una pausa para el café para los clientes de la empresa o los gastos en virtud de un acuerdo de outstaffing (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de septiembre de 2013 No. 03-11-06/2/36387 y del 26 de abril de 2016 No. 03 -11-06/2/23984).

Ejemplo 1 La organización trabaja en el objeto "Ingresos"

Condiciones: Los ingresos de la empresa para el primer trimestre de 2019 ascendieron a 900.000 rublos. Durante este período, la organización pagó primas de seguro por un monto de 20.500 rublos. Costos de pago baja por enfermedad ascendió a 6.200 rublos.

Paso 1. Determinar el monto del anticipo del impuesto único

900.000 rublos x 6% = 54.000 rublos.

Paso 2. Calcular la deducción fiscal

20 500 rublos. + 6 200 frotar. = 26.700 rublos.

Paso 3 Calcular el importe total del anticipo

54 000 rublos. - 26.700 rublos. = 27.300 rublos.

El monto de la deducción no excedió el 50% del impuesto único (54,000 rublos: 2 = 27,000 rublos), por lo que el contador lo tomó en cuenta en su totalidad.

Ejemplo 2 La organización trabaja en el objeto "Ingresos menos gastos"

Condiciones: Los ingresos de la compañía para el primer trimestre de 2019 ascendieron a 700,000 rublos, gastos -
400 000 rublos. La compañía también tiene una pérdida desde 2017 por un monto de 50,000 rublos.

Calcular el importe del impuesto único

(700 000 rublos - 400 000 rublos) x 15 % = 45 000 rublos.

Será posible cancelar la pérdida solo a fines de 2019. Es imposible reducir el anticipo del trimestre por el monto de la pérdida (cláusula 7 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Cambio de objeto de gravamen bajo el régimen tributario simplificado

Los simplificadores no pueden cambiar el objeto del impuesto durante el año. Por ejemplo, si una organización ha estado utilizando el objeto "ingresos" desde principios de 2018, podrá cambiar a "ingresos menos gastos" solo a partir del 1 de enero de 2019 (artículo 346.14 del Código Fiscal de la Federación Rusa). ). Esta regla también se aplica a las empresas de nueva creación. Esto está escrito en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia No. SD-3-3 / 2511 del 02/06/2016.

Si desea cambiar el objeto de tributación a partir de 2019, informe a su oficina de impuestos. Utilice la forma de notificación recomendada o personalizada. Envíe su aviso a más tardar el 31 de diciembre de 2018. Si no cumple con esta fecha, no podrá renunciar a la tasa impositiva aplicable hasta un año después.

Para mostrar el formulario, debe habilitar JavaScript en su navegador y actualizar la página.

Brinda a las empresas y empresarios que hayan optado por trabajar en esta modalidad especial, la oportunidad de decidir sobre un objeto específico de tributación. Puede pagar impuestos a una tasa del 6% sobre todos los ingresos recibidos, o puede transferir el 15% al ​​presupuesto de la diferencia entre ingresos y gastos. Pero habiendo elegido el objeto de tributación una vez, el contribuyente del impuesto en el régimen tributario simplificado no está obligado a permanecer en él durante todo el período de la actividad. La legislación prevé la posibilidad de pasar de USN-6% a USN-15% y viceversa.

El procedimiento para cambiar un objeto al sistema tributario simplificado.

Cambiar el objeto fiscal al sistema fiscal simplificado no es posible más de una vez al año. Para ello, el contribuyente del régimen tributario simplificado deberá presentar una notificación en el formulario N° 26.2-6. Este formulario se utiliza tanto para pasar del objeto "ingresos" al objeto "ingresos menos gastos" como para volver a cambiar el tipo de sistema fiscal simplificado. El documento se envía al IFTS en el lugar de registro de la empresa o en la dirección de registro de un empresario individual, es decir, debe enviarse no a la oficina fiscal de registro, sino al distrito IFTS con el que la interacción habitual se lleva a cabo sobre las asignaciones presupuestarias y la presentación de informes.

El plazo para presentar una notificación es hasta el 31 de diciembre del año anterior a aquel en que se prevea cambiar el objeto según el régimen tributario simplificado. Este plazo debe observarse estrictamente, ya que si no se cumple, será posible cambiar el tipo de sistema tributario simplificado solo después de un año.

Al pasar de un régimen tributario simplificado del 6% al 15% en 2016, se debe tener en cuenta una característica: este año, el 31 de diciembre cae en sábado, por lo tanto, la fecha límite para presentar una notificación sobre el cambio del objeto tributario simplificado a partir de 2017 se pospone para el siguiente día hábil de enero. Tal posibilidad, en particular, se menciona en la carta del Ministerio de Hacienda del 11 de octubre de 2012 No. 03-11-06 / 3/70. Sin embargo, aún no vale la pena posponer la presentación de este documento para el último día, es mejor resolver este problema con anticipación, incluso antes de las vacaciones.

La forma más fácil de enviar una notificación es visitar personalmente la inspección. En este caso, es necesario imprimir el documento en dos copias: una permanecerá en el IFTS, la segunda, con una marca fiscal en la aceptación, será prueba de un cambio en el objeto según el sistema tributario simplificado, es decir , confirmación del derecho a trabajar específicamente sobre el nuevo objeto de tributación.

Además, la notificación puede enviarse a la inspección por correo en una carta valiosa con una descripción del archivo adjunto. Sin embargo, cabe señalar que este es un método menos confiable debido a la posible pérdida de una carta debido a las peculiaridades del trabajo de los departamentos postales.

No es posible enviar una notificación sobre el cambio de un objeto al sistema tributario simplificado en forma electrónica utilizando cualquier servicio que brinde la capacidad de trabajar con una firma electrónica.

Además, cabe señalar que, independientemente del método elegido para presentar una notificación, la inspección no emite ningún documento de respuesta que autorice la aplicación de la nueva tarifa USN. Este es el significado del procedimiento de notificación para informar sobre cambios: el contribuyente simplemente informa al IFTS en forma documental sobre los cambios previstos en el mantenimiento de su propio contabilidad tributaria.

Tiene una serie de características únicas. Ni el régimen general de tributación ni otros regímenes tributarios especiales otorgan al contribuyente el derecho a elegir el objeto de tributación. Tales con "simplificación" pueden ser ingresos o ingresos reducidos por la cantidad de gastos (cláusula 1 del artículo 346.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) (en adelante, "rentable" e "ingresos-gastos" USN, "simplificado" - " ingresos" y "gastos").
Fiscales en su momento explicaron que a este régimen fiscal especial se traslada un contribuyente, y no un tipo de actividad en concreto. Por lo tanto, al aplicar la "simplificación", el objeto de gravamen elegido por el contribuyente se aplica a todas sus actividades, sin división por tipo.

El uso de dos objetos de tributación al mismo tiempo según el USN Ch. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no está previsto (Carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 15 de abril de 2011 N KE-4-3 / [correo electrónico protegido]).
Por una década de acción Cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se produjo una evolución en cuanto a la posibilidad de un cambio. Con la introducción del régimen fiscal especial en consideración en 2003, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no permitió cambiar el objeto de los impuestos durante todo el período de aplicación de la USN. Luego, desde 2006, el legislador estableció un plazo de tres años para la aplicación de la "simplificación", luego de lo cual se hizo posible cambiar el objeto del impuesto. A partir de 2009, el "simplificador" tiene derecho a cambiar anualmente el objeto del impuesto. El objeto se puede cambiar solo desde el comienzo del período impositivo. El contribuyente deberá comunicarlo a la autoridad fiscal antes del 31 de diciembre del año anterior al año en que desee utilizar otro objeto. Durante el mismo período impositivo, el objeto de los impuestos no se puede cambiar (Cláusula 2, Artículo 346.14 del Código Fiscal de la Federación Rusa modificado por la Ley Federal No. 94-FZ del 25 de junio de 2012 "Sobre las enmiendas a las partes uno y dos código de impuestos Federación Rusa y determinados actos legislativos de la Federación de Rusia").

Nota. El Ministerio de Finanzas de Rusia en el Aviso de Información "Sobre Cambios en Regímenes Fiscales Especiales" confirmó que un aviso de cambio en el objeto de tributación del próximo año bajo las nuevas reglas debe presentarse antes del 31 de diciembre del año anterior.

La norma anterior también podrá ser utilizada por los solicitantes de un régimen tributario simplificado, si consideran que no les conviene el objeto señalado por ellos en una notificación previamente presentada para el uso del régimen fiscal especial de que se trate.

Refinamiento de objetos

Cada objeto tiene su propia tasa impositiva (cláusulas 1 y 2 del artículo 346.20 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

• - 6% - para objeto en forma de renta;
• - 15% - en objeto de tributación "ingresos reducidos por el monto de los gastos".

La igualdad de los montos de impuestos calculados a partir de los objetos anteriores se refleja en la siguiente ecuación:

6% x D = 15% x (D - R),

donde D - ingresos recibidos, P - gastos incurridos.

Si tomamos solo los ingresos (B) como ingresos y el precio de costo (C) como gastos, entonces la ecuación anterior tomará la forma:

6% x B = 15% x (B - C).

La ganancia (P), como saben, es la diferencia entre los ingresos y los costos (P \u003d B - C). El costo y la ganancia están interconectados a través del indicador de rentabilidad (P) (P = P: C). Usando estas proporciones y reemplazando la ganancia en la ecuación, llegamos a la ecuación:

6% x (C + P x C) = 15% x P x C.

Queda por reducir el costo en ambas partes de la ecuación, y la expresión para la rentabilidad tomará la forma:

6% \u003d (15% - 6%) x P,
o P = 66,67% (6:9).

Si la rentabilidad de las actividades del contribuyente es superior al 66,67%, entonces es recomendable que elija la renta como objeto de tributación. Si la rentabilidad es inferior al 66,67%, entonces es deseable que utilice los ingresos reducidos por la cantidad de gastos como objeto.

Como primera aproximación, como podemos ver, es deseable utilizar el objeto "ingresos reducidos por el monto de los gastos" para los contribuyentes que se dedican a la producción intensiva en mano de obra, materiales intensivos o utilizan tecnologías intensivas en energía. Las organizaciones que prestan servicios, cuyos gastos consisten principalmente en los salarios de los empleados, el alquiler de oficinas y el costo de la compra de equipos de oficina, con ingresos bastante significativos, deben elegir los ingresos como objeto de tributación.

Pero esto se aplica al caso general.

Un "simplificador" - "ganador de ingresos" tiene derecho a reducir el monto de los impuestos (pagos de impuestos anticipados) calculados para el período fiscal (de declaración) por el monto de las primas de seguro:

• para el seguro de pensión obligatorio;
• seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad;
• seguro médico obligatorio;
• seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, -

pagado (dentro de los montos calculados) por el mismo período de tiempo de conformidad con las Leyes Federales:

• de fecha 24.07.2009 N 212-FZ "Sobre las primas de seguro en Fondo de pensiones Federación Rusa, Caja de Seguro Social de la Federación Rusa, Fondo Federal Obligatorio seguro de salud";
• de fecha 24.07.1998 N 125-FZ "Sobre obligación seguro Social de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales,

así como el monto de las prestaciones por incapacidad temporal pagadas a los empleados de conformidad con ley Federal de fecha 29 de diciembre de 2006 N 255-FZ "Sobre el seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad". Al mismo tiempo, el monto del impuesto (pagos de impuestos anticipados) no puede reducirse en más del 50% (cláusula 3, artículo 346.21 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Por lo tanto, también debe evaluarse una posible reducción en el impuesto pagado. Si ponemos la disminución al valor máximo, es decir, hasta el 3%, entonces el nivel umbral de rentabilidad disminuirá al 25% (3 / 12 (15 - 3)).

A los órganos legislativos (representativos) de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, en términos de la tasa impositiva para el USN de "ingresos y gastos", se les ha otorgado el derecho de establecer tasas impositivas diferenciadas en el rango de 5 a 15%, dependiendo sobre las categorías de contribuyentes, por las leyes regionales pertinentes (cláusula 2, artículo 346.20 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Al adoptar una tasa impositiva reducida en una entidad constitutiva de la Federación de Rusia para los tipos de actividades realizadas por un contribuyente que ha elegido como objeto los ingresos reducidos por el monto de los gastos, es precisamente esta tasa la que debe tenerse en cuenta en el cálculo. El establecimiento por la ley regional de la tasa impositiva para el USN "ingresos-gastos" dentro del rango de 5 - 7% casi sin ambigüedades conduce a la necesidad de utilizar este objeto como un "simplificador". La reducción máxima del impuesto en un 50% con una "simplificación" "rentable" tampoco salva aquí. La expresión de rentabilidad en este caso toma la forma: 3% \u003d (7% - 3%) P o P \u003d 75% (3: 4).

Si la tasa impositiva se establece por encima del 7%, el valor umbral de la rentabilidad estará en el rango de 75 a 25%.

En los ingresos bajo "simplificación", además de los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios), también se tienen en cuenta los ingresos no operativos (cláusula 1 del artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La lista de tales ingresos se da en el art. 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por lo tanto, el contribuyente debe evaluar la probabilidad de que ocurran al utilizar el sistema tributario simplificado.

La lista de gastos que "simplificados" - "consumibles" pueden tener en cuenta al calcular el impuesto se proporciona en el párrafo 1 del art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Y está cerrado.

Al decidir sobre la elección de un objeto de tributación, también es necesario tener en cuenta la posibilidad de pagar el impuesto mínimo bajo el sistema tributario simplificado "ingresos-egresos". El impuesto mínimo se paga si para el período impositivo el monto del impuesto calculado de acuerdo con el procedimiento general es menor que el monto del impuesto mínimo calculado. Se calcula al final del período impositivo como el 1% de los ingresos percibidos en este período. Los ingresos se determinan de acuerdo con el art. 346.15 del Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 6 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Ejemplo 1 Para 2012, el contribuyente, cuyo objeto de tributación son los ingresos reducidos por el monto de los gastos, recibió ingresos por un monto de 56,381,800 rublos, mientras que los gastos incurridos por él - 55,792,400 rublos.
El monto del impuesto calculado de manera general será de 88,410 rublos. ((56.381.800 rublos - 55.792.400 rublos) x 15%), mientras que el monto del impuesto mínimo es de 563.818 rublos. (56.381.800 rublos x 1%). Dado que al cierre del ejercicio el monto del impuesto mínimo excedió el monto del impuesto calculado de manera general (563.818 > 88.410), el contribuyente debe pagar exactamente ese monto.

Además del monto del impuesto pagado, otras condiciones también afectan la elección de un objeto. Por lo tanto, los requisitos para la preparación de la documentación fiscal para "simplificados" - "ingresos" son algo más suaves que para los contribuyentes - "gastos". En el Libro de Contabilidad de Ingresos y Gastos de Organizaciones y Empresarios Individuales que Utilizan el Sistema Impositivo Simplificado (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 31 de diciembre de 2008 N 154n junto con el Procedimiento para completarlo), columna 5 " Gastos tenidos en cuenta en el cálculo de la base imponible" pueden cumplimentar a voluntad los "perceptores de renta" (cláusula 2.5 del Procedimiento de cumplimentación del libro). La necesidad de documentos primarios confirmar los gastos incurridos no es tan crítico para ellos. Aunque en algunos casos necesitan tener en cuenta los costos incurridos.

Los importes de los pagos recibidos para promover el autoempleo de ciudadanos desempleados y para estimular la creación por ciudadanos desempleados que han abierto su propio negocio de puestos de trabajo adicionales para el empleo de ciudadanos desempleados a expensas de los presupuestos del sistema presupuestario de la Federación Rusa Federación de conformidad con los programas aprobados por las autoridades estatales correspondientes, en virtud del inc. 4 - 5 p.1 art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se tienen en cuenta como ingresos durante tres períodos fiscales. Simultáneamente a ellos, las cantidades correspondientes se reflejan como gastos dentro de los límites de los gastos efectivamente incurridos de cada período impositivo, previstos en las condiciones de percepción de dichas cantidades de pagos.

En caso de incumplimiento de las condiciones para recibir estos pagos, las cantidades percibidas se integran íntegramente en la renta del período impositivo en que se cometió la infracción. Si al final del tercer período impositivo el monto de los pagos recibidos excede el monto de los gastos reales, entonces el saldo se toma en cuenta en su totalidad como parte de los ingresos de este período impositivo.

También se puede rastrear una analogía con el apoyo financiero en forma de subsidios recibidos de conformidad con la Ley Federal del 24 de julio de 2007 N 209-FZ "Sobre el desarrollo de pequeñas y medianas empresas en la Federación Rusa". Dichos fondos se reflejan en resultados por un monto igual al monto de los gastos efectivamente incurridos por esta fuente en no más de dos períodos impositivos contados a partir de la fecha de su recepción. Si, al final del segundo período impositivo, el monto del apoyo financiero recibido excede el monto de los gastos reconocidos efectivamente incurridos de esta fuente, la diferencia entre ellos se tiene íntegramente en cuenta en los resultados de este período impositivo (párrafo 6, cláusula 1, artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El procedimiento especificado para la contabilización de los ingresos también tiene derecho a ser aplicado por los contribuyentes con el objeto de gravar "ingresos", siempre que lleven registros de los montos de estos pagos, incluida la forma en que se gastan (párrafo 7, inciso 1, artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Los "perceptores de ingresos", como se mencionó anteriormente, deben mantener registros de los montos calculados y pagados de las primas de seguro para los tipos obligatorios de seguro estatal, así como los pagos a los empleados de las prestaciones por incapacidad temporal. Sin tal contabilidad, es imposible reducir el monto del impuesto (pago anticipado de impuestos).

Una de las ventajas del régimen fiscal simplificado "ingresos-egresos" es la posibilidad de minorar la base imponible calculada al final del período impositivo por el importe de la pérdida percibida tras los resultados de períodos impositivos anteriores en los que aplicó el régimen simplificado. sistema tributario con este objeto de tributación (cláusula 7 del artículo 346.18 del Código Tributario de la Federación Rusa).

Al mismo tiempo, los "consumibles" aumentan los costos laborales para la contabilidad fiscal. Están obligados a cumplimentar obligatoriamente la citada columna 5 del libro de ingresos y gastos (cláusula 2.5 del Procedimiento de cumplimentación del libro). Además, cada entrada realizada debe ser confirmada por el documento primario correspondiente.

Fenómenos de transición

El sistema de contabilidad fiscal procede del principio de la secuencia de aplicación de las normas y reglas de la contabilidad fiscal. Al cambiar el objeto de tributación, el "simplificador" cambia las reglas contables. Y sería bastante lógico establecer disposiciones transitorias especiales en el cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El legislador también consideró que bastan dos normas para cambiar el objeto del gravamen de renta a renta reducida por el monto de los gastos. Con esta transición:

• los gastos relacionados con los períodos impositivos en los que se aplicó el objeto del impuesto en forma de ingresos no se tienen en cuenta al calcular la base imponible (cláusula 4 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• valor residual activos fijos adquiridos durante el período de aplicación del régimen tributario simplificado con el objeto de gravar en forma de renta, a partir de la fecha de tal transición no se determina (párrafo 2, inciso 2.1, artículo 346.25 del Código Tributario de la Federación Rusa).

Estas provisiones generales en virtud del apartado 1 del art. 32 del Código Fiscal de la Federación Rusa debe ser explicado a los financieros, porque de acuerdo con esta norma, el Ministerio de Finanzas de Rusia está obligado a dar explicaciones por escrito a las autoridades fiscales, los contribuyentes, el miembro responsable del grupo consolidado de contribuyentes, pagadores de tasas y agentes fiscales sobre la aplicación de la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas.

Y los funcionarios, en la medida de lo posible, tratan de cumplir la orden del legislador. Entonces, los financistas explicaron que una organización que aplica el sistema tributario simplificado de "ingresos y gastos" no tiene derecho a tener en cuenta el costo de los activos fijos adquiridos y pagados durante el período de aplicación del objeto del impuesto en forma de ingresos, documentos para el registro de los cuales fueron presentados durante este período.

Y los funcionarios justifican esta posición de la siguiente manera. Gastos por la adquisición (construcción, fabricación) de activos fijos, así como por su terminación, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización y reequipamiento técnico, realizados durante el período de aplicación del régimen fiscal simplificado, en virtud de los párrafos. 1 p.3 art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se tienen en cuenta desde el momento en que estos activos fijos se ponen en funcionamiento. Al mismo tiempo, los activos fijos, cuyos derechos están sujetos a registro estatal de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa, se contabilizan como gastos desde el momento del hecho documentado de presentación de documentos para el registro de estos derechos (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09.11.2010 N 03-11-06/2/173) .

Nota. La imposibilidad de contabilizar los gastos por los costos "simplificados" - "consumibles" para la adquisición de locales no residenciales, que realizó con el objeto de tributar en forma de ingresos, se confirma en la Carta de la Federal Servicio de Impuestos de Rusia para Moscú de fecha 04/05/2011 N 16-15 / [correo electrónico protegido]

Como se mencionó anteriormente, el objeto de la imposición "simplificador" puede cambiar anualmente. Por lo tanto, es muy posible que durante la transición del régimen tributario general al “simplificado”, la organización eligió el objeto de tributación en la forma de ingresos, y al año siguiente decidió utilizar el impuesto simplificado “ingresos-egresos”. y al momento de ambas transiciones contaba con activos fijos que se reconocían en la contabilidad fiscal de bienes depreciables.

El Ministerio de Hacienda, luego de analizar el Cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no encontraron en él el procedimiento para determinar el valor residual de los activos fijos adquiridos durante el período de aplicación del régimen fiscal general, en la fecha del cambio del sistema fiscal simplificado con el objeto del impuesto en forma de ingreso y en la fecha del cambio del objeto a ingreso reducido por el monto de los gastos. Con base en esto, consideraron que si una organización cambiaba del régimen tributario general al sistema tributario simplificado con el objeto de tributar en forma de renta, y luego cambiaba el objeto a renta reducida por el monto de los gastos, entonces en la fecha del cambio en el objeto, el valor residual de los activos fijos adquiridos durante el período de aplicación del régimen fiscal general no está definido (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 14.04.2011 N 03-11-11 / 93, con fecha 11.04 .2011 N 03-11-06 / 2/51). Por lo tanto, el "simplificador" indicado no puede incluir nada en los gastos.

Podemos estar de acuerdo con esta posición en cuanto a los objetos, cuya vida útil, cuando se pusieron en funcionamiento en la contabilidad fiscal, se determinó:

• menos de tres años, si el cambio de objeto del gravamen se realiza por lo menos después de un año de utilizar el sistema tributario simplificado;
• de tres a 15 años, si el cambio de objeto del gravamen se realiza después de tres años de estar en la "simplificación".

Recuérdese que el valor residual de los activos fijos, determinado de acuerdo con la contabilidad fiscal en el momento de la transición al sistema tributario simplificado, se tiene en cuenta por el "simplificado" - "consumible" (inciso 3, inciso 3, artículo 346.16 de la Código Fiscal de la Federación Rusa) en relación con objetos con una vida útil:

• hasta tres años inclusive - durante el primer año calendario de aplicación del régimen tributario simplificado;
• de tres a 15 años inclusive durante el primer año calendario de aplicación del sistema tributario simplificado - 50% del costo, el segundo año calendario - 30% del costo y el tercer año calendario - 20% del costo;
• más de 15 años - durante los primeros 10 años de aplicar la "simplificación" en partes iguales del costo de los activos fijos.

Dividir los períodos de aplicación del sistema tributario simplificado según el criterio "objeto de tributación", como hicieron los funcionarios, en nuestra opinión, es algo incorrecto. Al cambiar el objeto, la condición del contribuyente como "simplificado" no cambia. El "antigüedad" de estar en el régimen fiscal especial de que se trate (que afecta al valor del valor residual del inmovilizado aceptado como gasto del período impositivo) debe correr desde el momento de la transición al régimen de "simplificación", independientemente del objeto de gravamen utilizado y su cambio.

Dado que el objeto de gravamen puede cambiar anualmente, ya en el segundo año después del inicio de la aplicación del sistema tributario simplificado, el objeto de gravamen "ingresos" puede cambiar a "ingresos reducidos por el monto de los gastos".

Ejemplo 2 Desde el 1 de enero de 2009, la organización ha pasado de sistema común impuestos sobre el USN "rentable". A esta fecha, dos objetos fueron clasificados como bienes depreciables. El valor residual del primero fue de 326 880 rublos, el segundo - 126 800 rublos, cuando se pusieron en funcionamiento, la vida útil del primero se fijó en 16 años, para el segundo - 7. A partir del 1 de enero de 2013, la organización cambió el objeto de la tributación a los "ingresos, reducidos por el costo".
Durante cuatro años de aplicar la "simplificación" "rentable" (2009 - 2012), el costo del primer activo fijo por un monto del 40% (10% / año x 4 años) de su valor residual es de 130,752 rublos. (326,880 rublos x 40%) - no se tiene en cuenta en los gastos, ya que esto no está previsto en el procedimiento para aplicar el sistema tributario simplificado. En 2013, se pueden incluir 32.688 rublos en los gastos. (326,880 rublos x 10%) - por 8172 rublos. (32,688 rublos / 4 sq. x 1 sq.) en cada trimestre, ya que estos gastos durante el período fiscal se aceptan en partes iguales para los períodos de informe (cláusula 3 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Si el contribuyente continúa aplicando el sistema tributario simplificado "ingresos-egresos" en el futuro, entonces en 2014-2019. puede tener en cuenta anualmente los costos de 32,688 rublos.
El valor residual del segundo inmovilizado podrá tenerse en cuenta en los gastos del régimen fiscal simplificado “ingresos-egresos” durante los tres primeros años de su aplicación. Pero durante este período, el objeto "simplista" era el ingreso. Cuando la organización comenzó a utilizar el objeto en forma de ingresos reducidos por el monto de los gastos, ya no tenía derecho a contabilizar el valor residual de este activo fijo en los gastos.

Contabilizar el valor residual de los activos fijos en los gastos con el sistema fiscal simplificado de "ingresos y gastos", como se muestra en el ejemplo 2, por supuesto, provocará una reacción negativa de los inspectores. Y, muy probablemente, el "simplista" tendrá que defender esa posición en los tribunales. Desafortunadamente, actualmente no existe jurisprudencia sobre este tema.

Al mismo tiempo, los financistas no se oponen a la contabilización en gastos del sistema fiscal simplificado "ingresos-gastos" de los costos de adquisición de un activo fijo, realizada durante el período de aplicación de la "simplificación" "rentable", si este activo fijo se pone en funcionamiento cuando se usa el objeto en forma de ingresos reducidos en la cantidad de gastos (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de febrero de 2012 N 03-11-11 / 41, del 15 de diciembre de 2011 N 03-11-06/2/170).

Estos gastos se reflejan en la contabilidad fiscal el último día del período de declaración (impuesto) por el monto de los montos realmente pagados (cláusula 4, cláusula 2, artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, estos gastos se tienen en cuenta solo para los activos fijos utilizados en la implementación de actividades empresariales.

Por lo tanto, si el valor del activo fijo se formó durante el período de aplicación del objeto de tributación "ingresos", pero el objeto se puso en funcionamiento durante el período de aplicación del sistema impositivo simplificado "ingresos-gastos", entonces el el costo del activo fijo se puede tener en cuenta en los gastos al determinar la base imponible del impuesto pagado cuando se utilizan "simplificaciones".

Ejemplo 3 La organización, aplicando el USN "rentable" en 2012, en diciembre compró equipos por valor de 364.560 rublos, por los que previamente había transferido un prepago del 100%. A partir del 1 de enero de 2013, el "simplificador" cambió el objeto del gravamen a la renta reducida por el monto de los gastos. Este mes, el equipo fue instalado y puesto en funcionamiento por los propios recursos de la organización (los costos ascendieron a 27,440 rublos).
El costo inicial del activo fijo, teniendo en cuenta los costos de su instalación, ascendió a 392,000 rublos. (364 560 + 27 440). Dado que el equipo se puso en funcionamiento en enero de 2013, cuando la organización utilice el sistema tributario simplificado "ingresos-egresos", la organización podrá castigar el costo de este activo fijo como gastos durante el año en cuatro cuotas iguales de 98.000 rublos cada uno. (392.000 rublos: 4) para el 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre.

Los funcionarios consideraron posible tener en cuenta el "simplificado" - "consumibles" como parte de los costos de adquisición de pagos de activos fijos por una propiedad comprada de acuerdo con un contrato de compraventa con pago de su costo a plazos durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado con un objeto en forma de ingresos, en la cantidad realmente pagada (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 04.03.2012 N 11-03-11 / 115).

Por lo tanto, si en el momento del cambio del objeto de tributación del objeto "ingreso" al objeto "ingreso reducido por el monto de los gastos" la organización ha pagado parcialmente activos fijos, entonces los costos reales incurridos en ellos relacionados con el período impositivo en curso reducir la base imponible del impuesto pagado bajo el régimen tributario simplificado.

Ejemplo 4 La organización, al aplicar el USN "rentable", pone en funcionamiento un activo fijo. Se paga a plazos, siendo los dos últimos pagos de 25.600 rublos cada uno. otoño en enero y julio de 2013. El 12 de diciembre de este año, el "simplificador" envió una notificación al Servicio de Impuestos Federales de Rusia, en el que está registrado, que a partir del 1 de enero de 2013 utiliza el objeto en forma de ingresos. reducido por el importe de los gastos. Los fondos adeudados al proveedor del objeto fueron transferidos por la organización dentro del tiempo especificado.
Pago por el objeto 25 600 rublos. en enero de 2013 permite que el "simplificador" tenga en cuenta los gastos del 31 de marzo y el 30 de junio en 6400 rublos. (25.600 rublos: 4). La transferencia en julio de la última cantidad adeudada al proveedor, 25.600 rublos, le autoriza a incluir en los gastos el 30 de septiembre y el 31 de diciembre, además de los 6.400 rublos indicados. también por 12.800 rublos. (25.600 rublos: 2). En total, habrá 19.200 rublos en estos días. (6400 - 12 800).

Durante el cambio del objeto del impuesto de ingresos a ingresos reducidos por el monto de los gastos, el "simplificador" puede celebrar un contrato de préstamo, en virtud del cual está obligado a pagar intereses.

Al determinar el objeto del gravamen, el contribuyente que aplica el sistema tributario simplificado "ingresos-egresos" reduce los ingresos percibidos por los intereses pagados por la prestación de uso Dinero(créditos, préstamos) (cláusula 9 cláusula 1 artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Los gastos del contribuyente en forma de intereses por el uso de los fondos prestados (incluidos los préstamos bancarios) se reconocen en el momento del pago de la deuda mediante el cargo en la cuenta corriente del contribuyente, el pago en la caja y, en caso de otro método de pago de la deuda - en el momento de dicho reembolso (párrafo 1 del párrafo 2 artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Así, los intereses del préstamo pagados por el contribuyente durante el período de aplicación del régimen fiscal simplificado con objeto de tributación en forma de renta, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 4 del art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema fiscal simplificado.

Los intereses de un préstamo pagado por un contribuyente después de pasar a un sistema tributario simplificado de "ingresos-egresos" pueden incluirse en los gastos al determinar la base imponible, siempre que los costos incurridos para realizar actividades destinadas a generar ingresos, estén justificados y documentado. En este caso, se aceptan intereses en la forma prevista en el art. 269 ​​​​del Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 2 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa) (la mencionada Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de febrero de 2012 N 03-11-11 / 41 ).

Nota. Todos los costos incurridos deben justificarse económicamente y realizarse para la implementación de actividades destinadas a generar ingresos (cláusula 2 del artículo 346.16, cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La misma posición sobre la contabilidad de los intereses al cambiar el objeto de los impuestos cuando se utiliza el sistema impositivo simplificado fue declarada un poco antes por el liderazgo del Servicio Federal de Impuestos de Rusia en la Carta N ED-4-3 con fecha 01.09.2011 / [correo electrónico protegido]

Al momento del cambio del objeto del gravamen, los "simplificados" podrán tener en cuenta materias primas, materiales, bienes y demás existencias.

Los gastos materiales, incluidos los gastos de compra de materias primas y materiales, en virtud del apartado 2 del art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa se contabilizan como gastos bajo el USN de "ingresos y gastos" en el momento del pago de la deuda mediante el cargo de fondos de la cuenta corriente del contribuyente, el pago de la caja, y en caso de otro método de pago pago de la deuda - en el momento de dicho pago.

Con base en ello, las financieras consideran posible tomar en cuenta, al momento de determinar la base imponible del impuesto pagado bajo el régimen tributario simplificado, como parte de los gastos que reducen los ingresos percibidos, los costos de adquisición de materias primas y materiales recibidos por el contribuyente al momento de aplicar la "simplificación" de "ingresos", cuyo pago se realizó después de la transición al objeto de impuestos "ingresos reducidos por la cantidad de gastos" (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 07.12.2009 N 03-11- 2/06/257).

Si los materiales se pagaron durante el período de uso del USN "rentable" y se cancelaron para la producción después de que se cambió el objeto del impuesto, entonces los funcionarios recomiendan enfáticamente no incluir los costos correspondientes en los gastos (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de mayo de 2007 N 03-11-04/2/146).

Esta aclaración corresponde a la redacción actual de la citada norma, el apartado 2 del art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Al momento de la publicación de la aclaración, había una condición más en esta norma: los costos de adquisición de materias primas y materiales se tenían en cuenta como gastos, ya que estas materias primas y materiales se daban de baja en producción. Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2009, la Ley Federal No. 155-FZ del 22 de julio de 2008 "Sobre las enmiendas a la Parte Dos del Código Fiscal de la Federación de Rusia" se eliminó este requisito.

La contabilidad del costo de los bienes comprados para la reventa tiene sus propias características. Para reconocer tales gastos, el "simplificador" no solo debe pagar los bienes a los proveedores, sino también venderlos a sus clientes (cláusula 2, cláusula 2, artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, las reglas generales para el reconocimiento de gastos al determinar el período al que se refieren los gastos al costo de los bienes adquiridos para su posterior venta, al aplicar el sistema tributario simplificado, prevén el principio de la fecha posterior de las siguientes operaciones:

• los bienes deben ser aceptados;
• los bienes deben ser pagados;
• el producto debe ser vendido.

Durante mucho tiempo, el Ministerio de Hacienda procedió de lo siguiente.

El momento de la venta real de bienes se determina de acuerdo con la segunda parte del Código Fiscal de la Federación Rusa. Según la norma del párrafo anterior. 2 p.2 art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los costos de pagar el costo de los bienes comprados para su posterior venta se tienen en cuenta al determinar la base imponible a medida que se venden dichos bienes. (Recuerde que la venta es la transferencia de propiedad de bienes de forma reembolsable o no reembolsable (cláusula 1, artículo 39 del Código Fiscal de la Federación Rusa).) Los funcionarios al mismo tiempo asociaron el momento de la venta no solo con el envío de mercancías al comprador. Una condición necesaria, en su opinión, era que el "simplificador" recibiera el pago por los bienes vendidos (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 27 de noviembre de 2009 N 03-11-09 / 384, del 12 de noviembre de 2009 N 03 -11-06/2/242, Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de fecha 26/06/2006 N 18-11/3/ [correo electrónico protegido]).

En base a esto, en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de marzo de 2010 N 03-11-06 / 2/34, se indicó que cuando un objeto de tributación "simplificado" en forma de ingresos se reemplaza por un objeto "ingresos reducidos por el monto de los gastos", tiene derecho a incluir en los gastos al calcular la base imponible cuando se utiliza el sistema tributario simplificado "ingresos-egresos", los costos de compra de bienes pagados al proveedor durante el período de aplicación de la "simplificación" de "ingresos", y realizada en el objeto en forma de ingresos reducidos por el monto de los gastos.

El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa, refiriéndose al art. Arte. 223, 224 del Código Civil de la Federación Rusa (según el cual el derecho de propiedad del vendedor al comprador pasa en el momento del envío de los bienes, a menos que se estipule lo contrario en el contrato entre ellos), llegó a la conclusión de que los costos del pago de los bienes destinados a la ulterior venta se reconocen como gastos cuando el cálculo del impuesto bajo el régimen tributario simplificado es posterior a la transferencia efectiva de los bienes al comprador, independientemente de que sean pagados por éste o no (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje Tribunal de la Federación Rusa del 29.06.2010 N 808/10).

Los financieros cambiaron entonces de posición. Los costos de pagar el costo de los bienes comprados para su posterior venta y pagados a los proveedores, al calcular la base imponible del impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado, en su opinión, deben tenerse en cuenta después de la transferencia de propiedad. de los bienes a los compradores (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de enero de 2011 N 03-11-11/12, del 29/10/2010 N 03-11-09/95). Guía de última carta servicio de impuestos enviado para información y uso en el trabajo de las autoridades fiscales inferiores con instrucciones para llevarlo a los contribuyentes (Carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 24 de noviembre de 2010 N ShS-37-3 / [correo electrónico protegido]).

Con base en esto, una organización que ha cambiado de un sistema tributario simplificado “rentable” a uno de “ingresos-gastos” tiene derecho a tomar en cuenta como gastos los costos incurridos para pagar los bienes cuando se venden durante el período de uso de el objeto de los impuestos "ingresos reducidos por el monto de los gastos", si los bienes llegaron antes de la transición y se pagaron después de dicha transición.

Los gastos incurridos por la adquisición de bienes vendidos durante el período de utilización del régimen tributario simplificado "ingresos-egresos", pero a la vez pagados antes del cambio de objeto del gravamen, cualquiera que sea el momento en que se reciban, en virtud de el inciso 4 del art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se tienen en cuenta al formar la base imponible del impuesto pagado en virtud de la "simplificación" de "ingresos y gastos".

Muchos "simplistas" salarios y las contribuciones al seguro calculadas a partir de él a los fondos extrapresupuestarios del Estado se pagan y transfieren en el mes siguiente al mes de su devengo. Al cambiar el objeto de tributación, el salario y las primas de seguro de diciembre en este caso se pagan y transfieren en enero del año siguiente, cuando el contribuyente utiliza el sistema tributario simplificado "ingresos-egresos".

A pesar de que el costo de los salarios, de acuerdo con los párrafos antes mencionados. 1 p.2 art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se reconocen en el momento del pago de la deuda, los financieros creen que en este caso la prioridad sigue siendo la norma del párrafo 4 del art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En este sentido, recomiendan encarecidamente no tener en cuenta dichos gastos al calcular la base imponible de la USN "ingresos-egresos", ya que se refieren al período impositivo en el que se aplicó el objeto de tributación "ingresos" (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 07.09.2010 N 03- 06/11/2/142, con fecha 04/22/2008 N 03-11-04/2/75).

Gastos por el pago de impuestos y tasas en virtud de los párrafos. 3 p.2 art. 346,17 se reconocen como gastos por el importe efectivamente pagado por el contribuyente. Si existe una deuda para pagar impuestos y tasas, los gastos para su reembolso se tienen en cuenta como parte de los gastos dentro de los límites de la deuda realmente pagada en los períodos de declaración (impuestos) cuando el contribuyente paga la deuda especificada. En consecuencia, los impuestos no reembolsados ​​durante el período de aplicación del régimen tributario simplificado "rentas" reducirán la base imponible del impuesto pagado con posterioridad al tránsito a "simplificación" con el objeto de "rentas reducidas por el importe de los gastos" cuando se transfieran .

Como se mencionó anteriormente, una de las ventajas del USN de "ingresos-gastos" es la capacidad de tener en cuenta las pérdidas incurridas en períodos impositivos anteriores. Recuérdese que la pérdida se entiende como el exceso de costos determinado de conformidad con el art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sobre los ingresos determinados de conformidad con el art. 346.15 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

"Simplificador" tiene derecho a reducir la cantidad calculada al final del período impositivo base imponible por la totalidad de la pérdida percibida como consecuencia de períodos impositivos anteriores en los que el contribuyente aplicó el régimen tributario simplificado y utilizó como objeto de tributación los ingresos reducidos por el monto de los gastos. Puede trasladar la pérdida a períodos impositivos futuros dentro de los 10 años siguientes al período impositivo en el que se recibió la pérdida. Una pérdida que no se traslada al año siguiente puede trasladarse total o parcialmente a cualquiera de los nueve años siguientes. Si el contribuyente ha recibido pérdidas en más de un período fiscal, dichas pérdidas se transfieren a períodos fiscales futuros en el orden en que se recibieron (Cláusula 7, Artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si es posible cambiar el objeto de tributación anualmente, la situación no se excluye cuando el "simplificador" primero usa el sistema tributario simplificado "ingresos-gastos", luego cambia al objeto "ingreso", después de lo cual vuelve a pasar al objeto en forma de ingresos reducidos por el importe de los gastos. Además, durante la primera aplicación de la "simplificación" "ingresos-egresos" el contribuyente recibió una pérdida.

Ante esta situación, los financiadores, además de citar las normas mencionadas en el inciso 7 del art. 346.18 y el apartado 4 del art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa señaló que cuando se transfiere del objeto de impuestos en forma de ingresos reducidos por la cantidad de gastos al objeto "ingresos", y luego de vuelta, la cantidad de pérdidas recibidas por períodos fiscales en los que se aplicó el objeto de la tributación en forma de ingresos, después de volver a la tributación del objeto "los ingresos reducidos por el monto de los gastos" no se tienen en cuenta (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 9 de noviembre de 2009 N 03-11 -06/2/237). Es cierto que no está del todo claro cómo determinar el monto de la pérdida en la contabilidad fiscal al aplicar el USN "rentable".

Al pasar del USN "ingresos-gastos" al objeto de tributación "ingresos", el "simplificador" no tiene la obligación de restituir los gastos contabilizados durante el período de aplicación del objeto "ingresos reducidos por el monto de los gastos ", ya que tal orden no está prevista por el cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En este caso, las obligaciones fiscales no se vuelven a calcular en términos de gastos de restauración para la adquisición de activos fijos (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13.08.2012 N 03-11-11 / 240, con fecha 31.03.2010 N 03-11 -06/2/46).

Diciembre 2012

Las personas jurídicas y los empresarios individuales que utilicen el sistema tributario simplificado y paguen el impuesto sobre la renta tienen derecho a cambiarse al régimen tributario de “ingresos menos gastos 15%”. En el artículo hablaremos sobre la transición del sistema tributario simplificado 6 al sistema tributario simplificado 15%, responderemos qué documentos necesita el funcionario tributario simplificado para cambiar el régimen tributario.

Información general sobre el régimen fiscal del sistema tributario simplificado

Las entidades comerciales que se acojan al sistema tributario simplificado bajo el esquema de “renta del 6%” están obligadas a pagar el monto del impuesto por el monto del 6% de la renta percibida, excluyendo los gastos reflejados. Este régimen tributario es beneficioso para empresarios y organizaciones que tienen ingresos constantemente bajos, pero que no incurren en gastos regulares. Además, la legislación establece requisitos mínimos para el mantenimiento de registros y la presentación de informes para "USNshchikam" que pagan impuestos a una tasa del 6%.

Si el "simplificador" recibe un ingreso alto, pero al mismo tiempo sus actividades implican gastos regulares, entonces es aconsejable que dicha entidad comercial utilice el sistema tributario simplificado de acuerdo con el esquema de "ingresos menos gastos 15%". Este régimen fiscal permite a USNshchik reducir la base imponible a expensas de los gastos incurridos.

STS a razón de 6% y 15%: pros y contras

Al elegir un régimen fiscal, tenga en cuenta las características específicas de las actividades de su empresa, el nivel de ingresos y gastos, y su regularidad. A continuación haremos una descripción comparativa de los regímenes dentro del sistema tributario simplificado. Si eres pagador del STS, entonces independientemente del régimen elegido (6% o 15%), puedes beneficiarte de las siguientes ventajas principales del régimen simplificado:

1. Requisitos mínimos para el mantenimiento de registros y la presentación de informes. No se requiere "USNshchik" para enviar declaración de impuestos trimestralmente, el "simplificado" debe informar al Servicio de Impuestos Federales una vez al año. En cuanto a la llevanza de registros, sólo se requiere llevar un Libro de Contabilidad de Ingresos y Gastos. Lea también el artículo: → "".
2. Tasas impositivas diferenciadas. De acuerdo con la legislación, las autoridades regionales tienen derecho a determinar tasas reducidas para calcular el impuesto USN. Como regla general, se calcula un impuesto a una tasa reducida para ciertas categorías de contribuyentes, según la industria, la importancia social, el volumen de producción, etc. Si usa el esquema "simplificado" bajo el esquema de "ingresos", entonces la tasa impositiva para usted puede reducirse al 1%, mientras que usa el esquema de "ingresos menos gastos": 5%. En casos excepcionales, el pagador tiene derecho a aplicar una tasa cero (por ejemplo, empresarios individuales - personas con discapacidad, veteranos, etc.).
3. Exención de una serie de impuestos. "USNshchik" no está obligado a pagar el IVA, el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la propiedad. Por un lado, el beneficio económico para el pagador es evidente. Por otro lado, no existe riesgo de reclamaciones de las autoridades fiscales sobre la corrección de la reflexión del IVA, la validez de los derechos de deducción, etc.

Además de las ventajas generales, los regímenes de tributación simplificada del 6% y del 15% tienen diferencias significativas. La información resumida sobre las ventajas y desventajas de los regímenes dentro del sistema tributario simplificado se presenta en la siguiente tabla.

USN 6%		USN 15%
ventajas	menos	ventajas	menos
El derecho a una deducción fiscal. "USNshchik", que tiene empleados en el estado, tiene derecho a reducir el monto del impuesto sobre el monto de las contribuciones pagadas por los empleados (50% del monto). Si estamos hablando de un empresario individual que paga contribuciones "por sí mismo", entonces en este caso el monto de las contribuciones se puede tener en cuenta en su totalidad.	Los gastos no se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto. Independientemente del monto de los gastos incurridos por usted en el curso de la realización de negocios, no tiene derecho a tener en cuenta el monto de dichos gastos al calcular la base imponible.	El derecho a reducir la base imponible a expensas de los gastos. Todos los gastos reflejados en el Libro de Cuentas y documentados, "USNshchik" tiene en cuenta al calcular el impuesto (reduce la base imponible).	Lista cerrada de gastos contables. Al calcular el impuesto, el "USNshchik" tiene derecho a tener en cuenta solo los gastos que se fijan en el Código Tributario. Si los gastos del “simplificador” no están incluidos en la lista cerrada de contribuyentes, entonces la base imponible no puede reducirse en su monto.
No hay impuesto mínimo. Si al final del año recibió una pérdida (o ninguna ganancia), entonces no necesita pagar impuestos. En este caso, basta con presentar una declaración cero ante el Servicio de Impuestos Federales.	Transferencia de pérdida prohibida. Si al final del año (o durante varios años) su actividad no es rentable, no puede trasladar el importe de las pérdidas a los gastos del año siguiente.	Derecho a arrastrar pérdidas. Si las actividades del "USNshchik" al final del año resultaron no rentables, entonces el empresario tiene derecho a trasladar las pérdidas al año siguiente. De este modo, la base imponible el próximo año puede ser reducido por las pérdidas del período actual.	Impuesto mínimo. "USNshchik" está obligado a pagar impuestos, independientemente de si recibió una ganancia o una pérdida. Incluso si no hay ganancias al final del año, el "simplificador" está obligado a calcular y pagar impuestos en base al 1% del monto de los ingresos reflejados.

¿Cómo puede un trabajador de USN pasar del 6% al 15%?

Como muestra la práctica, si los gastos del "USNshchik" representan más de la mitad de los ingresos, en este caso es recomendable que las entidades comerciales cambien el régimen fiscal a "ingresos menos gastos 15%". El orden de transición se muestra a continuación.

Paso 1. Prepara un aviso. A diferencia del registro, al cambiar al esquema de "ingresos - gastos 15%", no está obligado a recopilar un paquete impresionante de documentos necesarios. En este caso, es suficiente que redacte un aviso en el formulario 26.2-6. Puedes llenar el formulario para copia impresa o electrónicamente en el sitio web de FTS.

Paso 2 Envíe un aviso al FTS. Dependiendo de su deseo y conveniencia, puede:

• llenar el aviso en casa y entregarlo personalmente al servicio fiscal. Al mismo tiempo, es recomendable redactar 2 copias del documento: una, para los especialistas del Servicio de Impuestos Federales, la segunda, para usted con una marca de la oficina al momento de la aceptación;
• enviar documento a forma de papel correo. Para hacer esto, deberá dirigirse a la oficina de correos más cercana, donde puede enviar una carta con una notificación. Al recibir el documento, el empleado del Servicio de Impuestos Federales firmará el recibo, y se le enviará un "talón" con la fecha de aceptación del documento;
• utilizar el recurso electrónico del Servicio de Impuestos Federales y enviar una notificación a través de Internet. Para ello, primero debe registrarse en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales. Después del registro, puede completar una solicitud electrónicamente y enviarla en línea.

No olvides los plazos para solicitar la transición: si tienes previsto aplicar el régimen STS 15% a partir de 2020, deberás presentar una notificación a más tardar el 31/12/17.

Errores típicos en los cálculos

Consideremos tres errores principales cometidos por organizaciones y empresarios individuales durante la transición no al sistema tributario simplificado del 15%.

Error #1. Transición al sistema tributario simplificado 15% durante el año de reporte.

IP Kukushkin - pagador del sistema tributario simplificado 6%. En junio de 2017, debido a un cambio en los detalles de las actividades y un aumento significativo en el nivel de gastos, Kukushkin solicitó un cambio de régimen, del sistema impositivo simplificado del 6% al 15%. A partir del 01/07/17, Kukushkin calcula el impuesto a una tasa del 15%, teniendo en cuenta los gastos incurridos.

Kukushkin tiene derecho a cambiar el régimen solo desde principios del próximo año (no antes del 01/01/18). Esta regla se aplica a todos los contribuyentes, independientemente de las razones del cambio de régimen. Según la notificación presentada en junio, Kukushkin se convierte en contribuyente a una tasa del 15% a partir del 01/01/18.

Error #2. Transferencia de organizaciones - participantes del contrato de administración fiduciaria de propiedad.

Kursiv LLC es parte de un acuerdo de administración de fideicomisos de propiedad. En diciembre de 2017, debido a una disminución en los gastos, Kursiv presentó una notificación de cambio de régimen al USN 6%. "Kursiv" no tiene derecho a cambiar el régimen al sistema tributario simplificado 6%, ya que la empresa participa en el acuerdo de gestión. Esta limitación está prevista en el art. 346.14 NK. "Kursiv" puede aplicar el sistema fiscal simplificado solo a una tasa del 15%.

Error #3. Cambio de régimen fiscal después de la reorganización.

En marzo de 2017, Factor LLC (pagador del 6% en EE. UU.) se reorganizó en Vector LLC. Sobre el hecho de la reorganización, Vector presentó una notificación de cambio de régimen para la USN 15%. Desde 2 m2 2017 Vector paga un anticipo de impuesto a razón del 16%.

Rúbrica "Pregunta - respuesta"

Pregunta número 1. El 14 de diciembre de 2017, IP Murashkin presentó documentos al Servicio de Impuestos Federales sobre la transición al USN 15%. Murashkin tomó personalmente la notificación, Murashkin se quedó con una copia del documento como confirmación de la solicitud. ¿Desde cuándo Murashkin se considera contribuyente a una tasa de 15? ¿Murashkin necesita recibir una notificación adicional del Servicio de Impuestos Federales?

La ley no obliga al Servicio de Impuestos Federales a informar adicionalmente a los contribuyentes sobre la transición del sistema tributario simplificado del 6% al 15%. Según la notificación que Murashkin presentó el 14/12/17, se le considera contribuyente a una tasa del 15 % a partir del 01/01/18.

Pregunta número 2. Zeus LLC, que anteriormente utilizaba el sistema tributario simplificado 6%, cambió el régimen al sistema tributario simplificado 15% a partir del 01/01/18. En noviembre de 2017, Zeus compró un lote de papelería para revender (costo 12.303 rublos). La papelería se vendió el 12 de febrero de 2018 (precio de realización 18.401 rublos). ¿Cómo toma en cuenta Zeus los ingresos y gastos por la venta de papelería?

El costo de la venta (18.401 rublos) debe reflejarse en los ingresos de 1 m2. 2020. A pesar de que la papelería se compró durante el período de aplicación del sistema fiscal simplificado 6%, su costo puede tenerse en cuenta en los gastos (12.303 rublos). Motivo - artículos de papelería vendidos en el período de aplicación del sistema tributario simplificado 15%.

Todo sobre el USN (sistema tributario simplificado) Terekhin R. S.

10. Cambio de régimen fiscal

10. Cambio de régimen fiscal

10.1. Cómo convertirse en un "simplista" ...

Según la regla general establecida en el apartado 1 del art. 346.13, párrafo 1 del art. 346.19 del Código Tributario de la Federación Rusa, un contribuyente puede cambiar a un sistema tributario simplificado solo desde el comienzo del período impositivo, es decir, desde el 1 de enero del próximo año. Para hacer esto, debe presentar una solicitud en la oficina de impuestos en la ubicación de la organización o en el lugar de residencia de un empresario individual. Además, debe presentarse en el período comprendido entre el 1 de octubre y el 30 de noviembre del año anterior a aquel a partir del cual se supone aplica la USN.

En este caso, se aplicará la regla de postergación del último día del plazo prevista en el apartado 7 del art. 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Si el último día del plazo para presentar una solicitud cae en fin de semana o día feriado no laborable, entonces la fecha de vencimiento del plazo es el siguiente día hábil siguiente.

Organización de nueva creación y recién registrada empresario individual tiene derecho a pasar al régimen fiscal simplificado en la forma prevista en el apartado 2 del art. 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Para ello, deberá presentar una solicitud de transición al régimen tributario simplificado dentro de los cinco días siguientes a la fecha de registro ante la autoridad fiscal. Esta fecha se indica en el certificado de registro. En este caso, dichos contribuyentes tienen derecho a aplicar el régimen tributario simplificado desde el inicio mismo de sus actividades, a partir de la fecha de su registro ante la autoridad fiscal. No es necesario esperar un permiso especial de la autoridad fiscal para aplicar el sistema tributario simplificado para comenzar a trabajar en un sistema simplificado.

El hecho es que el procedimiento para pasar a un sistema tributario simplificado es la notificación de conformidad con los párrafos 1, 2 del art. 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En las cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia No. ШС-22-3 / 915 (5) con fecha 04.12.2009 y No. ШС-22-3 / [correo electrónico protegido] desde

El 21 de septiembre de 2009, se destaca que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no exige que la autoridad fiscal tome ninguna medida para notificar al contribuyente sobre la posibilidad o imposibilidad de aplicar el sistema fiscal simplificado.

Para la solicitud, se recomienda completar el formulario No. 26.2–1, aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia MMV-7-3 / [correo electrónico protegido] con fecha 13 de abril de 2010. Al mismo tiempo, puede solicitar la transición al sistema tributario simplificado en forma electrónica, un formato especial aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia MMV-7-6 / [correo electrónico protegido] de fecha 20 de abril de 2010. En la demanda

sobre la transición a organización USN indicar los valores reales de los indicadores para los cuales se establecen restricciones al uso del sistema tributario simplificado. Este es el monto de los ingresos de 9 meses del año en curso, el número promedio de empleados para el mismo período y el valor residual de los activos fijos e intangibles al 1 de octubre del año en curso de conformidad con el párrafo 1 del art. 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Si por alguna razón se pierde el plazo para solicitar la transición al sistema tributario simplificado, entonces el contribuyente no tiene derecho a aplicarlo el próximo año.

Sin embargo, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia, en sus aclaraciones, indica que la presentación de una solicitud para la transición al sistema tributario simplificado tiene carácter de notificación. Y resulta que en el caso que nos ocupa, la autoridad fiscal no tiene fundamento para negarle al contribuyente aplicación del sistema tributario simplificado. Pero, por otro lado, las autoridades fiscales tienen el derecho de no considerar una solicitud presentada con una violación de la fecha límite. Y en la práctica, las autoridades fiscales generalmente niegan el derecho a aplicar el régimen simplificado debido al incumplimiento del plazo de solicitud. La práctica judicial se ha desarrollado de manera similar, tales denegaciones se reconocen como legítimas, por ejemplo, las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte F08-4328 / 2008 del 31 de julio de 2008, No. F08-1188 / 2007-510A del 26 de marzo de 2007, FAS del Distrito Ural No. F09 -10000/06-С1 con fecha 14/11/2006

En el caso de registro en la oficina tributaria debido a un cambio en la ubicación de la organización o lugar de residencia de un empresario individual, no es necesario solicitar la transición al sistema tributario simplificado en un nuevo lugar de registro, el El Código Fiscal de la Federación Rusa no contiene tales requisitos.

Puede surgir una situación en la que el contribuyente necesite un documento que confirme su derecho a aplicar el sistema tributario simplificado. Por ejemplo, para las organizaciones, esto es necesario para confirmar la no aplicación razonable del IVA en sus relaciones con las contrapartes. Para ello, puede obtener una notificación de la autoridad fiscal enviando una solicitud por escrito a su oficina de impuestos. Mejor aún, hazlo al mismo tiempo que solicitas la transición al sistema tributario simplificado. Y luego la inspección, dentro de los 30 días naturales siguientes a la fecha de recepción de la solicitud, deberá confirmar por escrito el hecho de que se ha aplicado el régimen especial desde el comienzo del año o desde la fecha de registro ante la autoridad fiscal.

El procedimiento para pasar al régimen tributario simplificado tiene carácter de notificación, lo que permite al contribuyente pasar a utilizar el régimen simplificado sin esperar autorización especial de la autoridad tributaria. Sin embargo, las situaciones son posibles cuando la autoridad fiscal no está de acuerdo con que un contribuyente en particular tenga derecho a utilizar el sistema tributario simplificado; luego se le envía una notificación sobre la imposibilidad de aplicar el sistema simplificado. Si esta notificación se hizo al contribuyente sin motivo suficiente, ello no impedirá que el contribuyente aplique el régimen simplificado, pero tendrá que defender su posición ante los tribunales.

Como ya se ha mencionado, para que una persona jurídica o un empresario individual de nueva creación pueda aplicar el régimen fiscal simplificado desde el inicio de su actividad económica, debe presentar una solicitud a la oficina de impuestos para la transición al sistema tributario simplificado. Y esto debe hacerse dentro de los cinco días siguientes a la fecha de alta como contribuyente. En la práctica, el contribuyente a menudo se entera del registro después de un tiempo; por regla general, los cinco días asignados para la transición al sistema tributario simplificado ya han expirado en ese momento. Esto se convierte en un serio obstáculo para la aplicación del régimen tributario; no se podrá cambiar hasta el próximo año por no cumplirse el plazo para solicitar la transición al sistema tributario simplificado. Para evitar esto, lo mejor es presentar una solicitud para la aplicación del sistema tributario simplificado al mismo tiempo que los documentos para registro estatal entidad legal o empresario individual.

Además, los contribuyentes que utilizan UTII pueden cambiar al sistema tributario simplificado. Cabe señalar que, a diferencia de modo USN La UTII se aplica con carácter obligatorio y no a elección del contribuyente. Si la legislación local ha adoptado y ha entrado en vigor una regulación sobre la aplicación del régimen UTII en un territorio separado e indica el tipo de actividad que realiza este o aquel contribuyente, entonces dicho contribuyente está obligado a aplicar solo UTII para este tipo de actividad (aunque le resulte poco rentable o incómoda). Entonces, desde este modo, también puede pasar al sistema tributario simplificado, sujeto a todas las restricciones necesarias, pero solo en algunos casos (Fig. 10.1).

Arroz. 10.1. Posibilidad de transición de UTII a USN

Primer caso. En el territorio donde se desarrolla la actividad UTII, se suprimen las condiciones para su aplicación o se modifican las condiciones para su aplicación, por lo que la organización o empresario individual deja de ser contribuyente único. Por ejemplo, el tipo de actividad está excluida del número de UTII gravable o la aplicación de este régimen en el territorio determinado ha sido completamente discontinuada. Luego puede cambiar al sistema impositivo simplificado sobre la base de la solicitud. Se permite aplicar el régimen tributario simplificado desde el inicio del mes en que se cumple la obligación de pagar la UTII de conformidad con el par. 2 p.2 art. 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Esta opción ha sido considerada repetidamente por el Ministerio de Finanzas de Rusia, por ejemplo, en cartas No. 03-11-04/2/100 de fecha 10 de mayo de 2006, No. 03-11-09/144 de fecha 20 de abril de 2009 , N° 03-11-09/157 del 30 de abril de 2009

Segundo caso. Terminación por parte del contribuyente de actividades sujetas a UTII. Al mismo tiempo, puede comenzar el nuevo tipo actividad, que no se traduce en UTII. Por ejemplo, el comercio minorista de ciertos bienes está sujeto a UTII, y si cambia al comercio de otros bienes o comercia con los mismos, pero a granel, entonces puede abandonar UTII. En este caso, puede cambiar al sistema tributario simplificado solo desde el comienzo del nuevo año calendario. Y, por cierto, incluso se permite utilizar ambos regímenes a la vez, si el contribuyente simultáneamente con las actividades gravadas de UTII comienza a recibir otros ingresos que no están sujetos a UTII. Situaciones similares se consideran en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-11-09/144 de fecha 20/04/2009, No. 03-11-09/368 de fecha 09/11/2009.

La última opción es la más riesgosa: la transición se lleva a cabo debido a que el contribuyente ya no cumple con las condiciones aplicación de UTII.

Por ejemplo, la organización se dedicaba a la prestación de servicios de transporte motorizado, pero el número de sus automóviles excedía las unidades 20, que se especifica en los párrafos. 5 p.2 art. 346.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Y la cuestión del período a partir del cual se aplicará el sistema tributario simplificado en tal situación es controvertida. El departamento financiero insiste en que en los casos en que las actividades del contribuyente cesaron de cumplir las condiciones para la aplicación de la UTII, se transfiere automáticamente al régimen general de impuestos. El cambio al sistema tributario simplificado, según los funcionarios, solo es posible en la forma prevista en el párrafo 1 del art. 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa, es decir, desde el comienzo del nuevo año calendario. Hay decisiones judiciales que confirman la legitimidad de tal posición: la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste No. A21-6882 / 2007 del 04/06/2008 es un vívido ejemplo de esto.

Al mismo tiempo, tanto el Ministerio de Finanzas de Rusia como el Tribunal de Casación del Distrito Noroeste argumentan su posición al decir que solo aquellos contribuyentes que han perdido el derecho a aplicar UTII debido a cambios en la legislación pueden aplicar el procedimiento para cambio al sistema tributario simplificado durante el año.

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