Questo materiale, che prosegue la serie di pubblicazioni sul nuovo piano dei conti, analizza il conto 98 “Risconti passivi” del nuovo piano dei conti. Questo commento è stato preparato da Ya.V. Sokolov, dottore in economia, vice Presidente della Commissione Interdipartimentale sulla Riforma contabilità e reportage, un membro del Consiglio metodologico per la contabilità del Ministero delle finanze russo, il primo presidente dell'Istituto dei contabili professionisti della Russia, V.V. Patrov, professore dell'Università statale di San Pietroburgo e N.N. Karzaeva, dottore di ricerca in Economia, vice direttore del servizio di audit di Balt-Audit-Expert LLC.
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Conto di distribuzione finanziaria 98 "Risconti passivi" dovrebbe riflettere le attività ricevute in questo periodo di rendicontazione rispetto a periodi di rendicontazione futuri, ma con la condizione:
1) che i beni non possono mai essere reclamati dalle controparti (corrispondenti). Se esiste una tale possibilità, allora dovrebbe trattarsi è possibile pagare per questi account e non sul reddito dei periodi di rendicontazione futuri. E infatti l'organizzazione, avendo percepito entrate in conto di periodi futuri, di norma le investe nel proprio fatturato e, quindi, le attività a copertura delle entrate future ricevute hanno già cambiato forma, potrebbero benissimo trasformarsi in perdite, che significa che ci saranno passività nei redditi già ricevuti, sono mostrate le fonti di fondi propri e nell'attività potrebbe corrispondere un "vuoto";
2) che le attività per risconti passivi, anche se corrispondenti a “vuoti”, devono coprire la voce passiva “risconti passivi” con qualcos'altro. Tuttavia, i compilatori del piano dei conti hanno abbandonato questa regola prima immutabile e consentono casi in cui, invece di attività già ricevute, inseriscono in contabilità attività che si prevede ancora solo di ricevere. Questa è una caratteristica essenzialmente nuova dell'attuale piano dei conti.
Consideriamo quattro sottoconti, che, in sostanza, sono conti fondamentalmente indipendenti.
Conto 98.1 "Reddito percepito in conto di periodi futuri"
Questo è il tradizionale conto di risconti passivi. Il credito di questo conto dovrebbe registrare le attività ricevute, che, secondo la regola della corrispondenza tra entrate e spese, possono e devono essere rilevate come entrate non per questo periodo di rendicontazione, ma per periodi di rendicontazione futuri. Il criterio principale per l'iscrizione di questi redditi sull'accredito del sottoconto 98.1 "Redditi ricevuti in conto di periodi futuri" è che i beni ricevuti per conto di questi redditi non saranno reclamati dalle controparti (corrispondenti).
L'addebito del conto 98.1 "Proventi percepiti per periodi futuri" riflette gli importi imputabili ai conti 90 "Vendite" e 91 "Altri proventi e spese". Il conto 90 "Vendite" dovrebbe essere accreditato per l'importo del reddito delle attività ordinarie e il conto 91 "Altre entrate e spese" - per l'importo del reddito operativo e non operativo.
Conto 98.2 "Scontrini senza concessione"
La prassi contabile tradizionale prevedeva la registrazione dei beni ricevuti gratuitamente, di regola, in virtù di un contratto di dono, sotto l'addebito del conto per la contabilizzazione del bene che veniva donato e per il prestito, in relazione a questo piano dei conti, conto 83" Capitale aggiuntivo”. Ciò era logico, poiché, secondo la teoria statica dell'equilibrio, in questo caso, il capitale dell'impresa aumenta, ma il suo reddito non aumenta. Il precedente piano dei conti procedeva proprio da tale concetto.
I compilatori del nuovo piano dei conti in questo caso presumono, secondo il concetto dinamico, che i beni donati siano il reddito dell'impresa, e non solo un aumento di capitale. Procedono anche dal fatto che i beni appena ricevuti, anche se gratuitamente, saranno utilizzati dall'organizzazione dotata per generare reddito, e, quindi, il dono è reddito, ma il reddito da tale dono può essere ricevuto solo in futuro . Da qui l'utilizzo della voce 98 "Risconti passivi".
La decisione è stata influenzata anche dalla pratica della tassazione. I funzionari fiscali hanno trattato i beni donati come reddito imponibile negli ultimi dieci anni. E l'intero valore del regalo era soggetto a imposte sul reddito e sulla proprietà.
Nel nuovo piano dei conti, in questo caso, ci troviamo di fronte a un'altra caratteristica: l'iscrizione di un bene ricevuto gratuitamente non passa direttamente dal conto 98.2 "Scontrini esenti", ma tramite conti intermedi.
Quindi, se le attività, ad esempio le immobilizzazioni, sono state ricevute gratuitamente, il contabile deve effettuare le registrazioni:
Addebito 01 "Immobilizzazioni"
Accredito 08.4 "Acquisizione di immobilizzazioni" Addebito 08.4 "Acquisizione di immobilizzazioni"
Allo stesso tempo, la principale difficoltà sorge in connessione con la valutazione dei beni ricevuti.
In questo caso, non è importante a quale costo siano stati presi in considerazione dal donatore, né a quale costo indichi nei documenti di accompagnamento, ma è importante che la valutazione sia data immancabilmente al valore di mercato del giorno tali fondi sono stati ricevuti, cioè al momento del passaggio di proprietà degli stessi.
Poiché le immobilizzazioni ricevute gratuitamente vengono utilizzate, verranno ammortizzate e verranno effettuate le seguenti registrazioni per l'importo dell'ammortamento mensile:
Addebito 20 "Produzione principale" (e/o altri conti costi)
Credito 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni"
Questa voce è comune e tradizionale. Tuttavia Corte Suprema La Federazione Russa ha fornito spiegazioni in base alle quali, se le immobilizzazioni sono state ricevute gratuitamente, in questo caso non vi è alcun ammortamento e il contabile non ha motivo di addebitarlo. Ma se questa voce non viene effettuata, il valore del costo prodotti finiti sarà sottovalutato e la società avrà un reddito imponibile aggiuntivo.
Le autorità fiscali affermano che questa voce può essere effettuata, se il contabile lo desidera, per le esigenze dell'impresa, ad esempio per ridurre l'utile pagato in dividendi, ma i suoi risultati non dovrebbero influire sull'importo dell'utile imponibile.
Contestualmente viene contabilizzata la seguente iscrizione per l'importo del rateo di ammortamento delle immobilizzazioni ricevuto a titolo gratuito:
Addebito 98.2 "Entrate gratuite"
Prestito 91.1 “Altri proventi”
Se il capitale circolante, ad esempio i materiali, viene ricevuto gratuitamente, viene inserita una voce:
Addebito 10 "Materiali"
Prestito 98.2 "Scontrini regalo"
Quando si cancellano i materiali per la produzione, vengono effettuate due voci:
Addebito 20 "Produzione principale" (o altri conti costi)
Accredito 10 "Materiali" Debito 98.2 "Entrate gratuite"
Prestito 91.1 “Altri proventi”
Pertanto, al ricevimento di un "regalo", viene accreditato, ma non ancora considerato reddito, sebbene sia rilevato come reddito per i periodi di rendicontazione futuri, ma sarà dichiarato reddito solo quando i materiali saranno cancellati per la produzione.
Il paradosso sta nel fatto che se tale immobile viene sottratto ancor prima di essere cancellato per la produzione, allora proprio nel momento in cui si attiva il furto, secondo lo spirito delle istruzioni al piano dei conti, dovrà essere riconosciuto come reddito.
E, infine, se ci troviamo di fronte a finanziamenti target, allora, prima di tutto, è necessario accreditare i soldi:
Addebito 51 "Conti di regolamento"
Credito 86 "Finanziamento target" Addebito 86 "Finanziamento target"
Prestito 98.2 "Scontrini regalo"
Il conto 86 "Finanziamento target" in questo caso è chiuso. Ma l'ulteriore sistema di scritture ripete quanto detto sulla contabilizzazione delle attività non correnti e correnti ricevute gratuitamente.
Conto 98.3 "Prossime entrate di debiti per ammanchi individuati negli anni precedenti"
Si presume che il saldo dei conti, che riflette le attività, in questo momento correttamente, cioè la carenza si riflette nella contabilità non come risultato dell'inventario. Un tipico esempio. Il deficit individuato in uno dei precedenti periodi di rendicontazione è stato, con decisione del tribunale di primo grado, cancellato come perdite. Tuttavia, un tribunale superiore si è pronunciato a favore dell'organizzazione e il contabile ora afferma nuovamente il verificarsi di un credito cancellato anticipatamente.
Esempio
È stata riconosciuta la carenza di oggetti di valore verificatasi nell'ultimo periodo di riferimento: 100.000 rubli. Un mese dopo, la persona che ha riconosciuto la carenza ha contribuito con 40.000 rubli.
Addebito 73.2 "Calcoli per il risarcimento del danno materiale"
Prestito 94 "Carenza e perdite dovute a danni a oggetti di valore" - 100.000 rubli. - recupero crediti; Addebito 94 "Carenza e perdite da danni a valori"
Credito 98.3 "Prossime entrate di debiti per carenze identificate negli anni precedenti" - 100.000 rubli. - l'importo dell'ammanco è considerato come risconto passivo, poiché si presume che tale importo sarà rimborsato. E solo quando verrà rimborsato, si potrà parlare del verificarsi del reddito in quei periodi di rendicontazione in cui il denaro viene depositato; Addebito 50 "Cassiere"
Credito 73.2 "Calcoli per il risarcimento del danno materiale" - 40.000 rubli. - una parte del debito è stata pagata alla cassa dell'organizzazione; Addebito 98.3 "Prossimi incassi di debiti per ammanchi individuati negli anni precedenti"
Credito 91.1 "Altre entrate" - 40.000 rubli. - il reddito di questo periodo di riferimento è aumentato di 40.000 rubli e il reddito previsto, da quel momento, è stato di 60.000 rubli.
La caratteristica principale del sottoconto 98.3 "Prossime entrate di debiti per mancanze individuate negli anni passati" è che ora solo il reddito atteso viene trasmesso come normale reddito differito. Ma, ragionando in modo coerente, allora dovremmo considerare anche il margine commerciale come un reddito differito. Tuttavia, i compilatori di questo piano dei conti non lo fanno, il che, ovviamente, è corretto.
Conto 98.4 "La differenza tra l'importo da recuperare dagli autori e il valore contabile per ammanchi di valori"
Questo sottoconto funge da sportello normativo per l'account 73.2 "Calcoli per il risarcimento del danno materiale". E, a rigor di termini, non ha quasi nulla a che fare con i risconti passivi.
Esempio
Come risultato dell'inventario, è stata rilevata una carenza di merci: 50.000 rubli. le merci sono state registrate a prezzi di vendita. Margine commerciale 500 rubli. La persona finanziariamente responsabile ha riconosciuto il fatto della carenza e ha accettato di ripagarla.
Nella contabilità dell'organizzazione verranno effettuate le seguenti registrazioni:
Come risultato dell'inventario, è stata rilevata una carenza di merci:
Addebito 94 Credito 41 - 45.000 rubli; Addebito 42 Credito 41 - 5.000 rubli;
Al posto della merce mancante viene iscritto un debitore, (formula tradizionale: viene emessa fattura al responsabile finanziario):
Addebito 73,2 Credito 94 - 45.000 rubli; Addebito 73,2 Credito 98,4 - 5000 rubli;
La prima rata pagata per estinguere la carenza si riflette:
Addebito 50 Credito 73,2 - 10.000 rubli;
Il reddito del periodo di riferimento si riflette uguale al margine commerciale per le merci mancanti, il cui debito è di 1000 rubli:
Addebito 98,4 Credito 91,1 - 1000 rubli;
In questo caso, non l'intera carenza viene rilevata come risconto differito - 50.000 rubli, ma solo il potenziale profitto incluso nella merce mancante. In effetti, la carenza è di 50.000 rubli. e la persona finanziariamente responsabile in base al pagamento. Tuttavia, 40.000 rubli. l'organizzazione ha pagato il fornitore per questi beni, ma se questi beni fossero stati venduti, l'organizzazione commerciale avrebbe ricevuto 5.000 rubli. arrivato. Pertanto, date le circostanze, il reddito differito è di 5.000 rubli, ma non di 50.000 rubli. tuttavia, il reddito reale dell'organizzazione è misurato non dall'intero valore del margine commerciale che ricade sulla merce mancante, ma solo dalla parte che è inclusa nell'importo pagato dal responsabile finanziario sotto forma di margine commerciale. Nel nostro caso, si tratta di 1000 rubli.
Differenze tra i sottoconti 98.3 "Prossimi incassi di debiti per ammanchi individuati negli anni precedenti" e 98.4 "La differenza tra l'importo da recuperare dagli esecutori e il valore contabile per ammanchi di valori" si riduce al fatto che nel primo nel caso, l'ammanco precedentemente cancellato come perdita viene semplicemente rimborsato, e l'intero importo è considerato reddito, e nel secondo caso, solo il margine è rilevato come reddito.
Contabilità analitica per conto 98 "Risconti passivi"
La contabilità analitica viene effettuata nel contesto di ciascuno dei quattro conti considerati.
In sostanza, ognuno di essi ha un valore puramente indipendente e solo per volontà dei compilatori del piano dei conti, queste operazioni molto diverse si sono rivelate combinate sotto il nome del conto 98 "Risconti passivi".
In generale, va detto che quando si riflette il reddito dei periodi di rendicontazione futuri, è necessario tenere registrazioni oggetto, dove ogni caso è l'oggetto:
- o ricevuta di denaro in conto di reddito futuro;
- o ricezione gratuita di ogni oggetto assegnato nell'ambito di un accordo di donazione;
- o per ogni caso di ammanchi di precedenti periodi di rendicontazione;
- o per ogni caso di carenza di valori individuati in questo periodo di rendicontazione.
Ai fini della fiscalità, il reddito è riconosciuto nel periodo di riferimento (di imposta) in cui è avvenuto, indipendentemente dall'incasso di fondi, altri beni (lavori, servizi) e (o) diritti patrimoniali (clausola 1, articolo 271 del Codice Fiscale di la Federazione Russa). Di conseguenza, anche tutti i proventi che si riflettono nella contabilizzazione come risconti passivi e che saranno rilevati come proventi nei periodi di riferimento successivi non sono accettati ai fini fiscali. L'unica eccezione sono le proprietà ricevute gratuitamente oi diritti di proprietà, che, ai sensi del comma 8 dell'articolo 251, sono inclusi nei proventi non operativi, ma secondo le regole contabili, sono riflessi nel conto 98 "Risconti passivi".
Non incluso tassa base immobile ricevuto gratuitamente al momento del suo ricevimento:
- nell'ambito del finanziamento mirato;
- dall'organizzazione, se il capitale (fondo) autorizzato (quota) della parte ricevente è costituito almeno dal 50 per cento del contributo dell'organizzazione trasferente;
- dall'organizzazione, se il capitale (fondo) autorizzato (socio) della parte conferente è costituito almeno dal 50 per cento del contributo dell'organizzazione ricevente;
- da individuale se il capitale (fondo) autorizzato (quota) della parte ricevente è costituito almeno dal 50 per cento del contributo di questo individuo.
L'immobile ricevuto non è riconosciuto come reddito ai fini fiscali solo se, entro un anno dalla data del suo ricevimento, lo stesso (ad eccezione del denaro) non è ceduto a terzi.
La valutazione del reddito in caso di gratuità dell'immobile (lavori, servizi) è effettuata a prezzi di mercato determinati tenendo conto delle disposizioni dell'articolo 40 codice fiscale, ma non inferiore al valore residuo - per beni ammortizzabili e costi di produzione (acquisizione) - per beni (lavori, servizi). Le informazioni sui prezzi devono essere confermate dal contribuente - destinatario dell'immobile (lavori, servizi) documentato o da un accertamento indipendente.
Utilizzo dell'account 98 in contabilità
Il conto 98 della contabilità è necessario per riflettere le informazioni sul reddito ricevuto nel periodo corrente, ma può essere attribuito solo ad operazioni che avranno luogo in futuro. Con l'aiuto di questo conto, le informazioni sulle attività in entrata (non correnti o finanziarie) vengono tempestivamente elaborate, il cui beneficio finanziario deriverà in futuro.
Secondo il paragrafo 12 della PBU 9/99, i proventi possono essere rilevati e presi in considerazione se esiste l'esatta certezza che il potenziale beneficio derivante dalle attività acquisite seguirà in futuro.
L'uso del conto 98 è il seguente: è formato da entrate attese in futuro, come ad esempio:
- La differenza che ci si attende dall'eccedenza dei canoni di locazione rispetto al valore dell'immobile ceduto alla locazione finanziaria (clausola 4 delle Istruzioni, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze 17 febbraio 1997 n. 15 - fino al 2001, differita il reddito è stato preso in considerazione sul conto 83).
- Sono stati stanziati fondi di bilancio per l'acquisizione di attività non correnti o per il finanziamento di spese correnti (clausola 9 PBU 13/2000).
- Immobilizzazioni ricevute gratuitamente (clausola 29 dell'ordinanza del Ministero delle finanze del 13 ottobre 2003 n. 91n).
- La differenza si è formata tra l'importo del recupero dagli autori della refurtiva e il costo dell'ammanco (ordinanza del Ministero delle finanze del 31 ottobre 2000 n. 94n - descrizione del conto 98).
Il conto 98 della contabilità è un registro passivo, di rendicontazione e di distribuzione. L'accredito del conto riflette gli importi degli incassi relativi a periodi futuri. Per debito - reddito trasferito all'inizio di questo periodo di riferimento. Il saldo del conto è sempre in credito.
Analisi dell'account 98
Conformemente al piano dei conti, il conto risconti passivi dovrebbe essere utilizzato per riassumere un'ampia varietà di informazioni. Per organizzare le informazioni, si consiglia di aprire tali sottoconti per il conto 98 (nei post sono indicati con un "punto" o un trattino):
Non conosci i tuoi diritti?
- 01 - si tiene conto dei seguenti redditi: canone anticipato, canone di abbonamento al servizio, abbonamento al trasporto, pagamento per utenze, ecc.;
- 02 - ricevute ricevute gratuitamente;
- 03 - attesa incasso del debito per ammanchi precedentemente individuati;
- 04 - eccesso dell'importo del recupero dagli autori del reato rispetto al costo delle ammanchi.
Ogni sottoconto mantiene un conto separato per ogni tipo di reddito. L'elenco dei subaccount è aperto: le imprese possono aggiungere in modo indipendente altri subaccount in base alle proprie esigenze. I tipi di sottoconti da aprire devono essere specificati in politica contabile imprese.
Registrazioni tipiche sul conto 98
Le registrazioni del conto 98 sono descritte nel piano dei conti. Utilizzando i sottoconti, le transazioni principali si presentano così:
- Dt 08 Kt 98.02 - sono state accettate in contabilità le immobilizzazioni ricevute gratuitamente al valore di mercato;
- Dt 98.02 Kt 91.01 - provento riconosciuto per l'importo dell'ammortamento mensile;
- Dt 86 Kt 98.02 - sono stati ricevuti i fondi di bilancio destinati al finanziamento delle spese;
- Dt 94 Kt 98.03 - l'importo dell'ammanco, confermato nella decisione del tribunale, si riflette in contabilità;
- Dt 98.03 Kt 91 - è stato rimborsato l'importo dell'ammanco;
- Dt 73 Kt 98,04 - riflette l'importo della differenza tra l'importo del recupero dell'ammanco dal dipendente colpevole e il prezzo reale dell'oggetto smarrito;
- Dt 51 Kt 98.01 - entrato pagamento anticipato in affitto con sei mesi di anticipo;
- Kt 98.01 Kt 90.01 - riflette il canone mensile;
- Dt 10 Kt 98.02 - è stato ricevuto materiale gratuito per la produzione, riflesso nella contabilizzazione al valore di mercato;
- Dt 08 Ct 98.02 - l'attrezzatura è stata trasferita in bilancio in beneficenza;
- Dt 62 Kt 98.05 - il trasporto è stato affittato;
- Dt 98.05 Kt 90.01 - maturato regolare canone di locazione;
- Dt 51 Kt 98.02 - è stato ricevuto un contributo con destinazione d'uso mirata all'abbellimento;
- Dt 98.02 Ct 91.01 — piante sono state piantate nei territori acquisiti a spese del contributo.
Riflessione in bilancio
Il conto risconti passivi ha un saldo attivo permanente alla fine del periodo di riferimento. Per questo motivo, nello stato patrimoniale, il saldo è riflesso nelle passività nella riga 1530. Riflette solo il reddito chiaramente indicato negli atti normativi:
- entrate di bilancio per finanziare le spese;
- fondi di finanziamento speciali non utilizzati rimanenti dal periodo precedente;
- la differenza tra il valore totale dei canoni di locazione e il valore del bene nello stato patrimoniale del locatario.
Le società che ricevono finanziamenti mirati da fondi statali e non di bilancio riflettono l'utilizzo di tali entrate mirate sul conto 98. Alla fine dell'anno, gli importi dei saldi non utilizzati del finanziamento mirato dal conto 86 vengono trasferiti sul conto 98.
Allo stesso tempo, i dati del conto 98 sono esclusi dalla formula per il calcolo del patrimonio netto dell'impresa (clausola 6 della Procedura, approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze del 28 agosto 2014 n. 84n).
Per la riflessione tempestiva nella contabilità delle informazioni sulle entrate che porteranno benefici in futuro, viene utilizzato il conto 98. Per sua natura, questo è un conto passivo che ha una posizione speciale nella contabilità. Si consiglia di aprire sottoconti per l'account per contabilizzare ciascuno dei tipi di reddito. Inoltre, si raccomanda di conservare i registri nel contesto di ciascuna delle risorse o di altre ricevute. Il saldo attivo sul conto alla fine dell'anno si riflette nella riga 1530 del bilancio.
Le organizzazioni possono trovarsi in situazioni in cui:
- nel periodo di rendicontazione sono state individuate carenze di periodi passati che dovrebbero essere colmate in futuro;
- redditi percepiti o maturati nell'esercizio in corso, ma accettabili solo in futuro;
- eccetera.
L'account 98 "Risconti differiti" è destinato a tali situazioni.
Conti secondari 98 conti:
Tipologie di risconti passivi
- Entrate da bollette;
- dal canone di abbonamento per la fornitura di servizi di telecomunicazione;
- dall'affitto per l'uso dei locali;
- dal trasporto merci tramite trasporto automobilistico, aereo e ferroviario;
Il conto è passivo.
Ottenere immobilizzazioni gratuitamente
Esempio
Astra LLC ha ricevuto una macchina utensile del valore di 500.000 rubli nell'ambito di un accordo di donazione. Tali beni e materiali non possono essere inclusi immediatamente nei ricavi, i proventi sono rilevati man mano che vengono utilizzati.
Termine uso benefico macchina installata 50 mesi.
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Ottenere materiali gratuiti
Esempio
Alina LLC, una fabbrica di dolciumi, ha ricevuto gratuitamente 800 kg di zucchero semolato. La merce viene accreditata al costo di 20 rubli / kg, l'importo totale è di 16.000 rubli. Il mese successivo, 400 kg di zucchero semolato sono stati cancellati per la produzione, nei due mesi successivi - 200 kg al mese.
I beni ricevuti gratuitamente sono inclusi nei proventi non operativi. In contabilità rifletterli al valore di mercato, determinato alla data di accettazione per la contabilità. Il valore di mercato è determinato sulla base dei prezzi in vigore per questa tipologia di attività alla data corrente, ovvero sulla base di un esame.
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Risconti passivi dal locatore
Esempio
Secondo i termini del contratto, l'affitto può essere pagato mensilmente o anticipatamente per diversi mesi. Il pagamento in questo caso si riflette come reddito del periodo corrente - in parti, un multiplo del numero di mesi pagati.
Inizialmente, l'importo ricevuto si riflette nel credito 98 del conto, quindi viene cancellato mensilmente.
Bastion LLC il 14 aprile 2015 affitta locali liberi a Karina LLC. Secondo l'accordo, Karina LLC trasferisce l'affitto per 6 mesi in una volta.
Il 18 aprile 2015, 708.000 rubli sono stati trasferiti sul conto del locatore LLC Bastion, compreso il 18% di IVA - 108.000 rubli.
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Riflessione in bilancio
I risconti passivi sono riflessi nel lato passivo dello stato patrimoniale, nella Sezione V " Passività a breve termine”, alla riga 1530. Ma solo quei redditi che sono chiaramente specificati in documenti normativi. Esso:
- fondi di bilancio per finanziare le spese;
- saldi di fondi non utilizzati del periodo precedente;
- la differenza tra l'importo dei canoni di locazione e il valore dell'immobile nel bilancio del locatario;
- eccetera.
Risconti passivi (DBR)- un criterio importante preso in considerazione nell'analisi del funzionamento economico e finanziario dell'organizzazione. Qualunque sia l'area, qualsiasi azienda può percepire un reddito, che, secondo gli atti normativi approvati, deve essere attribuito ai periodi successivi.
La correttezza e la tempestività della contabilizzazione di questo tipo di reddito è molto importante, poiché il valore del DBP dipende direttamente tasse calcolate.
Inoltre, durante il controllo dei dati finali bilancio d'esercizio e risultati finanziari per le attività core, spesso risulta che gli indicatori di solvibilità dell'organizzazione sono peggiorati rispetto ai mesi e agli anni precedenti.
Se, in fase di analisi, i coefficienti di autonomia e l'erogazione di capitale circolante non soddisfano il consueto valori normativi, è quindi necessario determinare la corretta contabilizzazione degli importi di DBP.
Risconti passivi: cosa sono?
DBP - fondi che sono stati effettivamente ricevuti dall'impresa nell'attuale periodo di rendicontazione, ma dovrebbero essere presi in considerazione successivamente in altri periodi di tempo non ancora giunti.
Considerando le attività di un'organizzazione commerciale standard, dovrebbero innanzitutto includere gli anticipi da parte degli acquirenti per servizi non ancora forniti o merci non spedite.
Al momento della registrazione diretta del reddito percepito, quando i beni o servizi non vengono consegnati ai clienti, il relativo pagamento dovrebbe essere considerato una passività. Ciò è dovuto al fatto che, in realtà, gli obblighi reciproci ai sensi del contratto esistente concluso non sono stati ancora completamente adempiuti e questi fondi non sono stati guadagnati dall'organizzazione.
Riassumendo, è impossibile accreditare all'attivo di bilancio proventi, che allo stato attuale non possono essere confrontati con le spese ad essi connesse.
Contabilità DBP: conto 98
La contabilità per DBP si riflette in conto 98, che è passivo. saldo di apertura conti mostra l'importo totale delle entrate all'inizio del periodo di tempo analizzato. Il prestito mostra quelle tipologie di reddito che dovrebbero essere attribuite a periodi futuri. Il fatturato del conto di addebito riflette esattamente quale importo è stato addebitato ad altri conti contabili per un determinato periodo.
saldo finale mostra l'importo del reddito non scritto alla fine dell'intervallo specificato.
Oltre agli incassi anticipati da parte dei clienti, è opportuno riflettere su questo conto tipologie di reddito quali:
- pagamento del canone contrattuale ricevuto in anticipo prima del previsto, che compare nel contratto;
- canone di abbonamento per l'esercizio delle comunicazioni telefoniche fisse e mobili e di Internet, corrisposto dalle controparti prima dei termini contrattualmente previsti;
- proprietà e beni che l'organizzazione ha capitalizzato in documenti di donazione;
- entrate pianificate per ammanchi che si sono verificati negli intervalli passati, ma sono documentati nel periodo corrente.
In conti 98 il piano dei conti standard ha 4 sottoconti e la contabilizzazione di tutti i sottoconti regolamentati dovrebbe essere tenuta in un'analisi rigorosa di un certo tipo di beneficio acquisito.
Sì, su conto secondario 1 sono indicati i canoni di locazione, le utenze mensili, i canoni di abbonamento ai servizi di comunicazione ei ricavi per il trasporto di merci.
Sul conto secondario 2 mostra gli importi dei beni che sono stati ricevuti dall'impresa nell'ambito di accordi di donazione. La contabilità viene eseguita per ciascun tipo di tali attività e mostra il loro valore di mercato, riflesso dalla data di effettiva accettazione della contabilità.
Conto secondario 3 tiene conto delle entrate future di quegli importi di carenza di materiali e fondi che sono stati identificati negli intervalli passati. Inoltre, questo sottoconto mostra gli importi raccolti nel corso del contenzioso.
Di conto secondario 4 visualizza le somme del costo effettivo di beni e materiali mancanti o danneggiati, valore residuo cespiti mancanti o rotti e l'ammontare delle perdite accertate di materiali parzialmente danneggiati.
Nel caso in cui un'impresa commerciale sulla base di un obiettivo statale nel periodo di rendicontazione abbia ricevuto un finanziamento sotto forma di assistenza finanziaria, sovvenzioni o sussidi, la sua contabilità deve riflettersi nel sottoconto 2 del conto 98.
Questo account corrisponde successivamente con conto 86 "Finanziamento target". Questo aspetto è importante nella successiva rendicontazione.
Riflessione nel bilancio dell'impresa
Quando si compila il bilancio finale, i DBP vengono visualizzati in base a riga 1530 Passivo bilancio Nel capitolo "Passività a breve termine"(vedi fig.).
Mostra il costo dei fondi ricevuti su base gratuita, le ricevute per il furto identificato e le carenze degli intervalli passati e l'importo dei finanziamenti mirati ricevuti dall'organizzazione nell'ultimo anno solare.
Nella compilazione del bilancio si ricorda che ai fini della corretta redazione del bilancio devono riflettersi gli anticipi ricevuti a parte da DBP.
Pertanto, i pagamenti indicati come anticipo sono soggetti a contabilizzazione nel rigo 1520 e sono una delle componenti dei debiti.
In effetti, lungo la linea 1530 Infine, si desidera visualizzare gli importi del saldo a credito del conto 98 e del saldo a credito del conto 86 nella dimensione del finanziamento con destinazione specifica fornita.
Ma nel caso in cui l'importo del finanziamento mirato non utilizzato sia ampio e significativo nel fatturato complessivo dell'organizzazione, è auspicabile mostrarlo separatamente. Una riga speciale della sezione "Passività correnti" può servire per la visualizzazione.
Registrazioni tipiche in contabilità per DBP
La corretta riflessione nella contabilità di DBP risiede nelle registrazioni tempestive e corrette. Nel caso in cui l'impresa abbia ricevuto un DBP, in presenza di modulistica unificata documentazione primaria, dovrebbe riflettersi nel conto 98 in relazione a vari conti. Conto 98 può corrispondere:
- con addebito con le bollette 68 , 90 e 91 ;
- a credito con le bollette 08 , 50 , 51 , 52 , 55 , 58 , 73 , 76 , 86 , 91 , 94 .
Al ricevimento di quei fondi che dovrebbero essere attribuiti a periodi futuri, è necessario capitalizzarli sulla base della ricezione di un ordine di cassa o di un ordine di pagamento:
Dt 50, Dt 51/ Kt 98-1
Se il reddito è percepito per conto del lavoro svolto, soggetto ad IVA, gli importi di tali redditi sono altresì tassati:
Dt 98-1 / Kt 68-2
Trascorso il periodo a cui devono essere attribuiti i proventi, sono oggetto di cancellazione:
Dt 98-1 / Kt 90-1
In caso di gratuità della ricezione di valori in presenza di atto di trasferimento, si effettuano le seguenti registrazioni:
Dt 08, Dt 10/Kt 98-1
L'importo del reddito accettato per la contabilizzazione viene cancellato in quanto imputato ai costi o quando viene addebitato l'ammortamento:
Dt 98-1 / Kt 91-1
Al ricevimento dei sussidi, aiuto di Stato o sovvenzioni riflesse pubblicazione:
Dt 86/ Kt 98-2
Per riflettere le carenze degli anni precedenti, il loro importo è mostrato nelle registrazioni:
Dt 94/ Kt 98-3
Il debito per ammanchi va imputato al diretto colpevole:
Dt 73 / Kt 94
Poiché il dipendente identificato colpevole paga il debito risultante, in contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:
Dt 50, Dt 70/Kt 73
In caso di trattenuta degli importi mancanti dai guadagni del dipendente, o dalla loro ricevuta alla cassa, le registrazioni vengono effettuate per contabilizzare il DBP come parte di altri:
Dt 98-3 / Kt 91-1
Conto magazzino 98
Durante l'inventario del DBP, è necessario verificare in che modo è stata formata correttamente la loro valutazione. Poiché sono accettati per la contabilità, il reddito è valutato come segue:
Durante l'inventario, che viene effettuato a fine anno, si dovrebbe determinare la presenza di residui e la loro validità.
Quindi, sul conto secondario 1 mostra solo reddito che senza fallire da attribuire all'anno prossimo.
Per conto secondario 2 viene riflessa una parte del valore dei fondi non correnti ricevuti gratuitamente, il cui ammortamento non è stato al momento svalutato. Mostra anche il costo dei materiali e delle merci non trasferiti nei conti costi.
Occorre, tra l'altro, verificare la corretta svalutazione degli importi dei patrimoni e dei fondi ricevuti a titolo gratuito. La cancellazione di tali importi dovrebbe avvenire in base all'ammortamento delle immobilizzazioni e in quanto inclusi nei costi di vendita o di produzione per le attività materiali.
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Sono forniti il conto 97 "Spese differite" e il conto 98 "Risconti passivi". Quali sono questi conti? A cosa servono? Cosa dovrebbe essere preso in considerazione? Parliamo nell'articolo delle caratteristiche della contabilizzazione di entrate e spese relative a periodi futuri su questi conti, analizzeremo le transazioni.
Ogni impresa ha spese associate allo sviluppo di nuove officine, imprese, attrezzature che sorgono prima del rilascio dei prodotti. Questi sono i costi associati allo sviluppo di preventivi per la messa in servizio, per salari dipendenti che sono coinvolti in questo tipo di lavoro, ecc.
Queste spese dovrebbero essere incluse nelle spese per periodi futuri e nel costo di beni, servizi, lavori in proporzione al loro rilascio.
Si tratta di spese sostenute nel periodo di rendicontazione, ma che si riferiscono a periodi futuri del rendiconto.
Contabilità delle spese in acconto 97
La contabilizzazione delle spese differite viene tenuta su un conto attivo 97. L'addebito di questo conto riflette le spese sostenute in questo periodo, ma relative a periodi futuri, il credito riflette le spese cancellate per periodo di rendicontazione. La cancellazione di tali spese si riflette nella seguente registrazione: D97 K10.70.68.69.
Nel costo di produzione, tali spese vengono cancellate gradualmente fino alla scadenza del periodo di sviluppo stabilito dall'ente (non più di 2 anni), la voce di cancellazione ha il modulo D20, 23 K97.
Esempio:
Per chiarezza, diamo un'occhiata ad un esempio di contabilizzazione delle spese future e della procedura per cancellarle.L'organizzazione ha deciso di assicurare la sua proprietà per 6 mesi (dal 01/01/2014 al 30/06/2014). La compagnia di assicurazione ha emesso una fattura che mostra somma assicurata. L'organizzazione paga questo conto per intero, ma l'organizzazione può in qualsiasi momento recedere dal contratto e restituire il saldo dei fondi. In questo caso, i costi assicurativi sostenuti non possono essere ammortizzati immediatamente come spese. I costi sono distribuiti uniformemente sull'intero periodo di assicurazione, ovvero l'importo è suddiviso in 6 mesi. Ogni mese, 1/6 dell'importo dell'assicurazione viene stornato per le spese dell'organizzazione per il mese corrente.
Quali registrazioni devono essere effettuate in contabilità in questo esempio? Come verrà chiuso il conto 97?
Registrazioni per spese differite:
Pertanto, ci sarà una graduale cancellazione delle spese differite, alla fine del periodo assicurativo, il conto 97 verrà completamente ripristinato e chiuso.
Contabilità del reddito sul conto 98
Il reddito relativo a periodi futuri è il reddito ricevuto o maturato nel periodo di riferimento, ma si riferisce a periodi futuri, nonché le future entrate di debiti a causa di carenze identificate nel periodo di riferimento degli anni precedenti, ecc. Viene contabilizzata la contabilizzazione dei risconti passivi fuori su 98 conto di contabilità.
A credito 98, i conti riflettono gli importi dei proventi relativi a periodi futuri, a debito riflettono gli importi che vengono trasferiti con l'inizio del periodo di rendicontazione ai conti a cui si riferiscono tali proventi.
I risconti passivi includono proventi:
- dall'affitto per attrezzature, automobili, locali;
- dal pagamento di un appartamento;
- dal pagamento delle bollette;
- dal trasporto merci;
- dal trasporto merci tramite biglietti;
- canone di abbonamento per l'utilizzo di Internet e dei servizi di comunicazione.
98 conto contabile può avere tali sottoconti per la contabilità analitica, come ad esempio:
- 98/1 “Reddito percepito per conto dell'esercizio futuro;
- 98/2 “Incassi gratuiti”;
- 98/3 “Incassi futuri di debiti derivanti da ammanchi che sono stati individuati negli anni passati”;
- 98/4 “La differenza tra l'importo da recuperare dagli autori del reato e il valore contabile delle rilevate ammanchi di valori”.
Gli importi dei proventi ricevuti in conto di periodi futuri, che sono stati ricevuti sui conti di contabilizzazione di fondi e accordi con diversi debitori, riflettono le voci:
- D51 (52.50.55) K98 / 1 - ricezione di fondi;
- D98 / 1 K91.90 - cancellazione del reddito con l'inizio del periodo di riferimento a cui si riferisce;
- D86 K98 / 2 - nel caso di utilizzo da parte dell'istituto di fondi di bilancio destinati a finanziare scorte di produzione;
- Д98/2К91.90 - cancellazione di fondi (obiettivo) con l'inizio del periodo in cui le spese correnti vengono cancellate;
- D20 K02 e D98/2 K91/1 - ammortamenti su cespiti ricevuti gratuitamente.
Gli importi per ammanchi di valori individuati nei periodi precedenti si riflettono nelle registrazioni:
- D94.73 / 2 K98 - riflessione sulla carenza di crediti;
- D50,51,52 K73 / 2 - ricezione di fondi a titolo di rimborso di crediti in caso di danni;
- D98 / 3 K91 / 2 - viene ricevuto lo storno sul reddito per il periodo di riferimento come parte del reddito di periodi futuri.
Esempio:
Ad esempio, prendiamo gratuitamente beni e materiali ricevuti dall'organizzazione. Tali beni e materiali ricevuti nell'ambito di un accordo di donazione non possono essere immediatamente riconosciuti come reddito, il reddito viene riconosciuto gradualmente man mano che questi beni e materiali vengono utilizzati L'organizzazione ha ricevuto un'immobilizzazione - una macchina utensile in base a un accordo di donazione. Tale macchina è rilevata come risconto passivo. Quali transazioni devono essere riflesse nella contabilità?
Registrazioni per la contabilizzazione dei risconti passivi:
Il riconoscimento della macchina come reddito avverrà mensilmente al tasso di ammortamento mensile fino a quando la macchina non sarà completamente ammortizzata.
Il metodo specificato di riconoscimento del reddito è valido per l'esempio considerato di ricezione gratuita di un'immobilizzazione (leggi sulla ricezione di immobilizzazioni), se le merci fossero ricevute gratuitamente (contabilità della ricezione delle merci), il reddito sarebbe riconosciuti come tali come tali beni sono venduti.