«Спрощенці», які використовують об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», згадують про мінімальний податок один раз на рік – наприкінці податкового періоду. Про те, у яких випадках сплачується мінімальний податок, як зарахувати авансові платежі при розрахунку мінімального податку, як відобразити суму нарахованого мінімального податку у бухгалтерському обліку читайте у запропонованому матеріалі.

Коли спрощенці зобов'язані сплатити мінімальний податок?

Обов'язок сплачувати мінімальний податок передбачений лише для «спрощенців», які вибрали об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», тому далі йтиметься лише про цю частину організацій та індивідуальних підприємців, що застосовують УСНО

Порядок обчислення мінімального податку встановлено ст. 346.18 НК РФ.

Обчислити мінімальний податок повинні всі «спрощенці». Потім необхідно порівняти суму нарахованого у порядку податку із сумою мінімального податку: сплаті до бюджету підлягає більший їх. Таким чином, мінімальний податок сплачується у разі, коли за податковий період сума обчисленого у загальному порядку податку менша від суми обчисленого мінімального податку.

Зверніть увагу:

Платник податків має право у наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку та сумою податку, обчисленою у загальному порядку, у витрати при обчисленні податкової бази, У тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє.

Нагадаємо основні правила розрахунку мінімального податку:

• мінімальний податок обчислюється лише за податковий період, яким є календарний рік;
• податкова ставка - 1%;
• податкова база – доходи, що визначаються відповідно до ст. 346.15 НК РФ.

Із цього правила є єдиний виняток.

З абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами суб'єктів РФ може бути встановлена ​​ставка з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО, у розмірі 0% для платників податків - індивідуальних підприємців, вперше зареєстрованих після набуття чинності зазначених законівта здійснюють підприємницьку діяльність у виробничій, соціальній та (або) науковій сферах, а також у сфері побутових послуг населенню

Названі платники податків мають право застосовувати податкову ставку у розмірі 0% від дня їх державної реєстраціїяк індивідуальні підприємці безперервно протягом двох податкових періодів. Мінімальний податок, передбачений п. 6 ст. 346.18 НК РФ, у разі не сплачується.

Оскільки у низці суб'єктів РФ прийняті відповідні закони, індивідуальні підприємці, що задовольняють заявленим вимогам, мають право не сплачувати мінімальний податок за підсумками податкового періоду (листи Мінфіну Росії від 27.08.2015 № 03-11-11/49542, від 16.10-2. ‑11/8498).

Для організацій та індивідуальних підприємців, які не підпадають під виняток, продовжимо розмову про мінімальний податок.

З наведених вище норм випливає, що мінімальний податок підлягає сплаті за підсумками податкового періоду у таких випадках:

• коли отримано збиток, тобто база оподаткуваннявідсутня - доходи, що враховуються при УСНО, менші за витрати, що враховуються при УСНО;
• коли немає ні прибутку, ні збитків, тобто база оподаткування дорівнює нулю - доходи рівні витрат;
• коли є база оподаткування, але перевищення доходів над витратами незначно.

Проілюструємо сказане конкретними прикладами.

• доходи – 5 500 000 руб.;
• витрати - 5700000 руб.

Податкова ставка - 15%.

Податок, розрахований у порядку, дорівнює 0 крб., оскільки отримано збиток.

Податкова база відсутня: (5500000 - 5700000) руб.< 0

Організація, що застосовує УСНО з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати», за 2015 рік отримала такі результати (доходи та витрати обчислені за правилами, встановленими гл. 26.2 НК РФ):

• доходи – 5 500 000 руб.;
• витрати - 5500000 руб.

Податкова ставка - 15%.

Чи потрібно в цьому випадку сплачувати мінімальний податок?

Податок, розрахований у загальному порядку: (5500000 - 5500000) руб. х 15% = 0 руб.

Мінімальний податок: 5500000 руб. х 1% = 55 000 руб.

Сплаті до бюджету підлягає мінімальний податку сумі 55 000 крб.

Організація, що застосовує УСНО з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати», за 2015 рік отримала такі результати (доходи та витрати обчислені за правилами, встановленими гл. 26.2 НК РФ):

• доходи – 5 600 000 руб.;
• витрати - 5500000 руб.

Податкова ставка - 15%.

Чи потрібно в цьому випадку сплачувати мінімальний податок?

Податок, розрахований у загальному порядку: (5600000 - 5500000) руб. х 15% = 15 000 руб.

Мінімальний податок: 5500000 руб. х 1% = 55 000 руб.

Сплаті до бюджету підлягає мінімальний податку сумі 55 000 крб.

З наведених прикладів видно, що сума мінімального податку фактично залежить від отриманих у результаті підприємницької діяльностіфінансових результатів і має фіскальний характер.

«Спрощенці» намагалися заперечити конституційність п. 6 ст. 346.18 НК РФ, подавши скаргу до Конституційного суду (Визначення КС РФ від 28.05.2013 № 773-О). На думку платника податків, законоположення, що оспорюється, встановлює обов'язок зі сплати мінімального податку при використанні УСНО, тим самим не враховуються реальні результати підприємницької діяльності, покладається надмірний податковий тягар.

Але Конституційний суд відмовив заявнику, зазначивши, що оспорювана норма НК РФ, будучи спрямованої створення належної нормативної основи до виконання платниками податків конституційного обов'язку зі сплати податку (у разі - мінімального податку, стягуваного у зв'язку із застосуванням УСНО), сама розглядатися як така, що порушує конституційні права заявника.

Аналогічної думки дотримуються представники ФНП у Листі від 24.12.2013 № СА-4-7/23263, нагадавши, що перехід на УСНО є для платника податків добровільним.

Таким чином, «спрощенці», які обрали об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», зобов'язані за підсумками податкового періоду обчислити мінімальний податок, порівняти його з податком, обчисленим у загальному порядку, та сплатити до бюджету більший із них.

Де та як розраховується мінімальний податок?

Головним та єдиним податковим регістром «спрощенців» є книга обліку доходів та витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 22.10.2012 № 135н. У цьому податковому регістрі розрахунок мінімального податку та його порівняння з податком, що сплачується у загальному порядку, не передбачено.

Розрахунок мінімального податку провадиться у декларації з податку при УСНО, затвердженої Наказом ФНС Росії від 04.07.2014 № ММВ-7-3/ [email protected]На момент підготовки даного матеріалу до названої форми жодних змін так і не внесено.

"Спрощенці", що застосовують об'єкт оподаткування "доходи мінус витрати", заповнюють титульний лист, розд. 1.2. і розд. 2.2. Розділ 3 заповнюється лише у тому випадку, якщо «спрощенець» отримує кошти цільового фінансування.

Мінімальний податок за податковий період розраховується під час заповнення даного розділу. Сума обчисленого за податковий період мінімального податку зазначається за кодом рядка 280.

Після заповнення розд. 2.2, переходимо до заповнення розд. 1.2. Саме в цьому розділі сума податку, обчислена загалом, порівнюється з розрахованим мінімальним податком.

Особливу увагу треба приділити заповненню рядків 100, 110 та 120:

• якщо сума податку за податковий період більша або дорівнює сумі мінімального податку, то заповнюється або рядок 100, або рядок 110 – залежно від розміру сплачених авансових платежів;
• рядок 110 заповнюється за негативного значення різниці між сумою обчисленого податку за податковий період та сумою раніше обчислених авансових платежів з податку, а також за умови, що сума податку за податковий період більша або дорівнює сумі мінімального податку. Рядок 110 заповнюється при сплаті мінімального податку тільки в тому випадку, якщо «спрощенець» повинен сплачувати мінімальний податок (сума податку, обчисленого в загальному порядку менша від суми мінімального податку) та сума сплачених авансових платежів більша за суму мінімального податку;
• рядок 120 заповнюється у разі, якщо за підсумками податкового періоду сума обчисленого мінімального податку (рядок 280 розд. 2.2) більша за суму обчисленого в загальному порядку податку за податковий період (рядок 273 розд. 2.2), та за умови, що сума авансових платежів менша за суму мінімального податку.

Таким чином, при сплаті мінімального податку до бюджету авансові платежі, сплачені за дев'ять місяців податкового періоду, вже зараховані при розрахунку суми мінімального податку до доплати (рядок 120) або зменшення (рядок 110).

Наведемо приклади (цифри умовні).

• сума мінімального податку – 45 000 руб.

Як заповнити рядки 100, 110 та 120 розд. 1.2 у такому разі?

У цьому прикладі підлягає сплаті податок, обчислений у порядку, оскільки він більше мінімального податку: 60 000 крб. > 45000 руб.

Доплати за податковий період підлягає 10000 руб. (60 000 - 50 000).

По рядку 100 розд. 1.2 вказується 10000 руб.

Організація, що застосовує УСНО з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати», має такі показники:

• сума податку за податковий період – 60 000 руб.;
• сума сплачених авансових платежів за дев'ять місяців – 90 000 руб.;

Як заповнити рядки 100, 110 та 120 розд. 1.2 у цьому випадку?

У цьому прикладі підлягає сплаті мінімальний податок: 75 000 руб. > 60000 руб.

Оскільки сума сплачених авансових платежів більша за суму мінімального податку (90 000 руб. > 75 000 руб.), Заповнюється рядок 110 розд. 1.2 – по ній вказується 15 000 руб. (90 000 - 75 000).

У такому разі виникає переплата з податку, що сплачується при УСНО, яку можна зарахувати у рахунок сплати майбутніх авансових платежів або повернути на розрахунковий рахунок.

Організація, що застосовує УСНО з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати», має такі показники:

• сума податку за податковий період – 60 000 руб.;
• сума сплачених авансових платежів за дев'ять місяців – 50 000 руб.;
• сума мінімального податку – 75 000 руб.

Як заповнити рядки 100, 110 та 120 розд. 1.2 у разі?

У наведеному прикладі підлягає сплаті мінімальний податок: 75000 руб. > 60000 руб.

Оскільки сума сплачених авансових платежів менша від суми мінімального податку (50 000 руб.< 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).

Доплаті до бюджету підлягає мінімальний податку сумі 25 000 крб.

До відома:

Доплата за податкової декларації(залежно від того, який податок сплачується: при УСНО чи мінімальний) здійснюється на наступні КБК:

• податок, що стягується з платників податків, які вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат (сума платежу (перерахунки, недоїмка та заборгованість за відповідним платежем, у тому числі за скасованим)), - 182 1 05 01021 01 1
• мінімальний податок, що зараховується до бюджетів суб'єктів РФ (сума платежу (перерахунки, недоїмка та заборгованість за відповідним платежем, у тому числі за скасованим)), - 182 1 05 01050 01 1000 110.

Як врахувати мінімальний податок у бухгалтерському обліку?

У бухгалтерському обліку авансові платежі з податку при УСНО, податку, що сплачується за підсумками податкового періоду, та мінімальний податок обліковуються на рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів», до якого відкрито окремий субрахунок (План рахунків бухгалтерського облікуфінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція щодо його застосування, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н).

Рахунок 68 «Розрахунки за податками та зборами» кредитується на суми, що належать за податковими деклараціями (розрахунками) до сплати до бюджету, у кореспонденції з рахунком 99 «Прибутки та збитки» - на суму податку, що сплачується при УСНО (авансових платежів), та мінімального податку.

Основні проведення з обліку податку, що сплачується при УСНО, наведено у таблиці.

зміст операції	Дебет	Кредит
Нарахований авансовий платіжза підсумками I кварталу (півріччя, дев'яти місяців)	99	68
Сторно. Зменшено авансовий платіж за підсумками півріччя (дев'яти місяців)	99	68
Нараховано податок при УСНО за підсумками податкового періоду	99	68
Сторно. Зменшено податок при УСНО за підсумками податкового періоду	99	68
Нараховано мінімальний податок	99	68
Сплачено податок (авансовий платіж, мінімальний податок) при УСНО	68	51

* * *

За підсумками податкового періоду «спрощенці», які застосовують об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», розраховують мінімальний податок та порівнюють його з податком, обчисленим у загальному порядку. Підлягає сплаті більший із них.

При розрахунку податку до доплати до бюджету враховуються сплачені авансові платежі, зокрема під час розрахунку мінімального податку.

Безпосередньо розрахунок мінімального податку проводиться у декларації з податку при УСНО, тому особливу увагу слід приділити заповненню рядків 100, 110 та 120 розд. 1.2.

Для цілей бухгалтерського обліку мінімальний податок враховується аналогічно до податку при УСНО, обчисленому в загальному порядку.

Якщо організація застосовує спрощену систему оподаткування та сплачує єдиний податок з різниці між доходами та витратами, за підсумками податкового періоду розраховується сума мінімального податку (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Податковим періодом по єдиного податкупри УСН є календарний рік (п. 1 ст. 346.19 ПК РФ). При цьому тривалість податкового періоду скорочується, якщо до закінчення календарного року організація втратила право на застосування УСНабо було ліквідовано.

У першому випадку податковий період дорівнює останньому звітному періоду, у якому організація мала право застосовувати спрощене. У такій ситуації мінімальний податок розраховується за підсумками звітного періоду (I кварталу, півріччя або дев'яти місяців), що передує кварталу, з якого організація не має права застосовувати УСН. Наприклад, якщо у серпні організація втратила право застосовувати спрощене, то мінімальний податок потрібно розрахувати за підсумками першого півріччя. Такий порядок випливає із п. 4 ст. 346.13 НК РФ та Листів Мінфіну Росії від 24 травня 2005 р. N 03-03-02-04/2/10 та ФНС Росії від 21 лютого 2005 р. N 22-2-14/224. У другому випадку податковий період дорівнює періоду з початку календарного року до дня фактичної ліквідації організації (п. 3 ст. 55 НК РФ). Інших випадків розрахунку мінімального податку за підсумками звітних періодів (протягом року) законодавством не передбачено.

Розраховується як 1 відсоток від доходів компанії чи ІП отриманих за податковий період (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). У свою чергу доходи, отримані організацією за податковий період, визначаються за правилами ст. ст. 346.15, 346.17 та 346.18 НК РФ.

Зазначимо, що мінімальний податок потрібно перерахувати до бюджету, якщо за підсумками податкового періоду організацією отримано збиток (тобто витрати більше доходів) або річна сума єдиного податку менша від мінімального податку (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Якщо організація, що застосовує УСН, веде бухоблік у повному обсязі, то в останній день податкового періоду необхідно відобразити нарахування мінімального податку до сплати (замість єдиного податку) проведенням:

Дебет 99 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з мінімального податку" - нарахований мінімальний податок за підсумками року;

Дебет 99 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з єдиного податку", -сторновані раніше нараховані до доплати суми авансових платежів з єдиного податку.

Різницю між сплаченим мінімальним податком та єдиним податком при УСН можна включити до витрат наступного року. Мінімальний податок, сплачений при отриманні організацією збитку, включається до витрат у повній сумі. Це діє і в тому випадку, якщо наступний рік організація закінчить з негативним фінансовим результатом, у цьому випадку мінімальний податок сформує збиток, що переноситься на майбутнє. Такий порядок встановлено в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. У бухобліку різницю між сплаченим мінімальним податком та єдиним податком при УСН жодними проводками не відображають.

Розглянемо приклад включення до витрат компанії мінімального податку. Так, ТОВ "Деметра" застосовує УСН, при цьому єдиний податок підприємство сплачує з різниці між доходами та видатками. За підсумками 2007 р. організація отримала доходи – 1,4 млн руб. і зазнала витрати у розмірі 1,8 млн руб. Таким чином, за підсумками 2007 р. в організації склався збиток у сумі 400 тис. руб. У зв'язку з цим бухгалтерія ТОВ "Деметра" перерахувала до бюджету мінімальний податок у розмірі 14 тис. руб. (1,4 млн руб. х 1%).

За підсумками 2008 р. компанія отримала доходи 1,5 млн. руб. і зазнала витрати - 1490 тис. руб. Крім того, бухгалтерія ТОВ "Деметра" включила до витрат мінімальний податок, сплачений за 2007 р. Таким чином, за підсумками 2008 р. в організації склався збиток у сумі 4000 руб. (1500 тис. руб. – 1490 тис. руб. – 14 000 руб.). У зв'язку з цим компанія перерахувала до бюджету мінімальний податок у розмірі 15000 руб. (1,5 млн руб. х 1%).

За підсумками 2009 р. організація отримала доходи – 2,2 млн руб. і понесла витрати – 1,6 млн руб. Також бухгалтерія ТОВ "Деметра" включила до витрат мінімальний податок, сплачений за 2008 р. Таким чином, за підсумками 2009 р. доходи організації перевищили її витрати на 585 тис. руб. (2200 тис. – 1600 тис. руб. – 15 тис. руб.).

На початок 2009 р. сума непогашеного збитку минулих років становила 404 тис. руб. (400 тис. руб. + 4 тис. руб.). На цю суму збитку підприємство може зменшити податкову базу за єдиним податком за 2009 р. В результаті сума єдиного податку ТОВ "Деметра" за 2009 р. складає 27 150 руб. ((585 тис. руб. – 404 тис. руб.) x 15%). Оскільки ця сума (27 150 крб.) більше мінімального податку (2,1 млн крб. x 1% = 21 000 крб.), то цю суму необхідно перерахувати до бюджету за підсумками 2009 р.

Загалом однією з відмінностей УСН від загальної системи оподаткування є те, що за УСН навіть за наявності збитків необхідно сплатити мінімальний податок. Таким чином, мінімальний податок при УСН з об'єктом оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат" дорівнює одному відсотку від отриманих доходів.

Податок на УСН 15% розраховується досить легко. Важливо правильно враховувати доходи та витрати, вчасно вносити авансові платежі та наприкінці року розраховувати мінімальний податок для уточнення суми до сплати. У статті ми розповімо, як розрахувати податок.

Податкова ставка може бути меншою за 15% на УСН для об'єкта «Доходи мінус витрати»

З'ясуйте податкову ставку, яка встановлена ​​для вашого виду діяльності у вашому регіоні: вона може бути помітно нижчою за 15%. У 2016 році в 71 суб'єкті РФ знижено ставку для об'єкта «Доходи мінус витрати».

Авансові платежі на УСН 15%

Компанії на УСН щокварталу мають робити «передоплату податку»: щокварталу перераховувати до бюджету авансовий платіж. Платіж обчислюється наростаючим підсумком з початку року та сплачується протягом 25 днів після завершення кварталу.

• За 1 квартал – до 25 квітня.
• За 1 півріччя – до 25 липня.
• За 9 місяців – до 25 жовтня.

За результатами року обчислюється та сплачується залишок податку, у цей же період подається податкова декларація.

• ТзОВ роблять це до 31 березня.
• ІП – до 30 квітня.

Мінімальний податок на УСН 15%

Бізнес не завжди працює в плюс, і за підсумками року витрати можуть перевищити доходи або трохи відрізнятися від доходів. Податкова база може бути мізерною або мати негативне значення. Це не означає, що податок на сплату також буде мізерним або нульовим. За результатами року необхідно розрахувати мінімальний податок: він обчислюється від усіх доходів, отриманих протягом року, податкова ставка — 1%.

Так, наприкінці року ми розраховуємо податок у звичайний спосіб, додатково розраховуємо мінімальний податок — і порівнюємо ці суми. Ту суму, яка виявилася більшою, необхідно сплатити до бюджету.

Облік доходів на УСН 15%

Доходами підприємства на спрощенні вважається виручка від реалізації та позареалізаційні доходи, їх список наведено у ст. та НК РФ. Доходи на УСН враховуються касовим способом — за фактичного надходження грошей до каси або на розрахунковий рахунок. Якщо на рахунок або в касу надійшов аванс, а потім його було повернено, то виручка зменшується на суму, що повертається. Доходи враховуються у графі 4 розділу 1 КУДіР.

Облік витрат на УСН 15%

Вичерпний список витрат підприємства на УСН наведено у ст. 346.16 НК РФ. Він включає витрати на придбання основних засобів, матеріальних активів, виплату зарплати та страхових внесків, оренду та багато іншого. Витрати компанії вносяться до графи 5 розділу 1 КУДіР та перевіряються податковими органамина доцільність. Існує порядок обліку витрат, згідно з яким витрати повинні ставитись безпосередньо до діяльності компанії, мати документальне підтвердження, бути повністю оплачені та відображені у бухгалтерії. Ми вже , які витрати і за яких умов потрапляють до категорії витрат.

Розрахунок податку

Обчислення податку провадиться за підсумками кожного кварталу та за підсумками року. Потрібно підсумовувати доходи з початку року до кінця періоду, що цікавить нас, відняти з цієї суми всі витрати з початку року до кінця періоду, потім отриману суму помножити на податкову ставку.

Якщо ми обчислюємо авансовий платіж за 2, 3 або 4 квартал, то як наступний крок потрібно відняти з податку попередні авансові платежі. За результатами року також слід розрахувати мінімальний податок і порівняти його з розміром податку, розрахованого звичайним способом.

Приклад розрахунку податку на УСН 15% за 4 квартал (за підсумками року)

Розраховуємо суму податку до сплати за підсумками року:
(1200000 - 1000000) * 15% = 30 000 рублів.

Розраховуємо суму мінімального податку:
1200000 * 1% = 12000 рублів.

Ми, що сума «простого» податку більше суми мінімального, отже, ми повинні сплатити «простий» податок.

Віднімаємо із суми податку за підсумками року попередні авансові платежі:
30 000 - 24 000 = 6 000 рублів.

Отже, залишок податку до сплати за підсумками року - 6000 рублів.

Онлайн-сервіс Контур. Бухгалтерія автоматично розраховує авансові платежі та податок, формує платіжні доручення, нагадує про терміни сплати. Ознайомтеся з можливостями сервісу безкоштовно, ведіть облік, сплачуйте податки, надсилайте звітність за допомогою Контур.Бухгалтерії.

Як відомо, багато компаній та ІП обирають спрощенку не тільки, щоб не зануритися у паперовій тяганини та обліку, а й у надії позбутися сплати мінімального податку при УСН у 2019 році – у крихітному розмірі. Розкажемо, що вони можуть розраховувати з урахуванням вимог податкових норм.

Гра на зниження

До кінця податкового періоду всі суб'єкти господарювання, які законно застосовують УСН з об'єктом "доходи за вирахуванням витрат" (далі - УСН Д-Р), зобов'язані розраховувати суму найменшого податку. При цьому згідно зі ст. 346.19 НК РФ за податковий період беруть календарний рік.

Відразу зверніть увагу: мінімальний податок розраховують лише спрощенці з об'єктом "доходи мінус витрати". Якщо компанія чи ІП сплачують цей податок лише з доходів, то потреби визначати податковий мінімум просто немає з об'єктивних причин. Які, а доходи завжди є.

Якщо фірма чи комерсант на УСН з об'єктом «доходи» розрахують підозріло невелику суму податку до сплати до бюджету, цей факт обов'язково зацікавить податківців. Для них це одразу «маячок», що частина прибутку прихована від держави.

Формула розрахунку найменшого податку у 2019 році

Розрахунок та сплата мінімального податку на УСН у 2019 році передбачені пунктом 6 статті 346.18 НК РФ для УСН Д-Р. Математично це виглядає так:

Мінімальний податок = Річний дохід * × 1%

* без урахування витрат.

Вихід на мінімальний податок

Податкову ставку за схемою мінімального податку застосовують у випадках, якщо його сума виявляється більшою від податку, розрахованого за загальними правилами «спрощенки». Іншими словами, коли за підсумками минулого року можна констатувати майже збиток. Тому розмір розриву між доходами та витратами у результаті визначить, що саме платити до скарбниці:

1. Нормальний податок на УСН.
2. Обробитися найменшим податком (хоча в будь-якому випадку він буде більшим за перший варіант).

Читайте також УСН та компенсація за використання особистого транспорту

Відповідно до позиції Податкова служба, у разі суміщення кількох податкових режимів, один з яких – УСН Д-Р, мінімальний податок держава стягує з прибутку, отриманого лише від спрощенки.

Не виключена ситуація, що мінімальний податок доведеться нарахувати та сплатити за підсумками звітного періоду. Це відбувається, коли ІП або фірма протягом нього втратили право на цей спецрежим. Значить, мінімальний податок (якщо показники вивели на нього) перераховують за підсумками відповідного кварталу, у якому було втрачено право на УСН Д-Р. У цій ситуації немає потреби тягнути до закінчення календарного року.

Коли платити

Окремих термінів перерахування до скарбниці мінімального податку НК РФ не передбачено. Прийнято виходити із загального порядку для подання податкових декларацій щодо УСН:

• для юридичних осіб- До 31 березня наступного року;
• для ІП – до 30 квітня наступного року.

КБК для мінімального податку на УСН у 2019 році є наступним: 182 1 05 01021 01 1000 110.

Залік податку

Розглянемо ситуацію: суб'єкт господарювання вносив до казни авансові платежі за системою спрощеного оподаткування. Що стосується УСН Д-Р виникає запитання: чи можна врахувати ці платежі суму мінімального податку? Відповідь – позитивна.

У формі податкової декларації щодо УСН є такий порядок заліку. Тобто платник переносить авансові платежі на суму мінімального податку в рамках цього документа. Подавати окрему заяву не потрібно.

У разі недорозподілу авансових платежів їх можна зарахувати в подальшому як авансові платежі по УСН. Термін: протягом наступних трьох років.

Читайте також УСН: облік витрат на незалежну оцінку кваліфікації у 2017 році

Облік у витратах

Податковим законодавством передбачена процедура обліку різниці між спрощеним та мінімальним податком за попередній рік (п. 6 та 7 ст. 346.18 НК РФ):

1. Її включають до показників витрат.
2. На неї також можна збільшити збитки.

Майте на увазі: врахувати різницю можна лише за наведеними підсумками звітного періоду (року).

Говорячи простою мовою, є можливість включити до витрат за підсумками 2019 року різницю між спрощеним та мінімальним податком, яка була нарахована та сплачена за підсумками минулого 2018 року.

У кожному наступному періоді оподаткування (до 10 років) бухгалтер може включити зазначену різницю у витрати чи збільшити її у наявні збитки. Мінфін уточнює: можна одразу за 1 раз включити у витрати різницю між нарахованою та сплаченою сумою мінімального податку та того податку, який був нарахований згідно із загальним порядком оподаткування на УСН, за кілька попередніх періодів.

Перехід на УСН

Для роботи на УСН особа має подати до податкову інспекціювідповідне повідомлення. У разі реєстрації нового бізнесу заявку подають після постановки на податковий облік, але не пізніше ніж за 30 днів після дати реєстрації. Якщо з деяких причин ви пропустили зазначений термін, то автоматично надають загальну систему оподаткування.

Перехід на спрощенку вже чинного бізнесу можливий лише з наступного звітного року. Для цього також необхідно заповнити та подати повідомлення про перехід на УСН до кінця IV кварталу поточного року.

Право на спецрежим у 2019 році

Найчастіше компанії та ІП хочуть перейти на спрощену систему оподаткування у двох випадках:

1. коли вперше реєструються та обирають податковий режим;
2. коли хочуть перейти з ОСНО.

Це можливо лише якщо платник податків відповідає критеріям, встановленим статтею 26.2 НК РФ.

Федеральна податкова служба

П і с ь м № ШС-37-3/ [email protected]
від 14.07.2010

Щодо застосування спрощеної системи оподаткування
щодо мінімального податку

Відповідно до статті 346.18 Податкового кодексу Російської Федерації(далі - Кодекс), платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, з об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину видатків, сплачує мінімальний податок у розмірі 1 відсоткаподаткової бази, якою є доходи, що визначаються відповідно до статті 346.15 Кодексу, якщо сума обчисленого у загальному порядку податку менша від суми обчисленого мінімального податку.

Виходячи з викладеного у платника податків, виникає обов'язок сплатити мінімальний податок у випадках:

• якщо за підсумками податкового періоду платником податків отримано збиток та сума податку дорівнює нулю;
• якщо обчислена у загальному порядку сума податку менша від суми обчисленого мінімального податку.

При цьому, якщо обчислена в загальному порядку сума податку менша від суми обчисленого мінімального податку, то сплачується лише мінімальний податок.

Приклад:

За даними податкового облікуТОВ "Альфа" за 2009р. отримано фінансовий результат:
Дохід - 900 000 рублів;
Витрата - 850 000 рублів;
Ставка податку – 15 відсотків;

Сума, обчисленого у порядку податку – ((900 000 - 850 000) x 15%) = 7 500 рублей;

Мінімальний податок - (900 000 x 1%) = 9000 рублів.

Враховуючи, що податок, обчислений у загальному порядку (7500 рублів) менше суми мінімального податку (9000 рублів), до сплати підлягає мінімальний податок у розмірі 9000 рублів. Сума податку обчисленого у порядку у вигляді 7 500 рублів не сплачується.

Відповідно до статті 346.18 Кодексу, різницю між сплаченим мінімальним податком та сумою податку, обчисленого у загальному порядку, платник податків може включити до витрат у наступний податковий період, у тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутні податкові періоди протягом 10 років.

Таким чином, різниця між податком, обчисленим у загальному порядку, та мінімальним податком у розмірі 1500 рублів (9000 - 7500) може бути врахована як витрати при визначенні податкової бази наступного податкового періоду, тобто у 2010 р., у тому числі збільшити суму збитків , які можуть бути перенесені на майбутнє

Пунктом 7 статті 346.18 Кодексу встановлено, що платник податків, який використовує як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, вправі зменшити обчислену за підсумками податкового періоду податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, у яких використовував як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.

При цьому звертаємо увагу, що платник податків, який отримав збиток не в одному податковому періоді, зазнає збитків на майбутні податкові періоди в тій черговості, в якій вони були отримані. Тобто спочатку переносяться збитки, отримані в ранньому періоді, а потім вже пізніші збитки.

Відповідно до пункту 1 статті 346.19 Кодексу податковим періодом для платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, є календарний рік.

Враховуючи, що авансові платежі обчислюються за підсумками звітного періоду, а податкову базу платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, вправі зменшити тільки за підсумками податкового періоду (календарного року), отже, при розрахунку авансових платежів, платник податків не вправі врахувати суму податкові періоди.

Справжній державний радник
Російської Федерації 2 класи
С.М. Шульгін

Як обчислюються пені за авансовими платежами при УСН,
якщо в результаті податок мінімальний

У листі від 12.05.14 № 03-11-11/22105 (див. нижче)Мінфін нагадав про необхідність сплати авансових платежів за підсумками звітних періодів при УСН до 25 числа наступного за черговим кварталом місяця. У разі несплати або неповної сплати авансових платежів стягується пеня в розмірі однієї трисотої ставки рефінансування ЦП, що діє в цей час, за кожен день прострочення.

Якщо за підсумками податкового періоду сума обчисленого податку виявилася меншою за суми авансових платежів, що підлягають сплаті протягом цього податкового періоду, необхідно виходити з того, що пені, нараховані за несплату зазначених авансових платежів, підлягають пропорційному зменшенню. Це є правова позиція пленуму ВАС, викладена в постанові від 26.07.2007 N 47.

Такий підхід застосовується й у тому разі, якщо за підсумками податкового періоду за УСН обчислено мінімальний податок
(1% від доходів), а сума авансових платежів виявилася вищою.

Міністерство фінансів Російської Федерації
ДЕПАРТАМЕНТ ПОДАТКОВОЇ ТА МИТНО-ТАРИФНОЇ ПОЛІТИКИ ЛИСТ
від 12 травня 2014 року N 03-11-11/22105

(УСН: сплата авансових платежів)

Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув лист щодо застосування спрощеної системи оподаткування та повідомляє наступне.

Глава 26_2 "Спрощена система оподаткування" Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) передбачає сплату авансових платежів.

На підставі пунктів 4 та 5 статті 346_21 Кодексу платники податків, які вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи зі ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно до першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку. Раніше обчислені суми авансових платежів з податку зараховуються при обчисленні сум авансових платежів з податку за звітний періодта суми податку за податковий період.

Пунктом 2 статті 346_19 Кодексу встановлено, що звітними періодами для платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.

Таким чином, платники податків, які перейшли на застосування вищезгаданого спеціального податкового режиму, зобов'язані сплачувати авансові платежі за перший квартал, півріччя та дев'ять місяців за наявності доходів (перевищення доходів над витратами).

Відповідно до пункту 7 статті 346_21 Кодексу при застосуванні спрощеної системи оподаткування авансові платежі з податку повинні сплачуватись не пізніше 25 числа першого місяця, наступного за минулим звітним періодом. У разі несплати або неповної сплати сум авансових платежів з податку з платника податків стягується пеняу розмірі однієї трисотої ставки рефінансування, що діє в цей час Центрального банкуРосійської Федерації за день прострочення (пункт 4 статті 75 Кодексу).

Відповідно до статті 75 Кодексу пені визнається грошова сума, яку платник податків повинен виплатити у разі сплати належних сум податків та зборів, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, у пізніші порівняно із встановленими законодавством про податки та збори строки.

При цьому слід на увазі, що Постановою Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 26.07.2007 N 47 "Про порядок обчислення сум пені за прострочення сплати авансових платежів з податків та страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування" арбітражним судамдано роз'яснення з питань про порядок обчислення сум пені за прострочення авансових платежів з податків та страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що виникають у судовій практиці, З метою одноманітного підходу до їх вирішення.

У зазначеній Постанові, зокрема, пояснюється, що якщо за підсумками податкового періоду сума обчисленого податку виявилася меншою за суми авансових платежів, що підлягають сплаті протягом цього податкового періоду, судам необхідно виходити з того, що пені, нараховані за несплату зазначених авансових платежів, підлягають пропорційному зменшенню.Зазначений порядок слід застосовувати і у разі, якщо сума авансових платежів з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, обчислених за перший квартал, півріччя та дев'ять місяців, менша за суму мінімального податку, сплаченого за податковий період у порядку, встановленому пунктом 6 статті 346_18 Кодексу.

Відповідно до пункту 6 статті 346_18 Кодексу сплата мінімального податку здійснюється лише у тих випадках, коли сума обчисленого в установленому порядку податку за підсумками податкового періоду виявляється меншою від суми обчисленого мінімального податку або коли відсутня податкова база для обчислення податку за підсумками податкового періоду (платником податку) отримані.

Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1% податкової бази, якою є доходи, що визначаються відповідно до статті 346_15 Кодексу. Мінімальний податок сплачується платниками податків за підсумками податкового періоду.

Платник податків має право у наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку та сумою податку, обчисленою у загальному порядку, у витрати при обчисленні податкової бази, у тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє відповідно до положень пункту 7 статті 346_18 Кодексу.

Заступник
директора Департаменту
Р.А.Саакян