Визначення

Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників ( єдиний сільськогосподарський) – це спеціальний податковий режим, що дозволяє знизити податкове навантаження на сільськогосподарських товаровиробників. Обчислення та сплата ЕСХН регулюється главою 26.1 Податкового кодексу РФ. ЕСХН можуть використовувати лише сільськогосподарські товаровиробники, відповідні критеріям, встановленим ст.346.2 Податкового кодексу РФ. У цій статті Податкового кодексу наведено перелік умов, що дозволяють та забороняють перехід на ЄСХН.

Перехід на ЕСХН здійснюється добровільно. Повернення до інших режимів оподаткування здійснюється добровільно або обов'язковому порядку, У разі, якщо перестав відповідати критеріям, встановленим ст.346.2 Податкового кодексу РФ.

Сплата ЄСХН передбачає звільнення від таких податків:

податку на прибуток для організацій/ПДФО для індивідуальних підприємців;

податку майно;

Статтею 346.1 Податкового кодексу РФ передбачені винятки - випадки, коли , ПДФО та ПДВ підлягають сплаті, незважаючи на застосування ЕСХН.

Платники ЄСХН

Платниками ЄСХН визнаються організації та індивідуальні підприємці, що є сільськогосподарськими товаровиробниками, що перейшли на ЄСХН у встановленому порядку

Податкові ставки

Ставка ЄСХН становить 6%.

Податковий період

Податковим періодом з ЄСХН є календарний рік.

Особливості обчислення ЕСХН

Податковою базою для ЕСХН є доходи, зменшені величину витрат.

Доходи та витрати визначаються касовим способом, тобто. у міру отримання/сплати коштів.

Перелік доходів, що підлягають оподаткуванню є відкритим. Аванси, отримані рахунок майбутніх поставок, визнаються доходом.

Перелік витрат, що зменшують податкову базу, Закритий, тобто. якщо платник податків здійснив витрату, яка не зазначена в даному переліку, ця витрата не зменшує податкової бази. Аванси, сплачені постачальникам, включаються до складу витрат лише після отримання товарів (виконання робіт, надання послуг). Витрати на придбання (споруду, виготовлення) основних засобів та нематеріальних активів, Визнаються після їх оплати та введення в експлуатацію.

Крім того, всі витрати мають бути документально підтверджені, економічно обґрунтовані, а витрати щодо яких встановлені норми зменшують податкову базу тільки в межах таких норм.

Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.

Єдиний сільськогосподарський податок (ЄЕСН): подробиці для бухгалтера

• Огляд листів Міністерства фінансів РФ за вересень 2019 року

  При визначенні податкової бази щодо єдиного сільськогосподарського податку. Субсидії, отримані сільськогосподарськими товаровиробниками та...

• Практика Верховного Суду РФ з податкових спорів за серпень 2018 року
• Огляд листів Міністерства фінансів РФ за грудень 2019 року

  З цієї організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, податок на прибуток організацій з... при визначенні об'єкта оподаткування за єдиним сільськогосподарським податком та підлягає оподаткуванню відповідно до...

• Найбільш часті порушення ФНС

  2017 N 1440-О). 7. Єдиний сільськогосподарський податок (ЕСХН) п. 2.1 ст... при визначенні базової прибутковості 9. Єдиний сільськогосподарський податок (ЕСХН) п. 1, 2 ст... .3 НК РФ Необгрунтоване застосування єдиного сільськогосподарського податку новоствореною організацією або ...

• Зміни у податковому законодавстві Республіки Крим та Севастополя з 01.01.2019

  Про це – у цій статті. Єдиний сільськогосподарський податок Законом Республіки Крим від 01 до ... -ЗРК/2014 «Про встановлення ставки єдиного сільськогосподарського податку на території Республіки Крим». Відповідно до...

• Підприємство на спецрежимі у вигляді ЄСХН: чи платити ПДВ?

  Обрали систему оподаткування як єдиного сільськогосподарського податку, стали платниками ПДВ. При цьому... , які обрали систему оподаткування як єдиного сільськогосподарського податку, стали платниками ПДВ. При цьому...

• Огляд листів Міністерства фінансів РФ за липень 2019 року

  При формуванні податкової бази з єдиного сільськогосподарського податку. Майнове право у вигляді права...

• Спори з податкових спецрежимів (практика Верховного Суду РФ 2018 року)

  Що за перевірки правомірності застосування єдиного сільськогосподарського податку для визнання платника податків сільськогосподарським товаровиробником...

Для ведення підприємницької діяльностіу сільському господарстві повз загальні форми ведення бізнесу як ІП або ТОВ, використовують специфічні форми організації як: ЛПГ (особисте підсобне господарство) та КФГ (селянсько-фермерське господарство). У цій статті ми розглянемо, як здійснюється оподаткування КФГ з різними режимами: ОСНО, УСН, ЕСХН та проведемо їх порівняння.

Специфіка застосовуваних систем оподаткування та звітності КФГ

Діяльність фермерського господарства, його оподаткування регулюється у Росії Податковим кодексом, і навіть ФЗ N 74 «Про селянське господарство» від 11.06.2003 у редакціях 2016р. При поданні документів на реєстрацію господарства голова КФГ може одразу заявити про режим оподаткування (див. → ). КФГ (як підприємець) має право працювати за однією із систем на вибір:

• ОСНО;
• ЕСХН.

У такому разі з моменту реєстрації набуде чинності обраний режим оподаткування. За замовчуванням КФГ переходить на ОСНО. При місячного терміну після реєстрації, якщо КФГ не заявить про перехід на ЕСХН чи УСН, перейти однією з цих режимів господарство зможе лише з наступного года. Заяву йому потрібно буде подати до податківців до 31 грудня.

Слід взяти до уваги, що КФГ обчислює згідно із законом, крім податків, страхові внески(ПФР, ФСС, ФФОМС) незалежно від застосовуваного спецрежиму. Оскільки учасниками КФГ є не лише члени господарства, а й найняті працівники, то фіксовані страхові платежі голова господарства (ІП) перераховує за себе, членів господарства та водночас оплачує обов'язкове страхуванняза всіх, хто працює за наймом. Порядок платежів по внесках глав фермерських господарств визначає ФЗ 212 від 24.07.2009, ст.14.

Якщо в КФГ трудяться наймані працівники, за будь-якого спецрежиму необхідно здавати наступну звітність.

Звітні форми	Терміни здачі	Кому здавати звітність
2-ПДФО (про доходи працівника); 6-ПДФО (відомості про вироблені податковим агентомутримання за всіма працівниками); КНД 1110018 (інформація про середньооблікову чисельність найманих працівників)	Щорічно до 01.04; щоквартально (в поточному році: до 4 травня, 1 серпня, 31 жовтня, річна - разом із формою 2-ПДФО до 01.04.2017); щорічно: для створених протягом року господарств - до 20 числа місяця, що триває після того, в якому створювалися, новозареєстровані платники ці відомості на рік відкриття не подають	Податковій службі
Персоніфікований облік та форма РСВ-1; РЕВ-М (дані про застрахованих працівників)	Щоквартально (на паперовому носіїздається, якщо працівників до 25 осіб, у 2016 році: до 16 травня, 15 серпня, 15 листопада, за рік – до 15.02.2017); щомісяця (до 10 числа)	ПФР
Відомості, що підтверджують основну діяльність;	Щорічно (до 15.04); щокварталу: на паперовому носії при числі працівників до 25 подається до 20 числа місяця, що йде за звітним періодом, в інших випадках здається електронний варіант до 25-го після звітного періоду	ФСС

Застосування КФГ загального режиму оподаткування (ОСНО)

Перехід на загальний порядок оподаткування відбувається автоматично у разі, якщо при відкритті фермерського господарства вчасно не подано заяви про застосування обраного спецрежиму або коли право застосовувати інші системи оподаткування втрачено.

Загальна система оподаткування передбачає сплату однакових податків для КФГ та ІП: майновий, земельний, транспортний, ПДФО (13% - для резидентів, 30% - для нерезидентів РФ), ПДВ (10 чи 18%) і, відповідно, обов'язкових страхових внесків. Причому ПДФО вираховується з усіх доходів найманих робітників. Форма звітності у бухгалтерії - баланс та підсумковий звіт про фінансових результатах. Глава фермерського господарства, як і ІП, зобов'язаний складати:

• форми 3-ПДФО (навіть якщо немає прибутку) та 4-ПДФО щорічно до 30.04;
• декларацію щодо ПДВ щоквартально (у 2016 році: до 25 квітня, 25 липня, 25 жовтня, 25 січня).

Примітно, для тих, хто знову зареєструвався як КФГ, перші 5 років законом передбачено пільгування у вигляді звільнення від сплати ПДФОщодо доходів від виробництва, переробки, продажу продукції сільського господарства. З інших видів доходів ПДФО обчислюється до сплати на загальні підстави. Не підлягають оподаткуванню також гранти та субсидії з бюджету.

Незважаючи на велику кількість податків та звітності, які властиві лише ОСНО, цей спецрежим у певних ситуаціях вигідний. Загальна система оподаткування значно підвищує заробіток на товарі. Оптовики, інші великі організації, господарства, зацікавлені у зниженні навантаження з ПДВ, віддають перевагу саме ОСНО, оскільки саме цей спецрежим надає їм таку можливість.

Використання КФГ спеціального режиму оподаткування УСН

Спрощена система оподаткування визнається найвигіднішою для малого підприємництва порівняно із загальним порядком оподаткування. Фермери, застосовуючи спрощений режим, мають право вибрати одну із систем підрахунку податку:

• за доходом із максимальною ставкою 6%: сума прибутку * діюча ставка;
• за витратою з максимальною ставкою 15%: встановлена ​​ставка * (величина прибутку – понесені витрати).

Очевидно, якщо витрати мінімальні або відсутні, другий варіант розрахунку під ставку 15% вибирати не доцільно. Максимальні ставки можуть знижуватися суб'єктами РФ до 1% за доходом та 5% за витратою відповідно. Податкові платежі здійснюються щокварталу до 25 числа наступного за кварталом місяця, а за рік – до 30 квітня.

При УСН ведеться спрощений бухоблік за «касовим» методом. Основну звітність фермерського господарства становить декларація з УСН (подається щорічно до 30 квітня) та облікова книга з прибутку та витрат (представляється податківцям на вимогу).

Законодавчу основу для КФГ на УСН визначає Податковий кодекс РФ (гл. 26.2) та ФЗ № 402 «Про бухоблік» від 6.12.2011 у редакції від 23.05.2016. Якщо за звітний період прибуток господарства перевищить граничну встановлену законом величину, право застосовувати УСН втрачається.

Приклад #1. Застосування УСН у фермерському господарстві

Новостворене селянське фермерське господарство (як ІП) з моменту реєстрації вже півроку використовує УСН (при реєстрації з пакетом документів одночасно подавалася заява про застосування УСН). Кількість працюючих за наймом - 10 осіб, прибуток значно переважає витрати. Обмеження щодо застосування або виду діяльності відсутні.

Для підрахунку податку було обрано УСН (Прибуток). Відповідно, калькуляція податку проводиться у разі максимальної ставці 6%. Розрахункова формула податку: величина прибутку * 6%. Податки сплачуються після закінчення кожного кварталу пізніше наступного його 25 числа.

Облік ведеться "касовим" способом. Главою господарства заповнюється облікова книга з витрат та прибутку. Після закінчення року здаватиметься декларація з УСН та сплачуватиметься річний податок до 30 квітня. Якщо річний дохід не перевищить встановлену законом межу, КФГ залишиться на УСН. За порушення умов за підсумками року господарство автоматично перейде на ОСНО. На малюнку нижче розглянуті в інфографіці вимоги до переходу на УСН, відсоткові ставки, переваги та недоліки для КФГ ⇓

Застосування КФГ пільгового оподаткування на ЄСХН

Єдиний податок для виробників сільгосппродукції є найоптимальнішим. Кількість податкових платежів при ЄСХН суттєво скорочується. Аграрії сплачують лише один об'єднаний збір за встановленою ставкою 6%, який замінює решту податків. Калькуляція збору провадиться за формулою:

ЕСХН = фіксована відсоткова ставка * (сума прибутку – величина витрат).

Податкові платежі оплачуються за підсумками півріччя та протягом року. Крім цього, застосовується спрощений облік у бухгалтерії за «касовим» методом. Главою КФГ ведеться облікова книга з витрат та прибутку, яка у податківців не засвідчується. Щорічно здається:

• декларація на ЄСХН за місцем реєстрації до 31.03 наступного за звітним роком;
• до 1 березня представляється форма РСВ-2 (для ПФР).

Для переходу на єдиний спецрежим слід подати до встановлені термінивідповідну заяву. Заявником можуть виступити ті з господарств, хто займається виробництвом, реалізацією, переробкою виключно сільгосппродукції з часткою цього виду доходу не менше 70% від загального прибутку. Причому виробництво та продаж продукції сільського господарства у цьому випадку виступають як обов'язкова вимога. Наприклад, якщо господарство займається лише переробкою продукції без виробництва, то переході на ЕСХН йому можуть відмовити.

Приклад #2. Калькуляція ЄСХН для селянського фермерського господарства

Селянське господарство, що складається з 3 осіб, займається вирощуванням, переробкою та реалізацією овочів та фруктів. Прибуток господарства становить 800 тис. руб., Витрати – 600 тис. руб. Виходячи з цих даних, спочатку обчислюється основа податку (ґрунтується на різниці прибутку та витрат): 800000-600000 = 200000 руб.

Після цього обчислюється ЕСХН до сплати бюджету. Для розрахунків використовується чинна ставка 6%. У результаті виходить таке: 200 000 * 6% = 12 тис. руб. Це і є сума єдиного податку, яку треба буде сплатити.

Специфіка та переваги можливих режимів оподаткування для КФГ у порівнянні

Вибір спецрежиму залежить багато в чому від основних показників сільськогосподарської діяльності господарства, насамперед, від величини прибутку, розмірів та обсягів виробленої продукції. Виходити слід зі специфіки роботи самого господарства та того оподаткування, яке йому більше підходить.

Істотна різниця між трьома системами видно насамперед у податковому навантаженні, супутніх обмеженнях, що слід взяти на озброєння при прийнятті рішення про застосування спецрежимів. Слід зазначити при порівнянні також той факт, що склад обчислюваних податків КФГ та ІП здебільшого ідентичний.

Спецрежими	ОСНО	УСН (Прибуток):	УСН (Прибуток-Витрата)	ЕСХН
Основні податкові платежі та ставки	ПДФО (13% - для резидентів, 30% - для нерезидентів РФ), ПДВ (10 чи 18%), майновий, транспортний та земельний податки	Єдиний податок із прибутку за ставкою 6%	Єдиний податок за ставкою 5-15% з різниці прибуток – витрата (якщо витрати перевищили прибуток, то 1% від річного прибутку)	Єдиний сільськогосподарський податок за ставкою 6%; 0% для Криму та Севастополя у 2016 році та 4% у наступних роках аж до 2021 р.; транспортний та земельний податки
Обмеження щодо застосування	-	є (НК РФ, ст.346.12 та 346.13)	є (НК РФ, ст.346.12 та 346.13)	є (НК РФ, ст.346.2, п.2 та п.5)
Обмеження щодо виду діяльності	-	-	-	є (НК РФ, ст.346.2, п.2)

Загальний порядок оподаткування надає великий спектр можливостей у розвиток серйозного бізнесу. Серед очевидних переваг виділяється можливість відшкодування ПДВ, облік витрат та збитків при податкових розрахунках, відсутність будь-яких обмежень. УСН значно знижує податкове навантаження, що привабить, найімовірніше, новачків у підприємництві. Ну а ЄСХН розрахована спеціально на працівників агропромислового комплексу з урахуванням особливостей їхньої роботи.

Підбиваємо підсумки

Аграрії мають право вибрати один із трьох можливих спецрежимів. Поєднувати їх не можна.

ЕСХН призначений для вузького кола виробників сільськогосподарської продукції з прибутком не менше ніж 70% від загальної суми доходу. Саме для них передбачені мала ставка, спрощений бухоблік, вигідні строки платежів.

УСН частіше використовують при числі працівників до 100 осіб та річного прибутку понад 45 млн руб. УСН (Прибуток) підійде для господарства, у якого прибуток перевищує витрати, а УСН (Прибуток-Витрата) - для діяльності з великими виробничими витратами.

Ускладнену ГСМ доречніше застосовувати великим учасникам у комерційній діяльності з великими оборотами і тим, у кого партнери також використовують ГСМ.

Діана Дьоміна

розібралася з ЄСХН

Антон Дибов

експерт з оподаткування

ЕСХН – єдиний сільськогосподарський податок.

Це податковий режим для виробників, які працюють у рослинництві, тваринництві, лісовому та сільському господарствах. Цей режим звільняє ІП та компанії від сплати кількох податків:

1. податку на прибуток. Виняток - податок на дивіденди та деякі види боргових зобов'язань для ТОВ.
2. ПДФО для ІП.
3. Податок на майно, якщо воно використовується у сільськогосподарському бізнесі.

Розповідаємо, хто і за яких умов може працювати на ЄСХН. Стаття допоможе розібратися у загальних моментах, але для нюансів рекомендуємо звернутися до бухгалтера.

Хто може працювати на ЄСХН

Для роботи на ЄСХН організації та ІП мають відповідати таким вимогам:

1. Займатися виробництвом, переробкою та реалізацією сільгосппродукції. Ключове слово – виробництво. Якщо купуєте малину у фермера і робите з неї варення, перейти на ЄСХН не вдасться.
2. Частка доходів від сільськогосподарської діяльності має бути не менше ніж 70% від усіх доходів. Це все доходи, які прийшли за сільськогосподарськими кодами КВЕД. Наприклад, група кодів 01 стосується рослинництва, тваринництва, а 03 – рибальства.

А це список організацій та ІП, кому закон забороняє працювати на ЄСХН:

1. Виробники підакцизних товарів, наприклад, алкоголю або парфумерії.
2. Представники грального бізнесу.
3. Казенні та бюджетні установи.

Якщо простою мовою, то так: збираєте малину, робите варення та продаєте – можна працювати на ЕСХН. Просто купуєте малину і робите з неї варення – не можна працювати на ЕСХН.

Як платити ЕСХН

Податок вважають за такою формулою:

ЕСХН = Податкова база × Ставка податку

У розрахунку нічого складного немає. Важко визначити, які доходи та витрати можна враховувати. У податковому кодексі є повний перелік доходів та витрат. Наприклад, до списку доходів входять доходи від продажу товару, від здавання земельних ділянок в оренду та відсотки за банківським вкладом. До списку витрат - витрати на зарплату працівникам, виплату компенсацій та допомоги, купівлю насіння, розсади, добрив, кормів та ліків для тварин, утримання службового транспорту.

Доходи можна зменшити на збитки минулих років.

Ставка податку.Раніше ставка була фіксованою, але з 2019 року кожен регіон може встановлювати свою. Максимально – 6%.
У Кемеровській області підприємці на ЄСХН сплачують податок за ставкою 3% до 2021 року, у Москві – за ставкою 6%, а в Московській області – нульова ставка. Підприємцям із Підмосков'я не потрібно сплачувати податок – лише заповнювати декларацію.

Коли платити

У розрахунках допоможе бухгалтер, але ось короткий приклад.

За перші півроку підприємець заробив – 600 000 Р, витрати – 400 000 Р. Ставка податку – 6%.

(600 000 Р − 400 000 Р ) × 6% = 12 000 Р

У другому півріччі підприємець заробив 800 000 Р, витрати - 700 000 Р. Потрібно розрахувати суму ЕСХН за весь рік, а потім відняти з неї вже внесений авансовий платіж.

Податок за весь рік:

(600 000 Р + 800 000 Р ) − (400 000 Р + 700 000 Р ) × 6% = 18 000 Р

Віднімаємо авансовий платіж:

18 000 Р − 12 000 Р = 6000 Р.

Насправді розрахунки зазвичай складніші. Потрібно розуміти, які витрати можна врахувати, а які – ні. Тому я рекомендую звернутися за допомогою до досвідченого бухгалтера.

ПДВ на ЄСХН

З 2019 року сільгоспвиробники на ЄСХН зобов'язані сплачувати ПДВ. Але є випадки, коли від цього обов'язку компанію чи ІП можуть звільнити:

1. Якщо компанія або ІП подали заяву про бажання скористатися пільгою того ж року, коли були зареєстровані.
2. Якщо перейшли з ОСН на ЄСХН із 1 січня та одночасно подали заяву на звільнення від ПДВ.
3. Якщо дохід від діяльності щодо ЄСХН за попередній рік не перевищив ліміт. Для кожного року він різний. У 2018 році – 100 млн рублів, у 2019 році – 90 млн рублів, у 2020 році – 80 млн рублів.

У всіх випадках повідомлення подають до податкової за місцезнаходженням компанії або за місцем проживання ІП. Термін – до 20 числа місяця, в якому почали застосовувати пільгу.

Облік та звітність на ЄСХН

Облік ІП.Підприємці нічого не винні вести бухоблік. Вся звітність у них – це книга доходів та витрат та податкова декларація.

Книгу доходів і витрат (КУДіР) можна вести онлайн або паперовому вигляді. ЕСХН – єдиний режим, на якому потрібно реєструвати книгу у податковій: паперову – до початку відання, електронну роздруковують та відносять до 31 березня наступного року.

Податкову декларацію треба здати до 31 березня року, наступного за звітним. За 2019 рік декларацію потрібно здати до 31 березня 2020 року.

Якщо сільгоспвиробник припиняє роботу протягом року, він має повідомити про це податкову та здати декларацію до 25 числа наступного місяця. Наприклад, підприємець припинив працювати у травні і цього ж місяця повідомив про це податкову. Декларацію йому потрібно подати до 25 червня.

Облік у компаніях.У компаній все складніше - їм потрібно вести бухоблік: складати бухгалтерський баланс та звіт про фінансові результати, вести облік доходів та витрат, які беруть участь у розрахунку податку. Податкову декларацію подають раз на рік, до 31 березня.

Невеликі сільгоспкомпанії, наприклад селянські та фермерські господарства та споживкооперативи, можуть вести бухоблік за спрощеною схемою. Але бухгалтер все одно знадобиться.

Як перейти на ЄСХН

Нові ІП та компанії можуть подавати повідомлення разом з іншими документами на реєстрацію або протягом 30 календарних днів після реєстрації. Якщо запізнитися, доведеться працювати на ОСН та сплачувати всі податки.

Поєднання ЄСХН з іншими податковими режимами

Підприємці можуть поєднувати ЕСХН з патентом та ЕНВД – єдиним податком на поставлений дохід, а компанії – лише з ЕНВД. Щоправда, є нюанс: не можна продавати сільськогосподарську продукцію через власні торгові точки та їдальні. Продавати огірки зі своєї грядки у своєму овочевому кіоску не можна, але їх може купити у вас сусід і продавати у своєму кіоску.

При суміщенні режимів частка доходів від сільгоспдіяльності має бути не нижчою за 70% від доходу за всіма видами бізнесу.

Зняття з обліку ЄСХН

Компанія або ІП повинні знятися з обліку щодо ЄСХН у трьох випадках:

1. Якщо втратили право працювати на ЄСХН.
2. Якщо більше не ведуть діяльність на ЄСХН, наприклад, якщо компанія закрила сільськогосподарський напрямок бізнесу.
3. Якщо бажають перейти на іншу систему оподаткування.

У будь-якому з цих випадків потрібно подати повідомлення у двох примірниках до податкової за місцезнаходженням компанії або за місцем проживання ІП. На це є 15 днів із моменту рішення.

Втрата права на ЄСХН

Компанія та ІП втрачають право на ЄСХН, якщо більше не відповідають вимогам законодавства щодо цієї системи оподаткування. Наприклад, почали виробляти підакцизні товари або виручка від сільгоспдіяльності стала меншою за 70%.

Якщо втратили право на ЄСХН, про це треба повідомити податкову. Тоді доведеться сплатити податки, начебто цілий рік працювали на загальній системі.

Наприклад, перші півроку компанія займалася виробництвом та продажем меду. У другому півріччі вона змінила профіль і почала випускати медовуху - це підакцизний товар. Більше працювати на ЄСХН не можна, тому компанія перейшла на ГСН. Вона має сплатити податки по ОСН протягом року, навіть із доходу від виробництва та продажу меду.

Одним із пріоритетних напрямків розвитку російської економікиє сільське господарство. У зв'язку з цим підприємств цієї сфери розробили спеціальний податковий режим — єдиний сільськогосподарський податок. ЕСХН - що це таке простими словами?

Платників на цій системі звільнено від сплати податку на прибуток (індивідуальні підприємці — від ПДФО), а також частково від податку на майно. Натомість вони сплачують єдиний податок з різниці доходів та витрат. При цьому особа повинна мати статус сільгоспвиробника. До них відносять юросіб, селянські (фермерські) господарства та ІП, які займаються виробництвом, переробкою або продажем продукції рослинництва, тваринництва, рибного господарства, а також надають послуги в галузі сільського господарства. Крім цього, ключовою умовою застосування спецрежиму є ліміт доходів від іншої діяльності. Частка виручки з продажу сільгосппродукції в загальній сумі надходжень повинна дорівнювати не менше 70%.

Наразі порядок оподаткування осіб на ЄСХН дещо змінився. Які нововведення з'явилися у системі ЄСХН з 2019 року? Останні новиниви можете знайти у нашій статті.

ЕСХН у 2019 році: зміни обов'язків платників

З 1 січня 2019 року у сільгоспвиробників на спецрежимі виник обов'язок сплачувати до бюджету податок на додану вартість. Вона встановлена ​​Федеральним законом від 27 листопада 2017 року № 335-ФЗ, що вносить поправки до Податкового кодексу. Раніше для платників ЄСХН НК РФ передбачалося звільнення від ПДВ. Винятком був податок, що вноситься до бюджету під час ввезення імпортної продукції. Тепер компанії та ІП на ЄСХН мають оформляти всі необхідні документияк платники податку на додану вартість. Зокрема, вести книгу покупок та продажів та складати рахунки-фактури для контрагентів. Крім того, потрібно буде подавати до податкової декларації з ПДВ.

Здавайте декларацію ЄСХН через інтернет

Вкажіть дані вашої організації, і Контур. Екстерн допоможе розрахувати сільськогосподарський податок, перевірить декларацію на помилки та моментально передасть її до податкової, а потім підготує платіжку для банку.

ЄСХН та ПДВ у 2019 році: переваги та недоліки

Які позитивні та негативні сторони мають новий обов'язок сільгоспвиробників? Сплата ПДВ є додатковим податковим навантаженням для підприємств, що є негативним фактором. Автоматично збільшується обсяг звітності, а отже, і трудовитрати. Також виникнення обов'язку сплачувати новий податок означає додатковий контроль з боку податкової служби.

З іншого боку, платники єдиного сільгоспподатку наразі є більш привабливими для контрагентів. Покупцям часто невигідно купувати товари у тих осіб, які не повинні сплачувати ПДВ. У цих випадках вони втрачають своє право на отримання відрахування. Передбачається, що запровадження ПДВ для сільгоспвиробників підвищить попит на їхню продукцію.

Звільнення від сплати ПДВ для сільгоспвиробників

Фірми та підприємства на ЄСХН мають право отримати звільнення від сплати ПДВ. Це можливо у таких ситуаціях:

• повідомлення на отримання звільнення від ПДВ та повідомлення про початок роботи на спецрежимі відносяться до одного календарного року;
• або дотримання нормативу щодо виручки від с/г діяльності. Порогова величина поступово знижуватиметься. Так, щоб отримати звільнення ПДВ у 2019 році, дохід без урахування податку у 2018 році не повинен був перевищити 100 млн руб. за рік. Критерії для наступних років наведено в таблиці:

Якщо сільгоспвиробник планує реалізувати право не сплачувати ПДВ, він має подати відповідне повідомлення до податкової. Повідомлення про звільнення від ПДВ для ЄСХН подається включно до 20 числа місяця, з якого платник починає використовувати своє право не сплачувати податок. Форма заяви на звільнення від ПДВ при ЄСХН у 2019 році міститься у Листі ФНП Росії від 15.01.2019 № СД-4-3/ [email protected]

Не можуть отримати звільнення від ПДВ ті компанії та ІП, які продавали підакцизну продукцію протягом трьох календарних місяців до повідомлення. На початку продажу підакцизних товарів або за порушення ліміту виручки сільгоспвиробник втрачає право не сплачувати ПДВ. Надалі такі особи немає права на повторне звільнення. Зверніть увагу, що якщо отримання звільнення є добровільним, то зворотна процедура неможлива, окрім порушення приведених умов.

Податкові ставки спецрежиму для сільгоспвиробників у 2019 році

Єдиний сільськогосподарський податок у 2019 році у загальному випадку сплачується за стандартною ставкою у 6%. При цьому влада суб'єктів РФ може встановити диференційовані значення ставки в діапазоні від 0 до 6%. Така нагода з'явилася з початку 2019 року. Розмір ставки залежить від:

• виду с/г продукції (або робіт/послуг);
• розміру доходів від ведення бізнесу у сфері сільського господарства;
• місця, де особа провадить діяльність;
• чисельності співробітників компанії чи ІП.

Варіація ставок дозволяє знайти баланс між навантаженням на платників та величиною податкових надходжень. Деякі регіони вже користувалися правом запровадити з їхньої території знижені ставки. Наприклад, у Московській області встановлено нульову ставку податку до 31 грудня 2021 року. До цієї ж дати встановлено ставки місцевими законами у Свердловській (5%) та у Кемеровській областях (3%).

Податок на майно для платників ЄСХН - 2018

Важливе питання щодо застосування ЕСХН — оподаткування майна. Як ключові зміни в системі ЕСХН останніх років слід вказати поправку в Податковий кодекс, що стосується податку на майно Починаючи з минулого 2018 року від оподаткування звільняється лише те майно, яке задіяне під час ведення с/г діяльності. До нього відносяться активи, які задіяні під час виробництва, переробки, реалізації сільгосптоварів або під час надання послуг сільгоспвиробниками. Раніше таке застереження не було.

Майно, що використовується у сільгоспдіяльності, можна поділити на дві групи. Одне використовується для виробництва. Наприклад, посівна техніка, будинки, де утримуються тварини тощо. Інші допоміжні, зокрема, гаражі для техніки, склади і т.д. Право не сплачувати податок належить до обох груп.

Активи, що оподатковуються на майно, та активи, задіяні у с/г діяльності, повинні враховуватися окремо. Однак може виникнути ситуація, коли підприємство використовує майно одночасно для виробництва сільгосппродукції та для іншої діяльності. У разі окремо врахувати майно не можна. У 2018 році було випущено Лист ФНП від 10 липня 2018 року № БС-4-21/ [email protected]У ньому наведено таке роз'яснення: якщо підприємство-сільгоспвиробник використовує майно для іншої підприємницької діяльності, але водночас і за цільовим призначенням, то воно не оподатковується. З іншого боку, податку майно платити зайве, якщо активи перебувають у консервації, тобто тимчасово не задіяні при основний діяльності.

Що таке ЕСХН

Єдиний сільськогосподарський податок – це податковий режим, створений спеціально для підприємців та організацій, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції.

Особливістю ЕСХН, як будь-якого іншого спеціального режиму, є заміна основних податків загальної системи одним – єдиним. На ЕСХН не підлягають сплаті:

• ПДФО (для ІП).
• Податок з прибутку (для організацій).
• ПДВ (крім експорту).
• Податок на майно (за винятком об'єктів, податкова база за якими визначається як їхня кадастрова вартість).

Яка продукція вважається сільськогосподарською

До сільгосппродукції належить продукція рослинництва, сільського та лісового господарства, тваринництва (у т. ч. отримана внаслідок вирощування та дорощування риб та інших водних біологічних ресурсів).

Хто має право застосовувати ЄСХН у 2019 році

Застосовувати ЕСХН можуть ІП та організації, у яких дохід від ведення сільськогосподарської діяльності складає більше 70%від усього прибутку.

Рибогосподарські організації та підприємці також мають право застосовувати ЕСХН, але при цьому дохід від реалізації рибної продукції у них має бути більше 70%, а кількість працівників не повинна перевищувати 300 осіб.

Примітка: з 1 січня 2017 року застосовувати ЕСХН можуть ТОВ та ІП, які надають послуги сільськогосподарським виробникам у галузі тваринництва та рослинництва ( Федеральний законвід 23.06.2016 р. № 216). Докладніше про це.

Хто не може застосовувати ЕСХН

• Організації та ІП, що виробляють підакцизні товари (наприклад, спиртовмісна та алкогольна продукція, тютюн тощо).
• Організації, що займаються проведенням азартних ігор.
• Бюджетні та казенні установи.
• ІП та організації, які не є виробниками сільгосппродукції, а лише займаються її первинною та подальшою переробкою.
• ІП та організації, у яких дохід від ведення сільськогосподарської діяльності становить менше 70% від усього доходу.

Об'єкт оподаткування ЄСХН

Об'єктом оподаткування з ЄСХН визнаються доходи, зменшені на величину витрат. Ставка з податку – 6% від різниці між доходами та витратами.

Примітка: законами місцевої влади ставка з податку для мешканців Криму та Севастополя може бути зменшена до 4% – у 2017-2021 р.

Види діяльності, що підпадають під ЄСХН

Діяльність з виробництва, переробки та реалізації сільгосппродукції.

Перехід на ЄХСН у 2019 році

Якщо ви плануєте зареєструвати ІП або організацію, тоді повідомлення необхідно подати або з іншими документами на реєстрацію, або протягом 30 календарних днівпісля реєстрації.

Зверніть увагу, Якщо ви не покладетеся в зазначений термін, то будете автоматично переведені на основний режим оподаткування - найскладніший і невигідний для суб'єктів малого та середнього підприємництва.

Перейти на ЕСХН можна лише один разна рік. Для цього необхідно заповнити в 2-х примірниках повідомлення та передати його в Податковий орган(ІП за місцем проживання, організаціям за місцем перебування).

Діючі ІП та організації можуть перейти на ЄСХН лише з 1 січня наступного року. Для цього необхідно подати повідомлення до 31 грудняцього року.

Розрахунок податку ЕСХН

Єдиний сільськогосподарський податок розраховується за такою формулою:

ЄХСП = Податкова база x 6%

Податкова база– це грошове вираження доходів, зменшених величину витрат (витрати куди можна зменшити податкову базу, перераховані у п.2-4.1, 5 ст. 346.5 НК РФ).

Податкова база також може бути зменшена на суму збитку(Перевищення витрат над доходами) отриманого в попередніх роках. Якщо збитки фіксувалися кілька років, вони переносяться у тій черговості, у якій було отримано.

Строки сплати податку

Податковим періодом з ЄСХН визнається календарний рік. Звітним – півріччя.

Організації та ІП протягом року мають сплатити авансовий платіж за підсумками звітного періоду.

Термін сплати авансу – пізніше 25 днів із закінчення звітного періоду (півріччя).

У 2019 році організації та ІП мають сплатити авансовий платіж за півріччя у строк з 1-25 липня.

Приклад розрахунку та оплати ЕСХН

Авансовий платіж

ІП Петров І.М. за перші 6 місяців 2019 року отримав дохід у розмірі 500 000 карбованців. Витрати склали 420 000 карбованців.

Авансовий платіж дорівнюватиме: 4800 руб.((500 000 руб. - 420 000 руб.) x 6%). Його потрібно заплатити до 25 липня 2019 року.

Податок за підсумками року

У наступні 6 місяців (з липня до грудня) ІП Котов І.М. отримав дохід у розмірі 600 000 рублів, яке витрати у своїй склали 530 000 карбованців.

У цьому випадку податок за підсумками року дорівнюватиме: 4200 руб.((1100000 руб. - 950000 руб.) x 6% - 4800 руб.). ЄСХН за 2019 рік необхідно заплатити не пізніше 1 квітня 2020 року.

Податковий облік та звітність

Податкова декларація

За підсумками календарного року всі ІП та організації, що застосовують ЄСХН зобов'язані не пізніше 31 березнязаповнити та подати податкову декларацію (у разі припинення діяльності, декларація подається не пізніше 25 числа наступного місяця за тим, у якому діяльність була припинена).

Бухгалтерський облік та звітність

ІП, що застосовують ЄСХН, не зобов'язані представляти бухгалтерську звітністьта вести облік.

Організації на ЄСХН, крім податкової деклараціїта КУДіР, зобов'язані вести бухгалтерський облікта здавати бухгалтерську звітність.

Бухгалтерська звітність щодо різних категорій організацій відрізняється. У випадку вона складається з таких документов:

• Бухгалтерський баланс(Форма 1);
• Звіт про фінансові результати (форма 2);
• Звіт про зміни капіталу (форма 3);
• Звіт про рух коштів (форма 4);
• Звіт про цільове використання коштів (форма 6);
• Пояснення в табличній та текстовій формі.

Докладніше про бухгалтерську звітність

Касова дисципліна

Організації та ІП, що здійснюють операції, пов'язані з прийомом, видачею та зберіганням готівкових коштів ( касові операції) повинні дотримуватися правил касової дисципліни.

Докладніше про касову дисципліну.

Зверніть увагу, з 2017 року ІП та організації, які здійснюють розрахунки з використанням готівкових коштів та електронних засобів платежу, зобов'язані перейти на онлайн-каси.

Додаткова звітність

Поєднання ЄСХН з іншими податковими режимами

ІП можуть поєднувати ЕСХН з ПСН та ЕНВД, а організації лише з ЕНВД. Поєднання ЕСХН та інших режимів оподаткування (ОСН та УСН) не допускається.

Примітка: одночасно займатися одним і тим же видом діяльності на різних податкових режимах не можна. Крім цього, необхідно окремоза кожною системою оподаткування вести Податковий облік(майна, зобов'язань, господарських операцій), здавати звітність та сплачувати податки.

Роздільний облік

При суміщенні податкових режимів необхідно відокремлюватидоходи і витрати з ЕСХН від доходів і витрат з інших видів деятельности. Как правило, з поділом доходів труднощів немає. У свою чергу з витратами ситуація трохи складніша.

Існують витрати, які не можна однозначно віднести ні до ЄСХН, ні до іншої діяльності, наприклад, зарплата працівників, які займаються всіма видами діяльності одночасно (директор, бухгалтер тощо). У таких випадках витрати необхідно розділятина дві частини пропорційноотриманим доходам наростаючим підсумком початку року.

Втрата права застосування ЕСХН

ІП та організації втрачають право на застосування ЕСХН, якщо протягом року:

• Припинили відповідати ознакам сільськогосподарського товаровиробника, встановленим п.2, 2.1 ст. 346.2.
• Почали займатися організацією азартних ігор чи виробництвом підакцизних товарів.

Починаючи з того року, в якому ІП та ТОВ перестали відповідати зазначеним умовам, вони переводяться на ГСН.

Перехід на інші системи оподаткування

ІП та організації, які перебувають на ЄСХН, можуть добровільноперейти на інший податковий режим лише з початку наступного календарного року. Для цього їм необхідно подати до податкового органу відповідне повідомлення у строк до 15 січня (п.6 ст. 346.3 НК РФ).

В обов'язковому порядкуна загальну системуоподаткування платники ЕСХН переходять із початку того податкового періоду, у якому було втрачено право застосування ЕСХН. Знову перейти на сплату ЕСХН можна не раніше ніж через один рікпісля втрати права його застосування.

Зняття з обліку ЄСХН

Для зняття з обліку ЕСХН необхідно заповнити у 2-х примірниках повідомлення та подати його до податкового органу (організацій за місцем знаходження, ІП – за місцем проживання) протягом 15 днівпісля закінчення провадження діяльності.