Ta'til to'lovlari uchun zaxira buxgalteriya hisobida yaratiladi va kamdan-kam hollarda soliqqa tortishda hisobga olinadi. Buxgalteriya hisobida (BU) majburiyat to'liq buxgalteriya hisobini yuritadigan korxonalar uchun taqdim etiladi. Soddalashtirilgan buxgalteriya hisobini yurituvchi kichik korxonalar zaxira yaratmaslik huquqiga ega. Turli darajadagi byudjetlardan moliyalashtiriladigan notijorat korxonalar uchun ta'til fondlarini rejalashtirishning hojati yo'q. Ushbu maqolada biz buxgalteriya hisobida ta'til to'lovi uchun zaxira qanday shakllantirilganligini tahlil qilamiz.

Soliq hisobi (NU) da ta'til uchun mablag'larni zaxiralash faqat korxonaning huquqidir. Zaxiralarni hisobga olish qonun hujjatlarida aniq ko'rsatilgan va hujjat aylanishi shartlariga muvofiq qo'llaniladi.

Dam olish to'lovlari uchun mablag'larni zaxiralash zarurati

Zaxirani yaratishning maqsadi xodimlarning barcha turdagi ta'tillarini to'lash uchun mablag 'kerakligi to'g'risida ma'lumot olishdir. Yil davomida xarajatlarni teng taqsimlash va hisobdan chiqarishdan manfaatdor bo'lgan ta'sischilar, direktorlar va boshqa shaxslar axborotdan asosiy foydalanuvchi hisoblanadi.

BU va NUda zaxirani hisoblash hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak. Birlamchi hujjatning shakllari mustaqil ravishda ishlab chiqiladi va smeta yoki buxgalter guvohnomasi sifatida foydalaniladi.Qo'llaniladigan shakl ish jarayonida tasdiqlangan bo'lishi kerak.

Tashkilotning hisob siyosati ko'rsatkichlari

Mablag'larni zaxiralash tartibi buxgalteriya siyosatida tasdiqlanishi kerak. Buxgalteriya hisobi bo'limida ajratmalarni hisoblash metodologiyasi keltirilgan, fondni yaratish va buxgalteriya hisobida xarajatlarni tan olish sanalari belgilanadi. Zaxira fondini shakllantirishning qonuniy yo'llari ishlab chiqilmagan.

NUda bron qilish San'atda ko'rsatilgan talablarning bajarilishini talab qiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 324.1. Rezervasyon shartlarini aniqlamaslik IFTSni tekshirishda xarajatlar uchun ajratmalarni qabul qilishni rad etishga olib kelishi mumkin. NUda zaxira tashkil etilgan taqdirda, buxgalteriya siyosatida bir qator shartlarni tasdiqlash kerak bo'ladi.

Zaxira fondini yaratishga faqat buxgalteriya hisobining hisoblash usulidan foydalanadigan korxonalar uchun ruxsat etiladi. Dam olish kunlari uchun zaxira mavjud bo'lmaganda, hisoblash usulini qo'llaydigan korxonalar uchun xarajatlar haqiqiy xarajatlar miqdorida hisobdan chiqariladi.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi zaxiralarning umumiy talablari bir xil tarkibiy qismlarga ega: xarajatlar o'rtacha daromadlar va jamg'armalarga badallar bo'yicha hisoblangan ta'til to'lovlarini o'z ichiga oladi - PFR (pensiya va tibbiy sug'urta bo'yicha) va FSS.

Dam olish to'lovlari uchun zaxiralarni yaratishning qonunchilik asoslari

Buxgalteriya hisobida bayramlarni yaratish uchun zaxira hisoblangan majburiyat sifatida ko'rib chiqiladi. Zaxira yaratish uchun bir vaqtning o'zida quyidagi shartlar bajarilishi kerak:

• O'tgan davrlar (kalendar yillar) majburiyatlarining yo'qligi. O'tgan yillar voqealaridan foydalanishga faqat qonun hujjatlaridagi o'zgarishlar yoki buxgalteriya hisobida aks ettirishni talab qiladigan boshqa holatlar tufayli yo'l qo'yiladi. Masalan, turli holatlar tufayli yuzaga kelgan o'tgan yillardagi foydalanilmagan ta'tillar miqdori zaxiraga kiritilishi mumkin.
• Iqtisodiy foydaning kamayishi ehtimoli.
• Majburiy zaxira miqdorini taxmin qilish qobiliyati.

Qonunchilik darajasida majburiyatlarni yaratish PBU 8/2010 tomonidan belgilanadi. Reglament hisoblash tartibini belgilamaydi, lekin xarajatlarning haqiqiy miqdorini aniqlash zarurligini ko'rsatadi.

Soliq hisobi bo'yicha zaxira yaratish imkoniyati San'atda belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 324.1. Maqola to'liq buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga qo'yiladigan talablarga, yil oxirida ma'lumotlarni shakllantirish va tuzatish tartibiga bag'ishlangan.

Zaxira yaratilish sanalari

Buxgalteriya hisobida zaxirani hisobot sanasida tan olish mumkin, uni tanlash korxonaning ixtiyoriga ko'ra bir nechta variantlardan amalga oshiriladi.Buxgalteriya hisobida zaxirani aniqlashning asosiy mezoni to'lovlarning eng ehtimoliy summasi hisoblanadi. Korxona har bir hisobot sanasida zaxirani hisoblab chiqishi kerak.

Zaxira tanlangan hisobot sanalaridan birida tuzilishi mumkin

Hisobot sanasi	Zaxira necha marta tuzilgan	Buxgalteriya hisobida foydalaning
Oyning oxirgi kuni	12 (o'n ikki)	U kamdan-kam qo'llaniladi, chunki oylik miqdorni aniqlash, nazorat qilish va xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish juda qiyin. Hajmi hisoblanganidan 5% ga oshib ketishiga ruxsat beriladi - bu muhimlik belgisini amalga oshirishda hisobga olinmaydi.
Choraklik davrning yakuniy kuni	4 (to'rt)	Bu bron qilishning eng maqbul shakli hisoblanadi
Yilning oxirgi kuni	1 (bir)	Buxgalteriya hisobida kamdan-kam qo'llaniladi

Soliq hisobi bo'yicha xarajatlar yilning birinchi oyidan boshlab teng ravishda tan olinadi. Agar haqiqiy xarajatlar mavjud bo'lsa, summalar hisobdan chiqariladi. Yil boshidagi buxgalteriya hisobida xarajatlar “Kechartirilgan soliq aktivi” ko‘rsatkichi yordamida haqiqatda amalga oshirilgunga qadar hisobdan chiqariladi. Chegiriladigan vaqtinchalik farq PBU 18/02 ga muvofiq qo'llaniladi, bu buxgalteriya siyosatida ko'rsatilishi kerak.

Dam olish to'lovlari zaxirasini hisobga olishning xususiyatlari

BU zahirasini baholash tarkibi ta'til to'lovlari va fondlarga ijtimoiy to'lovlar miqdorini o'z ichiga oladi. Kerakli miqdorlarni hisoblash tartibi protsedura hajmi va holatiga qarab turli usullar bilan amalga oshirilishi mumkin.Rezervasyon miqdorini hisoblashning 2 usuli mavjud:

• Jamg'arma har bir xodim uchun alohida shakllantiriladi. Zaxira qilingan miqdorlar miqdorini aniqlash xodimning haqiqiy o'rtacha ish haqi va zarur ta'til kunlarining soni asosida belgilanadi. Hisoblash ko'p vaqt talab etadi, lekin eng mumkin bo'lgan xarajatlar smetasini taqdim etish talabiga javob beradi.
• Jamg'arma o'rtacha ko'rsatkich bilan belgilanadi. O'rtacha ish haqi barcha xodimlar va ular olish huquqiga ega bo'lgan dam olish kunlarining umumiy soni.

Ta'til to'lovlarini to'lash uchun hisoblangan summalar va jamg'armalarga ajratmalar yil davomida faqat zaxira mablag'lari hisobidan to'lanadi. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha operatsiyalar, summalarni hisobdan chiqarish e'lonlar orqali amalga oshiriladi.

№1 misol. E'lonlar bilan ta'til to'lovlari uchun zaxiralarni hisobga olish

Keling, hisobda bron qilish va tan olish operatsiyalarining bir qismini misol sifatida ko'rib chiqaylik. "Alfa" MChJ buxgalteriya hisobida ta'til uchun zaxiradan foydalangan holda ishlab chiqarish faoliyatini amalga oshiradi. Buxgalteriya hisobini yuritish jarayonida quyidagilar tuziladi:

• Zaxira yaratildi - Debet 20 Kredit 96;
• Hisoblangan ta'til to'lovlari - Debet 96 Kredit 70;
• Mablag'larga hisoblangan ajratmalar - Debet 96 Kredit 69;
• Yil davomida zaxira miqdori oshib ketgan taqdirda to'lovlar hisoblab chiqiladi Debet 97 Kredit 70, 69;
• Zaxira summalari kelgusi davrlarning ilgari qilingan xarajatlari hisobiga hisobdan chiqariladi Debet 96 Kredit 97;
• To'lovlar va ajratmalar summalari yil oxirida zaxira oshib ketganda hisoblab chiqilgan - Debet 20 Kredit 70, 69.

Jamg'arma ma'lumotlari xodimlar sonidagi o'zgarishlarni aks ettirish uchun har bir hisobot sanasida tuzatiladi. Biznesni yuritish jarayonida kompaniya kengayishi, qayta tashkil etilishi yoki qisqartirilishi mumkin. Ishchilar sonidagi har qanday o'zgarishlar zaxira fondida aks ettiriladi.

Ta'til to'lovlari uchun zaxiraning soliq hisobini yuritish xususiyatlari

NU zahiralarining muhim ko'rsatkichi fondning maksimal miqdorini aniqlashdir. Qiymat oylik ajratmalar stavkasi ko'rsatkichi asosida yotadi. Umumiy miqdor ta'til xarajatlarining maksimal mumkin bo'lgan ehtiyojidan kelib chiqqan holda rejalashtirilgan.

Kerakli miqdorni hisoblash uchun asos ma'lumotlar hisoblanadi asosiy hujjatlar korxonalar:

• Ish haqi va mukofotlar to'g'risidagi nizom.
• Davlat taqvimi.
• o'tgan yil uchun ish haqi yozuvlari.
• Hisob kartalari.
• O'rtacha sonni hisoblash.

№2 misol. Dam olish to'lovlari zaxiralari uchun soliq hisobi

Keling, standart chegirmalarni aniqlash misolini ko'rib chiqaylik. “Alpha” MChJda 2 kishidan iborat xodimlar mavjud. Aytaylik, ta'til to'lovlarining taxminiy qiymati 45 000 rubl, mablag'larga ajratmalar - 13 590 rubl (30,2%). Jamg'armaga maksimal badallarning umumiy miqdori 58 590 rublni tashkil qiladi. Kompaniya har yili ish haqi uchun 480 ming rubl sarflaydi. Jami yillik ish haqi fondi 480 000 + 480 000 * 30,2% = 624 960 rubl.

Jamg'armaga yillik badal stavkasini hisoblaymiz: 58 590 / 624 960 * 100% = 9,38%. Zaxiraga oylik ajratmalar ish haqi fondidan hisoblangan 9,38% ni tashkil qiladi.

Boshqaruv bilan o'xshashlik bo'yicha buxgalteriya hisobi NUdagi summalarni hisobdan chiqarish zahira hisobidan amalga oshiriladi.

Soliq hisobidagi ko'rsatkichlarni tenglashtirish tartibi

NUda taxminiy va haqiqiy ko'rsatkichlar farq qilishi mumkin. San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 324.1-moddasi inventarizatsiya qilish majburiyatini belgilaydi. Nazorat chorasi kalendar yilining oxirida amalga oshiriladi - foyda uchun soliq davri yoki yagona soliq. Inventarizatsiya jarayonida quyidagi ma'lumotlar ko'rsatiladi:

• Amaldagi ta'tillarning to'liqligi
• Dam olish kunlarida o'rtacha daromadlarni to'lashga yo'naltirilgan summalar.
• Fondga kiritilgan badallar.
• Haqiqiy ko'rsatkichlarning hisoblangan ko'rsatkichlardan chetga chiqishi.

Inventarizatsiya natijalariga ko'ra, bir yoki boshqa yo'nalishdagi og'ishlar aniqlanishi mumkin. Hisob-kitoblarni yuritish uchun mas'ul shaxs ko'rsatkichlarni tenglashtirish choralarini ko'radi.

Indeks	Sabablari	Amalga oshirilgan harakatlar
Foydalanilmagan ta'til nafaqalari aniqlandi	Kamroq ta'tillardan haqiqiy foydalanish, ishchilarni ommaviy ishdan bo'shatish	Farqi operatsion bo'lmagan xarajatlarga qo'shilishi shart
		Kelgusi davrda zaxira yaratishni rejalashtirishda farq summasi xarajatlarga kiritilmaydi
Zaxira fondlarining etishmasligi aniqlandi	Xodimlar uchun ta'til kunlarining haqiqiy soni yangi ishga qabul qilingan xodimlarga ta'til berilishi sababli hisoblanganidan ko'p bo'ldi.	Zaxiradan ortiq bo'lgan to'lovlar haqiqiy xarajatlar miqdorida xarajatlarga kiritiladi

Zaxira bo'lmagan taqdirda javobgarlik

NUda ta'til to'lovlarini bron qilish tartibini buzganlik uchun jarima yo'q. Zaxira fondlarining etishmasligi buxgalteriya hisobi qoidalarining qo'pol buzilishi sifatida belgilanishi mumkin. Yillik bir muddat ichida qoidabuzarlik uchun jarimalar miqdori 10 ming rublni va bir necha davrlar uchun hisob-kitoblarning etishmasligi aniqlangan taqdirda 30 ming rublni tashkil qiladi. To'plam San'at asosida tuzilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi. Bundan tashqari, shaxs Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksning 15.11-bandiga binoan jarimaga tortilishi mumkin, bu Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksning ushbu moddasi uchun asoslarning bahsliligi sababli ushbu qoidabuzarlik uchun kamdan-kam hollarda.

Eng tez-tez beriladigan savollarga javoblar

Savol raqami 1. O‘qish ta’tillari uchun to‘lovlar miqdori zaxiradan hisobdan chiqariladimi?

O'quv ta'tillari qo'shimcha ta'til turlari bo'lib, ular zaxiralar hisobidan hisoblanishi mumkin.

Savol raqami 2. Fuqarolik-huquqiy shartnomalar bo'yicha ishga qabul qilingan xodimlar uchun zaxira fondi shakllantiriladimi?

Ta'til to'lovlari uchun mablag'lar faqat mehnat shartnomasi bo'yicha ishga qabul qilingan xodimlar uchun saqlanadi. GPA bo'yicha ishga joylashish shakli xizmatlar ko'rsatish sifatida talqin qilinadi.

Savol raqami 3. Bayramlar uchun zaxira qachon tuziladi?

Zaxira 1 yanvardan kuchga kiradi va kalendar yili boshlanishidan oldin tasdiqlanishi kerak. Rezervatsiya ko'rsatkichlari buxgalteriya siyosatiga kiritiladi va rahbarning buyrug'i bilan tasdiqlanadi.

Savol raqami 4. Qanday qilib buxgalteriya tizimidagi zaxira hisobiga xarajatlarni hisobdan chiqarishni soddalashtirish mumkin? Oylik belgilangan foizni belgilash mumkinmi?

Buxgalteriya hisobida zaxira mavjud bo'lganda ta'til xarajatlarini yagona hisobdan chiqarish amalga oshirilmaydi. Agar siz smetani yagona chegirma bilan tasdiqlagan bo'lsangiz ham, hisobdan chiqarish zaxiradagi haqiqiy xarajatlar miqdorida amalga oshiriladi, ularning miqdori hisobot sanasida tuzatiladi.

Savol №5. Agar yangi kalendar yildan boshlab mablag'larga, masalan, Ijtimoiy sug'urta jamg'armasiga ajratmalar stavkalarini o'zgartirish rejalashtirilgan bo'lsa, yil oxirida zaxirani tasdiqlash uchun qanday ma'lumotlardan foydalanish kerak?

Kalendar yili boshlanishidan oldin tasdiqlangan ta'til zaxiralaridan keyingi davrda foydalaniladi. Jamg'armaning miqdori zaxiradan foydalanilgan yilda amaldagi tariflarni hisobga olgan holda hisoblanishi kerak. Jamg'arma tasdiqlanganidan keyin kiritilgan o'zgartirishlar mavjud bo'lsa, tuzatish yil oxirida amalga oshiriladi.

Buxgalteriya hisobida ta'til zaxirasi - uni kim shakllantirishi shart va kim emas, uni qanday hisoblash kerak, uni buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish kerak - bizning maqolamizda ushbu va boshqa savollarga javob topasiz. Va amalda zaxirani hisoblash misolini ko'rganingizga ishonch hosil qiling.

Ta'til uchun nafaqa to'lov sifatida

PBU 8/2010 "Taxminiy majburiyatlar" ga binoan, tashkilotlar buxgalteriya hisoblarida bir nechta o'lchangan majburiyatlarni shakllantirishlari kerak. Ya'ni, moliyaviy hisobot nafaqat kompaniyaning kontragentlar va uchinchi shaxslar oldidagi hujjatlashtirilgan majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlarni, balki muqarrar bo'lgan rejalashtirilgan xarajatlar to'g'risidagi ma'lumotlarni ham o'z ichiga olishi kerak.

Masalan:

• xodimlarning kelajakdagi ta'tillari;
• rejalashtirilgan soliqlar;
• etkazib beruvchilar uchun xarajatlar bo'lishi aniq ma'lum bo'lgan xarajatlar (masalan, agar ishni bajarish dalolatnomasi allaqachon mavjud bo'lsa, lekin hali imzolanmagan bo'lsa, shuning uchun uni hali qayd etib bo'lmaydi, garchi u ma'lum bo'lsa ham. direktor o'z imzosini hujjatga qo'yishiga ishonch hosil qilish keyingi oyda o'tkaziladi).

Ushbu ma'lumotlarning paydo bo'lishi bilan balanslar varaqasi eng ishonchli bo'ladi, chunki u korxonaning moliyaviy holatining eng real rasmini aks ettiradi. Keling, ta'til to'lovi uchun zaxira nima ekanligini batafsil ko'rib chiqaylik.

Har bir xodim, mehnat qonunchiligiga muvofiq, kamida 28 kalendar kuni dam olish huquqiga ega va bir qator qonun hujjatlarida belgilangan hollarda bu raqam ko'proq bo'lishi mumkin. Shunday qilib, har bir hisobot sanasi uchun bizda xodimlar hali foydalanmagan ta'til kunlari bor (barcha xodimlar bir vaqtning o'zida 28 ta ta'til kunini olgan tashkilotni tasavvur qilish qiyin). Shunga ko'ra, har bir hisobot sanasida kompaniyaning xodimlar oldidagi ushbu kunlar uchun to'lash bo'yicha taxminiy majburiyatlari va natijada sug'urta mukofotlarini to'lash bo'yicha mablag'lar oldidagi muayyan majburiyatlar mavjud.

Ushbu ma'lumotni kim bildirishi kerak? PBU 8/2010 ning 3-bandiga muvofiq, kichik korxonalar (emitentlar) bundan mustasno, barcha kompaniyalar ushbu hisob-kitoblarni aks ettirishlari shart. qimmatli qog'ozlar soddalashtirilgan hisob usulini qo'llashi mumkin bo'lgan istisnolar). Bunday kompaniyalarning belgilari 06.12.2011 yildagi 402-FZ-son "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi qonunda ko'rsatilgan.

Shunday qilib, agar kompaniya kichik tadbirkorlik sub'ekti ta'rifiga to'g'ri kelmasa, baholash zaxiralarini hisoblash majburiy bo'lib qoladi va buxgalteriya hisoblarida ushbu ma'lumotlarning yo'qligi daromadlar va xarajatlarni hisobga olish qoidalarining buzilishi sifatida baholanishi mumkin. Buning uchun javobgarlik ikki asosda yuzaga keladi:

• moddasi bo'yicha daromadlar va xarajatlarni hisobga olishni qo'pol ravishda buzganlik uchun. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi 10 000-30 000 rubl miqdorida;
• San'atga muvofiq mansabdor shaxslarga nisbatan qo'llaniladigan ma'muriy javobgarlik. Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 15.11.

MUHIM! Agar kompaniya ta'til uchun to'lov uchun zaxira yaratsa, uni buxgalteriya siyosatida ro'yxatdan o'tkazish kerak - shuningdek, ushbu zaxirani hisoblash tartibi.

Ta'til uchun zaxiraning buxgalteriya hisobida aks etishi

Ta'til uchun zaxirani hisoblash va buxgalteriya hisobida aks ettirish har bir hisobot sanasida amalga oshirilishi kerak. Amaldagi qonunchilik talablariga ko'ra, balans yiliga bir marta tuziladi - ya'ni 31 dekabr va hisobot sanasi bo'ladi.

Biroq, ta'til zahiralarini har oyda shakllantirish aniqroq va to'g'ri (birinchi navbatda boshqaruv hisobi uchun), chunki bu turdagi zaxira xodimlar soni va ta'til vaqtiga bog'liq - va bu qiymatlar juda tez-tez o'zgarishi mumkin. . Zaxiraning oylik hisob-kitobi ko'p vaqt talab qilishini tushunish kerak. Tashkilot hisob-kitoblarning istalgan chastotasini mustaqil ravishda aniqlashi va uni buxgalteriya siyosatida belgilashi kerak.

Buxgalteriya hisobida 96-schyot bunday ma'lumotlarni aks ettirish uchun mo'ljallangan.Unda korxonaning barcha rejalashtirilgan xarajatlari, shu jumladan ta'til to'lovlari jamlanadi. Shu bilan birga, har bir turdagi xarajatlar uchun alohida subschyot ochiladi.

O'ylab ko'ring odatiy simlar hisob bilan korrespondensiya bo'yicha zaxiralarni hisoblash va hisobdan chiqarish uchun. 96:

Hisob Dt	Hisob nomi	Hisob Kt
	Asosiy vositalar
	Birlamchi ishlab chiqarish		Xodimlarning ta'tillari uchun hisoblangan zaxira (hisoblar xodim ishlaydigan bo'limga qarab tanlanadi)
	Yordamchi ishlab chiqarish
	Umumiy biznes xarajatlari
	Sotish xarajatlari
Ish haqi bo'yicha xarajatlarni hisobga oladigan kompaniyaning boshqa xarajatlar hisoblari
69 (subhisoblar bo'yicha)	Byudjetdan tashqari fondlar bilan hisob-kitoblar	96.01 "Xodimlarga ta'til uchun to'lovlar uchun zaxira"	Hisoblangan sug'urta mukofotlari hisoblangan zahira miqdoridan
	Xodimga ta'til uchun nafaqa	70 Ish haqi	Ta'til to'lovi tuzilgan zahira hisobidan hisoblanadi
		69-sonli "Byudjetdan tashqari mablag'lar bilan hisob-kitoblar"	Zaxira hisobidan hisoblangan sug'urta mukofotlari

Ko'rib turganingizdek, zaxirani hisoblash har doim xodimlarning ish haqi bilan bir xil hisobvaraqlarda amalga oshiriladi. Sug'urta mukofotlari xuddi shu printsip bo'yicha, lekin byudjetdan tashqari mablag'lar bilan hisob-kitoblar bo'yicha hisobvaraqlar bilan emas, balki zaxira hisobvarag'iga muvofiq hisoblab chiqiladi.

Davriy hisobotni shakllantirishda 96-schyotning qoldig'i balansning passiv qismida aks ettiriladi. Buning uchun 1540-qator "Baholangan majburiyatlar" mo'ljallangan.

E'tibor bering: agar tashkilotdagi zaxiralar faqat buxgalteriya hisobida yaratilgan bo'lsa, PBU 18/02 ga muvofiq daromad solig'ini hisoblash uchun asos kamaytirilmaydi va vaqtinchalik soliq farqlari paydo bo'ladi. Agar buxgalteriya siyosatida soliq hisobi ushbu zaxira daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadi, uni San'atda belgilangan tartibda yaratish huquqi borligi ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 324.1.

MUHIM! Soliq solish maqsadida zaxira yaratish ixtiyoriy masala bo‘lib, faqat xo‘jalik yurituvchi subyektning qaroriga bog‘liq.

Buxgalteriya siyosatida aks ettirilishi kerak bo'lgan ma'lumotlar haqida ko'proq "Buxgalteriya hisobi qoidalari va tashkilotning hisob siyosati" maqolamizda o'qishingiz mumkin.

Soliq siyosatining qoidalari haqida "Tashkilotning soliq siyosatini qanday tuzish kerak?" Materialida o'qishingiz mumkin. .

Ta'til to'lovlari uchun zaxira miqdorini hisoblash metodikasi

Zaxira miqdorini hisoblash uchun ishlatiladigan formula qonun bilan belgilanmaganligi sababli, har bir kompaniya uni mustaqil ravishda belgilaydi. Bunday holda, ishlab chiqilgan usul buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

MUHIM! Har qanday zaxira kelajakdagi xarajatlarning ishonchli pul hisobiga imkon qadar yaqin bo'lishi kerak. Zaxira tashkilotning xo'jalik faoliyatining mavjud faktlari asosida aniqlanishi kerak va hisob-kitob to'plangan ish tajribasiga va, ehtimol, ba'zi ekspert xulosalariga asoslanishi kerak. Ya'ni, hisob-kitoblar hujjatlar bilan tasdiqlanishi va o'ta asosli bo'lishi kerak.

Shunday qilib, ta'til to'lovlari uchun hisoblangan zaxira miqdorini asoslash uchun tashkilotda quyidagilar bo'lishi kerak:

1. Zaxirani hisoblash usuli buxgalteriya siyosatida belgilangan bo'lib, ushbu modda bo'yicha xarajatlarni ishonchli baholash imkonini beradi.
2. Hisoblangan zaxirani aks ettirish uchun birlamchi hujjat ishlab chiqilgan (masalan, sertifikat). Hisoblashda foydalanilgan ma'lumotlar (vaqt jadvali, ish haqi va boshqalar) birlamchi hujjatni unga ilova qilish kerak.

Dam olish to'lovi uchun zaxirani hisoblashning bir necha yo'li mavjud. Boshlash uchun, keling, ulardan birini ko'rib chiqaylik, juda aniq - bu foydalanilmagan ta'til kunlarining haqiqiy soniga va xodimlarning o'rtacha kunlik ish haqiga asoslanadi:

1. Birinchidan, foydalaniladigan xarajatlarni hisoblash hisoblarini aniqlash uchun barcha xodimlarni bo'limlar bo'yicha taqsimlashingiz kerak (20-26, 44 va boshqalar).
2. Har bir xodimga to'lanadigan ta'til kunlarining soni to'g'risida ma'lumot bo'lishi kerak. Avtomatlashtirilgan buxgalteriya hisobi mavjud bo'lganda, ushbu ma'lumotlarni to'plash qiyin emas. Bu kunlarni har bir ishchi guruhi uchun umumlashtirish kerak.
3. Biz har bir guruh uchun ishchilarning o'rtacha kunlik daromadini (SDZ) hisoblaymiz. Buning uchun siz o'tgan tanlangan davr (oy, chorak) uchun xodimlarning butun ish haqini birinchi navbatda ushbu davrdagi kalendar kunlar soniga, keyin esa guruhdagi xodimlar soniga bo'lishingiz kerak. Vizual ravishda ushbu formula quyidagicha ko'rinadi:

SDZ xodimi \u003d ZP / DN / K,

ZP - davr uchun ish haqi,

DN - davrning kalendar kunlari,

K - guruhdagi (yoki umuman firma) xodimlar soni.

MUHIM! Kalendar va ish kunlarini chalkashtirmang, chunki ta'til kunlarining soni har doim kalendar kunlarida hisoblanadi - shuning uchun ta'til to'lovini hisoblash uchun daromadlar kalendar kunlarida ham hisoblanishi kerak.

1. Yakuniy daqiqa - bu zaxira miqdorini hisoblash (ushbu zahiradan sug'urta mukofotlarini hisoblashni unutmang). Zaxiraning yakuniy miqdori quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

Zaxira \u003d (xodim SDZ × K × DNO) + (xodim SDZ × K × DNO) × Cst,

DNO - kunlar foydalanilmagan ta'til,

Sst - sug'urta mukofotlarining umumiy stavkasi%.

MUHIM! Zaxirani hisoblashning eng aniq usuli har bir xodim uchun alohida hisob-kitob bo'ladi. Bunday holda, zaxira miqdori har bir xodim oldidagi majburiyatlar miqdoridan iborat bo'ladi. To'g'ri, agar kompaniyada xodimlar soni ko'p bo'lsa, bu jarayon ancha mashaqqatli bo'ladi.

Ta'til uchun zaxira hisobvaraqlarida hisoblash va aks ettirish misoli

Bu o'rtacha daromadga asoslangan zaxirani hisoblashning yuqoridagi usuliga misoldir. Quyida siz boshqa bron qilish variantlari misollarini ko'rasiz.

Misol

"Kniga" kompaniyasi buxgalteriya siyosatida ta'til to'lovlari uchun zaxira har chorakda shakllantirilishini aks ettirdi. Ish haqi va sug'urta mukofotlarini hisoblash uchun 44-sonli "Tarqatish xarajatlari" hisobvarag'idan foydalaniladi, jami kompaniyada 20 kishi ishlaydi. Kompaniyaning kamaytirilgan va oshirilgan sug'urta mukofotlarini qo'llash uchun asoslari yo'q (sug'urta mukofotlarining umumiy stavkasi 30,2%). 2019-yil 31-mart holatiga ko‘ra, chorak ma’lumotlari quyidagicha:

• foydalanilmagan ta'til kunlari soni - 134 ta;
• 1-chorak uchun hisoblangan ish haqi miqdori 678 000 rublni tashkil etdi;
• Bir chorakda 91 kun bor.

1. 31.03.2019 uchun zahirani hisoblang:

SDZ \u003d 678 000 / 91/20 \u003d 372,53 rubl.

Zaxira miqdori 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998,380,40 + 301,510,88 = 1,299,891,28 rubl.

Elektr simlari:

Dt 44 "Savdo xarajatlari" Kt 96.01 "Ta'til uchun zaxira" - 998 380,40 rubl.

Dt 69 "Byudjetdan tashqari jamg'armalar" Kt 96.01 "Ta'til zaxirasi" - 301 510,88 rubl.

1. Keling, ushbu misolga ta'til puli qanday sozlanganligini aniqlash uchun yana bir nechta ma'lumotlarni qo'shamiz:

• 2019-yil 31-mart holatiga ko‘ra, ta’til va sug‘urta mukofotlari uchun zaxira 1 299 891,28 rubl miqdorida hisoblangan;
• 2-chorakda hisoblangan ta'til va ulardan sug'urta mukofotlari miqdori 140 900 rublni tashkil etdi;
• 2-chorak oxirida foydalanilmagan ta'til kunlari soni 120 kun;
• 2-chorak uchun ish haqi va xodimlar soni avvalgi davrdagidek saqlanib qoldi.

Shunday qilib, 2019 yil 30 iyun holatiga ko'ra, zaxiraning foydalanilmagan miqdori 1 299 891,28 - 140 900 = 1 158 991,28 rublni tashkil qiladi.

30.06.2019 holatiga ko'ra zahira miqdori:

SDZ \u003d 678 000 / 91/20 \u003d 372,53 rubl.

Zaxira miqdori 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894,072 +270,009,74 = 1,164,081,74 rubl.

2-chorak yakuni bo'yicha zaxiraga ajratmalar summasi:

1 164 081,74 (hisoblangan zahira) - 1 158 991,28 (zaxira qoldig'i, 96-hisobdagi qoldiq) = 5 090,46 rubl.

Hisobdagi zaxira miqdori bo'lsa. 96 chorak oxirida hisoblangan miqdordan oshib ketdi, zaxira kamayishi kerak edi. Bizning holatda, qo'shimcha hisob-kitoblarni joylashtirish kerak.

Elektr simlari:

Dt 44, 69 Kt 96,01 - 5 090,46 rubl.

Zaxirani hisoblashning ko'proq usullari

Yuqorida aytib o'tilganidek, zaxira miqdorini hisoblash algoritmi buxgalteriya siyosatida belgilangan, bu PBU 8/2010da zaxira qiymatini olish imkonini beruvchi formulalar va usullar mavjud emasligi bilan bog'liq.

Yuqoridagi usuldan tashqari, amalda zaxirani hisoblash uchun quyidagi miqdorlardan biri ham qo'llanilishi mumkin:

• ish haqi fondi (keyingi o'rinlarda - OT);
• zaxira tashkil etilgan yildan oldingi kalendar yili uchun to'lanadigan ta'til to'lovi (normativ usul).

Zaxira miqdorini hisoblash tartibi quyidagi bosqichlarda amalga oshiriladi:

• o'rtacha kunlik ish haqi fondini yoki ta'til to'lovini belgilash;
• zaxira shakllanishi.

Keling, ushbu usullarning har birini qanday ishlatishga misollarni ko'rib chiqaylik.

1-misol

"Molniya" MChJ buxgalteriya siyosatida OT asosida 2019 yil uchun ta'til to'lovlari uchun zaxira yaratishni aks ettiradi. Tashkilot zaxirani hisoblash uchun quyidagi formuladan foydalanadi:

(OT + sug'urta mukofotlari) / 28 × 2,33,

bu erda 28 - har bir xodim uchun yiliga ta'til kunlari soni;

2.33 - 1 oy ishlagan ta'til kunlari soni.

Zaxira har oyning oxirida tuziladi. Zaxira oyni to'liq bajarmagan xodimlarga to'lovlarni o'z ichiga olmaydi. 2018 yil oxirida zaxira miqdori 0 rublni tashkil qiladi. 2019 yil uchun OT qiymatlari 1-jadvalning 2-ustunida keltirilgan. Sug'urta mukofotlari - 30,2% (shu jumladan jarohatlar uchun mukofotlar).

Jadval 1. Zaxirani hisoblash

Oy		Sug'urta mukofotlari (OT × 30,2%)	Zaxira (OT + sug'urta mukofotlari) / 28× 2,33
Yanvar 20 19
fevral2019
2019 yil mart
2019 yil aprel
2019 yil may
2019 yil iyun
2019 yil iyul
2019 yil avgust
2019 yil sentyabr
2019 yil oktyabr
2019 yil noyabr
2019 yil dekabr
Jami	1 290 000

Har oyning oxirida "Molniya" MChJ 2019 yil uchun zaxiraning hisoblanganligini qayd etadi: Dt 26 (44.20) Kt 96 4-ustun miqdorida, ya'ni 31.01.2019 yil holatiga - 10 835, 28.02.2019 yil - 10.835, 2019 yil 31 mart holatiga - 13 001 va boshqalar.

MUHIM! Zaxira summalari buxgalteriya balansida 1540-qator "Kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiralar" ko'rsatkichlarining bir qismi sifatida aks ettiriladi.

2-misol

“Molniya” MChJ o‘zining buxgalteriya siyosatida o‘tgan yilgi ta’tillar uchun to‘lov asosida yiliga bir marta zaxira tashkil etishni qayd etgan. Buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra, bu xarajatlar 960 000 rublni tashkil qiladi.

Zaxirani hisoblash:

Sug'urta mukofotlari = 960 000 × 30,2% = 289 920 rubl.

Zaxira \u003d 960 000 + 289 920 \u003d 1 249 920 rubl.

Natijalar

Buxgalteriya hisobida ta'til to'lovi uchun zaxirani hisoblash mehnat talab qiladigan jarayondir, lekin menejerlar (to'g'ri moliyaviy qarorlar qabul qilish uchun) va buxgalterlar (qonuniy talablarga rioya qilish) uchun zarurdir.

Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tahmin qilingan majburiyatlar, shartli majburiyatlar va shartli aktivlar" (PBU 8/2010) buxgalteriya hisobi reglamenti kuchga kirishi bilan buxgalteriya hisobida ta'tillar uchun zaxirani shakllantirish barcha tashkilotlar uchun majburiy bo'ldi. Rossiya 13.12.2010 N 167n.

Zaxirani faqat kichik tadbirkorlik sub'ektlari tashkil etishi mumkin emas, ommaviy joylashtirilgan qimmatli qog'ozlar emitentlari, shuningdek ijtimoiy yo'naltirilgan notijorat tashkilotlar bundan mustasno.

Buxgalteriya hisobida bayramlar uchun zaxira, shuningdek, boshqa hisoblangan majburiyatlar bo'yicha zaxira kelgusidagi xarajatlarni hisobot davrining ishlab chiqarish yoki aylanish xarajatlariga teng ravishda kiritish uchun yaratiladi.

Soliq hisobiga kelsak, tashkilot zaxirani shakllantirish yoki qilmaslikni tanlash huquqiga ega.

PBU 8/2010 to'g'ridan-to'g'ri hisoblangan majburiyatlarga nima tegishli bo'lishi kerakligini aniq aytmaydi. Majburiyat buxgalteriya hisobida ma'lum shartlar asosida hisoblangan va yaratilgan deb tan olinishi kerak.

Keling, ta'til puli haqiqatan ham ta'minlanganligiga ishonch hosil qilish uchun har bir mezonga qisqacha to'xtalib o'tamiz.

Birinchidan, mehnat qonunchiligining qoidalariga ko'ra, tashkilot o'z xodimlari oldida majburiyatlarga ega. Olti oylik uzluksiz ishlagandan so'ng, xodim yillik to'lanadigan ta'til olish huquqiga ega va tashkilot tegishli ravishda ish joyini (lavozimini) va o'rtacha ish haqini saqlab qolgan holda ta'til berishga majburdir (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 114-moddasi, 122-moddasi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi). Ish beruvchi bu majburiyatni bajarishdan qochib qutula olmaydi, aks holda u javobgarlikka tortiladi.

Ikkinchidan, bu majburiyatning bajarilishi ma'lum bir chiqib ketishga olib keladi Pul, tashkilot xodimlarga ta'til to'lovini to'laydi, ya'ni. xarajatlarni o‘z zimmasiga oladi.

Uchinchidan, ushbu hisoblangan majburiyatning qiymati - bayramlar uchun zaxirani oqilona baholash mumkin.

Rossiya standartlarida ushbu majburiyatni qanday aniq baholash mumkin moliyaviy hisobotlar aniqlanmagan.

Agar muayyan masala bo'yicha buxgalteriya hisobi usullari normativ-huquqiy hujjatlarda belgilanmagan bo'lsa, unda shakllantirishda hisob siyosati tashkilot buxgalteriya hisobi qoidalariga, shuningdek, Xalqaro moliyaviy hisobot standartlariga asoslangan tegishli usulni ishlab chiqadi (PBU 1/08 7-bandi).

Shunga ko'ra, zaxira yaratish metodologiyasi nuqtai nazaridan, kompaniyalar tanlash erkinligiga ega. Tashkilot o'z metodologiyasini ishlab chiqishi va uni buxgalteriya siyosatida yoki tashkilotning boshqa mahalliy aktida ro'yxatdan o'tkazishi kerak.

Tasdiqlangan zahirani shakllantirish metodologiyasi xizmat qiladi hujjatli dalillar zaxira smetasining haqiqiyligi. Bu nazorat qiluvchi organlar bilan savollar, nizolar oldini oladi.

Kelajakdagi ta'til xarajatlarini hisoblash ham shakllantirilgan zahiraning haqiqiyligini tasdiqlaydi. Bu dasturda avtomatik ravishda amalga oshirilishi yoki qo'lda hisoblanishi mumkin. Hisoblash birlamchi hujjatlar asosida amalga oshirilishi kerak, masalan, ish haqi to'g'risidagi nizom, xodimlar soni, ta'til jadvali, kadrlar yozuvlari.

Hisoblangan majburiyat tashkilotning buxgalteriya hisobida ushbu majburiyatni to'lash uchun zarur bo'lgan xarajatlarning eng ishonchli pul hisob-kitobini aks ettiruvchi miqdorda tan olinishi kerak.

Ta'til uchun hisoblangan majburiyatning asosiy summasi chorak oxirida tashkilotning barcha xodimlari tomonidan foydalanilmagan ta'til kunlari sonining (kadrlar yozuvlari bo'yicha) tashkilotning oxirgi yildagi o'rtacha kunlik daromadiga ko'paytmasi sifatida hisoblanadi. olti oy.

Xo'sh, buxgalteriya siyosatida aniq nima yozilishi kerak?

Birinchidan, siz har bir xodim uchun yoki umuman barcha xodimlar uchun zaxira yaratasizmi, qaror qabul qilishingiz kerak. Birinchi holda, butun tashkilot uchun zaxirani aniqlash uchun biz barcha xodimlar uchun zaxiralarni umumlashtiramiz.

Ikkinchidan, buxgalteriya siyosatida chegirmalarning chastotasini belgilash kerak. Ikkita variant mavjud:

davriy to'lovlarni amalga oshirish - har chorakda;

har oyning oxirida xodimlar tomonidan "olib tashlanmagan" ta'til kunlari soniga qarab zaxira yaratish.

Uchinchidan, zaxirani shakllantirishda siz Rossiya Federatsiyasi Ijtimoiy sug'urta jamg'armasiga majburiy badallar miqdori bo'yicha hisoblangan majburiyatning asosiy miqdorini oshirasizmi yoki yo'qligini aniqlashga arziydi. Pensiya jamg'armasi RF, yoqilgan tibbiy sug'urta va ishlab chiqarishdagi baxtsiz hodisalardan sug'urta qilish.

To'rtinchidan, siz hisoblamoqchi bo'lgan davrni tanlashingiz kerak o'rtacha kunlik daromad va hisob-kitobda qanday to'lovlar hisobga olinadi. Bizning fikrimizcha, hisob-kitob o'rtacha daromadni hisoblashning belgilangan metodologiyasini hisobga olgan holda amalga oshirilishi kerak.

Shunday qilib, hozirgi vaqtda tashkilot o'z imkoniyatlari va ehtiyojlariga qarab, o'zi uchun eng maqbul metodologiyani ishlab chiqish huquqiga ega.

Ideal variant, har oyning oxirida barcha xodimlar uchun ushbu oyda ishlagan dam olish kunlari va o'rtacha daromadlari asosida zaxirani shakllantirish bo'ladi. Ammo bu juda ko'p mehnat talab qiladi.

Endi bu jarayonni avtomatlashtirish uchun dasturlar yaratilmoqda, ammo bu qo'shimcha xarajatlarni talab qiladi.

Buxgalteriya siyosatida buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun San'atga muvofiq ta'til to'lovlari uchun kelajakdagi xarajatlarni yaratishni belgilash mumkin. 324.1 Soliq kodeksi RF.

Hisobot davri natijalariga ko'ra, amalda hisoblangan ta'til to'lovi miqdori ma'lum bir yil uchun tuzilgan zaxira miqdoridan farq qilishi mumkin.

Shuning uchun hisobot davri oxirida ta'til zaxirasini inventarizatsiya qilish kerak.

Inventarizatsiya natijalariga ko'ra ikkita variant mavjud:

1) dam olish joriy yil xodim tomonidan to'liq foydalanilmagan - qolgan kunlar uchun zaxira miqdori keyingi yilga o'tkaziladi.

2) zaxiraning etishmasligi aniqlangan - qo'shimcha to'lovlarni amalga oshirish va ularni mehnat xarajatlariga kiritish kerak.

Tushuntirish foydalanilmagan ta'til kunlarining soni, mehnat xarajatlarining o'rtacha kunlik miqdori asosida amalga oshiriladi.

Nazarenko Tatyana Aleksandrovna

2015 yil aprel

Yu.V. Kapanina, buxgalteriya hisobi va soliq bo'yicha ekspert,
Yu.A. Inozemtseva, buxgalteriya hisobi va soliq bo'yicha ekspert

Taxminiy majburiyatlar: siz bilmoqchi bo'lgan hamma narsa

Moliyaviy hisobotda taxmin qilingan majburiyatlar to'g'risidagi ma'lumotlarni tan olish, baholash va oshkor qilish tartibi

Maqolada keltirilgan PBUlarni topish mumkin: ConsultantPlus tizimining "Rossiya qonunchiligi" bo'limi

Hisoblangan majburiyatlarni tan olish majburiyati PBU 8/2010 da nazarda tutilgan. Ushbu PBU yangi emas, lekin buxgalterlar hali ham uni qo'llash bo'yicha juda ko'p noaniqliklarga ega. Buxgalteriya hisobida aks ettirilgan eng keng tarqalgan hisoblangan majburiyat bu ta'til to'lovlari uchun zaxiradir. Biz u haqida ko'p marta yozganmiz. Endi biz tashkilot taxminiy majburiyatlarni tan olishi kerak bo'lgan boshqa holatlar haqida gapirmoqchimiz. Biz darhol buxgalteriya hisobi haqida gaplashamiz, chunki soliq hisobida taxminiy majburiyatlar uchun zaxiralar yaratilmagan.

PBU 8/2010 ni kim qo'llashi kerak

PBU 8/2010 barcha tashkilotlar tomonidan qo'llanilishi kerak, kichik biznes, banklar va davlat organlari bundan mustasno pp. 1, 3 PBU 8/2010.

Ammo kompaniya PBU 8/2010 ni qo'llamaslik uchun javobgarlikka tortiladimi? Siz bilganingizdek, soliq organlari tashkilotni 10-30 ming rubl miqdorida jarimaga tortishi mumkin. xo'jalik operatsiyalarining buxgalteriya hisobi va hisobotida muntazam ravishda o'z vaqtida yoki noto'g'ri aks ettirilganligi uchun Art. 120 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ammo bu qoidani taxmin qilingan majburiyatlarga nisbatan qo'llash mumkin emas. Axir, hisoblangan majburiyatlar uchun zaxirani hisoblash biznes bitimi emas. Tashkilotning zaxiralarini yaratish zarurati o'tgan voqealardan kelib chiqadi. Ya'ni, San'atga muvofiq. 120 NK sizga jarima solinmaydi.

Diqqat

Hisoblangan majburiyatlar uchun zaxira yaratmaslikka ruxsat berilgan tashkilotlar PBU 8/2010 ni buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya siyosatida qo'llashni rad etish to'g'risidagi qarorini aks ettirishi kerak.

Buxgalteriya hisobi qoidalarini qo'pol ravishda buzganlik uchun 2 mingdan 3 ming rublgacha. kompaniya rahbari azob chekishi mumkin va Art. 15.11 Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy Kodeksi, lekin agar zaxiralar hisoblanmasligi sababli hisobot moddasi (satr) 10% dan ortiq buzilgan bo'lsa. To'g'ri, buning uchun soliq organlari zaxira miqdorini mustaqil ravishda hisoblashlari kerak va ular buni qilishlari dargumon, chunki bu qo'shimcha soliq hisobiga ta'sir qilmaydi. Va jarimalar ular uchun sudga borish uchun etarlicha kichik. Va bu jazo faqat sudda undiriladi.

Ammo agar kompaniyaning bayonotlari auditorlar tomonidan tekshirilsa, ular PBU 8/2010 qoidalariga rioya qilmaslikni aniq sezadilar va buni xulosada aks ettirishi mumkin.

Hisoblangan javobgarlik nima va u nima uchun kerak

Taxminiy javobgarlik mavjud tashkilotning noma'lum miqdorda to'lash va (yoki) noma'lum muddatga bajarish majburiyati. Hisoblangan majburiyatni tan olish (amalda bu zaxira yaratish deb ataladi) xarajatlarni tan olish bilan birga amalga oshiriladi. Siz tushunganingizdek, tashkilotning barcha majburiyatlari va xarajatlari hech qanday istisnosiz hisobotda aks ettirilishi kerak, aks holda sof foyda oshirib yuboriladi va foydalanuvchilar kompaniyaning haqiqiy moliyaviy ahvoli haqida ma'lumot olmaydilar.

Misol uchun, hisobot sanasida kompaniya rezerv mavjudligini allaqachon bilgan. Xarajatlar har qanday holatda ham yuzaga keladi, lekin u moliyaviy hisobotlarda bu haqda ma'lumotni aks ettirmadi va xarajatlarni tan olmadi. Natijada sof daromad oshirib ko‘rsatildi. Bu, o'z navbatida, ortiqcha miqdorda dividendlar to'lanishiga olib kelishi mumkin, bu esa kompaniyaning moliyaviy ahvolining yomonlashishiga olib keladi.

Keling, taxmin qilingan majburiyatlar va boshqa zahiralar va majburiyatlar o'rtasidagi farq nima ekanligini ko'rib chiqaylik.

Taxminiy majburiyatlar odatdagi taxminiy kelajakdagi xarajatlardan farq qiladi. Masalan, tashkilot kelajakda o'zining asosiy vositalarini ta'mirlashni rejalashtirmoqda. Bunday ta'mirlash xarajatlarini zaxiralash shart emas, chunki kompaniya ta'mirlashni amalga oshirish majburiyatiga ega emas. Bu shunchaki uning rejalari, u rad qilishi mumkin.

Oddiy majburiyatlarga nisbatan zaxira yaratilmaydi 2-band PBU 8/2010. Masalan, kompaniya o'z kontragenti bilan materiallarni etkazib berish bo'yicha shartnoma tuzdi. Hisobot sanasiga ko'ra, materiallar allaqachon jo'natilgan, ammo siz hali ular uchun to'lamagansiz. Keyin biz taxminiy majburiyatlar haqida emas, balki oddiy haqida gapiramiz kreditorlik qarzi. Bunday holda, tashkilot qancha, kimga va qachon to'lashini aniq biladi va shunga ko'ra, bu xarajatlar paydo bo'lganda buxgalteriya hisobida tan olinadi.

Rezervlar bo'yicha rezervlar mavjud bo'lganligi sababli aktivlar/majburiyatlarning balans qiymatiga tuzatishlar bo'lgan rezervlar bilan hech qanday aloqasi yo'q. yangi ma'lumotlar. Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar, tovar-moddiy boyliklarning eskirishi va moliyaviy qo'yilmalar amortizatsiyasi shular jumlasidandir. Ushbu zaxiralar, taxmin qilingan majburiyatlardan farqli o'laroq, biz balansda ko'rmaymiz. U faqat aktiv/passivning kamaytirilgan qiymatini ko'rsatadi, taxmin qilingan majburiyatlar esa balansning passiv qismida ko'rsatiladi. dan shakllantiriladigan zahira kapitali va zahiralar yig'ilib qolgan oylik maoshlari kompaniyalar ham PBU 8/2010 bilan hech qanday aloqasi yo'q 2-band PBU 8/2010.

Majburiyatlar qachon paydo bo'ladi?

Masalan, taxminiy majburiyatlar paydo bo'lishi mumkin 4-band PBU 8/2010:

• qonun hujjatlari normalaridan, sud qarorlaridan, shartnomalardan. Masalan, shartnoma shartlariga ko'ra, ishlab chiqaruvchi xaridorlarga kafolatlar beradi va sotilgan kundan boshlab bir yil ichida paydo bo'lgan ishlab chiqarish nuqsonlarini tuzatish majburiyatini oladi. O'tgan tajribaga asoslanib, sotish bo'yicha da'volar bo'ladi deb taxmin qilish mumkin, mos ravishda zaxira yaratilmoqda. Mehnat shartnomalaridan tashkilot xodimlarga ta'til berish va to'lash majburiyatini oladi;
• tashkilotning har qanday harakati natijasida, boshqa shaxslar kompaniya o'z va'dalarini bajarishiga ishonch hosil qilganda. Bu kompaniyaning qonuniy majburiyatlari emas, ular amaliyot yoki kompaniyaning ommaviy bayonotlaridan kelib chiqishi mumkin. Aytaylik, chakana savdo do'konida qonuniy muddat tugaganidan keyin yana bir oy ichida qoniqmagan mijozlar uchun pulni qaytarish siyosati mavjud. Bu haqda do‘konga kiraverishda e’lon qo‘yilgan. O'tgan sotuvlar tajribasidan ma'lumki, xaridorlarning ma'lum bir qismi xariddan norozi bo'lib, pullarini qaytarib olishni xohlaydi. Va bu muqarrar ravishda xarajatlarga olib keladi;
• tashkilot bo'linmasi yaqinlashib kelayotgan yopilishi munosabati bilan va 11-modda PBU 8/2010 ishdan bo'shatish nafaqasi va foydalanilmagan ta'til uchun kompensatsiya to'lashi kerak bo'lgan xodimlar ishdan bo'shatiladi va jarima to'lashi mumkin bo'lgan kontragentlar bilan tuzilgan ayrim shartnomalar bekor qilinadi. Ammo tashkilot xarajatlarni qayta qurish uchun zaxira yaratishi uchun yana ikkita majburiy shart bajarilishi kerak:

1) kompaniyaning, xususan, taxminiy xarajatlarni belgilaydigan bo'lajak qayta qurish uchun batafsil rejasi bor;

2) rahbariyat uni amalga oshirishni boshladi va uni qayta qurishdan zarar ko'rganlarga e'lon qildi (bizning misolimizda mijozlarga ta'minotning muqobil manbalarini izlash zarurligi to'g'risida ogohlantirilgan xatlar yuborilgan va kelgusi ishdan bo'shatish to'g'risida xabarlar berilgan. birlik xodimlariga);

• ataylab foyda keltirmaydigan shartnoma bo'yicha. Agar tashkilot, hatto uni bajarishdan oldin ham, u o'z majburiyatlarini bajarishda yo'qotishlarga duchor bo'lishini bilsa (bajarish qiymati kutilgan daromaddan kattaroqdir) va ushbu shartnomani bekor qilish uchun katta miqdorda jarima to'lashi kerak bo'ladi. Hisoblangan javobgarlik eng kam summada tan olinadi - jarima yoki shartnomani bajarishdan ko'rilgan zarar. PBU 8/2010-sonli 1-ilovaga 6-misol; Moliya vazirligining 2012 yil 27 yanvardagi 07-02-18/01-son xati. Zaxira shartnomaning foydasizligi aniqlangan oyda tuziladi.

Diqqat

Agar bila turib zarar keltiradigan shartnomani bekor qilganlik uchun jarima nazarda tutilmagan yoki ahamiyatsiz bo'lsa, bunday shartnoma bo'yicha zaxira yaratilmaydi va u bo'yicha yo'qotishlar umumiy tartibda xarajatlarga kiritiladi. 2-band PBU 8/2010.

Hisoblangan majburiyatlar uchun zaxira buxgalteriya hisobida quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilishi bilan yaratiladi. 5-band PBU 8/2010:

SHART 1. Tashkilot o'tgan voqealar natijasida majburiyat mavjud hisobot sanasi holatiga ko'ra, uning bajarilishi oldini olish mumkin emas.

Masalan, kompaniya asosiy vositani ijaraga olgan va uni lizing beruvchiga ta'mirlangan holda qaytarishi shart. Voqea allaqachon sodir bo'lgan - shartnoma tuzilgan va bajarilishi mumkin, ob'ekt qabul qilingan va ishlamoqda. Xarajatlar oldinda bo'lishiga qaramay, tashkilot allaqachon javobgarlikka ega va buning uchun zaxira yaratishi kerak.

2-SHART. Tashkilot majburiyatni bajarish uchun xarajat qilish ehtimoli 50% dan ortiq.

SHART 3. Majburiyatni bajarish uchun zarur bo'lgan xarajatlarni oqilona (ishonchli) baholash mumkin.

Keling, ataylab foyda keltirmaydigan shartnoma misolidan foydalanib, hisoblangan majburiyatlarni tan olish shartlari qanday bajarilishini ko'rib chiqaylik. Aytaylik, kompaniya bino qurish uchun shartnoma imzoladi, lekin qurilish hali boshlanmagan. Bir oy o'tgach, qurilish materiallari narxi keskin ko'tarildi va uni qurish foydasizligi (foyda bo'lmaydi) ma'lum bo'ldi. Ammo katta jarima tufayli shartnomani bajarishdan bosh tortish ham qimmatga tushadi.

Bunday holda, o'tgan voqea - bino qurish majburiyati bilan shartnoma imzolash. Kompaniya bu majburiyatdan qochib qutula olmaydi. Aniqrog'i, ehtimol, lekin keyin uni jarimalar kutadi, ya'ni har qanday holatda (yo'qotish yoki jarima) xarajatlar kelib chiqishi kerak bo'ladi. Yo'qotishlar miqdorini ham to'g'ri hisoblash mumkin (jarima shartnoma shartlaridan ma'lum, zarar miqdori esa materiallarning narxidan kelib chiqqan holda baholanishi mumkin).

Agar hisoblangan majburiyatni tan olishning kamida bitta majburiy mezonlari bajarilmasa, zaxira yaratilmaydi va uning o'rniga shartli majburiyat tan olinadi.

Shartli majburiyat buxgalteriya hisobida aks ettirilmaydi, uni hisobotlarga tushuntirish yozuvlarida ko'rsatish mumkin. 14-modda PBU 8/2010.

Shartli majburiyatga misol sifatida faktoring shartnomasini regress bilan tuzish mumkin, bunda faktor xaridorlardan pul olmagan holda, shartnomada belgilangan muayyan muddatdan keyin uni yetkazib beruvchidan talab qilish huquqiga ega. Agar hisobot sanasida xaridor tomonidan to'lash muddati va shunga mos ravishda regress muddati hali kelmagan bo'lsa, unda qarzni sotgan etkazib beruvchi tashkilot taxminiy javobgarlikka ega emas.

Siz taxminiy majburiyatlar mavjudligini tekshirishingiz va zaxira yaratishingiz kerak:

• <или>har oyning oxirgi kunida (har bir hisobot sanasi). Bu ideal, lekin juda ko'p mehnat talab qiladigan variant;
• <или>har chorakning oxirgi kunida. Bu eng yaxshi variant;
• <или>har yili faqat 31 dekabrda. Ushbu parametr faqat ta'sischilarga yillik hisobotlarni taqdim etadigan tashkilotlar tomonidan qo'llanilishi mumkin.

Shu bilan birga, keyingi hisobot sanalarida tashkilotning zaxira tuzish to'g'risidagi qaroriga ta'sir qiladigan yangi shartlar paydo bo'lishi mumkin (bu bo'lishi mumkin yangi qonun yoki boshqa shartlar). Ya'ni, kompaniya o'z biznes risklarini muntazam ravishda kuzatib borishi va ularni baholashi kerak. Bundan tashqari, buni buxgalter emas, balki moliyaviy mutaxassislar, huquqshunoslar va ekspertlar qilishlari kerak.

Shunday qilib, oldingi misolga qaytaylik. Agar keyingi hisobot sanasida qarzdorning to'lash muddati o'tgan bo'lsa, lekin faktor pulni olmagan bo'lsa, faktor bilan hisob-kitob qilish majburiyati etkazib beruvchiga o'tadi. Va omil shartnoma bo'yicha to'lovni talab qilish ehtimoli yuqori. Keyin etkazib beruvchi taxminiy javobgarlik uchun zaxirani qayd qiladi.

Zaxira miqdorini qanday aniqlash mumkin

Aytaylik, siz kompaniyangizda ta'minot mavjudligiga qaror qildingiz. Endi biz zaxirani tashkil etadigan miqdorni hisoblashimiz kerak. PBU 8/2010 da zahiraga badallar miqdorini aniqlashning aniq tartibi aniqlanmagan. Zaxira majburiyatni bajarish uchun zarur bo'lgan xarajatlarning eng ishonchli pul hisobini aks ettiruvchi miqdorda tuziladi. Ushbu baho siz tomonidan mavjud faktlar yoki shunga o'xshash operatsiyalar tajribasi asosida, ba'zan esa mustaqil ekspertlar yordamida aniqlanadi. Xarajatlar smetasini hujjatlashtirish va yozib qo'yganingizga ishonch hosil qiling. pp. 15, 16 PBU 8/2010.

Zaxira miqdorini hisoblashda siz ba'zi qoidalarga amal qilishingiz kerak. Keling, misollar bilan ko'rsatamiz.

1-misol: da'vo uchun zaxira miqdorini aniqlash

/ holat / Hisobot sanasiga ko'ra, tashkilot sud jarayonining tarafidir. Advokatlarning fikriga asoslanib, sud qarori uning foydasiga bo'lmasligi mumkin degan xulosaga keldi. 80% ehtimollik bilan yo'qotishlar miqdori 300-500 ming rublni tashkil qilishi kutilmoqda. yoki 20% ehtimollik bilan - 600 ming rubldan. 1000 ming rublgacha

/ yechim / Birinchidan, biz intervalning eng katta va eng kichik qiymatlarining o'rtacha arifmetik qiymatini hisoblaymiz:

• (300 ming rubl + 500 ming rubl) / 2 = 400 ming rubl - 80% ehtimollik;
• (600 ming rubl + 1000 ming rubl) / 2 = 800 ming rubl - ehtimollik 20%.

O'rtacha og'irlikdagi qiymat zaxira miqdori sifatida olinadi:

400 ming rubl x 0,80 + 800 ming rubl. x 0,20 \u003d 480 ming rubl.

Sud jarayoni uchun taxminiy javobgarlik buxgalteriya hisobida 480 ming rubl miqdorida tan olinadi.

Diskont stavkasini qanday hisoblash haqida ma'lumot olish uchun qarang:

Agar hisoblangan majburiyatning taxminiy muddati hisobot sanasidan keyin 12 oydan oshsa, rezerv miqdorini hisoblashda diskont stavkasi hisobga olinishi kerak. PBU 8/2010 20-band.

Misol 2. Diskont stavkasini hisobga olgan holda zahira miqdorini aniqlash

/ holat / Tashkilot 2014 yil 31 dekabr holatiga ko'ra hisoblangan majburiyat miqdorini hisoblab chiqadi To'lanishi kerak bo'lgan majburiyatning taxminiy miqdori 1500 ming rublni tashkil qiladi. Majburiyatning muddati 2016 yil 15 iyul. Tashkilot tomonidan qabul qilingan diskont stavkasi 14% ni tashkil qiladi.

/ yechim / Hisobot sanasida hisoblangan majburiyatning qiymatini hisobga olamiz (u joriy qiymat deb ataladi).

Biz CD ni aniqlaymiz: 1 / (1 + 0,14) 1,5 = 0,8216.

Shunday qilib, keling, yillar davomida nima qilganimizni ko'rib chiqaylik.

* Hisob-kitoblarni soddalashtirish uchun joriy qiymatni 1 yil 6 oylik imtiyozli davr asosida, ya'ni 30.06.2016 yilgacha aniqlashga qaror qilindi. Ushbu protseduraning samarasi ahamiyatsiz bo'lganligi sababli, chegirmalarni to'lash vaqtigacha qolgan 15 kunni (07.01.2016 - 15.07.2016) hisobga olmaslikka qaror qilindi.

** Yarim yillik diskont stavkasi 6,77%.

Har yili hisoblangan majburiyat miqdori uning joriy qiymatining o'sishi hisobiga ortadi.

Yarim yillik stavkani qanday hisoblash haqida ma'lumot olish uchun qarang:

Shubhasiz, foyda keltirmaydigan shartnomalar uchun zaxirani shakllantirish haqida bir necha so'z aytmoqchiman 2-band PBU 8/2010.

Misol 3. Zararli shartnomalar bo'yicha zahira miqdorini aniqlash

/ holat / Tashkilot o'z mahsulotlarini yetkazib berish bo'yicha shartnoma tuzdi. Kutilayotgan daromad 800 ming rublni tashkil qiladi. (QQSsiz). Tashkilotning hisob-kitoblariga ko'ra, xom ashyo narxining oshishi tufayli shartnomada ko'zda tutilgan mahsulotlarni ishlab chiqarish qiymati 1100 ming rublni tashkil qiladi. (QQSsiz). Hisobot sanasida kompaniya shartnoma bo'yicha o'z majburiyatlarini bajarishni hali boshlamagan. Shartnomani bekor qilish uchun jarima 400 ming rublni tashkil qiladi.

/ yechim / Shartnoma, shubhasiz, foydasiz, chunki uni amalga oshirishning muqarrar xarajatlari (1100 ming rubl) undan kutilgan daromaddan (800 ming rubl) oshadi. Zarar 300 ming rublni tashkil qiladi. (1100 ming rubl - 800 ming rubl). Va agar kompaniya shartnomani bajarishdan bosh tortsa, jarima (400 ming rubl) to'lashi kerak bo'ladi.

Bunday holda, hisoblangan javobgarlik buxgalteriya hisobida shartnomani bajarishda yuzaga kelishi mumkin bo'lgan sof zarar miqdorida (300 ming rubl) tan olinadi, bu shartnomani bajarmaganlik uchun jarima miqdoridan (400 ming rubl) kamroqdir. rubl).

Agar tashkilot shunga qaramay shartnomani bekor qilishga va jarima to'lashga qaror qilsa, jarimalar miqdori (400 ming rubl) buxgalteriya hisobida aks ettiriladi.

Biz buxgalteriya hisobi va hisobotida majburiyatlarni aks ettiramiz

Hisoblangan majburiyatlar 96 "Kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiralar" schyotida hisobga olinadi. 8-modda PBU 8/2010.

Turiga qarab, hisoblangan majburiyat miqdori oddiy faoliyat xarajatlariga (masalan, kafolatli ta'mirlash xarajatlari yoki aniq foyda keltirmaydigan shartnomalar bo'yicha hisoblangan majburiyatlar) yoki boshqa xarajatlarga (masalan, majburiyatlar bilan bog'liq bo'lgan majburiyatlar) kiritiladi. sud jarayoni), yoki aktivning qiymatida (masalan, foydalanilmayotgan paytda asosiy vositani demontaj qilish majburiyati). Shunday qilib, chiziqlar quyidagicha ko'rinadi:

Ta'sirini ko'rish uchun moliyaviy natijalar Har bir hodisa uchun hisoblangan majburiyat uchun tuzilgan zaxira faqat u yaratilgan majburiyatni to'lash uchun hisobdan chiqarilishi kerak. 96-schyot bo'yicha hisob-kitoblarning qulayligi uchun ma'lum bir hisoblangan majburiyatni bajarish uchun kelajakdagi xarajatlarning har bir turi uchun alohida subschyotlar (subkonto) yaratilishi kerak. Misol uchun, kompaniya kafolatli ta'mirlash majburiyatlari uchun zaxira yaratdi. Shu bilan birga, ta'mirlashda foydalanilgan materiallarning qiymati va uchinchi tomon tashkiloti tomonidan bajarilgan ishlarning qiymati yaratilgan zahira hisobidan hisobdan chiqariladi.

3-misolning davomi

Keling, bila turib zarar keltiradigan shartnoma bo'yicha zaxirani shakllantirish va hisobdan chiqarish uchun e'lonlarni ko'rib chiqaylik.

Agar ilgari hisoblangan zaxira majburiyatlarni to'lash uchun etarli bo'lmasa, u holda haqiqiy xarajatlarning oshib ketgan summasi buxgalteriya hisobida umumiy tarzda aks ettiriladi, ya'ni ular darhol oddiy faoliyat yoki boshqa xarajatlarga kiritiladi. PBU 8/2010 21-band. Masalan, sud qarori bilan to'lanishi kerak bo'lgan summa (100 ming rubl) ushbu da'vo uchun yaratilgan zaxira miqdoridan (80 ming rubl) ko'proq bo'lib chiqdi.

Agar majburiyatni to'lash uchun zaxiraga kiritilganidan kamroq miqdor talab etilsa, hisoblangan majburiyatning foydalanilmagan summasi tashkilotning boshqa daromadlariga hisobdan chiqariladi. PBU 8/2010 22-band. Aytaylik, kontragent tomonidan to'lash uchun amalda taqdim etilgan jarima miqdori (30 ming rubl) kompaniya tomonidan ushbu jarima uchun tuzilgan zaxiradan (45 ming rubl) kam bo'lib chiqdi.

Operatsiya mazmuni	Dt	ct	summa, ming rubl.
Taxminiy javobgarlik tugatildi		76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar", "Da'volar bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti.	30
Jarima uchun zaxiraning foydalanilmagan miqdori hisobdan chiqarildi (45 ming rubl - 30 ming rubl)	20 "Asosiy ishlab chiqarish"	96 "Kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiralar"	1232,4
31.12.2015 holatiga ko'ra
	91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar", "Boshqa xarajatlar" subschyoti.	96 "Kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiralar"	172,5
30.06.2016 holatiga ko'ra
Hisoblangan javobgarlikni oshirish	91, "Boshqa xarajatlar" subschyoti.	96 "Kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiralar"	95,1

Yillik moliyaviy hisobotda hisoblangan majburiyat quyidagicha aks ettiriladi:

• 2014 yil 31 dekabr holatiga - 1232 ming rubl;
• 2015 yil 31 dekabr holatiga - 1405 ming rubl;
• 2016 yil 31 dekabr holatiga - 1500 ming rubl.

E'tibor bering, moliyaviy hisobotda uzoq muddatli va qisqa muddatli majburiyatlar alohida ko'rsatilishi kerak. 19-modda PBU 4/99. Shu munosabat bilan 96-schyot bo'yicha analitik hisobda uzoq muddatli (to'lash muddati 12 oydan ortiq) va qisqa muddatli (to'lash muddati 12 oydan oshmaydigan) hisoblangan majburiyatlarning alohida hisobini tashkil etish kerak.

Buxgalteriya balansida hisobot sanasidagi zahira summasi (96-schyotning kredit qoldig'i) "Taxminiy majburiyatlar" qatorida aks ettiriladi: qisqa muddatli majburiyatlar bu balans chizig'i 1540, uzoq muddatli - 1430.

Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda zaxira miqdori xarajatlarga (oddiy faoliyat uchun yoki boshqa) kiritiladi. Hisoblangan majburiyat miqdorining yillik o'sishi (agar diskont stavkasi qo'llanilsa) 2330 "To'lanadigan foizlar" qatorida aks ettiriladi.

Barcha taxmin qilingan majburiyatlar to'g'risidagi ma'lumotlar balans va daromadlar to'g'risidagi hisobotga eslatmalarda 7-jadvaldagi "Taxminiy majburiyatlar" da aks ettirilishi kerak.

PBU 8/2010 ni qo'llash hisoblangan majburiyatlar miqdorini aniqlash bosqichida ham, ma'lum majburiyatlarni oddiy yoki taxminiy deb tasniflashda ham katta hajmdagi professional mulohazani talab qiladi. Shuning uchun, agar sizning hisobotingiz tekshirilayotgan bo'lsa, unda ushbu masalalar bo'yicha auditorlar bilan maslahatlashishdan tortinmang.

Dam olish uchun nafaqa

XIZMATLAR SIFATINI NAZORAT BO'LIM METODIKASI VA MOTODOLIKA INTERCOMP CBU

"Buxgalteriya yangiliklari", 2017 yil mart

Rossiya Moliya vazirligi o'z maktublarida davlat sektori muassasalarini ta'til to'lovlari uchun zaxiralarni yaratishga majbur qiladi.

Shunday qilib, 2016 yilda, 2016 yil 9 noyabrdagi 02-06-10/65506-sonli va 2016 yil 20 iyundagi 02-07-10/36122-sonli xatlarida Moliya vazirligi, tahlil qonunchilik bazasi 40160 «Kelajakdagi xarajatlar uchun zahiralar» hisobvarag'ini shakllantirish majburiydir degan xulosaga keladi, muassasalarga faqat hisob siyosatida zaxiralarni shakllantirish tartibini belgilash huquqi beriladi.

Buxgalteriya siyosatida ta'til to'lovlari uchun zaxira

Ta'til to'lovlari uchun zaxira yaratishga qaror qilib, muassasa bu faktni buxgalteriya siyosatida belgilashi kerak. Ya'ni, batafsil tavsiflab bering: yaratilgan zaxiralarning turlari - biz ko'rib chiqayotgan vaziyatda: ta'til to'lovi uchun zaxira; hisoblash usuli, zahirani shakllantirish chastotasi. Zaxiralarni yaratish bo'yicha buxgalteriya siyosatining sxematik bo'limi quyidagicha:

Dam olish to'lovlari uchun zaxirani hisoblash

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2015 yil 20 maydagi 02-07-07 / 28998-sonli "Kechiktirilgan majburiyatlar bilan operatsiyalarni ro'yxatga olish tartibi to'g'risida" gi xatida kelgusida to'lash uchun xarajatlar miqdorini hisoblashning uchta usuli. dam olish taklif etiladi:

Dam olish to'lovlari uchun zaxiralarni hisoblash usullari
	har bir xodim uchun shaxsiylashtirilgan	umuman muassasa uchun	yoqilgan muayyan toifalar xodimlar (xodimlar guruhlari)
Kelgusi bayramlarni to'lash uchun xarajatlar miqdorini hisoblash formulasi	Dam olish zahirasi \u003d K x ZP, qaerda K - ish boshlanishidan to hisob-kitob sanasigacha bo'lgan davr uchun xodim tomonidan foydalanilmagan ta'til kunlari soni (har oy, chorak, yil oxiri); ZP - zahirani hisoblash sanasida ta'til to'lovi uchun o'rtacha daromadni hisoblash qoidalariga muvofiq hisoblangan xodimning o'rtacha kunlik ish haqi.	Zaxirani qoldiring \u003d K x ZPsr, bu erda K - ish boshlangan kundan boshlab hisob-kitob sanasigacha bo'lgan davr uchun barcha xodimlar tomonidan foydalanilmagan ta'til kunlarining umumiy soni (har oy, chorak, yil oxiri); ZPsr - umuman muassasaning barcha xodimlari uchun o'rtacha ish haqi.	Zaxira = K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3, bu erda K1, K2, K3 - xodimlarning har bir toifasi (xodimlar guruhi) uchun foydalanilmagan barcha ta'til kunlarining soni, ZPSr1, ZPSr2, ZPSr3 - xodimlarning har bir toifasi (xodimlar guruhi) uchun hisoblangan o'rtacha ish haqi.
Zaxiralarni shakllantirishda sug'urta mukofotlarini hisoblash formulasi	Zaxira chizig'i = K x RFP x C	Zaxira chizig'i \u003d K x ZPsr x C	Zaxira chizig'i hissasi = (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C, bu erda C - sug'urta mukofotlari stavkasi

Biroq, muassasalar o'zlarining buxgalteriya siyosatida zaxirani hisoblashning boshqa tartibini belgilashlari mumkin. Masalan, Moskva shahrining ta'lim boshqarmasiga bo'ysunadigan davlat byudjeti va avtonom muassasalar uchun hisob siyosatining standart shakli bo'limida: Kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiralar, ta'til to'lovlari uchun zaxiralarni hisoblashning quyidagi metodologiyasi taklif etiladi:

Zaxiraning maksimal miqdori va zaxiraga ajratmalarning oylik ulushi ko'rsatkichlar asosida belgilanadi:

• 1 ko'rsatkich - kelgusi yil uchun hisoblangan mehnat xarajatlari miqdori (fuqarolik-huquqiy shartnomalar asosida ishlaydigan shaxslar uchun mehnat xarajatlari bundan mustasno). Belgilangan miqdor davlat byudjetidan tashqari jamg'armalariga ajratmalar hisobga olingan holda belgilanadi. Ta'til xarajatlari hisoblangan mehnat xarajatlariga kiritilmaydi;
• 2 ko'rsatkich - kelgusi yilda ta'til to'lovi uchun kutilayotgan xarajatlar miqdori (to'lovni hisobga olgan holda). qo'shimcha dam olish kunlari). Belgilangan miqdor davlat byudjetidan tashqari jamg'armalariga ajratmalar hisobga olingan holda belgilanadi;
• ko'rsatkich 3 - ta'til to'lovlari uchun kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiraga oylik ajratmalarni hisoblash uchun foiz. Ushbu ko'rsatkich quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
  Metrik 3 = Metrik 2: Metrik 1 x 100%

Buxgalteriya hisobida aks ettirish

157n-sonli yo'riqnomaning 302.1-bandiga muvofiq, 40160-sonli "Kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiralar" hisobvarag'ida noaniq bo'lgan majburiyatlar bo'yicha muassasaning moliyaviy natijalariga xarajatlarni teng ravishda kiritish uchun zaxiralangan summalarning holati va harakati to'g'risidagi ma'lumotlarning umumlashtirilishi aks ettiriladi. hajmi va (yoki) bajarilish vaqti, shu jumladan .h. amalda ishlagan vaqt uchun kelgusi ta'til to'lovi yoki foydalanilmagan ta'til uchun kompensatsiya, shu jumladan ishdan bo'shatilganda, shu jumladan majburiy to'lovlar ijtimoiy sug'urta muassasa xodimi (xodimi).

Keling, byudjet muassasalari tomonidan nazarda tutilgan tartibni ko'rib chiqaylik 174n-sonli yo'riqnomaning 160.1-bandida buxgalteriya hisoblarida aks ettirish, ta'til to'lovlari uchun zaxiralarni shakllantirish va ushbu summalardan xarajatlarni hisoblash.

sana	Hisob yozishmalari		Miqdori, rub.	Operatsiya mazmuni
	Dt	ct
2017 yil	0 109 00 211 0 401 20 211	0 401 60 211	hisob-kitob yo'li bilan olingan yaqinlashib kelayotgan bayramlarni to'lash uchun xarajatlar miqdori (masalan, har chorakda)	Dam olish nafaqasini hisoblash
2017 yil	0 109 00 213 0 401 20 213	0 401 60 213	Zaxiralarni yaratishda sug'urta mukofotlarining taxminiy miqdori (masalan, har chorakda)	ta'til to'lovidan sug'urta mukofotlari uchun zaxira miqdorini hisoblash
2017 yil	0 401 60 211	0 302 11 730	Xodimlarga hisoblangan haqiqiy ta'til to'lovi miqdori	Ta'til to'lovining haqiqiy hisobi
2017 yil	0 401 60 213	0 303 02 730 0 303 06 730 0 303 07 730 0 303 10 730	Ta'til to'lovidan haqiqatda hisoblangan sug'urta mukofotlari miqdori	Ta'til to'lovlaridan sug'urta mukofotlarining haqiqiy hisoblanishi

Dam olish to'lovlari uchun zaxirani inventarizatsiya qilish

Hisoblash metodologiyasi asosida zahirani hisoblash taxminiy, kutilmoqda, shuning uchun yaratilgan zahira hisobidan qilingan haqiqiy xarajatlarni aks ettirganda, yuqoriga va pastga qarab tafovutlar mavjud.

Kelajakdagi xarajatlar va to'lovlar uchun zaxiralarni inventarizatsiya qilishda tashkilotda yaratilgan zahiralarning to'g'riligi va asosliligi tekshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1995 yil 13 iyundagi 49-sonli "Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1995 yil 13 iyundagi buyrug'ining 3.49-bandi. Mulk va moliyaviy majburiyatlarni inventarizatsiya qilish bo'yicha ko'rsatmalar").

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 13.06.95 yildagi 49-son buyrug'ining 3.50-bandiga binoan, yillik balansda aks ettirilgan xodimlarga qonun hujjatlarida nazarda tutilgan navbatdagi (yillik) va qo'shimcha ta'tillarni kelgusida to'lash uchun zaxira. varaq, foydalanilmagan ta'til kunlarining soni, xodimlarning ish haqi uchun o'rtacha kunlik xarajatlar miqdori (o'rtacha daromadni hisoblashning belgilangan metodologiyasini hisobga olgan holda) va sug'urta mukofotlarining majburiy ajratmalari asosida tuzatilishi kerak.

Inventarizatsiya natijalariga ko'ra, zaxiralar miqdori quyidagi buxgalteriya yozuvlari bilan tuzatilishi kerak:

sana	Hisob yozishmalari		Miqdori, rub.	Operatsiya mazmuni
	Dt	ct
2017 yil	0 109 00 211 0 401 20 211 0 109 00 213 0 401 20 213	0 401 60 211 0 401 60 213	Ta'til va sug'urta badallarini to'lash uchun zaxiraning qo'shimcha hisoblangan summasi uchun	Yuqori yo'nalishda inventarizatsiya natijalariga ko'ra oldindan tuzilgan zaxira miqdorini aniqlashtirish: - xodimlarga beriladigan nafaqalar; - sug'urta mukofotlari uchun
2017 yil	0 109 00 211 0 401 20 211 0 109 00 213 0 401 20 213	0 401 60 211 0 401 60 213	Dam olish va sug'urta mukofotlarini to'lash uchun zaxira miqdori bo'yicha	Inventarizatsiya natijalariga ko'ra "qizil teskari" usulidan foydalangan holda qisqartirish yo'nalishi bo'yicha oldindan tuzilgan zaxira miqdorini aniqlashtirish: - xodimlarga beriladigan nafaqalar; - sug'urta mukofotlari uchun

Turli usullardan foydalangan holda ta'til to'lovi uchun zaxirani hisoblash misollarini ko'rib chiqing.

1-misol

Biz umuman muassasa uchun ta'til to'lovi uchun zaxirani hisoblaymiz va uning buxgalteriya hisobida aks etishini ko'rib chiqamiz.

Kadrlar xizmati byudjet muassasasi buxgalteriya bo'limiga 01.01.17 yil holatiga xodimlar tomonidan 832 kalendar kun miqdoridagi ta'til kunlarining umumiy soni to'g'risida ma'lumot taqdim etdi. Umuman olganda, muassasa uchun o'rtacha kunlik ish haqi 780 rublni tashkil qiladi.

Umuman olganda, muassasa uchun ta'til zaxirasini hisoblash metodologiyasidan foydalanib, biz 2017 yil uchun ta'til to'lovlari uchun zaxirani va sug'urta mukofotlarini to'lash uchun zaxirani hisoblaymiz.

Dam olish uchun zaxira \u003d K x ZPsr \u003d 832 x 750,00 \u003d 624 000,00 rubl.
Zaxira chizig'i \u003d K x ZPsr x C \u003d 832x750,00 x 30,2% \u003d 188 448,00 rubl.

Buxgalteriya hisobida ushbu zaxira quyidagi buxgalteriya yozuvlarida aks ettiriladi:

2-misol

Xodimlarning ayrim toifalari uchun ta'til to'lovlari uchun zaxirani hisoblashni ko'rib chiqing.

Kadrlar xizmati ma'lumotlariga ko'ra, 17.01.2017 holatiga ko'ra, xodimlar toifalari bo'yicha foydalanilmagan ta'til kunlarining soni:

• professor-o'qituvchilar uchun - 862 kalendar kun, professor-o'qituvchilarning o'rtacha kunlik ish haqi - 860,00 rubl.
• ma'muriy va boshqaruv xodimlari uchun - 600 kalendar kun, o'rtacha kunlik ish haqi 900,00 rubl.

Moliya vazirligi tomonidan taklif qilingan formuladan foydalanib, biz xodimlarning ayrim toifalari uchun ta'til to'lovlari uchun zaxirani hisoblaymiz.

Zaxira \u003d K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3 \u003d 862 x 860 + 600 x 900 \u003d 741 320,00 + 540 000,00 \u003d 130,00 rubl, rub.
Zaxira liniyasi to'lovi \u003d (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C \u003d 1281320,00x30,2% \u003d 386958,64 rubl.

Buxgalteriya operatsiyalari birinchi ko'rib chiqilgan misolda bo'lgani kabi o'xshash bo'ladi.

Quyidagi xulosalar chiqarish mumkin:

• Davlat sektori muassasalari ta'til to'lovlari uchun zaxira yaratishlari shart.
• Ta'til to'lovlari uchun zaxiralarni shakllantirish tartibi, shuningdek uni hisoblash usullarini tanlash muassasaning buxgalteriya siyosatida belgilanadi.
• Dam olish to'lovlari bo'yicha zaxiralar, shuningdek, boshqa majburiyatlar inventarizatsiya qilinadi.