Основните принципи за отразяване на приходите и разходите при продажбата на продукти, стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) в счетоводството се определят от Правилника за счетоводството "Приходи на организацията" PBU 9/99 и "Разходи на организацията" PBU 10/99, одобрен със заповеди на Министерството на финансите на Руската федерация от 05.06.99 № 32n, 33n.

Приходите от обичайна дейност са постъпленията от продажба на продукти и стоки, приходите, свързани с извършване на работа, предоставяне на услуги.

Приходите от продажби се признават в счетоводството, ако са изпълнени следните условия:

• - организацията има право да получи този приход, произтичащ от конкретен договор или по друг начин потвърден по подходящ начин;
• - размерът на приходите може да бъде определен;
• - има увереност, че в резултат на определена операция ще има увеличение на икономическите ползи на организацията. Тази увереност възниква, когато предприятието е получило актив за плащане или няма несигурност дали активът ще бъде получен;
• - правото на собственост (притежание, използване и разпореждане) на продуктите е преминало от организацията към купувача или работата е приета от клиента (услугата е предоставена)
• - могат да се определят направените или предстоящи разходи във връзка с тази операция.

Моментът на прехвърляне на собствеността върху продуктите се определя от условията на договора, сключен между доставчика и купувача.

Отчитането на продажбата на продукти се извършва по активна съвпадаща небалансова сметка „Продажби“. Съдържанието на този акаунт обаче е по-широко от името му: акаунтът съдържа информация за финансовите резултати в резултат на процеса на маркетинг на трудовите продукти. По сметката се води аналитично счетоводство за всеки вид продадена стока, както и за купувачи и начислени данъци.

При поддържане на формуляр за дневник счетоводстводвижението на експедираната продукция се взема предвид в раздел 2 на лист No 16 „движение на готова продукция и продажби на продукти“. Остатъкът от неплатени продукти в началото на месеца се прехвърля от извлечение No 16 за предходния месец. В рамките на един месец в извлечението се водят отчети за изпратените, пуснати и продадени продукти по счетоводни и продажни цени и се отбелязват датите на плащане от купувачите на платежната документация. Записванията се извършват въз основа на сетълмент и платежни документи и нареждания за фактури за експедирани продукти за отчетния период, както и банкови извлечения от сетълмент (валутната) сметка на предприятието. Изявлението се използва и за наблюдение на изпълнението на договорните задължения.

Данните за изпратените, освободените и продадените продукти се прехвърлят от ведомост № 16 „Движение на готова продукция и реализация на продукти“ в дневник-заповед № 11, и от ведомост № 15 „Общостопански разходи, разходи за бъдещи периоди, разходи за продажби“ - съответните разходи (с възможност за използване на намалената себестойност на производствената себестойност на продуктите на труда). Последният отразява оборота по кредита на сметките "Готови продукти", "Стоки", "Разходи за продажба", "Доставени стоки", "Продажби" и "Разплащания с купувачи и клиенти" в контекста на съответните сметки.

В дневник-ордер № 11 се вземат предвид данните за нормативната производствена себестойност на продадените продукти. Той също така взема предвид продажната цена на продадените продукти при отчитане на приходите „при изпращане“. Попълват се обобщените аналитични данни за сметка „Продажби“. Най-горният ред показва оборота по заема, от дневник за поръчки No 11 се превеждат сумите, получени за изпратените (продадени) продукти. След това се попълват дебитните обороти: стандартната (планирана) себестойност на продадените стоки, отклонението на действителната от (стандартната (планирана)), сумата на ДДС, която трябва да бъде начислена в бюджета, както и сумата на са показани разходи за продажби и разходи за управление за отчетния месец. финансови резултатиот продажбата на готова продукция, която се прехвърля в дневник-заповед No15.

Таблица 1.3.1 Фрагмент от дневник-заповед № 11

Финансовият резултат от продажбата на продукти, извършена работа, извършени услуги, идентифицирани по сметка "Продажби", се записва по сметка "Печалби и загуби" в края на отчетната година. За размера на счетоводната (прогнозната) печалба от продажбата се прави счетоводен запис:

Дт на сметка 90 "Продажби", Кт на сметка 99 "Печалба и загуба".

При продажба на продукти на загуба се прави обратно счетоводно записване:

Дт сметка 99 "Печалби и загуби" Кт сметка 90 "Продажби".

Ако постъпленията от продажбата на освободени (експедирани) готови продукти не могат да бъдат признати в счетоводството за определено време (например при износ, при продажба по комисионно споразумение, при специални условия за прехвърляне на собствеността по договор за доставка), след това до момента на признаване на прихода тези стоки се отчитат по сметка 45 „Изпратени стоки”. Впоследствие сумите, отразени по сметка 45, се отписват по дебита на сметка 90 "Продажби" едновременно с признаването на приходите от продажба на продукти (по договор за комисионна - при получаване на известие от комисионера за продажба на прехвърлените му продукти).

За целите на изчисляването на данъка върху дохода, процедурата за отчитане на приходите и разходите в случай на продажба се определя от глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация "Корпоративен данък върху доходите".

Процедурата за изчисляване на данък върху добавената стойност се определя от глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-долу е дневникът на бизнес транзакциите на едропродукти, извършена работа, предоставени услуги.

Таблица 1.3.2 Съответствие на фактурите за продажби на едро на продукти

Операция	първичен документ
	Продукти, изпратени до купувача:
Дължима сума от купувача (вкл. ДДС)	договор, товарителница, фактура
Отписване на производствените разходи
ДДС, дължим в бюджета	фактура
	Получено плащане	PKO, банково извлечение
	Операции в края на месеца:
Отписване на разходите за продажба
Печалба от продажби
Загуба при продажба

При предоставяне на услуги на предприятие счетоводното записване ще изглежда така:

Дебит 90 "Продажби" Кредит 20 "Основно производство";

С поетапно изпълнение на услуги (използвани в строителни, научни, проектантски, геоложки и др. работи):

Dt 46 "Завършени етапи на незавършена работа" Krt 20.

След завършване на цялата работа като цяло, стойността на заплатените от клиента етапи, записана по сметка 46 "Завършени етапи за незавършена работа", се дебитира по сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти". Стойността на напълно завършена работа, отразена по сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти", се погасява за сметка на предварително получени аванси и суми, получени от клиенти при окончателното разплащане в съответствие с дебита на касовите сметки

Аналитично счетоводство по сметка 46 "Завършени етапи на незавършено производство" се извършва по вид работа.

1. Счетоводни документи за продажби

Основата за изпращане на готови продукти до купувачи или напускане от склада са поръчки-фактури на маркетинговия отдел на организацията, които включват два документа: поръчка до склада и фактура за отпуск.

Поръчката-товарен лист се издава в два екземпляра: единият се изпраща на спедитора, за да посочи броя на изпратените места, размера на платената жп тарифа за превоз на продукти до гарата на купувача; вторият екземпляр остава при складодържателя, според него количеството отпусната продукция се вписва в складовите счетоводни карти и документът се предава на счетоводителя.

Въз основа на поръчката-фактура и разписката на транспортната организация счетоводството издава искане за плащане за разплащания с купувачи чрез банка и фактура. В него се посочва асортиментът, количеството, продажната цена, цената на опаковката и железопътната тарифа, заплатена от купувача.

Фактурите трябва да се издават от всички предприятия и организации, които продават стоки (работи или услуги), както облагаеми, така и необлагаеми върху добавената стойност. Въз основа на фактурата се изчислява IDS, на която се отнася. плащане към бюджета. Купувачът на стоки (работи, услуги) се нуждае от фактура за възстановяване на ДДС от бюджета.

Фактурата се издава в два екземпляра. Първият се прехвърля на купувача, а вторият остава в организацията, която е продала стоките (извършена работа, предоставени услуги). Фактурата може да бъде попълнена на ръка, с помощта на компютър или пишеща машина.

Фактурите, получени от доставчици и издадени на купувачи, се съхраняват в книгата на фактурите.

Продавачите отчитат фактурите, издадени на купувачите в хронологичен ред, а купувачите вземат предвид номерата на своите разписки от продавачите. Предприятията вносители в регистъра на получените фактури трябва да съхраняват товарни митнически декларации (GUD) или техни заверени копия, както и платежни документи, които потвърждават действителното плащане на ДДС към митническия орган.

Изготвените от продавача фактури се регистрират в книгата за продажби. Те следва да се съставят по отношение на всички стоки (работи, услуги), които се облагат с ДДС, включително със ставка 0%, и са освободени от облагане.

След изпращането на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) в книгата за продажби се прави корекционен запис за вече получени плащания, което намалява предишно начисления данък. В същото време доставчикът издава фактура (в два екземпляра) за действителната пратка и я записва в книгата за продажби.

Данните за заявките за плащане се записват ежедневно в регистъра на продажбите на продукти (работи, услуги).

2. Отчитане на продажбата на продукти

Процесът на изпълнение (продажби) се нарича съвкупност от бизнес транзакции, свързани с продажба, продажба на продукти. Продажбите на продукти се извършват в съответствие със сключените договори или чрез свободна продажба чрез търговия на дребно.

Продажбата на стоки, работи или услуги от организация означава прехвърляне на възмездна основа (включително размяна на стоки, работи или услуги) на собствеността върху стоки, както и резултатите от извършената работа или предоставянето на услуги от един лице на друго лице (член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Продажбите на продукти (работи, услуги) се извършват от организации на следните цени:

При свободни продажни цени и тарифи, увеличени със сумата на ДДС;

При държавно регулирани цени и тарифи на едро, увеличени със сумата на ДДС;

По държавно регулирани цени на дребно (без търговски отстъпки) и тарифи с ДДС.

При отчитане на продукти по действителната производствена себестойност се извършват записвания в счетоводни сметки 20, 43, 45, 90, 62, в зависимост от избрания метод за отразяване на продажбата на продукти в счетоводството:

1) при отчитане на продажбата на продукти, тъй като купувачът плаща документи за сетълмент (Ако договорът за доставка на продукти установява, че прехвърлянето на собствеността върху него става само след плащане на продуктите от купувача):

Дт 43 Кт 20 - готови продукти са зачислени в склада според действителното производство. цена;

Дт 45 Кт 43 - готови продукти се изпращат до купувача;

Дт 62 Кт 90 - отразени приходите от продажбата;

Дт 90 Кт 68 - ДДС се начислява върху постъпленията след изпращане;

Дт 51 Кт 62 - получени пари от купувачи;

Dt 90 Kt 45 - действителната производствена цена на изпратените продукти е отписана;

2) при отчитане на продажбата на продуктите при изпращането им и представяне на документи за сетълмент на купувача:

Дт 43 Кт 20 - готовата продукция се кредитира в склада по действителната производствена себестойност;

Dt 62 Kt 90 - готови продукти се изпращат и представят на купувача документи за сетълментпо продажна цена;

Dt 90 Kt 68 - изчислена IDS след изпращане;

Dt 90 Kt 43 - действителната производствена цена на изпратените продукти е отписана;

Дт 51 Кт 62 - изпратените продукти са платени.

При определяне на продажни цени и сключване на договори се посочва свободно място, тоест за чиято сметка се заплащат разходите за доставка на продукти от доставчика до купувача. Например, дестинация безплатна до станция означава, че доставчикът заплаща разходите за доставка на продукти на купувача и те са включени в продажната цена. Безплатна станция на тръгване означава, че доставчикът заплаща разходите само до натоварване на готовия продукт във вагоните. Всички останали транспортни разходи за готовия продукт трябва да бъдат заплатени от купувача.

3. Определяне на финансовия резултат от продажбата

Продажбата на продуктите се извършва в съответствие със сключените споразумения с купувачи (клиенти). Целта на отразяването на стопанските операции върху продажбите в счетоводни сметки е да се определи финансовият резултат от продажбата на продукти (работи, услуги). В края на всеки месец финансовият резултат (печалба или загуба) от продажби се определя въз основа на документи, потвърждаващи продажбата на продукти (работи, услуги).

Финансовият резултат от продажбата на продукти (работи, услуги) се определя по сметка 90 "Продажби". Сметката е активна, но пасивна, не е баланс, не е баланс.

По сметка 90, както за дебит, така и за кредит, се отразява един и същ обем на продажбите, но в различни оценки: за кредит - по продажни цени (безплатни, договорни и др.), включително ДДС и акцизи, за дебит - на пълна себестойност, вкл. разходи за продажба, ДДС, акцизи и други задължителни плащания.

Операциите по сметка 90 се отразяват, когато постъпленията от продажбата се признават в счетоводните регистри към момента на прехвърляне на собствеността върху продуктите, което е установено в договора и залегнало в счетоводната политика на организацията.

Сметкопланът също така предвижда възможност за водене на записи по сметка 90 „Продажби“ с помощта на специални подсметки:

90.1 "Приходи" - за отчитане на получаването на активи, признати като приход;

90.2 "Себестойност на продажбите" - за отчитане на себестойността на продажбите;

90.3 "Данък добавена стойност" - за отчитане на дължимите суми на ДДС, които трябва да бъдат получени от купувача (клиента);

90.4 "Акцизи" - за отчитане на сумите на акцизите, включени в цената на продадените продукти (стоки);

90.5 "Износни мита" - за отчитане на размерите на износните мита;

90.9 "Печалба/загуба от продажби" - за идентифициране на финансовия резултат (печалба или загуба) от продажби за отчетния месец.

При използването на тези подсметки отчитането на операциите за формиране на приходи и разходи от обикновени дейности ще се извършва, както следва:

През годината се водят записвания по подсметки 90.1 „Приходи”, 90.2 „Продажби”, 90.3 „Данък добавена стойност”, 90.4 „Акцизи”, 90.5 „Износни мита”;

Финансовият резултат от продажбите за отчетния месец се определя чрез сравняване на общия дебитен оборот по подсметки 90.2 „Разходи за продажби“, 90.3 „Данък върху добавената стойност“, 90.4 „Акцизи“, 90.5 „Експортни мита“ и кредитен оборот - по подсметка 90.1 "Приходи";

Ежемесечно крайният оборот на финансовия резултат от продажби се дебитира от подсметка 90.9 „Печалба/загуба от продажби“ към сметка 99 „Печалби и загуби“;

Синтетична сметка 90 „Продажби” няма салдо към отчетната дата;

В края на отчетната година всички подсметки, открити към сметка 90 „Продажби” (с изключение на подсметка 90.9 „Печалба/загуба от продажби”) се закриват чрез вътрешни записвания към сметка 90.9 „Печалба/загуба от продажби”.

Кореспонденция на сметки за отчитане на приходите и разходите от обичайната дейност (с помощта на отделни подсметки):

Дт 62 Кт 90.1 - отражение на приходите от продажби;

Дт 90.3 Кт 68, 76 - отразяване на ДДС върху прихода;

Дт 90,2 Кт 20,26,43,44 и др. - отразяване на разходите, включени в себестойността на продажбата;

Дт 90,9 Кт 99 - месечно разпределение на сумата на печалбата от продажби, разкрита в края на отчетния месец от отделна подсметка към отчета за приходите и разходите;

Dt 99 Kt 90.9 - месечно разпределение на сумата на загубата от продажби, идентифицирана в края на отчетния месец от отделна подсметка към отчета за приходите и разходите.

По принцип сметка 90 „Продажби” няма салдо в края на всеки месец, но всички подсметки през годината могат да имат салда и стойността им ще се увеличава от януари на всяка година.

Подсметка 90.1 през годината може да има само кредитно салдо, а подсметка 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 - само дебитно салдо. Подсметка 90.9 може да има както дебитно, така и кредитно салдо.

4. Изчисляване на данъци върху приходите

След отразяване в счетоводството на доставката на продукти, стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), е необходимо да се отрази в счетоводството начисляването на данъци, които са неразделна част от цената (данък върху добавената стойност, акцизи).

За отчитане на сумите на ДДС, получени от купувачите като част от приходите, използвайте подсметка 90.3.

Моментът на дефиницията данъчна основаза ДДС за всички данъкоплатци е най-ранната от следните дати:

Ден на изпращане (прехвърляне) на стоки (работи, услуги), права на собственост;

Денят на плащане, частично плащане срещу предстоящи доставки на стоки, изпълнение на работа, предоставяне на услуги, предмет на прехвърляне на права на собственост, тоест денят на получаване на аванса.

Сумата на ДДС, дължима върху авансите, се изчислява по прогнозната ставка. При получаване на авансово плащане данъкоплатецът трябва:

Изчислете ДДС от неговия размер, както следва:

Размер на ДДС от аванса

Сумата на полученото плащане, частично плащане срещу бъдещи доставки на стоки

18/118 (или 10/110)

Издайте фактура за тази сума в един екземпляр и я регистрирайте в книгата за продажби.

При изпращане на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), за които преди това е получено авансово плащане, дори ако размерът му е 100% от стойността на изпратените стоки (извършена работа, извършени услуги), данъкоплатецът:

Изчислява ДДС върху себестойността на изпратените стоки (извършена работа, извършени услуги), без данък;

Издава два екземпляра от фактурата, която е регистрирана в книгата за продажби;

Издадената преди това фактура за сумата за предплащане се регистрира в книгата за покупки;

Приема за приспадане ДДС, начислен от сумата на авансовото плащане (частично плащане), получено за сметка на предстоящата доставка на стоки. Ако е извършена частична пратка на стоки (стойността на изпратените стоки е по-малка от сумата на полученото авансово плащане), то ДДС също се приспада само в част от стойността на изпратената стока.

Федерална агенция за образование

GOUVPO "Удмуртски държавен университет"

Институт по икономика и управление

Катедра "Финанси и счетоводство".

КУРСОВА РАБОТА

в счетоводството

на тема: "Осчетоводяване на продажбата на продукти, работи, услуги"

Извършва се от ученик

гр. No 602 - 31 P.S. Медина

Проверено от E.V. Борнякова

Ижевск, 2007 г

ВЪВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1: Отчитане на продажбата на продукти, работи, услуги

1.1 Концепцията за продукти, работи, услуги, тяхната оценка

1.2 Счетоводни методи за продажба на продукти, работи, услуги

1.3 Документация за продажба на продукти (работи, услуги)

1.4 Синтетично счетоводство за продажба на продукти (работи, услуги)

1.4.1 Отчитане на продажбата на продукти, работи, услуги

1.4.2 Влияние на договорната политика върху отчитането на процеса на продажби

1.5 Отчитане на разходите за продажби

ГЛАВА 2: Начини за подобряване на счетоводството на продажбите на продукти

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЯ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВЪВЕДЕНИЕ

Продажбата на произведени продукти е най-важният показател за дейността на производствената организация. В крайна сметка именно продажбата на продукти завършва оборота на средствата, изразходвани за неговото производство. В резултат на продажбата на продукти производителят получава оборотния капитал, необходим за възобновяване на нов цикъл на производствения процес.

Темата на курсовата работа е актуална в съвременния свят, тъй като производството и продажбата на стоки и услуги като цяло е необходимо за задоволяване на определени нужди на населението, за задоволяване на търсенето на населението с висококачествени продукти. И следователно е необходимо също така да има висококачествено счетоводство на продажбата на продукти във всяка организация, отдели и др.

Отчитането на продажбите на продукти, работи, услуги е доста сложно и има много нюанси, така че е необходимо да се определят целите и задачите, които трябва да се вземат предвид в курсовата работа:

Целта на тази работа е задълбочаване, консолидиране и обобщаване на знанията за отчитане на продажбите на продукти, както и прилагането на тези знания за практическа употреба.

Основните задачи на работата:

1. Запознайте се с основните нормативни документи, първични документи и формуляри за продукти (работи, услуги), тяхната оценка, стандартни осчетоводявания;

2. Води отчетност на готовата продукция, стоки, работи и услуги;

3. Анализирайте методите за отчитане на продажбите на продукти;

4. Привеждане на синтетично и аналитично счетоводство на продажбите на продукти (работи, услуги);

5. Помислете как договорната политика влияе върху процеса на продажби;

6. Осигурете отчитане на разходите за продажби;

7. Предложете начини за подобряване на счетоводството и документирането на продажбите на продукти;

Курсовата работа се състои от два раздела. В първата глава на работата се разглеждат понятията готови продукти, стоки, работи и услуги; са дадени методи за отчитане на готовата и продадената продукция. И също в тази глава са документите, които са необходими за изпращане на продукти до купувачи и клиенти. Разглеждат се отчитането на продажбата на продукти (работи, услуги) и влиянието на договорите за замяна и комисионна върху продажбата и определянето на приходите на дружеството. Предоставени финансови отчети за продажба.

Втората глава формулира основните начини за подобряване на счетоводството като цяло и отчитането на продажбите на продукти, както и подобряване на отчитането на материалните запаси.

ГЛАВА 1: Отчитане на продажбата на продукти, работи, услуги

1.1 Концепцията за продукти, работи, услуги, тяхната оценка

Продуктът включва няколко негови компонента: готови продукти, стоки, извършена работа и предоставени услуги, както и стоки, които се изпращат до купувачи и клиенти.

Крайният продукт от производствения процес на предприятието е Завършени продукти. Продуктите се считат за готови само ако са напълно завършени и отговарят на одобрените по предписания начин технически спецификации, предадени в склада за готова продукция и снабдени със сертификат или друг документ, удостоверяващ качеството на готовия продукт.

Готовите продукти съставляват основната част от продуктите на фирмата.Освен това продуктите включват и пуснати настрани полуфабрикати от собствено производство, извършена работа и извършени промишлени услуги. Работи от промишлен характер са услуги на спомагателни магазини за доставка на пара, вода, електричество, сгъстен въздух, камиони и други услуги на предприятия и организации на трети страни, техните непромишлени предприятия или за собствено капитално строителство.

Продуктите, подлежащи на доставка до указателя на място и неиздадени с приемо-предавателен акт, остават част от незавършено производство и не са включени в готовия продукт. Готовите продукти са предназначени основно за продажба навън, но някои от тях могат да бъдат използвани във вашето предприятие.

В Насоките за отчитане на материалните запаси Завършени продуктиопределени като част от материалните запаси, предназначени за продажба, чиито технически и качествени характеристики отговарят на условията на договора или изискванията на други документи в случаите, установени със закон.

Готовите продукти, като правило, трябва да се доставят в склада и да се отчитат пред финансово отговорното лице. Едрогабаритни продукти, насипни и течни продукти, които не могат да бъдат доставени в склада по технически причини, се приемат от представител на клиента на мястото на тяхното производство, монтаж и монтаж.

Планирането и отчитането на готовата продукция се извършват в натурални, условно натурални и разходни показатели. Условно естествените показатели се използват за получаване на обобщени данни за еднородни продукти.

Сметките No 40 и No 43 се използват за отчитане на готовата продукция.-тези сметки са предназначени да обобщават информация за наличността и движението на готови продукти, работи, услуги. ( Типичните сметки за кореспонденция за счетоводни операции за готови продукти и тяхното изпълнение са дадени в Приложение 1).

Продажбата на готови продукти се отразява в сметка 90 "Продажби"- тази сметка е предназначена да идентифицира крайния финансов резултат от дейността на организацията за отчетния период. При продажба на готови продукти, работи, услуги е необходимо да се генерира финансов резултат от продажби. Продажбата на готови продукти, работи, услуги се организира с помощта на счетоводство, което обхваща всички аспекти на икономическата и икономическа дейносторганизации както в тях, така и във взаимоотношенията им с други юридически и физически лица.

Готовите продукти се отразяват в баланса по действителната или стандартната (планирана) производствена себестойност, включително разходите, свързани с използването на дълготрайни активи, суровини, материали, гориво и други производствени разходи в производствения процес или по преки разходни позиции. В момента оценката на готовите продукти се извършва според:

1.Действителни производствени разходи- представлява сбора от всички разходи за производството му (събира се изцяло само по сметка 20 „Основно производство“). Използва се главно за единично и дребно производство, както и за производство на масови продукти от малък асортимент.

2. по планова (нормативна) себестойност на производството. Методът се състои в отделно отчитане на отклоненията на действителната производствена себестойност на готовата продукция за отчетния месец от плановата или стандартната себестойност (отклоненията се идентифицират в сметка 40 „Производство на продукти (работи, услуги)“). Препоръчително е да се използва в индустрии с масово и серийно производство и с голям асортимент от готови продукти. Положителната страна на калкулирането на стоковата продукция при определена цена е единството на оценката в текущото счетоводство, при планиране и отчитане.

3. При незавършена (намалена) производствена себестойност(методът на „директните разходи“), изчислен на базата на действителните разходи, с изключение на общите бизнес разходи. Този метод е предназначен за отчитане при производството на масови продукти. Когато непреките разходи се дебитират от сметка 26 "Общи разходи" по дебита на сметка 90 "Продажби";

4. По продажни (пазарни) цени и тарифи,(без данък добавена стойност и данък върху продажбите) при отчитане на стоки, продадени чрез търговска мрежа; Този метод има най-широко приложение.

5. По продажни цени и тарифи (с ДДС) ). Тази опция се използва в условия на относителна стабилност на цените и тарифите и е необходимо отделно да се вземе предвид размера на данъка върху добавената стойност.

6. По счетоводни цени (договорни, на едро)- разликата между действителната себестойност и счетоводната цена се взема предвид отделно. Досега тази опция за оценка на готови продукти беше най-разпространена, но сега, поради драстични промени в ценообразуването, се използва по-рядко. Предимството му се реализира при относително стабилни цени и се проявява във възможността за съпоставяне на оценки в текущото счетоводство и отчитане, което е важно за следене на правилното определяне на обема на стоковата продукция.

При използване на дисконтирани цени и планова себестойност при отчитане на готови продукти се налага да се изчислят отклоненията на стоковата продукция в оценката по счетоводни цени от нейната действителна производствена себестойност. Това позволява, независимо от вида на оценката в текущото счетоводство, в крайна сметка да се определи действителната себестойност на доставените и освободените продукти по реда на продажби, извършена работа, извършени услуги, както и остатъка на готовата продукция в складовете до края на Месецът.

Изчислението обикновено се извършва според среднопретегления процент, изчислен като съотношението на действителната себестойност на остатъка от продукти в началото на месеца и продуктите, освободени от производство през даден месец, към себестойността на същия обем на продукти на намалени цени. Помислете за пример за изчисляване на действителната цена на продадените стоки.

маса 1

Изчисляване на действителната себестойност на продадените стоки

Данните за салдото на готовата продукция в началото на месеца се вземат от подобен отчет за последния месец или от текущи счетоводни регистри. Себестойността на продуктите, получени от производството, се определя по счетоводни цени въз основа на данните от аналитичното счетоводство на нейното осчетоводяване.

AT маса 1за готова продукция, извършена работа, извършени услуги, процентът на съотношението е 97,1. Този процент на отклонение се умножава по себестойността на доставените и освободените продукти по реда на продажба и нейния остатък в края на месеца по намалени цени. Полученият резултат се равнява на действителната цена на изпратените (продадените) продукти и нейния пренесен баланс - това е 11 749 рубли. ((12100*97,1%)/100%).

Отклоненията в стойността на продуктите в оценката по дисконтни цени и плановата (нормативна) себестойност се установяват чрез съпоставянето им. Отрицателният размер на отклоненията се фиксира по метода на „червеното обръщане”, положителният – чрез обичайното вписване.

Изпратени продуктисе изпращат на купувача, но все още не са платени за готови продукти. За отчитане на изпратените продукти се използва балансова сметка 45 „Изпратени стоки”. Себестойността на изпратените продукти по действителна или нормативна (планова) себестойност се отразява в балансовата сметка 43 "Готови продукти".

В рамките на един месец счетоводството се води по планови (счетоводни) цени, а след това, след като се изчисли действителната производствена себестойност на готовата продукция, се правят корекции и цената на изпратените продукти се довежда до действителното ниво.

Експедицията на готова продукция се отразява в дебита на сметка 90 подсметка 2 "Разходи за продажба" и в кредита на сметка 43 "Готови продукти".

Ако договорът предвижда процедурата за прехвърляне на собствеността, след плащане транзакциите се отразяват в счетоводните сметки, както следва:

Отразява се доставката на продукти до клиентите по дебита на сметка 45 "Стоки експедирани" и по кредита на сметка 43 "Готови продукти".

Отразен е фактът на плащане за изпратените продукти по дебит на сметка 51 "Разчетна сметка" и по кредит 90/1 "Приходи".

Отразява се отписване на стойността на изпратените продукти по дебит 90/2 „Продажби” и по кредит на сметка 45 „Стока изпратена”.

За да се определи действителната себестойност на изпратените продукти (ако в балансовата сметка 43 "Готови продукти" е извършено счетоводство по стандартна цена), се определя средният процент на отклонения между стандартната (планирана) и действителната себестойност.

Работи и услуги -това е цената на различни работи (проектиране, ремонт на оборудване и др.) и услуги (консултации, транспорт и т.н.), извършени и предоставени на организации и физически лица на трети страни, както и на служители на организацията на база заплащане.

Предадени работи и извършени услугисе отразяват в баланса по действителната (или стандартната) пълна себестойност, която включва, наред с производствената себестойност, разходите, свързани с продажбата на продукти, работи, услуги, възстановени от договорната (договорната) цена.

продукти- част от материалните запаси, придобити или получени от други юридически и физически лица и предназначени за продажба.

Организации, занимаващи се с търговска дейност, по сметка 41 "Стоки"в допълнение към стоката материални активи, закупени като стоки за продажба, отчитат и закупените контейнери от собствено производство (с изключение на инвентар, обслужващ производствени или стопански нужди и отчитан по сметки 01 „Дълготрайни активи“ или 10 „Материали“).

За сметка 41 „Стоки” могат да се открият следните подсметки:

1 „Стоки в складове”;

2 "Продукти в търговията на дребно"

3 "Контейнери под стоки и празни" и др.

На подсметка 1"Стоки в складове" отчитат наличието и движението на стоки, разположени в бази на едро и дистрибуция, складове, в килери организации, предоставящи услуги за обществено хранене, зеленчукови магазини, хладилници и др.

На подсметка 2„Стоки в търговията на дребно“ отчита наличието и движението на стоки в търговските организации (магазини, палатки, сергии, павилиони и др.), както и в бюфети на организации за обществено хранене. На същата подсметка тези организации отчитат наличието и движението на стъклени изделия.

На подсметка 3„Контейнери под стоки и празни“ отчитат наличието и движението на контейнери под стоки и празни контейнери (с изключение на стъклени изделия в търговски организации на дребно и столове на организации за обществено хранене).

Процедурата за оценка на стоките се определя от PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“. В съответствие с този PBU стоките се приемат за отчитане по действителна себестойност.

Действителната цена на стоките, закупени срещу заплащане, е сумата от действителните разходи на организацията за тяхното придобиване (като се вземат предвид разликите в сумите), без ДДС и други подлежащи на възстановяване данъци; получени по договор за дарение или безвъзмездно - пазарната им стойност; получени по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения с непарични средства - стойността на активите, прехвърлени или предстои да бъдат прехвърлени от организацията.

Организациите, занимаващи се с търговска дейност, могат да включват разходите за закупуване и доставка на стоки до централни складове (бази), направени преди те да бъдат прехвърлени за продажба, като част от разходите за продажба.

Организациите, занимаващи се с търговия на дребно, могат да оценят закупените стоки по продажна цена с отделна надбавка (отстъпка). В този случай получените стоки се осчетоводяват по цена на придобиване. по дебита на сметка 41 и кредита на сметка 60 и други сметки.В същото време разликата между разходите за придобиване на стоки и тяхната стойност по продажни цени се дебитира сметка 41 "Стоки" и кредитна сметка 42 "Търговска надбавка".

В съответствие с параграф 16 от PBU 5/01 „Отчитане на инвентара“, стоките, пуснати за продажба или пенсиониране, както и остатъкът от стоки в края на отчетния период, се оценяват по един от следните методи:

1. по себестойност;

2. на средна себестойност;

3. на цената на първото по време придобиване на стоки (FIFO);

4. по себестойност на последната закупена стока (LIFO).

1. Стоки, използвани от организацията по специален начин (благородни метали, скъпоценни камъни), или стоки, които обикновено не могат да се заменят взаимно, се оценяват по себестойността на всяка единица от такива стоки.

2. Стоките могат да бъдат оценени от организация по средна себестойност, която се определя за всяка група (вид) стоки като частно от разделянето на общата стойност на групата (вида) стоки на тяхното количество. Посоченото количество и себестойност се сумират съответно от себестойността и количеството за остатъка в началото на месеца и за получените през месеца стоки.

3. Методът FIFO включва отписване на продадените стоки при оценка, съответстваща на реда на тяхното получаване (придобиване). Нормативната дефиниция на продаваните стоки в оценката на FIFO е дадена в параграф 19 от PBU 5/01. Според PBU оценката на разходите за първото придобиване на материални запаси се основава на допускането, че материалните запаси се използват през един месец и друг период в последователността на тяхното придобиване (получаване), т.е. Материалните запаси, които за първи път са налични за продажба, трябва да бъдат оценени по стойността на придобиването за първи път, като се вземе предвид цената на материалните запаси в началото на месеца. При прилагане на този метод оценката на материалните запаси, които са на склад в края на месеца, се извършва по действителната стойност на последните придобивания, а себестойността на продадените стоки, продукти, работи, услуги взема предвид цената на ранните придобивания .

По този начин оценката на FIFO прилича на конвейерна лента. Идеята на метода FIFO се състои във факта, че в условията на нарастващи цени на закупените стоки, неговото прилагане прави минималната оценка на цената на продадените стоки и следователно максималната оценка на баланса на запасите и печалбата от продажба на стоки. И обратно, в лицето на падащите цени, методът FIFO минимизира оценката на запасите и съответно размера на печалбата на организацията.

4. Методът LIFO включва отписване на стоки на цена, съответстваща на последователността, обратна на получаването на стоките. Съгласно дефиницията на метода LIFO, посочена в параграф 20 от PBU 5/01, оценката на материалните запаси с помощта на метода LIFO се основава на допускането, че материалните запаси (стоки), които са първи пуснати в продажба, трябва да се оценяват по себестойността от последните в последователността на придобиване.

По този начин, за разлика от метода FIFO, методът LIFO прилича на торба, бункер. Ако поставите стоки в бункера и след това започнете да ги изваждате, тогава първите, които ще бъдат извлечени, ще бъдат точно тези стойности ​​които са били последни в бункера. Оттук и ефектът от метода LIFO – последните получени стоки са като че ли първите, които се приспадат от баланса.

Идеята на метода LIFO е да демонстрира минималната оценка на стоковия баланс и печалбата от продажбата на стоки в условията на покачване на цените. В условията на падащи цени, LIFO, напротив, максимизира оценката на запасите и съответно печалбата на организацията.

ПРИМЕР:

Организацията в условията на нарастващи цени купува три партиди стоки:

10 броя от 20 условни парични единици;

10 броя от 25 условни парични единици;

10 броя от 30 условни парични единици;

През разглеждания период 25 броя стоки са продадени на клиенти за 35 условни парични единици, като по този начин приходите от продажбата ще бъдат 875 условни единици. Цената на продадените стоки в счетоводството ще се определя от метода за оценка на инвентара на организацията:

· Съгласно метода FIFO, цената на 25 продадени единици ще бъде оценена на 600 CU. (200+250+150), а печалбата от продажбата, съответно, в 275 конвенционални единици. Стойността на остатъка от стоки се оценява на 150 конвенционални единици.

· При метода на средната цена себестойността на продадените стоки се изчислява като 625 CU. (25*25 броя стоки). Съответно печалбата се оценява на 250 CU, а салдото на стоките на 125 CU.

· При метода LIFO цената на продадените стоки ще бъде 650 CU. (300+250+100), стойността на стоковия баланс е 100 условни единици, а печалбата от продажбата на стоки ще се изчисли като 225 условни единици.

След като разгледахме компонентите на продуктите, трябва да се отбележи, че има няколко метода за оценка на стоки, готови продукти, които в момента се използват.

Сметки No 40 и No 43 се използват за осчетоводяване на готови продукти (работи, услуги), 41 сметки се използват за осчетоводяване на стоки, а изпратените стоки се отчитат по сметка 45.

1.2 Счетоводни методи за продажба на продукти, работи, услуги

Продажбата на продукти се извършва в съответствие със сключени споразумения или по реда на свободна продажба директно на населението на пазарни цени, които се разбират като цени, преобладаващи в региона в процеса на взаимодействие на търсенето и предлагането на пазара на идентични продукти. , а при липса - при съпоставими икономически (търговски) условия . Продажбата на продукти се извършва въз основа на съставяне на различни споразумения, като договор за замяна, комисионни споразумения и др.

Помислете за продажба на стоки, услуги, продукти въз основа на споразумение за обмен.В съответствие с действащото законодателство по силата на договор за замяна всяка от страните се задължава да прехвърли един продукт в собственост на другата страна в замяна на друг. В същото време се спазват напълно правилата на договора за продажба, когато всяка от страните е призната за продавач на стоките, които се задължава да прехвърли, и за купувач на стоките, които се задължава да приеме в замяна. Правата на собственост върху разменените стоки преминават към организациите, участващи в обмена, едновременно след изпълнение на задълженията. Съответно постъпленията от продажба на продукти (работи, услуги) се отразяват в счетоводството едновременно.

Разгледайте примера за публикуване за отразяване на бизнес транзакции по споразумение за обмен .

Пример: Съгласно споразумение за обмен организацията получава материали за 170 000 рубли, ДДС върху тях е 34 000 рубли. В замяна организацията изпраща готови продукти на купувача, производствената цена е 170 000 рубли, ДДС е 34 000 рубли.

В счетоводството се извършват следните записвания:

таблица 2

	операции	документите
1	Материалът се получава за задбалансова сметка	Бартер договор, фактура на доставчик
2	Изпратени готови продукти	договор за замяна, сметка	62/1	90/1	204000
3	начислен ДДС	фактура	90/3	68	34000
4	Реалната производствена себестойност на продадените стоки се отписва	Счетоводно изчисление	90/2	43	120000
5	Отразена печалба от продажбата на продукти	Счетоводно изчисление	90/9	99	50000
6	Отписване от задбалансовата сметка на полученото имущество	Счетоводна помощ	-	002	170000
7	Отразява разходите за кредитирани и получени материали	Споразумение за замяна и фактура на доставчика	10	60	170000

По този начин от този пример следва, че материалът първо се кредитира в задбалансова сметка 002. След като организацията е изпратила готови продукти, платила данъци, а също и изчислила действителната себестойност на продадените продукти и получила печалба от продажбата на продукти , след което се извършва отписване от задбалансовата сметка 002 получено преди това имущество. От примера следва също, че всяка стопанска сделка е придружена от различни документи.

Помислете за продажбата на стоки и продукти въз основа на комисионни споразумения.Характеристика на комисионния договор е, че когато продуктът се продава на посредник (комисионер), правото на собственост не преминава върху него. Следователно продуктите и други стоки, прехвърлени на комисията, се отчитат от организацията като част от собствените й активи. Тъй като стоките се продават не от собственика (комисионера), а от комисионера, основата за отчитане на продажбата на продукти е отчетът на комисионера за доставката на стоки до купувача. Комисионният договор може или не може да предвижда участие на комисионера в разплащанията. Ако не участва в разплащанията, комисионерът сам извършва разплащания с крайните купувачи, като само неговата комисионна се завежда по сметката на комисионера. Ако в разплащанията участва посредник, тогава комисионерът извършва разплащания само с комисионера, който самостоятелно се разплаща с крайните купувачи (доставчици) на стоки.

В съответствие с тези взаимоотношения се извършва счетоводство за продажба на продукти на комисионна основа. Приетите за продажба стоки се отразяват при комисионера по задбалансова сметка 004 „Стоки, приети за комисионна”. При продажба дължимата от купувачите сума, включително ДДС, се отразява от комисионера на датата на освобождаване (изпращане) на стоки на купувачи по кредитна сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори” в кореспонденция със сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти”.

Размерът на дължимото възнаграждение на комисионера се отчита от него по кредит 90 „Продажби” и дебит 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори”. Размерът на ДДС върху начислената комисионна се отразява в дебит 90 „Продажби“ в съответствие с 68 „Разплащания с бюджета“. ДДС по отношение на задължението към изпращача за платени от купувачите продукти и стоки се отразява в дебит 76 в съответствие с кредита на сметка 68. След погасяване на задължението към изпращача, начисленият ДДС се отписва чрез обратно вписване.

Основният доставчик (комитент) отчита продуктите, прехвърлени за комисионна, по сметка 45 „Изпратени стоки” в кореспонденция със сметки 43 „Готови продукти” и 41 „Стоки”. Постъпленията от продажба на стоки и продукти, включително ДДС, се отразяват в счетоводството при получаване на уведомлението на комисионера за изпращане на продуктите до купувача. В същото време себестойността на продадените продукти се дебитира по сметка 90 от кредитна сметка 45, а постъпленията от продажбата се отразяват в дебитна сметка 62 и кредитна сметка 90.

Приходите от продажбата на комитента са цялата сума, получена от купувача до комисионера по договора за комисионна, независимо от формата, в която е установена комисионната: фиксирана сума, лихва от сделката или търговска надбавка. Плащането за услугите на посредническа организация за продажба на продукти и стоки се отчита като част от разходите за продажба на ангажиращата организация.

Сравнявайки счетоводните сметки със САЩ, трябва да се отбележи, че в Съединените щати няма концепция за задбалансово счетоводство. Приетите за комисионна стоки също се отразяват в двоен запис. Това води до факта, че в актива имуществото на дружеството се увеличава със стойността на вещи, които не го съставляват. Съответно в пасива на американския баланс възникват задължения, които не са такива. Например дългът към комитента възниква само след продажбата на стока, предадена за комисионна. В руската теория и практика, напротив, двойното вписване се използва за отчитане на това, което представлява собствеността на организацията.

По този начин отчитането на продажбите на продукти зависи от един или друг вид договор, но освен това организацията трябва да определи пазарната цена, на която ще се продават продуктите.

Организациите могат да използват един от следните методи за определяне на пазарната цена :

1. Скъп метод.Пазарната цена за съответния вид продукти, работи, услуги се формира като сбор от направените разходи и маржа. Размерите на извършените разходи се определят въз основа на установената практика за отчитане на определени видове разходи за производството на конкретни видове продукти (работи, услуги). Надбавката е настроена да реализира печалба в рамките на лимита, който осигурява разумна и обичайна цена за съответния пазарен сегмент.

2. Метод на цена при препродажба. Той включва изчисляване на пазарната цена на продукти, работи, услуги чрез изключване на разумните разходи при придобиването им от цената на последваща продажба (препродажба), като се вземе предвид маржът. По този начин се признава, че пазарната цена за даден продукт се формира в съответния пазарен сегмент под влияние на търсенето и предлагането, чиито граници са неопределени.

И двата метода имат своите предимства и недостатъци . Недостатъците включват факта, че законодателството не уточнява понятията "разумни разходи" и "разумна печалба" в съответните икономически ситуации. В условията на икономическа нестабилност границите, в които се формират тези показатели, са доста широки. Предвид наличието на произволни транзакции на пазара през такъв период и ограничен брой участници, размерът на тези показатели не може да се счита за представителен.

Постъпването на приход към момента на кредитиране по разплащателната сметка се отразява в счетоводството :

Dt сметка 51 "Разчетна сметка" Kt сметка 90 "Продажби" / подсметка "Приходи"

В същото време размерът на ДДС се отразява:

Дт сметка 90 "Продажби" / подсметка 3 "ДДС"

Задайте сметка 68 "Изчисления върху данъци и такси" / подсметка "Изчисления върху данък добавена стойност"

След това счетоводната цена на продадените продукти се отписва, последвано от привеждането й през размера на отклоненията до действителната себестойност. Помислете за примера за метода на изчисление :

Ако изпратените продукти са напълно платени, тогава действителната цена на тяхната пратка ще съвпада с действителната стойност на продадените продукти. Когато продуктите не са изплатени изцяло, размерът на отклонението за даден обем продажби в отчетната цена ще бъде изчислен чрез умножаване на средния процент отклонения по посочения обем на продажбите.

Пример. От 20 000 рубли. обем на продажбите, платен 15000 рубли. Средният процент на отклонения е -5,2% (икономии).

Размерът на отклоненията за този обем на продажбите ще бъде:

15000 rub.* (- 5,2%) / 100% = - 780 rub. (запазване)

Отписване на планираната цена на продадените стоки за 15 000 рубли. ще се покаже като:

Д-т сметка 90 "Продажби" / подсметка 2 "Разходи за продажби"

Набор от сметки 45 „Стоки изпратени”

Размерът на спестяванията - 780 рубли. трябва да бъдат отразени в счетоводството, като се използва методът на "червеното сторниране" на подобно счетоводно вписване. По този начин действителната цена ще бъде 14200 рубли. (15000 рубли - 780 рубли).

Дебитът на сметка 90 „Продажби” показва пълната себестойност на продадените продукти и размера на ДДС, а кредитът показва продажната цена с включен ДДС.

В края на всеки месец по сметка 90 „Продажби” се съставя оборот по дебита на подсметки 90/2 „Продажби” и 90/3 „ДДС”, 90/4 „Акцизи” с оборот на кредит на подсметка 90/1 “Приходи”. Въз основа на резултатите от подобно сравнение се изчислява финансовият резултат: ако сумата на оборота по заема е по-висока от сумата по дебита, организацията има печалба, в противен случай - загуба.

Окончателният оборот на отчетния период, този финансов резултат се отписва от подсметка 90/9 „Печалба (загуба) от продажби“ към сметка 99 „Печалби и загуби“.

Ако има печалба, се прави запис:

д-р c. 90 / подсметка 9 "Печалба (загуба) от продажби"

Комплект от c. 99 "Печалби и загуби".

Ако има загуба, се прави обратно вписване. С окончателните записвания през декември натрупващите се суми към сметка 90 „Продажби” за всички подсметки (с изключение на подсметка 90/9 „Печалби и загуби от продажби”) се затварят чрез вътрешни записвания към подсметка 90/9.

Въз основа на финансовото състояние на съответния пазар на стоки (работи, услуги), организацията за изчисляване данъчна основаможе да приложи една от следните опции за генериране на приходи за транзакции за продажба:

· като плащане за продукти (работи, услуги);

· по дата на изпращане ;

· отчитане на пратката, а за данъчни цели - като плащане .

При прилагане на първия вариант (като плащане за продукти) формирането на финансовия резултат по счетоводните сметки е както следва.

Пример. 1. Продуктите се изпращат до купувача (оценена по действителна цена). Документите са предадени на банката за събиране.

D-t 45 "Стоката е изпратена"

2. Доставчикът-изпращач е направил различни разходи за доставка на продукти, които не са компенсирани от купувача:

dt сметка 44 „Разходи за продажба”

Комплект сметки 10 „Материали“, 76 „разплащания с различни длъжници и кредитори“ - 500 рубли.

3 . Сумата на постъпленията от купувача за продадените му продукти по пазарни цени е получена по разплащателната сметка - 15 000 рубли, включително ДДС - 2 500 рубли:

Dt сметка 51 "Разчетна сметка"

Задайте сметка 90 "Продажби" / подсметка 1 "Приходи"

4 . Размерът на данъка върху добавената стойност върху продадените продукти се отразява в счетоводството:

D-t sch.90 "Продажби" / "ДДС"

5. Отписани разходи за продажба на продадени продукти:

Dt 90 "Продажби" / "Разходи за продажби"

Задайте сметка 44 „Разходи за продажби“ - 500 рубли.

6. Реалната себестойност на продадените стоки се отписва :

D-t sch.90 "Продажби" / "Разходи за продажби"

Набор от сметки 45 „Доставени стоки“ - 10 000 рубли.

7. Изчислен финансов резултат от продажбата:

Дт сметка 90 / подсметка 9 "Печалба от продажби"

Набор от сметки 99 „Печалби и загуби“ - 2000 рубли. (15000 - 2500 - 500 - 10000).

Разглежданият вариант за изчисляване на приходите от продажба на продукти, работи, услуги беше присъщ на икономията на разходите, въпреки че при определени икономически условия, както беше отбелязано по-рано, това е възможно и в съвременните условия. Отклоняването от скъпоструващите методи на управление в контекста на продължаващата инфлация не дава основание за отказ от използването на тази опция.

В същото време много организации при формиране на своите счетоводни политики изхождат от целесъобразността на установяване на момента на постъпленията от продажбата на продукти до датата на изпращането им. Този метод е подобен на метода за отчитане на доставките, който се използва широко в отворените икономики. Съдържанието на този метод включва признаване на приходи в периода, в който продуктите се доставят или предоставят услуги.

При отчитане на договорната стойност на изпратените продукти се прави запис:

Д-р сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти”

Задайте сметка 90 "Продажби" / подсметка 1 "Приходи". За размера на данъка върху добавената стойност (ако подлежи на облагане с данък върху тези продукти):

D-t sch.90 "Продажби" / "ДДС"

Задайте сметка 68 "Изчисления върху данъци и такси" / подсметка "Изчисления върху данък добавена стойност".

Получаване на средства от купувача за продукти, изпратени до него по-рано, потвърдено от банково извлечение:

Dt сметка 51 "Разчетна сметка"

Задайте сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“

Сметка 90 „Продажби“ в тази ситуация не е засегната, тъй като фактът на продажбата е извършен по-рано, по времето, когато доставчикът е изпълнил задълженията си. На този етап правото на собственост е прехвърлено на купувача, потвърдено с транспортни документи за доставка на продуктите.

Когато една организация изгражда счетоводна политика за генериране на приходи към датата на изпращане, а за изчисляване на данъци - към датата на плащане, в счетоводството се извършват следните счетоводни записвания (използваме данните от предишния пример):

1. За сумата на издадената на купувача фактура за изпратени продукти по договорни цени:

Дт сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти” / подсметка 1 „Разплащания по реда на събиране”

Набор от сметки 90 "Продажби" / подсметка 1 "Приходи" - 15000 рубли.

2. Размерът на ДДС върху обема на продажбите се отразява в счетоводството:

Задайте сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ - 2500 рубли / подсметка „Разплащания с ДДС“.

В случай, че организацията прилага опцията за счетоводна политика за определяне на приходите от продажбата на продукти към датата на доставка както за счетоводни цели, така и за данъчни цели, горната операция ще бъде отразена в записа:

Дт сметка 90 "Продажби" / подсметка 3 "ДДС"

Кт 68 "Разчети за данъци и такси" / "Разчети с бюджета за данък добавена стойност".

3. Действителната цена на изпратените продукти се отписва:

Dt сметка 90 „Продажби“ / подсметка 2 „Разходи на продажбите“ - 10 000 рубли.

Комплект сметки 43 “Готови продукти”.

4. Бизнес разходите се отписват:

Набор от сметки 44 „Разходи за продажби“ -500 рубли.

5. Изчислен финансов резултат:

Д-т сметка 90 „Продажби” / подсметка 9 „Печалба от продажби”

Набор от сметки 99 „Печалби и загуби“ - 2000 рубли.

6. Сумата на плащането, получена от купувача за изпратените до неговия адрес продукти, е кредитирана по разплащателната сметка:

Dt сметка 51 "Разчетна сметка"

Набор от сметки 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ / подсметка 1 „Разплащания за събиране“ - 15 000 рубли.

7. Отразен размерът на ДДС за разплащания с бюджета:

Дт сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори” / подсметка „Разплащания по ДДС”.

Kt сметка 68 „Изчисления върху данъци и такси“ / подсметка „Изчисления върху данък върху добавената стойност“ - 2500 рубли.

За данъчни цели постъпленията от продажба на продукти (работи, услуги) се изчисляват или при плащането им, т.е. кредитиране по банкови сметки (с безкасова форма на плащане) или разписки в касата на организацията (за разплащания в брой - до 10 000 рубли, а при някои организации - до 15 000 рубли за всяка доставка) или като продукти изпратени, извършени работи или услуги и представяне на сетълмент документи на потребителите. В тази връзка, ако една организация изчислява приходите, тъй като купувачите (клиентите) плащат за продукти, тогава има несъответствие между финансовите и данъчна отчетностпо разчетите с бюджета по отношение на данъците.

В случай, че организацията е получила аванс, нейното получаване в счетоводството се отразява в следния запис:

Dt сметка 51 "Разчетна сметка"

Набор от сметки 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ / подсметка „Разплащания по получени аванси“ - 7500 рубли.

Частичното авансово плащане от страна на купувача за очаквана доставка на материални запаси и други ценности от доставчика е сигнал за последния за сериозните намерения на страната по договора относно изпълнението на поетите задължения.

За размера на текущите разходи, свързани с изпълнението на задълженията, се прави осчетоводяване:

Dt 45 "Стоката е изпратена"

Kt 10 "Материали", 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" и др. - 5000 рубли.

Ако работата, услугите са действително извършени или продуктите бъдат изпратени през следващата година, тогава сметка 90 „Продажби“ няма да бъде засегната.

В такава ситуация се прилага общо правило, чието съдържание се свежда до факта, че ако се открият грешки, отнасящи се до предходни години, за разлика от извършените нарушения, отнасящи се до отчетния период, те се считат за приход (загуба) от операции от предходни години, идентифицирани през отчетната година. В счетоводството те трябва да бъдат отразени във финансовите резултати за отчетната година:

Дт сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти” / подсметка „Разплащания по получени аванси”

Кт сметка 91 „Други приходи и разходи” / подсметка 1 „Други приходи”.

Едновременно:

Д-р сметка 99 „Печалби и загуби”

Набор от сметки 45 "Доставени стоки" - 5000 рубли.

Данъкът не се събира, следователно сумата на авансовите плащания, получени за предстоящо изпълнение на работа или предоставяне на услуги, ако последните се предоставят на територията на Руската федерация, не подлежи на възстановяване от бюджета.

За продукти, доставяни по договорни цени с прехвърляне на собствеността върху тях на купувача:

Дт сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти” / подсметка 2 „Разплащания с планирани плащания”

Набор от сметки 90 "Продажби" / подсметка 1 "Приходи" - 1000 рубли.

За данък добавена стойност:

Дт сметка 90 "Продажби" / подсметка 3 "ДДС"

Kt сметка 68 „Изчисления върху данъци и такси“ / подсметка „Изчисления върху данък върху добавената стойност“ - 2500 рубли.

Разходите се отписват за стойността на изпратените и продадените готови продукти от склада по действителната себестойност:

Дт сметка 90 "Продажби" / подсметка 2 "Разходи за продажби"

Набор от сметки 43 "Готови продукти" - 10 000 рубли.

Полученото от купувача плащане за останалата неплатена цена на доставените до него продукти по договорни цени се документира, както следва:

Dt сметка 51 "Разчетна сметка"

Набор от сметки 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ / подсметка 2 „Разплащания с планирани плащания“ - 7500 рубли.

Размерът на данъка върху добавената стойност се затваря:

Дт сметка 68 „Изчисления върху данъци и такси” / подсметка „Изчисления върху данък добавена стойност”

Набор от сметки 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ / подсметка 2 „Разплащания с планирани плащания“ - 1250 рубли.

Изчислен финансов резултат от продажбата:

Д-т сметка 90 "Продажби" / подсметка 9 "Печалба от продажби"

Набор от сметки 99 „Печалби и загуби“ - 3300 рубли.

При размяна или безвъзмездно прехвърляне на продукти (работи, услуги) приходите за данъчни цели се определят на база средната продажна цена за текущия месец, а при липса на продажба - на базата на последната й цена.

Съгласно международните стандарти отчитането на продажбите във финансовото счетоводство се извършва само в част от транзакциите, които отразяват формирането на вземания от купувачи, парични постъпления и обем на продажбите.

1.3 Документация за продажба на продукти, работи, услуги

Предоставянето на готови стоки на купувачите се оформя с товарителници. Като стандартен формуляр за фактура можете да използвате формуляра No М-15 „Фактура за отпускане на материали встрани”.

В зависимост от спецификата на индустрията, организациите могат да използват специализирани форми на фактури и други първични документис посочване на необходимите данни.

Основата за издаване на фактури са заповедите на ръководителя на организацията или упълномощено от него лице, както и споразумение с купувача (клиента). Методическите препоръки за отчитане на материалните запаси препоръчват следната процедура за отчитане на освобождаването на готова продукция.

Формулярите за фактури М-15 се издават в склада или в търговския отдел в четири екземпляра, като всички те се предават в счетоводството за вписване в регистъра на фактурите за освобождаване на готова продукция и подписа им от главния счетоводител или упълномощено от него лице.

От счетоводния отдел подписаните фактури се връщат в отдела за продажби (или друго подобно подразделение на организацията). Едно копие се прехвърля на складодържателя (или друго финансово отговорно лице), второто служи като основа за извлечение фактура, трети и четвърти - прехвърлят се на получателя на готовия продукт. На всички екземпляри от товарителницата получателят трябва да се подпише за получаване на продуктите.

При износ на продукти през пункта един екземпляр от товарителницата (четвъртия) остава в службата за сигурност, а третият екземпляр се предава на получателя като придружаващ документ за товара. Службата за охрана регистрира фактури в регистъра на стоките и след това прехвърля фактурите по описа в счетоводството, където въз основа на тях се правят експортни бележки в регистъра на фактурите за износ (продажба) на готова продукция.

Фактурите се издават в два екземпляра. Първият екземпляр се изпраща или прехвърля на купувача не по-късно от 10 дни от датата на изпращане на продуктите, а вторият екземпляр остава в организацията на доставчика, за да бъде отразен в книгата за продажби и да начисли ДДС.

Напоследък много организации използват безкартовия метод за отчитане на готови продукти. С този метод с помощта на компютър ежедневно се съставят оборотни ведомости за отчитане на освобождаването от производство и движението на готовата продукция спрямо складове (други складови места). Периодично се инвентаризират остатъци от готова продукция.

Както и за инвентара, за готовите продукти те съставляват етикета с номенклатура-цена. В допълнение към етикета с цената се разработват справочници за продукти, които съдържат информация за облагаеми и необлагаеми продукти от различни видове, за платци и получатели и средна тримесечна и средна годишна цена.

Данните от платежните документи за изпратени продукти се записват ежедневно в отчет за счетоводство и продажби на продукти (работи, услуги),образец No 16 или No 16а. В извлечението се посочва датата и номера на платежния документ, името на доставчика, броя на изпратените продукти по вид, сумите, представени във фактурите, и отметка за плащането на фактурите. Извлечението е форма на аналитично отчитане на изпратените стоки. Готовата продукция се отразява в отчета по счетоводни и продажни цени. Извлечение от образец No 16 се използва при определяне на приходите от изпращане, а No 16а - при определяне на приходите от плащане.

Доставката на продуктите се извършва по реда на продажба съгласно сключените договори или чрез свободна продажба чрез търговия на дребно.

Ако условията за доставка не са установени в договора или не произтичат от неговата същност и цели, купувачът има право да поиска доставка по всяко време. Моментът на изпълнение на задълженията за еднократна доставка е датата на съставяне на акт за приемане или разписка за получаване на продукти, а когато продуктите се изпращат на нерезидентен купувач, денят на предаване на тези документи на транспортни организации . Договорът задължително трябва да отразява за чия сметка се заплащат разходите за доставка на продукти от доставчика до купувача.

Destination Free Station означава, че разходите за доставка се заплащат от доставчика и са включени в продажната цена на продуктите.

Безплатна станция на тръгване означава, че доставчикът заплаща разходите само за изпращане на готови продукти до вагоните. Останалите разходи за доставка са за сметка на купувача.

При изпращане на стоки обикновено се пълни товарителница Образец No ТОРГ-12в два екземпляра, единият от които остава при доставчика и е основание за отписване на стоката, а вторият се прехвърля на купувача.

(„Фактура за отпускане на материали настрани” № М-15, фактура, товарителница по образец № ТОРГ-12 са дадени в Приложение 2,3,4).

1.4 Синтетично счетоводство за продажба на продукти (работи, услуги)

1.4.1 Отчитане на продажбата на продукти, работи, услуги

Продажбата на готови продукти, извършена работа, предоставени услуги е последният етап от продуктовия цикъл през фазите на общественото производство: производство, разпределение, обмен и потребление.

Счетоводната процедура за стопански сделки за продажба на готови продукти, стоки, работи, услуги зависи от нормите на гражданското, счетоводното и данъчното законодателство. Разпоредбите на гражданското законодателство в голяма степен оказват влияние както върху тяхното счетоводно, така и върху данъчно тълкуване.

Определение на продажбите в гражданското право. AT Граждански кодексВ Руската федерация данъчното понятие "продажба на стоки" и счетоводното понятие "продажба на стоки" съответстват на сделки, включващи прехвърляне на собственост или друго имущество от една страна по договора на друга. Най-характерните примери за подобни бизнес сделки са продажбата и замяната.

Условието на тези гражданскоправни договори е установяване на момента на прехвърляне на собствеността върху предмета на сделката. В съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация, „доставка на вещ на приобретателя, както и доставка на превозвача за изпращане на приобретателя или доставка до комуникационна организация за изпращане на приобретателя на вещи“ се признава за прехвърляне.

Специално правило на Гражданския кодекс на Руската федерация относно бартерните сделки установява, че „правото на собственост върху разменяните стоки преминава към страните, действащи като купувачи по бартерното споразумение, едновременно след изпълнението на задълженията за прехвърляне на съответните стоки от и двете страни." В същото време тези описания са валидни по отношение на условията на конкретна сделка само ако друго условие към момента на прехвърляне на собствеността върху стоката не е посочено в договора. Това се отнася както за договорите за покупко-продажба, така и за бартерните споразумения.

Дефиниция на продажбите в счетоводното право. Счетоводното законодателство не съдържа специално определение на понятието "продажба". Косвено може да се извлече от разясненията на Инструкцията за прилагане на сметкоплана за финансово-стопанската дейност на организациите, в която се казва, че продажбата следва да се тълкува като момента на отчуждаване на продукта от основната дейност с прехвърляне на собствеността върху него.

Процедурата за признаване на момента на прехвърляне на собствеността върху продукти, работи, услуги, която засяга организацията на счетоводството на продажбите, е както следва:

Отписване на разходи за продажба;

Корекция на резултата от продажбата със сумата на ДДС;

Определяне и отписване на размера на финансовия резултат.

Въз основа на данните за обема на продажбите се генерира информация за стойността на финансовия резултат – печалба или загуба. От една страна, за определяне на финансовия резултат се изисква информация за продажната стойност на продукти, работи, услуги, която се нарича приход.Съгласно законодателството стойността на продажбите (приходите) включва данъци - ДДС и акцизи. От друга страна е необходима информация за действителните индивидуални разходи за продажба на продукти, работи и услуги.

Информацията за крайния етап от продуктовия цикъл се натрупва в сметка 90 "Продажби".

Съгласно Инструкцията сметка 90 "Продажби" е предназначена за обобщаване на информация за приходите и разходите, свързани с обичайните дейности на организацията. Тази сметка отразява в частни приходи и разходи:

За готови продукти и полуфабрикати от собствено производство;

Работи и услуги от промишлен характер;

Работи и услуги от непромишлен характер;

Закупени продукти (закупени за сглобяване);

Строителство, монтаж, проектиране и проучване, проучване, проучване;

Стоки;

Услуги за превоз на товари и пътници;

Дебитът на сметка 90 „Продажби“ отразява действителната себестойност в два варианта, в зависимост от възприетата счетоводна политика: или по пълна себестойност, или по съкратена себестойност с разпределение на разходите за управление. Кредитът на тази сметка отразява приходи,тези. вземаниякупувачи и клиенти, включително ДДС и акцизи.

В края на отчетния период по сметка 90 „Продажби“ се изчисляват сумите за дебит и кредит, след което се сравняват помежду си, в резултат на което се разкрива крайният финансов резултат.

Ако общият кредит е по-голям от общия дебит, това означава, че организацията е реализирала печалба; превишението на общия дебит над кредита показва размера на загубата. След това се отразява финансовият резултат. След отразяване на финансовия резултат се изчисляват дебитни и кредитни обороти, които трябва да са равни помежду си. Не трябва да има баланс по тази сметка.

Структурата на сметка 90 "Продажби" е показана на диаграмата:

д-р Сметка 90 "Продажби" Кт

Към сметката могат да се открият 90 подсметки "Продажби". :

· 90/1 "Приходи" - за отчитане на получаването на активи, признати за приход.

· 90/2 "Себестойност на продажбите" - за отразяване на разходите, свързани с производството, придобиването и продажбата на стоки и услуги;

· 90/3 "ДДС" - за отчитане на дължимия ДДС от купувачи;

· 90/4 "Акцизи" - за отразяване на размера на акцизите, включени в цената на продадените продукти и стоки.

· 90/9 „Печалба/загуба от продажби” – за определяне на финансовия резултат от продажбата за месеца.

По този начин дефиницията на термина "продажби" в Инструкцията за прилагане на сметкоплана е да се установи списък на операциите, които се квалифицират като продажби за счетоводни цели. Обобщавайки горните разпоредби на Инструкцията, можем да кажем, че продажбите за счетоводни цели се разбират като факти, насочени към генериране на доход. предприемаческа дейност. Съвкупност от транзакции, дефинирани в счетоводството като продажби, в данъчно законодателствонаричано "внедряване".

Системата за счетоводни записвания се влияе от избора на метода за отразяване на приходите от продажба на продукти, работи и услуги в момента на изпращане на продукти, работи и услуги и към момента на тяхното плащане.

Първи метод се характеризира с това, че приходът се признава независимо от това дали към този момент на плащане са получени пари в брой. При този метод за разплащания с купувачи на продукти се използва сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти”, чийто дебит отразява задължението на купувачите за продуктите, които са получили в кореспонденция по сметка 90 „Продажби”, а за заема - погасяване на дълга след получаване на средства по кореспонденция с парични сметки.

Втори метод използва се от организации, когато договорите за доставка предвиждат времеви интервал между изпращането и прехвърлянето на купувача на собственост (притежание, използване и разпореждане) на продукти, т.е. собствеността върху продуктите, прехвърлени на купувача, остава на продавача до момента на плащането му. С този метод отчитането на операциите по доставката на продукти се води по сметка 45 „Изпратени стоки“, чийто дебит отразява цената на продуктите, изпратени до купувачите в кореспонденция със сметка 43 „Готови продукти“, а кредитът се отписва след получаване на средства в кореспонденция по сметка 90 „Продажби“.

И при първия, и при втория вариант разходите за продажба възникват, когато продуктите се доставят на купувачите.

Формирането на информация в счетоводните сметки за процеса на продажба е ясно показано в следващия пример .

Първа операция . Фактурата на OAO TV е приета за реклама на продукта:

При договорна цена от 9000 рубли.

Размер на данъка (ДДС) 1620 RUB

Общо 10 620 рубли.

Разходите за реклама са разходи за продажба на продукти и се начисляват по сметка 44 "Разходи за продажби". В същото време има дълг към доставчика на услуги. Счетоводният запис ще изглежда така: Дт на сметка 44 „Разходи за продажби” 10 620 (+)

Кт сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" 10 620 (+).

Втора операция . Изпращахме продукти от склада до клиенти, чиято етична цена е 50 000 рубли.

Тази стопанска операция причинява намаление на продуктите в склада, което се осчетоводява по сметка 43 "Готови продукти". Тази сума се отразява и в сметка 90 „Продажби” за последващо определяне на финансовия резултат. Следователно счетоводното вписване ще изглежда така:

Дт сметка 90 "Продажби" 50000

Кт сметка 43 "Готови продукти" 50 000 (-).

Трета операция . Приета е фактурата на транспортната организация за доставка на изпратените продукти:

При договорна цена от 1000 рубли.

Размер на данъка (ДДС) 180 рубли.

Общо: 1180 рубли.

Транспортните разходи са разходите за продажба на продукти и се начисляват по сметка 44 "Разходи за продажба", но има задължение към доставчика на транспортни услуги. Счетоводният запис ще изглежда така:

Дт на сметка 44 „Разходи за продажба” 1 180 (+)

Кт на сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" 1 180 (+).

Четвърта операция . На купувача е издадена фактура за изпратените продукти:

При договорна цена от 55 600 рубли.

Размер на данъка (ДДС) 10008 рубли.

Общо: 65608 рубли.

Тази пратка формира, от една страна, обема на продажбите на организацията - очаквания приход, който се отразява в кредита на сметка 90 "Продажби", от друга страна, размера на вземанията към купувачите, чието увеличение е отразено по сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти”. Следователно счетоводното записване ще изглежда така:

д-р сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" 65 608 (+)

Фактура 90 "Продажби" 65 608

Пета операция (едновременно с четвъртата операция ). Според
фактура от 4-та операция отразява размера на ДДС - 10008 рубли.
върху продуктите, изпратени до купувача.

Сумата на ДДС е включена в постъпленията по кредита на сметка 90 „Продажби“ и следователно, от една страна, тя трябва да бъде показана като дълг към бюджета, от друга страна, трябва да бъде взета от състава от постъпленията за определяне на финансовия резултат от продажбата на продукцията. Счетоводният запис ще изглежда така:

Дт сметка 90 "Продажби" 10008

Кт сметка 68 "Изчисления за данъци и такси" 10008 (+).

Шеста операция. Разходите за продажба се отписват в края на отчетния период. За да направите това, е необходимо да определите тяхната сума по сметка 44 „Разходи за продажба“:

Дт сметка 44 “Разходи за продажби” - Кт

3) 1 180

Размерът на търговските разходи трябва да се припише на изпратените продукти в размер на 11 800 рубли. Счетоводният запис ще изглежда така:

Дт сметка 90 "Продажби" 11800

Кт сметка 44 "Разходи за продажба" 11 800 (-).

След тази бизнес транзакция дебитът на сметка 90 „Продажби“ ще формира пълната стойност на изпратените продукти.

Седма операция . Финансовият резултат се определя.

За определяне на финансовия резултат е необходимо да се отразят всички стопански операции по сметка 90 „Продажби“ и да се намери между общата сума на дебита (50 000 + 10 008 + 11 800) и приходите (65 608). В нашия пример финансовият резултат е 6200 рубли. и е загуба. Счетоводният запис ще изглежда така:

Дт сметка 99 "Печалби и загуби" 6 200 (-)

Набор от сметки 90 „Продажби“ 6,200.

Осма операция . Според банковото извлечение фактурата е платена от купувача за преподадените му продукти в размер на 65 608 рубли. Тази операция показва намаляване (погасяване) на вземания, от една страна, и увеличение на парите по разплащателната сметка, от друга:

Дт сметка 51 "Разчетни сметки" 65 608 (+)

Кт сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" 65 608 (-).

1.4.2 Влияние на договорната политика върху отчитането на процеса на продажби

В руското счетоводство едно от условията за признаване на приход е правото да го получи, произтичащо от конкретен договор или по друг начин потвърдено по подходящ начин, а необходимо условие за признаване на момента на продажба е изпълнението на договора, с който сделката е формализирана. Гражданският кодекс на Руската федерация определя, че съгласно нормата на член 420 договорът е споразумение между две или повече лица за установена промяна или прекратяване на граждански права.

Договорът е основание за възникване на правата и задълженията на страните.

Най-често срещаната форма на договор, използвана от организациите за формализиране на продажбите на продукти, работи, услуги, е договор за продажба и неговата разновидност е договор за доставка.

Съгласно член 454 от Гражданския кодекс на Руската федерация договорът за покупко-продажба се определя като споразумение, съгласно което едната страна - продавачът - се задължава да прехвърли продуктите, работите, услугите в собственост на другата страна - купувач, а купувачът се задължава да приеме тези продукти, работи, услуги и да заплати за тях определена парична сума.сума - цена.

Счетоводната организация на процеса на продажби се влияе от :

Моментът на изпълнение за данъчни цели;

Схема на плащания за продукти, работи, услуги;

Моментът на прехвърляне на собствеността в договора.

Комбинацията им определя процедурата за документиране и отразяване в сметките на процеса на продажби.

При формиране на счетоводен модел за отчитане на процеса на продажби специално място заема форми на договорни отношения.Правилното отчитане на договорите, като се вземат предвид предимствата и недостатъците на определени видове договори, може значително да повлияе на финансовия резултат.

Ситуация 1 . Продукти, работи, услуги се продават при условията на тяхното авансово плащане, но съгласно договора собствеността върху тях преминава върху купувача в момента на прехвърляне на продукти, работи, услуги.

Съгласно Инструкцията за използване на сметкоплана, вземанията на страните по споразумението за прехвърления от купувача аванс трябва да се отразяват по сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти”.

Откакто доставя продукти, работи, услуги от организация -
продавачът на купувача, собствеността върху тях преминава върху купувача, след което тези продукти, работи, услуги трябва да бъдат отписани от баланса на организацията продавач като продадени.

Ето диаграма на счетоводни записи за отразяване с постановления
операции в ситуация 1.

1. Отразява получаването на аванс от купувача:

Кт на сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" -действително получената парична сума под формата на аванс.

2. От получения аванс - Дт на сметката се начислява дълг към бюджета за ДДС

76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори” Сметка 68 „Изчисления за данъци и такси”- сумата на ДДС, начислен върху полученото авансово плащане.

3. Продажбата на продукти, работи, услуги на купувача се отразява:

Кт сметка 90 "Продажби" / подсметка 1 "Приходи" - договорната цена на продукти, работи, услуги.

4. Продадените и прехвърлени в собственост на купувача продукти, работи, услуги се отписват:

Сметка 90 „Продажби“ / подсметка 2 „Разходи за продажби“

5. Размерът на предварително начисления дълг към бюджета за ДДС се коригира от полученото авансово плащане:

Кт сметка 68 "Изчисления върху данъци и такси" - сумата на ДДС върху получен аванс по метода "червено сторниране".

6. ДДС се начислява върху приходите от продажби на продукти, работи, услуги:

Кт на сметка 68 "Изчисления върху данъци и такси" - сумата на ДДС върху постъпленията от продажби на продукти, работи, услуги.

Ситуация 2 . Продукти, работи, услуги се продават при условията на тяхното авансово плащане с прехвърляне на собствеността върху тях на купувача в момента на плащане на продукти, работи, услуги.

Моментът на продажба на продукти, работи, услуги за данъчни цели, съгласно заповедта за счетоводната политика на организацията продавач, се избира тяхното плащане. Въпреки това, правото на собственост с получаването на пари не се прехвърля на купувача, продукти, работи, услуги не се считат за продадени за данъчни цели.

Продуктите се заплащат предварително и следователно са задължителни пред бюджета за плащане на данъци върху продажбите, възникващи непосредствено след доставката на продукти, работи, услуги на купувача. Следователно процедурата за синтетично счетоводство е подобна на ситуация 1.

Ситуация 3. Продукти, работи, услуги се продават на предплатена база без реалното им прехвърляне, като съгласно договора собствеността върху тях преминава върху купувача в момента на пълното им плащане.

В този случай, съгласно условията на сключения договор за покупко-продажба, моментът на прехвърляне на собствеността върху продукти, работи, услуги на купувача е тяхното плащане, което напълно се променя в сравнение със ситуации 1 и 2 и гражданското право и данъка. и счетоводни стойности.

В същото време запазването на правата на притежание от организацията на продавача на материални активи, които са станали собственост на купувача, докато те действително бъдат изпратени, ще бъде отразено в счетоводните регистри чрез дебитно вписване по задбалансовата сметка 002 „Инвентарни активи, приети за съхранение”. Фактическото прехвърляне - изпращането на продукти до купувача ще бъде отразено чрез отписването им от сметка 002 с кредитен запис.

Помислете за схемата на счетоводните записи на сделките по договора за доставка за тази ситуация.

1. Получаването на авансово плащане от купувача се отразява:

Дт сметка 51 "Разчетни сметки"

Кт сметка 90 "Продажби" / подсметка 1 "Приходи" - сумата действително

получени средства.

2. Продадените продукти, работи, услуги, стоки се отписват:

Набор от сметки 20 "Основно производство", 41 "Стоки", 43 "Готови продукти" - действителната себестойност на продадените продукти, работи, услуги, стоки.

3. ДДС се начислява върху приходите от продажба на продукти, работи, услуги:

Kt сметка 68 "Изчисления върху данъци и такси" - сумата на ДДС върху постъпленията от продажба на продукти, работи, услуги.

4. Възникването на правото на собственост на материални активи, преминали в собственост на купувача за период преди действителното им изпращане, се отразява:

Дт на сметка 002 „Инвентарни активи, приети за съхранение“ - стойността на материалните активи по договора за доставка.

5. Отразява се действителното прехвърляне - изпращането на материални активи до изкупуващата организация:

Кт сметка 002 "Стокови и материални активи, приети за съхранение" - стойността на материалните активи по договора за доставка.

Ситуация 4. Продукти, работи, услуги се продават при условията на тяхното авансово плащане, но съгласно договора и счетоводната политика на организацията продавач собствеността върху тях преминава върху купувача в момента на окончателното им плащане.

Разликата между тази ситуация и предишната е момента на изпълнение, установен със заповедта за счетоводната политика на организацията продавач - плащане. Материалните активи се продават от доставчика на предплатена база, като моментът на продажба в този случай не променя нито данъчната, нито счетоводната интерпретация на операциите, които разглеждаме. Следователно счетоводната процедура в ситуация 4 е подобна на реда в ситуация 3.

Ситуация 5 . Продукти, работи, услуги се продават при условията на тяхното последващо плащане, но съгласно договора и счетоводната политика собствеността върху тях преминава върху купувача в момента на прехвърлянето им.

Съгласно условията на договора собствеността върху продадените продукти, работи, услуги преминава върху купувача след прехвърлянето им. В съответствие със заповедта за счетоводната политика на организацията задълженията към бюджета за плащане на данъци върху продажбата на продукти се признават веднага след прехвърлянето на собствеността върху тях на купувача в момента на изпращането им. Въз основа на транспортни документи в счетоводството, продуктите, работите, услугите, прехвърлени на купувача, трябва да бъдат отписани като продадени. В счетоводството на организацията продавач има вземане от купувачи по сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ и се начисляват дължими сметки за ДДС.

Ето диаграма на счетоводни записи, отразяващи изпълнението на договора за покупко-продажба за петата ситуация.

1. Продажбата на продукти, работи, услуги се отразява чрез прехвърляне на собствеността върху тях на купувача:

д-р сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти"

Кт сметка 90 "Продажби" / подсметка 1 "Приходи" - договорната стойност на продукти, работи, услуги с ДДС.

Сметка 90 "Продажби" / подсметка 2 "Разходи за продажби"

Набор от сметки 20 "Основно производство", 41 "Стоки", 43 "Готови продукти" - действителната себестойност на продадените стокипродукти , работи, услуги.

3. Дългът към бюджета по ДДС се начислява от постъпленията от продажба на продукти, работи, услуги:

Дт сметка 90 "Продажби" / подсметка 3 "Данък добавена стойност"

Кт на сметка 68 "Изчисления върху данъци и такси" - сумата на ДДС върху приходите

от продажба на продукти, работи, услуги.

Ситуация 6. Продукти, работи, услуги се продават при условията на тяхното последващо плащане, но съгласно договора собствеността върху тях преминава върху купувача в момента на прехвърляне на продукти, работи, услуги и за данъчни цели, в момента на продажба на продуктите , работи, услуги съгласно счетоводната политика е момента на тяхното плащане.

Съгласно счетоводната политика на продаващата организация, моментът на действителна продажба на продукти за данъчни цели, т.е. Моментът на признаване на задълженията към бюджета за плащане на данъци върху тяхното изпълнение е получаването на пари. В този случай счетоводното тълкуване на факта на прехвърляне на собствеността върху материални активи на купувача, както и на продажбите, се различава от тълкуването му за редица данъчни цели. Тъй като продажбата на продукти, работи, услуги и следователно финансовият резултат от тях трябва да бъдат отразени в счетоводството към момента на прехвърляне на собствеността на купувача, още когато се отразяват бизнес транзакциите за продажба, печалбата от продажба се намалява с размера на потенциалния дълг към бюджета за ДДС с приходите от продажбата, който ще стане реален, когато продуктите, работите, услугите бъдат платени от купувача. До този момент потенциалното задължение по ДДС към бюджета се отразява по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори”.

Нека да дадем схема на счетоводни записи на сделки за продажба на материални активи от организация в тази ситуация.

1. Продажбата на продукти, работи, услуги на купувача се отразява:

д-р сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти"

Кт сметка 90 "Продажби" / подсметка 1 "Приходи" - договорната стойност на продукти, работи, услуги с ДДС.

2. Продадените продукти, работи, услуги се отписват:

Сметка 90 "Продажби" / подсметка 2 "Разходи за продажби"

Набор от сметки 41 "Стоки", 43 "Готови продукти" - действителната стойност на продадените продукти, работи, услуги.

3. Потенциално задължение към бюджета по ДДС се начислява от постъпленията от продажба на продукти, работи, услуги:

Дт на сметка 90 "Продажби" / подсметка 3 "Данък добавена стойност"

Кт на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори” е размерът на потенциалния дълг по ДДС от постъпленията от продажба на продукти, работи, услуги.

4. Отразява получаването на пари от купувача при плащане за продукти, работи, услуги:

Дт сметка 51 "Разчетни сметки"

Кт на сметка 62 “Разплащания с купувачи и клиенти” - сума

действително получени пари.

5. Реалният дълг към бюджета за ДДС се начислява от постъпленията от продажба на продукти, работи, услуги:

Д-р сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори"

Кт на сметка 68 "Изчисления върху данъци и такси" - размерът на дълга към бюджета за ДДС по отношение на материалните активи, платени от купувача.

Ситуация 7 . Продукти, работи, услуги се продават при условията на тяхното последващо плащане, но по силата на договора собствеността върху тях преминава върху купувача в момента на плащането на продукти, работи, услуги.

Когато продуктите, работите, услугите се доставят на купувача преди плащането им в съответствие с условията на договора, собствеността върху тях преминава върху купувача само след като стоките бъдат заплатени от него. Съответно, изпратените продукти, работи, услуги продължават да бъдат собственост на организацията продавач до момента на тяхното плащане. Съгласно изискванията на Инструкцията за прилагане на сметкоплана, продуктите, работите, услугите, изпратени на купувача, остават собственост на организацията и се записват в сметка 45 „Изпратени стоки“.

Когато парите бъдат получени от купувача за плащане на тези материални активи, фактът на прехвърлянето на собствеността върху тях се отразява в счетоводството на организацията продавач, като ги дебитира от сметка 45. В същото време, независимо от момента на продажба на продукти, работи, услуги, избрани в счетоводната политика на организацията, момента на прехвърляне на собствеността и следователно, когато се отразява продажбата на продукти, работи, услуги в счетоводството на продавача, те се считат за реализирани за данъчни цели.

Схемата за отразяване на тези транзакции в счетоводството на организациите ще изглежда така:

1. Изпращането на материални активи до купувача се отразява:

Dt сметка 45 "Стока изпратена"

Кт на сметки 41 "Стоки", 43 "Готови продукти" - действителната себестойност на продадените стоки.

2. Получаването на пари от купувача се отразява:

Дт сметка 51 "Разчетни сметки"

Кт сметка 90 "Продажби" / подсметка 1 "Приходи" - сумата на реално получените средства в рамките на продажната стойност на продуктите с ДДС.

3. Реалната себестойност на продадените стоки се отписва:

Сметка 90 "Продажби" / подсметка 2 "Разходи за продажби"

Kt сметка 45 "Стоки изпратени" - разходите за придобиване на изпратени продукти без ДДС.

4. Дългът към бюджета по ДДС се начислява от постъпленията от продажба на продукти:

Дт на сметка 90 "Продажби" / подсметка 3 "Данък добавена стойност"

Кт на сметка 68 "Разчети върху данъци и задължения към бюджета за ДДС" от постъпленията от продажба на продукти.

По този начин организацията, избирайки конкретни видове договори за сключване, променяйки условията им с цел постигане на желаните финансови резултати или структурата на активите на организацията, използва договорната политика като инструмент за данъчно планиране, осигуряващ такава правна регистрация на бизнес сделки. което избягва възникването на допълнителни данъчни задължения. Договорната политика предоставя широки възможности за промяна на финансовия резултат и имущественото състояние на организацията.

1.5 Отчитане на разходите за продажби

Продажбата на продукти е свързана с разходите на организацията на доставчика за доставка и продажба на продукти. Разходите за продажба включват разходи, свързани с продажбата на продукти (работи, услуги), платени от доставчика. Разходите за продажба, заедно с производствените разходи, формират общата себестойност на продадените стоки.

Разходите за продажба на продукти в счетоводството се групират по позиции на аналитичното счетоводство.

В организации, занимаващи се с промишлени и други производствени дейности, разходите за продажба могат да включват следните разходи:

за опаковане и пакетиране на продукти в складове на готова продукция;

доставка на продукти до отправната гара (кея), товарене във вагони, кораби, автомобили и др. превозни средства;

· комисионни и удръжки, изплащани на търговски и други посреднически организации, в съответствие с договорите;

за реклама, включително разходите за реклама в печат и по телевизията, брошури, каталози, брошури, участие в изложби, панаири, разходите за мостри на стоки, прехвърлени в съответствие с договори, споразумения и други документи на купувачи или посреднически организации безплатно и други подобни разходи; други разходи за разпространение (съхранение, обработка, сортиране и др.).

за гостоприемни разходи;

Помислете за състава и отчитането на тези разходи за всяка позиция. Разходите за опаковане и опаковане на продукти в складове, готови продукти се състоят от цената на действителната опаковка или опаковъчни материали, заплатите на работниците, ангажирани с опаковане в складове, с осигурителни вноски и съответната част от разходите за поддръжка и експлоатация разходи за оборудване и работилници; плащане за услуги на трети страни за опаковане и опаковане на продукти; разходите за услугите на техните спомагателни цехове, свързани с производството на контейнери и опаковки.

В случаите, когато опаковането на продуктите в съответствие с технологията на тяхното производство се извършва в основните цехове, преди да бъдат доставени в склада, разходите за опаковане и разходите за опаковъчни операции се включват в производствената себестойност на продуктите по съответните разходни позиции. Такъв е случаят например в обувната индустрия, където цената на картонените кутии и опаковането на обувките в тях са включени в себестойността на производството.

Разходите за транспортиране на продукти включват: разходите за доставка на продукти до гарата или кея на отпътуване, товарене във вагони и кораби, разходите за залепване на продукти на железопътни платформи и вагони, плащане за услугите на спедиторските служби. Разходите за транспортиране на продукти се отразяват в сметки 23 "Спомагателно производство", ако транспортирането се извършва от транспорта на вашата организация и 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители", ако услугите се предоставят от организация на трета страна Тези разходи са съставени от счетоводни записвания:

Дт 44 „Разходи за продажба”

K-t23 "Спомагателно производство" , Кт 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

Комисионните са свързани с това, че отделните организации не продават продуктите си сами, а чрез други посреднически, снабдителни и търговски организации. Като част от комисионните, удръжките се вземат предвид и за тези организации, които продават продукти на комисионна база в съответствие с установените норми и споразумения. Статията "Комисионни такси" показва плащане за услугите на специализирани спедиторски служби, банки за извършване на търговски комисионни и други подобни операции.

За данъчни цели, в съответствие с клауза 4, член 264, глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, рекламните разходи на организация включват :

· Разходи за участие в изложения, панаири, експозиции, за витрина, разпродажби, изложбени зали, за отстъпка на стоки, които напълно или частично са загубили първоначалните си качества;

Разходите за реклама се начисляват към себестойността на продадените стоки в действителния размер, като за данъчни цели се вземат предвид в размер, който се определя като процент от приходите за продадени продукти, стоки, работи, услуги, включително ДДС .

Разходите за реклама се отписват по сметка 44 "Разходи за продажби" в размер на действителните разходи. Въпреки това за данъчни цели те се приемат в рамките на установените стандарти. Заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация от 15 март 2000 г. № 26n установява следните максимални годишни разходи за реклама:

Таблица 3

Разходите за закупуване или производство на награди, присъдени на победители по време на масови рекламни кампании, както и за други видове реклама се приемат за данъчни цели в размер, не по-голям от 1% от приходите от продажби на стоки (работи, услуги).

Всички горепосочени разходи за продажба на продукти се отчитат по сметка 44 "Разходи за продажба", чийто дебит отразява групираните в аналитично счетоводство разходи, а кредитът - тяхното отписване за продадените продукти. Дебитът на тази сметка взема предвид разходите за продажба от кредита на съответните материални, сетълмент и парични сметки:

Сметки 10 "Материали" - за стойността на използвани контейнери;

Сметки 23 "Спомагателно производство" - за разходите за услуги за изпращане на продукти от склада до отправната гара (кея, летището) или до склада на купувача с автотранспорта на предприятието;

Сметки 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" - за разходите за услуги по изпращане на продукти до купувача, предоставени от трети лица;

Сметки 70 „Разплащания с персонал за заплати” - за заплати на служители, съпътстващи продукти, и други сметки.

В зависимост от счетоводната политика, приета от предприятието, разходите за продажба могат да се начисляват към пълния размер на продадените продукти или да се определят между продадени и непродадени продукти.

В зависимост от счетоводната политика на предприятието, разходите за продажба могат да бъдат начислени изцяло върху продадени продукти или разпределени между продадени продукти и непродадени продукти. Основата на дистрибуцията е теглото на продукта, или неговият обем, или неговата производствена цена.

В организации, занимаващи се с търговска дейност, сметка 44 „Разходи за продажби“ може да отразява разходите за разпространение, като транспорт, реклама, гостоприемство и др.

В организации, които доставят и преработват селскостопански продукти, по сметка 44 „Разходи за продажба“ могат да бъдат отразени по-специално следните разходи: оперативни, общи поръчки, за поддържане на приемни пунктове, отглеждане на добитък и домашни птици в базите и в приемните точки.

Аналитично счетоводство по сметка 44 „Разходи за продажби” се извършва в отчета за счетоводство на общостопански разходи, разходи за бъдещи периоди и разходи за продажби за предварително посочените разходни позиции по вид и разходна позиция.

В края на всеки месец разходите за продажба се отписват към себестойността на продадените стоки. Те са пряко свързани с определени видове продукти, а ако е невъзможно, се разпределят пропорционално на тяхната производствена себестойност, обема на продадените продукти по цени на едро на организацията или по друг начин.

Отписването на разходите за продажба се извършва чрез следното счетоводно записване:

Дебит на сметка 90 "Продажби" / подсметка 2 "Разходи за продажби"

Кредит на сметка 44 "Разходи за продажба".

След отписване на разходите по дебита на сметка 90 „Продажби“, подсметка 2 „Себестойност на продажбите“, се формира пълната себестойност на продадените продукти.

Ако продажбата на продукти се вземе предвид като се изплащат документи за сетълмент, тогава разходите за продажба се отписват, както следва:

Dt на сметка 45 „Стоки експедирани” Kt на сметка 44 „разходи по продажби”

Ако през отчетния месец се продаде само част от продукцията, тогава сумата на разходите за продажба се разпределя между продадените и непродадените продукти.

ГЛАВА 2: Начини за подобряване на счетоводството на продажбите на продукти

След като се обмисли политиката за отчитане на продажбите на продукти, е необходимо да се идентифицират начини за подобряване на счетоводството. Преди счетоводството, както като цяло, така и отчитането на материалните запаси (стоки) в частност, има редица задачи, чието изпълнение осигурява създаването на информационна база, полезна за вземане на решения от заинтересованите потребители на отчетност. Стоките са необходим елемент от готовия продукт. С развитието на пазарните отношения и укрепването на института на частната собственост нараства значението на формирането на действителната цена на материалните запаси (стоки) и контрола върху тяхната безопасност на местата за съхранение и на всички етапи на движение.

В специализираната литература най-обсъждани са въпросите, свързани именно с формирането на действителната себестойност: легитимността на включване на разходите за застраховка, обслужване на кредити; избор на метод за оценка на запасите (стоки) при използването им; обосновка за оценка на материалните запаси по справедлива стойност. На международната арена, например, методът LIFO (последен дошъл, първи излязъл), който намали отчетените печалби по време на инфлация, беше популярен в страни, където се използваше и за данъчни цели. Въпреки че не е напълно разработен, този метод ви позволява да получите някои данъчни облекчения, когато инфлацията влияе върху стойността на материалните запаси.

Понякога е трудно да се реши кои видове стойност трябва да се разглеждат като част от себестойността на готовите стоки, особено когато се прилагат към произведените стоки. Готовите продукти се оценяват на базата на пълно усвояване на разходите. Документ ISA 2 „Ценообразуване и предоставяне на инвентар въз основа на система, базирана на разходите“предписва крайните продукти да се оценяват по еднакъв процент от себестойността и нетната продажна цена на всички негови компоненти поотделно или по групи от еднородни компоненти.

Необходимостта от намиране на нови начини за изпълнение на счетоводни задачи се потвърждава от проучване на състоянието на счетоводството на готовата продукция и материалните запаси в селскостопанските организации. В изследваната популация бяха избрани тринадесет организации, които имат същата област на специализация. По време на проучването се оказа, че:

1. Действителната цена на закупените материали често се изкривява поради неточно определяне на разходите за транспорт и доставки.

2. Себестойността на материалите от собствено производство от предходни години не включва разходите, направени в отчетен периоди свързани с тяхното подобряване.

3. Цената на готовата продукция включва разходи, които не са причинени от производствения процес и не подобряват потребителските свойства на продукта.

Контролът върху безопасността на закупените материали се възпрепятства от приемането на материали за осчетоводяване въз основа на документ на доставчик, в резултат на което липсва информация за мястото на тяхното съхранение и материално отговорното лице. Първичните счетоводни документи, които отразяват движението на стоки от собствено производство, не съдържат информация за екипа, изпращача, получателя, което затруднява идентифицирането на лицата, отговорни за безопасността на ценностите. Задачата за наблюдение на безопасността на готовата продукция се изпълнява най-пълно по отношение на определянето на кръга на финансово отговорните лица в първичните документи и счетоводните регистри.

Вярваме, че много недоразумения при формиране на себестойността на материалните запаси могат да бъдат избегнати, ако за всеки вид стойност е ясно дефиниран центърът на финансовата отговорност (CFR), в който окончателно се формира тяхната себестойност. Създаването на центрове за финансова отговорност за безопасността на запасите ще позволи делегиране на дейности, насочени към изпълнение на задачата за контрол. В тези организации е необходимо да се определи ролята на структурните звена в тяхната дейност. Необходимо е да се въведат такива центрове като разходен център (CZ), център за формиране на разходи (CA), център за печалба (CP), център на отговорност за безопасността на инвентара в складовите зони (CH) и движението на продукта (CD ).

След определяне на финансовата структура на организацията:

1. разработи списък на специфичните за предприятията бизнес транзакции, посочващ техните видове;

2. състави производствена програма с производствен план и други физически и разходни показатели;

3. въз основа на производствената програма и списъка на стопанските операции, предвидени преки материални разходи, покупки, разходи за труд, поддръжка на ДМА, административни и търговски разходи;

4. Тези оперативни бюджети послужиха като основа за бюджетите на разходите за Централния федерален окръг.

Един от социално-икономическите проблеми на развитието съвременна Русияе необходимостта от преминаване на вътрешната счетоводна и отчетна система към международните стандарти за финансова отчетност (МСФО). Обичайно е всяка организация да изготвя отчети за продажбите на продукти, отчети за печалбите и загубите и отчети за приходите и разходите. Следователно е необходимо да се намерят начини за подобряване финансови отчети.

По този начин важно условие за модернизирането на счетоводството като цяло е изискването за задължителен одит на отчетите по МСФО в съответствие с международните одиторски стандарти. Разгледаният вариант за постепенен преход към използването на МСФО (Международни стандарти за финансово отчитане) от руски организации за целите на съставянето и представянето на финансови отчети ще позволи получаването на висококачествени финансови отчети в съответствие с международните стандарти, признати от пазара с най-малко риск и приемливи разходи за този преход.

Важен фактор за подобряване на качеството на финансовите отчети е подобряването на счетоводния процес в предприятията. Поради факта, че данъчните органи са най-активният потребител на отчетна информация в Русия, организациите поставят задоволяването на нуждите на данъчните органи за сметка на прозрачността и разбираемостта на финансовата информация начело в своите счетоводни политики. Задачата на организацията е да изгради своята счетоводна политика, така че да се осигури навременно изготвяне на висококачествени финансови отчети и други негови видове.

Несъответствия между руска системасчетоводството и МСФО водят до значителни разлики между финансовите (счетоводни) отчети, изготвени в Русия и в развитите страни.

Днес руското счетоводство преминава през важен и интересен период - постепенно сближаване с практиката, възприета в страните с пазарна икономика. Определени етапи в този процес бяха промяната във формите на финансовите отчети, новата процедура за съставяне на консолидирани финансови отчети и др. В резултат на промените днешните руски финансови отчети се различават малко по състав от отчетността, предписана от МСФО. Всяка руска организация изготвя баланс, отчет за приходите, отчет за паричните потоци и множество обяснения за отчетите.

Според МСФО финансовата година може да не съвпада с календарната година, освен това данъчната система на САЩ позволява на фирмите самостоятелно да определят времето за финансовата година. В руската практика такива подходи са изключени: финансовата година трябва да съвпада с календарната година.

В Руската федерация вече има реални компании, които доброволно трансформират финансовите отчети, изготвени според руски правила, в отчетността в съответствие с МСФО. МСФО са стандарти за отчитане - последният етап от счетоводната работа.

Ярко изразена особеност на руския счетоводен манталитет е желанието да следват ясни инструкции в работата си. Следователно е необходимо да се създадат ясни, последователни регулаторни документи, чиято съвкупност трябва да изисква минимум коментари.

Въпреки приемането на Федералния закон „За счетоводството“, както и редица Наредби за счетоводството, продължава критиката към регулаторната система на счетоводството, както и практиката на разработване и прилагане на регулаторни документи, които определят организацията на счетоводството в Русия. .

Русия има богати традиции в областта на теорията и практиката на счетоводството. За Руската федерация е изгодно да създаде холистична, проста, логична, последователна система от счетоводни стандарти, която, от една страна, да включва най-доброто от МСФО, а от друга страна, всичко полезно и важно от руската теория на счетоводство и системен анализ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По този начин, най-важният икономически показател за работата, който определя ефективността и осъществимостта на икономическата дейност на предприятието, е обемът на продажбите, който включва изпратени и продадени продукти, независимо от това дали плащането е кредитирано по сметката на компанията или не се получават менителници.

Процесът на продажба на продукти, работи, услуги е последният етап от циркулацията на средства на всяко предприятие (организация), осигуряващ възстановяване на изразходваните средства за производство, реализиране на печалба и създаване на фондове за натрупване. Обемът на продажбите характеризира степента на участие на организациите в процеса на възпроизводство в мащаба на националната икономика и задоволяването на определени социални потребности. Навременното отразяване на сделките по продажбите в сметките е необходимо за правилното идентифициране на финансовия резултат от продажбата на продукти. Ето защо счетоводството на операциите по продажба на продукти, работи, услуги е най-важната част от работата на счетоводството.

В системата на организация на счетоводството в предприятията специално място заема счетоводството на готови продукти, тяхното изпращане и продажба. Според резултатите от продажбата на продукти предприятието определя колко рентабилно е работило, определя печалбата от продажбата.

В хода на процеса на продажба фирмата има неизбежни допълнителни разходи към производствените разходи, които фирмата поема за своя сметка. Тези разходи са свързани със сортирането на продуктите, тяхното опаковане, транспортирането до дестинацията, посочена в договора. Такива разходи се наричат ​​разходи за продажба или продажба. В същото време се отдава голямо значение на договорите при продажбата на продукти (работи, услуги). При тези условия основното значение се отдава на продажбата на продукти по договори за доставка, бартерни споразумения и комисионни - най-важните икономически показатели на работата, които определят ефективността и целесъобразността на икономическата дейност на предприятието. Транзакциите за продажба на продукти (работи, услуги) се извършват от организации в съответствие с договори, съставени въз основа на разпоредбите на Гражданския кодекс на Руската федерация.

Говорейки за подобряване на счетоводството за продажба на продукти, материални запаси (стоки), както и счетоводството като цяло, е необходимо да се предприемат редица мерки и да се създадат центрове за финансова отговорност, които да следят безопасността и движението на материалните запаси (стоки) , преглед на счетоводната документация, както и за ревизия на някои нормативни документи. За да увеличат продажбите на продукти, предприятията и организациите трябва да разширят рекламните дейности, да провеждат промоции и др. И за да увеличи приходите от продажба на продукти (работи, услуги), предприятието трябва да увеличи производителността на труда, да подобри състоянието на материала и техническата база, както и намаляване на разходите, свързани с продажбата на продукти.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Н. К. Муравицкая, Г.И. Лукяненко. Счетоводство: Учебник за студенти, издателство "Кнорус", - М: 2005.

2. С.И. Серпенто. Теория на счетоводството: учебник за студенти, издателство "Кнорус", - М: 2005.

3. L.A. Чайковская. Счетоводство и данъчно облагане: учебник, издателство "Изпит", - М: 2004.

4. Н.П. Кондраков. Счетоводни и финансови анализи за мениджъри, издателство "Дело", - М: 2004.

5. Астахов В.П. Счетоводно финансово счетоводство: учебник, издателство - МКЦ "Март", - М: 2001г.

6. Счетоводство за университети / Изд. Проф. Ю. А. Бабаева, издателство "ЮНИТИ - ДАНА", - М: 2003, - 476с.

7. В.А. Ерофеев. Счетоводство с елементи на данъчно облагане, Санкт Петербург: 2004.

8. С. Г. Хозяева // Отделно счетоводство за продажба на собствена продукция и закупени стоки. // Счетоводство, - бр.18,2003г.

9. Н.Н. Карзаева, Т.А. Белтова // Стоки и разходи за продажба.// Счетоводство, - бр.24,2003г.

10. Сметкоплан за счетоводство на финансово-стопанските дейности и Инструкции за неговото прилагане (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n).

11. Н. А. Чичина // Центрове за финансова отговорност и подобряване на счетоводството на МПЗ // Счетоводство и одит, - No3, 2004г.

12. А.А. Мазуренко. Чуждестранно счетоводство и одит, - издателство "Кнорус", - М: 2005.

13. Т. В. Владимирова. Теория на счетоводството: учебник, издателство "Изпит", - М: 2005, 240с.

14. И.А. Козирев // За счетоводството и счетоводната професия // Счетоводно счетоводство No17, 2007г.

15. За одобряване на Наредба за счетоводството и финансовите отчети в Руската федерация (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34н).

16. Наредба PBU 5/01 "Отчитане на материалните запаси" (Одобрение на Министерството на Руската федерация от 09.06.01 № 44n).

17. Насоки за счетоводството на MPZ (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119n).

19. федералния закон„За счетоводството” от 21.11.1996г. № 129-FZ.

20. Наредба за счетоводството "Доходи на организацията" PBU 9/99. (Одобрено със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 06.05.99 № 32n).

22. Наредба за счетоводството "Разходи на организацията" PBU 10/99 (одобрена със заповед на Министерството на Русия от 6 май 1999 г. № 33n).

23. Бабаев Ю.А. Теория на счетоводството, - М .: "UNITI", 2006.

24. Гончаров К.И. счетоводни записвания, - М .: "Феникс", 2001.

Характеристики на синтетичното счетоводство за продажба на готови продукти

Бизнес операциите, свързани с продажбата на продукти, са процесът на продажба.

Когато организират счетоводство за продажба на предприятия, те действат при предположението за времева сигурност на фактите на икономическата дейност. В съответствие с параграф 4 от PBU 9/99 и параграф 4 от PBU 10/99, приходите и разходите на предприятието, в зависимост от естеството и условията на получаване, се разделят на:

• приходи, разходи от обичайна дейност;
• оперативни разходи и приходи;
• неоперативни разходи и приходи;
• спешни приходи и разходи.

Приходите, които не са свързани с приходи от обичайни дейности, се признават като други приходи. Разходите, които не са свързани с разходи за обичайна дейност, се признават като други разходи.

Като се има предвид тази класификация, сметки са разпределени за консолидиране на информация за приходите и разходите на предприятието:

• 90 сметка "Продажби", предвидена за определяне на финансовия резултат върху приходите и разходите от обичайната дейност,
• 91 сметка „Други приходи и разходи” е предвидена за определяне на финансовия резултат от други дейности.
• за отчитане на извънредни приходи и разходи се използва сметка 99 „Печалби и загуби”.

В Указанията към сметкоплана в описанието на сметка 90 „Продажби“ са определени видовете дейности, които са обикновени, като приходите и разходите им са отразени в сметка 90. Това са приходите от продажби:

• готови продукти, собствени полуфабрикати;
• работи, услуги, които са от промишлен характер;
• работи, услуги, които са от непромишлен характер;
• закупени продукти;
• строителни, проектантско-проучвателни, монтажни и подобни работи;
• стоки;
• Услуги за превоз на пътници и товари;
• транспортни, спедиционни, товаро-разтоварни операции;
• комуникационни услуги.

Има сделки, за които фирмите сами решават дали предметът на тяхната дейност е обикновен, или е свързан с други сделки. Тези операции са:

• предоставяне на такса за временно ползване на имуществото им по договори за наем;
• предоставяне на права върху интелектуална собственост срещу заплащане;
• участие в уставния капитал на други дружества.

Забележка 1

Ако тези операции са признати от предприятието като основна дейност, тогава постъпленията от тях се признават като приходи от продажба и се отразяват в сметка 90. В противен случай постъпленията от тези операции се отразяват в 91 сметки.

Продажбата на готова продукция в счетоводството се отразява в 90-та сметка "Продажби". Сметка 90 „Продажби“ е активно-пасивна, съвпадаща и оперативно-резултатна.

За сметка 90 се откриват следните подсметки:

• 1 „Приходи”, за отчитане на получаването на активи, които се признават за приход;
• 2 "Себестойност на продажбите", за отразяване на себестойността на продажбите, за които се признава приходът;
• 3 "ДДС", за отразяване на дължимите суми на данък върху добавената стойност, които следва да бъдат получени от купувача;
• 4 "Акцизи", за отразяване на размера на акцизите, включени в себестойността на продадената продукция;
• 5 "Експортни мита", за отчитане на мита по експортни операции;
• 9 Печалба/загуба от продажби, за определяне на финансовия резултат от продажби.

Основни публикации

Основните публикации са представени в таблицата:

онлайн обмен на студентски документи">

Фигура 1. Отчитане на продажбата на продукти. Author24 - онлайн обмен на студентски доклади

Предприятията, които определят цената на продукти, работи или услуги в чуждестранна валута с плащане в рубли, могат да открият друга подсметка към сметка 90 и да вземат предвид разликите, които възникват при разплащанията с купувачи. В същото време положителните разлики ще увеличат размера на приходите:

• Кредит 90, подсметка "Разлики в размерите".

И отрицателните разлики в сумите, съответно, намаляват размера на приходите:

• Дебит 62 "Разплащания с купувачи и клиенти"
• Кредит 90, подсметка "Разлики в суми" - сторниране.

Синтетична сметка 90 "Продажби" няма салдо в края на месеца, резултатът от стопанската дейност се дебитира ежемесечно по сметка 99 "Печалби и загуби".

Забележка 2

Подсметките, които се откриват по сметка 90, улесняват изготвянето на Отчета за приходите и разходите, тъй като реално отразяват основните му позиции.

Аналитично счетоводство за сметка 90 "Продажби" се организира по вида на продадените стоки, продуктите, извършената работа или предоставените услуги. Също така, аналитичното счетоводство може да бъде организирано по региони на продажби и други области, необходими за управлението на предприятието. Към момента на признаване на приход в счетоводството трябва да се направят следните счетоводни записвания:

• Дебит 62 "Разплащания с купувачи и клиенти"
• Кредит 90 “Продажби”, подсметка 1- “Приходи”;

успоредно се отписват разходите за продадени стоки, продукти, работи или услуги:

• Дебит 90 „Продажби“, подсметка 2- „Разходи за продажби“
• Кредит 43 „Готови продукти“ или 41 „Стоки“ или 44 „Разходи за продажби“ или 20 „Основно производство“ или 26 „Общи бизнес разходи“.

Друго вписване се прави за размера на данъците, дължими от вноската в бюджетите:

• Дебит 90 "Продажби", подсметка 3 - "Данък върху добавената стойност" или подсметка 4 - "Акцизи"
• Кредит 68 "Изчисления върху данъци и такси";

или върху размера на ДДС, който трябва да бъде начислен след получаване на плащането:

• Дебит 90 Подсметка „Продажби“ 3- „Данък върху добавената стойност“
• Кредит 76 „Разплащания с други длъжници и кредитори”, подсметка – „Разплащания по ДДС”.

В края на месеца се прави счетоводен запис за размера на печалбата за отчетния период:

• Дебит 90, подсметка - "Печалба/загуба от продажби"
• Заем 99 "Печалби и загуби";

или осчетоводяване за сумата на загубата за отчетния период:

• Дебит 99 "Печалба и загуба"
• Кредит 90, подсметка - "Печалба, загуба от продажби."

В края на отчетната година подсметките, открити към сметка 90 "Продажби", с изключение на подсметка 9 - "Печалба/загуба от продажби"), се закриват чрез вътрешни записвания:

• Дебит 90, подсметка 9- „Печалба/загуба от продажби”
• Кредит 90, подсметка 3 - "Данък добавена стойност" или подсметка 4 - "Акцизи"

Кредит 90, подсметка 2 - "Себестойност на продажбите";

Дебит 90, подсметка 1- "Приходи"

• Кредит 90, подсметка 9 - „Печалба/загуба от продажби”.

Доставката (пускането) на продукти до клиенти се извършва въз основа на сключени с тях договори или чрез търговска мрежа на дребно. Пускането на готови продукти на клиенти се извършва в организации въз основа на съответните първични документи - отгоре.Като стандартен формуляр на фактура може да се използва унифициран формуляр № 15 „Фактура за освобождаване на материали настрани“, одобрен с Постановление на Държавния статистически комитет на Русия № 71а. Организациите могат да разработят свои собствени формуляри на първични счетоводни документи за пускане на готови продукти, като вземат за основа унифицирани форми, като същевременно добавят или премахват някои от детайлите. В същото време е необходимо да се осигури наличието под формата на документ на задължителни данни в съответствие с чл. 9 от Закона за счетоводството.

Въз основа на фактури за освобождаване на готови продукти (други подобни първични счетоводни документи) отделът по продажбите издава фактури по предписаната форма в два екземпляра, първият от които се изпраща (прехвърля) на купувача не по-късно от пет дни от датата на изпращане, а втората остава в организацията на доставчика за отразяване в книгата за продажби и начисляване на ДДС.

Процедурата за отчитане на доставката на готови продукти зависи от момента на прехвърляне на собствеността, предвиден в договора за доставка (сключен между доставчиците и купувача). При общата процедура прехвърлянето на собствеността върху продукта на купувача става веднага след изпращането му (член 223 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Въз основа на PBU 9/99 "Приходи на организацията", постъпленията от продажба на продукти са свързани с приходи от обичайните дейности на организацията. За отчитане на продажбата на продукти стандартният сметкоплан предвижда сметка за оперативен резултат 90, към която се откриват подсметки:

• ? 1 "Приходи" - за отчитане на получаването на активи, признати за приход;
• ? 2 "Себестойност на продажбите" - за отчитане на себестойността на продажбите, за която се признава приход по сметка 90-1;
• ? 3 "Данък добавена стойност" - за отчитане на дължимия ДДС от купувача;
• ? 4 "Акцизи" - за отчитане на сумите на акцизите, включени в цената на продадената продукция;
• ? 9 "Печалба/загуба от продажби" - за идентифициране на финансовия резултат (печалба или загуба) от продажби за месеца.

В края на месеца разходите за продажби, отразени преди това през месеца по активна балансова сметка 44 „Разходи за продажби” се отписват като увеличение на себестойността на продажбите. Разходите за продажба (търговски разходи) включват разходи за опаковане, реклама на продукти, транспортни разходи за доставка на продукти до клиенти, заплати на служителите в търговския отдел и осигурителни вноски към социалните фондове върху тази заплата и др.

През месеца тези разходи се отразяват в дебита на сметка 44 в кореспонденция със сметки 10 „Материали”, 60 „Разплащания с доставчици и контрагенти”, 70 „Разплащания с персонал за заплати”, 69 „Разплащания за социална осигуровкаи сигурност” и др. В края на месеца сумата на разходите по продажбата се отписва за увеличаване на себестойността на продажбите с вписване: D 90-2 - K 44.

Продажбата на продукти, собствеността върху които е преминала на купувача, е отразена в следните записи (Таблица 6.1).

Таблица 6.1

Кореспонденция на сметки за отчитане на продажбата на продукти

* При отчитане на продукти по стандартна (планова) себестойност, в края на месеца се изчисляват и отписват отклоненията на действителната себестойност на готовите продукти от балансовата стойност (виж параграф 6.2):

D 90-2 - K 43-2 - отклоненията в стойността, свързани с продадени продукти, се отписват (чрез нормално вписване, т.е. допълнително осчетоводяване или сторниране);

D 90-2 - K 40 - пълният размер на отклоненията на действителната производствена себестойност на освободения готов продукт от стойността му по счетоводни цени се отписва (чрез редовно вписване, т.е. допълнително осчетоводяване или сторниране).

Пример 6.5.Дружество с ограничена отговорност "Мираж" води отчети за продукцията на готова продукция по действителна себестойност, използвайки сметка 43. През май 20XX, продукт А е изпратен на купувача - Юг ООД в размер на 500 бр. Единичната цена на продукт А е 6156 рубли. (виж пример 5.5 от параграф 5.4). Установеният марж за продукт А е 40% (включва ДДС в размер на 18%). Цената на опаковъчните продукти възлизаше на 800 рубли.

Счетоводството отразява следните стопански операции за продажба на готова продукция.

Бизнес операции за продажба на готови продукти

	документ- база	Дебит сметки	Кредит сметки	Количество, разтриване.
	Фактура, фактура			4 309 200 = (6 156 рубли. х 1,4) х 500 единици
Отписана стойност на изпратените продукти	фактура			3 078 000 = 6 156 рубли х 500 единици
	Фактура, книга за продажби			657 336= 4 309 200x 18/118
Отразени разходи за опаковане	фактура
Отписани разходи за продажба, за да се увеличи цената на продажбите	Помощ-изчисление счетоводство

Пример 6.6.Дружество с ограничена отговорност „Мираж” води отчет за продукцията на готова продукция по нормативна (планова) себестойност по сметка 43, с откриване на две подсметки:

• ? 1 "Счетоводна себестойност на готовата продукция";
• ? 2 "Отклонение на действителната себестойност на готовата продукция от балансовата стойност."

Според счетоводните данни стандартната (планирана) цена на остатъка от готови продукти в склада в началото на март 20XX е 300 хиляди рубли, действителната производствена цена на този баланс е 330 хиляди рубли. (размерът на отклоненията (преразход) - 30 хиляди рубли).

През март 20XX продуктите бяха освободени от производство при стандартната (планирана) производствена цена в размер на 950 хиляди рубли, действителната производствена цена възлизаше на 990 хиляди рубли.

Стандартната (планирана) цена на продуктите, доставени през март 20XX, възлизаше на 680 хиляди рубли. Приходите от продажбата възлизат на 1 180 000 рубли. (с ДДС 18%). Нека определим действителната производствена себестойност на продуктите, доставени през март, и салдото на готовата продукция към края на март 20XX (Таблица 1).

Изчисляване на отклоненията на действителната производствена себестойност на готовата продукция от стандартната (планирана) за март 20XX

маса 1

№ п.п.	Индекс	Регулаторни (планирано) себестойност	Действително себестойност	Отклонения (гр. 4- гр. 5) (+, -)
	Остатъкът от готови продукти на склад в началото на месеца
	Получено от производството
	Съотношението на размера на отклоненията към стандартната (планирана) цена			5,6% = 70 000: 1 250 000 x 100
	Изпратени продукти		718 080 = 680 000 + 38 080	680 000 х 5,6%
	Остатъкът на готовата продукция на склад в края на месеца (стр. 3 - стр. 5)

Следните стопански операции за производство и продажба на готови продукти се отразяват в счетоводството (Таблица 2).

Бизнес операции за производство и продажба на готови продукти

таблица 2

Краят

	Документна база	Дебит сметки	Кредит сметки	Количество, разтриване.
Отразена е сумата на приходите - себестойността на изпратените продукти по продажни цени (включително ДДС и акцизи)	Фактура, фактура
Начислен ДДС, дължим в бюджета от сумата на приходите	Фактура, книга за продажби			1 180 000x 18/118
Отписана стандартната цена на изпратените продукти	фактура
В края на месеца отклоненията в стойността, свързани с продадените продукти, се отписват (прехвърлят)	Помощ-изчисление на счетоводството

Ако договорът, сключен между доставчика и купувача, предвижда процедура, различна от общата процедура за прехвърляне на собствеността върху продукти (например при износ на продукти), тогава сметка 45 „Изпратени стоки“ се използва за записване на пратката.

Изпращането на продукти, собствеността върху които не е прехвърлена на купувача, се отразява в записа: D 45 - K 43. Когато собствеността върху продуктите се прехвърля на купувача, стойността й се отписва от записа: Д 90-2 - К 45.

Записванията по сметки 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 се извършват натрупващо през отчетната година. Финансовият резултат от продажбата на продукти за отчетния месец (печалба или загуба) се определя чрез сравняване на кредитния оборот на сметка 90-1 и общия дебитен оборот на сметки 90-2, 90-3, 90-4. Получената сума от финансовия резултат се дебитира по сметка 99 „Печалби и загуби“:

D 90-9 - K 99 - отписана печалба от продажба на продукти за отчетния месец;

D 99 - K 90-9 - загубата от продажба на продукти за отчетния месец е отписана.

Пример 6.7. В продължение на пример 6.5. Финансовият резултат (печалба) от продажбата на продукти за 20XX май беше отписан:

D 90-9 - K 99 - 573 064 рубли. = 4 309 200 рубли. - ((3 078 000 рубли +

800 рубли) + 657 336 рубли).

В продължение на пример 6.6. Финансовият резултат (печалба) от продажбата на продукти за март 20XX беше отписан:

D 90-9 -K 99 - 281 920 рубли. = 1 180 000 рубли. - ((680 000 рубли +

38 080 рубли) + 180 000 рубли).

Въз основа на фактури за движение на готови продукти и други първични документи се формират счетоводни регистри по сметка 43. Дебитните транзакции се записват в извлечение по сметка 43, по кредит - в дневник за поръчки по сметка 43. С автоматизиран формуляр на счетоводството, формите на регистрите могат да бъдат различни. Например, в автоматизираната счетоводна система в ПЧП „1C: Счетоводство 8.0“ можете да получите документи като „Карта на сметка“, „Анализ на сметка“ (за периода и по дата), „Оборотно салдо по сметката“.

Обобщението на материала по темата „Отчитане на готови продукти и тяхната продажба” беше направено по схемата (фиг. 6.1).