Преди да характеризираме счетоводството в държавните институции през 2019 г., ще разгледаме концепцията за този тип държавни институции. Това са отделен вид държавни и общински организации, създадени за изпълнение на държавни задачи и общински задачи или за изпълнение на функциите на държавни органи, финансирани от съответния бюджет на базата на разчет на бюджета.

Правна регулация

Правила за организиране и поддържане счетоводствов държавните институции през 2019 г. се регламентират:

• Закон № 402-FZ относно ключовите въпроси на организацията на счетоводството;
• указания No 157н и No 162н относно единния сметкоплан и правилата за прилагането му;
• инструкция No 132н относно образуването на кодове бюджетна класификацияда отразява операциите в счетоводството на CU;
• инструкция № 191н относно състава и реда за генериране на отчети в КЗ;
• заповед No 209н относно образуване на КОСГУ;
• федерални счетоводни стандарти, които регулират индустриалните счетоводни методи;
• методически препоръки, писма и разяснения на Министерството на финансите на Руската федерация и отделни ведомства относно уреждането на въпроси, свързани със счетоводството.

Също така, основната система на регулаторно счетоводство може да включва регионални и общински разпоредби, които установяват отделни правила за счетоводство и отчитане.

Ново в бюджетното счетоводство през 2019 г. за държавни институции

През 2019 г. почти всички съществуващи инструкции за бюджетно счетоводство. Длъжностните лица публикуваха нова процедура за формиране на кодове за бюджетна класификация за отразяване на приходните и разходните операции - Заповед № 132н. Общата структура на CSC е запазена, но има промени, и то доста от тях.

Също така нововъведенията засегнаха и настоящата процедура за формиране на KOSGU. От януари 2019 г. се прилага Заповед No 209н. Новите разпоредби добавят нови счетоводни кодове, имената на някои стари са променени, а някои са напълно изключени.

Имайте предвид, че промените засегнаха и Единния сметкоплан - инструкция № 162н. Например длъжностните лица определят на законодателно ниво какви счетоводни операции трябва да отразяват движението на дълготрайни активи при прехвърляне на активи за наем, доверително управление или безвъзмездно използване.

Прочетете повече за тези иновации в статии и.

В допълнение към коригираните инструкции, служителите одобриха още пет нови федерални стандарта към съществуващите пет, които детайлизираха счетоводната процедура в държавните институции от публичния сектор. Предвижда се въвеждането на още 20 стандарта, но иновациите ще бъдат поетапни и завършени преди 2020 г.

FSBU 2019 коригира напълно нови области на счетоводството. Да, официални лица

• утвърдени нови изисквания за счетоводна политика,
• одобри протокола за движение Пари,
• утвърди реда за определяне на събития след отчетната дата,
• характеризира обекта на счетоводството - приход,
• посочи влиянието на промените във валутните курсове.

Предвид тези промени, МС трябваше да коригира местните документи, регламентиращи начините и методите на счетоводство, тоест да актуализира счетоводната политика. Тези промени трябваше да бъдат одобрени през декември 2018 г. Можете да проверите счетоводната политика за 2019 г. за държавни институции, иновации - дали всички промени са взети предвид в основния документ, можете в статията.

Упълномощаване на разходи в бюджетно счетоводство

Отличителна черта на счетоводството в държавни институции е задължителното разрешаване на направените разходи. Такива операции се отразяват в специални сметки на RAS - 0 500 00 000. Така че за отразяване на задълженията за текущия период и планираните години се използва сметка. 0 502 00 000 "Пасиви". Имайте предвид, че е необходимо да регистрирате транзакции само въз основа на документи, потвърждаващи факта на приемане на конкретно задължение. Списъкът с такава документация, която организацията ще използва в своята дейност, трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика.

Публикациите за одобряване на разходи на публична институция през 2019 г. трябва да бъдат отразени в контекста на кредиторите, договорите и споразуменията и други аналитични показатели, които са установени за счетоводния обект в неговата счетоводна политика. Комбинирането и обобщаването на информация, заобикаляйки организацията на надеждно аналитично счетоводство, е неприемливо. Салдата по поети задължения към края на отчетната година подлежат на задължително пререгистриране през следващия период.

Отчитане на държавна институция през 2019 г

Както бе отбелязано по-горе, съставът и редът за отчитане за такива организации се установяват със Заповед на Министерството на финансите № 191н. Характеристиките на съставянето на формуляри за бюджетна отчетност и текущи формуляри можете да намерите в статията.

Повечето от въпросите на счетоводителите са свързани с изготвянето на обяснителна записка към годишния отчет на публична институция.

Формулярът за отчет се състои от пет раздела:

1. Организационна структура на субекта на бюджетна отчетност (БО).
2. Резултатите от дейността на субекта БО.
3. Анализ на отчета за изпълнението на бюджета по субекта на БО.
4. Анализ на показателите на финансовата отчетност на субекта на БО.
5. Други въпроси от дейността на субекта на БО.

Всеки един от разделите на отчета съдържа специални таблични форми и текстова информация – обяснения на показателите за годишната отчетност.

Актуална форма: обяснителна записка към баланса на публична институция за 2019г

Висшият мениджър има право да установява допълнителни формуляри за отчетност, подробна информация и отраслови изисквания за формиране на обяснителна бележка. Такива изисквания трябва да бъдат въведени в CU с отделен административен акт.

Държавна институция е държавна (общинска) институция, която предоставя държавни (общински) услуги, извършва работа и (или) изпълнява държавни (общински) функции, за да осигури изпълнението на Руска федерацияправомощия на държавни органи (държавни органи) или органи на местно самоуправление, финансова сигурностчиито дейности се извършват за сметка на съответния бюджет въз основа на бюджетната оценка (параграф "д", параграф 1, член 13 от Закон № 83-FZ).

Държавните институции, като организации с нестопанска цел, се различават от другите видове организационно-правни форми по редица присъщи им характеристики:

Целта на създаването е осъществяване на управленски, социално-културни, научни и други функции от нетърговски характер;

Учредител на държавна институция са органите на държавната администрация и органите на местното самоуправление;

Обезпечаване на имущество - вдясно оперативно управление;

Източници на финансиране - средства на съответните бюджети на Руската федерация въз основа на бюджетна оценка, чийто обем се определя въз основа на държавна (общинска) задача;

Висока степен на държавно регулиране на техните финансови дейностии ниско ниво на автономност при изпълнението на бюджетните разчети.

Подчинението (отдела) на държавна институция се определя от държавния или общинския орган, който е главен разпоредител на бюджетни средства.

Държавните институции са създадени чрез преобразуване на бюджетна институция въз основа на решение на властите до 2011 г., както всички участници в бюджетния процес, те се ръководят от Инструкция № 148н за организиране на счетоводството. От януари 2011 г. основните документи за организацията на счетоводството в държавните институции са:

Инструкции за използване на Единния сметкоплан, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 157n от 1 декември 2010 г. (наричана по-долу Инструкция № 157n);

Инструкции за прилагане на сметкоплана за бюджетно счетоводство, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 декември 2010 г. № 162n (наричана по-долу Инструкция № 162n).

Синтетичната сметка 010100000 „Дълготрайни активи”, която е включена в раздел II „Нефинансови активи” на Инструкция № 157н, е предназначена за отчитане на ДМА, използвани в дейността на публична институция.

Сметка 010100000 "Дълготрайни активи" е предназначена за събиране, регистриране и обобщаване на информация в парично изражение за състоянието на дълготрайните активи, както и за операции, свързани с тяхното разпореждане (прехвърляне, продажба, отписване от баланса), получаване (придобиване). ).

Съответствието на ДМА и амортизационните сметки, използвани през 2010 и 2011 г., е дадено в Приложение 3.

Съгласно параграфи 4, 5 от Инструкция № 162н за отчитане на операции с дълготрайни активи в държавни институции се използват три групови сметки. Подразделен на няколко аналитични сметки. В тази таблица виждаме, че групирането на дълготрайните активи през 2011 г. започва да се извършва по групи имоти (недвижими имоти на институцията, друго движимо имущество на институцията, имущество - наети вещи) и видове имоти, съответстващи на класификацията подраздели, установени от ОКОФ. В резултат на това отчитането на дълготрайните активи е станало по-структурирано в реда, в който те се използват.

Отразените групи ДМА като цяло останаха непроменени, с изключение на изключването от състава на ДМА на аналитична сметка „Бижута и бижута”, в резултат на което кодът на аналитичната сметка „Други дълготрайни активи” се промени от 09 на 18, 38, 48.

Инструкция № 157н и Инструкция № 162н не промениха съществено нищо в реда за отчитане на сделки с ДМА, освен че от 2011 г. държавните институции трябва да разпределят движимо и недвижимо имущество при отчитане на ДМА.

Основната отличителна черта недвижим имоте необходимостта от това държавна регистрацияв Единния държавен регистър от органите, които извършват държавна регистрация на права върху недвижими имоти и сделки с тях. Не се изисква вписване на права върху движими вещи, освен в случаите, посочени в Граждански кодекс RF. Наред с държавната регистрация може да се извършва специална регистрация или отчитане на определени видове недвижими имоти.

Процедурата за държавна регистрация и основанията за отказ за регистрация са установени в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация и федерален законот 21 юли 1997 г. № 122-FZ „За държавна регистрация на права върху недвижими имоти и сделки с тях“ (по-нататък - Закон № 122-FZ).

Закон № 122-FZ съдържа определение за недвижими имоти, но не е приложимо за целите на бюджетното счетоводство. Закон № 122-FZ се отнася до категорията недвижими имоти на непроизведени активи, които се отразяват в бюджетното счетоводство отделно от дълготрайните активи. В същото време трябва да се има предвид, че общите норми и правила за държавна регистрация от бюджетните институции се прилагат наравно с търговските организации - без никакви изключения.

Необходимостта от разпределяне на обекти на недвижими имоти (заедно с превозни средства) в отделна група дълготрайни активи е свързана със специална амортизационна процедура. В съответствие с параграф 92 от Инструкция № 157n амортизацията се начислява върху обекти на недвижими имоти, когато обектът е приет за отчитане при факта на държавна регистрация на права върху обекти на недвижими имоти, предвидени от законодателството на Руската федерация. Разпределянето на недвижими имоти в отделна подгрупа ДМА наложи изясняване на някои от изискванията на Инструкция № 157н, които уреждат аналитично счетоводство и документооборот, посредничи за движението на ДМА.

Също така от 2011 г. с Инструкция № 157н е въведена още една нова позиция за отчитане на ДМА - това са ДМА, които са предмет на лизинг.

Отразяването в бюджетното счетоводство на повечето операции, извършвани с дълготрайни активи, се извършва съгласно общите методологични принципи, посочени в Инструкция № 162н.

Задачите на бюджетното счетоводство на дълготрайните активи са:

вярно документиранеи своевременно отразяване в счетоводните регистри на получаване, движение и разпореждане с ДМА;

Получаване на данни за съставяне на статистически и финансови отчетиотносно наличието и движението на дълготрайни активи.

Контрол на наличността и безопасността на ДМА в местата на тяхната експлоатация и финансово отговорни лица;

Правилна, навременна амортизация на ДМА;

Получаване на информация за правилното изчисляване на данъчните плащания;

Контрол върху правилното и ефективно използване на средствата за реконструкция, модернизация и ремонт на ДМА, контрол върху ефективното им използване, идентифициране на излишни и неизползвани съоръжения.

Както бе отбелязано по-горе, държавните институции имат всичко планирано тази годинаразходите се отразяват в бюджетната оценка, включително разходите за придобиване на ДМА. Институциите могат да придобиват дълготрайни активи за сметка на лимитите на бюджетни задължения, отпуснати на тези институции, безвъзмездни постъпления и за сметка на средства, получени от извънбюджетни източници.

Придобиването на дълготраен актив за сметка на разпределените лимити на бюджетни задължения, както всеки друг нефинансов актив, се извършва в публична институция на няколко етапа:

1) разрешаване на разноски;

2) разплащания с доставчици и изпълнители;

3) определяне принадлежността на обекта на ДМА към съответната група съгласно Единния сметкоплан;

4) формиране на първоначална себестойност;

5) справка по баланса.

В счетоводството на публичните институции сделките за упълномощаване се отразяват в съответствие с разпоредбите на раздел IV „Одобрение на разходи“ от Инструкция № 162н, както следва:

От главния мениджър бюджетни средствадържавна институция получава лимити на бюджетни задължения за текущата финансова година за придобиване на дълготрайни активи;

Държавна институция сключва споразумения (договори) с доставчик за придобиване на дълготрайни активи, в съответствие с утвърдените лимити;

Институцията приема парични задължения за текущата финансова година в съответствие с условията на договори, сключени с доставчици.

Процедурата за отчитане на разчетите с доставчици за придобиване на ДМА е почти еднаква за всички видове публични институции. В съответствие с параграф 2 на чл. 55 от Федералния закон от 21 юли 2005 г. № 94-FZ „За подаване на поръчки за доставка на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги за държавни и общински нужди“ закупуване на дълготрайни активи за сума, надвишаваща определения лимит от Банката на Русия за парични сетълменти в Руската федерация (100 000 00 rub.) между юридически лицана една сделка, следва да се направи чрез подаване на поръчка по метода на заявка на котировки и сключване на държавен договор.

За отразяване на разплащанията институциите използват сметки 02063100 „Разплащания по аванси за придобиване на ДМА“, 02083100 „Разплащания с подотчетни лица за придобиване на ДМА“, 03023100 „Разплащания за придобиване на ДМА“.

В зависимост от условията на споразумението (договора), плащането може да бъде последващо или предварително (авансови плащания).

Авансовите плащания могат да се извършват в размер до 30% от сумата на споразумението (договора), но не повече от 30% от лимитите на бюджетните задължения, които трябва да бъдат изпълнени за сметка на федералния бюджет през съответната финансова година .

Съгласно клауза 25 от Инструкция № 157n във всяка държавна (общинска) институция, независимо от нейния вид, трябва да се създаде комисия за получаване и разпореждане с активи. Такава комисия се създава със заповед на ръководителя на институцията и трябва да се състои от служители на институцията със съответните знания и умения. С решение на комисията по приемане и разпореждане нефинансови активи, съставен от съответните счетоводни документи, се установява, че даден обект ДМА принадлежи към съответната класификационна група.

В счетоводството записванията за приемане на дълготрайни активи за балансово счетоводство по формирана първоначална (балансова) стойност се отразяват в дебита на следните сметки:

010110000 „Дълготрайни активи – недвижимо имущество на институцията”;

010130000 „Дълготрайни активи – друго движимо имущество на институцията”;

010140000 „Дълготрайни активи – обекти на лизинг”.

В същото време сметките от тази група кореспондират по кредит със съответната синтетична сметка 010600000 „Инвестиции в нефинансови активи“ (според аналитични счетоводни сметки 010611000, 010631000, 010641000).

Получените безвъзмездно ДМА се приемат за осчетоводяване по генерирана себестойност, заобикаляйки сметка 010600000 „Инвестиции в нефинансови активи”. Ако дълготрайните активи са били в експлоатация по-рано, сумата на начислената амортизация също се прехвърля на институцията.

Операциите по получаване на ДМА, получени от държавни институции, както чрез бюджетно финансиране, така и безвъзмездно, са дадени в Приложение 4.

В момента на приемане на обект на ДМА за балансово счетоводство се определя период полезна употребаобект, който е необходим за изчисляване на нормата на амортизация и определяне на годишния размер на амортизацията.

Амортизацията не се използва в предприемаческа дейностДМА е процес на загуба поради амортизация на стойността им, която се отписва за сметка на съответния източник по време на стандартния експлоатационен живот на всеки артикул.

Съгласно Инструкция № 162н амортизацията в държавните институции се изчислява по линеен метод, на базата на балансовата стойност и нормата на амортизация. Този метод предполага линейна амортизация през полезния живот на даден имот, машини и съоръжения.

Амортизацията не се преустановява, освен в случаите, когато ДМА се прехвърлят за консервация за повече от три месеца.

Амортизацията на ДМА за целите на бюджетното счетоводство е както следва:

За дълготрайни активи на стойност до 3000 рубли включително, с изключение на библиотечния фонд, не се начислява амортизация;

За дълготрайни активи на стойност от 3 000 до 40 000 рубли включително се начислява амортизация в размер на 100% от балансовата стойност при пускането им в експлоатация;

Амортизацията се начислява линейно за дълготрайни активи на стойност над 40 000 рубли;

За обекти от библиотечния фонд на стойност от 0 до 40 000 рубли се начислява амортизация в размер на 100% от балансовата стойност при пускането им в експлоатация.

Амортизационните отчисления се отразяват в сметките на аналитично счетоводство на сметка 010400000 "Амортизация". Начиняването на сумите за амортизация се отразява в кредита на сметка 010400000 „амортизация“ (според сметки на аналитично счетоводство 010411000, 010413000, 010415000, 010418000, 010431000 - 010438000, 010440000) и дебит на фиксирани активи: 010440000 нематериални активи”, 010634340 „Увеличение на инвестициите в материални запаси – друго движимо имущество на институцията”.

Отписването на начислената амортизация при изхвърляне на дълготрайни активи при продажбата им, разпореждането, безвъзмездното прехвърляне на други организации, с изключение на държавни и общински организации, се издава по дебита на сметка 010400000 "Амортизация" (според аналитичните счетоводни сметки ) и кредита на съответните аналитични счетоводни сметки на сметка 010100000 „Дълготрайни активи“ (според сметките на аналитичното счетоводство).

Една от характеристиките на отчитането на дълготрайни активи на държавни институции е тяхното изхвърляне (отписване). За разлика от търговските организации, държавна институция има право да отписва имущество, с което се разпорежда въз основа на правото на оперативно управление само по споразумение със собственика, освен ако не е предвидено друго от законодателството на Руската федерация (клауза 5, член 5 от Закон № 83-FZ). От името на собственика по правило действат органите на имуществените отношения. Те установяват реда за съгласуване с тях на отписването на държавно (общинско) имущество. Въз основа на тази процедура главните разпоредители на бюджетни средства установяват за подчинените институции реда за документооборот при отписване на дълготрайни активи, които се намират в оперативното управление на тези институции. В случаите, предвидени от процедурата за отписване на дълготрайни активи, която се установява от главния управител, институцията трябва да договори документите за отписване на този имот:

С главния разпоредител на бюджетни средства и с органите по имуществените отношения;

С разпоредителя на бюджетни средства и с органите по имуществените отношения;

Само с органите на имуществените отношения.

Такава координация е необходима и при прехвърляне (реализиране) на дълготрайни активи, които са в оперативно управление.

Основният документ, регламентиращ характеристиките на отписването на движимо и недвижимо имущество, което е под право на оперативно управление на държавни институции, е Постановление на правителството на Руската федерация от 14 октомври 2010 г. № 834 „За характеристиките за отписване на федерална собственост” (наричано по-долу Указ № 834). Съгласно Указ № 834, разпореждането с федерално имущество във връзка с приемането на решение за отписването му се отразява в бюджетната отчетност на държавна институция по начина, установен с Инструкции № 157n и № 162n.

Съгласно параграф 51 от Инструкция № 157n отразяването на разпореждането с имущество в счетоводството се извършва, включително в следните случаи:

Вземане на решение за отписване на дълготрайни активи на основание кражба, недостиг, повреда, установена при инвентаризация на активите; частична ликвидация (включително при извършване на работи по реконструкция, модернизация, допълнително оборудване); ликвидация при аварии, природни бедствия и други извънредни ситуации;

Завършване на дейности (демонтаж, демонтаж, унищожаване, обезвреждане и др.), предвидени при вземане на решение за отписване на обект на други основания, предвидени в законодателството на Руската федерация, включително поради морално и физическо износване, нецелесъобразност на по-нататъшна употреба, непригодност, невъзможност или неефективно възстановяване.

Списъкът на първичните счетоводни документи, въз основа на които се отразяват сделките за разпореждане с имущество на държавни институции, е даден в клауза 9 от Инструкция № 162n.

Операциите по отписване и разпореждане с имущество в държавна институция се документират със счетоводните записвания, дадени в Приложение 5.

Специална процедура за отписване е установена за дълготрайни активи, чиято стойност не надвишава 3000 рубли на единица.

В съответствие с параграф 10 от Инструкция № 162n въвеждането в експлоатация на дълготрайни активи на стойност до 3000 рубли включително, с изключение на недвижими имоти и библиотечен фонд, се отразява в дебита на съответните сметки на аналитичното счетоводство на сметка 040120271 “ Разходи за амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи”, сметка 010634340 „Увеличение на инвестициите в материални запаси – друго движимо имущество на институцията” и по кредита на съответните сметки на сметка 010100000 „Дълготрайни активи” (010134013 - 01000, 01000).

Необходимо е да се обърне внимание на факта, че отписаните от баланса обекти продължават да се отчитат по задбалансовата сметка 21 „Дълготрайни активи на стойност до 3000 рубли включително в експлоатация“ през целия период на техния полезен живот . Тази мярка дава възможност да се осигури контрол върху безопасността на дълготрайните активи, както и, ако е необходимо, да се определи размерът на причинените щети, ако съответните предмети бъдат загубени или повредени от извършителите. Системата за отчитане на дълготрайните активи в институциите от публичния сектор е много сложен механизъм за управление и наблюдение на тяхното използване и безопасност. Основните задачи на счетоводството на дълготрайни активи са правилното документиране и своевременното отразяване в счетоводните регистри на получаването на дълготрайни активи, собственост на държавна или общинска собственост, тяхното движение и разпореждане. Директно по първични документи се извършва предварителен, текущ и последващ контрол на движението, безопасността и рационалното използване на ДМА. Понастоящем със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 15 декември 2010 г. № 173n „За одобряване на формите на първични счетоводни документи и счетоводни регистри, използвани от публични органи (държавни органи), местни власти, управителни органи на държавни не- бюджетни фондове, държавни академии на науките, държавни (общински) институции и насоки за тяхното прилагане”, утвърдени единни форми на първични документи и насоки за тяхното прилагане.

Основен счетоводни документиизползвани в бюджетното счетоводство са разделени на групи:

Документи, свързани с клас 03 „Единна система за първичен счетоводна документация» ОКУД;

Документи от клас 05 "Единна система за счетоводна, финансова, счетоводна и отчетна документация на сектора на публичната администрация" ОКУД.

От 2011г нормите на параграфи 6 и 8 от Инструкция № 162n разделят формулярите на първични документи, използвани за регистриране на движението на недвижими имоти, движимо имущество, както и дълготрайни активи на стойност под 3000 рубли. Приложение 6 съдържа таблица, посочваща формите на първични документи, използвани в държавните институции при отчитане на сделки с ДМА.

В съответствие с параграф 54 от Инструкция № 157n, аналитичното отчитане на дълготрайните активи се извършва по инвентарни карти (с изключение на обекти на библиотечен фонд и обекти на движимо имущество до 3000 рубли включително) в контекста на финансово отговорни лица и видове Имот. Картата се отваря за всяка позиция от ДМА. За група идентични дълготрайни активи (например домакински инвентар) се открива счетоводна карта за инвентарна група. Инвентарните карти се регистрират в счетоводството в описа на инвентарните карти за отчитане на ДМА. Финансово отговорните лица поддържат инвентарни списъци на ДМА. Обобщавайки горното, може да се определи, че счетоводството на дълготрайни активи в държавни (общински) институции, включително държавни институции, има своите специфики. В държавните институции, както и в други институции, финансирани от бюджета, се използва напълно различен сметкоплан, за разлика от търговските организации. Няма сметки, свързани с осъществяване на търговска дейност, реализиране на печалба. Разликата между отчитането на дълготрайните активи на институциите от публичния сектор и търговските организации също се основава на определянето на специфичния състав и класификация на дълготрайните активи. Въпреки това, основните счетоводни изисквания, определени от Федералния закон „За счетоводството“, остават еднакви за всички видове организации и институции, независимо от тяхната дейност.

Публичната институция е държавна структура, която предоставя обществени услуги. Това са обекти с нетърговска цел, образувани за изпълнение на културни и други цели. За учредител се счита държавен орган, който има съответните правомощия. Счетоводството в такива предприятия се води по специален начин. Нюансите са свързани с това, че субектът няма права върху ползвания имот. Освен това такива институции не могат да се възползват от опростени данъчни системи.

Нюансите на счетоводството в държавно образувание

Ето нюансите на счетоводството в разглежданата структура:

• Основателят се занимава с финансово управление.
• Сметките се откриват в касата.
• Финансирането се извършва в рамките на бюджета.
• Приходите от работа отиват в бюджета.
• Институцията няма право на собственост върху имота.
• Операции с ценни книжане се извършват.
• Структурата няма права да използва опростената данъчна система.

Следните характеристики също са важни:

• Данните за активите се записват зад баланса. Двойното вписване не се прилага.
• Институцията ползва само ОСНО.

Не се начисляват данъци само върху доходите от основната дейност.

ВАЖНО! Субектът трябва да подаде декларация. Въпреки това е приемливо документът да бъде представен в компресиран вид. Предоставя се минимум информация.

Счетоводна политика

Счетоводната политика е документ, който установява счетоводната процедура и данъчно счетоводство. За одобрението му е необходимо субектът да издаде заповед. Може да се промени поради промени в законодателството или местните разпоредби. Документът се създава въз основа на характеристиките на дейността на институцията, нейната структура. Счетоводната политика включва следните елементи:

• Работни сметки, които се използват в счетоводството.
• Характеристики на документооборота (включително списък с първични документи).
• Процедурата за извършване на инвентаризация.
• Характеристики на вътрешния контрол.
• Методи за оценка на имуществото и съществуващите задължения.

Счетоводната политика ви позволява да установите процедурата за действия, когато съответните позиции не са посочени в нормативната уредба. Документът обаче не трябва да противоречи на приложимите закони.

Първични документи

Всяка бизнес транзакция трябва да бъде потвърдена от първичния. Въз основа на тях, счетоводни записвания. Необходими са първични документи за установяване на валидността и разумността на икономическите действия. Държавните субекти трябва да прилагат в дейността си документите, чийто списък е утвърден със заповед № 173. В счетоводната политика може да бъде посочен допълнителен списък с ценни книжа. Помислете за правилата за формиране на първични документи:

• Прилагане на формуляри, установени с вътрешни актове.
• Използване на задължителни данни.
• Непопълнените редове са задраскани.
• Не се допускат марки.

Ако документите са създадени без да се вземат предвид тези правила, регулаторните органи може да имат въпроси.

Отчитане на операции с ДМА и имущество

Дълготрайните активи и имуществото се прехвърлят на държавната структура от учредителя. Последният е отговорен за съдържанието, тъй като той е собственик. Помислете за основанията, на които се вземат предвид транзакциите:

• Приемането на ДМА за счетоводство се извършва въз основа на решение на комисията. първичен документе актът на прехвърляне.
• Правото на управление се формира от деня на регистрацията.
• Оценката на имота се извършва въз основа на стойността, посочена в акта.
• Корекцията на разходите се извършва на базата на извършената модернизация.

Бюджетната структура може да закупи имот. Покупката се извършва за сметка на средства, взети от бюджета.

Пример за счетоводство за покупка на имот

Институцията закупи оборудване за 333 хиляди рубли. Транспортните разходи са 7 хиляди рубли. Окабеляването ще бъде както следва:

• Dt 1 10631 310 Kt 1 30231 703.Получаване на оборудване за 333 хиляди рубли.
• Dt (използвайки същата дебитна сметка като в предишната транзакция) Kt 1 30222 730.Отражение на разходите в размер на 7 хиляди рубли за транспортиране на оборудване.

От следващия месец след получаване на оборудването започва амортизацията. Полезният живот се определя на базата на Класификатора.

Внедряване и извеждане от експлоатация на ОС

Държавните институции могат да продават дълготрайни активи. Това обаче изисква одобрението на учредителя. Понякога продажбата е свързана с необходимостта от погасяване на щети и задължения, но това са крайни случаи. Приходите от продажбата отиват в бюджета.

ВНИМАНИЕ! Отписването се извършва, когато операционната система е загубила потребителските си качества.

Пример за извеждане от експлоатация на ОС

Институцията има ОС обект, който не работи. Трябва да се отпише. остатъчна стойносте 36 хиляди рубли, амортизационни разходи - 90 хиляди рубли. След приключване на ликвидацията се извършва капитализация в размер на 600 рубли. Използват се тези проводници:

• Dt 1 40110 172 Kt 1 10134 410.Отписване на разходите в размер на 36 хиляди рубли.
• Dt 1 10134 410 Kt (използва се същата сметка като в предишния пример).Отписване на амортизационните разходи в размер на 90 хиляди рубли.
• Dt 1 10536 340 Kt 1 40110 172.Публикуване на допълнителни продукти за 600 рубли.

Всяка публикация се потвърждава от първичния.

Отчитане на транзакции по заплати

Помислете за пример. Държавната агенция изплаща заплати на служителите. Имаше удържане при начисляване на средства. Използват се тези проводници:

• Dt 1 40120 211 Kt 1 302 11 730.Изплащане на печалби.
• Dt 1 302 11 830 Kt 1 303 01 730.Данък върху доходите при източника.
• Dt 1 302 11 830 Kt 1 304 03 730.Прехвърляне на доходи в картата на служителя.
• Dt 1 304 03 830 Kt 1 304 05 211.Отчитане на заплати.

Разчетите със служители на институцията имат редица характеристики. По-специално средствата за сетълменти се натрупват от различни източници.

Материално счетоводство

Материалите могат да бъдат получени от държавната структура въз основа на договор за продажба, дарение. Помислете за процедурата за установяване на цената на материалите:

• При доставка цената ще включва цената на самата доставка, застраховка, мито, услуги на посреднически фирми.
• Производствената цена е себестойността. Включва производствените разходи.
• Ако материалите са получени по договор за дарение, цената ще включва пазарната цена, разходите за доставка и разходите за привеждане на продукта в желаното състояние.
• Ако е имало централизирано получаване на материали, цената се определя въз основа на сумите, посочени в придружаващата документация.

Пазарната цена може да бъде намерена чрез установяване на пазарната стойност на подобни материали.

Данъчно облагане

Средствата, получени от институцията от бюджета, няма да се облагат с данък. Данъчното облагане също не засяга доходите, получени от предоставяне на обществени услуги. Данък върху дохода се начислява върху следните разписки:

• Приходи от извънбюджетни области на работа, ако няма отделно счетоводство, разчети на разходите.
• Щети, платени от трети лица.
• Стойността на имущество, прехвърлено безплатно, ако обектите не се използват в основната дейност.
• Излишък, открит по време на инвентаризацията.
• Целеви приходи, изразходвани в нецелеви посоки.

Структурата на касата трябва да изготвя отчети, които се изпращат до IFTS.

Направени са допълнителни изменения. Заповедта е влязла в сила от 01.06.2018 г., във връзка с която всички въведени новости трябва да бъдат отразени в счетоводството, считано от посочената дата. Какво се е променило, ще разкажем в статията.

Промени в сметкоплана.

В съответствие със Заповед № 212н от счетоводния сметкоплан са премахнати следните сметки:

• 0 204 51 000 „Активи в управляващи дружества”;
• 0 215 51 000 Инвестиции в управляващи дружества.

Името на сметката е променено на 0 206 63 000. Поради новата редакция тя се нарича „Разплащания по аванси по обезщетения, изплащани от организации в сектор „Държавно управление”.

Освен това са направени разяснения по т. 2.1 от Инструкция № 174н. Съгласно новото издание някои сметки за бюджетно счетоводство се формират в различен ред:

1) по сметките на аналитично счетоводство на сметка 0 201 00 000 „Парични средства на институцията“ нулите се отразяват в 1-ва - 17-та цифра на номера на сметката;

2) по сметките за аналитично счетоводство на сметка 0 207 00 000 „Разплащания по кредити, заеми (заеми)“, отразяващи размера на главница дълг по кредити, заеми (заеми), в 15-та - 17-та цифра на номера на сметката , аналитичният код на получаване, съответстващ на кодовата аналитична група от вида източници на финансиране на бюджетни дефицити 640 "Намаляване на дълга по бюджетни заеми и кредити";

3) по сметките на аналитично счетоводство на сметка 0 209 81 000 „Изчисления за липси на средства” в 1-17-та цифра на номера на сметката се поставят нули;

4) по сметки за аналитично счетоводство на сметка 0 210 05 000 „Разплащания с други длъжници”:

• 1-4 цифри от номера на сметката отразяват кода на вида функция, услуга (работа) на институцията, за която, за да се осигури провеждането на търг за изпълнение на договори за предоставяне на услуги (работа ), ще бъдат отразени доходите, получени от институцията в резултат на вида услуга (работа), извършена от нея),
• в 5-та - 17-та цифра на номера на сметката - аналитичният код на постъпването, съответстващ на кода на аналитичната група от вида източници на финансиране на бюджетни дефицити 510 "Постъпления към бюджетни сметки";

5) по сметки за аналитично счетоводство на сметка 0 301 00 000 „Разплащания с кредитори по дългови задължения“, отразяващи размера на главница дълг по кредити, заеми (заеми), в 15-та - 17-та цифра на номера на сметката, аналитичен показва се код за разпореждане, съответстващ на кода на аналитичната група вид източници на финансиране на бюджетни дефицити 810 "Намаляване на задлъжнялостта по вътрешния държавен (общински) дълг";

6) в 5-та - 14-та цифра на номера на сметката на аналитичното счетоводство на сметка 0 401 60 000 „Резерви за бъдещи разходи“ и на съответстващата на нея сметка 0 401 20 000 „Разходи за текущата финансова година“, са посочени нули.

Разяснения при отразяване на отделни сделки.

Операции по вътрешно движение на нефинансови активи. Със Заповед № 212н се разясняват параграфи 9, 16, 21 от Инструкция № 174н относно вътрешното движение на дълготрайни активи, нематериални активи и непроизведени активи.

Така, в съответствие с параграф 9 от Инструкция № 174n, вътрешното движение на дълготрайни активи между финансово отговорни лица в институцията, както и при прехвърляне на имущество под наем, безвъзмездно ползване, доверително управление, съхранение се отразява едновременно в дебита и кредит на съответните сметки на аналитичното счетоводство на сметка 0 101 00 000 Дълготрайни активи.

В същото време информацията за дълготрайните активи, които са отдадени на лизинг, безвъзмездно използвани, доверителни или съхранявани, се отразява в структурата на съответните групи (видове) нефинансови активи по съответните задбалансови сметки на работния сметкоплан на счетоводното лице.

По силата на новата редакция на клауза 16 от Инструкция № 174н вътрешното движение на нематериални активи, включително когато са предоставени за ползване, доверително управление, се отразява в вписването:

• Дебит по сметка 0 102 00 320 „Увеличение на стойността на нематериалните активи - друго движимо имущество на институцията”
• Кредит по сметка 0 102 00 320 "Увеличение на стойността на нематериалните активи - друго движимо имущество на институцията"

В същото време се извършва вписване в съответните задбалансови сметки на работния план на сметки на субекта на счетоводство за предоставени за ползване нематериални активи, доверително управление.

Подобни записвания за вътрешното движение на обекти се извършват по сметка 0 103 00 000 "Непроизведени активи" (виж клауза 21 от Инструкция № 174н).

Транзакциите по прехвърляне на инвестиции, извършени в обекти на нефинансови активи в рамките на сетълменти между институцията майка, отделни подразделения, когато се прехвърлят към държавни и общински организации, се отразяват в дебита на сметки 0 304 04 000 "Вътрешноведомствени сетълменти", 0 401 20 241 "Разходи за безвъзмездни преводи към държавни и общински организации" и кредит по сметка 0 106 00 000 "Инвестиции в нефинансови активи" (нормата е въведена в клауза 53 от Инструкция № 174н). Такава кореспонденция на бюджетни счетоводни сметки се използва при отчитане на транзакции за прехвърляне на действителни инвестиции в обект на нефинансови активи (в размер на разходите, направени за неговата модернизация, допълнително оборудване, реконструкция, включително елементи за възстановяване, техническо преоборудване) към баланса на обекта, по отношение на който е извършена модернизация, допълнително оборудване, реконструкция, включително с елементи на възстановяване, техническо преоборудване, за да се отнесе размера на тези действителни инвестиции към формирането (увеличаването) на първоначалните ( балансова) стойност на такъв обект.

Публикации в бюджетни институции. Пример 1:

През декември 2017 г. бюджетна институция получи от учредителя обект на незавършено строителство на стойност 435 600 800 рубли. Институцията самостоятелно извърши окончателната работа по изграждането на съоръжението в размер на 2 525 000 рубли. След приемане на извършената работа сградата е въведена в експлоатация. Месец по-късно бяха получени документи за държавна регистрация на правото на оперативно управление на посочената сграда.

Числата в примера са условни.

В счетоводството се извършват следните осчетоводявания на бюджетна институция:

			Количество, разтриване.
Отразено прехвърляне на разходи за незавършено строителство
Отразени са разходите по изграждането на съоръжението
Сградата е въведена в експлоатация (435 600 800 + 2 525 000) търкайте.
Нежилищна сграда е приета за отчитане при държавна регистрация на правата върху нея
В същото време се отразява изхвърлянето на обекта от задбалансово счетоводство

Операции по отчитане на финансови инвестиции. Клауза 91 от Инструкция № 174н беше допълнена със следния параграф. Транзакциите по прехвърляне на финансови инвестиции към доверително управление се записват като вътрешни преводи към съответните сметки на аналитичното счетоводство на сметка 0 204 00 000 „Финансови инвестиции”. Същевременно информацията за активите, държани в доверително управление, се отразява в съответните аналитични сметки на задбалансова сметка 40 „Активи в управляващи дружества”.

Сделки със субсидии. Параграф 2, т. 93 от Инструкция № 174н е изложен в нова редакция. От него следва, че начисляването на доход в размер на увеличение през текущата финансова година на размера на субсидията, предвидена за финансова подкрепа за изпълнение на държавната (общинска) задача (ако условията на споразумението за предоставяне от посочената субсидия се променят) се отразява в вписването:

• Дебит на сметката 4,205 31,560 „Увелич вземаниявърху приходи от предоставяне на платени работи, услуги"
• Кредит по сметка 4,401 10,130 "Приходи от предоставяне на платени услуги."

Забележка:

Към момента Министерството на финансите е изготвило Заповед № 255н от 27 декември 2017 г. (в процес на регистрация в Министерство на правосъдието), съгласно която чл. 130 от КОСГУ е подробно описано в подчл. разпоредбите на новия документ, приходите от получаване на субсидии за изпълнение на държавна задача следва да бъдат отразени в алинея 131 "Приходи от предоставяне на платени услуги (работи)"; съответно в счетоводството такъв приход ще бъде отразен в сметка 0 401 10 131, а не 0 401 10 130.

ал. 8 стр. 150 от Инструкция No 174н.

Освен това в параграф 150 от инструкциите е въведен нов параграф. По този начин, натрупването на задължения от бюджетните институции за връщане в бюджета на остатъци от субсидии, предоставени на бюджетните институции за изпълнение на държавната задача, формирани във връзка с неизпълнението на показателите, установени с държавната задача, характеризиращи обема на услуги (работи), въз основа на доклад за изпълнението на държавната задача, представен на органите, упражняващи функции и правомощия учредители по отношение на бюджетните институции, се отразява в вписването:

• Дебитна сметка 4 401 10 130 "Приходи от предоставяне на платени услуги"
• Кредит по сметка 4 303 05 000 „Разплащания по други плащания към бюджета”

Член 158 от Инструкция № 174н е допълнен с нов параграф. Начисляването на отсрочени приходи в размер на субсидиите за изпълнение на държавната (общинска) задача въз основа на съответните споразумения, сключени с учредителя, се отразява в записа:

• Дебитна сметка 4 205 30 000 "Изчисления на приходи от предоставяне на платена работа, услуги"
• Кредит по сметка 4,401 40,130 "Приходи за бъдещи периоди от предоставяне на платени услуги"

Когато датата на отпускане на субсидия за изпълнение на държавната задача в съответствие с условията на споразумения, сключени с учредителя, независимо от факта на прехвърлянето му към личната сметка, признаването на дохода за текущия период на предишно начисления доход на бъдещи периоди в размер на субсидиите се отразява в записа:

• Дебитна сметка 4 401 40 130 "Приходи за бъдещи периоди от предоставяне на платени услуги"
• Кредит по сметка 4,401 10,130 „Приходи от предоставяне на платени услуги”

Обърнете внимание, че допълнителната кореспонденция на сметки за отчитане на субсидии, отпуснати за изпълнение на държавна задача, въведена в Инструкция № 174n, беше по-рано изложена в писмо № 02-06-07 / 19436 на Министерството на финансите на Русия Федерация от 1 април 2016 г. и следователно не е иновация за счетоводителите.

Публикации в бюджетни институции Пример 2:

На 26 декември 2017 г. бюджетната институция сключи споразумение с учредителя за отпускане на институцията на сумата на субсидия за финансова подкрепа за изпълнение на държавната задача през 2018 г. в размер на 5 000 000 рубли.

Според установения график размерът на субсидията се получава от институцията през 2018 г. на тримесечие на равни вноски от 1 250 000 рубли.

Числата в примера са условни.

			Количество, разтриване.
декември 2017 г
Приходи, начислени към датата на подписване на споразумението за отпускане на субсидии за финансово подпомагане за изпълнение на държавната задача на учредителя през 2017 г. (26.12.2017 г.)
януари 2018 г
На 1 януари 2018 г. сумата на дохода, начислена под формата на субсидия, беше призната за доход за текущия период (операцията се отразява независимо от факта на получаване на средства по личната сметка)
Получава сумата на субсидиите по личната сметка на институцията

Публикации в бюджетни институции Пример 3:

Беше сключено споразумение между бюджетната институция и учредителя за 2017 г. за отпускане на субсидия в размер на 5 милиона рубли на институцията. Институцията изразходва субсидията в пълен размер, но при одита на финансово-стопанските дейности през 2018 г. беше разкрит фактът на неизпълнение на държавната задача за определени показатели.

Основателят поиска да върне средства в размер на 500 000 рубли в бюджета. Тъй като размерът на субсидията е изразходван изцяло, институцията изпълни изискването на учредителя да върне средства в бюджета от средствата, получени от него от осъществяване на дейности, генериращи доходи.

Числата в примера са условни.

В счетоводството се извършват следните осчетоводявания на бюджетна институция:

			Количество, разтриване.
Начислен доход в размер на субсидията, отпусната за изпълнение на задачата на учредителя
Получени средства под формата на субсидия (операцията се извършва за всеки превод на средства)
Начислен дълг за връщане в прихода на бюджета остатъка от предоставената субсидия за финансова подкрепа за изпълнение на държавната (общинска) задача
Отразено заемането на средства за връщане на част от субсидията поради непостигане на определени показатели
Остатъкът от сумата на субсидията се прехвърля в прихода на бюджета

Операции по отчитане на доходите. Изменена е и ал. 2, т. 94 от Инструкция № 174н. В съответствие със ново изданиеполучаването на приходи в рубли по личната сметка на бюджетна институция се отразява в дебита на сметка 0 201 11 510 „Постъпления на средства на институцията по лични сметки в съкровищния орган“ и кредита на сметка 0 205 00 000 „ Изчисления на доходите”.

В същото време се добавя, че в същото време в случай на получаване на приходи от извършване на работа (предоставяне на услуги, доставка на стоки) по държавни поръчки, чието изпълнение се извършва с касово обезпечение за задължения под формата на съкровищен акредитив, за размера на изпълненото задължение на получателя на бюджетни средства за плащане на извършената работа (предоставени услуги, доставени стоки) институцията се отразява в намаляването на касовата сигурност на задълженията предварително взети предвид по задбалансова сметка 10 „Обезпечаване изпълнение на задължения”.

Параграф 5, т. 109 от Инструкция № 174н е изложен в нова редакция. Съгласно промените в размера на възстановеното задължение на несъстоятелни длъжници за установени липси, кражби, загуби, други приходи, предварително отписани в задбалансово счетоводство, се отразяват в дебита на сметка 0 209 00 000 „Разплащания за щети и други приходи” (в частност е добавена сметка 0 209 83 560 ) и кредита на сметка 0 401 10 173 „Извънредни приходи от операции с активи”. Същевременно дългът се възстановява от задбалансова сметка 04 „Дълг на неплатежоспособни длъжници”.

ДДС счетоводни операции. Внесени са изменения в ал. 8 л. 112 и ал. 2 т. 113 от Инструкция No 174н.

В съответствие с новата редакция възстановяването на сумата на ДДС, приета за приспадане върху авансите (предварителни плащания), преведени за сметка на предстоящи доставки на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост се отразява във вписването :

• Дебит на сметката 0 210 13 560 „Увеличение на вземания за ДДС по изплатени аванси“
• Кредит на сметка 0 303 04 730 „Увеличение на дължимите сметки за данък върху добавената стойност” (преди това е използвана сметка 0 210 12 660)

Отписване на суми по ДДС, приети от институцията като данъчно приспадане, включително за аванси, изплатени от институцията, по предписания начин данъчно законодателство RF се отразява от записа:

Дебит на сметката 0 303 04 830 „Намаляване на дължимите сметки за данък добавена стойност”

Кредит на сметки 0 210 12 660 „Намаляване на вземания за ДДС по закупени материални ценности, работи, услуги”, 0 210 13 660 „Намаляване на вземания за ДДС върху изплатени аванси” (преди тази сметка не се използваше в посочената кореспонденция)

Пример 4:

Бюджетната институция в рамките на дейности, генериращи доходи, предоставя платени услуги, облагани с ДДС. В месеца на сключване на договора (януари 2018 г.) той получи авансово плащане в размер на 180 000 рубли. Общата стойност на договора е 354 000 рубли. (включително ДДС (18%) -54 000 рубли). Срокът на договора е март 2018 г.

За предоставяне на платени услуги през януари 2018 г. беше сключено споразумение с доставчик за доставка на материали в размер на 35 400 рубли. (включително ДДС (18%) - 5400 рубли). Преди това, съгласно споразумението за доставка, институцията преведе авансово плащане в размер на 10 620 рубли. (включително ДДС (18%) - 1620 рубли). Доставката на материалите е извършена в началото на февруари 2018г.

Числата в примера са условни.

В счетоводните регистри на институцията се правят следните вписвания:

			Количество, разтриване.
януари 2018 г
По личната сметка е получено авансово плащане срещу предстояща поръчка за предоставяне на услуги
ДДС, начислен върху полученото предварително плащане (180 000 рубли x 18/118)
Авансово плащане към доставчика за материали
Размерът на ДДС, начислен върху преведения аванс
февруари 2018 г
Приети за счетоводство материали, закупени от доставчици
Отразени суми на ДДС, представени от продавача
По-рано преведеният аванс е кредитиран
Окончателно уреждане с доставчика (35 400 - 10 620) търкайте.
Сумата на ДДС, разпределена по-рано при прехвърляне на авансово плащане към доставчика за сметка на предстоящата доставка на материали, беше отписана
Приема сума на ДДС при доставка на материала
март 2018 г
Начислен доход, получен от предоставяне на платени услуги
начислен ДДС
Приема се за приспадане на разпределения по-рано ДДС от получената предплащане
Преведен ДДС в бюджета (27 458 + 1 620 - 1 620 - 5 400 + 54 000 - 27 458) търкайте.

* * *

Нека формулираме накратко основните изводи.

1. Промените, въведени със Заповед № 212н в Инструкция № 174н, са влезли в сила от 01.06.2018 г., поради което подлежат на отчитане през 2018 г.
2. Значителните промени включват следното:

• сметки 0 204 51 000 „Активи в управляващи дружества”, 0 215 51 000 „Инвестиции в управляващи дружества” са премахнати от счетоводния сметкоплан;
• установен е нов ред за формиране на номера на индивидуални сметки (0 201 00 000, 0 207 00 000, 0 209 81 000, 0 210 05 000, 0 301 00 000, 0 401 60 000);
• добавени счетоводни записи за регистриране на вътрешното движение на обекти на нефинансови активи между материални лица, както и при предаването им на лизинг и доверително управление;
• бяха направени корекции в отчитането на ДДС и отпуснатите субсидии за изпълнение на държавната задача.

Инструкция за използване на сметкоплана за счетоводство на бюджетните институции, утвърдена. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 декември 2010 г. № 174н.

Бюджетни организации: счетоводство и данъчно облагане, №2, 2018г