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Paragrafo 2, Articolo 161 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Codice Fiscale della Federazione Russa

ST 161 Codice fiscale della Federazione Russa.

1. Quando si vendono beni (lavori, servizi), il cui luogo di vendita è il territorio Federazione Russa, contribuenti - persone straniere non registrate le autorità fiscali come contribuenti la base imponibileè definito come l'importo del reddito derivante dalla vendita di tali beni (lavori, servizi), comprensivo delle imposte.

La base imponibile è determinata separatamente per ciascuna transazione di vendita di beni (lavori, servizi) sul territorio della Federazione Russa, tenendo conto di questo capitolo.

2. La base imponibile di cui al comma 1 del presente articolo è determinata dagli agenti fiscali. Allo stesso tempo, gli agenti fiscali sono riconosciuti come organizzazioni e singoli imprenditori registrati presso le autorità fiscali che acquistano beni (lavori, servizi) nel territorio della Federazione Russa da persone straniere specificate nella clausola 1 del presente articolo, salvo diversa disposizione della clausola 3 dell'articolo 174.2 del presente Codice. Gli agenti fiscali sono obbligati a calcolare, trattenere dal contribuente e versare al bilancio l'importo appropriato dell'imposta, indipendentemente dal fatto che svolgano le funzioni di contribuente relative al calcolo e al pagamento dell'imposta e gli altri doveri stabiliti dal presente capo.

3. Quando le proprietà federali, le proprietà degli enti costitutivi della Federazione Russa e le proprietà municipali sono affittate sul territorio della Federazione Russa da autorità pubbliche e enti locali, la base imponibile è determinata come l'importo dell'affitto, tasse incluse. In questo caso, la base imponibile è determinata dall'agente fiscale separatamente per ogni immobile locato. In tal caso, gli inquilini di detto immobile sono riconosciuti come agenti fiscali, ad eccezione dell'art individui, che non lo sono singoli imprenditori. Queste persone sono obbligate a calcolare, trattenere dal reddito pagato al locatore e pagare l'importo appropriato dell'imposta al bilancio.

In caso di vendita (trasferimento) sul territorio della Federazione Russa proprietà statale che non è assegnata a imprese e istituzioni statali, che costituiscono il tesoro statale della Federazione Russa, il tesoro di una repubblica all'interno della Federazione Russa, il tesoro di un territorio , regione, città federale, regione autonoma, circoscrizione autonoma, nonché dei beni comunali non attribuiti ad imprese e istituzioni comunali, costituenti la tesoreria comunale del corrispondente insediamento urbano, rurale o altra formazione comunale, la base imponibile è determinata come importo di reddito derivante dalla vendita (trasferimento) di questo immobile, tenendo conto dell'imposta. In questo caso, la base imponibile è determinata separatamente per ciascuna operazione di vendita (conferimento) di detto immobile. In questo caso, gli acquirenti (destinatari) di detto immobile sono riconosciuti come agenti fiscali, ad eccezione delle persone fisiche che non sono imprenditori individuali. Queste persone sono obbligate a calcolare con il metodo di calcolo, trattenere dal reddito pagato e pagare al bilancio l'importo appropriato dell'imposta.

4. In caso di vendita di beni confiscati sul territorio della Federazione Russa, beni venduti con decisione del tribunale (ad eccezione della vendita prevista dal comma 15 del paragrafo 2 dell'articolo 146 del presente codice), oggetti di valore senza proprietario, tesori e oggetti di valore acquistati , oltre agli oggetti di valore passati per diritto ereditario allo Stato, la base imponibile è determinata sulla base del prezzo dell'immobile (valori) oggetto di vendita, determinato tenendo conto delle disposizioni dell'articolo 105.3 del presente codice, tenendo conto conto delle accise (per i prodotti soggetti ad accisa). In tal caso sono riconosciuti agenti fiscali gli enti, gli enti o i singoli imprenditori autorizzati a vendere il suddetto immobile.

5. Quando si vendono beni, trasferiscono diritti di proprietà, svolgono lavori, prestano servizi sul territorio della Federazione Russa da persone straniere che non sono registrate presso le autorità fiscali come contribuenti, gli agenti fiscali sono riconosciuti come organizzazioni registrate presso le autorità fiscali come contribuenti e imprenditori individuali, che svolgono attività imprenditoriali con partecipazione ad accordi transattivi sulla base di contratti di agenzia, contratti di commissione o accordi di agenzia con detti soggetti stranieri, salvo quanto diversamente previsto dal comma 10 dell'articolo 174, comma 2, del presente codice. In questo caso, la base imponibile è determinata dall'agente fiscale come il costo di tali beni (lavori, servizi), diritti di proprietà, tenendo conto delle accise (per i beni soggetti ad accisa) e senza includere l'importo dell'imposta in esse.

5.1. Quando effettuato da vettori russi sul trasporto ferroviario sul territorio della Federazione Russa attività imprenditoriale nell'interesse di un altro soggetto sulla base di contratti di agenzia, contratti di commissione o contratti di agenzia che prevedono la prestazione di servizi per la fornitura di materiale rotabile ferroviario e (o) container (salvo i casi previsti dai commi 2.1 e 2.7 del paragrafo 1 dell'articolo 164 del presente codice), i vettori ferroviari russi. In questo caso, la base imponibile è determinata dall'agente fiscale come il costo dei servizi specificati senza includere l'importo dell'imposta in esso.

6. Se, entro quarantacinque giorni di calendario dalla data di trasferimento della proprietà della nave dal contribuente al cliente, la registrazione della nave nel registro internazionale delle navi russo non viene effettuata, la base imponibile è determinata da l'agente fiscale come il costo al quale questa nave è stata venduta al cliente, dal prendere in considerazione le tasse.

In questo caso, l'agente fiscale è la persona che possiede la nave trascorsi quarantacinque giorni di calendario dalla data di tale trasferimento di proprietà.

L'agente fiscale è obbligato a calcolare l'importo appropriato dell'imposta all'aliquota prevista e trasferirla a bilancio.

8. Quando i contribuenti (ad eccezione dei contribuenti esentati dall'espletamento dei doveri connessi al calcolo e al pagamento dell'imposta) vendono pelli grezze di animali, rottami e cascami di metalli ferrosi e non ferrosi, alluminio secondario e sue leghe, nonché come carta straccia sul territorio della Federazione Russa, così come carta straccia, la base imponibile è determinata in base al costo delle merci vendute, determinato ai sensi dell'articolo 105.3 del presente codice, tasse incluse.

Ai fini del presente Codice:

le pelli grezze di animali sono le pelli non trattate (spogliate) prelevate dalle carcasse degli animali, cotte a vapore o conservate al fine di impedirne il deterioramento e la decomposizione (salate o essiccate), ma non sottoposte ad alcuna ulteriore lavorazione;

alluminio riciclato e sue leghe sono alluminio riciclato e sue leghe, classificati secondo Classificatore tutto russo prodotti per tipo di attività economica;

I rifiuti di carta sono riconosciuti come rifiuti di carta e cartone della produzione e del consumo, carta scartata e obsoleta, cartone, prodotti stampati, carte aziendali, compresi i documenti con una scadenza scaduta.

La base imponibile specificata nel primo comma della presente clausola è determinata dagli agenti fiscali, salvo diversa disposizione della presente clausola. Gli agenti fiscali sono gli acquirenti (destinatari) dei beni di cui al primo comma del presente paragrafo, ad eccezione delle persone fisiche che non sono imprenditori individuali. Specificato agenti fiscali sono obbligati a calcolare con il metodo di calcolo e versare al bilancio l'importo corrispondente dell'imposta, indipendentemente dal fatto che adempiano o meno agli obblighi del contribuente relativi al calcolo e al pagamento dell'imposta e degli altri obblighi stabiliti dal presente Capo.

Nella vendita dei beni di cui al primo comma della presente clausola, i contribuenti-venditori esentati dall'adempimento degli obblighi relativi al calcolo e al pagamento dell'imposta, e i soggetti che non sono contribuenti, nel contratto, primari documento contabile fare una voce appropriata o mettere un segno "Senza tasse (IVA)".

Se è accertato che il contribuente - venditore dei beni indicati nel primo comma del presente comma, ha erroneamente inserito nel contratto la dicitura "Senza imposta (IVA)", il documento contabile primario, l'obbligo di calcolare e pagare l'imposta sarà assegnato a tale contribuente - il venditore di beni.

Contribuenti-venditori esentati dall'adempimento degli obblighi relativi alla determinazione e al pagamento dell'imposta, e soggetti che non siano contribuenti, in caso di perdita del diritto all'esenzione dall'adempimento degli obblighi del contribuente o all'applicazione di regimi fiscali speciali ai sensi dell'art. I capitoli 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 del presente Codice calcolano e pagano l'imposta sulla vendita dei beni di cui al primo comma del presente comma, a partire dal periodo in cui detti soggetti sono passati a modalità comune tassazione, fino al giorno in cui si verificano le circostanze che sono all'origine della perdita del diritto all'esenzione dall'esercizio dei doveri di contribuente o all'applicazione dei relativi regimi fiscali speciali.

Commento all'art. 161 del Codice Fiscale

L'articolo 19 del codice fiscale della Federazione Russa prevede che gli agenti fiscali sono persone responsabili del calcolo, della ritenuta d'acconto dal contribuente e del trasferimento delle tasse al bilancio appropriato.

In conformità con il paragrafo 1 dell'articolo 24 del codice fiscale della Federazione Russa, gli agenti fiscali sono riconosciuti come persone che, in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, sono responsabili del calcolo, della ritenuta e del trasferimento delle imposte al bilancio.

Dal paragrafo 2 dell'articolo 24 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli agenti fiscali hanno gli stessi diritti dei contribuenti, salvo diversa disposizione del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il paragrafo 3 dell'articolo 24 del codice fiscale della Federazione Russa prevede che gli agenti fiscali siano tenuti a calcolare correttamente e tempestivamente, trattenere dai fondi pagati ai contribuenti e trasferire le tasse appropriate ai bilanci (fondi fuori bilancio).

Secondo il paragrafo 4 dell'articolo 24 del codice fiscale della Federazione Russa, gli agenti fiscali trasferiscono le trattenute secondo le modalità prescritte per il pagamento dell'imposta da parte di un contribuente.

L'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa indica i casi in cui un contribuente deve adempiere ai doveri di un agente fiscale: calcolare e pagare l'importo dell'IVA al bilancio.

Quindi, secondo il paragrafo 1 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa, quando si vendono beni (lavori, servizi) il cui luogo di vendita è il territorio della Federazione Russa, i contribuenti - persone straniere che non sono registrate presso il autorità fiscali in quanto contribuenti, la base imponibile è determinata come l'importo del reddito derivante dalla vendita di beni (lavori, servizi) comprensivo delle imposte.

In questo caso, la base imponibile dovrebbe essere determinata dagli agenti fiscali - organizzazioni e singoli imprenditori registrati presso le autorità fiscali.

Gli agenti fiscali possono essere non solo organizzazioni e singoli imprenditori che sono obbligati a pagare l'IVA al bilancio, ma anche persone esentate da tale obbligo (ad esempio, coloro che hanno ricevuto l'esenzione sulla base dell'articolo 145 del codice fiscale della Federazione Russa o applicare regimi fiscali speciali - STS, UTII o ESNH).

Pertanto, il primo caso in cui le organizzazioni e i singoli imprenditori devono agire come agenti fiscali è l'acquisizione di beni (lavori, servizi) sul territorio della Federazione Russa da persone straniere che non pagano l'IVA "russa".

Un appaltatore straniero: una controparte di un'organizzazione russa non è registrata presso le autorità fiscali della Federazione Russa o ha un ufficio di rappresentanza nella Federazione Russa, ma in questo caso sia la conclusione del contratto che la sua esecuzione per l'installazione e la messa in servizio sono effettuata dalla sede dell'impresa appaltatrice estera situata all'estero.

Di conseguenza, un'organizzazione russa che acquisisce lavori di installazione e messa in servizio dai suddetti appaltatori stranieri nel territorio della Federazione Russa è un agente fiscale obbligato a calcolare, trattenere e pagare al bilancio l'importo appropriato dell'IVA su tali operazioni.

(Sulla base della lettera del Servizio fiscale federale russo del 24 maggio 2013 N SA-4-9 / 9466.)

Allo stesso tempo, un altro obbligo può essere assegnato all'agente fiscale: se il contratto con il contribuente - una persona straniera che vende i beni specificati (lavori, servizi) non prevede l'importo dell'imposta sul valore aggiunto pagabile al bilancio russo, il contribuente russo dovrebbe determinare in modo indipendente la base imponibile ai fini fiscali, ovvero aumentare il costo dei beni acquistati (lavori, servizi) dell'importo dell'imposta. Di conseguenza, l'importo dell'imposta calcolato e pagato al bilancio in questo caso è essenzialmente l'importo dell'imposta detratta dal possibile reddito di un contribuente - una persona straniera (lettera del Ministero delle finanze russo del 05.06.2013 N 03-03 -2/06/20797).

posizione ufficiale.

Quindi, nella lettera del Servizio fiscale federale russo del 23 giugno 2014 N GD-4-3 / [email protetta] la questione del calcolo dell'IVA quando un'organizzazione russa vende beni (servizi) attraverso suddivisioni separate create nella Repubblica di Crimea e nella città di Sebastopoli dopo il 18.03.2014, nonché sullo svolgimento da parte di un'organizzazione russa delle funzioni di un agente fiscale per l'IVA al momento dell'acquisizione dopo il 18/03/2014 da un pagatore di servizi ucraini per la locazione di immobili situati nella Repubblica di Crimea. Su questo tema viene fornito il seguente chiarimento.

Ai sensi dei paragrafi 1 e 2 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa, quando una persona straniera non registrata presso le autorità fiscali russe vende servizi il cui luogo di vendita è il territorio della Federazione Russa, l'IVA è calcolati e pagati al bilancio russo dall'agente fiscale che acquista questi servizi da una persona straniera.

Pertanto, un'organizzazione russa che acquisisce dal pagatore dell'Ucraina dopo il 18 marzo 2014 servizi per la locazione di immobili situati nella Repubblica di Crimea è un agente fiscale obbligato a calcolare e pagare l'importo corrispondente dell'IVA al bilancio della Federazione Russa . Allo stesso tempo, sulla base del paragrafo 4 dell'articolo 164 del codice fiscale della Federazione Russa, l'IVA è calcolata da un agente fiscale con un'aliquota del 18/118 percento.

Organizzazione russa (LLC) che acquisisce dal pagatore dell'Ucraina dopo il 18 marzo 2014 immobiliare, con sede nella città di Simferopol e nella città di Sebastopoli, è un agente fiscale obbligato a calcolare e pagare l'importo appropriato dell'IVA al bilancio della Federazione Russa. Allo stesso tempo, il contribuente specificato ha il diritto alla detrazione degli importi fiscali versati al bilancio secondo le modalità previste dagli articoli 171 e 172 del codice fiscale della Federazione Russa. Le autorità prestano particolare attenzione a questo aspetto nei loro chiarimenti. (Vedi, ad esempio, Lettera n. GD-19-3/75 del 15 maggio 2014 del Servizio fiscale federale russo.)

Un esempio dalla pratica giudiziaria.

La decisione del Tribunale Arbitrale del Distretto Centrale del 29 settembre 2014 nella causa n. А48-4592/2013 soddisfaceva l'obbligo di obbligare l'Agenzia delle Entrate al rimborso dell'IVA.

Il tribunale ha spiegato che la base imponibile specificata nel paragrafo 1 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa è determinata dagli agenti fiscali. Allo stesso tempo, gli agenti fiscali sono organizzazioni e singoli imprenditori registrati presso le autorità fiscali che acquistano beni (lavori, servizi) nel territorio della Federazione Russa da persone straniere specificate nel paragrafo 1 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa. Gli agenti fiscali sono tenuti a calcolare, trattenere dal contribuente e versare al bilancio l'importo appropriato dell'imposta, indipendentemente dal fatto che adempiano agli obblighi del contribuente relativi al calcolo e al pagamento dell'imposta e agli altri obblighi stabiliti dal Capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

In caso di acquisto di beni (lavori, servizi) da una persona straniera nel territorio della Federazione Russa, l'obbligo di pagare l'imposta sul valore aggiunto al bilancio spetta all'acquirente di tali beni (lavori, servizi). La persona specificata, riconosciuta come agente fiscale, è obbligata a calcolare e trattenere l'imposta alla fonte dei pagamenti: una persona straniera.

Il paragrafo 2 dell'articolo commentato stabilisce una regola importante in base alla quale la base imponibile IVA specificata nel paragrafo 1 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa è determinata dagli agenti fiscali. Allo stesso tempo, gli agenti fiscali sono organizzazioni e singoli imprenditori registrati presso le autorità fiscali che acquistano beni (lavori, servizi) nel territorio della Federazione Russa da persone straniere specificate nel paragrafo 1 dell'articolo commentato. Gli agenti fiscali sono tenuti a calcolare, trattenere dal contribuente e versare al bilancio l'importo appropriato dell'imposta, indipendentemente dal fatto che adempiano agli obblighi del contribuente relativi al calcolo e al pagamento dell'imposta e agli altri obblighi stabiliti dal Capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

posizione ufficiale.

Nella lettera del Ministero delle finanze russo del 23 gennaio 2015 N 03-07-08 / 1947, la questione del riconoscimento di un'organizzazione che applica il sistema fiscale semplificato come agente fiscale per l'IVA quando acquisisce servizi per la fornitura di personale da organizzazione straniera se il personale lavora nella Federazione Russa; sulla contabilizzazione delle spese per servizi per la fornitura del personale nel calcolo dell'imposta versata applicazione del regime fiscale semplificato. Su questo tema, il Dipartimento del Ministero delle Finanze della Russia ha fornito la seguente spiegazione.

Va notato che sulla base del paragrafo 5 dell'articolo 346.11 del capitolo 26.2 "Sistema fiscale semplificato" del codice fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni che applicano un tale sistema fiscale non sono esentate dall'esercizio delle funzioni di agenti fiscali previste da il codice.

Pertanto, un'organizzazione russa che applica il sistema fiscale semplificato, acquisendo i servizi di cui sopra da un'organizzazione straniera, è riconosciuta come agente fiscale ai fini dell'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto ed è obbligata a calcolare e pagare l'importo di tale imposta al bilancio .

Quando si trasferiscono fondi a persona straniera da parte di un avvocato, che è un rappresentante di un avvocato per le transizioni con terzi, a pagamento dell'avvocato da lui acquistato servizi legali l'imposta sul valore aggiunto non deve essere calcolata e trattenuta. Anche gli organi ufficiali prestano particolare attenzione a questo aspetto, fornendo chiarimenti sulla modalità di applicazione del comma 2 dell'articolo commentato. (Vedi, ad esempio, Lettera n. 03-07-08/60145 del Ministero delle finanze russo del 26 novembre 2014.)

posizione ufficiale.

La lettera del Ministero delle finanze russo del 24 marzo 2014 N 03-07-14 / 12827 ha considerato la questione del pagamento dell'IVA come agente fiscale per un singolo imprenditore che utilizza il sistema fiscale semplificato quando acquista da una persona straniera lavora sul fabbricazione di beni effettuata al di fuori della Federazione Russa.

La suddetta lettera afferma che al momento dell'acquisto di lavori per la fabbricazione di beni eseguiti al di fuori del territorio della Federazione Russa, un singolo imprenditore, compresi quelli che utilizzano un sistema fiscale semplificato, non dovrebbe pagare l'imposta sul valore aggiunto in qualità di agente fiscale.

Allo stesso tempo, il Dipartimento del Ministero delle Finanze della Russia richiama l'attenzione sul fatto che, sulla base del comma 4 del paragrafo 1 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa, i prodotti fabbricati utilizzando questi beni e importati in nella Federazione Russa da un singolo imprenditore che utilizza un sistema fiscale semplificato sono soggetti all'imposta sul valore aggiunto secondo la procedura generalmente stabilita.

I restanti casi sono considerati nei paragrafi 3 - 6 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa.

Attenzione!

Il paragrafo 3 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce le specifiche del pagamento dell'imposta sul valore aggiunto quando la proprietà federale, la proprietà degli enti costitutivi della Federazione Russa e la proprietà comunale sono fornite sul territorio della Federazione Russa da autorità e amministrazioni statali e governi locali, nonché in caso di vendita (trasferimento) sul territorio della Federazione Russa di proprietà non assegnate a imprese e istituzioni statali, che costituiscono il tesoro.

Quando si esercitano i diritti di concludere contratti per il posizionamento di strutture pubblicitarie su appezzamenti di terreno di proprietà o ceduti da un comune, non vengono stabilite le specifiche del pagamento dell'imposta sul valore aggiunto da parte del codice fiscale della Federazione Russa.

Tenuto conto di quanto sopra, nell'attuazione delle operazioni di cui sopra, i contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto sono i governi locali (lettera del Ministero delle finanze russo del 13.07.2012 N 03-07-11 / 184).

Va notato che gli importi degli interessi pagati dall'acquirente - un agente fiscale al momento dell'acquisto rateale di un immobile del tesoro, non sono inclusi nella base imponibile dell'imposta sul valore aggiunto e non sono soggetti a tassazione da tale imposta. Questo aspetto è sottolineato anche dalle autorità nei loro chiarimenti. (Vedi, ad esempio, la lettera del Servizio fiscale federale russo del 07.08.2014 N GD-4-3 / [email protetta]"Sull'invio di una lettera del Ministero delle finanze russo" (insieme a una lettera del Ministero delle finanze russo del 17.06.2014 N 03-07-15 / 28722)).

Nel caso di acquisto di servizi di locazione immobiliare non soggetti a tassazione sul valore aggiunto, forniti da istituzioni statali che non sono amministrazioni locali, gli inquilini di questa proprietà non pagano l'imposta sul valore aggiunto in qualità di agente fiscale.

(Vedi: lettera del Servizio fiscale federale russo del 16 febbraio 2015 N GD-4-3 / [email protetta])

Attenzione!

Come rilevato dall'ufficio finanziario in una lettera del 01.02.2011 N 03-07-11 / 21, nell'esercizio del diritto di concludere un contratto di locazione per appezzamenti di terreno di proprietà dello Stato e del comune, nessuna specifica per il pagamento dell'imposta sul valore aggiunto del È stato stabilito il codice fiscale della Federazione Russa.

Il paragrafo 2 dell'articolo 38 del codice fondiario della Federazione Russa stabilisce che, in qualità di venditore del diritto di concludere un contratto di locazione appezzamento di terreno agisce come un organo esecutivo del potere statale o un organo di autogoverno.

Tenuto conto di quanto sopra, nello svolgimento delle suddette operazioni, gli organi esecutivi del potere statale o degli enti locali devono versare al bilancio l'imposta sul valore aggiunto.

Secondo le conclusioni del Servizio federale antimonopoli del distretto di Mosca, di cui al decreto N A41-26569/12 del 20.05.2013, sulla base del paragrafo 3 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione non può essere riconosciuto come agente fiscale per il pagamento dell'imposta sul valore aggiunto in relazione all'acquisizione in asta del diritto di concludere contratti di locazione. I fondi pagati per ottenere il diritto di concludere un contratto di locazione per un appezzamento di terreno non sono in affitto; nello svolgimento delle suddette operazioni, i contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto sono gli organi esecutivi del potere statale o degli enti locali.

Secondo la posizione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale, stabilita nel decreto del 9 novembre 2011 N A70-218 / 2011 (Determinazione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 30 marzo 2012 N VAC- 2949/12 ha rifiutato di trasferire il caso N A70-218 / 2011 al Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa per la revisione di questo decreto a titolo di vigilanza), sulla base delle norme dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa, i tribunali arbitrali hanno concluso che nell'operazione di acquisizione del diritto di concludere un contratto di locazione, l'organizzazione non è un agente fiscale per il pagamento dell'IVA al bilancio. La conclusione indicata dei tribunali è conforme alle norme della legislazione vigente, poiché il paragrafo 3 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa prevede l'inclusione nella base imponibile dell'affitto per ogni proprietà locata. I proventi della vendita del diritto di stipulare un contratto di locazione non sono inclusi nel canone. L'importo e la procedura per il pagamento dell'affitto sono stabiliti dal contratto di locazione per il terreno. A questo proposito, l'organizzazione non ha il diritto di detrarre sulla base delle norme del paragrafo 3 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa, poiché l'organizzazione non è un agente fiscale, il trasferimento dell'IVA al bilancio dall'organizzazione come agente fiscale è stato fatto senza basi legali.

posizione ufficiale.

La lettera n. 03-07-14/65191 del Ministero delle finanze russo del 17 dicembre 2014 ha affrontato la questione del pagamento dell'IVA sull'acquisto di servizi di affitto di proprietà municipali forniti da un'agenzia governativa. Il Dipartimento del Ministero delle Finanze della Russia su questo tema ha indicato che i servizi forniti dalle istituzioni statali, inclusa la fornitura di proprietà municipali in affitto, non sono soggetti all'imposta sul valore aggiunto. Nel caso di acquisto di servizi per la locazione di immobili comunali forniti da enti statali non soggetti all'imposta sul valore aggiunto, gli inquilini non pagano l'imposta sul valore aggiunto in qualità di agente fiscale.

posizione ufficiale.

La lettera n. 03-07-13/1/41708 del Ministero delle finanze russo del 20 agosto 2014 contiene una risposta a una richiesta di tassazione IVA dei servizi per la sublocazione di locali situati a Baikonur dall'amministrazione di Baikonur a un russo organizzazione. Il Ministero delle Finanze della Russia ha fornito i seguenti importanti chiarimenti in merito a questo problema.

Lo statuto speciale della città di Baikonur non cambia la sua appartenenza territoriale, ma non abolisce la tassazione dell'imposta sul valore aggiunto sulle attività commerciali svolte nella città. Pertanto, le operazioni di vendita di beni (lavori, servizi) nel territorio di Baikonur sono soggette a tassazione per imposta sul valore aggiunto. Allo stesso tempo, i beni (lavori, servizi) venduti (acquistati) da contribuenti registrati presso l'autorità fiscale di Baikonur sono soggetti a questa tassa secondo le modalità previste dalla legislazione della Federazione Russa.

Il paragrafo 3 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce la procedura per l'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto in relazione ai servizi per la fornitura di proprietà federali, proprietà di entità costituenti della Federazione Russa e proprietà municipali in affitto da parte di autorità e amministrazioni statali , governi locali. In base a questa procedura, la base imponibile dell'imposta sul valore aggiunto è determinata come l'importo dell'affitto, tasse incluse. In questo caso, la base imponibile è determinata dagli agenti fiscali, che sono riconosciuti come inquilini di detto immobile.

Sulla base delle disposizioni degli articoli 606 e 615 Codice civile Federazione Russa, in base a un contratto di locazione, il locatore si impegna a fornire al locatario un immobile a pagamento per il possesso e l'uso temporaneo o per l'uso temporaneo. In questo caso, il locatario ha il diritto, con il consenso del locatore, di subaffittare l'immobile locato in base a un contratto di sublocazione, al quale si applicano le regole del contratto di locazione.

Alla luce di quanto sopra, un'organizzazione russa operante nel territorio della città di Baikonur, al momento del subaffitto di locali dall'amministrazione della città di Baikonur, è obbligata a calcolare e pagare al bilancio l'importo appropriato dell'imposta sul valore aggiunto nel modo stabilito dal precedente paragrafo 3 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa.

posizione ufficiale.

La posizione dell'ufficio finanziario sulla tassazione IVA delle operazioni di riacquisto di immobili comunali da parte di piccole e medie imprese, contenuta con lettera del 29.08.2011 N 03-07-14 / 88, non è cambiata ad oggi ( lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 09.08.2013 N 03-07 -14/32220): operazioni per la vendita di detta proprietà, la cui proprietà è stata trasferita a piccole e medie imprese prima del 1 aprile 2011, sono soggetti all'imposta sul valore aggiunto secondo la procedura precedentemente esistente stabilita dal paragrafo 2 della clausola 3 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa, in base al quale gli agenti fiscali - gli acquirenti di proprietà devono calcolare e pagare l'imposta sul valore aggiunto, indipendentemente dalla data di pagamento dell'immobile.

Sulla base della lettera del Ministero delle finanze della Russia del 19 giugno 2012 N 03-07-14 / 59, alle operazioni di vendita si applica la norma del comma 12 del paragrafo 2 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa di immobili demaniali o comunali siti in tesoreria, a piccole e medie imprese, proprietà che è stata trasferita dal 1 aprile 2011; le operazioni di vendita dell'immobile indicato, la cui proprietà è stata trasferita a piccole e medie imprese prima del 1° aprile 2011, sono soggette all'imposta sul valore aggiunto secondo la procedura previgente prevista dal comma 2 del comma 3 dell'art. 161 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in base al quale calcolare e tassare gli agenti - gli acquirenti di proprietà devono pagare l'imposta sul valore aggiunto al bilancio, indipendentemente dalla data di pagamento della proprietà.

Pratica arbitrale.

La prassi giudiziaria sulla questione in esame è inequivocabile e non contrasta con la posizione ufficiale.

Sulla base del decreto del Servizio federale antimonopoli del distretto del Volga del 19 marzo 2013 N A12-12564 / 2012 (Determinazione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 30 luglio 2013 N VAC-9397 / 13 ha rifiutato di trasferire il caso N A12-12564 / 2012 al Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa per la revisione nell'ordine di vigilanza di questo decreto), tenendo conto dell'analisi della corrente nel periodo controverso normativa fiscale, i tribunali di grado inferiore sono giunti alla conclusione che la norma stabilita dal comma 12 del paragrafo 2 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa deve essere applicata in relazione alle operazioni di vendita di immobili comunali, la cui proprietà è passato all'acquirente dopo il 04/01/2011. Nelle circostanze di cui sopra, i tribunali di grado inferiore, a giudizio del Servizio federale antimonopoli del distretto del Volga, hanno giustamente stabilito che il contribuente aveva l'obbligo legale di calcolare e pagare l'IVA al bilancio durante il periodo controverso. periodo di rendicontazione, trasferito al venditore dell'immobile a titolo di compenso degli immobili comunali acquisiti nel periodo di riferimento, in relazione ai quali l'Agenzia delle Entrate ha giustamente accertato l'IVA per il periodo determinato, i corrispondenti importi di sanzioni e sanzioni pecuniarie.

Il Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale, nella risoluzione n. А03-7098/2012 del 19 febbraio 2013 (con decisione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 12 aprile 2013 N VAC-3729/13, è stato rifiutato di trasferire la causa N А03-7098/2012 al Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa per il riesame a titolo di supervisione di questa sentenza) ritiene che la Corte d'Appello, guidata da regolamenti Codice fiscale della Federazione Russa e legge N 395-FZ, tenendo conto delle spiegazioni contenute nella lettera del Federal servizio fiscale del 12.05.2011 N KE-4-3 / [email protetta], concordato con il Ministero delle Finanze della Federazione Russa, stabilendo che in questo caso il trasferimento della proprietà dei beni comunali è stato registrato per il contribuente nel Registro unificato dei diritti immobiliari e delle transazioni con esso il 16.03.2010 (che è, fino al 01/04/2011), mentre in questo periodo non si applicavano le disposizioni del comma 12 del paragrafo 2 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa (rispettivamente non si applicavano a questi rapporti giuridici), è giunto alla conclusione corretta che è stato il 16 marzo 2010 che un oggetto di tassazione sorge sulla base del comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa, in relazione a ciò, il contribuente, quando pagando un reddito al venditore, deve versare l'IVA a bilancio, comprensiva dei fondi versati al venditore dopo il 04.01.2011 in virtù di accordi con pagamento rateale. In relazione a tali circostanze, è legittimo concludere che l'Agenzia delle Entrate non ha motivo di prendere in considerazione l'importo contestato nell'accertamento dell'IVA aggiuntiva per il terzo trimestre 2011 quale pagamento in eccesso al contribuente.

Il Servizio Federale Antimonopoli del Distretto Nord-Ovest, nella Delibera N A26-3654/2012 del 03/11/2013, rileva che l'oggetto della tassazione per l'imposta sul valore aggiunto in caso di vendita di immobili è determinato alla data di registrazione della proprietà, mentre i materiali del caso hanno stabilito che la proprietà dell'organizzazione sull'immobile acquisito è stata registrata il 25/08/2010, il che è confermato da un certificato di registrazione statale dei diritti del 25/08/2010, cioè fino al 01/04 /2011. In tali circostanze, i tribunali di primo grado e di appello sono giunti, secondo il Servizio federale antimonopoli del distretto nord-occidentale, alla corretta conclusione che, poiché il trasferimento della proprietà dei beni comunali è stato registrato per la società il 25 agosto 2010, quindi è stato durante questo periodo che l'oggetto della tassazione sorge sulla base del comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa e l'organizzazione, quando pagava il reddito al venditore, doveva pagare l'imposta sul valore aggiunto al bilancio, anche dai fondi versati al venditore dopo il 01/04/2011 in virtù di un accordo di pagamento rateale.

Il Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale, nel decreto N A70-1843/2012 del 27 novembre 2012, chiarisce la procedura per l'applicazione del comma 12 del paragrafo 2 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa: se la proprietà di immobiliare è stato trasferito prima del 1 aprile 2011, e il pagamento del reddito dalla vendita (trasferimento) viene effettuato questo immobile, anche dopo il 04/01/2011, quindi le organizzazioni e i singoli imprenditori devono trattenere dal reddito pagato, calcolare e trasferire IVA al bilancio al momento dell'acquisizione di tale proprietà, in conformità con l'edizione del codice fiscale della Federazione Russa, in vigore prima dell'entrata in vigore della legge N 395-FZ . La procedura specificata per l'applicazione del comma 12 del paragrafo 2 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa è coerente con le disposizioni degli articoli 39 del codice fiscale della Federazione Russa, paragrafo 2 dell'articolo 223 del codice civile della Federazione Russa Federazione, in base alla quale l'oggetto della tassazione quando si vendono beni, la cui proprietà è soggetta alla registrazione statale, sorge anche al momento della registrazione statale della proprietà del diritto.

Attenzione!

Quando si applica il paragrafo 2 della clausola 3 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa, sorge la questione se l'acquirente di una proprietà statale (comunale) sia un agente fiscale se una terza parte paga per la proprietà.

Pertanto, sulla base del paragrafo 1 dell'articolo 313 del codice civile della Federazione Russa, il debitore può imporre l'obbligazione a un terzo, a meno che l'obbligo del debitore di adempiere personalmente l'obbligazione non derivi dalla legge, da altri atti giuridici , i termini dell'obbligazione o la sua essenza.

Secondo le circostanze del caso esaminate dal Servizio federale antimonopoli del distretto degli Urali nella risoluzione n. Ф09-6744/12 del 30.07.2012, la base per l'addebito dell'IVA era la conclusione dell'autorità fiscale che un singolo imprenditore è un contribuente che è un acquirente di proprietà municipali e, di conseguenza, un agente fiscale, in violazione del paragrafo 3 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa non ha calcolato e pagato l'IVA al bilancio. I giudici di grado inferiore hanno stabilito che ai sensi del contratto per la compravendita di un immobile comunale a pagamento, concluso dal contribuente con l'ufficio rapporti patrimoniali dell'organo esecutivo del comune, la PI ha acquisito il fabbricato -in locali non residenziali. Il prezzo di vendita è fissato dalle parti senza IVA. in cui Contanti sono elencati non dal singolo imprenditore, ma dall'organizzazione, allo stesso tempo lo scopo del pagamento indica che il pagamento è stato effettuato per il singolo imprenditore ai sensi del contratto di vendita.

Considerato quanto sopra, avendo stabilito che la PI, in violazione del paragrafo 2 della clausola 3 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa, non ha trasferito l'importo calcolato dell'IVA al bilancio, i tribunali di grado inferiore sono giunti al conclusione che era legale addebitare alla PI l'importo dell'IVA contestato, le sanzioni corrispondenti e la responsabilità. Inoltre, poiché il prezzo del contratto non include l'IVA, l'agente fiscale deve addebitare l'importo dell'imposta in eccesso rispetto al prezzo del contratto, applicando un'aliquota del 18%, cosa che l'IP non ha fatto.

E l'argomento del contribuente secondo cui l'obbligo di pagare l'IVA non derivava da lui, ma dall'ente contribuente contrattuale, è stato preso in considerazione dai giudici e respinto in quanto fondato su un'errata interpretazione della legge.

Pertanto, in virtù del paragrafo 3 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa, gli acquirenti (destinatari) della proprietà in questione, e non i terzi che pagano per la proprietà, sono riconosciuti come agenti fiscali.

Problema reale.

In conformità con la procedura prevista al paragrafo 2 della clausola 3 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa, l'imposta sul valore aggiunto è pagata dagli acquirenti di detta proprietà - organizzazioni e singoli imprenditori. Tuttavia, non è chiaro se questa procedura si applichi a persone fisiche che non siano imprenditori individuali.

posizione ufficiale.

Secondo l'ufficio finanziario, la procedura in esame non si applica alle persone fisiche che non sono imprenditori individuali, e quindi, in caso di vendita di beni comunali costituenti l'erario comunale, a persone fisiche che non sono imprenditori individuali, l'imposta sul valore aggiunto è pagata dalle amministrazioni locali che effettuano operazioni per la vendita di questo immobile (lettera del 27 luglio 2012 N 03-07-11/198).

Secondo la lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 25.04.2011 N 07-03-11 / 107, quando si vende tale proprietà a persone fisiche che non sono imprenditori individuali, l'imposta sul valore aggiunto viene pagata al bilancio dai governi locali che effettuano operazioni per la vendita di questo immobile.

Il paragrafo 4 dell'articolo commentato è valido come modificato dalla legge federale del 24 novembre 2014 N 366-FZ "Sulle modifiche alla parte seconda del codice fiscale della Federazione Russa e di alcuni atti legislativi della Federazione Russa". Secondo nuova edizione paragrafo 4 dell'articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa in caso di vendita di beni confiscati sul territorio della Federazione Russa, beni venduti con decisione del tribunale (ad eccezione della vendita prevista dal comma 15 del paragrafo 2 dell'articolo 146 del il codice fiscale della Federazione Russa), oggetti di valore senza proprietario, tesori e oggetti di valore acquistati, nonché oggetti di valore che sono passati in base al diritto di eredità allo stato, la base imponibile è determinata in base al prezzo della proprietà (valori) essendo venduto, determinato tenendo conto delle disposizioni dell'articolo 105.3 del codice fiscale della Federazione Russa, tenendo conto delle accise (per i prodotti soggetti ad accisa). In tal caso sono riconosciuti agenti fiscali gli enti, gli enti o i singoli imprenditori autorizzati a vendere il suddetto immobile.

Pertanto, ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 225 del codice civile della Federazione Russa, una cosa senza proprietario è una cosa che non ha un proprietario o il cui proprietario è sconosciuto o, se non diversamente previsto dalla legge, a cui il proprietario ha rinunciato il diritto di proprietà.

In base al paragrafo 1 dell'articolo 233 del codice civile della Federazione Russa, un tesoro, vale a dire denaro o oggetti di valore sepolti nel terreno o altrimenti nascosti, il cui proprietario non può essere stabilito o in virtù della legge ha perso il diritto sugli stessi, diviene di proprietà del proprietario dell'immobile (terreno, fabbricato, ecc.), ove era nascosto il tesoro, e di colui che lo ha scoperto, in parti uguali, salvo diverso accordo tra loro. Se un tesoro viene scoperto da una persona che ha scavato o cercato oggetti di valore senza il consenso del proprietario del terreno o di altra proprietà in cui il tesoro era nascosto, il tesoro è soggetto a trasferimento al proprietario del terreno o di altra proprietà dove il tesoro è stato scoperto.

In virtù del paragrafo 2 dell'articolo 1116 del codice civile della Federazione Russa, la Federazione Russa, gli enti costitutivi della Federazione Russa, i comuni, gli Stati esteri e le organizzazioni internazionali possono essere chiamati ad ereditare per testamento, e la Federazione Russa, gli enti costitutivi della Federazione Russa, i comuni possono essere chiamati ad ereditare per legge ai sensi dell'articolo 1151 del codice civile della Federazione Russa.

Testo ufficiale:

Articolo 161. Caratteristiche della determinazione della base imponibile da parte degli agenti fiscali

1. Quando si vendono beni (lavori, servizi), il cui luogo di vendita è il territorio della Federazione Russa, da parte di contribuenti - persone straniere che non sono registrate presso le autorità fiscali come contribuenti, la base imponibile è determinata come l'importo di reddito derivante dalla vendita di tali beni (lavori, servizi) soggetti a imposta.

La base imponibile è determinata separatamente per ciascuna transazione di vendita di beni (lavori, servizi) sul territorio della Federazione Russa, tenendo conto di questo capitolo.

2. La base imponibile di cui al comma 1 del presente articolo è determinata dagli agenti fiscali. Allo stesso tempo, gli agenti fiscali sono riconosciuti come organizzazioni e singoli imprenditori registrati presso le autorità fiscali che acquistano beni (lavori, servizi) nella Federazione Russa da persone straniere specificate nel paragrafo 1 di questo articolo. Gli agenti fiscali sono obbligati a calcolare, trattenere dal contribuente e versare al bilancio l'importo appropriato dell'imposta, indipendentemente dal fatto che svolgano le funzioni di contribuente relative al calcolo e al pagamento dell'imposta e gli altri doveri stabiliti dal presente capo.

3. Quando le proprietà federali, le proprietà degli enti costitutivi della Federazione Russa e le proprietà municipali sono affittate sul territorio della Federazione Russa da autorità pubbliche e enti locali, la base imponibile è determinata come l'importo dell'affitto, tasse incluse. In questo caso, la base imponibile è determinata dall'agente fiscale separatamente per ogni immobile locato. In questo caso, gli inquilini di detto immobile sono riconosciuti come agenti fiscali. Queste persone sono obbligate a calcolare, trattenere dal reddito pagato al locatore e pagare l'importo appropriato dell'imposta al bilancio.

4.1. Forza persa. - la legge federale del 24 novembre 2014 N 366-FZ.

5. In caso di vendita di beni, trasferimento di diritti di proprietà, esecuzione di lavori, prestazione di servizi sul territorio della Federazione Russa da parte di persone straniere che non sono registrate presso le autorità fiscali come contribuenti, organizzazioni e singoli imprenditori registrati presso le autorità fiscali come contribuenti devono essere riconosciuti in qualità di agenti fiscali, svolgendo attività imprenditoriali con partecipazione a conciliazioni sulla base di contratti di agenzia, contratti di commissione o accordi di agenzia con i soggetti stranieri indicati. In questo caso, la base imponibile è determinata dall'agente fiscale come il costo di tali beni (lavori, servizi), diritti di proprietà, tenendo conto delle accise (per i beni soggetti ad accisa) e senza includere l'importo dell'imposta in esse.

In questo caso, l'agente fiscale è la persona che possiede la nave trascorsi quarantacinque giorni di calendario dalla data di tale trasferimento di proprietà. L'agente fiscale è obbligato a calcolare all'aliquota d'imposta prevista dal comma 3 dell'articolo 164 del presente codice l'importo dell'imposta congruo ea trasferirlo a bilancio.

7. Ai fini del presente articolo, le organizzazioni che organizzano all'estero i XXII Giochi Olimpici Invernali e gli XI Giochi Paralimpici Invernali Invernali e gli XI Giochi Paralimpici Invernali 2014 a Sochi ai sensi dell'articolo 3 della Legge Federale del 1° dicembre 2007 N 310-FZ "Sull'organizzazione e lo svolgimento dei XXII Giochi Olimpici Invernali e degli XI Giochi Paralimpici Invernali 2014 a Sochi, sviluppo della città di Sochi come località climatica di montagna e modifiche ad alcuni atti legislativi della Federazione Russa", marketing estero partner del Comitato Olimpico Internazionale, comprese le emittenti ufficiali, ai sensi dell'articolo 3.1 di detta legge federale, e filiali, uffici di rappresentanza nella Federazione Russa di organizzazioni straniere, essere partner commerciali del Comitato Olimpico Internazionale, comprese le emittenti ufficiali, ai sensi dell'articolo 3.1 della citata legge federale.

Il commento dell'avvocato:

Il principio generale è che la base imponibile debba essere determinata come somma dei proventi derivanti dalla vendita di tali beni (lavori, servizi), tenendo conto dell'imposta separatamente per ciascuna operazione. Tuttavia, poiché il contribuente - una persona straniera non è registrato presso le autorità fiscali della Federazione Russa e il luogo di esecuzione delle transazioni di vendita è il territorio della Federazione Russa, l'obbligo di determinare la base imponibile per queste transazioni è assegnato a agenti fiscali, che ai fini del presente articolo sono riconosciuti come persone registrate presso le autorità fiscali, enti e acquisti di beni (lavori, servizi) da persone straniere nel territorio della Federazione Russa. Pertanto, la definizione di agente fiscale contiene, come una delle condizioni necessarie, il fatto dello stato del soggetto iscritto all'erario, in relazione al quale si segnala:

In conformità con il Codice Fiscale, la registrazione presso le autorità fiscali di organizzazioni e singoli imprenditori viene effettuata dopo un certo tempo dall'acquisizione della capacità giuridica civile (10 giorni dalla data di registrazione statale (ottenimento di una licenza, certificato, altro documento sul base delle quali vengono svolte le attività) per la presentazione della domanda e cinque giorni per l'esame di tale domanda e il rilascio del relativo certificato), durante i quali la persona non è considerata un agente fiscale, il che crea opportunità del tutto legali di risparmio IVA al momento dell'acquisto di beni (lavori, servizi) da persone straniere (nei casi in cui pertinenti, gli importi non sono completamente deducibili ai sensi dell'articolo 173 del codice fiscale della Federazione Russa, ad es., ad esempio, al momento dell'acquisto di beni (lavori, servizi) per scopi non produttivi.

L'articolo 161 non contiene alcuna istruzione relativa alla procedura per determinare il reddito di una persona straniera dalla vendita di beni (lavori, servizi) sul territorio della Federazione Russa. Di conseguenza, il reddito deve essere inteso come qualsiasi beneficio economico, ivi compreso in forma naturale(). Pertanto, la base imponibile dovrebbe essere calcolata sulla base dei risultati di eventuali operazioni, se è possibile valutarne il beneficio economico. Tuttavia, l'agente fiscale non ha l'obbligo di trattenere l'imposta dal contribuente se non ha effettuato pagamenti in contanti al contribuente nel periodo d'imposta in questione. Il dovere di un agente fiscale è quello di calcolare, trattenere dal contribuente e versare al bilancio l'importo appropriato dell'imposta, indipendentemente dal fatto che svolga le funzioni di contribuente relative al calcolo e al pagamento dell'imposta.

Va notato che nell'articolo 161 i doveri di un agente fiscale sono ampliati rispetto ai doveri definiti nell'articolo 24 del codice fiscale della Federazione Russa, che prevede l'obbligo di un agente fiscale di calcolare, trattenere dal contribuente e trasferire (piuttosto che pagare) le tasse al budget appropriato. La differenza tra i concetti di "trasferimento" e "pagamento" dell'imposta al bilancio è che l'agente fiscale trasferisce i fondi del contribuente al bilancio e il pagamento comporta azioni, anche a spese dei fondi dell'agente fiscale (agente fiscale). Pertanto, in questa parte, viene cancellato il rigo che definisce i doveri di un agente fiscale e di un contribuente, nonostante il loro diverso status giuridico.

Quando si forniscono servizi per l'affitto di proprietà di entità costituenti della Federazione Russa e di proprietà municipali, la base imponibile è determinata separatamente per ciascuna proprietà locata ed è calcolata come l'importo dell'affitto, tasse incluse. Gli agenti fiscali sono gli inquilini di detto immobile, i quali sono obbligati a calcolare, trattenere dal reddito pagato al locatore, e pagare al bilancio l'importo congruo dell'imposta (tassazione) secondo le disposizioni dell'articolo 149 del codice tributario di la Federazione Russa.

Va inoltre notato che il mancato adempimento da parte di un agente fiscale degli obblighi previsti in questo articolo comporta non solo la riscossione di arretrati dai fondi dell'agente fiscale, sanzioni, ma anche un'azione penale ai sensi dell'articolo 123 del codice fiscale della Russia Federazione. A differenza di altri casi di adempimento degli obblighi di agente fiscale, gli importi dell'imposta pagati da un agente fiscale sulle operazioni elencate nel paragrafo 4 dell'articolo 161 non sono inclusi nelle detrazioni fiscali.

La legge federale n. 119-FZ del 22 luglio 2005 ha modificato l'articolo 161 del presente Codice Le modifiche entrano in vigore il 1 gennaio 2006.

La base imponibile è determinata separatamente per ciascuna transazione di vendita di beni (lavori, servizi) sul territorio della Federazione Russa, tenendo conto di questo capitolo.

2. La base imponibile di cui al comma 1 del presente articolo è determinata dagli agenti fiscali. Allo stesso tempo, gli agenti fiscali sono riconosciuti come organizzazioni e singoli imprenditori registrati presso le autorità fiscali che acquistano beni (lavori, servizi) nella Federazione Russa da persone straniere specificate nel paragrafo 1 di questo articolo. Gli agenti fiscali sono obbligati a calcolare, trattenere dal contribuente e versare al bilancio l'importo appropriato dell'imposta, indipendentemente dal fatto che svolgano le funzioni di contribuente relative al calcolo e al pagamento dell'imposta e gli altri doveri stabiliti dal presente capo.

3. Quando le proprietà federali, le proprietà degli enti costitutivi della Federazione Russa e le proprietà municipali sono affittate sul territorio della Federazione Russa da organi governativi e amministrativi e da organi di autogoverno locale, la base imponibile è determinata come l'importo dell'affitto , tenendo conto dell'imposta. In questo caso, la base imponibile è determinata dall'agente fiscale separatamente per ogni immobile locato. In questo caso, gli inquilini di detto immobile sono riconosciuti come agenti fiscali. Queste persone sono obbligate a calcolare, trattenere dal reddito pagato al locatore e pagare l'importo appropriato dell'imposta al bilancio.

4. Quando si vendono beni confiscati, oggetti di valore senza proprietario, tesori e oggetti di valore acquistati, nonché oggetti di valore che sono passati per diritto di eredità allo stato sul territorio della Federazione Russa, la base imponibile è determinata in base al prezzo della proprietà ( valori) oggetto di vendita, determinato tenendo conto delle disposizioni dell'articolo 40 del presente codice, comprese le accise (per i prodotti soggetti ad accisa). In tal caso sono riconosciuti agenti fiscali gli enti, gli enti o i singoli imprenditori autorizzati a vendere il suddetto immobile.

5. In caso di vendita sul territorio della Federazione Russa di beni di persone straniere che non sono registrate presso le autorità fiscali come contribuenti, organizzazioni e singoli imprenditori impegnati in attività imprenditoriali con partecipazione a insediamenti sulla base di accordi di agenzia, contratti di commissione o accordi di agenzia con gli indicati da soggetti stranieri. In questo caso, la base imponibile è determinata dall'agente fiscale come il costo di tali beni, tenendo conto delle accise (per i beni soggetti ad accisa) e senza includere l'importo dell'imposta in esse.

La legge federale n. 137-FZ del 27 luglio 2006 ha modificato il punto 6 dell'articolo 161 del presente codice Le modifiche entrano in vigore il 1 gennaio 2007.

6. Nel caso in cui entro dieci anni dalla data di iscrizione della nave nel Registro internazionale delle navi russo, sia esclusa dal registro specificato, fatta salva l'esclusione dovuta al riconoscimento della nave come morta, dispersa, strutturalmente smarrimento, perdita della qualità della nave a seguito di ristrutturazione o qualsiasi altra modifica, o se entro 45 giorni di calendario dalla data di trasferimento della proprietà della nave dal contribuente al cliente, la registrazione della nave nell'Internazionale Russa Il registro delle navi non viene effettuato, la base imponibile è determinata dall'agente fiscale come il costo a cui questa nave è stata venduta al cliente, tasse incluse.

In questo caso, l'agente fiscale è la persona che possiede la nave al momento della sua esclusione dal registro internazionale russo delle navi, se la nave è esclusa dal registro specificato, o se, entro 45 giorni di calendario dalla data di trasferimento della proprietà della nave dal contribuente al cliente, l'iscrizione della nave non effettuata nel registro internazionale delle navi russo, la persona che possiede la nave dopo 45 giorni di calendario dalla data di tale trasferimento di proprietà.

L'agente fiscale è tenuto a calcolare l'importo corrispondente dell'imposta all'aliquota prevista dal comma 3 dell'articolo 164 del presente codice, trattenerlo dal contribuente e trasferirlo a bilancio.

Articolo 162 del codice fiscale della Federazione Russa - Caratteristiche della determinazione della base imponibile, tenendo conto degli importi associati agli insediamenti per il pagamento di beni (lavori, servizi)

La legge federale n. 119-FZ del 22 luglio 2005 ha modificato il punto 1 dell'articolo 162 del presente codice Le modifiche entrano in vigore il 1 gennaio 2006.

1. La base imponibile determinata ai sensi degli articoli 153 - 158 del presente codice è aumentata degli importi:

2) ricevuto per beni venduti (lavori, servizi) sotto forma di assistenza finanziaria, per reintegrare fondi a destinazione speciale, mediante aumento di reddito o comunque connesso al pagamento di beni venduti (lavori, servizi);

3) percepito sotto forma di interessi (sconto) su obbligazioni e cambiali ricevuti in pagamento di beni (lavori, servizi) venduti, interessi su prestito merce nella parte eccedente l'importo degli interessi calcolato secondo i tassi di rifinanziamento Banca centrale della Federazione Russa che erano in vigore nei periodi per i quali si calcolano gli interessi;

4) compensi assicurativi percepiti nell'ambito di contratti di assicurazione per il rischio di inadempimento delle obbligazioni contrattuali da parte della controparte del creditore assicurato, se le obbligazioni contrattuali assicurate prevedono la fornitura di beni (lavori, servizi) da parte dell'assicurato, la cui vendita è riconosciuto come oggetto di tassazione ai sensi dell'articolo 146 del presente codice.

5) escluso.

2. Le disposizioni del comma 1 del presente articolo non si applicano alle operazioni di vendita di beni (lavori, servizi) non soggetti a tassazione (esente da tassazione), nonché ai beni (lavori, servizi), il luogo di vendita di cui, ai sensi degli articoli 147 e 148 del presente codice, non è territorio della Federazione Russa.

Articolo 161. Caratteristiche della determinazione della base imponibile da parte degli agenti fiscali

controllato oggi
codice del 28.01.2020
entrato in vigore il 01.01.2001

Non ci sono nuove versioni dell'articolo che non siano entrate in vigore.

Confronta con la redazione dell'articolo del 01.01.2019 01/01/2018 01/01/2017 01/01/2015 01/01/2012 01/01/2011 01/01/2011 01/01/2007 23/01 /2006 01.01.2004 01.01.2001

Quando i beni (lavori, servizi), il cui luogo di vendita è il territorio della Federazione Russa, sono venduti da contribuenti - persone straniere che non sono registrate presso le autorità fiscali come contribuenti, la base imponibile è determinata come l'importo del reddito dalla vendita di tali beni (lavori, servizi), tenendo conto delle imposte.

La base imponibile è determinata separatamente per ciascuna transazione di vendita di beni (lavori, servizi) sul territorio della Federazione Russa, tenendo conto di questo capo.

La base imponibile di cui al comma 1 del presente articolo è determinata dagli agenti fiscali. Allo stesso tempo, gli agenti fiscali sono riconosciuti come organizzazioni e singoli imprenditori registrati presso le autorità fiscali che acquistano beni (lavori, servizi) nel territorio della Federazione Russa da persone straniere specificate nella clausola 1 del presente articolo, salvo diversa disposizione della clausola 3 dell'articolo 174.2 del presente Codice. Gli agenti fiscali sono obbligati a calcolare, trattenere dal contribuente e versare al bilancio l'importo appropriato dell'imposta, indipendentemente dal fatto che svolgano le funzioni di contribuente relative al calcolo e al pagamento dell'imposta e gli altri doveri stabiliti dal presente capo.

Quando le proprietà federali, le proprietà degli enti costitutivi della Federazione Russa e le proprietà municipali sono fornite sul territorio della Federazione Russa dalle autorità pubbliche e dai governi locali, la base imponibile è determinata come l'importo dell'affitto, tasse incluse. In questo caso, la base imponibile è determinata dall'agente fiscale separatamente per ogni immobile locato. In tal caso, gli inquilini del predetto immobile sono riconosciuti come agenti fiscali, ad eccezione delle persone fisiche che non siano imprenditori individuali. Queste persone sono obbligate a calcolare, trattenere dal reddito pagato al locatore e pagare l'importo appropriato dell'imposta al bilancio.

Quando si vendono beni confiscati sul territorio della Federazione Russa, beni venduti con decisione del tribunale (ad eccezione della vendita prevista dal comma 15 del paragrafo 2 dell'articolo 146 del presente codice), oggetti di valore senza proprietario, tesori e oggetti di valore acquistati, come oltre agli oggetti di valore passati per diritto di successione allo Stato, l'imposta base è determinata sulla base del prezzo dell'immobile (valori) oggetto di vendita, determinato tenendo conto delle disposizioni dell'articolo 105.3 del presente codice, tenuto conto accise in conto (per prodotti soggetti ad accisa). In tal caso sono riconosciuti agenti fiscali gli enti, gli enti o i singoli imprenditori autorizzati a vendere il suddetto immobile.

Forza persa. - Legge federale del 24 novembre 2014 N 366-FZ.

Quando si vendono beni, trasferiscono diritti di proprietà, svolgono lavori, prestano servizi sul territorio della Federazione Russa da persone straniere che non sono registrate presso le autorità fiscali come contribuenti, gli agenti fiscali sono organizzazioni registrate presso le autorità fiscali come contribuenti e singoli imprenditori impegnati in attività imprenditoriale attività che comportino la partecipazione ad accordi transattivi sulla base di contratti di agenzia, contratti di commissione o accordi di agenzia con detti soggetti stranieri, salvo quanto diversamente previsto dal comma 10 dell'articolo 174, comma 2, del presente codice. In questo caso, la base imponibile è determinata dall'agente fiscale come il costo di tali beni (lavori, servizi), diritti di proprietà, tenendo conto delle accise (per i beni soggetti ad accisa) e senza includere l'importo dell'imposta in esse.

Quando i vettori russi nel trasporto ferroviario sul territorio della Federazione Russa svolgono attività imprenditoriali nell'interesse di un'altra persona sulla base di accordi di agenzia, accordi di commissione o accordi di agenzia che prevedono la fornitura di servizi per la fornitura di materiale rotabile ferroviario e ( oppure) container (salvo i casi previsti dai commi 2.1 e 2.7 del comma 1 dell'articolo 164 del presente codice), i vettori ferroviari russi sono riconosciuti come agenti fiscali. In questo caso, la base imponibile è determinata dall'agente fiscale come il costo dei servizi specificati senza includere l'importo dell'imposta in esso.

In caso di vendita di una nave (aeromobile civile) sul territorio della Federazione Russa, se entro 90 giorni di calendario dalla data di trasferimento di questa nave (aeromobile civile) dal contribuente all'acquirente (cliente) registrazione statale la nave nel registro internazionale delle navi russo (aeromobili civili nel registro statale degli aeromobili civili della Federazione Russa) non viene effettuata, la base imponibile è determinata dall'agente fiscale come il costo a cui è stata venduta questa nave (aeromobili civili) a lui, o come costo del lavoro (servizi) venduto) per la costruzione di questa nave (aeromobile civile).

Un agente fiscale è una persona che possiede una nave (aeromobile civile) trascorsi 90 giorni di calendario dalla data di trasferimento della nave (aeromobile civile) dal contribuente all'acquirente (cliente).

articolo 164

Al fine di esercitare il controllo sulla correttezza del calcolo e del pagamento dell'imposta, l'organo esecutivo federale che svolge le funzioni di fornitura di servizi pubblici e di gestione del patrimonio demaniale nel settore del trasporto aereo (aviazione civile), nonché di registrazione statale dei diritti agli aeromobili e alle operazioni con essi, su base mensile entro e non oltre Il 10° giorno del mese successivo a quello di riferimento, invia all'organo esecutivo federale autorizzato al controllo e alla vigilanza in materia di tasse e diritti, le informazioni sull'inclusione di dati sugli aeromobili civili nel registro statale degli aeromobili civili della Federazione Russa, nonché informazioni sull'esclusione dei dati sugli aeromobili civili dal registro statale degli aeromobili civili della Federazione Russa e sui motivi dell'esclusione di tali dati. La composizione e la procedura per l'invio di tali informazioni sono approvate agenzia federale potere esecutivo, svolgendo le funzioni di fornitura di servizi pubblici e di gestione del patrimonio demaniale nel settore del trasporto aereo (aviazione civile), nonché la registrazione statale dei diritti sugli aeromobili e le transazioni con essi, d'intesa con l'organo esecutivo federale autorizzato al controllo e supervisionare in campo tasse e tasse.

In caso di trasferimento in base a un contratto di locazione (leasing) di un aeromobile civile sul territorio della Federazione Russa, se entro 90 giorni di calendario dalla data di trasferimento in base a un contratto di locazione (leasing) di un aeromobile civile, la registrazione statale di un gli aeromobili civili nel registro statale degli aeromobili civili della Federazione Russa non vengono effettuati , la base imponibile per i servizi per il trasferimento di aeromobili civili è determinata dall'agente fiscale come il costo di questi servizi nell'ambito di un contratto di locazione (leasing).

Ai fini dell'applicazione del presente paragrafo, un agente fiscale è un locatario (locatario) che ha ricevuto un aeromobile civile dal locatore (locatore) in base a un contratto di locazione (leasing) trascorsi 90 giorni di calendario dalla data di trasferimento dell'aeromobile civile.

L'agente fiscale è obbligato a calcolare all'aliquota d'imposta prevista dal comma 3 dell'articolo 164 del presente codice l'importo dell'imposta congruo ea trasferirlo a bilancio.

Le disposizioni del presente comma non si applicano ai rapporti giuridici previsti dal comma 20 dell'articolo 150 del presente codice.

Quando si escludono i dati su un aeromobile civile venduto nel territorio della Federazione Russa dal registro statale degli aeromobili civili della Federazione Russa, la base imponibile è determinata dall'agente fiscale come il costo di un aeromobile civile per il quale è stato venduto, o come il costo dei lavori (servizi) per la costruzione di questo aeromobile civile.

Ai fini dell'applicazione del presente paragrafo, un agente fiscale è una persona che possiede un aeromobile civile alla data di esclusione dal registro statale degli aeromobili civili della Federazione Russa.

L'agente fiscale è obbligato a calcolare all'aliquota d'imposta prevista dal comma 3 dell'articolo 164 del presente codice l'importo dell'imposta congruo ea trasferirlo a bilancio.

Le disposizioni di questo paragrafo non si applicano ai seguenti casi di esclusione dei dati su un aeromobile civile dal registro statale degli aeromobili civili della Federazione Russa:

cancellazione di un aeromobile civile o suo smantellamento a causa dell'impossibilità di utilizzare tale aeromobile per lo scopo previsto (come veicolo);
vendita di un aeromobile civile o trasferimento per altri motivi legali di proprietà dello stesso a uno stato estero, nonché cittadino straniero, un apolide o un'organizzazione straniera, soggetta all'esportazione di un aeromobile civile al di fuori del territorio della Federazione Russa.

Quando i contribuenti (ad eccezione dei contribuenti esonerati dai dazi relativi al calcolo e al pagamento dell'imposta) vendono nel territorio di nella Federazione Russa, la base imponibile è determinata sulla base del costo delle merci vendute, determinato ai sensi dell'articolo 105.3 del presente codice, tasse incluse.

Ai fini del presente Codice:

le pelli grezze di animali sono le pelli non trattate (spogliate) prelevate dalle carcasse degli animali, cotte a vapore o conservate al fine di impedirne il deterioramento e la decomposizione (salate o essiccate), ma non sottoposte ad alcuna ulteriore lavorazione;
l'alluminio riciclato e le sue leghe sono l'alluminio riciclato e le sue leghe, classificati secondo il Classificatore di prodotti tutto russo per tipo di attività economica;
I rifiuti di carta sono riconosciuti come rifiuti di carta e cartone della produzione e del consumo, carta scartata e obsoleta, cartone, prodotti stampati, carte aziendali, compresi i documenti con una scadenza scaduta.

La base imponibile specificata nel primo comma della presente clausola è determinata dagli agenti fiscali, salvo diversa disposizione della presente clausola. Gli agenti fiscali sono gli acquirenti (destinatari) dei beni di cui al primo comma del presente paragrafo, ad eccezione delle persone fisiche che non sono imprenditori individuali. Gli agenti fiscali specificati sono obbligati a calcolare mediante metodo di calcolo e pagare al bilancio l'importo appropriato dell'imposta, indipendentemente dal fatto che svolgano i doveri di un contribuente relativi al calcolo e al pagamento dell'imposta e altri obblighi stabiliti dal presente capo, oppure non.

Al momento della vendita dei beni di cui al primo comma della presente clausola, i contribuenti-venditori esentati dall'esercizio degli obblighi relativi alla determinazione e al pagamento dell'imposta, e i soggetti che non sono contribuenti, nel contratto, documento contabile primario, effettuano un apposita voce o contrassegno "Senza imposta (IVA)".

Contribuenti-venditori esentati dall'adempimento degli obblighi relativi alla determinazione e al pagamento dell'imposta, e soggetti che non siano contribuenti, in caso di perdita del diritto all'esonero dall'adempimento degli obblighi del contribuente o all'applicazione di regimi fiscali speciali ai sensi dell'art. I capitoli 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 del presente Codice calcolano e pagano l'imposta sulle operazioni di vendita di beni di cui al primo comma della presente clausola, a partire dal periodo in cui detti soggetti sono passati al regime generale di tassazione, fino al giorno del sopraggiungere di circostanze che sono all'origine della perdita del diritto all'esenzione dall'esercizio dei doveri del contribuente o all'applicazione di opportuni regimi fiscali speciali.

La base imponibile è determinata separatamente per ciascuna transazione di vendita di beni (lavori, servizi) sul territorio della Federazione Russa, tenendo conto di questo capitolo.

2. La base imponibile di cui al comma 1 del presente articolo è determinata dagli agenti fiscali. Allo stesso tempo, gli agenti fiscali sono riconosciuti come organizzazioni e singoli imprenditori registrati presso le autorità fiscali che acquistano beni (lavori, servizi) nel territorio della Federazione Russa da persone straniere specificate nel paragrafo 1 del presente articolo, salvo diversa disposizione del paragrafo 3 dell'articolo 174.2 del presente Codice. Gli agenti fiscali sono obbligati a calcolare, trattenere dal contribuente e versare al bilancio l'importo appropriato dell'imposta, indipendentemente dal fatto che svolgano le funzioni di contribuente relative al calcolo e al pagamento dell'imposta e gli altri doveri stabiliti dal presente capo.

3. Quando le proprietà federali, le proprietà degli enti costitutivi della Federazione Russa e le proprietà municipali sono affittate sul territorio della Federazione Russa da autorità pubbliche e enti locali, la base imponibile è determinata come l'importo dell'affitto, tasse incluse. In questo caso, la base imponibile è determinata dall'agente fiscale separatamente per ogni immobile locato. In tal caso, gli inquilini del predetto immobile sono riconosciuti come agenti fiscali, ad eccezione delle persone fisiche che non siano imprenditori individuali. Queste persone sono obbligate a calcolare, trattenere dal reddito pagato al locatore e pagare l'importo appropriato dell'imposta al bilancio.

4. Quando si vendono beni confiscati sul territorio della Federazione Russa, beni venduti con decisione del tribunale (ad eccezione della vendita prevista dal comma 15 del paragrafo 2 dell'articolo di questo codice), oggetti di valore senza proprietario, tesori e oggetti di valore acquistati, oltre agli oggetti di valore passati per diritto di successione allo Stato, la base imponibile è determinata in base al prezzo dell'immobile (valori) oggetto di vendita, determinato tenendo conto delle disposizioni dell'articolo 105.3 del presente codice, tenuto conto accise in conto (per prodotti soggetti ad accisa). In tal caso sono riconosciuti agenti fiscali gli enti, gli enti o i singoli imprenditori autorizzati a vendere il suddetto immobile.

4.1. Forza persa. - Legge federale del 24 novembre 2014 N 366-FZ.

5.1. Quando i vettori russi nel trasporto ferroviario sul territorio della Federazione Russa svolgono attività imprenditoriali nell'interesse di un'altra persona sulla base di accordi di agenzia, accordi di commissione o accordi di agenzia che prevedono la fornitura di servizi per la fornitura di materiale rotabile ferroviario e ( oppure) container (salvo i casi previsti dai commi 2.1 e 2.7 del comma 1 dell'articolo del presente codice), i vettori ferroviari russi sono riconosciuti come agenti fiscali. In questo caso, la base imponibile è determinata dall'agente fiscale come il costo dei servizi specificati senza includere l'importo dell'imposta in esso.

In questo caso, l'agente fiscale è la persona che possiede la nave trascorsi quarantacinque giorni di calendario dalla data di tale trasferimento di proprietà.

l'alluminio riciclato e le sue leghe sono l'alluminio riciclato e le sue leghe, classificati secondo il Classificatore di prodotti tutto russo per tipo di attività economica;

La base imponibile specificata nel primo comma della presente clausola è determinata dagli agenti fiscali, salvo diversa disposizione della presente clausola. Gli agenti fiscali sono gli acquirenti (destinatari) dei beni di cui al primo comma del presente paragrafo, ad eccezione delle persone fisiche che non sono imprenditori individuali. Gli agenti fiscali specificati sono obbligati a calcolare mediante metodo di calcolo e pagare al bilancio l'importo appropriato dell'imposta, indipendentemente dal fatto che svolgano i doveri di un contribuente relativi al calcolo e al pagamento dell'imposta e altri obblighi stabiliti dal presente capo, oppure non.

Contribuenti-venditori esentati dall'adempimento degli obblighi relativi alla determinazione e al pagamento dell'imposta, e soggetti che non siano contribuenti, in caso di perdita del diritto all'esonero dall'adempimento degli obblighi del contribuente o all'applicazione di regimi fiscali speciali ai sensi dell'art. i capitoli 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 del presente Codice calcolano e pagano l'imposta sulle operazioni di vendita di beni di cui al primo comma della presente clausola, a partire dal periodo in cui detti soggetti sono passati al regime generale di tassazione, fino al giorno del sopraggiungere di circostanze che sono all'origine della perdita del diritto all'esenzione dall'esercizio dei doveri del contribuente o all'applicazione di opportuni regimi fiscali speciali.

Commento all'art. 161 del Codice Fiscale

Articolo 161. Caratteristiche della determinazione della base imponibile da parte degli agenti fiscali

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