Каква е нетната печалба на организацията за определяне на дивиденти? Ако той бъде намален (увеличен) с всички суми, изкуствено начислени по сметки 09, 77.99, или ред 2300 просто е взет от формуляра за приходите и разходите, от него се приспада данък върху дохода, който се внася в бюджета за годината съгласно декларацията за печалбата и това ще бъде сумата за дивиденти? Благодаря ти.

Източник на изплащане на дивиденти е нетната печалба, определена по счетоводни данни и отразена на ред 2400 от Отчета за финансовите резултати.

Как да определите размера и реда за изплащане на дивиденти

Всеки доход, разпределен пропорционално на вноските на участниците, акционери за сметка на чиста печалбаорганизациите се признават като дивиденти. Дивидентите могат да бъдат и приходи, получени от източници в чужбина. Всичко това следва от параграф 1 на чл.43 данъчен код RF.

Акционерните дружества трябва да определят този показател според финансовите отчети ().

Няма такова законово изискване за LLC. Въпреки това, представители данъчна службапрепоръчваме да се разчита на данните от отчета за финансовите резултати за всички организации. Този показател може да се види в реда Нетна печалба (загуба) на тази форма на финансови отчети (писма на Министерството на данъчното облагане на Русия от 31 март 2004 г. № 22-1-15 / 597, UMNS на Русия за Москва от октомври 8, 2004 № 21-09 /64877).

Пример за определяне на размера на дивидентите, дължими на членове на дружеството

Уставният капитал на непубличното Alfa JSC е 40 000 рубли. A.V. Лвов притежава 60 процента от акциите на организацията, а Hermes Trading Company LLC притежава 40 процента. Организацията изплаща дивиденти на тримесечие.

Според отчета за финансовите резултати за 1-во тримесечие печалбата на Alpha след данъци (нетна печалба) възлиза на 50 000 рубли. Участниците решиха да отделят 40 процента от тази сума за изплащане на дивиденти.

Общият размер на дивидентите е:
50 000 рубли. ? 40% = 20 000 рубли.

От тази сума на Лвов се дължи:
20 000 рубли. ? 60% = 12 000 рубли.

Хермес се дължи:
20 000 рубли. ? 40% = 8000 рубли.

Ситуация:Възможно ли е да се изплащат дивиденти от печалбите от минали години

Да, можеш.

Както в гражданското, така и в данъчно законодателствоказва се само, че източникът на изплащане на дивидент е нетната печалба на организацията. Никъде няма ограничения в кой период да се формира такава печалба. Това следва от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 42 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-FZ, параграф 1 на член 28 от Закона от 8 февруари 1998 г. № 14-FZ.

Следователно, ако според резултатите от минали години печалбата не се разпредели, тогава дивидентите могат да бъдат изплатени за негова сметка през текущата година. Това може да се случи, например, ако нетната печалба не е била използвана за изплащане на дивиденти или за формиране на специални фондове.

Легитимността на това заключение се потвърждава в писма на Министерството на финансите на Русия от 24 август 2012 г. № 03-04-06 / 4-256, от 20 март 2012 г. № 03-03-06 / 1/133 , от 06.04.2010 г. No 03 -03-06/1/235 . Подобни заключения са изразени в решенията на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 23 януари 2007 г. № F08-7128 / 2006 г., от 22 март 2006 г. № F08-1043 / 2006-457A на Източносибирски окръг от 11 август 2005 г. No A33-26614 / 04-S3-F02-3800 / 05-S1, окръг Волга от 10 май 2005 г. No A55-9560 / 2004-43.

Освен това дивидентите могат да се изплащат от печалбите от минали години, ако организацията не е имала нетна печалба през отчетната година (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 5 октомври 2011 г. № ED-4-3 / 16389).

Ситуация:в какъв период да се вземат предвид дивиденти от дъщерно дружество, ако размерът им е станал известен след края на отчетната година

Отговорът на този въпрос зависи от това дали финансовите отчети са подписани или не.

В крайна сметка, ако отчетът все още не е подписан, тогава разпределението на нетната печалба на дъщерно дружество може да бъде признато като събитие след датата на отчета. Тогава начислените дивиденти трябва да бъдат отразени в окончателните записи за отчетната година. Вземете предвид тези суми в доходите и при определяне финансов резултатза отчетната година. Тази процедура следва от параграфи, PBU 7/98 и параграф 6 от параграф 1 от допълнението към PBU 7/98.

Ако начисляването на дивиденти стане известно след подписването на финансовите отчети, включете ги в приходите. текуща година. Този извод може да се направи въз основа на

Процедурата за разпределение на печалбата в дружеството се извършва по реда на чл. 28 Федерален закон "За дружествата с ограничена отговорност"

член 28
1. Общества o има право да взема решение за разпределение на нетната си печалба тримесечно, веднъж на шест месеца или веднъж годишномежду членовете на обществото. Решениеза определяне на частта от печалбата на дружеството, разпределена между участниците в дружеството, приет от общото събрание на членовете на дружеството.

2. Частта от печалбата на дружеството, предназначена за разпределение между неговите участници, се разпределя пропорционално на техните дялове в уставния капитал на дружеството.Уставът на дружеството при учредяването му или чрез изменение на устава на дружеството по решение на общото събрание на дружеството. участниците в дружеството, приети единодушно от всички участници в дружеството, могат да установят различен ред за разпределение на печалбата между участниците в дружеството. Промяната и изключването на разпоредбите на устава на дружеството, установяващи такава процедура, се извършват с решение на общото събрание на участниците в дружеството, прието от всички участници в дружеството единодушно.

3. Срокът и редът за изплащане на част от разпределената печалба на дружеството се определят с устава на дружеството или решението на общото събрание на участниците в дружеството за разпределението на печалбата между тях. Срокът за изплащане на част от разпределената печалба на дружеството не трябва да надвишава шестдесет дни от датата на решението за разпределение на печалбата между участниците в дружеството. Ако срокът за изплащане на част от разпределената печалба на дружеството не е определен с устава или решението на общото събрание на участниците в дружеството за разпределение на печалбата между тях, посоченият срок се счита за равен на шестдесет дни от датата на решението за разпределение на печалбите между участниците в дружеството (клауза 3 е въведена с Федерален закон от 28.12.2010 г. N 409-FZ

Ако крайният срок за подаване на искове не може да бъде определен, тези разпоредби се прилагат за искове, възникнали не по-късно от три години преди датата на влизане в сила на Федерален закон № 409-FZ от 28 декември 2010 г. В срок от шест месеца от датата на влизане в сила - каза Лолице, чийто срок за подаване на иск за изплащане на част от разпределената печалба на бизнес субект е изтекъл преди датата на влизане в сила на Федерален закон № 409-FZ от 28 декември 2010 г., има право да кандидатства за изплащане на част от разпределената печалба на стопански субект, начислена в тригодишен срок преди посочената дата. Ако такова лице не е упражнило това право, съответната част от разпределената печалба се възстановява като част от неразпределената печалба на стопанския субект.

4. Ако през периода на изплащане на част от разпределената печалба на дружеството, определен съгласно правилата на параграф 3 на този член, част от разпределената печалба не бъде изплатена на участника на дружеството, той е правото да кандидатства в тригодишен срок след изтичане на посочения срок към дружеството с иск за заплащане на съответната част от печалбата. Уставът на дружеството може да предвиди по-дълъг срок за предявяване на този иск, като посоченият срок не може да надвишава пет години от датата на изтичане на срока за изплащане на част от разпределената печалба на дружеството, определена в съответствие с чл. правилата на ал.3 от този член.Срокът за предявяване на иск за изплащане на част от разпределената печалба на дружеството при пропускане на посочения срок не подлежи на възстановяване, с изключение на случая, ако участникът на дружеството не е подал това твърдение под влияние на насилие или заплаха.

Така печалбата се разпределя само по решение на общото събрание на участниците. Докато сте член на дружеството, имате право да поискате свикване на ОСА, ако ОСА реши за разпределението на печалбата на дружеството в момента, в който сте сред членовете на дружеството, в който случай дружеството е задължено да Ви изплати разпределената печалба в рамките на 60 дни.

Без OSU не се извършва разпределение на печалбата.

Съответно, ако сте продали своя дял на друго лице, то това е другото лице, което може да поиска свикване на ОСА и разпределение на печалбата. Като член на LLC с определен дял, новият собственик на акцията ще има право на разпределена печалба.

Не можете да изисквате плащане на „вашия“ дял от неразпределената печалба единствено на основание, че отчуждавате своя дял на трета страна.

Собствениците на компанията могат да използват нетната печалба за изплащане на дивиденти, за бонуси на служителите, за увеличаване Уставният капиталили други цели. В тази статия ще разгледаме как да отчитаме транзакции, свързани с разпределението на печалбата и да плащаме данъци.

Правото на разпределяне на печалби принадлежи на собствениците на дружеството (подклауза 3, клауза 3, член 91, клауза 4, клауза 1, член 103 от Гражданския кодекс на Руската федерация). За да направят това, те трябва да проведат общо събрание. В акционерно дружество се извършва не по-рано от два месеца и не по-късно от шест месеца след края на финансовата година (клауза 1, член 47 от Федералния закон от 26 декември 1995 г. № 208-FZ " За акционерните дружества", по-нататък - Закон № 208 -FZ). В дружествата с ограничена отговорност периодът за провеждане на годишни събрания е по-кратък - от 1 март до 30 април (член 34 от Федералния закон от 8 февруари 1998 г. № 14-FZ "За дружествата с ограничена отговорност", по-долу - Закон № 14 -FZ).

Решението трябва да бъде документирано в протокола от общото събрание на акционерите (участниците). Ясно е, че в компании, създадени от един учредител, не се съставят протоколи от общите събрания (член 39 от Закон № 14-FZ, клауза 3 от член 47 от Закон № 208-FZ). Едноличният учредител определя насоките за разходване на нетната печалба с писмено решение.

За какво можете да изразходвате нетния си доход?

Неразпределената (нетна) печалба може да бъде насочена:

• за изплащане на дивиденти;
• увеличаване на уставния капитал;
• формиране на резервен капитал;
• погасяване на загуби от минали години;
• различни придобивки на служителите;
• финансиране капиталови инвестиции;
• други цели.

Нека разгледаме по-подробно процедурата за разпределяне на печалбата за някои от тези цели.

Ние плащаме дивиденти

Изплащането на дивиденти е основната посока на разпределение на печалбата.

Кога да не плащате дивиденти

Преди да вземете решение за изплащане на дивиденти, трябва да проверите дали компанията има право на това.

Припомнете си, че е невъзможно печалбата да се разпредели между собствениците, ако:

• акционерният капитал не е внесен изцяло. С други думи, ако има дълг по дебита на сметка 75 „Разплащания с учредители“, тогава печалбата не може да бъде разпределена;
• към момента на решението за изплащане на дивиденти стойността на нетните активи на дружеството е по-малка от неговия уставен капитал и резервен фонд или ще намалее в резултат на такова решение;
• дружеството отговаря на признаците на несъстоятелност (несъстоятелност) или ако такива признаци се появят поради решение за разпределение на печалбата. Признаците за несъстоятелност са дадени във Федералния закон от 26 октомври 2002 г. № 127-FZ „За несъстоятелността (несъстоятелност)“. По-специално те включват ситуация, при която дружеството, в рамките на три месеца от датата на падежа за изпълнение на паричните задължения по договори, включително данъци и такси, няма да може да удовлетвори тези изисквания (клауза 2, член 3 на Закон № 127-FZ).

Така че, ако поне един от тези критерии е изпълнен, тогава изплатените на учредителите суми не се признават като дивиденти, тъй като са начислени в нарушение на закона. И те ще трябва да начисляват данъци от тях не по ставки на "дивиденти", а по обичайните (писмо на Министерството на финансите на Русия от 14.10.2005 г. № 03-03-04 / 1/276).

Какви документи се използват за изплащане на дивиденти

За изчисляване на дивиденти са необходими следните документи (писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 14 февруари 2007 г. № 20-12/013749a):

• регистрирана харта, която предвижда изплащане на дивиденти;
• протокол (решение) от общото събрание на акционерите (участниците), с което се одобрява изплащането на дивиденти за определена година в определен размер;
• документи, потвърждаващи броя на акциите или дял в уставния капитал на всеки получател на дивиденти;
• финансов отчет, според който дружеството има нетна печалба в размер, необходим за плащане.

Изплащането на дивиденти се потвърждава с платежен документ.

Възможно ли е да се изплащат дивиденти от печалбите от минали години

Регулаторните органи признават, че компанията има право да изплаща дивиденти от печалбите от предходни години (писма на Министерството на финансите на Русия от 20.03.2012 г. № 03-03-06 / 1/133, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 08.06.2010 г. No 16-15 / [защитен с имейл], от 23 юни 2009 г. No 16-15/063489).

Тази позиция се подкрепя и от съдиите (решения на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 23 януари 2007 г. № 08-7128/2006 г., на Източносибирския окръг от 11 август 2005 г. № А33-26614/04 -С3-Ф02-3800/05-С1).

Внимание!

Има смисъл да се спомене възможността за разпределяне на нетната печалба от минали години в устава на организацията.

Между другото, според Министерството на финансите, дивиденти от нетната печалба от минали години могат да се изплащат само ако тази печалба преди това не е била насочена към формиране на фондове. Например фонд за корпоративизиране на служители на акционерно дружество. В противен случай плащанията на дивидент не се разглеждат и съответно се облагат с данък по обичайните ставки (клаузи 1, 2, член 35 от Закон № 208-FZ, писмо на Министерството на финансите на Русия от 20.03.2012 г. № 03 -03-06/1/133, от 04.06.2010 г. No 03-03-06/1/235).

Отчитане при начисляване на дивиденти

При начисляване на дивиденти (както годишни, така и тримесечни) в счетоводството се извършват следните записвания:

Дебит 84 Кредит 75-2

Дивиденти, начислени на учредителя, който не е служител на организацията;

Дебит 84 Кредит 70

Дивидентите се начисляват на учредителя, който е служител на организацията.

Ако дивидентите са начислени, но не са изплатени

Случва се компанията да е натрупала дивиденти, но по някаква причина не е платила. Начислените, но неизплатени дивиденти трябва да бъдат възстановени като част от нетната печалба три години след крайния срок за изплащане на дивидент, определен от общото събрание (в устава може да бъде определен по-дълъг период, но не повече от пет години) (клауза 5, чл. 42 от Закон № 208- Федерален закон, клауза 3, член 28 от Закон № 14-FZ).

Редовете ще бъдат така:

Дебит 75-2 Кредит 84 подсметка "Неразпределена печалба за отчетната година"

Непотърсените дивиденти бяха възстановени като част от нетния доход.

При изчисляване на данък върху дохода дивидентите, непотърсени от акционерите (участниците), възстановени като част от печалбата, не се включват в дохода (подточка 3.4, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Увеличаваме уставния капитал

Нетната печалба може да се използва и за увеличаване на уставния капитал, въпреки че на практика подобно използване на нетната печалба е доста рядко.

Три условия за увеличаване на уставния капитал за сметка на печалбата

При увеличаване на уставния капитал на LLC за сметка на имущество трябва да се спазват следните изисквания (член 18 от Закон № 14-FZ, клауза 9 от съвместната резолюция на Пленума на Върховния съд на Руската федерация № 12). 90 и Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 14 от 09.12.99 г.):

1. Решението за увеличаване на уставния капитал по този начин трябва да бъде взето от общото събрание на участниците въз основа на финансовия отчет на дружеството за годината, предхождаща годината, през която е взето такова решение. Най-малко 2/3 от участниците в LLC трябва да гласуват за това (ако необходимостта от по-голям брой гласове за вземане на такова решение не е предвидена в хартата);

2. С увеличаване на уставния капитал номиналната стойност на акциите на всички участници в дружеството нараства пропорционално, без да се променя размерът и съотношението на техните дялове.

3. Размерът на увеличението на уставния капитал не трябва да надвишава разликата между стойността на нетните активи на дружеството и размера на уставния капитал и резервния фонд на дружеството.

Пример 1

Уставният капитал на дружеството е 1 100 000 рубли. Резервен фонд - 400 000 рубли. Към 1 януари 2013 г. стойността на нетните активи е била 3 ​​010 152 рубли, размерът на неразпределената печалба е 3 100 000 рубли. Максималният размер на увеличението на уставния капитал е 1 510 152 рубли. .

Ясно е, че уставният капитал, чийто размер компанията ще увеличи, трябва да бъде изцяло изплатен от учредителите.

Що се отнася до акционерните дружества, процедурата за увеличаване на уставния капитал за сметка на нетната печалба ще бъде малко по-различна.

Уставният капитал на АД може да бъде увеличен чрез увеличаване на номиналната стойност на акциите или чрез поставяне на допълнителни акции (клауза 1, член 28 от Закон № 208-FZ).

Решението за увеличаване на уставния капитал чрез увеличаване на номиналната стойност на акциите се взема с обикновено мнозинство на общото събрание на акционерите. И решението за поставяне на допълнителни акции може да бъде взето или с обикновено мнозинство на общото събрание на акционерите, или от съвета на директорите на дружеството с единодушие, ако уставът на дружеството го позволява (член 28 от Закон № 208-FZ).

Документация с увеличение в Наказателния кодекс

Увеличаването на уставния капитал на дружеството предвижда необходимостта от изменение на устава.

Процедурата за извършване на промени е предвидена от Федерален закон № 129-FZ от 08.08.2001 г. държавна регистрация юридически лицаи индивидуални предприемачи"(по-нататък - Закон № 129-FZ).

Така че документите трябва да бъдат представени на регистрационния орган (клауза 1, член 17 от Закон № 129-FZ):

• заявление за държавна регистрация на изменения в хартата под формата № P13001 (одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 25 януари 2012 г. № ММВ-7-6 / [защитен с имейл]). То трябва да бъде подписано от лицето, изпълняващо функциите на едноличния изпълнителен орган на дружеството;
• решение за изменение на устава;
• направени промени в учредителни документи на юридическо лице или учредителни документи на юридическо лице в ново изданиев два екземпляра;
• документ, потвърждаващ плащането на държавно мито в размер на 800 рубли. (подпис 3, клауза 1, член 333.33 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчно облагане при увеличаване на уставния капитал

Самата организация, когато увеличава уставния капитал за сметка на собственото си имущество, включително за сметка на неразпределената печалба, не генерира доход (подклауза 3, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо от Министерство на финансите на Русия от 04.09.2007 г. № 07-05-06 / 86).

Нека да разберем как увеличаването на уставния капитал на дружеството ще се отрази на неговите учредители. По-точно дали ще се счита за доход за данъчни цели:

• за участници в LLC - разликата между новата и старата номинална стойност на акцията;
• за акционерите на АД - разликата между номиналната стойност на новите акции и първоначалните.

Акционерите на АД – юридически лица няма да имат облагаем доход, това изрично е посочено в т. 15 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно тази норма при определяне на данъчната основа доходите под формата на:

• стойността на допълнителните акции, получени от акционерната организация, разпределени между акционерите по решение на общото събрание пропорционално на броя на притежаваните от тях акции;
• разликата между номиналната стойност на новите акции, получени в замяна на първоначалните акции, и първоначалните акции на акционер в случай на разпределение на акции между акционерите при увеличаване на уставния капитал на акционерно дружество (без промяна на акционерното дружество дял в това дружество).

Но с участниците в LLC - юридически лица, ситуацията е различна. За тях в под. 15 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се споменава. Има разяснения от Министерството на финансите, че при увеличаване на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба от предходни години участниците получават неоперативни приходи, от които трябва да се плати данък върху дохода (писма на Министерството на финансите на Русия от 30 май , 2013 г. No 03-03-06/1/19742, от 26.09.2011 г. No 03-03-06/1/588).

Съдиите в някои решения обаче изразяват мнение, че участниците не получават никакви приходи от увеличение на уставния капитал за сметка на нетната печалба. Отбелязват, че печалбата в този случай не отива при участниците, а остава отделна собственост на дружеството. Участниците само увеличават номиналната стойност на акциите си. Акционерите ще получат реална икономическа изгода само при реализиране на някое от правата на собственост.

Това означава, че организацията – член на дружеството няма икономически ползи и доходи, както и данъчна основаза изчисляване на печалбата, тъй като увеличаването на капитала поради неразпределената печалба на дружество, което не променя действителните дялове на участниците в уставния капитал, не води до промяна в техните имуществени (задължения) права (Резолюция на Федералната антимонополна служба на окръг Волга от 16 февруари 2009 г. № A65-11409 / 2006 г.). Да се ​​разчита на това съдебно решение обаче е рисковано – засега не говорим за установена практика по този въпрос или някаква тенденция.

За участници в LLC - физически лица, при увеличаване на капитала поради неразпределена печалба от предходни години, доходът възниква под формата на разликата между първоначалната и новата номинална стойност на техните акции.

Датата на получаване на дохода е датата на държавна регистрация на увеличението на уставния капитал на дружеството. На тази дата организацията, която е източник на доходи, трябва да изчисли, удържи от данъкоплатеца и да плати размера на данъка върху доходите на физическите лица по общия начин (писма на Министерството на финансите на Русия от 26 януари 2007 г. № 03-03 -06 / 1/33 от 19 декември 2006 г. No 03-05- 01-04/336). Същото важи и за акционерите на АД.

Ще бъде доста проблематично да се оспори това становище в съда. Преди това съдилищата подкрепяха данъкоплатците. Съдиите посочиха, че увеличаването на номиналната стойност на дял от уставния капитал на LLC поради неразпределена печалба по отношение на участник не може да се счита за доход индивидуален(Решения на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 28 май 2007 г. № Ф09-3942/07-С2, на Източносибирския окръг от 25 юли 2006 г. № А33-18719/05-Ф02-3629/06- С1, на Московска област от 26 февруари 2009 г. № КА-А41/1046-09).

Въпреки това, в Решение № 81-O-O от 16 януари 2009 г. Конституционният съд на Руската федерация изразява различна позиция. Съдът призна, че освобождаването от данъци по своето естество е облага, което е изключение от принципите на универсалност и равенство на данъчното облагане, произтичащи от Конституцията на Руската федерация, по силата на която всеки е длъжен да плаща законно установен данък от съответния обект на облагане. Установяването на ползите е изключителна прерогатива на законодателя. И с увеличаване на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба ползата не се предоставя. Арбитражните съдилища започнаха да следват тази тенденция.

По този начин Федералната антимонополна служба на Волжския окръг реши, че доходът под формата на разликата между първоначалната и новата номинална стойност на акцията, образуван във връзка с увеличаването на уставния капитал на дружеството поради неразпределена печалба от предходни години, както и вноската на участника, се облага с данък върху доходите на физическите лица (Постановление № 10.02.2011 А78-928/2010).

Счетоводство с увеличение в Наказателния кодекс

При увеличаване на уставния капитал в счетоводството се извършват следните записвания:

Дебит 84 Кредит 80

Отразява се увеличението на уставния капитал за сметка на нетната печалба след регистриране на промяната.

Формираме резервен капитал

Резервен капитал - част от собствения капитал, разпределен от печалбите на организацията за покриване на възможни загуби и загуби. Размерът на резервния капитал и редът за неговото формиране се определят от законодателството на Руската федерация и устава на организацията.

Акционерните дружества са длъжни да създават резервен фонд (капитал) за сметка на нетната печалба. Годишно най-малко 5% от нетната печалба трябва да се насочва към резервния фонд (капитал). Удръжките могат да бъдат прекратени, когато резервният фонд (капитал) достигне размера, предвиден в устава на акционерното дружество. Минимален размеррезервен фонд (капитал) на АД - 5% от уставния капитал (клауза 1, член 35 от Закон № 208-FZ).

Резервният фонд на АД е предназначен за покриване на загубите му, както и за изкупуване на облигации на дружеството и обратно изкупуване на акциите на дружеството (клауза 1, член 35 от Закон № 208-FZ).

LLC може също да създаде резервен фонд (капитал), но не е задължен да го прави. Обществото определя своя размер и реда на формиране самостоятелно (член 30 от Закон № 14-FZ).

Няма задължително изискване за вноски за LLC.

Счетоводство при формиране на резервен фонд

При формиране на резервния капитал в счетоводството се извършват следните вписвания:

Дебит 84 Кредит 82

Нетната печалба беше насочена към формиране на резервен фонд (капитал) в съответствие със стандартите, одобрени от устава.

Покриваме загубите от минали години

При насочване на нетната печалба за покриване на загуби от минали години в счетоводството се извършват следните записвания:

Дебит 84 подсметка "Неразпределена печалба за отчетната година" Кредит 84 подсметка "Непокрита загуба от предходни години"

Насочена нетна печалба за изплащане на загуби от предходни години.

Ние използваме нетния доход за закупуване на имот

На общото събрание акционерите на акционерно дружество или участници в LLC могат да решат да разпределят част от неразпределената печалба за придобиване на нетекущи активи. Собствениците имат право да вземат такива решения. Но възниква въпросът какво трябва да направи един счетоводител със сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)”. В Инструкцията за прилагане на сметкоплана (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n), в разпоредбите за счетоводство, както и в други разпоредби, има само няколко случая, когато е възможно да се направи осчетоводяване с дебит на сметка 84:

1) са начислени дивиденти на акционери или членове на дружеството;

2) е създаден (попълнен) резервен фонд по сметка 82 „Резервен капитал”;

3) е получена загуба въз основа на резултатите от отчетния период;

4) след одобряването на годишния отчет е коригирана значителна грешка (клауза 9 PBU 22/2010 „Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането“);

5) значителна промяна в счетоводната политика се отразява ретроспективно (клаузи 14, 15 PBU 1/2008 " Счетоводна политикаорганизации");

6) уставният капитал на АД или LLC е увеличен за сметка на имуществото на дружеството.

За останалите случаи Инструкцията за прилагане на сметкоплана предвижда запазване на неразпределената печалба.

За да проследите посоката на използване на средствата, трябва да организирате аналитично счетоводство за сметка 84. За нея се създават подсметки.

Общото салдо по тази сметка към момента на придобиване не се променя, тъй като инвестициите от нетния доход не водят до намаляване на валутата на баланса. Аналитично счетоводство по сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“, а именно: „Печалба за разпределение“, „Използване на печалба“ ви позволява да контролирате наличието и разходите на неразпределената печалба:

Дебит 84 подсметка "Печалба за разпределяне" Кредит 84 подсметка "Използване на печалба"

Използването на нетната печалба се отразява (датата на отразяване на имуществото в счетоводството).

Пример 2

АД "Комета" за 2012 г. получи нетна печалба от 4 000 000 рубли. На 30 април 2013 г. на общото събрание на акционерите беше решено да се разпредели част от нетната печалба, получена за 2012 г., а именно: нетна печалба в размер на 590 000 рубли. се използва за финансиране на капиталови инвестиции. На 15 май 2013 г. за сметка на тези средства организацията закупи търговско оборудване на стойност 590 000 рубли. (включително ДДС 90 000 рубли).

В счетоводството на АД "Комети" са извършени следните вписвания.

Дебит 08 Кредит 60

- 500 000 рубли. - Закупено производствено оборудване;

Дебит 19 Кредит 60

- 90 000 рубли. - отчита се "входен" ДДС;

Дебит 60 Кредит 51

- 590 000 рубли. - преведени на доставчика средства за търговско оборудване;

Дебит 84 подсметка "Печалба за разпределяне" Кредит 84 подсметка "Използване на печалба"

- 590 000 рубли. - отразява използването на нетната печалба, насочена към финансиране на капиталови инвестиции;

Дебит 01 Кредит 08

- 500 000 рубли. - оборудването е въведено в експлоатация;

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 19

- 90 000 рубли. - подадени за приспадане на "входен" ДДС върху търговско оборудване.

Така салдото на неразпределената печалба за 2012 г. е 3 410 000 рубли. (4 000 000 рубли - 590 000 рубли). Учредителите могат да използват тази сума по своя преценка.

Членове на LLC? Кога не могат да се разпределят дивиденти? Какво е важно да вземете предвид при разпределянето и изплащането на дивиденти, за да не загубите от данъци?

Според резултатите от 2015 г. дружествата с ограничена отговорност трябва да вземат решение за изплащане на дивиденти в периода от 1 март до 30 април 2016 г. (клауза 3, член 28, член 34 от Федералния закон от 8 февруари 1998 г. № 14- FZ „За дружествата с ограничена отговорност“, наричан по-долу Закон № 14-FZ).

Концепцията за дивиденти

Няколко думи за самото понятие "дивиденти". Имайте предвид, че гражданското законодателство на Руската федерация не съдържа ясно определение за „дивиденти“. По-специално, Закон № 14-FZ не съдържа понятието „дивиденти“, вместо него се появява понятието „разпределение на нетната печалба“.

Понятието "дивиденти" се използва само във Федералния закон от 26 декември 1995 г. № 208-FZ "За акционерните дружества", който гласи, че има право да взема решения (обявява) относно изплащането на дивиденти на отворени акции (клауза 1, член 42 от Закон № 208-FZ) и в данъчното законодателство (клауза 1, член 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Вярно е, че понятието "дивиденти", използвано за данъчни цели, е по-широко, отколкото в гражданското право.

Срокове за вземане на решение за разпределение на печалбата

Закон № 14-FZ позволява изплащането на дивиденти на участниците на тримесечие, на всеки шест месеца или веднъж годишно. Решението за определяне на частта от печалбата на дружеството, която да бъде разпределена между участниците в дружеството, се взема от общото събрание на участниците в дружеството (клауза 1, член 28 от Закон № 14-FZ).

Важно!

Въпреки това, когато реши да изплаща междинни дивиденти (повече от веднъж годишно), организацията има риск да признае такива плащания като безвъзмездно имущество. Ако печалбата, получена в края на годината, се окаже по-малка от изплатените дивиденти, такива плащания се класифицират като дарени средства (писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 19 март 2009 г. № ShS-22-3 / [защитен с имейл]).

Разпределение на дивиденти

По правило част от печалбата се разпределя от организацията между участниците пропорционално на техните дялове в уставния капитал. Но по решение на общото събрание на участниците в дружеството тази процедура за разпределение може да бъде променена. По този начин размерът на дължимите дивиденти може да бъде разпределен на равни дялове между участниците в дружеството (клауза 2, член 28 от Закон № 14-FZ).

Например, общият размер на дивидентите на компанията, разпределени между двама участници, е 1 милион рубли. Делът на един от участниците е 30%. Уставът на дружеството установява, че размерът на дължимите дивиденти се разпределя непропорционално на дяловете на участниците в уставния капитал. Така участниците разпределят дивиденти на равни дялове, т.е. в размер на 500 хиляди рубли за всеки участник.

Данъчни рискове при непропорционално изплащане на дивидент

От гледна точка на гражданското право такава процедура на разпределение е приемлива, но понятието "дивиденти" в данъчното законодателство предполага пропорционално разпределение на дяловете в уставния капитал. Именно ключовата дума "пропорционално" се превръща в препъни камък при квалифицирането на подобни плащания за целите на изчисляване на данъка върху доходите и данъка върху доходите на физическите лица. Въпреки възможността за непропорционално разпределение на дивиденти, регулаторните органи смятат, че разпределената по този начин част от печалбите не се признава като дивидент за данъчни цели. Така че, за да се признаят дивиденти в данъчното счетоводство и да може да се прилага намалена ставка на данъка върху дохода, трябва едновременно да бъдат изпълнени следните условия (клауза 2 от член 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 09.09.2013 г. № 03-04-06 / 37090 от 30 юли 2012 г. № 03-03-10/84):

плащанията се извършват от нетна печалба;

решението за изплащане на дивиденти е документирано;

изплащането на дивиденти се извършва пропорционално на дяловете на участниците в уставния капитал.

Въз основа на това администраторите заключават, че непропорционално разпределените дивиденти не се признават като дивиденти за данъчни цели и следователно такива плащания трябва да подлежат на „не-дивидент“ данъчна ставкавърху данък общ доход в размер на 20%. Съществуващата арбитражна практика потвърждава тази позиция (решения на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 24 май 2012 г. № A65-18467 / 2011 г., Северозападен окръг от 28 април 2012 г. № A13-7191 / 2010 г. и от 18 април 2012 г. No A13- 13347/2010).

Условия и ред за изплащане на дивиденти

Като общо правило срокът и редът за изплащане на дивиденти се определят от устава на дружеството или с решение на общото събрание на участниците в дружеството за разпределение на печалбата между тях.

Важно!

Дивидентите трябва да бъдат изплатени на член на Дружеството не по-късно от 60 дни от датата на решението за разпределение на печалбата.

Ако срокът за изплащане на дивиденти не е определен от устава или решението на общото събрание на участниците в дружеството за разпределение на печалбата, тогава посоченият период също се равнява на 60 дни от датата на решението за разпределение на печалбата между участниците (клауза 3 от член 28 от Закон № 14-FZ).

Закон № 14-FZ предвижда краен срок за изплащане на дивиденти на участник в LLC. Така че, ако в задайте времене се изплащат дивиденти, участникът има право да кандидатства в тригодишен срок след изтичане на посочения срок до дружеството с искане за тяхното изплащане.

В същото време в устава на дружеството може да се предвиди по-дълъг срок за предявяване на този иск, но не повече от 5 години от датата на изтичане на общия срок за изплащане на дивиденти.

След изтичане на посочения период частта от печалбата, разпределена и непотърсена от участника, се възстановява като част от неразпределената печалба на дружеството (клауза 4 от член 28 от Закон № 14-FZ).

Списък на ситуациите, при които дивидентите не могат да бъдат разпределени

Едно от условията за изплащане на дивиденти е наличието на нетна печалба. В определени ситуации LLC няма право да взема решение относно изплащането на дивиденти. По този начин дивидентите не подлежат на разпределение в следните случаи (член 29 от Закон № 14-FZ):

непълно плащане на уставния капитал;

до изплащане на действителната стойност на дела или част от дела на участника в LLC;

ако към момента на решението за изплащане на дивиденти LLC отговаря на признаците на несъстоятелност или ще има такива признаци след изплащането на дивиденти;

ако стойността на нетните активи на LLC е по-малка от неговия уставен капитал и резервен фонд или стане по-малка от техния размер в резултат на решението за изплащане на дивиденти;

Нормите на действащия Федерален закон от 8 февруари 1998 г. № 14-FZ „За дружествата с ограничена отговорност“ (наричан по-долу Закон за LLC) дават право на участниците да получат част от нетната печалба на дружеството. В тази статия ще разгледаме по-подробно механизма за прилагане на това право.

Процедурата за разпределяне на нетната печалба в LLC

Понятията "разпределена нетна печалба" и "дивиденти" на компанията от гледна точка на Данъчния кодекс на Руската федерация са синоними (част 1 на член 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съгласно чл. 28 от Закона за LLC дружеството има право да взема решение за разпределение на нетната си печалба тримесечно, веднъж на всеки шест месеца или веднъж годишно. Приемането на такова решение се приписва по закон на изключителната компетентност на общото събрание на участниците в дружеството (клауза 7, клауза 2, член 33 от Закона за LLC). По силата на разпоредбите на ал.8 на чл. 37 от Закона за LLC, решението се взема с мнозинство от общия брой гласове на участниците в дружеството. Междувременно в устава на дружеството може да се определи друг необходим брой гласове. В общества, състоящи се от един участник, решението се взема, съответно, само от него.

Определянето на размера на нетната печалба, която се разпределя между участниците в дружеството, се извършва преди общото събрание. Законът за LLC не установява процедурата за определяне на нетната печалба. Но поради аналогията на закона в случая може да се ръководи от разпоредбите на ал.2 на чл. 42 федерален законот 26 декември 1995 г. № 208-FZ „За акционерните дружества“, според който източник на изплащане на дивидент е печалбата на дружеството след данъчно облагане, определена според счетоводните (финансови) отчети на дружеството. При определяне на нетната печалба на база финансови отчетие необходимо да се ръководите от сметкоплана (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 декември 2005 г. № 03-11-04 / 2/154).

Имайте предвид, че компанията има право да разпредели нетната печалба както за текущия период, така и за предходните или дори няколко предходни периода (например през 2018 г. компанията може да реши да разпредели нетната печалба, получена както през 2017 г., така и през предходните години, ако по-рано не се разпространява).

Всеки член на дружеството има право да иска част от нетната печалба на дружеството да бъде разпределена пропорционално на неговия дял в уставния капитал. Разпоредбите на ал.2 на чл. 28 от Закона за LLC позволява дерогация от принципа на пропорционалност. В този случай в устава на дружеството задължително трябва да бъде фиксирана различна процедура, която може да бъде установена както първоначално, когато дружеството е създадено, така и по-късно, чрез изменение на устава.

Свикване и провеждане на общо събрание на участниците

Свикването и провеждането на общо събрание на участниците в дружеството по въпроса за разпределението на нетната печалба се извършват по общия ред, установен в членове 36, 37 от Закона за LLC. Фактът на вземане на решение се документира в протокола от общото събрание и се потвърждава от нотариус (клауза 3, клауза 3, член 67.1 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Дружеството има право да предвиди друг начин за потвърждаване на взетото от общото събрание решение на участниците в дружеството и състава на участниците в дружеството. Списъкът на такива методи не е определен от закона, а в параграф 3 на чл. 67.1 от Гражданския кодекс на Руската федерация са дадени само някои от тях (подписване на протокола от всички участници или част от участниците; използване на технически средства, които позволяват надеждно установяване на факта на решение). Конкретен метод може да бъде предписан в устава на дружеството или директно в протокола от общото събрание на участниците. В последния случай решението за избор на метод се взема само единодушно.

Протоколът се подписва от председателя и секретаря, заведен в протоколната книга. Бюлетини за гласуване, както и доказателства за спазване на процедурата за заверка (удостоверение от нотариус, носител с видеозапис от заседанието и други) следва да бъдат включени в протокола като приложения. Не по-късно от 10 дни след съставянето, протоколът се изпраща на всички участници в дружеството (клауза 6, член 37 от Закона за LLC).

В дружество, състоящо се от един участник, вместо протокол се съставя решение, като изискванията на ал. 3 на чл. 67.1 от Гражданския кодекс на Руската федерация не се прилага за такова решение, тоест изготвено е в проста писмена форма. Също така в този случай не се изисква да се следва процедурата за свикване и провеждане на събрание , което е определено от членове 36, 37 от Закона за LLC.

Относно условията за изплащане на дивиденти и механизма за тяхното изплащане

И така, веднага щом общото събрание на участниците в дружеството или негов единствен участник вземе решение за разпределение на нетната печалба, дружеството има задължение да изплати на участниците съответните парични суми. Срокът за изпълнение на такова решение е 60 дни от датата на приемането му, въпреки че уставът на дружеството или решението на участниците могат да определят по-кратък срок (клауза 3, член 28 от Закона за LLC).

Редът за изплащане на дивиденти се определя от устава на дружеството или се предписва директно в протокола от общото събрание на участниците в дружеството. Законът за LLC не определя формата, под която се изплащат дивидентите. Както показва съдебната практика, в допълнение към парична форма, дивидентите могат да се изплащат и в непарична форма, например чрез прехвърляне Завършени продукти, стоки, както и права на собственост, подлежащи на оценка (виж Решение на Федералния арбитражен съд на Волжско-Вятския окръг от 04.04.2012 г. по дело № A82-11199 / 2010 г., Решение на Федералния арбитражен съд на Изтока Сибирски окръг от 03.04.2011 г. по дело № A33 -11998/2009 г.).

Ако декларираните дивиденти не се изплащат навреме

Ако след изтичане на срока, установен от Закона за LLC, устава или решението на участниците, дивидентите не са изплатени, тогава участникът има право да поиска компанията да ги изплати. Срокът, през който участникът има право да се обърне към дружеството с такова искане, е три години след изтичане на срока за изплащане на дивидент, въпреки че в устава на дружеството може да се определи по-дълъг период, който в никакъв случай не може да бъде повече от пет години от датата на изтичане на срока за плащане на частта от разпределената печалба на дружеството.

Пропуснатият срок за предявяване на иск за изплащане на дивиденти не подлежи на възстановяване, освен ако член на дружеството не е могъл да предяви такъв иск под влияние на заплаха или насилие. В същото време размерът на дивидентите, разпределени, но непотребени от член на дружеството, след изтичане на определения период, подлежи на възстановяване като част от неразпределената печалба на дружеството (клауза 4, чл. 28 от Закон за LLC).

„Пропуснат срок за предявяване на иск за изплащане на дивиденти не подлежи на възстановяване, освен ако членът на дружеството не е могъл да предяви такъв иск под влияние на заплаха или насилие“

Освен изискването за изплащане на дивиденти, участникът има право да получава и лихва от дружеството съгласно чл. 395 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Потвърдено е съдебна практика(виж Определение на Арбитражния съд на Централен район от 03.04.2017 г. № Ф10-979/2017 г. по дело № А35-4279/2016 г., Определение на Пети апелативен арбитражен съд от 08.08.2017 г. по дело № А59-6253/2016).

Стоп фактори за разпределение на печалбата и изплащане на дивиденти

Законът за LLC установява списък на случаите, когато дружеството не само няма право да изплаща дивиденти на участниците в дружеството според взетото решение, но дори няма право да вземе решение за разпределението на нетната печалба. Тези случаи са изброени в чл. 29 от Закона за LLC. По този начин дружеството няма право да взема решение за разпределение на печалбата, докато уставният капитал не бъде изплатен изцяло, преди изплащането на действителната стойност на дела или част от дела на член на дружеството, ако в към момента на вземане на такова решение дружеството отговаря на признаците на несъстоятелност или ако посочените признаци се появяват в дружеството в резултат на такова решение; ако към момента на вземане на решението стойността на нетните активи на дружеството е по-малка от неговия уставен капитал и резервен фонд или стане по-малка от техния размер в резултат на такова решение. В последните два случая дружеството няма право да изплаща дивиденти, въпреки вече взетото решение.

Малко юриспруденция

В заключение ще говорим за някои съдебни актове, които според нас заслужават внимание.

Определение на Десети апелативен арбитражен съд от 27 декември 2017 г. по дело № А41-81216/17.Същността на спора се състои във факта, че Paribas LLC заведе дело срещу Krasnogorye-DEZ LLC, в което е член, за задължението да проведе общо събрание на участниците в дружеството за одобряване на годишни баланси и разпределението на нетната печалба между участниците на дружеството за 2014, 2015 и 2016 г. Арбитражният съд на Московска област изхожда от факта, че чл. 35 от Закона за LLC, член на дружеството, притежаващ общо най-малко една десета от общия брой гласове на членовете на дружеството, има право да поиска извънредно общо събрание на членовете. Ищецът, притежаващ 10% дял от уставния капитал на ответника, многократно е подавал молба до изпълнителния орган на дружеството с искане за провеждане на общо събрание за одобряване на годишните отчети и разпределение на печалбата. Ответникът обаче не е провел такова заседание и не е представил мотивиран отказ за провеждането му с предложения дневен ред. С оглед на гореизложеното, претенциите на Paribas LLC са признати за основателни и подлежащи на удовлетворяване. Апелативният съд се съгласи с решението.

Определение на Осми апелативен арбитражен съд от 26.01.2018 г. по дело No А46-16046/2016г.Наследникът на починалия член на LLC заведе дело за възстановяване от ответника на разпределените, но неизплатени печалби между членовете на дружеството, както и лихви от използването на чужди в брой. Съдът констатира, че ищецът е наследник на дял от уставния капитал в размер на 21,12%, който е принадлежал на починалия преди 28.03.2012г. Правото на наследство се потвърждава с удостоверение от 17.08.2015г. На 22 април 2014 г. Дружеството взе решение за разпределение на нетната печалба за 2013 г. Фактът на неизплащане на дивиденти е основание за жалбата на ищеца пред съда. Удовлетворявайки исковете, Арбитражният съд на Омска област изхожда от следното. Съгласно разпоредбите на чл. 1152 от Гражданския кодекс на Руската федерация, за да придобие наследство, наследникът трябва да го приеме. Приетото наследство се признава за принадлежащо на наследника от деня на откриване на наследството, независимо от момента на действителното му приемане, както и независимо от момента на държавна регистрация на правото на наследника върху наследствена собственост, когато такова право е предмет до държавна регистрация. Уставът на дружеството (ответника) предвижда, че дял от уставния капитал на дружеството се прехвърля на наследниците на граждани, които са членове на дружеството, само със съгласието на всички останали членове. Съгласно протокола от извънредно общо събрание на участниците от 26.06.2016 г. ищецът е включен в състава на дружеството с дял от 21,12% от уставния капитал. Първоинстанционният съд правилно е стигнал до извода, че в резултат на универсалното правоприемство при наследяване ищецът е получил дял от уставния капитал на ответника и правото да иска изплащане на дивиденти е възникнало от момента на откриване на наследството, т.е. датата на смъртта на наследодателя (28.03.2012 г.). Тъй като при разглеждане на делото не са установени обстоятелствата, възпрепятстващи изплащането на дивиденти за 2013 г., първоинстанционният съд е удовлетворил исковете на ищеца. Апелативният съд потвърди решението.

Въпросите за данъчното облагане при изплащане на дивиденти са разгледани в статията на M.V. Гладкова „Данъчно облагане и отчитане на LLC при изплащане на дивиденти“.