В статията авторът, отчитайки преобладаващата правоприлагаща практика, разглежда какви обстоятелства могат да бъдат взети предвид от данъчния орган или съда при прилагане на данъчни санкции като смекчаващи данъчно задължение.
Обстоятелствата, смекчаващи данъчното задължение, са изброени в ал.1 на чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За разлика от основанията, посочени в ал. 1 на чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация (които изключват данъчно задължение), те не освобождават напълно от данъчно задължение, а само намаляват размера на наложената глоба.
Параграф 3 на чл. 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда възможността за намаляване на размера на глобите, наложени въз основа на Данъчния кодекс на Руската федерация за извършване на данъчни престъпления, ако се установят смекчаващи обстоятелства. Така, при наличие на поне едно смекчаващо вината обстоятелство, размерът на глобата подлежи на намаление най-малко два пъти спрямо размера, определен в съответния член на гл. 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация за извършване на данъчно престъпление. Имайте предвид, че обстоятелствата, смекчаващи отговорността, се установяват от съда или данъчния орган и се вземат предвид от него при налагане на санкции за данъчни престъпления (клауза 4, член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Как може да се намали глобата?
Пленумът на въоръжените сили на Руската федерация и Пленумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в съвместно решение от 11.06.1999 г. № 41/9 (наричано по-долу Резолюция № 41/9) отбелязват, че от в ал.3 на чл. 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява само минималната граница за намаляване на данъчната санкция, съдът въз основа на резултатите от оценката на съответните обстоятелства (например естеството на извършеното нарушение, броя на смекчаващите отговорността обстоятелства, самоличността на данъкоплатеца, неговото финансово състояние), има право да намали размера на неустойката повече от два пъти.
По този начин размерът на глобата, наложена за извършване на данъчно нарушение, ако съдът установи поне едно смекчаващо вината обстоятелство, може да бъде намален в диапазона от 50 до 100% от размера на данъчната санкция. Въпреки това, тя не трябва да бъде нула. Факт е, че назначаването от съда на глоба от 0 рубли. 00 коп. всъщност това ще бъде освобождаването на привлеченото към данъчно задължение лице от прилагането на данъчна санкция.
Арбитражна практикасочи, че съдилищата активно използват това право и при наличие на установени смекчаващи вината обстоятелства в пъти намаляват размера на данъчното задължение на данъкоплатците.
Арбитражна практика
Свиване на шоуто
Федералната антимонополна служба на Московския окръг в Резолюция № КА-А40/8428-11 от 04.08.2011 г. подкрепи позицията на долните съдилища, които частично удовлетвориха иска на организацията към данъчния орган за обезсилване на решението за привличане на отговорност. за извършване на данъчно престъпление под формата на глоба над 1 милион рубли. и намали посочената сума до 100 рубли. Удовлетворявайки посочените изисквания по отношение на намаляване на размера на глобата, съдилищата изхождаха от наличието на обстоятелства, смекчаващи отговорността на жалбоподателя за твърдяното нарушение.
ФАС на Московска област, ръководейки се от разпоредбите на ал. 2 ал.19 от Постановление № 41/9 отхвърли доводите на жалбата за прекомерно намаляване на размера на глобата.
Арбитражна практика
Свиване на шоуто
Съгласно решение на Федералната антимонополна служба на Централния район от 28 март 2012 г. по дело № A09-5167 / 2011 г., разрешаващо спора за размера на глобата, която трябва да бъде събрана от данъкоплатеца по чл. 119 и 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по-ниски съдилища, прилагайки разпоредбите на чл. 112 и 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация, намалява размера на глобата по горните членове, което показва наличието на смекчаващи отговорността обстоятелства за данъкоплатеца. По-специално фактът, че организацията икономическа дейностпрез 2-ро тримесечие на 2010 г. не е работила, нямала доходи, частично доброволно е платила неустойки, нарушението не е причинило вредни последици за бюджета.
Освен това, според данъчните власти, минималната сумасанкции по чл. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация (1000 рубли), не може да бъде намален поради наличието на някои чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация на смекчаващи обстоятелства, тъй като намаляването на глобата под долната граница е незаконно. Тази позиция е в съответствие с писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 26 ноември 2010 г. № ShS-37-7 / [защитен с имейл]
Въпреки това, според ФАС на Централния район, връзката данъчен офискъм посоченото писмо е несъстоятелен, т.к данъчен законне съдържа забрана за намаляване на фиксираната минимален размерглоба.
Пропорционалност на глобата
Данъчните органи, когато вземат решение за привличане на данъчно задължение, в случай че по време на ревизията се установят обстоятелствата за извършване на данъчно нарушение, които могат да се считат за смекчаващи, са длъжни на основание ал. 3 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да ги отрази в решението. Фактът на неотразяване обаче не е пречка за установяване на такива обстоятелства от съда самостоятелно.
Освен това от чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че съдът е длъжен, когато разглежда въпроса за привличане на лице към отговорност, да установи наличието или отсъствието на такива обстоятелства.
Както следва от решение на Конституционния съд на Руската федерация от 15 юли 1999 г. № 11-P, наказателните санкции, основани на общите принципи на правото, трябва да отговарят на изискванията за справедливост и пропорционалност, произтичащи от Конституцията на Русия Федерация.
Принципът на пропорционалност, изразяващ изискванията на справедливостта, включва установяване на обществена отговорност само за виновното деяние и неговото разграничаване в зависимост от тежестта на деянието, размера и характера на причинената вреда, степента на вина на нарушителя и други съществени обстоятелства, обуславящи индивидуализацията при прилагането на наказанието. Тези принципи за привличане на отговорност важат еднакво както за физически, така и за юридически лица.
Арбитражна практика
Свиване на шоуто
Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг в своето решение от 05 март 2012 г. по дело № A66-5375 / 2011 г. добавя, че първоинстанционните и апелативните съдилища имат право да установяват и преценяват тези обстоятелства, включително наличие (липса) на смекчаваща или утежняваща отговорност.
отворен списък
Какви обстоятелства могат да смекчат отговорността за извършване на данъчно престъпление? В съответствие с параграф 1 на чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация те се признават:
- извършване на престъпление в резултат на съчетание на трудни лични или семейни обстоятелства;
- извършване на престъпление под влияние на заплаха или принуда или поради материална, служебна или друга зависимост;
- трудно финансово положение индивидуаленкойто е подведен под отговорност за извършване на данъчно престъпление;
- други обстоятелства, които могат да бъдат признати от съд или данъчен орган като смекчаващи отговорността.
При обстоятелствата по делото, разгледано от Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Решение № 3299/10 от 12 октомври 2010 г., институцията, оспорвайки легитимността на решението за привличането му към данъчна отговорност, не подаде молба за допълнително намаляване на глобата, но обърна внимание на съда към действителните обстоятелства (пропускане на крайния срок за подаване на декларация за един ден) и причината за нарушението (повреда на компютърната мрежа). Освен това, както се вижда от жалбата на институцията до по-висш данъчен орган (с искане за намаляване на размера на санкцията), тя се позовава на факта, че плащането на такава сума глоба би довело до значително намаляване на средства, предназначени за научноизследователска и развойна дейност, финансирани от бюджета.
В такава ситуация Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, като отбелязва, че списъкът на смекчаващите вината обстоятелства, даден в чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не е изчерпателен и че съдът има право да признае други обстоятелства, които не са посочени в алинея. 1, 2, 2.1 чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като смекчаваща отговорност, стигна до извода, че делото трябва да бъде изпратено на първоинстанционния съд за ново разглеждане по отношение на определяне на размера на санкцията, която трябва да бъде възстановена от институцията , като взе предвид чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Нека разгледаме с примери какви обстоятелства съдилищата признават като смекчаващи отговорността на данъкоплатците.
Арбитражна практика
Свиване на шоуто
Федералната антимонополна служба на Московския окръг в решение № КА-А40/8428-11 от 04.08.2011 г. отбелязва, че след като са оценили и разгледали всички представени по делото доказателства, по-долните съдилища са направили правилно заключение относно наличието на следните смекчаващи отговорността обстоятелства за жалбоподателя:
- привличане на данъчно задължение за първи път за целия период на дейност на дружеството;
- липса на пряк умисъл при извършване на престъпление;
- непропорционалният размер на наложената глоба спрямо последиците от данъчното нарушение, което се потвърждава от факта, че размерът на данъчната санкция е около 50% от размера на данъка, изчислен за плащане съгласно декларацията;
- липсата на неблагоприятни икономически последици за бюджета, тъй като плащането на прогнозата връщане на данъциданъкът е извършен съгласно ал.3 на чл. 204 от Данъчния кодекс на Руската федерация сроковете в пълен размер;
- липсата на значителна и необратима вреда за интересите на държавата.
Арбитражна практика
Свиване на шоуто
В посоченото по-горе решение на Федералната антимонополна служба на Централен район от 28 март 2012 г. по дело № А09-5167/2011 г. като смекчаващи данъчното задължение са признати следните обстоятелства:
- липса на икономическа активност и доходи;
- частично доброволно плащане на неустойки;
- липсата на вредни последици от нарушението за бюджета.
Арбитражна практика
Свиване на шоуто
Трети апелативен арбитражен съд в решението си от 29 декември 2011 г. по дело № A74-2935 / 2011 г. (с решение на ФАС на Източносибирски окръг от 20 март 2012 г. по същото дело е оставено без промяна ) подкрепи позицията на първоинстанционния съд, който прецени пропуснатия срок за подаване на данъчната декларация за един ден и призна това обстоятелство като смекчаващо отговорността на данъкоплатеца, във връзка с което намали размера на глобата наполовина - до 500 рубли. Подобни изводи се съдържат и в решение на XIV арбитражен апелативен съд от 16 февруари 2012 г. № А05-11315/2011 г.
Арбитражна практика
Свиване на шоуто
Седми апелативен арбитражен съд в решението си от 25 октомври 2011 г. № 07АП-8142/11, като проучи и прецени характера и обстоятелствата на извършеното от предприятието нарушение, предвид голямото социално-икономическо значение на предприятието, в. фокус на дейностите върху осигуряване на социални функции - предоставяне на услуги в областта на превоза на пътници със сухопътен транспорт, изпълнение на общинска (държавна) поръчка за извършване на обществен пътнически транспорт (включително бедните и средните слоеве на населението), организационно-правната форма на предприятието е общинско държавно предприятие, както и като се вземе предвид тежкото финансово състояние на кандидата, което се потвърждава балансаи отчет за приходите и разходите, стигна до извода, че е възможно да се намали размерът на наказанията 100 пъти, което отговаря на изискванията за справедливост и пропорционалност на наказанието.
Арбитражна практика
Свиване на шоуто
Осемнадесетият апелативен арбитражен съд с Решение № 18АП-13252/2011 г. от 25 януари 2012 г. обърна внимание на факта, че правото да се установи наличието на смекчаващи отговорността обстоятелства, както и да се намали размерът на глобата е предоставено както на данъчния орган в производството по дело за данъчно нарушение, така и на съда при разглеждане на заявлението, а намаляването на размера на отговорността от инспекцията не изключва правото на съда да приложи и смекчаващи вината обстоятелства . След като разгледа и прецени характера и обстоятелствата на извършеното от организацията престъпление, а именно: извършено е за първи път, жалбоподателят няма умисъл, данъкоплатецът не е правно наясно и е в затруднено финансово положение, съдът стигна до разумно и обективно заключение за възможността за намаляване на размера на наказанията.
Арбитражна практика
Свиване на шоуто
С решение № 18AP-8904/2011 от 26 септември 2011 г. Осемнадесетият апелативен арбитражен съд намали размера на неустойките до 5000 рубли. въз основа на факта, че данъкоплатецът е извършил нарушението за първи път, признал е вината си и е платил сумата на дълга, както и поради тежкото финансово състояние на организацията и наличието на дългови задължения към трети лица.
Така най-новата съдебна практика показва, че например следните обстоятелства се признават за смекчаващи вината:
- Липсата на неблагоприятни икономически последици от нарушението и причинените на държавата материални щети.
- Липса на умисъл за извършване на данъчно престъпление.
- Незначителен характер на нарушението, плащане на данък и размер на глобата.
- Организационно-правна форма на данъкоплатеца, неговото финансиране от бюджета.
- Незначителност на допуснатото закъснение.
- Извършване на нарушение за първи път.
- Несъразмерността на санкцията спрямо последиците от извършеното нарушение, доброволното внасяне на данък в бюджета.
- Липса на достатъчно Париза плащане на данъци и данъчни санкции, липса на печалба, дълг към контрагенти, просрочени заплати.
- Трудното финансово състояние на данъкоплатеца, наличието на дългови задължения към трети лица.
- Грешки, повреда в компютърната мрежа.
В същото време трябва да се отбележи, че във всеки отделен случай съдът или данъчният орган независимо решават законосъобразността на смекчаване на отговорност въз основа на конкретни обстоятелства.
1. Обстоятелствата, смекчаващи отговорността за извършване на данъчно престъпление са:
1) извършване на престъпление в резултат на съчетание на трудни лични или семейни обстоятелства;
2) извършване на престъпление под влияние на заплаха или принуда или поради материална, служебна или друга зависимост;
2.1) трудното финансово положение на лице, подведено под отговорност за извършване на данъчно престъпление;
3) други обстоятелства, които съдът или данъчният орган по делото може да признае като смекчаващи отговорността.
2. Отегчаващо отговорността обстоятелство е извършването на данъчно престъпление от лице, което преди това е отговаряло за подобно престъпление.
3. Лице, на което е наложена данъчна санкция, се счита за подложено на тази санкция в 12-месечен срок от датата на влизане в сила на съдебно решение или на данъчен орган.
4. Обстоятелствата, смекчаващи или отегчаващи отговорността за извършване на данъчно престъпление, се установяват от съда или данъчния орган по делото и се вземат предвид при налагане на данъчни санкции.
Коментар на чл. 112 Данъчния кодекс на Руската федерация
Коментиран чл. 112 от Данъчния кодекс определя обстоятелствата, които влияят на размера на данъчната санкция: това са смекчаващи и утежняващи отговорността.
Обстоятелствата, смекчаващи отговорността за данъчно престъпление са:
а) извършване на престъпление поради:
трудни лични обстоятелства. С други думи, тези обстоятелства са неразривно свързани с личността на самия нарушител (например сериозното му заболяване). В същото време става дума не само за физически лица като данъкоплатци (данъчни агенти), но и за случаите, когато последните, изпълнявайки функциите на мениджъри (други лица, изпълняващи управленски функции) на организация, извършват престъпления по комбинация от трудни лични обстоятелства;
семейни обстоятелства. Говорим за обстоятелства, свързани със семейството на данъкоплатеца ( данъчен агент) - физическо лице или ръководител (друго лице, изпълняващо управленски функции) на организация. Тези обстоятелства могат да бъдат много различни: сериозно заболяване на съпруг, което изисква значителни разходи за лечение, лошо финансово положение на семейството, смърт на членове на семейството и др. Във всеки случай е необходимо да се даде оценка на посочените обстоятелства въз основа на конкретната ситуация, тъй като наличието на тежки лични и семейни обстоятелства само по себе си не освобождава от плащане на данък;
б) извършване на данъчно престъпление под влияние (или по силата на):
заплахи. Тя може да има различни прояви: заплаха в словесна форма, под формата на някои действия (например пистолет се поставя в слепоочието), които представляват ясна опасност. Заплахата може да се отнася до увреждане на интересите, имуществото, нематериалните ползи (живот, здраве, чест и др.) не само на самия данъкоплатец, но и на членовете на неговото семейство, негови близки, служители на ръководената от него организация и др. Отчита се и заплахата от подкопаване на бизнес репутацията на организация, индивидуален предприемач и др.;
принуда. Това се отнася както до физическо (насилие, изтезания, побои, причиняване на остра болка, други физически и морални страдания), така и до психическо (масово въздействие върху съзнанието на човек, включително чрез хипноза) принуда;
материална зависимост. Например, предприемач извършва данъчно престъпление по указание на лице, което му предоставя жилище, средства за производство, енергия, суровини, полуфабрикати и др. (под заплахата от индивидуален предприемачможе да загуби посочените предимства, ако не спазва инструкциите);
зависимост от услугата. Това се отнася до натиска на лице, което е зависимо от данъкоплатеца (данъчния агент);
друга зависимост. Пример за това е връзката между взаимозависими лица (член 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
в) други обстоятелства, при които съдът (по време на производство по прилагане на данъчна санкция за извършване на данъчно престъпление) може да бъде признат за смекчаваща отговорност. Има две важни точки, които трябва да се отбележат:
списъкът на смекчаващите вината обстоятелства е открит. С други думи, обстоятелствата, посочени в ал. 1 и 2, ал. 1 на чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да се вземе предвид във всеки случай. Други обстоятелства (като се вземе предвид конкретната ситуация) могат да бъдат оценени като смекчаващи отговорността по преценка на данъчния орган или съда;
размерът на данъчната санкция може да бъде значително намален, тъй като се определя само минималният лимит за намаляване на данъчната санкция. Въз основа на резултатите от оценката на съответните обстоятелства (например естеството на извършеното нарушение, броя на смекчаващите отговорността обстоятелства, самоличността на данъкоплатеца, неговото финансово състояние) размерът на санкцията може да бъде намален с повече от два пъти (член 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Характеристики на правилата на алинея 2 от коментирания чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация показва, че:
а) има само едно отегчаващо отговорността обстоятелство - това е извършване на данъчно престъпление от лице, което преди това е отговаряло за подобно престъпление;
б) ако едно лице е извършило преди това данъчно престъпление, но не е било привлечено към данъчно задължение (независимо от причината), тогава няма основание да се говори за отегчаващо вината обстоятелство.
Правилата на параграф 3 от коментирания член. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация ви позволяват да определите какво се счита за „привличане към данъчна отговорност за извършено по-рано данъчно престъпление“. Установено е, че лице се счита за подлежащо на данъчна санкция, когато не са изминали 12 месеца от влизане в сила на съдебно решение или на данъчен орган. Ако преди извършването на нарушението данъкоплатецът не е бил подведен под отговорност за подобно незаконно действие, данъчният орган няма правно основание за увеличаване на размера на данъчната санкция (клауза 4 от член 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация) (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 25 май 2010 г. N 1400 /десет).
Правилата на параграф 4 от коментирания член императивно установяват, че:
посочени в чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация обстоятелствата се установяват или от съда, или от данъчния орган, разглеждащ случая, и се вземат предвид при прилагането на данъчни санкции.
Както показва анализът на съдебната практика, установяването на смекчаващи отговорността обстоятелства при прилагането на отговорността е отговорност както на данъчния орган, така и на съда. Съответно, правото да намали размера на глобата при наличие на смекчаващи вината обстоятелства се предоставя както на данъчния орган, разглеждащ случая, така и на съда. Освен това съдът има право да намали размера на данъчната санкция, дори ако санкцията вече е била намалена от данъчния орган.
Тук също е необходимо да се вземат предвид следните правни позиции на Конституционния съд на Руската федерация:
Постановление от 12 май 1998 г. N 14-P: наказанията трябва да се прилагат, като се вземат предвид естеството на извършеното престъпление, размерът на причинената вреда, степента на вина на нарушителя, неговото имуществено състояние и други съществени обстоятелства на деянието;
Решения от 28 октомври 1999 г. N 14-P, от 14 юли 2003 г. N 12-P: при разглеждане на спорове трябва да се разгледат всички действителни обстоятелства по делото, а не само формалните условия за прилагане на правната норма ;
Определение от 16 декември 2008 г. N 1069-О-О: законодателят, предвиждащ отговорност за извършване на престъпления, трябва да изхожда от конституционните принципи на справедливост, правно равенство, пропорционалност, пропорционалност на установената отговорност към конституционно значими цели (
1. Обстоятелствата, смекчаващи отговорността за извършване на данъчно престъпление са:
1) извършване на престъпление в резултат на съчетание на трудни лични или семейни обстоятелства;
2) извършване на престъпление под влияние на заплаха или принуда или поради материална, служебна или друга зависимост;
2.1) трудното финансово положение на лице, подведено под отговорност за извършване на данъчно престъпление;
3) други обстоятелства, които съдът или данъчният орган по делото може да признае като смекчаващи отговорността.
2. Отегчаващо отговорността обстоятелство е извършването на данъчно престъпление от лице, което преди това е отговаряло за подобно престъпление.
3. Лице, на което е наложена данъчна санкция, се счита за подложено на тази санкция в 12-месечен срок от датата на влизане в сила на съдебно решение или на данъчен орган.
4. Обстоятелствата, смекчаващи или отегчаващи отговорността за извършване на данъчно престъпление, се установяват от съда или данъчния орган по делото и се вземат предвид при налагане на данъчни санкции.
Коментар на член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация
Коментираната статия установява списък с обстоятелства, смекчаващи и отегчаващи отговорността за данъчни престъпления.
За разлика от обстоятелствата, посочени в член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация, които изключват вина за извършване на данъчно престъпление, обстоятелствата, смекчаващи отговорността (списъкът на които също е отворен), не изключват напълно появата на данъчно задължение, а само намаляват размера на наложената глоба.
Тези. в този член законодателят установи възможността за смекчаване на отговорността за данъчно престъпление, а не за освобождаване от него при наличие на обстоятелства, установени от закона.
Имайте предвид, че Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа указания за процедурата за налагане на наказание при наличие както на смекчаващи, така и на утежняващи обстоятелства. В този случай решението се взема от данъчния орган или от съда самостоятелно.
Подобна позиция е изложена в Указ на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 22 февруари 2011 г. N A32-18972 / 2010 г.
Обстоятелството, смекчаващо данъчното задължение, е в причинно-следствена връзка със самото нарушение, тоест съдът, за да признае всяко действително обстоятелство за смекчаващо отговорността, трябва да установи как то е повлияло на обективната или субективната страна на противоправното деяние.
Съгласно правната позиция на Конституционния съд на Руската федерация, отразена в Резолюция № 14-П от 12 май 1998 г., санкциите за данъчно престъпление трябва да се прилагат, като се вземе предвид естеството на извършеното нарушение, размера на вредата причинена, степента на вината на нарушителя, имущественото му състояние и други съществени обстоятелства на деянието.
Резолюция на Конституционния съд на Руската федерация № 11-П от 15 юли 1999 г. гласи, че наказателните санкции трябва да отговарят на изискванията за справедливост и пропорционалност. Принципът на пропорционалност, изразяващ изискванията на справедливостта, включва установяване на публична отговорност само за виновното деяние и диференциране на отговорността в зависимост от тежестта на деянието, размера и характера на причинената вреда, степента на вината на нарушител и други съществени обстоятелства, които обуславят индивидуализацията при прилагането на наказанието.
В Указ на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2010 г. N 3299/10 се посочва, че списъкът на смекчаващите отговорността обстоятелства, даден в член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не е изчерпателен и съдът има правото да признае други обстоятелства, които не са посочени в алинеи 1, 2, 2.1 на параграф 1, член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като смекчаващи отговорността.
Въз основа на препоръките на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, съдържащи се в клауза 17 информационно писмоот 17.03.2003 г. N 71 „Преглед на практиката на разрешаване арбитражни съдилищаслучаи, свързани с прилагането на някои разпоредби на част първа от Данъчния кодекс Руска федерация", при разглеждане на заявление от данъчен орган за събиране на глоба от данъкоплатец, предвидено в параграф 1 на член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на глобата може да бъде намален въз основа на членове 112 и 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид такива смекчаващи отговорността обстоятелства като независимото идентифициране и коригиране от данъкоплатеца на грешки в данъчната декларация и подаване до данъчния орган на заявление за неговото добавяне и изменение.
Неотчитането на тези обстоятелства при вземане на решение относно размера на глобата може да допринесе данъкоплатците да избегнат горното задължение с надеждата, че грешките няма да бъдат открити от данъчния орган.
Съгласно Указ на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 26 април 2011 г. N 11185/10 по дело N A73-16543/2009 може да се извърши подаване на ревизирани данъчни декларации и плащане на допълнителни данъчни суми като обстоятелства, смекчаващи отговорността за извършване на данъчно престъпление по параграф 1 на член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Дванадесети апелативен арбитражен съд с определение от 20.05.2010 г. по дело N A12-1902/2010 г. отхвърля доводите на данъчния орган, че подаването на изменена данъчна декларация е задължение на данъкоплатеца съгласно ал.1 на чл.81. от Данъчния кодекс на Руската федерация, което изключва класифицирането на това обстоятелство като смекчаващо отговорност.
Съдът посочи, че единствената причина за извършване на камерална данъчна ревизия по отношение на данъкоплатеца и приемането от данъчния орган въз основа на него на решение за привличане на дружеството под отговорност за неплащане на данък в резултат на занижаване данъчна основае подаването от данъкоплатеца на изменена данъчна декларация. Данъчните не са разполагали с доказателства за получаване на информация за неплащане на данъци от други източници, преди данъкоплатеца да подаде коригираната декларация. По отношение на данъкоплатеца не са взети решения за извършване на данъчна ревизия на място. Данъкоплатецът, без никаква принуда или друго външно влияние, е изпълнил самостоятелно задължението си да прави допълнения и промени в данъчната декларация във връзка с откриването на неточности и грешки в нея, предвидени в параграф 1 на член 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въпреки факта, че по това време не беше възможно подаване на изменена данъчна декларация за плащане на данъци и неустойки.
Отказът да се признае посоченото обстоятелство като смекчаващо отговорността може да доведе до ситуация, насочена към факта, че промени и допълнения в данъчните декларации ще се извършват от данъкоплатците не към момента на тяхното откриване, а само ако има налични средства за плащане на данък и наказания.
В същото време съдът отбеляза, че Данъчният кодекс на Руската федерация не установява ограничения за прилагането на разпоредбите на член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация към един или друг елемент на данъчно престъпление. Данъчното законодателство не ограничава данъкоплатеца нито в броя на възможните смекчаващи вината обстоятелства, нито в начините за доказването им. Формалният подход към данъкоплатец, който е изпълнил задължението си да установи грешка, да подаде актуализирана декларация и да плати данък в бюджета, не допринася за целите на данъчната администрация.
Данъкоплатецът, без принуда или друго външно влияние, е изпълнил задължението за извършване на допълнения и промени в данъчната декларация във връзка с констатирани неточности и грешки в нея. Съдът призна това обстоятелство като смекчаващо задължение и намали размера на неустойката, като посочи, че неотчитането на тези обстоятелства при вземането на решение за размера на глобата може да помогне на данъкоплатците да избегнат горното задължение с надеждата, че грешките няма да бъдат открити от данъчния орган.
Тези заключения са отразени и в Указ на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 14 март 2014 г. N F05-1615/2014 по дело N A41-31623/13.
В същото време, както потвърждава съдебната практика, тези обстоятелства могат да послужат като основа за намаляване на размера на данъчните санкции, както сами по себе си, така и в комбинация с други обстоятелства.
В същото време в Указ на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 1 февруари 2013 г. по дело N A40-88834 / 12-91-481 съдът не признава независимото идентифициране и коригиране на грешки в данъка връщане от данъкоплатеца като смекчаващи отговорността обстоятелства и поради това не вижда основание за прилагане на разпоредбите на чл. 112, 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация за намаляване на размера на данъчната санкция.
В определение на Седми апелативен арбитражен съд от 04.09.2012 г. по дело № А27-10192/2012 г. съдът приема, че добросъвестното изпълнение на задълженията за плащане на данъци не може да се счита за смекчаващи вината обстоятелства, тъй като задължението за плащане на данъци в срок е установено от член 57 от Конституцията на Руската федерация и нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация. Прехвърлянето от данъкоплатеца на начислените санкции за късното прехвърляне на ДДС в съответствие с член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и в съответствие с правната позиция на Конституционния съд на Руската федерация, изразена в резолюция No, което по силата на данъчното законодателство не освобождава данъкоплатеца от отговорност за извършване на данъчно престъпление, не е смекчаващо вината обстоятелство, не сочи разкаянието на данъкоплатеца.
Идентифициране от самия данъкоплатец на факта на неплащане на просрочени задължения, подаване на коригирана декларация, плащане на просрочени задължения по данъци и неустойки през периода на данъчна ревизия с предварително уведомяване на данъкоплатеца за нейното провеждане, преди инспекторатът да направи решение въз основа на резултатите от одита не се признават като обстоятелства, смекчаващи размера на отговорността по параграф 1 на член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 28 януари, 2011 г. по дело N A05-6938 / 2010 г.).
Федералната антимонополна служба на Московския окръг в Резолюция № КА-А40/8428-11 от 04.08.2011 г. отбелязва, че след като са оценили и разгледали всички представени по делото доказателства, по-долните съдилища са направили правилно заключение за наличието на следните смекчаващи отговорността обстоятелства за жалбоподателя:
- привличане към данъчно задължение за първи път за целия период на дейност на дружеството;
- липса на пряк умисъл при извършване на престъпление;
- непропорционалният размер на наложената глоба спрямо последиците от данъчното нарушение, което се потвърждава от факта, че размерът на данъчната санкция е около 50% от размера на данъка, изчислен за плащане съгласно декларацията;
- липсата на неблагоприятни икономически последици за бюджета, тъй като плащането на данъка, изчислен в данъчната декларация, е извършено в рамките на сроковете, определени в параграф 3 на член 204 от Данъчния кодекс на Руската федерация в пълен размер;
- липсата на значителна и необратима вреда за интересите на държавата.
В постановление на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 14 ноември 2012 г. N F03-5181 / 2012 съдът намали размера на данъчната санкция, която трябва да бъде събрана от организацията, и в същото време взе предвид, че смекчаване на отговорността на данъкоплатеца, тежкото финансово положение на данъкоплатеца и особената социална значимост на дружеството, действащо като контрагент по поръчките на Държавната отбрана.
Съдът също така взе предвид, че организацията извършва финансово-стопанската си дейност от 1932 г., като за целия период на дейността си никога не е била включена в списъците на недобросъвестни данъкоплатци. Въпреки финансовите затруднения той няма просрочени плащания към бюджета. Плащането на значителна сума на глобата, както прецени съдът, може да доведе до сериозни финансови последици: забавяне на изплащането на заплатите на служителите на организацията, неизпълнение на задълженията към изпълнителите по държавни договори навреме.
В Указ № A56-16513/2012 от 20 декември 2012 г. Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг призна следните обстоятелства като смекчаващи отговорността на организацията: изпълнение на държавна поръчка на Министерството на отбраната и намаляване при търговски поръчки, недостатъчни средства в сметките на организацията в деня на изплащане на заплатите, прехвърляне на ДДС към бюджета в най-близкия банков ден, следващ деня на изплащане на заплатите ( заплатаплатен в петък, данъкът е преведен в понеделник) и съответно незначителен период на забавяне на изпълнение на задълженията за прехвърляне към бюджета за данък върху доходите на физическите лица (3 календарни дни във всеки случай).
В постановление на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 28 март 2012 г. N A09-5167 / 2011 съдът призна следните обстоятелства като смекчаващи данъчното задължение:
- липса на икономическа активност и доходи;
- частично доброволно плащане на неустойки;
- липсата на вредни последици от нарушението за бюджета.
В решенията на Трети апелативен арбитражен съд от 29 декември 2011 г. N A74-2935 / 2011 г. на Четиринадесети апелативен арбитражен съд от 16 февруари 2012 г. N A05-11315 / 2011 г. съдът подкрепя позицията на съда. първа инстанция, която счете пропуснатия срок за подаване на данъчна декларация с един ден за незначителна и призна това обстоятелство, смекчаващо отговорността на данъкоплатеца, във връзка с което намали размера на глобата наполовина - до 500 RUB.
Седми апелативен арбитражен съд с Решение № 07АП-8142/11 от 25 октомври 2011 г., като разгледа и прецени характера и обстоятелствата на извършеното от предприятието нарушение, като взе предвид голямото социално-икономическо значение на предприятието, фокусът на дейностите върху осигуряване на социални функции - предоставяне на услуги в областта на превоза на пътници със сухопътен транспорт, изпълнение на общинската (държавната) поръчка за извършване на обществен пътнически транспорт (включително бедните и средните слоеве на населението), организационно-правната форма на предприятието е общинско държавно предприятие, а също и като се вземе предвид тежкото финансово състояние на жалбоподателя, което се потвърждава от баланса и отчета за печалбата и загубата, стигна до извода, че е възможно намаляване на размера на наказанията със 100 пъти, което отговаря на изискванията за справедливост и пропорционалност на наказанието.
В определение № 18АП-13252/2011 г. от 25.01.2012 г. на ХVІІІ арбитражен апелативен съд съдът обърна внимание, че правото да се установи наличието на смекчаващи отговорността обстоятелства, както и да се намали размерът на обезщетението. глоба, е присъдена както на данъчния орган в производството за данъчно нарушение, така и на съда при разглеждане на молбата, като намаляването на размера на отговорността от проверката не изключва правото на съда да приложи и смекчаващи обстоятелства. След като разгледа и прецени характера и обстоятелствата на извършеното от организацията престъпление, а именно: извършено е за първи път, жалбоподателят няма умисъл, данъкоплатецът не е правно наясно и е в затруднено финансово положение, съдът заключава, че възможно е намаляване на размера на наказанията.
С решение № 18AP-8904/2011 от 26 септември 2011 г. Осемнадесетият апелативен арбитражен съд намали размера на неустойките до 5 хиляди рубли. въз основа на факта, че данъкоплатецът е извършил нарушението за първи път, признал е вината си и е платил сумата на дълга, както и поради тежкото финансово състояние на организацията и наличието на дългови задължения към трети лица.
Укази на ФАС на Западносибирския окръг от 20 ноември 2012 г. N A27-1454 / 2012 г., ФАС на Волжско-Вятска област от 12 декември 2012 г. N A39-3790 / 2011 г. и от 7 ноември 2012 г. N A82 10979 / 2011 посочват, че правото да се приписват тези или други фактически обстоятелства, които не са изрично предвидени в член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация, на обстоятелства, смекчаващи отговорността на данъкоплатеца, и да се установи въз основа на резултатите от тяхното оценка, размерът, включително кратността на намаляването на данъчните санкции, установени със закон, се предоставя както на съда, така и на данъчния орган, разглеждащ случая.
В същото време наличието на обстоятелства, които не са изрично посочени в член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да бъде доказано от самия данъкоплатец.
В същото време трябва да се има предвид, че проучването на обстоятелствата, включително смекчаване на отговорността на данъкоплатеца, е задължение на данъчния орган, предвидено от Данъчния кодекс на Руската федерация, а не негово право, използвано при негова преценка. Подобна позиция е изложена в Указ на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 03.10.2012 N A40-107621 / 11-99-463.
Следователно на практика смекчаващите обстоятелства се признават, например, следните обстоятелства:
1. Липса на неблагоприятни икономически последици от нарушението и материални щети, причинени на държавата.
2. Липса на умисъл за извършване на данъчно престъпление.
3. Незначителен характер на нарушението, плащане на данък и размер на глобата.
4. Организационно-правна форма на данъкоплатеца, финансирането му от бюджета.
5. Незначителност на допуснатото закъснение.
6. Извършване на нарушение за първи път.
7. Несъразмерността на санкцията спрямо последиците от извършеното нарушение, доброволното внасяне на данък в бюджета.
8. Липса на достатъчно средства за плащане на данъци и данъчни санкции, липса на печалба, дълг към контрагенти, просрочени заплати.
9. Трудното финансово състояние на данъкоплатеца, наличието на дългови задължения към трети лица.
10. Грешки, повреда в компютърната мрежа.
В същото време във всеки отделен случай съдът или данъчният орган независимо решават законосъобразността на смекчаване на отговорност въз основа на конкретни обстоятелства.
Отделно отбелязваме, че предприетите мерки за потвърждаване на добросъвестността на неговия контрагент, които свидетелстват за неговата дискретност и предпазливост при избора на контрагент, също могат да „помагат” на данъкоплатеца. Те могат да включват:
- получаване от данъкоплатеца от контрагента на копие от удостоверението за регистрация в данъчния орган;
- проверка на факта на въвеждане на информация за контрагента в Единния държавен регистър на юридическите лица;
- получаване на пълномощно или друг документ, упълномощаващ конкретно лице да подписва документи от името на контрагента;
- употреба официални източнициинформация, характеризираща дейността на контрагента.
Тези заключения се подкрепят от позицията на официалните органи (вж. Писма на Министерството на финансите на Русия от 21 юли 2010 г. N 03-03-06 / 1/477, от 10 април 2009 г. N 03-02-07 / 1 -177).
Пленумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация и Пленумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в съвместното си постановление № 41/9 от 11 юни 1999 г. посочиха, че предвид това, че параграф 3 на чл. Кодексът на Руската федерация установява само минималната граница за намаляване на данъчната санкция, съдът въз основа на резултатите от оценката на съответните обстоятелства (например естеството на извършеното нарушение, броя на смекчаващите отговорността обстоятелства, самоличността на данъкоплатеца , финансовото му състояние) има право да намали размера на неустойката и повече от два пъти.
По този начин размерът на глобата, наложена за извършване на данъчно нарушение, ако съдът установи поне едно смекчаващо вината обстоятелство, може да бъде намален в диапазона от 50 до 100% от размера на данъчната санкция.
Размерът на глобата не може да бъде намален до нула, тъй като съдът е назначил глоба от 0 рубли. 00 коп. всъщност това ще бъде освобождаването на привлеченото към данъчно задължение лице от прилагането на данъчна санкция.
Съгласно разяснението, дадено в параграф 18 от Решение № 41/9, освобождаването на данъкоплатеца и данъчния агент от отговорност за извършване на данъчно престъпление ги освобождава само от събирането на глоби, но не и от неустойки, тъй като последното не е мярка за данъчно задължение.
По този начин данъчното законодателство не съдържа норми относно възможността за намаляване на санкциите, начислени от данъчния орган за забавено плащане на данък от данъкоплатеца при наличие на смекчаващи обстоятелства.
Подобна позиция заема и Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг в Резолюция № F08-42/08-24A от 12 февруари 2008 г.
Дори липсата на искане от страна на данъкоплатеца за прилагане на смекчаващи отговорността обстоятелства не изключва задължението на съда да прецени пропорционалността на изчислената глоба спрямо тежестта на извършеното нарушение, да приложи други смекчаващи отговорността обстоятелства, дори ако данъчният орган е приложил частично разпоредбите на член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Това е посочено в Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12.10.2010 г. N 3299/10.
В параграфи 2 и 3 на член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация законодателят определи квалифициращ знак за повторение, т.е. единственото отегчаващо вината обстоятелство.
Неплащането на санкции от лице, извършило данъчно престъпление и законно привлечено към данъчно задължение, или неизпълнението от страна на данъчния орган да предприеме мерки за принудително събиране на глоба, не изключва признаването на факта, че данъкоплатецът е повторил подобно незаконосъобразно действие.
Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Резолюция № 1400/10 от 25 май 2010 г. заключи, че 100-процентното увеличение на размера на глобата е допустимо само ако лице, което носи отговорност, като се вземе предвид отегчаващо вината обстоятелство, извършил престъпление, след като е отговарял за подобно престъпление.
Подобна позиция е изложена в Указ на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 17 май 2012 г. N A44-3790/2011.
Консултации и коментари на юристи по член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация
Ако все още имате въпроси относно член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация и искате да сте сигурни, че предоставената информация е актуална, можете да се консултирате с адвокатите на нашия уебсайт.
Можете да зададете въпрос по телефона или на сайта. Първоначалните консултации са безплатни от 9:00 до 21:00 ч. московско време всеки ден. Въпроси, получени между 21:00 и 09:00 часа, ще бъдат обработени на следващия ден.
Нова редакция Чл. 112 Данъчния кодекс на Руската федерация
1. Обстоятелствата, смекчаващи отговорността за извършване на данъчно престъпление са:
1) извършване на престъпление в резултат на съчетание на трудни лични или семейни обстоятелства;
2) извършване на престъпление под влияние на заплаха или принуда или поради материална, служебна или друга зависимост;
2.1) трудното финансово положение на лице, подведено под отговорност за извършване на данъчно престъпление;
3) други обстоятелства, които съдът или данъчният орган по делото може да признае като смекчаващи отговорността.
2. Отегчаващо отговорността обстоятелство е извършването на данъчно престъпление от лице, което преди това е отговаряло за подобно престъпление.
3. Лице, на което е наложена данъчна санкция, се счита за подложено на тази санкция в 12-месечен срок от датата на влизане в сила на съдебно решение или на данъчен орган.
4. Обстоятелствата, смекчаващи или отегчаващи отговорността за извършване на данъчно престъпление, се установяват от съда или данъчния орган по делото и се вземат предвид при налагане на данъчни санкции.
Коментар на член 112 от Данъчния кодекс на Русия
Обстоятелствата, смекчаващи отговорността за вече извършено данъчно нарушение са:
а) извършване на престъпление поради:
Трудни лични обстоятелства. С други думи, тези обстоятелства са неразривно свързани с личността на самия нарушител (например сериозното му заболяване). В същото време става дума не само за физически лица като данъкоплатци (данъчни агенти), но и за случаите, когато последните, изпълнявайки функциите на мениджъри (други лица, изпълняващи управленски функции) на организация, извършват престъпления по комбинация от трудни лични обстоятелства;
семейни обстоятелства. Става дума за обстоятелства, свързани със семейството на данъкоплатец (данъчен агент) - физическо лице или ръководител (друго лице, изпълняващо управленски функции) на организация. Тези обстоятелства могат да бъдат много различни: сериозно заболяване на съпруг, което изисква значителни разходи за лечение, лошо финансово положение на семейството, смърт на членове на семейството и др. Във всеки случай е необходимо да се даде оценка на посочените обстоятелства въз основа на конкретната ситуация, тъй като наличието на тежки лични и семейни обстоятелства само по себе си не освобождава от плащане на данък;
б) извършване на данъчно престъпление под влияние (или по силата на):
Заплахи. Тя може да има различни прояви: заплаха в словесна форма, под формата на някои действия (например пистолет се поставя в слепоочието), които представляват ясна опасност. Заплахата може да се отнася до нанасяне на вреда не само на интересите, имуществото, нематериалните облаги (живот, здраве, чест и др.) на самия данъкоплатец, но и на членове на неговото семейство, негови близки, служители на ръководената от него организация и др. . Отчита се и заплахата от подкопаване на бизнес репутацията на организация, индивидуален предприемач и др.;
Принуда. Това се отнася както до физическо (насилие, изтезания, побои, причиняване на остра болка, други физически и морални страдания), така и до психическо (масово въздействие върху съзнанието на човек, включително чрез хипноза) принуда;
материална зависимост. Например, предприемач извършва данъчно престъпление по указание на лице, което му предоставя жилище, средства за производство, енергия, суровини, полуфабрикати и др. (под заплахата, че индивидуалният предприемач може да загуби посочените ползи, ако не спазва указанията);
зависимост от услугата. Това се отнася до натиска на лице, което е зависимо от данъкоплатеца (данъчния агент);
Друга зависимост. Пример за това е връзката между взаимозависими лица (член 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
в) други обстоятелства, при които съдът (по време на производство по прилагане на данъчна санкция за извършване на данъчно престъпление) може да бъде признат за смекчаваща отговорност. Има две важни точки, които трябва да се отбележат:
Списъкът на смекчаващите вината обстоятелства е отворен. С други думи, обстоятелствата, посочени в ал. 1 и 2, ал. 1 на чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да се вземе предвид във всеки случай. Други обстоятелства (като се вземе предвид конкретната ситуация) могат да бъдат оценени като смекчаващи отговорността по преценка на съда;
По принцип нито съдът, нито данъчният орган имат право да освобождават от отговорност за извършване на данъчно престъпление, но могат значително (в рамките на конкретна санкция) да намалят неговия размер (обем, граници) (член 114 от Данъчния кодекс). Кодекс на Руската федерация).
Описанието на правилата на параграф 2 от коментираната статия показва, че:
а) има само едно отегчаващо отговорността обстоятелство - извършване на данъчно престъпление от лице, което преди това е отговаряло за подобно престъпление;
б) ако едно лице е извършило преди това данъчно престъпление, но не е било привлечено към данъчно задължение (независимо от причината), тогава няма основание да се говори за отегчаващо вината обстоятелство.
Правилата на параграф 3 от коментирания член позволяват да се определи какво се счита за „привличане към данъчна отговорност за извършено преди това данъчно нарушение“. Установено е, че лице се счита за подлежащо на данъчна санкция, когато:
Наложено е със съдебно решение или данъчен орган. Разбира се, параграф 3 на чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация противоречи на правилата на параграф 7 на чл. 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчната санкция се налага само от съда (членове 75, 101, 104, 105, 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация) за извършване на престъпление;
Не са изминали повече от 12 календарни месеца от деня, следващ датата на влизане в сила на съдебното решение.
Правилата на параграф 4 от коментирания член императивно установяват, че:
Посочено в чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация обстоятелствата се установяват само от съда (т.е. дали са налице или липсват, когато е извършено конкретно данъчно нарушение), но не и от други органи (включително данъчни);
Тези обстоятелства трябва да бъдат взети предвид от съда при налагане на данъчна санкция за конкретно данъчно нарушение (член 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Друг коментар на чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация
1. В параграф 1 на чл. 112 от Кодекса са посочени обстоятелства, смекчаващи отговорността за извършване на данъчно престъпление:
извършване на престъпление поради съвкупност от трудни лични или семейни обстоятелства (алинея 1, алинея 1);
извършване на престъпление под въздействието на заплаха или принуда или поради материална, служебна или друга зависимост (алинея 2, т. 1);
други обстоятелства, при които съдът или данъчният орган, който разглежда делото, може да бъде признат за смекчаваща отговорност (подточка 3 клауза 1).
Списъкът на обстоятелствата, смекчаващи отговорността за извършване на данъчно престъпление, не е приключен. Съдът или данъчният орган, който разглежда делото, може да признае обстоятелства, смекчаващи отговорността и различни от посочените в ал. 1 и 2 т. 1 от коментираната статия.
В параграф 17 от Прегледа на практиката на решаване на дела от арбитражни съдилища, свързани с прилагането на някои разпоредби на Кодекса, е даден пример, когато при разглеждане на заявление от данъчен орган за възстановяване на глоба от данъкоплатец, предвидено в параграф 1 на чл. 122 от Кодекса, съдът, въз основа на конкретните обстоятелства по делото, на основание чл. 112 и 114 от Кодекса намалява размера на глобата, като признава като смекчаващо отговорността обстоятелство самостоятелното установяване и коригиране от данъкоплатеца на грешки в данъчната декларация и подаването до данъчния орган на заявление за допълване и изменение.
Обстоятелствата, смекчаващи отговорността, трябва да се установят при наличието на представени от данъчнозадълженото лице съответни доказателства, които по смисъл и съдържание се отнасят до данъчните периоди, в които е извършено данъчното нарушение.
2. В ал.2 на чл. 112 от Кодекса сочи отегчаващо вината обстоятелство; извършване на данъчно престъпление от лице, което преди е носило отговорност за подобно престъпление.
Изглежда, че подобно нарушение означава данъчно престъпление, предвидено в същия член, гл. 16 от Кодекса (независимо от параграфи на члена), за които лицето преди е било държано данъчно задължение.
Следва да се отбележи, че коментираният член установява единственото отегчаващо отговорността обстоятелство и не предвижда възможност за признаване от съда на други обстоятелства, утежняващи отговорността.
Отегчаващо вината обстоятелство трябва да се установи, ако има документи, с които данъчният орган разполага или са представени от данъчния орган в съда.
3. Алинея 3 на чл. 112 от Кодекса се установява срокът, през който лицето се счита за обект на данъчна санкция: 12 месеца от датата на влизане в сила на съдебно решение или на данъчен орган за прилагане на тази санкция.
Установяването на периода, през който лицето се счита за подлежащо на данъчна санкция, е важно за установяване наличието или липсата на отегчаващо вината обстоятелство. В случай, че са изтекли 12 месеца от влизането в сила на решението на съда или данъчния орган за прилагане на данъчната санкция, извършването от лицето, от което е наложена данъчната санкция, на подобно данъчно нарушение ще да не е отегчаващо вината обстоятелство.
4. Съгласно ал. 4 на чл. 112 от Кодекса обстоятелства, смекчаващи или утежняващи отговорността за извършване на данъчно престъпление, се установяват от съда или данъчния орган, който разглежда делото. В под. 3 стр. 1 чл. 112 от Кодекса също така предвижда, че съдът или данъчният орган, който разглежда делото, може да признае други обстоятелства, различни от посочените в ал. 1 и 2, ал. 1 от коментирания член, смекчаващи отговорността обстоятелства.
Обстоятелствата, смекчаващи или утежняващи отговорността за извършване на данъчно престъпление, се вземат предвид от съда или данъчния орган, който разглежда случая при налагане на санкции за данъчни престъпления по реда на чл. 114 от Кодекса (виж коментара към член 114 от Кодекса), по-специално:
при наличие на поне едно смекчаващо отговорността обстоятелство, размерът на глобата подлежи на намаляване не по-малко от два пъти в сравнение с установения размер (клауза 3 на чл. 114);
при наличие на отегчаващо вината обстоятелство размерът на глобата се увеличава със 100% (клауза 4, чл. 114).
- нагоре
1. Обстоятелствата, смекчаващи отговорността за извършване на данъчно престъпление са:
1) извършване на престъпление в резултат на съчетание на трудни лични или семейни обстоятелства;
2) извършване на престъпление под влияние на заплаха или принуда или поради материална, служебна или друга зависимост;
2.1) трудното финансово положение на лице, подведено под отговорност за извършване на данъчно престъпление;
3) други обстоятелства, които съдът или данъчният орган по делото може да признае като смекчаващи отговорността.
2. Отегчаващо отговорността обстоятелство е извършването на данъчно престъпление от лице, което преди това е отговаряло за подобно престъпление.
3. Лице, на което е наложена данъчна санкция, се счита за подложено на тази санкция в 12-месечен срок от датата на влизане в сила на съдебно решение или на данъчен орган.
4. Обстоятелствата, смекчаващи или отегчаващи отговорността за извършване на данъчно престъпление, се установяват от съда или данъчния орган по делото и се вземат предвид при налагане на данъчни санкции.
Коментар на чл. 112 Данъчния кодекс на Руската федерация
1. Правилата на параграф 1 от коментираната статия са посветени само на обстоятелства, смекчаващи отговорността за извършване на данъчни престъпления (правилата на параграф 2 на член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация са посветени на утежняващи обстоятелства).
При това трябва да се вземе предвид следното:
Тези обстоятелства могат да се обсъждат само когато престъплението вече е извършено;
Кръгът от смекчаващи отговорността обстоятелства в параграф 1 на член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е изчерпателен.
Смекчаващите отговорността обстоятелства не трябва да се бъркат с:
Не с обстоятелства, изключващи привличане на лице към отговорност;
Нито с обстоятелства, изключващи вината на лице за извършване на данъчно престъпление.
2. Обстоятелства, смекчаващи отговорността за вече извършено данъчно престъпление са:
а) извършване на престъпление поради:
Трудни лични обстоятелства. С други думи, тези обстоятелства са неразривно свързани с личността на самия нарушител (например сериозното му заболяване). В същото време става дума не само за физически лица като данъкоплатци (данъчни агенти), но и за случаите, когато последните, изпълнявайки функциите на мениджъри (други лица, изпълняващи управленски функции) на организация, извършват престъпления по комбинация от трудни лични обстоятелства;
семейни обстоятелства. Става дума за обстоятелства, свързани със семейството на данъкоплатец (данъчен агент) - физическо лице или ръководител (друго лице, изпълняващо управленски функции) на организация. Тези обстоятелства могат да бъдат много различни: сериозно заболяване на съпруг, което изисква значителни разходи за лечение, лошо финансово положение на семейството, смърт на членове на семейството и др. Във всеки случай е необходимо да се даде оценка на посочените обстоятелства въз основа на конкретната ситуация, тъй като наличието на тежки лични и семейни обстоятелства само по себе си не освобождава от плащане на данък;
б) извършване на данъчно престъпление под влияние (или по силата на):
Заплахи. Тя може да има различни прояви: заплаха в словесна форма, под формата на някои действия (например пистолет се поставя в слепоочието), които представляват ясна опасност. Заплахата може да се отнася до нанасяне на вреда не само на интересите, имуществото, нематериалните облаги (живот, здраве, чест и др.) на самия данъкоплатец, но и на членове на неговото семейство, негови близки, служители на ръководената от него организация и др. . Отчита се и заплахата от подкопаване на бизнес репутацията на организация, индивидуален предприемач и др.;
Принуда. Това се отнася както до физическо (насилие, изтезания, побои, причиняване на остра болка, други физически и морални страдания), така и до психическо (масово въздействие върху съзнанието на човек, включително чрез хипноза) принуда;
материална зависимост. Например, предприемач извършва данъчно престъпление по указание на лице, което му предоставя жилище, средства за производство, енергия, суровини, полуфабрикати и др. (под заплахата, че индивидуалният предприемач може да загуби посочените ползи, ако не спазва указанията);
зависимост от услугата. Това се отнася до натиска на лице, което е зависимо от данъкоплатеца (данъчния агент);
Друга зависимост. Пример за това е връзката между взаимозависими лица (член 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
в) други обстоятелства, при които съдът (по време на производство по прилагане на данъчна санкция за извършване на данъчно престъпление) може да бъде признат за смекчаваща отговорност. Има две важни точки, които трябва да се отбележат:
Списъкът на смекчаващите вината обстоятелства е отворен. С други думи, обстоятелствата, посочени в алинеи 1 и 2 на параграф 1 на член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да се вземат предвид във всеки случай. Други обстоятелства (като се вземе предвид конкретната ситуация) могат да бъдат оценени като смекчаващи отговорността по преценка на съда;
По принцип нито съдът, нито данъчният орган имат право да освобождават от отговорност за извършване на данъчно престъпление, но могат значително (в рамките на конкретна санкция) да намалят неговия размер (обем, граници) (член 114 от Данъчния кодекс). Кодекс на Руската федерация).
3. Описанието на правилата на параграф 2 от коментираната статия показва, че:
а) има само едно отегчаващо отговорността обстоятелство - извършване на данъчно престъпление от лице, което преди това е отговаряло за подобно престъпление;
б) ако едно лице е извършило преди това данъчно престъпление, но не е било привлечено към данъчно задължение (независимо от причината), тогава няма основание да се говори за отегчаващо вината обстоятелство.
4. Правилата на параграф 3 от коментирания член позволяват да се определи какво се счита за „привличане към данъчна отговорност за извършено преди това данъчно нарушение“. Установено е, че лице се счита за подлежащо на данъчна санкция, когато:
Наложено е със съдебно решение или данъчен орган. Разбира се, параграф 3 на член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация противоречи на правилата на параграф 7 на член 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчната санкция се налага само от съда (членове 75, 101, 104, 105, 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация) за извършване на престъпление;
Не са изминали повече от 12 календарни месеца от деня, следващ датата на влизане в сила на съдебното решение.
5. Правилата на параграф 4 от коментирания член императивно установяват, че:
Съдебна практика съгласно член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация
Решение на Върховния съд на Руската федерация от 9 януари 2018 г. N 304-KG17-19835 по дело N A45-20959/2016
Видно от съдебните актове, решението от 04.07.2016 г. N 624, прието въз основа на резултатите бюро одитданъчна декларация за данък върху добавената стойност (наричана по-долу - ДДС) за 4-то тримесечие на 2015 г., дружеството е начислило допълнително 2 721 905 рубли ДДС, начислени са съответните суми на неустойки и глоби (като се вземат предвид параграф 4 от члена и параграф 3 от член от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Решение на Върховния съд на Руската федерация от 8 февруари 2018 г. N 305-KG17-23390 по дело N A40-66585/2016
Отказвайки да изпълни посочените изисквания, първоинстанционният съд, като прецени съвкупността и взаимовръзките на представените по делото доказателства, ръководейки се от разпоредбите на членове , , , , , , , Данъчния кодекс на Руската федерация (по-нататък - данъчен код), членове 330, 331 Граждански кодексна Руската федерация, членове 15, 191 от Кодекса на труда на Руската федерация, Правилник за условията за възнаграждение на ръководителите на държавни предприятия при сключване на трудови договори (договори) с тях, одобрен с постановление на правителството на Руската федерация от 03/21/1994 N 210, като взе предвид обясненията, изложени в писмото на Министерството на труда на Руската федерация от 28.04.1994 N 727-RB, стигна до заключението, че обжалваното решение на инспектората отговаря на действащото законодателство и не нарушава правата и законните интереси на заявителя.
Решение на Върховния съд на Руската федерация от 28 февруари 2018 г. N 305-KG17-23723 по дело N A40-31498/17
Освен това, като взе предвид установената фактическа обстановка по този спор, съдилищата, водени от разпоредбите на членове , , от Данъчния кодекс, стигнаха до извода, че не са налице основания за намаляване на размера на данъчните санкции поради системното нарушение от дружеството на законоустановените срокове за прехвърляне на данък.
Решение на Върховния съд на Руската федерация от 11 април 2018 г. N 301-KG17-22967 по дело N A79-8152/2016
Водейки се от разпоредбите на членове , , , , , , , , , от Данъчния кодекс, федерален законот 25 февруари 1999 г. N 39-FZ „За инвестиционните дейности в Руската федерация, извършвани във формата капиталови инвестиции", Федерален закон от 30 декември 2004 г. N 214-FZ "За участие в споделено строителство жилищни сградии други обекти на недвижими имоти и за изменения в някои законодателни актове на Руската федерация", като се вземат предвид разясненията, изложени в решенията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 юли 2013 г. N "По някои въпроси Възникнали, когато арбитражните съдилища прилагат част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация" и от 30.05.2014 N "По някои въпроси, възникващи от арбитражните съдилища при разглеждане на дела, свързани със събирането на данък върху добавената стойност", съдилищата стигнаха до заключението, че прехвърлянето на обекти споделено строителствоне се облага с ДДС и дружеството няма право да прилага оспореното данъчно приспадане.
Касационно решение на Съдебната колегия по административни дела на Върховния съд на Руската федерация от 15 май 2018 г. N 4-KG18-6
С решение на Междурайонния инспекторат на Федералния данъчна служба№ 2 в Московска област от 15 март 2016 г. № 11-09Р/10199, оставен непроменен с решение на Службата на Федералната данъчна служба за Московска област № 07-12/38463 от 10 юни 2016 г., за неплащане от данъкоплатеца на сумата на данъка (таксата) в резултат на занижаване на данъчната основа Mikhailenko V.I. привлечен към отговорност за извършване на данъчно престъпление по параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация под формата на глоба в размер на 215 767,92 рубли, му е наложено данъчно задължение в размер на 10 788 396 рубли. и 798 071,59 рубли. санкции (наричани по-долу Решение на данъчния орган), докато по силата на членовете и Данъчния кодекс на Руската федерация данъчният орган прилага смекчаващи обстоятелства, в резултат на което глобата е намалена 10 пъти.
Решение на Конституционния съд на Руската федерация от 28 юни 2018 г. N 1637-O
Такива обстоятелства се установяват от съда или данъчния орган, разглеждащ случая, и се вземат предвид при прилагането на данъчни санкции (клауза 4 от член 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При наличие на поне едно смекчаващо отговорността обстоятелство, размерът на глобата подлежи на намаление най-малко два пъти в сравнение с размера, установен в съответния член от Данъчния кодекс на Руската федерация (параграф 3 от член 114) .
Решение на Върховния съд на Руската федерация от 15 август 2018 г. N 305-KG18-11273 по дело N A40-113319 / 2017 г.
В същото време, смятайки, че е възможно да се приложат смекчаващи вината обстоятелства към санкциите, предвидени в членове на Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс), компанията се обърна към арбитражния съд с това заявление.
Отказвайки да удовлетворят заявените искове в оспорената част, съдилищата, ръководейки се от членове , , , , от Данъчния кодекс, като вземат предвид правната позиция, изложена в решението на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 юли 2013 г. N „По някои въпроси, произтичащи от прилагането от арбитражни съдилища на част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация“, стигна до заключението, че няма основания за намаляване на начислените санкции по решенията на данъчния орган .
Решение на Върховния съд на Руската федерация от 27 септември 2018 г. N 309-KG18-14318 по дело N A50-27323/2017
Видно от съдебните актове, с обжалваните решения дружеството е подведено под отговорност за извършване на данъчни престъпления, предвидени в член 440-П, като се вземат предвид разясненията, съдържащи се в решението на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 юли 2013 г. N „Относно някои въпроси, възникващи при прилагането на арбитражните съдилища, част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация“, съдилищата заключиха, че няма основания за признаване на оспорените решения за незаконни данъчни власти.
Решение на Върховния съд на Руската федерация от 31 октомври 2018 г. N 305-KG18-17276 по дело N A40-171200/2017
В касационната жалба данъкоплатецът поставя въпроса за отмяна на приетите по делото съдебни актове относно отказа за намаляване на размера на глобата, позовавайки се на съществено нарушение от съдилищата на нормите на член от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричана по-долу Данъчния кодекс).
Решение на Върховния съд на Руската федерация от 31 октомври 2018 г. N 305-KG18-20510 по дело N A40-181740/2017
В касационната жалба данъкоплатецът поставя въпроса за отмяна на приетите по делото съдебни актове относно отказа за намаляване на размера на глобата, позовавайки се на съществено нарушение от съдилищата на разпоредбите на член от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричана по-долу Данъчния кодекс).
Съгласно клауза 1 на част 7 на член 291.6 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, въз основа на резултатите от проучването на касационната жалба, представяне, съдията върховен съдРуската федерация се произнася с определение за отказ за предаване на касационна жалба, представяне за разглеждане в съдебно заседание на Съдебната колегия на Върховния съд на Руската федерация, ако доводите, изложени в касационната жалба, представяне не потвърждават съществени нарушения на материалния и (или) процесуалния закон, които са засегнали изхода на делата, и не са достатъчно основание за преразглеждане на касационните актове и (или) за решаване на въпроса за присъждане на обезщетение за нарушение на правото на съдебно производство в разумен срок , а също и ако тези доводи не се потвърдят в материалите по делото.