199

1. Укриване на данъци, такси, дължими от организация, и (или) застрахователни премии, дължими от организация, плащаща застрахователни премии, чрез неподаване връщане на данъци(изчисление) или други документи, чието представяне по реда на закона Руска федерацияза данъци и такси е задължително или чрез включване на умишлено невярна информация в данъчна декларация (изчисление) или такива документи, извършено в голям мащаб -

се наказва с глоба в размер от сто хиляди до триста хиляди рубли или в размер на заплатиили други доходи на осъдения за период от една до две години или чрез принудителен труд до две години със или без лишаване от право да заема определени длъжности или да извършва определени дейности за срок до три години, или с арест до шест месеца, или с лишаване от свобода до две години със или без лишаване от право да заема определени длъжности или да извършва определени дейности за срок до три години.

2. Същото деяние извършено:

а) от група лица по предварителен договор;

б) в особено големи размери, -

се наказва с глоба в размер от 200 000 до 500 000 рубли или в размер на заплатата или всеки друг доход на осъдения за период от една до три години, или задължителен труд за срок от до пет години с лишаване от право да заема определени длъжности или да извършва определени дейности за срок до три години или без него, или лишаване от свобода до шест години с лишаване от право да заема определени длъжности или да се занимава с определени дейности до три години или без него.

Бележки. 1. Голяма сума в тази статия се признава като размер на данъци, такси, застрахователни премии, възлизащи на повече от пет милиона рубли за период в рамките на три последователни финансови години, при условие че делът на неплатените данъци, такси, застрахователни премии надвишава 25 процента от сумите на дължимите данъци, такси, застрахователни премии общо или над петнадесет милиона рубли, а в особено голям размер - сума в размер на повече от петнадесет милиона рубли за период в рамките на три последователни финансови години, при условие че делът на неплатените данъци, такси, застрахователни премии надвишава 50 процента от дължимото плащане на данъци, такси, застрахователни премии като цяло или надхвърля четиридесет и пет милиона рубли.

2. Лице, което е извършило престъпление по този член за първи път, се освобождава от наказателна отговорност, ако това лице или организация, чието укриване на данъци, такси, застрахователни премии са начислени на това лице, е платило изцяло сумата на просрочените задължения и съответните санкции , както и размера на глобата в размер, определен съгл

Въз основа на анализа на действащото законодателство, неговото доктринално тълкуване и правоприлагаща практика, бих искал да се спра на най-актуалните въпроси, свързани с наказателната отговорност по чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация, а именно:

1. Каква е отговорността по чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация „Укриване на данъци и (или) такси от организацията“.
2. По какъв ред текат давностите за привличане към наказателна отговорност по чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация.
3. Основания за отговорността на ръководителя и главния счетоводител на организацията.
4. Характеристики на междуведомственото взаимодействие между данъчните органи и правоприлагащите органи по данъчни престъпления.
5. Статистика за наказанията за данъчни престъпления.

1. Разпореждане, част 1, чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация: Укриване на данъци и (или) такси от организация чрез неподаване на данъчна декларация или други документи, чието представяне е задължително в съответствие със законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите , или чрез включване на умишлено невярна информация в данъчна декларация или такива документи, извършено в голям мащаб.

   В този член от този кодекс се признава голяма сума данъци и (или) такси в размер на повече от два милиона рубли за период в рамките на три последователни финансови години, при условие че делът на неплатените данъци и (или) такси надвишава 10 процент от размера на дължимите данъци и (или) такси или над шест милиона рубли. Тоест, ако не са платени данъци за 6 (шест) милиона рубли, независимо от размера на дела (над 10%), такова неплащане попада в част 1 на чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация.

   Санкция част 1 чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация е наказуемо глоба в размер от сто хиляди до триста хиляди рублиили в размер на заплатата или друг доход на осъдения за период от една до две години, или чрез принудителен труд за срок до две години, с лишаване от право да заема определени длъжности или да извършва определени дейности. за срок до три години или без него, или с арест за срок до шест месеца или лишаване от свобода до две години

   Минималната санкция по ч. 1 на чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация в парично изражение предвижда глоба до триста хиляди рубли. Максималната санкция при лишаване от свобода е лишаване от свобода до две години.

   Разпореждане, част 2, чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация: Същото деяние е извършено:
   а) група от хорапо предварителна договорка;
   б) в много голям размер(особено голямо количество - количеството на за период от три последователни финансови годиниповече от десет милиона рубли, при условие че делът на неплатените данъци и (или) такси надвишава 20 процента от размера на дължимите данъци и (или) такси или надвишава тридесет милиона рубли).

   Престъплението по ч. 2 на чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация е наказуемо глоба в размер от двеста хиляди до петстотин хиляди рублиили в размер на трудовото възнаграждение или друг доход на осъдения за период от една до три години, или чрез принудителен труд за срок до пет години със или без лишаване от право да заема определени длъжности или да извършва определени дейности. дейности за срок до три години, или лишаване от свобода до шест годинис лишаване от право да заема определени длъжности или да извършва определени дейности за срок до три години или без него.

   Ако действията на дадено лице могат да бъдат квалифицирани по две части на член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация, тогава лицето е обвинено в по-тежко престъпление, което предвижда по-строги санкции.

   Например, при съществуващия размер на просрочените данъци за периода от 2011 г. до 2014 г., надхвърлящ 10 милиона рубли, по-строгата част 2 на чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация.

   Трябва да се отбележи, че в Наказателния кодекс има специално правило за освобождаване от наказателна отговорност. Лице, което за първи път е извършило престъпление по чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация, се освобождава от наказателна отговорност, ако това лице или организация, укриване на данъци и (или) такси, с които това лице е обвинено, е платило изцяло сумата на просрочените задължения и съответните санкции, както и размер на глоба в размер, определен в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

2. В съответствие с част 1 на чл. 78 от Наказателния кодекс на Руската федерация, лицето се освобождава от наказателна отговорност, ако са изтекли следните периоди от деня на извършване на престъплението:
   - две години след извършване на престъпление с малка тежест;
   десет години след извършване на тежко престъпление (член 199, част 2 от Наказателния кодекс на Руската федерация).

   Например, съгласно част 1 на чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация, давността е две години от датата на извършване на престъплението, тъй като това е престъпление с малка тежест.

   Що се отнася до част 2 на чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация, давността е десет години от датата на извършване на престъплението, тъй като това е тежко престъпление.

   Ако органите на предварителното разследване установят, че не само директорът, но и Главен счетоводител- тогава в този случай тези лица могат да бъдат държани солидарно отговорни, т.е. както ръководителят, така и главният счетоводител ще носят отговорност по параграф "а" на част 2 на чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация за укриване по предварително споразумение.

   Наказанието за това престъпление е по-тежко, престъплението се счита за тежко и в резултат на това има по-голяма давност за наказателно преследване - 10 години.

   Тоест, ако престъплението е завършено на 10 октомври 2016 г., можете да привлечете бивш мениджър и счетоводител до 09 октомври 2024 г. Ако укриването на данъци е особено голямо - сума над 10 милиона рубли за 3 последователни години, при условие че данъците върху дяловете надвишават 20% от дължимите данъци - управителят или счетоводителят е изправен пред отговорност по параграф "б" от част 2 на чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация престъплението също се признава за тежко и давността за наказателно преследване е 10 години.

   Следователно служителите на организациите не подлежат на наказателна отговорност за неплащане на данъци в големи размери, ако от датата на извършване на престъпление по част 1 на чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация са изтекли две години и съгласно част 2 на чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация изтече десет години. Преди изтичането на посочените срокове остава рискът от привличане на наказателна отговорност на служители на организацията.

   В съответствие с част 2 на чл. 78 от Наказателния кодекс на Руската федерация, давността се изчислява от деня на извършване на престъплението до момента на влизане в сила на съдебната присъда. Ако дадено лице извърши ново престъпление, давността за всяко престъпление се изчислява независимо.

   Струва си да се обърне внимание на факта, че ако след продажбата на дружеството се разкрие фактът на укриване на данъци, което води до наказателна отговорност, например в рамките на две години от датата на извършване на това престъпление, подведете под част 1 от чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация може да бъде лице, което вече не е законно свързано с компанията - включително бившия ръководител.

3. Отговорност на мениджъра:
   С размера на допълнителните данъчни такси в размер на 2 милиона рубли или повече данъчни властипредава материали на разследващите органи, извършва се досъдебна проверка, в резултат на която може да бъде образувано наказателно дело по чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация по отношение на ръководителя, чиито задължения включват подписване на отчетната документация(клауза 7 от постановлението на Пленума върховен съдна Руската федерация от 28 декември 2006 г. № 64). Трябва да се отбележи, че на практика, дори изпълнителният директор да не е подписал лично счетоводната документация, в повечето случаи той носи наказателна отговорност заедно с други лица, подписали отчетната документация.

   Отговорности на счетоводителя:
   Това престъпление може да бъде извършено само с пряк умисъл, тоест човек трябва да разбира незаконния характер на своите действия, възможността за негативни последици за държавата и обществото (под формата на загубени данъци) и съзнателно да желае тяхното възникване.

   При наличието в действията на главния счетоводител на всички посочени по-горе елементи от състава на престъплението, може да му бъде повдигнато обвинение за престъпление по чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация.

   Се считат за квалифициращи признаци по част 2 на чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация и води до по-тежки наказания (глоба в размер от двеста хиляди до петстотин хиляди рубли или в размер на заплатата или друг доход на осъденото лице за период от една до три години, или принудителен труд до пет години или лишаване от свобода до шест години) извършването на това престъпление от група лица по предварително споразумение или в особено големи размери.

   Бих искал да отбележа факта, че не трябва да се разчита на факта, че член 42 от Наказателния кодекс на Руската федерация, който отнася изпълнението на задължителна заповед или инструкция към обстоятелства, изключващи престъпността на деянието, ще позволи да се избяга от отговорност в такъв случай. Първо, задължението за главния счетоводител на конкретна заповед на ръководителя на организацията все още ще трябва да бъде доказано. Второ, най-често те се дават през устата. Трето, част 2 от този член пряко установява, че лице, което е извършило умишлено престъпление в изпълнение на съзнателно незаконна заповед или инструкция, носи наказателна отговорност на общо основание. В същото време, позовавайки се на принуда от страна на ръководителя, главният счетоводител превръща обикновеното престъпление в престъпление, извършено от група лица по предварително споразумение, като по този начин влошава положението си и личната си отговорност.

   При тези обстоятелства на ръководителя и главния счетоводител се препоръчва да декларират следната позиция: главният счетоводител не е знаел, че ръководителят предприема действия, насочени към укриване на данъци. Документите, представени на главния счетоводител, не съдържат информация, сочеща, че извършените от тях сделки са фиктивни. Такава позиция ще позволи да се изключи квалификацията на престъплението като извършено от група лица по предварителен сговор.

4. Параграф 3 на чл. 32 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че ако в рамките на два месеца от датата на изтичане на крайния срок за изпълнение на искане за плащане на данък (такса), изпратено до данъкоплатец (платец на такса, данък агент) въз основа на решение за търсене на отговорност за извършване на данъчно нарушение, данъкоплатецът (платец на таксата), данъчен агент) не е платил (не е превел) изцяло сумата на просрочените задължения, посочена в този иск, сумата което позволява да се приеме, че е извършено нарушение на законодателството за данъците и таксите, съдържащо признаци на престъпление, съответните наказания и глоби, данъчните власти са длъжни в рамките на 10 дни от деня на откриване на тези обстоятелства, да изпратят материали до разследващите органи, оправомощени да извършват предварително разследване по наказателни дела за престъпления по чл. Изкуство. 198 - 199.2 от Наказателния кодекс на Руската федерация, за решаване на въпроса за образуване на наказателно дело.

   Федералната данъчна служба инструктира териториалните власти, за да повишат ефективността на взаимодействието между данъчните власти и разследващите органи на IC на Руската федерация, да изпратят тези материали с придружително писмо, в което е необходимо да се отразят установените нарушения на данъчното законодателство. и такси, включително описание на схемите за укриване на данъци (такси) (ако има такива)), като се посочва общата сума на неплатените данъци и такси, както и изчисляването на неплатените данъци (такси) (разбити по години и посочващи съотношението на неплатени данъци и такси до общата дължима сума), ако не съответстват на максималните размери на неплатените данъци (такси), предвидени в бележките към чл. Изкуство. 198 и 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация.

   Освен това в посоченото мотивационно писмо до разследващите органи на IC на Руската федерация е необходимо да се предостави информация за участието в полеви данъчни проверки на служители на органите на вътрешните работи, информация за данъкоплатеца (наличие на миграция, реорганизация, ликвидация и др.) от датата на започване на одита и до датите на изпращане на материалите, както и информация за неплащане на суми на допълнителни данъци, санкции, глоби към датата на изпращане на материалите.

   Писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 21 август 2012 г. № AS-4-2 / ​​​​13747 „Относно изпращане на материали за разрешаване на въпроса за образуване на наказателни дела до следствените органи и органите на вътрешните работи“ съдържа някои допълнения. И така, пояснява се, че във връзка с насочването по реда на прилагане на параграф 3 на чл. 32 от Данъчния кодекс на Руската федерация материали до разследващите органи, упълномощени да провеждат предварително разследване по наказателни дела за престъпления по чл. Изкуство. 198 - 199.2 от Наказателния кодекс на Руската федерация, за решаване на въпроса за образуване на наказателно дело, служителят на данъчния орган, който е изпратил посочените материали в съответствие с чл. 141 от Наказателно-процесуалния кодекс на Руската федерация, е жалбоподателят.

   Заявителят винаги е физическо лице, съгласно Наказателно-процесуалния кодекс на Руската федерация. В същото време няма правно значение, че ръководителят (заместник-началникът) на данъчния орган действа от името на данъчния орган и в изпълнение на разпоредбите на законодателството относно данъците и таксите. Мотивационното писмо обаче се издава на бланката на данъчния орган. На заявителя се издава документ, потвърждаващ получаването на съобщение за престъпление, като се посочват данните за лицето, което го е получило, както и датата и часа на получаването му (част 4 от член 144 от Наказателно-процесуалния кодекс на Руската федерация). федерация).

   Федералната данъчна служба препоръчва на ръководителите (заместник-ръководителите) на данъчния орган лично да представят материалите, посочени в параграф 3 на чл. 32 от Данъчния кодекс на Руската федерация, на съответния разследващ орган: ръководителят (заместник-началникът) на данъчния орган, който е взел съответното решение за търсене на отговорност за извършване на данъчно нарушение, трябва да предаде материали на разследващия орган.

   В мотивационното писмо, което изпраща материалите, посочени в параграф 3 на чл. 32 от Данъчния кодекс на Руската федерация се препоръчва да се посочат правните основания за изпращане на материали, искане за издаване на документ за приемане на доклад за престъпление, искане за разглеждане на материали и уведомяване на заявител относно резултатите от разглеждането на доклад за престъпление в съответствие с Наказателно-процесуалния кодекс на Руската федерация.

   При регистриране на съобщения за престъпление органите на вътрешните работи се ръководят от Заповед на Главния прокурор на Русия № 39, Министерството на вътрешните работи на Русия № 1070, Министерството на извънредните ситуации на Русия № 1021, Министерството на правосъдието на Русия № 253, Федералната служба за сигурност на Русия № 780, Министерството на икономическото развитие на Русия № 353, Федералната служба за контрол на наркотиците на Русия № единен регистър на престъпленията.

   Писмо № AS-4-2/22500 на Федералната данъчна служба на Русия от 29 декември 2011 г. пояснява на кой следствен орган трябва да бъдат изпратени съответните материали. Федералната данъчна служба препоръчва материалите, предвидени в параграф 3 на чл. 32 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изпраща го на разследващия орган, в чиято юрисдикция се намира данъчният орган, който е разкрил факти, които позволяват да се предположи, че е извършено нарушение на законодателството за данъците и таксите, съдържащо признаци на престъпление.

   След като получи такова изявление, Следственият комитет на Руската федерация трябваше да вземе решение за образуване на наказателно дело в рамките на три дни. Във всеки случай дейностите по проверка по искане на данъчния орган е трябвало да има голяма вероятност да засегнат служителите на данъкоплатската организация. Липсата на такива мерки за проверка показва, че данъчните власти не са подали заявление до IC на RF.

   Не толкова отдавна влезе в сила закон, който позволява на органите на Следствения комитет на Руската федерация да образуват наказателни дела за данъчни престъпления без представяне на материали от данъчни инспектори.

   От 2011 г., в съответствие с Федералния закон от 29 декември 2009 г. № 383-FZ „За изменение на част първа данъчен кодексна Руската федерация и някои законодателни актове на Руската федерация” изключителната компетентност на Следствения комитет на Руската федерация включва разследването на наказателни дела за данъчни престъпления, предвидени в членове 198-199.2 от Наказателния кодекс на Руската федерация. Това е укриването на данъци и (или) такси от индивидуален, укриване на данъци и (или) такси от организацията, неизпълнение на задълженията на данъчен агент, укриване Париили собственост на организацията или индивидуален предприемачза сметка на които трябва да се извърши събирането на данъци и (или) такси.

   Промените в законодателството, настъпили в края на 2011 г., фиксираха възможността за образуване на наказателни дела от тази категория само въз основа на материали, представени от данъчния орган.

   В момента е влязъл в сила Федералният закон от 22 октомври 2014 г. № 308-FZ „За изменение на Наказателно-процесуалния кодекс на Руската федерация“, който отново позволява образуването на наказателни дела за данъчни престъпления въз основа на материали, предоставени на следовател от органа, провеждащ оперативно-издирвателните дейности, тоест полицията и ФСБ.

   Анализът на горните разпоредби води до заключението, че наказателното дело може да бъде образувано както въз основа на материали, получени от данъчния орган, така и на материали, получени в хода на оперативно-издирвателните дейности.

   По отношение на оперативно-издирвателните дейности следва да се спазва строга конфиденциалност. Не обсъждайте данъчни въпроси с други, освен ако не е абсолютно необходимо. Осигурете на другите минимална информация. Като се има предвид, че давността за привличане към отговорност не е изтекла, оперативната информация може да продължи да служи като основание за извършване на проверка и образуване на наказателно дело.

5. Анализът на статистическите данни показва, че в общия набор от наказания за данъчни престъпления преобладава глобата, следвана от условната присъда. Много незначителни цифри за поправителен труд и лишаване от право да заемат определени длъжности или да се занимават с определени. Минимална част от привлечените към наказателна отговорност лица за данъчни престъпления са осъдени на реални срокове лишаване от свобода.

Държавните власти на Руската федерация многократно са отбелязвали обществената опасност от укриването на данъци като умишлено неизпълнение на конституционното задължение на всеки гражданин да плаща законно установени данъци. Понастоящем практиката за прилагане на член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация в националните съдебни производства далеч не е спорадична. Въпреки динамиката на промените в данъчното законодателство, наказателното законодателство остава стабилно, а правоприлагащите органи и съдебната власт са изградили единно и стабилно виждане по въпроса за неговото прилагане. В тази публикация авторът, адвокат Павел Домкин, предлага да се запознаете с основните моменти от практиката за разследване на наказателни дела за укриване на данъци и такси.

Правомощия за разследване на случай по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация

Трябва да се отбележи, че първостепенна роля в въпроса за образуването и разследването на наказателни дела по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация играят данъчни власти. В повечето случаи причината за образуване на наказателно дело е изпращането на информация от данъчния орган относно неизпълненитесвоевременно вземане на решение за възстановяване на установените просрочия, глоби и неустойки. Такова съобщение се изпраща от данъчната инспекция до правоприлагащите органи в съответствие с изискванията на закона, като целта на това съобщение е да се провери дали действията на неплатеца съдържат признаци на престъпление по чл. 199 от Наказателен кодекс на Руската федерация. В съобщението данъчният орган предоставя информация за размера на дълга на данъкоплатеца към бюджета на Руската федерация, който може да се използва от правоприлагащите органи при изчисляване на размера на щетите на бюджетната система и инкриминирани в официално обвинение.

По правило преди получаването на информация от данъчния орган до разследващия орган, тя е обект на предварителна проверка от полицаи. На този етап упълномощените лица основно проверяват съобщението от проверката за умишлеността на действията на ръководителите на данъкоплатеца, нарушили данъчната дисциплина. Официалната цел на разследващия орган е да провери информацията, например за умишленото неправомерно приписване на разходната част при изчисляване на дължимия към бюджета данък върху доходите, за съзнателното неправомерно прилагане на приспадането на ДДС, за причините с контрагентите и т.н. Информацията, получена в рамките на предварителната проверка, впоследствие се предава на разследващите органи за вземане на решение за образуване на наказателно дело.

В съответствие с ал. "а", ал. 1, част 2, чл. 151 от Наказателно-процесуалния кодекс на Руската федерация - предварително разследване за престъпления по чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация, произведени следователи от Следствения комитет на Руската федерация. Предварително разследване на наказателно дело се извършва на мястото, където е извършено престъплението, а именно на мястото, където данъкоплатецът е регистриран в данъчните власти.

Процедурата за образуване на наказателно дело по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация

Процедурата за започване на наказателно преследване по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация има значителни процедурни разлики от „класическия“ алгоритъм за образуване на дела по сигнал за престъпление. Законът не предвижда възможност за образуване на дело по обикновена жалба за престъпление, подадена от заинтересована страна. Както бе споменато по-рано, в по-голямата част от случаите жалбоподателят за престъпление са данъчните власти.

В същото време органите за разследване (полиция), следователите имат право да започнат ревизия по отношение на данъкоплатеца, при спазване на установената процедура за участие на данъчните власти. Когато се получи информация от данъчен офиспри идентифициране на признаци на укриване на данъци, следователят на Следствения комитет на Руската федерация не по-късно от 3 дни от датата на получаване на доклада изпраща на данъчния орган копие от полученото съобщение, като прилага съответните документи и предварително изчисление на прогнозния размер на просрочените данъци. Не по-късно от 15 дни от датата на получаване на тези материали данъчният орган изпраща на следователя: (1) или заключение за нарушение на законодателството за данъците и таксите и за правилността на предварителното изчисляване на размера на предполагаемите просрочени данъци; (2) или информира следователя, че срещу данъкоплатеца се извършва данъчна проверка, по резултатите от която все още не е взето решение; (3) или информира следователя за липсата на информация за нарушение на законодателството за данъците и таксите. Ръководен от информацията на данъчния орган, следователят взема процесуално решение за образуване на наказателно дело или за отказ от такова дело.

Трябва да се отбележи, че следователят има право да образува наказателно дело дори преди да получи горното становище или информация от данъчния орган, но само ако има причина и достатъчно (надеждни) данни, съдържащи се в експертното заключение и други документи, сочещи признаци на престъпление. Имайте предвид, че в следствената практика това правомощие на следователя не се прилага толкова често.

Разбира се, фактът на нарушение на процедурата за образуване на дело по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация може да бъде обжалван в съда, регламентиран от член 125 от Наказателно-процесуалния кодекс на Руската федерация. При проверка на доводите на жалбата съдът е длъжен да прецени достатъчността на съвкупността от данни, показващи признаците на престъпление, и при липса на такива е упълномощен да признае образуването на наказателно дело за незаконно.

Какви действия се признават за престъпление по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация?

Укриването на данъци и такси по закон признава умишлените действия на виновното лице, насочени към тяхното неплащане и довели до пълно или частично неполучаване на съответните данъци и такси в бюджета.

В съдебната практика няма „стандартни” схеми, за които извършителите да носят отговорност. Осъдителни присъди се постановяват: - за умишлено неподаване на задължителна декларация пред данъчния орган, - при непълно отразяване на приходите, разходите и обектите на облагане в данъчната декларация; - подценяване на виновника данъчна основаза ДДС в данъчната декларация, като вземете на професионални данъчни облекченияза ДДС несъществуващи разходи; - при умишлено укриване на данъци от организацията чрез въвеждане на невярна информация за несъществуващи транспортни разходи във финансовите отчети и данъчни декларации и др.

Най-честата категория случаи са случаите, когато правоприлагащите органи доказват в рамките на образувано наказателно дело, че спорният контрагент не е могъл действително да достави стоките, а данъкоплатецът, който носи отговорност, не е предоставил документация, обосноваваща търговските отношения, или е създал фиктивен документооборот за завишаване на разходната част за данък върху печалбата и неправомерно придобиване на право на приспадане на ДДС.

Публикация на Бюрото : .

За да оцените рисковете от поемане на отговорност, трябва да разберете разпоредбите на закона, които определят принципа за признаване на определени действия като незаконни:

Член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация признава като методи за укриване на данъци и (или) такси:

1. умишлено неподчиняванеданъчна декларация или други документи, чието представяне е задължително в съответствие със законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите;
2. умишлено включване в данъчна декларация или други документисъзнателно невярна информация. Под „други документи“ законът разбира предвидените в закона документи, които подлежат на прилагане към данъчната декларация (изчисление) и служат като основа за изчисляване и плащане на данъци и такси: извлечения от книгата за приходите и разходите на стопанската дейност. операции; извлечения от книги за продажби; разплащания по авансови плащания и ведомости за заплати; дневник на получени и издадени фактури; удостоверения за размера на платените данъци; документи, потвърждаващи правото на данъчни облекчения; годишни отчети и др.

Считаме, че е необходимо допълнително да се разкрие условието за наказуемост на „втория“ метод за укриване на данъци. По този начин включването в декларацията или други документи на съзнателно невярна информация е умишленото посочване на всякакви данни, които не отговарят на действителността относно обекта на данъчно облагане, изчисляването на данъчната основа, наличието на данъчни облекчения или удръжки и всякакви друга информация, която влияе върху правилното изчисляване и плащане на данъци, такси, осигурителни вноски.

Съзнателно невярна информация може да бъде предоставена чрез умишлено не отразяване в отчетната документация на данни за доходи от определени източници ( например печалба); под формата на намаление на действителния размер на получения доход ( например включването в декларацията на информация за бизнес сделки, които действително не са се състояли), под формата на умишлено изкривяване на направените разходи, взети предвид при изчисляването на данъците ( надценяване на разходите). Освен това, в съответствие с официалната позиция на Върховния съд на Руската федерация, включва умишлено невярна информация „непоследователни данни за времето (периода) на направените разходи, получените приходи, изкривяване при изчисленията на физически показатели, характеризиращи определен вид дейност, при плащане на единен данък върху условния доход и др.“.

Съставът на престъплението по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация е налице само ако е извършено укриване на данъци, такси, застрахователни премии с пряк умисълкогато човек осъзнава обществената опасност от своите действия или бездействие, предвижда възможността или неизбежността на обществено опасните последици и желае тяхното настъпване.

Задължителен признак на престъпление по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация е големи или изключително големинеплатени данъци, такси, осигуровки. Голям (особено голям) размер на неплатени данъци, такси и осигуровки се определя за период в рамките на три последователни финансови години. При изчисляването на размера на укриването се сумират както размерът на данъците за всеки от видовете им, така и размерът на таксите и застрахователните премии, които не са внесени в бюджетите на различни нива. Изчисляването на размера се извършва съгласно правилата, установени в бележката към член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация.

Публикация на Бюрото: .

Кой може да бъде подведен под отговорност по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация?

Лице, обвинено в извършване на престъпление, може да бъде лице, упълномощено по силата на закон или въз основа на пълномощно да подписва документи, представени на данъчните власти от организация, която е платец на данъци, такси, застрахователни премии, като дан. докладване / период на фактуриране. Формираната съдебна практика, броят на лицата, привлечени към отговорност, съгласно член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация, включва:

• ръководителят на данъкоплатската организация (генерален директор, директор и др.),
• главният счетоводител или специално упълномощено лице, чиито задължения включват подписване на отчетната документация,
• лице, което действително е изпълнявало задълженията на ръководител или главен счетоводител в юридическо лице,
• друг служител на организацията, който е издал изходни документи счетоводствопри условие че съзнават незаконния характер на действията си ( съучастник в престъплението),
• лице, което действително е организирало извършването на престъпление или е убедило лидер да го извърши, например акционер, основател на организация ( организатор на престъплението),
• лице, което е подпомогнало извършването на престъпление чрез съвет, например помощник-директор, независим консултант ( подбудител на престъпление).

Избиране на мярка за неотклонение по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация

Фактът на образуване на наказателно дело със сигурност е придружен от страх от прилагане на мярка за неотклонение под формата на арест на заподозрени или обвиняеми лица. Действащият наказателно-процесуален закон ( Част 1.1 от член 108 от Наказателно-процесуалния кодекс на Руската федерация) определя директно забрана за прилагане на мярка за неотклонение под формата на задържане под стражапо член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация. Изключение правят случаите, когато обвиняемият: няма постоянно място на пребиваване на територията на Руската федерация; самоличността му не е достоверно установена; обвиняемият е нарушил предварително избраната мярка за неотклонение или се е укрил от органите на предварителното разследване или от съда. Всички други мерки за неотклонение, предвидени в закона, включително домашен арест, могат да бъдат избрани от разследващия орган (съд) при разследване на наказателно дело по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация.

Освобождаване от наказателна отговорност

Разпоредбата на член 76.1 от Наказателния кодекс на Руската федерация гарантира освобождаване от отговорност на лице, което за първи път е извършило престъпление по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация, ако щетите, причинени на бюджетната система на Руската федерация в резултат на престъплението е обезщетена в пълен размер. Лице, което за първи път е извършило престъпление, е обвиняем, който няма незаличена или непогасена присъда за извършено преди това престъпление. по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация.

Обезщетението за вреди, причинени на бюджетната система на Руската федерация, е пълното плащане на просрочени задължения, неустойки и глоби в размер на изчислението, представено от данъчния орган. Прилагането на разпоредбите на член от Наказателния кодекс на Руската федерация и в резултат на това освобождаването от отговорност по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация е възможно само ако е извършено обезщетение за щети преди назначаванепървоинстанционен съд съдебно заседание. Ако обезщетението за щети се извърши след назначаването на съдебно заседание от първоинстанционния съд, тогава фактът на обезщетението за щети ще бъде признат от съда като обстоятелство, смекчаващо наказанието. Като смекчаващо вината обстоятелство може да се признае и частично обезщетение за вреди на бюджетната система.

Публикация на Бюрото: .

Съдебната практика е разработила определени изисквания за документално потвърждение на факта на пълно обезщетение за щети съгласно член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация. Може да се потвърди с официални документи, удостоверяващи прехвърлянето на начислените суми към бюджетната система на Руската федерация. Потвърждението за трансфера ще бъде платежно нарежданеили разписка с банков знак, акт за съгласуване с данъчния орган относно липсата на дълг към бюджета. Ако има съмнения относно обезщетението за вреди, съдът може да провери посочения факт по своя инициатива. Следва да се отбележи, че обезщетението за щети на бюджетната система може да бъде направено не само от обвиняемото лице, но и от други лица, както и от самата организация, чието укриване на данъци се вменява на обвиняемия.

Различни задължения за прехвърляне на парична компенсация във федералния бюджет, обещания за компенсиране на щети в бъдеще не са правно основание за освобождаване от наказателна отговорност.

„Признат съм за виновен в извършване на престъпление по чл. 199, част 2 от Наказателния кодекс на Руската федерация и бях осъден на лишаване от свобода за срок от 2 години изпитателен срок. По делото беше удовлетворен граждански иск срещу мен, като главен счетоводител, както и срещу ръководителите на фирмата. От мен в полза на държавата беше събрана сума от 16,5 милиона рубли. Подала е въззивна и касационна жалба с искане за изменение на присъдата по граждански иск, т.к. Не мога да нося отговорност за парите на юридическо лице (което между другото е фалирало). Не ги притежавах. Но отхвърлянето е навсякъде. Събирам документи във въоръжените сили на Руската федерация. Има ли надежда да се освободя от задълженията на фирмата към бюджета?

Преди няколко дни прочетох тази история от живота на един главен счетоводител ... Често се натъквах на такива "неприятности" в новините. Но по някаква причина тази история ме преследваше. Беше просто жалко от чисто човешка гледна точка: представях си, че тази жена има 2 деца, живее под наем, работи за заплата от 50 хиляди рубли и няма представа каква данъчна измама трябва да извърши не по собствена воля...

Реших да помогна, поне се опитайте да намерите нишка, за която можете да се вкопчите ... Има ли шанс за спасение?

В търсене на решение проучих огромно количество съдебна практика, а също се обърна и към адвокатите на фирма „Турс и партньори“. И така, това, което успях да намеря.

Предварително изплащане на щети ще премахне "престъпника"

В съответствие със Бележка 2 Чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация„Лице, което за първи път е извършило престъпление по този член, както и член 199.1 от Наказателния кодекс на Руската федерация, се освобождава от наказателна отговорност, ако това лице или организация, укриване на данъци и (или) такси, от които е вменено на това лице, е платило изцяло сумата на просрочените задължения и съответните санкции, както и размера на глобата в размер, определен в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

Въззивно решение на Саратовския окръжен съд по дело № 22-111/2017 (22-4315/2016) от 01.12.2017 г.

Шефът на фирмата е осъден т. "б" част 2 на чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерацияе осъден на глоба от 400 хиляди рубли. Прокурорът обаче счете наказанието за "леко" и поиска да се втвърди до реално лишаване от свобода и да се възстановят повече от 6 милиона рубли. В крайна сметка щетите за бюджета възлизат на около 16 милиона рубли, а осъденият е изплатил само 9,5 милиона рубли. Затова засадете! Що за наказание са 400 хиляди?

Адвокатите поискаха преквалифициране на действията на ръководителя на Част 1 чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерацияи прилага амнистия . В края на краищата, обвиняемият, по време на предварителното изслушване, искаше да използва Забележкаи заплати нанесените щети на бюджета, но не можаха, тъй като запорираха всичко движимо и недвижим имот. И още повече, частично изплати щетите.

Съдът приложи параграф 9 от Указа за амнистия от 24 април 2015 г, и освободен от наказание със снемане на съдимост.

Максим Залядкин

Практиката по прилагане на параграф 2 на чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация по отношение на освобождаването от отговорност е известен и няма да се спирам отново на него, просто ще отбележа тук едно интересно и противоречиво съдебно решение.

Горната разпоредба освобождава дадено лице от наказателна отговорност, ако действително има съдебно решение по този случай, което не е в полза на това лице. Но има присъда Въззивно решение на Свердловския окръжен съд по дело № 33-11889/2015 г.), в който Апелативният съвет е държал отговорен управителя за неплащане на данъци от юридическото лице, задължавайки го да компенсира причинените вреди на държавния бюджет и всичко това при липса на осъдителна присъда срещу гл. юридическото лице! Въпреки че не изключвам, че в конкретния случай съдържанието на решението за „отказ“ на следователя и пасивното поведение на самия лидер са изиграли важна роля в изхода на спора.

Изтичането на давностния срок не освобождава от отговорност

Апелативно решение на Архангелския окръжен съд по дело 33-58/2017 (33-7709/2016) от 01.12.2017 г.

Инспекторатът заведе дело с искане за обезщетение на бюджета от директора на дружеството. Образуване на наказателно дело част 1 на чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерацияе отказано, поради изтекла давност за наказателно преследване на алинея 3, параграф 1, член 24 от Наказателно-процесуалния кодекс на Руската федерация, тоест на нереабилитиращо основание. Освен това в ревизирания период, за който са начислени допълнителни неустойки, просрочия и глоби, обвиняемият директор не е работил в дружеството. Според информация от Единния държавен регистър на юридическите лица директорът започва да управлява компанията след противоречив период.

Съдът обаче констатира, че директорът е единствен изпълнителен орган в ревизирания период: той е подписвал договори за доставка, платежни документи. И давността няма значение ... Просрочените задължения ще се събират от директора въз основа на:

• „Общите основания за отговорност за причиняване на вреда са формулирани в Изкуство. 1064 от Гражданския кодекс на Руската федерация- вреди, причинени на имуществото на юридическо лице, подлежат на пълно обезщетение от лицето, причинило щетата. По смисъла на горните норми на закона лице, което е извършило данъчно престъпление и е причинило вреди на държавата под формата на несъбрани суми от данъци, може да бъде натоварено със задължение за обезщетяване на вредите”;
• „От Клауза 1, член 27 от Данъчния кодекс на Руската федерацияот това следва, че законните представители на организацията данъкоплатец са лица, упълномощени да представляват тази организация въз основа на закона или нейните учредителни документи”;
• „От дадените обяснения в Решение на Конституционния съд на Руската федерация от 8 ноември 2016 г. № 22-P, следва, че когато наказателното дело е прекратено поради изтекла давност за наказателно преследване, лицето, срещу което е осъществено, също не се освобождава от задължения да обезщети причинените му вреди - в случая, както многократно отбелязва Конституционният съд на Руската федерация, защитата на жертвите не изключва техните права в гражданското производство и не съдържа никакви ограничения за такава защита и Клауза 3, част 1, чл. 24 Наказателно-процесуален кодекс RF(Определения от 16 юли 2009 г. № 996-O-O, от 20 октомври 2011 г. № 1449-O-O, от 28 май 2013 г. № 786-O, от 24 юни 2014 г. № 1458-O).

Следователно изтичането на давността може да спаси обвиняемия само от наказателна отговорност.

Нарушенията при разглеждането на делото ще работят

Определение на въоръжените сили на Руската федерация № 4-КГ16-32 от 22 ноември 2016 г.

Нишестоящите инстанции не са посочили въз основа на какви доказателства са стигнали до извода за възстановяване от обвиняемия по чл. 199.2 от Наказателния кодекс на Руската федерация почти 13,2 милиона рубли. Не са дали изчисления за размера на вредите, което е съществено нарушение на процесуалните норми. Затова делото е изпратено за разглеждане по въззивната жалба.

Обжалване на решение на Волгоградския окръжен съд

Ръководителят на компанията е осъден по част 1 на член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация и му е наложена глоба. Въз основа Член 78 от Наказателния кодекс на Руската федерацияе освободен от наказание поради изтекла давност за носене на наказателна отговорност.

Защитата също видя множество нередности при воденето на делото:

• Няма данни управителят да е получавал фалшиви счетоводни документи от неустановени лица и на неустановено място, както и че контрагентите са фирми еднодневки, които не извършват реални стопанска дейност. Не е доказана фиктивността на сделките;
• Директорът на един от изпълнителите потвърди сътрудничество с фирмата на обвиняемия. И съдът не взе предвид тези показания, въпреки че бяха потвърдени от други доказателства;
• Директорът на друг контрагент отрече да има връзка с осъдения. Има обаче свидетели, документи и снимки, които потвърждават факта на познанство и реалността на бизнес сделки между компаниите;
• Не е извършена оценка за установяване дела на неплатените данъци спрямо размера на дължимите данъци за същия период. И в съответствие с Бележка 1 към член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерацияе задължително за решаване на въпроса за наличието в действията на дадено лице на състава на това престъпление;
• Протоколът от съдебното заседание не е подписан от съдията.

Ето защо, като взе предвид всички гореизложени аргументи на защитата, делото беше изпратено за разглеждане.

Нарушаването на правата и свободите на гражданите е безполезен аргумент

Определение на Конституционния съд на Руската федерация от 29 септември 2016 г. N 2062-O

Обвиняемият по чл. 199.2 от Наказателния кодекс на Руската федерация реши да оспори конституционността Изкуство. 15 от Гражданския кодекс на Руската федерация, Изкуство. 1064 от Гражданския кодекс на Руската федерацияи Изкуство. 199.2 от Наказателния кодекс на Руската федерация.Тъй като споменатите статии « противоречат Членове 17 (част 1), 18, 19 (част 1 и 2), 27, 34 (част 1), 35 (част 1 и 2), 37 (част 1), 45, 55 (част 1) 3) и 57 от Конституцията на Руската федерациядотолкова, доколкото според смисъла, даден от съдебната практика, те налагат на ръководителя на юридическо лице задължението да възстанови неплатени от юридическо лице данъци като щети, причинени от престъпление.

Конституционният съд обаче отказа да разгледа жалбата:

• „Задължението за обезщетение за причинената вреда като мярка за гражданска отговорност се прилага спрямо причинителя на вредата при наличие на нарушение, включително, като правило, настъпване на вреда, неправомерност на поведението на причинителя на вредата, причинно-следствена връзка между противоправното поведение на причинителя на вредата и настъпването на вредата, както и неговата вина" ( Решение на Конституционния съд на Руската федерация от 15 юли 2009 г. № 13-Pи Решение на Конституционния съд на Руската федерация от 7 април 2015 г. № 7-P; Определение на Конституционния съд на Руската федерация от 4 октомври 2012 г. № 1833-Oи Определение на Конституционния съд на Руската федерация от 15 януари 2016 г. № 4-O);
• « Пленумът на въоръжените сили на Руската федерация в Резолюция № 64 от 28 декември 2006 г.уточни, че лице, което може да бъде признато за виновно за престъпление по чл. 199.2 от Наказателния кодекс на Руската федерация и се състои в укриване на средства или имущество, за сметка на които по начина, предписан от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, трябва да се събират просрочени задължения, физическо лице с статут на индивидуален предприемач, собственик на собственост на организация, ръководител на организация или лице, което изпълнява управленски функции в тази организация, свързани с разпореждането с нейното имущество ( т.19), същевременно като ответник по граждански иск за вреди на публичноправно лице може да бъде привлечено физическо или юридическо лице, което по реда на закона ( Изкуство. 1064и 1068 от Гражданския кодекс на Руската федерация) отговаря за вредите, причинени от престъплението ( Изкуство. 54 Наказателно-процесуален кодекс)»;
• Съдът също така отбеляза, че член 199.2 от Наказателния кодекс на Руската федерация, „установяващ отговорност специално за „укриване“ на средства или имущество, може да се разглежда като позволяващ да се признае само такова деяние като съставен елемент във връзка с престъплението предвидено от него, което е извършено с умисъл, насочено към избягване на събирането на просрочени данъци и (или) такси; това предполага необходимостта във всеки конкретен случай на наказателно преследване да се докаже не само, че организацията или индивидуалният предприемач има средства или имущество, за сметка на които трябва да бъдат събрани просрочените данъци и (или) такси, но също така, че тези средства са били умишлено скрити от целта за избягване на събирането на просрочените задължения (Определение на Конституционния съд на Руската федерация от 24 март 2005 г. № 189-O, Определение на Конституционния съд на Руската федерация от 5 март 2009 г. № 470- О-О, Определение на Конституционния съд на Руската федерация от 19 март 2009 г. № 324-О-О, Определение на Конституционния съд на Руската федерация от 17 декември 2009 г. № 1644-О-О, Определение на Конституционния съд на Руската федерация от 25 ноември 2010 г. № 1513-O-O и др.)

„Прехвърлянето“ на вината върху компанията няма да работи

Решение на Северодвинския градски съд по дело 2-3515/2016 от 27.12.2016 г.

Главният счетоводител и ръководителят са привлечени към отговорност за извършване на престъпление по чл т. "а", "б", част 2 на член 199 от Наказателния кодекс. Но те попаднаха под амнистия и криминалното им досие беше заличено.

Осъдените в своя защита обаче се опитаха да докажат, че задължението към бюджета трябва да се събира не от тях, а от фирмата, в която работят. Но съдът реши, че при извършване на това престъпление подсъдимите са действали като група лица по предварителен сговор и са се ръководили от собствен престъпен умисъл, насочен към укриване на данъци от дружеството, а не от служебното възлагане на това юридическо лице.

И тъй като компанията е изключена от Единния държавен регистър на юридическите лица въз основа на Клауза 2 на чл. 21.1 федерален законот 08.08.2001 г. № 129-FZ, то поради Изкуство. 1080 от Гражданския кодекс на Руската федерациялицата, които заедно са причинили вреда, отговарят солидарно спрямо увредените.

По отношение на лицата, които могат да бъдат привлечени по чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация (не приемам промени в стр.2 стр.2. Изкуство. 45 Данъчен кодекс на Руската федерация) в Писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2016 г. № 03-02-08 / 59759,служители припомниха, че лицата, които имат право да подписват документи от името на организацията, могат да бъдат подведени под отговорност по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация. " Клауза 7 от Постановление на Пленума на Върховния съд на Руската федерация от 28 декември 2006 г. № 64 „За практиката на прилагане от съдилищата на наказателното законодателство относно отговорността за данъчни престъпления“за правилното и еднакво прилагане от съдилищата на наказателния закон за отговорността за укриване на данъци и такси е дадено разяснение, според което субектите на престъплението, предвидено Изкуство. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация, може да включва не само ръководителя на организацията-данъкоплатец, главния счетоводител (счетоводител при липса на длъжността главен счетоводител в държавата), чиито задължения включват подписване на отчетната документация, представена на данъчните власти, осигуряване на пълно и навременно плащане данъци и такси, както и други лица, ако са били изрично упълномощени от управителния орган на организацията да извършват такива действия.

Максим Залядкин

Адвокат на отдела за защита на бизнеса "Турс и партньори":

На първо място, трябва да се отбележи, че в основата на съдебните решения, в съответствие с които неговият ръководител и други служители носят отговорност за данъци, неплатени от организация, е идеята, че не данъчният дълг на юридическо лице е възстановени от физическо лице, но щети, причинени от неговите действия на държавния бюджет, и те се инициират еднакво от данъчните власти и прокуратурата в съдилищата с обща юрисдикция.

Техните претенции обикновено се основават на разпоредбите Изкуство. 1064 от Гражданския кодекс на Руската федерацияи на Постановление на Пленума на Върховния съд на Руската федерация от 28 декември 2006 г. № 64.

Следователно няма да е възможно да се „отхвърли“ вината върху организация, в която няма ликвидни активи поради престъпните действия на ръководителя и счетоводителя, и е невъзможно да се изпълни изискването на данъчния орган за плащане на просрочени задължения, разкрити при данъчната ревизия.

Смекчаващи вината обстоятелства

Може да има огромен брой вариации по тази тема, но дали съдът ще ги вземе предвид?

Но какво ще стане, ако нашият главен счетоводител забременее или генералният директор, например, е болен от сериозно заболяване ... В крайна сметка всичко се случва в живота ... Когато сте заплашени от Наказателния кодекс на Руската федерация и милиони в допълнителни такси, дори и най-здравият човек може да има сърдечни проблеми ...

И какво, ако лидерът напълно призна вината си, разкая се и дойде с признание ...

Но какво ще стане, ако нашият финансов директор е единственият хранител в семейството или майка на много деца ...

Или главният счетоводител е в тежко финансово състояние, няма и стотинка в джоба си. Той кара порутено жигули, живее в стая под наем в общински апартамент. Виждах къщи, сандъци със злато и диаманти, селски вили и яхти само по телевизията и в сънища ...

Анна Попова

Ръководител на отдела за правна защита на бизнеса "Турс и партньори":

В допълнение към всичко по-горе, има такива понятия в Наказателния кодекс на Руската федерация. как обстоятелства, изключващи вината на данъкоплатецаи смекчаващи и отегчаващи вината обстоятелства.

Законодателството предвижда случаи, когато се нарушава данъчното законодателство, но има обстоятелства, изключващи вината на данъкоплатеца. Тези обстоятелства включват:

1. Извършване на деяние, съдържащо признаци на данъчно престъпление поради природно бедствие или други извънредни и непреодолими обстоятелства.
2. Извършването на деяние, съдържащо признаци на данъчно престъпление, от физическо лице данъкоплатец, който по време на извършването му се е намирал в състояние, в което това лице не е могло да отчете действията си или да ги управлява поради болестно състояние.
3. Изпълнение от данъкоплатеца или данъчен агентписмени указания и разяснения, дадени от данъчния орган или друг упълномощен държавен орган или техни длъжностни лица в рамките на тяхната компетентност.

Законът предвижда също смекчаване на отговорносттаобстоятелства и включват следното:

1) извършване на престъпление в резултат на комбинация от трудни лични или семейни обстоятелства;

2) извършване на престъпление под въздействието на заплаха или принуда или поради материална, служебна или друга зависимост;

3) други обстоятелства, които могат да бъдат признати от данъчен орган или съд като смекчаващи отговорността.

Наред със смекчаващите обстоятелства, данъчното законодателство предвижда утежняващо вината обстоятелство, а именно извършване на данъчно нарушение от лице, което преди това е подведено под отговорност за подобно нарушение. Освен това лице, на което е наложена данъчна санкция, се счита за обект на тази санкция в рамките на 12 месеца от датата на влизане в сила на решение на съда или данъчен орган относно прилагането на данъчна санкция.

Тези обстоятелства, както смекчаващи, така и утежняващи отговорността на дадено лице, се установяват от съда и се вземат предвид от него при разглеждане на делото.

ЗАПИСВАЙТЕ СЕ ЗА СЕМИНАР В МОСКВА 27-28 ФЕВРУАРИ

(Посетен 1 458 пъти, 3 посещения днес)

Укриване на данъци и (или) такси от организацията

Коментар на член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация:

1. По принцип всички признаци на състава на престъплението в коментираната статия съвпадат с признаците на деянието, отговорността за което е предвидена в чл. 198 от Наказателния кодекс.
Предметът на престъплението се различава по специфика - данъци и (или) такси от организации. Концепцията за данъци и (или) такси беше обсъдена подробно при характеризирането на предишния състав на престъпление. Има разлика и в количествата, които съставляват големия и изключително големия размер. В този случай законодателят е установил по-високи размери на съответните суми (виж бележката към член 199 от Наказателния кодекс).
В съответствие с разясненията на Пленума на Върховния съд на Руската федерация (в Указ от 28 декември 2006 г. „За практиката на прилагане на наказателното законодателство относно отговорността за данъчни престъпления от съдилищата“) към организациите, посочени в чл. 199 от Наказателния кодекс, включват всички изброени в чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация организации: юридически лица, създадени в съответствие със законодателството на Руската федерация, както и чуждестранни юридически лица, компании и други юридически лица с гражданска правоспособност или международни организации, създадени в съответствие със законодателството на чужди държави, техните клонове и представителства, разположени на територия на Руската федерация.

2. Обективната страна се характеризира с признаци, чийто коментар е даден в чл. 198 от Наказателния кодекс.
Други документи, чието предоставяне е задължително в съответствие със законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, включват, например, баланса, отчет за приходите и разходите, отчет за целевото използване на получените средства (счетоводни отчети).
Организации, с изключение на бюджетни и обществени организации (сдружения) и техните структурни подразделения, които не извършват предприемаческа дейности нямат оборот от продажба на стоки (строителни работи, услуги), с изключение на излезли от употреба имоти, са длъжни да представят тримесечни финансови отчети в рамките на 30 дни след края на тримесечието, а годишни - в рамките на 90 дни след края на годината, освен ако не е предвидено друго в законодателството на Руската федерация.
В съответствие с нормите на Федералния закон от 6 декември 2011 г. N 402-FZ „За счетоводството“, финансовите отчети могат да бъдат представени на потребителя от организацията директно или предадени чрез неин представител, изпратени под формата на пощенска пратка с списък с прикачени файлове или предадени по телекомуникационни канали.
Потребител финансови отчетиняма право да откаже да приеме финансовите отчети и е длъжен по искане на организацията да постави маркировка върху копията на финансовите отчети за приемане и датата на тяхното представяне. При получаване на финансови отчети чрез телекомуникационни канали, потребителят на финансовите отчети е длъжен да прехвърли на организацията разписка за приемане в електронна форма.
Датата на подаване на финансови отчети от организацията е датата на изпращане на пощенската пратка със списък с прикачени файлове или датата на изпращането й по телекомуникационни канали или датата на действително прехвърляне на собствеността.

3. Съставът на престъплението е формален, законодателят свързва края на това престъпление с извършването на деянията, посочени в диспозицията на чл.
Умисълът на дееца трябва да включва съзнанието, че избягва плащането на данък или осигуровки от организацията в големи размери. Съгласно бележката към тази статия тази сума се признава като сума в размер на повече от 2 милиона рубли за период от три последователни финансови години, при условие че делът на неплатените данъци и (или) такси надвишава 10% от сумите на дължими данъци и (или) такси, или повече от 6 милиона.

4. Специален субект - физическо здраво лице, чиито функционални задължения включват плащането на данъци и (или) такси от организацията. Както е обяснено от Пленума на Върховния съд на Руската федерация в горната резолюция, на субектите на престъплението по чл. 199 от Наказателния кодекс, може да включва ръководителя на данъкоплатеца, главния счетоводител (счетоводител при липса на длъжността главен счетоводител в държавата), чиито задължения включват подписване на отчетната документация, представена на данъчните власти, осигуряване на пълното и своевременно плащане на данъци и такси, както и други лица, ако са били изрично упълномощени от управителния орган на организацията да извършват такива действия. Субектите на това престъпление могат да включват и лица, които действително са изпълнявали задълженията на ръководител или главен счетоводител (счетоводител). Деянието трябва да се квалифицира по буква "а" част 2 на чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация, ако тези лица предварително са се споразумели за съвместно извършване на действия, насочени към укриване на данъци и (или) такси от данъкоплатска организация.
Други служители на данъкоплатската организация (организация, плащаща такси), съставящи например първични счетоводни документи, могат, ако има основания за това, да бъдат привлечени към наказателна отговорност по съответната част на чл. 199 от Наказателния кодекс като съучастници в това престъпление (част 5 от член 33 от Наказателния кодекс), които умишлено са допринесли за извършването му.
Лицето, организирало извършването на престъпление по чл. 199 от Наказателния кодекс или който е склонил ръководителя, главния счетоводител (счетоводител) на данъкоплатска организация или други служители на тази организация да го извършат, както и е подпомогнал извършването на престъпление със съвети, указания и др., е носи отговорност в зависимост от това какво е извършил като организатор, подбудител или помагач по релевантната част на чл. 33 от Наказателния кодекс и съответната част на чл. 199 от Наказателния кодекс.

5. Квалифицираният състав включва такива характеристики като извършване на деяние от група лица по предварителен сговор или в особено големи размери. Посоченият знак ще придобие квалифицираща стойност само ако неплатената сума на данъци и (или) такси надвишава сумата, възлизаща на повече от 2 милиона 500 хиляди рубли за период в рамките на три финансови години подред, при условие че делът на неплатените данъци и (или) ) такси, надвишаващи 20% от размера на дължимите данъци и (или) такси, или над 30 милиона рубли.
Забележката предвижда и условие за освобождаване, подобно на посоченото в чл. 198.