Regres za godišnji odmor za bez greške nastaje u računovodstvu i rijetko se uzima u obzir u oporezivanju. U računovodstvu (BU) obaveza je predviđena za preduzeća koja vode kompletno računovodstvo. Mala preduzeća koja vode pojednostavljeno računovodstvo imaju pravo da ne stvaraju rezerve. Nema potrebe da se planiraju sredstva za godišnji odmor za neprofitna preduzeća koja se finansiraju iz budžeta različitih nivoa. U ovom članku ćemo analizirati kako se u računovodstvu formira rezerva za godišnji odmor.

Rezervisanje sredstava za godišnji odmor u poreskom računovodstvu (NU) je samo pravo preduzeća. Računovodstvo rezervi je jasno navedeno u zakonodavstvu i primjenjuje se u skladu sa uslovima toka dokumenata.

Potreba za rezervisanjem sredstava za godišnji odmor

Svrha kreiranja rezerve je dobijanje informacija o potrebi sredstava za plaćanje svih vrsta godišnjih odmora zaposlenih. Glavni korisnici informacija su osnivači, direktori i druga lica zainteresovana za ravnomernu raspodelu i otpis troškova tokom cele godine.

Obračun rezerve u BU i NU mora biti dokumentiran. Obrasci primarnog dokumenta se razvijaju samostalno i koriste se kao predračun ili potvrda računovođe.Korisni formular mora biti odobren u toku rada.

Pokazatelji računovodstvene politike organizacije

Postupak rezervisanja sredstava mora biti odobren u računovodstvenoj politici. U odeljku o računovodstvu prikazana je metodologija obračuna odbitka, utvrđeni su datumi formiranja fonda i priznavanja rashoda u računovodstvu. Zakonski ne postoje načini za formiranje rezervnog fonda.

Za rezervaciju u NU potrebno je ispunjavanje uslova navedenih u čl. 324.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Neodređivanje uslova rezervacije može dovesti do odbijanja prihvatanja odbitaka za troškove tokom inspekcije Federalne poreske službe. U slučaju formiranja rezerve u NU, u računovodstvenoj politici moraće biti odobren niz uslova.

Stvaranje rezervnog fonda dozvoljeno je samo za preduzeća koja koriste obračunski metod računovodstva. U nedostatku rezerve za praznike, rashodi za preduzeća koja praktikuju obračunski metod otpisuju se u iznosu stvarnih troškova.

Ukupni zahtevi za rezerve u računovodstvenom i poreskom računovodstvu imaju iste komponente: rashodi uključuju obračunate regres za godišnji odmor obračunate na prosečnu zaradu i doprinose fondovima - PFR (u smislu penzijskog i zdravstvenog osiguranja) i FSS.

Zakonska osnova za stvaranje rezervi za regres

U računovodstvu, rezerva za kreiranje praznika se tretira kao procijenjena obaveza. Da bi se stvorila rezerva, moraju se istovremeno ispuniti sljedeći uslovi:

• Nepostojanje obaveza prošlih perioda (kalendarskih godina). Korištenje događaja iz prethodnih godina dozvoljeno je samo zbog promjena u zakonskoj regulativi ili drugih okolnosti koje zahtijevaju odraz u računovodstvu. Na primjer, iznos neiskorištenih godišnjih odmora iz proteklih godina koji je nastao zbog različitih okolnosti može biti uključen u rezervu.
• Vjerovatnoća smanjene ekonomske koristi.
• Mogućnost procjene iznosa obavezne rezerve.

Na zakonodavnom nivou, stvaranje obaveza je određeno PBU 8/2010. Uredba ne utvrđuje postupak obračuna, ali ukazuje na potrebu utvrđivanja stvarnog iznosa troškova.

U poreskom računovodstvu mogućnost formiranja rezerve definisana je čl. 324.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Članak je u potpunosti posvećen zahtjevima za računovodstvenim podacima, postupku formiranja i usklađivanja podataka na kraju godine.

Datumi kreiranja rezervi

U računovodstvu se rezerva može priznati na datum izvještavanja, čiji se izbor vrši između nekoliko opcija po diskreciji preduzeća.Glavni kriterij za utvrđivanje rezerve u računovodstvu je najvjerovatniji iznos plaćanja. Entitet obračunava rezervisanje na svaki datum izvještavanja.

Rezerva se može formirati na jedan od odabranih izvještajnih datuma

Datum izvještavanja	Broj formiranja rezerve	Upotreba u računovodstvu
Poslednji dan u mesecu	12 (dvanaest)	Rijetko se koristi, jer je prilično teško odrediti, kontrolisati i otpisati mjesečni iznos kao rashod. Veličina može premašiti izračunatu za 5% - pokazatelj koji se ne uzima u obzir pri implementaciji znaka materijalnosti
Dan završetka kvartala	4 (četiri)	Najoptimalniji je oblik rezervacije
Poslednji dan u godini	1 (jedan)	Rijetko se koristi u računovodstvu

U poreskom računovodstvu rashodi se priznaju ravnomjerno, počevši od prvog mjeseca u godini. Iznosi se otpisuju samo ako postoje stvarni troškovi. U računovodstvu na početku godine rashodi se otpisuju prije nego što su stvarno nastali korištenjem pokazatelja „Odloženo porezno sredstvo“. Odbitna privremena razlika primjenjuje se u skladu sa PBU 18/02, što treba navesti u računovodstvenoj politici.

Karakteristike obračuna rezerve za godišnji odmor

Sastav vrednovanja rezerve BU uključuje iznos regresa i socijalnih doprinosa u fondove. Procedura za obračun potrebnih iznosa može se izvršiti na različite načine, u zavisnosti od obima procedure i stanja.Postoje 2 načina za obračun iznosa rezervacije:

• Fond se formira za svakog zaposlenog pojedinačno. Utvrđivanje iznosa rezervisanih iznosa utvrđuje se na osnovu stvarne prosječne zarade zaposlenog i broja dana potrebnog godišnjeg odmora. Obračun je naporan, ali ispunjava zahtjev da se pruži najvjerovatnija procjena troškova.
• Fond se utvrđuje prosječnim indikatorom. Prosječna nadnica sve zaposlene i ukupan broj dana odmora na koji imaju pravo.

Obračunati iznosi za isplatu regresa i odbitaka u fondove uplaćuju se u toku godine samo na teret rezerve. Operacije za knjigovodstvene podatke, otpisi iznosa vrše se knjiženjima.

Primjer #1. Obračun rezervisanja za regres sa knjiženjima

Razmotrimo na primjeru dio operacija rezervacije i priznavanja na računu. Alfa doo obavlja proizvodne aktivnosti koristeći rezervu za odmor u računovodstvu. U toku računovodstvene evidencije sastavljaju se:

• Formirana je rezerva - Debit 20 Kredit 96;
• Akumulirana plaćanja za godišnji odmor - Debit 96 Kredit 70;
• Obračunati odbici u fondovima - Debit 96 Kredit 69;
• Uplate se obračunavaju u slučaju prekoračenja iznosa rezerve u toku godine Debit 97 Kredit 70, 69;
• Iznosi rezerve se otpisuju na teret prethodno nastalih rashoda budućih perioda Debit 96 Kredit 97;
• Iznosi uplata i odbitaka su obračunati pri prekoračenju rezerve na kraju godine - Debit 20 Kredit 70, 69.

Podaci o fondu se prilagođavaju na svaki datum izvještavanja kako bi odražavali promjene u broju zaposlenih. U toku poslovanja preduzeće se može proširiti, reorganizovati ili podvrgnuti smanjenju. Sve promjene u broju zaposlenih odražavaju se u rezervnom fondu.

Karakteristike poreskog računovodstva rezerve za godišnji odmor

Važan pokazatelj rezervi NU je određivanje maksimalnog iznosa fonda. Vrijednost je u osnovi indikatora stope mjesečnih odbitaka. Ukupan iznos je planiran na osnovu maksimalno mogućih potreba za troškovima godišnjeg odmora.

Osnova za obračun potrebnog iznosa su podaci primarna dokumentacija preduzeća:

• Pravilnik o plaćama i bonusima.
• Državni raspored.
• platne evidencije za prethodnu godinu.
• Računske kartice.
• Izračunavanje prosječnog broja.

Primjer #2. Poresko računovodstvo rezervi za godišnji odmor

Razmotrimo primjer određivanja standardnih odbitaka. Alpha doo ima osoblje od 2 osobe. Recimo da je procijenjena vrijednost plaćanja za godišnji odmor 45.000 rubalja, odbici u fondove - 13.590 rubalja (30,2%). Ukupan iznos maksimalnog doprinosa u fond je 58.590 rubalja. Kompanija troši 480.000 rubalja godišnje na plate. Ukupan godišnji platni spisak je 480.000 + 480.000 * 30,2% = 624.960 rubalja.

Računamo godišnju stopu doprinosa u fond: 58.590 / 624.960 * 100% = 9,38%. Mjesečni odbici u rezervu iznose 9,38%, obračunat od iznosa platnog spiska.

Po analogiji sa menadžmentom računovodstvo Otpisi iznosa u NU vrše se na teret rezervi.

Postupak izjednačavanja pokazatelja u poreskom računovodstvu

Procijenjeni i stvarni pokazatelji u NU mogu se razlikovati. U čl. 324.1 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje obavezu provođenja popisa. Mjera kontrole se provodi na kraju kalendarske godine – poreskog perioda na dobit ili jedinstveni porez. U postupku inventara navode se sljedeći podaci:

• Kompletnost iskorištenih odmora
• Iznosi su usmjereni na isplatu prosječne zarade tokom praznika.
• Doprinosi u fondove.
• Odstupanja stvarnih od izračunatih pokazatelja.

Prema rezultatima inventara mogu se uočiti odstupanja u jednom ili drugom smjeru. Lice odgovorno za vođenje evidencije preduzima mjere za izjednačavanje pokazatelja.

Indikator	Uzroci	Poduzete radnje
Identificirane neiskorištene naknade za godišnji odmor	Stvarno korištenje manje godišnjih odmora, masovna otpuštanja radnika	Razlika podliježe uključivanju u neposlovne troškove
		Iznos razlike se ne uključuje u rashode prilikom planiranja stvaranja rezerve u narednom periodu
Utvrđen je nedostatak sredstava rezervi	Ispostavilo se da je stvarni broj dana godišnjeg odmora za zaposlene veći od izračunatog zbog pružanja godišnjih odmora novozaposlenim radnicima	Uplate iznad rezervisanja uključuju se u rashode u visini stvarnih troškova

Odgovornost u nedostatku rezerve

Ne postoji kazna za kršenje procedure za rezervaciju regresa na NU. Nedostatak sredstava rezerve može se definisati kao grubo kršenje računovodstvenih pravila. Iznos kazni za prekršaj tokom jednog godišnjeg perioda je 10 hiljada rubalja, a 30 hiljada rubalja u slučaju otkrivanja nedostatka računovodstva za nekoliko perioda. Kolekcija je napravljena na osnovu čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije. Dodatno, lice može biti kažnjeno novčano u skladu sa članom 15.11 Zakonika o upravnim prekršajima, što je rijedak slučaj za ovaj prekršaj zbog spornosti osnova za ovaj član Zakonika o upravnim prekršajima.

Odgovori na najčešće postavljana pitanja

Pitanje broj 1. Da li se iznos isplata za studijsko odsustvo otpisuje iz rezerve?

Studijski odmori su dodatna vrsta odmora i mogu se obračunati na teret rezervi.

Pitanje broj 2. Da li se formira rezervni fond za zaposlene po ugovorima iz građanskog prava?

Sredstva za godišnji odmor rezervisana su samo za zaposlene po ugovoru o radu. Oblik zaposlenja prema GPA tumači se kao pružanje usluga.

Pitanje broj 3. Kada se formira rezerva za godišnji odmor?

Rezerva stupa na snagu od 1. januara i mora biti odobrena prije početka kalendarske godine. Indikatori rezervacije uključeni su u računovodstvenu politiku i odobreni naredbom rukovodioca.

Pitanje broj 4. Kako pojednostaviti otpis troškova na teret rezervi u računovodstvenom sistemu? Da li je moguće postaviti mjesečni fiksni postotak?

Jedinstveni otpis troškova godišnjeg odmora uz prisutnost rezerve u računovodstvu se ne provodi. Čak i ako odobrite procjenu sa jedinstvenim odbitkom, otpis se vrši u iznosu stvarnih troškova u okviru rezerve, čiji se iznos usklađuje na datum izvještaja.

Pitanje #5. Koje podatke treba koristiti za odobravanje rezerve na kraju godine, ako se od nove kalendarske godine planira promijeniti stope odbitka u fondove, na primjer, u Fond socijalnog osiguranja?

Rezerve za godišnji odmor odobrene prije početka kalendarske godine koriste se u narednom periodu. Iznos fonda mora se izračunati uzimajući u obzir tarife koje su na snazi ​​u godini korištenja rezerve. Ukoliko dođe do promjena nakon odobrenja fonda, usklađivanje se vrši na kraju godine.

Rezerva za godišnji odmor u računovodstvu - ko je dužan da je formira, a ko nije, kako je izračunati, kako je reflektovati u računovodstvu - odgovore na ova i neka druga pitanja naći ćete u našem članku. I svakako pogledajte primjer izračunavanja rezerve u praksi.

Regres za godišnji odmor kao odredba

Prema PBU 8/2010 "Procijenjene obaveze", organizacije moraju formirati neke obaveze ponderisane iznosom na računovodstvenim računima. Odnosno, finansijski izvještaji treba da sadrže ne samo podatke o dokumentovanim obavezama kompanije prema drugim i trećim licima, već i podatke o planiranim troškovima koji su neizbježni.

Na primjer:

• budući godišnji odmori zaposlenih;
• planirani porezi;
• troškovi za dobavljače u smislu troškova za koje se pouzdano zna da će biti (npr. ako akt o izvršenju posla već postoji, ali još nije potpisan, pa se još ne može evidentirati, iako se zna za siguran da će direktor staviti svoj potpis na dokument će se održati sljedećeg mjeseca).

Sa pojavom ovih informacija bilans postaje najpouzdaniji, jer odražava najrealniju sliku finansijske situacije preduzeća. Razmotrimo detaljnije šta je rezerva za godišnji odmor.

Svaki zaposleni, u skladu sa radnim zakonodavstvom, ima pravo na najmanje 28 kalendarskih dana godišnjeg odmora, au nizu zakonom utvrđenih slučajeva taj broj može biti i veći. Dakle, za svaki od izvještajnih datuma imamo dane godišnjeg odmora koje zaposleni još nisu iskoristili (teško je zamisliti organizaciju u kojoj su svi zaposleni odjednom uzeli 28 dana godišnjeg odmora). Shodno tome, na svaki izvještajni datum postoje procijenjene obaveze društva prema zaposlenima za plaćanje ovih dana i, kao rezultat, određene obaveze prema fondovima za plaćanje premija osiguranja.

Ko je dužan prijaviti ove informacije? U skladu sa paragrafom 3 PBU 8/2010, sva preduzeća su dužna da odražavaju ova razgraničenja, sa izuzetkom malih preduzeća (izdavaoca vredne papire izuzeća) koji mogu primijeniti pojednostavljenu računovodstvenu metodu. Znakovi takvih kompanija navedeni su u zakonu "O računovodstvu" od 06.12.2011. br. 402-FZ.

Dakle, ako se privredno društvo ne uklapa u definiciju malog poslovnog subjekta, obračunavanje procenih rezervi postaje obavezno, a izostanak ovih podataka u računovodstvenim računima može se smatrati kršenjem pravila za računovodstvo prihoda i rashoda. Odgovornost za ovo dolazi po dva osnova:

• za grubu povredu računovodstva prihoda i rashoda iz čl. 120 Poreskog zakona Ruske Federacije u iznosu od 10.000-30.000 rubalja;
• administrativna odgovornost za službena lica iz čl. 15.11 Zakona o upravnim prekršajima.

BITAN! Ukoliko preduzeće formira rezervu za regres, potrebno je to upisati u računovodstvenu politiku - kao i proceduru za obračun ove rezerve..

Odraz rezerve za godišnji odmor u računovodstvu

Obračun i obračun rezerve za godišnji odmor u računovodstvu mora se izvršiti na svaki izvještajni datum. Prema važećim zakonskim odredbama, bilans se sastavlja jednom godišnje - odnosno 31. decembra i to će biti datum izvještavanja.

Međutim, tačnije je i ispravnije (prvenstveno za upravljačko računovodstvo) formirati rezerve za godišnji odmor na mjesečnoj bazi, jer ova vrsta rezerve ovisi o broju zaposlenih i vremenu godišnjeg odmora - a te vrijednosti se vrlo često mogu mijenjati. . Treba imati na umu da je mjesečni obračun rezerve dugotrajan. Organizacija treba samostalno odrediti željenu učestalost obračuna i popraviti je u računovodstvenoj politici.

U računovodstvu je za iskazivanje takvih informacija namijenjen račun 96. Na njemu se akumuliraju svi planirani troškovi preduzeća, uključujući i regres. Istovremeno se za svaku vrstu rashoda otvara poseban podračun.

Razmotrite tipična knjiženja za obračun i otpis rezervi u korespondenciji sa računom. 96:

Račun Dt	Ime računa	Račun Kt
	Osnovna sredstva
	Primarna proizvodnja		Obračunata rezerva za godišnji odmor zaposlenika (računi se biraju u zavisnosti od odjela u kojem zaposleni radi)
	Pomoćna proizvodnja
	Opšti poslovni troškovi
	Troškovi prodaje
Računi ostalih rashoda preduzeća koji evidentiraju rashode zarada
69 (po podračunima)	Poravnanja vanbudžetskim sredstvima	96.01 "Rezerva za plaćeni godišnji odmor zaposlenih"	Accrued premije osiguranja od iznosa obračunate rezerve
	Naknada za odmor zaposlenih	70 Troškovi rada	Regres se obračunava na teret formirane rezerve
		69 "Poravnanja vanbudžetskim sredstvima"	Obračunate premije osiguranja na teret rezervi

Kao što vidite, obračun rezerve se uvijek vrši na iste račune kao i plata zaposlenih. Premije osiguranja se obračunavaju po istom principu, ali u korespondenciji sa računom rezervi, a ne sa računima za obračune sa vanbudžetskim fondovima.

Stanje računa 96 u formiranju periodičnog izvještavanja se odražava na pasivu bilansa stanja. Za to je namijenjen redak 1540 "Procijenjene obaveze".

Imajte na umu: ako se rezerve u organizaciji stvaraju samo u računovodstvu, tada se osnovica za obračun poreza na dobit ne smanjuje, a nastaju privremene porezne razlike, u skladu s PBU 18/02. Ako je u računovodstvenoj politici za poresko računovodstvo naznačeno je da se ova rezerva uzima u obzir pri obračunu poreza na dohodak, postoji pravo da se ona formira na način utvrđen čl. 324.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

BITAN! Stvaranje poreske rezerve je dobrovoljna stvar, koja zavisi samo od odluke privrednog subjekta.

Više o informacijama koje su potrebne da se odražavaju u računovodstvenoj politici možete pročitati u našem članku „Računovodstveni propisi i računovodstvene politike organizacije“.

O odredbama poreske politike možete pročitati u materijalu „Kako sastaviti poresku politiku organizacije?“ .

Metodologija za obračun iznosa rezerve za regres

Budući da formula kojom se obračunava iznos rezerve nije zakonom definisana, svako preduzeće je samostalno utvrđuje. U tom slučaju, razvijenu metodu treba fiksirati u računovodstvenoj politici.

BITAN! Svaka rezerva treba da bude što je moguće bliža pouzdanoj monetarnoj procjeni budućih troškova. Rezervu treba utvrditi na osnovu postojećih činjenica o privredne aktivnosti organizacije, a obračun se zasniva na stečenom radnom iskustvu i, eventualno, nekim stručnim mišljenjima. Odnosno, proračuni moraju biti potkrijepljeni dokumentima i biti izuzetno razumni.

Dakle, da bi opravdala iznos obračunate rezerve za godišnji odmor, organizacija mora imati:

1. Metoda obračuna rezervi utvrđena računovodstvenom politikom, koja bi dala pouzdanu procjenu troškova za ovu stavku.
2. Izrađen primarni dokument koji odražava obračunate rezerve (potvrda, na primjer). Njemu je vrijedno priložiti primarni dokument, podaci o kojima su korišteni u obračunu (obračun radnog vremena, platni spisak itd.).

Postoji nekoliko načina za izračunavanje rezerve za godišnji odmor. Za početak, razmotrimo jedan od njih, koji je prilično tačan - baziran je na stvarnom broju neiskorištenih dana godišnjeg odmora i prosječne dnevne zarade zaposlenih:

1. Prvo, trebate raščlaniti sve zaposlene po odjelima kako biste odredili račune obračuna troškova koji se koriste (20-26, 44, itd.).
2. Potrebno je imati podatke o broju dana godišnjeg odmora za svakog zaposlenog. U prisustvu automatizovanog računovodstva, prikupljanje ovih informacija nije teško. Ove dane treba sumirati za svaku od grupa zaposlenih.
3. Izračunavamo prosječne dnevne zarade (SDZ) radnika za svaku grupu. Da biste to učinili, trebate podijeliti cjelokupnu platu zaposlenih za protekli odabrani period (mjesec, kvartal) prvo sa brojem kalendarskih dana u ovom periodu, a zatim sa brojem zaposlenih u grupi. Vizuelno, ova formula izgleda ovako:

Zaposlenik SDZ \u003d ZP / DN / K,

ZP - plata za period,

DN - kalendarski dani perioda,

K - broj zaposlenih u grupi (ili firmi u cjelini).

BITAN! Nemojte brkati kalendar i radne dane, jer se broj dana godišnjeg odmora uvijek računa u kalendarskim danima – dakle, zaradu za obračun regresa za godišnji odmor treba računati i u kalendarskim danima.

1. Završni trenutak je obračun iznosa same rezerve (ne zaboravite da iz ove rezerve obračunate premije osiguranja). Konačan iznos rezerve će se izračunati prema sljedećoj formuli:

Rezerva \u003d (Zaposleni SDZ × K × DNO) + (Zaposleni SDZ × K × DNO) × Cst,

DNO - dana neiskorišćen odmor,

Sst - ukupna stopa premija osiguranja u%.

BITAN! Najtačniji način za obračun rezerve biće obračun koji se radi pojedinačno za svakog zaposlenog. U tom slučaju iznos rezerve će se sastojati od iznosa obaveza prema svakom zaposlenom. Istina, ako je broj zaposlenih u kompaniji veliki, ovaj proces će biti prilično naporan.

Primjer obračuna i obračuna na računima rezerve za godišnji odmor

Ovo je primjer gornje metode obračuna rezerve - na osnovu prosječne zarade. U nastavku ćete vidjeti primjere za druge opcije rezervacije.

Primjer

Kompanija "Kniga" je u računovodstvenoj politici reflektovala da se rezerva za regres formira kvartalno. Račun 44 „Troškovi distribucije“ se koristi za obračun plata i premija osiguranja, ukupno u kompaniji radi 20 radnika. Društvo nema osnova za primjenu umanjenih i uvećanih premija osiguranja (ukupna stopa premije osiguranja je 30,2%). Na dan 31.03.2019. godine podaci za kvartal su sljedeći:

• broj dana neiskorišćenog godišnjeg odmora - 134;
• za 1. kvartal, iznos obračunatih plata iznosio je 678.000 rubalja;
• U kvartalu je 91 dan.

1. Izračunajte rezervu za 31.03.2019.

SDZ \u003d 678.000 / 91 / 20 \u003d 372,53 rubalja.

Iznos rezerve je 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 + 301 510,88 = 1 299 891,28 rubalja.

Ožičenje:

Dt 44 "Troškovi prodaje" Kt 96.01 "Rezerva za odmor" - 998.380,40 rubalja.

Dt 69 "Vanbudžetska sredstva" Kt 96.01 "Rezerva za odmor" - 301.510,88 rubalja.

1. Dodajmo još neke podatke ovom primjeru da shvatimo kako se prilagođava naknada za godišnji odmor:

• na dan 31. marta 2019. godine obračunata rezerva za godišnji odmor i premije osiguranja u iznosu od 1.299.891,28 RUB;
• u 2. tromjesečju iznos obračunanih premija za godišnji odmor i osiguranje od njih iznosio je 140.900 rubalja;
• broj neiskorišćenih dana godišnjeg odmora na kraju 2. kvartala je 120 dana;
• plate za 2. kvartal i broj zaposlenih ostali su isti kao u prethodnom periodu.

Dakle, od 30. juna 2019. godine iznos neiskorišćenog iznosa rezerve iznosi 1.299.891,28 - 140.900 = 1.158.991,28 rubalja.

Iznos rezerve na dan 30.06.2019.

SDZ \u003d 678.000 / 91 / 20 \u003d 372,53 rubalja.

Iznos rezerve je 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894.072 +270.009,74 = 1.164.081,74 rubalja.

Iznos odbitka u rezervu na kraju 2. tromjesečja:

1.164.081,74 (obračunata rezerva) - 1.158.991,28 (stanje rezervi, stanje na računu 96) = 5.090,46 rubalja.

Ukoliko iznos rezerve na računu. 96 premašio obračunati iznos na kraju kvartala, rezervu je trebalo smanjiti. U našem slučaju potrebno je izvršiti dodatno obračunsko knjiženje.

Ožičenje:

Dt 44, 69 Kt 96,01 - 5.090,46 rubalja.

Više načina za izračunavanje rezerve

Kao što je već napomenuto, algoritam za izračunavanje iznosa rezerve propisan je računovodstvenom politikom, to je zbog činjenice da PBU 8/2010 ne sadrži formule i metode koje vam omogućavaju da dobijete vrijednost rezerve.

Pored navedenog metoda, u praksi se za obračun rezerve može koristiti i jedan od sljedećih iznosa:

• fond zarada (u daljem tekstu - OT);
• regres isplaćen za kalendarsku godinu koja prethodi godini za koju se formira rezerva (normativna metoda).

Postupak za obračun iznosa rezerve provodi se u sljedećim koracima:

• utvrđivanje fonda prosječne dnevne plate ili regresa za godišnji odmor;
• formiranje rezervi.

Pogledajmo primjere kako koristiti svaku od ovih metoda.

Primjer 1

DOO "Molniya" u računovodstvenoj politici odražava stvaranje rezerve za regres za 2019. na osnovu OT. Organizacija koristi sljedeću formulu za izračunavanje rezerve:

(OT + premije osiguranja) / 28 × 2,33,

gdje je 28 broj dana godišnjeg odmora za svakog zaposlenog;

2,33 - broj dana godišnjeg odmora za 1 odrađeni mjesec.

Rezerva se formira na kraju svakog mjeseca. U rezervu nisu uključene isplate zaposlenima koji nisu u potpunosti navršili mjesec. Iznos rezerve na kraju 2018. je 0 rubalja. Vrijednosti OT za 2019. godinu prikazane su u koloni 2 tabele 1. Premije osiguranja - 30,2% (uključujući i premije za povrede).

Tabela 1. Obračun rezerve

Mjesec		Premije osiguranja (OT × 30,2%)	Rezerva (OT + premije osiguranja) / 28× 2,33
Januar 20 19
februar2019
mart 2019
april 2019
maj 2019
jun 2019
jul 2019
avgust 2019
septembar 2019
oktobar 2019
novembar 2019
decembar 2019
Ukupno	1 290 000

Molniya doo će na kraju svakog mjeseca evidentirati obračun rezerve za 2019. godinu: Dt 26 (44,20) Kt 96 u iznosu iz kolone 4, odnosno od 31. januara 2019. godine - 10.835, od 28. februara 2019. - 11.918 , od 31. marta 2019. godine - 13.001, itd.

BITAN! Iznosi rezerve se iskazuju u bilansu stanja kao dio indikatora linije 1540 „Rezerve za buduće troškove“.

Primjer 2

Molniya DOO je u svojoj računovodstvenoj politici evidentirala stvaranje rezerve jednom godišnje, po osnovu plaćanja za godišnji odmor iz prethodne godine. Prema računovodstvenim podacima, ovi troškovi iznose 960.000 rubalja.

Obračun rezerve:

Premije osiguranja = 960.000 × 30,2% = 289.920 rubalja.

Rezerva = 960.000 + 289.920 = 1.249.920 rubalja.

Rezultati

Obračun rezerve za godišnji odmor u računovodstvu je radno intenzivan proces, ali je neophodan i za menadžere (za donošenje ispravnih finansijskih odluka) i za računovođe (za poštovanje zakonskih zahtjeva).

U računovodstvu, formiranje rezerve za godišnji odmor postalo je obavezno za sve organizacije stupanjem na snagu Uredbe o računovodstvu "Procijenjene obaveze, potencijalne obaveze i potencijalna imovina" (PBU 8/2010), odobrene Naredbom Ministarstva finansija od Rusija od 13.12.2010 N 167n.

Rezervu ne mogu stvarati samo mala preduzeća, izuzev emitenata javno plasiranih hartija od vrijednosti, kao i društveno orijentisanih neprofitnih organizacija.

U računovodstvu, rezerva za godišnji odmor, kao i rezerva za sve ostale procijenjene obaveze, formira se kako bi se budući rashodi ravnomjerno uključili u troškove proizvodnje ili prometa izvještajnog perioda.

Što se tiče poreskog računovodstva, organizacija ima pravo da bira da li će formirati rezervu ili ne.

PBU 8/2010 ne navodi direktno šta tačno treba pripisati procijenjenim obavezama. Obaveza mora biti priznata kao procijenjena i stvorena u računovodstvu pod određenim uslovima.

Hajde da ukratko prokomentarišemo svaki od kriterijuma kako bismo bili sigurni da je regres za godišnji odmor zaista odredba.

Prvo, na osnovu odredbi zakona o radu, organizacija ima obavezu prema svojim zaposlenima. Nakon šest meseci neprekidnog rada, zaposleni ima pravo na godišnji plaćeni odmor, a organizacija, shodno tome, ima obavezu da mu obezbedi odsustvo uz zadržavanje radnog mesta (položaja) i prosečne zarade (član 114, član 122 Zakona o radu). Kodeks Ruske Federacije). Poslodavac ne može izbjeći ispunjenje ove obaveze, inače će snositi odgovornost.

Drugo, ispunjenje ove obaveze će dovesti do određenog odliva Novac, organizacija će isplatiti godišnji odmor zaposlenima, tj. snosiće troškove.

Treće, vrijednost ove procijenjene obaveze – rezerve za godišnji odmor može se razumno procijeniti.

Kako tačno procijeniti ovu obavezu u ruskim standardima finansijski izvještaji nije fiksno.

Ako o određenom pitanju metode računovodstva nisu utvrđene u regulatornim pravnim aktima, onda prilikom formiranja računovodstvenu politiku organizacija razvija odgovarajuću metodu zasnovanu na računovodstvenim odredbama, kao i Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja (klauzula 7 PBU 1/08).

Shodno tome, u pogledu metodologije za stvaranje rezerve, kompanije imaju slobodu izbora. Organizacija mora razviti sopstvenu metodologiju i registrovati je u računovodstvenoj politici ili drugom lokalnom aktu organizacije.

Odobrena metodologija formiranja rezervi služi dokumentarni dokazi validnost procjene rezerve. Time ćete izbjeći pitanja, sporove sa regulatornim tijelima.

Ispravnost formirane rezerve potvrđuje i obračun budućih troškova godišnjeg odmora. Može se izvršiti automatski u programu ili izračunati ručno. Obračun treba izvršiti na osnovu primarnih dokumenata, na primjer, pravilnika o plaćama, osoblja, rasporeda odmora, kadrovske evidencije.

Procijenjenu obavezu treba priznati u računovodstvenim evidencijama organizacije u iznosu koji odražava najpouzdaniju novčanu procjenu troškova potrebnih za izmirenje ove obaveze.

Iznos glavnice procijenjene obaveze za godišnji odmor izračunava se kao umnožak broja neiskorišćenih dana godišnjeg odmora od strane svih zaposlenih u organizaciji na kraju tromjesečja (prema kadrovskoj evidenciji) od prosječne dnevne zarade organizacije za posljednju godinu. šest mjeseci.

Dakle, šta tačno treba napisati u računovodstvenoj politici?

Prvo morate odlučiti da li ćete kreirati rezervu za svakog zaposlenog ili za sve zaposlene u cjelini. U prvom slučaju, da bismo odredili rezervu za cijelu organizaciju, sumiramo rezerve za sve zaposlene.

Drugo, potrebno je fiksirati učestalost odbitaka u računovodstvenoj politici. Postoje dvije opcije:

vršiti periodična plaćanja - kvartalno;

kreirati rezervu na osnovu broja dana godišnjeg odmora koji zaposleni „ne skinu“ na kraju svakog mjeseca.

Treće, vrijedi precizirati da li ćete prilikom formiranja rezerve povećati glavnicu procijenjene obaveze za iznos obaveznih doprinosa u Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Penzioni fond RF, na zdravstveno osiguranje i osiguranje od nezgoda na radu.

Četvrto, potrebno je da izaberete period za koji želite da izračunate prosječne dnevne zarade i koja plaćanja će biti uzeta u obzir u obračunu. Prema našem mišljenju, obračun treba vršiti uzimajući u obzir utvrđenu metodologiju za obračun prosječne zarade.

Dakle, trenutno organizacija i dalje ima pravo da, u zavisnosti od svojih mogućnosti i potreba, razvije najoptimalniju metodologiju za sebe.

Idealna opcija bi bila da se na kraju svakog mjeseca formira rezerva za sve zaposlene, na osnovu broja dana odmora koje su ostvarili tokom ovog mjeseca i prosječne zarade. Ali to je vrlo radno intenzivno.

Sada se kreiraju programi za automatizaciju ovog procesa, ali to zahtijeva dodatne troškove.

U računovodstvenoj politici za računovodstvene potrebe moguće je utvrditi stvaranje budućih rashoda za regres u skladu sa čl. 324.1 Porezni kod RF.

Na osnovu rezultata izvještajnog perioda, stvarno obračunati iznos regresa za godišnji odmor može se razlikovati od iznosa formirane rezerve za datu godinu.

Stoga je na kraju izvještajnog perioda potrebno izvršiti popis rezervi za godišnji odmor.

Na osnovu rezultata inventara moguće su dvije opcije:

1) odmor u tekuće godine nije u potpunosti iskorišten od strane zaposlenog - iznos rezerve za preostale dane prenosi se u narednu godinu.

2) uočen je nedostatak rezerve - potrebno je izvršiti dodatne naknade i uračunati ih u troškove rada.

Pojašnjenje se vrši na osnovu broja dana neiskorišćenog godišnjeg odmora, prosečnog dnevnog iznosa troškova rada.

Nazarenko Tatjana Aleksandrovna

april 2015

Yu.V. Kapanina, stručnjak za računovodstvo i poreze,
Yu.A. Inozemtseva, stručnjak za računovodstvo i poreze

Procijenjene obaveze: sve što ste htjeli znati

Postupak priznavanja, vrednovanja i objavljivanja informacija o procenjenim obavezama u finansijskim izveštajima

PBU-ovi spomenuti u članku mogu se pronaći: odjeljak "Rusko zakonodavstvo" sistema ConsultantPlus

Obaveza priznavanja procijenjenih obaveza predviđena je u PBU 8/2010. Ovaj PBU nije nov, ali računovođe još uvijek imaju dosta nejasnoća u vezi s njegovom primjenom. Najčešća procijenjena obaveza koja se odražava u računovodstvu je rezerva za regres. O njemu smo pisali mnogo puta. Sada želimo da govorimo o drugim slučajevima kada se od organizacije traži da prizna procenjene obaveze. Odmah ćemo napraviti rezervu da ćemo govoriti samo o računovodstvu, jer se rezerve za procijenjene obaveze ne stvaraju u poreskom računovodstvu.

Ko treba primijeniti PBU 8/2010

PBU 8/2010 moraju primjenjivati ​​sve organizacije, osim malih poduzeća, banaka i vladinih agencija pp. 1, 3 PBU 8/2010.

Ali da li se kompanija suočava sa bilo kakvom odgovornošću za neprimjenu PBU 8/2010? Kao što vjerovatno znate, porezne vlasti mogu kazniti organizaciju za 10-30 hiljada rubalja. za sistematsko neblagovremeno ili pogrešno odražavanje u računovodstvu i izvještavanju o poslovnim transakcijama Art. 120 Poreski zakon Ruske Federacije. Ali ovo pravilo se ne može primijeniti na procijenjene obaveze. Uostalom, formiranje rezerve za procijenjene obaveze nije poslovna transakcija. Potreba za stvaranjem rezervi organizacije proizilazi iz prošlih događaja. Odnosno, prema čl. 120 NK nećete biti kažnjeni.

Pažnja

Za organizacije kojima nije dozvoljeno stvaranje rezervi za procijenjene obaveze, njihova odluka da odbiju primjenu PBU 8/2010 mora se odraziti u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva.

Za grubo kršenje računovodstvenih pravila u iznosu od 2 hiljade do 3 hiljade rubalja. šef kompanije može stradati i Art. 15.11 Administrativni zakonik Ruske Federacije, ali samo ako je zbog neuračunavanja rezervi izvještajna stavka (red) iskrivljena za više od 10%. Istina, za to porezne vlasti moraju samostalno izračunati iznos rezerve, a malo je vjerovatno da će to učiniti, jer to ni na koji način neće utjecati na dodatnu procjenu poreza. A kazne su dovoljno male da za njih idu na sud. A ova kazna se naplaćuje samo na sudu.

Ali ako revizori provjere izjave kompanije, oni će definitivno primijetiti nepoštivanje pravila PBU 8/2010 i to mogu odražavati u zaključku.

Šta je procijenjena obaveza i zašto je potrebna

Procijenjena odgovornost je postojeći obaveza organizacije sa neograničenim iznosom otplate i (ili) neograničenim periodom izvršenja. Priznavanje procijenjene obaveze (u praksi se to naziva stvaranje rezervisanja) prati priznavanje troškova. Kao što razumete, sve obaveze i troškovi organizacije moraju se odraziti u izveštajima bez ikakvih izuzetaka, inače neto profitće biti precijenjene i korisnici neće dobiti informacije o stvarnom finansijskom stanju kompanije.

Na primjer, na datum izvještavanja, kompanija je već znala da ima rezervisanje. Troškovi će u svakom slučaju nastati, ali ona nije prikazala informaciju o tome u finansijskim izvještajima i nije priznala troškove. Kao rezultat toga, neto prihod je precijenjen. To, pak, može dovesti do isplate dividendi u precijenjenom iznosu, što će dovesti do pogoršanja finansijskog položaja kompanije.

Da vidimo koja je razlika između procijenjenih obaveza i ostalih rezervi i obaveza.

Procijenjene obaveze se razlikuju od uobičajenih predviđenih budućih troškova. Na primjer, organizacija će u budućnosti popraviti svoja osnovna sredstva. Trošak ovakvih popravki nije potrebno rezervisati, jer kompanija nema obavezu da izvrši popravke. Ovo su samo njeni planovi, koje ona može odbiti.

Rezerva se ne formira u odnosu na redovne obaveze klauzula 2 PBU 8/2010. Na primjer, kompanija je sklopila ugovor sa svojom drugom stranom o nabavci materijala. Na datum izvještavanja, materijali su već isporučeni, ali ih još niste platili. Tada ne govorimo o procijenjenim obavezama, već o običnim dugovanja. U ovom slučaju, organizacija jasno zna koliko, kome i kada će platiti i, shodno tome, ovi troškovi se priznaju u računovodstvu kada nastanu.

Rezervisanja za rezervisanja nemaju nikakve veze sa rezervisanjem, a to su usklađivanje knjigovodstvene vrednosti imovine/obaveza usled nastanka nove informacije. Ovo uključuje rezervisanja za sumnjiva dugovanja, za amortizaciju zaliha i amortizaciju finansijskih ulaganja. Ove rezerve, za razliku od procijenjenih obaveza, nećemo vidjeti u bilansu stanja. On će prikazati samo umanjenu vrijednost imovine/obaveze, dok su procijenjene obaveze prikazane na strani pasive bilansa stanja. Rezervni kapital i rezerve formirane iz neraspoređenu dobit kompanije takođe nemaju nikakve veze sa PBU 8/2010 klauzula 2 PBU 8/2010.

Kada nastaju obaveze?

Procijenjene obaveze mogu nastati, na primjer klauzula 4 PBU 8/2010:

• iz normi zakonodavstva, sudskih odluka, ugovora. Na primjer, prema uslovima ugovora, proizvođač kupcima daje garancije i preuzima obavezu da ispravi nedostatke u proizvodnji koji se pojave u roku od godinu dana od dana prodaje. Na osnovu dosadašnjeg iskustva, može se pretpostaviti da će biti potraživanja od prodaje, odnosno da se stvara rezerva. Iz ugovora o radu, organizacija ima obavezu obezbjeđivanja i isplate godišnjih odmora zaposlenima;
• kao rezultat bilo koje akcije organizacije, kada su druge osobe uvjerene da će kompanija ispuniti svoja obećanja. Ovo nisu zakonske obaveze kompanije, one mogu proizaći iz prakse ili javnih izjava kompanije. Recimo da maloprodaja ima politiku povrata novca za nezadovoljne kupce u roku od mjesec dana nakon isteka zakonskog roka. Obavijest o tome je bila postavljena na ulazu u radnju. Iz iskustva prošlih prodaja, poznato je da postoji određeni dio kupaca koji su nezadovoljni kupovinom i žele povrat novca. A to će neizbježno dovesti do troškova;
• zbog činjenice da zbog predstojećeg zatvaranja jedinice organizacije i član 11 PBU 8/2010 zaposleni koji treba da isplate otpremnine i naknadu za neiskorišteni godišnji odmor će biti otpušteni, a raskinuti će se i neki ugovori sa ugovornim stranama koje će možda morati da plate kazne. Ali da bi organizacija formirala rezervu za troškove restrukturiranja, moraju biti ispunjena još dva obavezna uslova:

1) preduzeće ima detaljan plan za predstojeće restrukturiranje, kojim se utvrđuju, posebno, okvirni troškovi;

2) menadžment je započeo njegovu implementaciju i najavio je onima koji su pogođeni restrukturiranjem (u našem primjeru kupcima su poslana pisma s upozorenjem o potrebi traženja alternativnih izvora snabdijevanja i obavještenja o predstojećem otkazu zaposlenima u jedinici);

• pod namjerno neisplativim ugovorom. Ako organizacija i prije njegovog izvršenja zna da će pretrpjeti gubitke u ispunjavanju svojih obaveza prema njoj (trošak izvršenja je veći od očekivanog prihoda), pa će za raskid ovog ugovora morati platiti značajnu kaznu. Procijenjena obaveza se priznaje u iznosu manjem - novčana kazna ili gubitak od izvršenja ugovora. primjer 6 Dodatku br. 1 PBU 8/2010; Dopis Ministarstva finansija od 27.01.2012.godine broj 07-02-18/01. Rezerva se formira u mjesecu kada je utvrđeno da je ugovor neisplativ.

Pažnja

Ako kazna nije predviđena za raskid svjesno neisplativog ugovora ili je beznačajna, tada se po takvom sporazumu ne stvara rezerva, a gubici na njoj se uključuju u troškove po opštem redu. klauzula 2 PBU 8/2010.

Rezerva za procenjene obaveze se formira u računovodstvu uz istovremeno ispunjenje sledećih uslova član 5 PBU 8/2010:

STANJE 1. Organizacija kao rezultat prošlih događaja postoji obaveza na dan izvještavanja, čije izvršenje nemoguće izbjeći.

Na primjer, preduzeće je iznajmilo osnovno sredstvo i dužno je da ga vrati zakupodavcu u popravljenom obliku. Događaj se već desio - ugovor je zaključen i može se izvršiti, objekat je primljen i u funkciji. Uprkos činjenici da su troškovi tek pred nama, organizacija već ima obavezu i treba da stvori rezervu za to.

STANJE 2. Postoji više od 50% šanse da će entitet imati trošak za izmirenje obaveze.

STANJE 3. Moguće je razumno (pouzdano) procijeniti troškove koji će biti potrebni za ispunjenje obaveze.

Pogledajmo kako su ispunjeni uslovi za priznavanje procijenjenih obaveza na primjeru namjerno neisplativog ugovora. Pretpostavimo da je kompanija potpisala ugovor za izgradnju zgrade, ali izgradnja još nije počela. Mjesec dana kasnije cijene građevinskog materijala su naglo porasle i postalo je jasno da je neisplativo graditi (neće biti profita). Ali takođe je skupo odbiti ispunjenje ugovora zbog velike kazne.

U ovom slučaju, prošli događaj je potpisivanje ugovora sa obavezom izgradnje zgrade. Kompanija ne može izbjeći ovu obavezu. Tačnije, možda, ali tada je čekaju novčane kazne, odnosno troškovi će u svakom slučaju morati nastati (bilo gubitak ili kazna). Iznos gubitaka se takođe može tačno izračunati (kazna je poznata iz uslova ugovora, a iznos gubitka se može proceniti na osnovu cena materijala).

Ako barem jedan obavezan kriterij za priznavanje procijenjene obaveze nije ispunjen, rezervisanje se ne kreira, već se priznaje potencijalna obaveza.

Potencijalna obaveza se ne odražava u računovodstvu, može se spomenuti u napomenama uz izvještaje član 14 PBU 8/2010.

Primjer uslovne obaveze može biti zaključivanje ugovora o faktoringu sa regresom, u kojem faktor, nakon što nije primio novac od kupaca, ima pravo zahtijevati ga od dobavljača nakon određenog roka navedenog u ugovoru. Ako na datum izvještavanja još nije nastupio rok za plaćanje od strane kupca i, shodno tome, regresni rok, tada organizacija dobavljača koja je prodala dug nema procijenjenu obavezu.

Potrebno je provjeriti dostupnost procijenjenih obaveza i kreirati rezervu:

• <или>posljednjeg dana svakog mjeseca (svakog izvještajnog datuma). Ovo je idealna, ali vrlo radno intenzivna opcija;
• <или>posljednjeg dana svakog tromjesečja. Ovo je najbolja opcija;
• <или>samo 31. decembra svake godine. Ovu opciju mogu koristiti samo one organizacije koje podnose samo godišnje izvještaje osnivačima.

Istovremeno, mogu se pojaviti novi uslovi u narednim datumima izvještavanja koji utiču na odluku organizacije da formira rezervu (ovo može biti novi zakon ili drugi uslovi). Odnosno, kompanija mora redovno pratiti svoje poslovne rizike i procjenjivati ​​ih. Štaviše, to ne bi trebao raditi računovođa, već finansijski stručnjaci, pravnici i stručnjaci.

Dakle, da se vratimo na prethodni primjer. Ako je na naredni izvještajni datum istekao rok plaćanja dužnika, a faktor nije primio novac, obaveza izmirenja sa faktorom prelazi na dobavljača. I postoji velika vjerovatnoća da će faktor zahtijevati plaćanje prema ugovoru. Tada dobavljač evidentira rezervisanje za procijenjenu obavezu.

Kako odrediti iznos rezerve

Recimo da odlučite da vaša kompanija ima rezervu. Sada treba da izračunamo iznos za koji ćemo formirati rezervu. Konkretna procedura za utvrđivanje iznosa doprinosa u rezervu u PBU 8/2010 nije definirana. Rezerva se formira u iznosu koji odražava najpouzdaniju monetarnu procjenu troškova potrebnih za izmirenje obaveze. Ovu procjenu utvrđujete vi na osnovu dostupnih činjenica ili iskustva sličnih operacija, a ponekad i uz pomoć nezavisnih stručnjaka. Obavezno dokumentirajte i zabilježite svoju procjenu troškova. pp. 15, 16 PBU 8/2010.

Prilikom izračunavanja iznosa rezerve morate se pridržavati nekih pravila. Pokažimo na primjerima.

Primjer 1: Određivanje visine rezervisanja za tužbu

/ stanje / Na dan izvještaja, organizacija je stranka u parnici. Na osnovu mišljenja advokata, zaključeno je da je veća vjerovatnoća da sudska odluka neće ići u njenu korist. Očekuje se da će sa vjerovatnoćom od 80% iznos gubitaka biti 300-500 hiljada rubalja. ili sa vjerovatnoćom od 20% - od 600 hiljada rubalja. do 1000 hiljada rubalja

/ odluka / Prvo izračunavamo aritmetičku sredinu najveće i najmanje vrijednosti intervala:

• (300 hiljada rubalja + 500 hiljada rubalja) / 2 = 400 hiljada rubalja - vjerovatnoća 80%;
• (600 hiljada rubalja + 1000 hiljada rubalja) / 2 = 800 hiljada rubalja - vjerovatnoća od 20%.

Ponderirana prosječna vrijednost uzima se kao iznos rezerve:

400 hiljada rubalja x 0,80 + 800 hiljada rubalja. x 0,20 \u003d 480 hiljada rubalja.

Procijenjena obaveza za sudski spor priznaje se u računovodstvu u iznosu od 480 hiljada rubalja.

Za informacije o tome kako izračunati diskontnu stopu pogledajte:

Ako procijenjeni rok dospijeća procijenjene obaveze prelazi 12 mjeseci nakon izvještajnog datuma, tada se prilikom izračunavanja iznosa rezervisanja mora uzeti u obzir diskontna stopa član 20 PBU 8/2010.

Primjer 2. Određivanje iznosa rezerve, uzimajući u obzir diskontnu stopu

/ stanje / Organizacija izračunava iznos procijenjene obaveze na dan 31. decembra 2014. Procijenjeni iznos obaveze za otplatu je 1.500 hiljada rubalja. Rok dospijeća obaveze je 15. jul 2016. Diskontna stopa koju je usvojila organizacija je 14%.

/ odluka / Razmatramo vrijednost procijenjene obaveze na datum izvještavanja (naziva se sadašnja vrijednost).

Određujemo CD: 1 / (1 + 0,14) 1,5 = 0,8216.

Pa hajde da pogledamo šta smo radili tokom godina.

* Radi pojednostavljenja obračuna, odlučeno je da se sadašnja vrijednost odredi na osnovu grejs perioda od 1 godine i 6 mjeseci, odnosno do 30.06.2016. Odlučeno je da se pri sniženju ne uzima u obzir preostalih 15 dana do momenta plaćanja (01.07.2016. - 15.07.2016.), jer je efekat ovog postupka neznatan.

** Polugodišnja diskontna stopa iznosi 6,77%.

Svake godine će se povećavati iznos procijenjene obaveze zbog rasta njene sadašnje vrijednosti.

Za informacije o tome kako izračunati polugodišnju stopu pogledajte:

Također bih želio reći nekoliko riječi o formiranju rezerve za očigledno neisplative ugovore klauzula 2 PBU 8/2010.

Primjer 3. Određivanje iznosa rezerve za neisplative ugovore

/ stanje / Organizacija je sklopila ugovor o nabavci svojih proizvoda. Očekivani prihod je 800 hiljada rubalja. (bez PDV-a). Organizacija procjenjuje da će zbog povećanja cijena sirovina troškovi proizvodnje proizvoda predviđenih ugovorom iznositi 1.100 hiljada rubalja. (bez PDV-a). Na datum izvještavanja, kompanija još nije počela da ispunjava svoje obaveze iz ugovora. Kazna za raskid ugovora iznosit će 400 hiljada rubalja.

/ odluka / Ugovor je očigledno neisplativ, jer neizbježni troškovi njegovog izvršenja (1100 hiljada rubalja) premašuju očekivani prihod od njega (800 hiljada rubalja). Gubitak će biti 300 hiljada rubalja. (1100 hiljada rubalja - 800 hiljada rubalja). A ako kompanija odbije da ispuni ugovor, morat će platiti kaznu (400 hiljada rubalja).

U ovom slučaju, procenjena obaveza se priznaje u računovodstvu u iznosu mogućeg neto gubitka u izvršenju ugovora (300 hiljada rubalja), što je manje od iznosa kazne za neizvršenje ugovora (400 hiljada rubalja). rubalja).

Ako je organizacija ipak odlučila raskinuti ugovor i platiti kaznu, tada bi se iznos kazni (400 hiljada rubalja) odrazio u računovodstvu.

Obaveze odražavamo u računovodstvu i izvještavanju

Procijenjene obaveze evidentiraju se na računu 96 "Rezerve za buduće troškove" član 8 PBU 8/2010.

Ovisno o vrsti, iznos procijenjene obaveze uključuje se u troškove redovnih aktivnosti (na primjer, procijenjene obaveze za troškove garancijskih popravaka ili po očigledno neisplativim ugovorima), ili u druge troškove (npr. sudski spor), ili u trošku imovine (na primjer, obaveza za demontažu osnovnog sredstva kada se više ne koristi). Dakle, linije će izgledati ovako:

Da vidite uticaj na finansijski rezultati svakog događaja, formirana rezerva za procijenjenu obavezu mora se otpisati samo radi otplate obaveze za koju je nastala. Radi pogodnosti obračuna na računu 96, potrebno je kreirati posebne podračune (subconto) za svaku vrstu budućih troškova za ispunjenje određene procijenjene obaveze. Na primjer, kompanija je napravila rezervu za svoje obaveze popravke u garanciji. Istovremeno, troškovi materijala koji se koriste u popravci i troškovi rada od strane organizacije treće strane otpisuju se na teret stvorene rezerve.

Nastavak primjera 3

Pogledajmo knjiženja za formiranje i otpis rezerve po svjesno neisplativom ugovoru.

Ako prethodno obračunata rezerva nije bila dovoljna za otplatu obaveza, tada se iznos viška stvarnih troškova računovodstveno odražava na opći način, odnosno odmah se pripisuje rashodima za redovne aktivnosti ili drugim član 21 PBU 8/2010. Na primjer, ispostavilo se da je iznos koji treba platiti sudskom odlukom (100 hiljada rubalja) veći od iznosa rezerve stvorene za ovo potraživanje (80 hiljada rubalja).

U slučaju da je za otplatu obaveze potreban manji iznos od onog koji je pripisan rezervi, neiskorišćeni iznos procenjene obaveze se otpisuje na druge prihode organizacije. član 22 PBU 8/2010. Pretpostavimo da je iznos kazne koji je druga strana stvarno podneo za plaćanje (30 hiljada rubalja) manji od rezerve koju je kompanija formirala za ovu kaznu (45 hiljada rubalja).

Sadržaj rada	Dt	CT	Suma, hiljada rubalja.
Procijenjena odgovornost je ugašena		76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima“, podračun „Poravnanja potraživanja“	30
Otpisan neiskorišteni iznos rezerve za kaznu (45 hiljada rubalja - 30 hiljada rubalja)	20 "Glavna proizvodnja"	96 "Rezerve za buduće troškove"	1232,4
Od 31.12.2015
	91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “Ostali rashodi”	96 "Rezerve za buduće troškove"	172,5
Od 30.06.2016
Povećanje procijenjene obaveze	91, podračun "Ostali rashodi"	96 "Rezerve za buduće troškove"	95,1

U godišnjim finansijskim izvještajima, procijenjena obaveza je prikazana na sljedeći način:

• od 31. decembra 2014. - 1232 hiljade rubalja;
• od 31. decembra 2015. - 1405 hiljada rubalja;
• od 31. decembra 2016. - 1.500 hiljada rubalja.

Imajte na umu da u finansijskim izvještajima dugoročne i kratkoročne obaveze treba prikazati odvojeno. klauzula 19 PBU 4/99. S tim u vezi, u analitičkom računovodstvu na računu 96, treba organizovati odvojeno računovodstvo dugoročnih (čiji rok dospijeća je duži od 12 mjeseci) i kratkoročnih (čiji rok dospijeća nije duži od 12 mjeseci) procijenjenih obaveza.

U bilansu stanja iznos rezerve na datum izvještavanja (potražno stanje računa 96) se prikazuje u redu "Procijenjene obaveze": za kratkoročne obaveze ovo je bilansna linija 1540, za dugoročne - 1430.

U izvještaju o finansijskom rezultatu iznos rezerve je uključen u rashode (za redovne aktivnosti ili drugo). Godišnje povećanje iznosa procijenjene obaveze (ako se koristi diskontna stopa) prikazuje se u liniji 2330 "Obveze za kamate".

Informacije o svim procijenjenim obavezama treba prikazati u napomenama uz bilans stanja i bilans uspjeha u tabeli 7 „Procijenjene obaveze“.

Primjena PBU 8/2010 zahtijeva veliku stručnu procjenu kako u fazi utvrđivanja iznosa procijenjenih obaveza, tako i kada se određene obaveze kvalifikuju kao obične ili procijenjene. Stoga, ako se vaše izvještavanje revidira, ne ustručavajte se da se konsultujete sa revizorima o ovim pitanjima.

Regres za godišnji odmor

METODOLOGIJA ODJELA ZA KONTROLU KVALITETA USLUGA I METODOLOGIJA INTERCOMP CBU

"Računovodstvene novosti", mart 2017

Ministarstvo finansija Rusije u svojim pismima obavezuje institucije javnog sektora da stvore rezerve za godišnji odmor.

Tako je još 2016. godine Ministarstvo finansija u svojim dopisima broj 02-06-10/65506 od 09.11.2016.godine i broj 02-07-10/36122 od 20.06.2016.godine, analizirajući zakonodavni okvir dolazi do zaključka da je obavezno formiranje računa 40160 „Rezerve za buduće rashode“, institucijama je samo dato pravo u računovodstvenoj politici da utvrde postupak formiranja rezervi.

Rezerva za godišnji odmor u računovodstvenoj politici

Odlukom o stvaranju rezerve za godišnji odmor, institucija mora ovu činjenicu popraviti u računovodstvenoj politici. Odnosno, detaljno opisati: vrste rezervi koje su stvorene - u situaciji koju razmatramo: rezerva za regres; način obračuna, učestalost formiranja rezervi. Šematski, odjeljak računovodstvene politike o kreiranju rezervi je sljedeći:

Obračun rezerve za regres

Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 20. maja 2015. godine broj 02-07-07/28998 „O postupku evidentiranja transakcija sa odloženim obavezama“ predlaže tri metode za izračunavanje iznosa troškova za plaćanje predstojećih odmora:

Metode za obračun rezervi za regres
	personalizovano za svakog zaposlenog	za instituciju u cjelini	on određene kategorije zaposleni (grupe osoblja)
Formula za obračun iznosa troškova za plaćanje predstojećih praznika	Rezerva za odmor \u003d K x ZP, gdje K - broj dana godišnjeg odmora koje zaposleni nije iskoristio za period od početka rada do dana obračuna (kraj svakog mjeseca, kvartala, godine); ZP - prosječna dnevna zarada zaposlenog, obračunata prema pravilima za obračun prosječne zarade za godišnji odmor na dan obračuna rezerve.	Ostavite rezervu \u003d K x ZPsr, gdje K - ukupan broj dana godišnjeg odmora koji nisu iskoristili svi zaposleni za period od početka rada do dana obračuna (kraj svakog mjeseca, kvartala, godine); ZPsr - prosječna plata za sve zaposlene u ustanovi u cjelini.	Rezerva = K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3, gdje je K1, K2, K3 - broj svih dana neiskorišćenog godišnjeg odmora za svaku kategoriju zaposlenih (grupu osoblja), ZPsr1, ZPsr2, ZPsr3 - prosečna plata obračunata za svaku kategoriju zaposlenih (grupu osoblja).
Formula za obračun premija osiguranja pri formiranju rezervi	Rezervna linija = K x RFP x C	Rezervna linija \u003d K x ZPsr x C	Doprinos linije rezervi = (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C, gdje je C stopa premije osiguranja

Međutim, institucije u svojim računovodstvenim politikama mogu odrediti drugačiji postupak za obračun rezerve. Tako, na primjer, u Standardnom obliku računovodstvene politike za državne budžetske i autonomne institucije podređene Odjeljenju za obrazovanje grada Moskve u odjeljku: Rezerve za buduće troškove, predložena je sljedeća metodologija za izračunavanje rezervi za godišnji odmor:

Maksimalni iznos rezerve i mjesečni postotak odbitaka na rezervu utvrđuju se na osnovu pokazatelja:

• indikator 1 - iznos procijenjenih troškova rada za narednu godinu (sa izuzetkom troškova rada za lica koja rade na osnovu građanskopravnih ugovora). Navedeni iznos utvrđuje se uzimajući u obzir doprinose državnim vanbudžetskim fondovima. Troškovi godišnjeg odmora nisu uključeni u procijenjene troškove rada;
• indikator 2 - iznos očekivanih troškova za godišnji odmor u narednoj godini (uzimajući u obzir isplatu dodatni praznici). Navedeni iznos se utvrđuje uzimajući u obzir doprinose državnim vanbudžetskim fondovima;
• indikator 3 - procenat za obračun mjesečnih odbitaka u rezervu za buduće troškove za regres. Ovaj indikator se izračunava po formuli:
  Metrika 3 = Metrika 2: Metrika 1 x 100%

Refleksija u računovodstvu

Prema paragrafu 302.1 Uputstva br. 157n, račun 40160 „Rezerve za buduće troškove“ odražava generalizacije informacija o stanju i kretanju rezervisanih iznosa kako bi se ravnomerno uključili rashodi na finansijski rezultat institucije, za obaveze koje su neizvesne u veličina i (ili) vrijeme izvršenja, uključujući .h. predstojeći godišnji odmor za stvarno odrađeno vrijeme ili naknada za neiskorišteni godišnji odmor, uključujući i pri otpuštanju, uključujući uplate za obavezno socijalno osiguranje uposlenik (uposlenik) ustanove.

Razmotrite proceduru koju predviđaju budžetske institucije, tačka 160.1 Uputstva br. 174n o obračunu računovodstvenih računa, formiranju rezervi za regres i obračunu troškova iz ovih iznosa.

datum	Korespondencija računa		Iznos, rub.	Sadržaj rada
	Dt	CT
2017	0 109 00 211 0 401 20 211	0 401 60 211	iznos troškova za plaćanje predstojećih praznika, dobijen obračunom (npr. tromjesečno)	Doplata za godišnji odmor
2017	0 109 00 213 0 401 20 213	0 401 60 213	Procijenjeni iznos premije osiguranja pri kreiranju rezervi (na primjer, kvartalno)	obračun iznosa rezerve za premije osiguranja od regresa
2017	0 401 60 211	0 302 11 730	Iznos stvarne naknade za godišnji odmor zaposlenima	Stvarno obračunavanje naknade za godišnji odmor
2017	0 401 60 213	0 303 02 730 0 303 06 730 0 303 07 730 0 303 10 730	Iznos stvarno obračunatih premija osiguranja od regresa	Stvarni obračun premija osiguranja od regresa

Popis rezerve za regres

Obračun rezerve, na osnovu metodologije obračuna, je okviran, očekivan, stoga, kada se odražavaju stvarni rashodi nastali na teret stvorene rezerve, postoje odstupanja i gore i dole.

Prilikom popisa rezervi za buduće troškove i plaćanja, provjerava se ispravnost i valjanost rezervi stvorenih u organizaciji (član 3.49 Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. juna 1995. br. 49 „O odobravanju Smjernice za popis imovine i finansijskih obaveza”).

Prema paragrafu 3.50 Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13.06.95. br. 49, rezerva za predstojeću isplatu redovnih (godišnjih) i dodatnih odmora predviđenih zakonom zaposlenima, odražava se u godišnjem bilansu lista, treba prilagoditi na osnovu broja dana neiskorišćenog godišnjeg odmora, prosečnog dnevnog iznosa izdataka za zarade zaposlenih (uzimajući u obzir utvrđenu metodologiju za obračun prosečnih zarada) i obaveznih odbitaka premija osiguranja.

Prema rezultatima popisa, iznosi rezervi se usklađuju sa sljedećim računovodstvenim knjiženjima:

datum	Korespondencija računa		Iznos, rub.	Sadržaj rada
	Dt	CT
2017	0 109 00 211 0 401 20 211 0 109 00 213 0 401 20 213	0 401 60 211 0 401 60 213	Za iznos dodatnog obračuna rezerve za plaćanje godišnjih odmora i premija osiguranja	Pojašnjenje prethodno formiranog iznosa rezerve na osnovu rezultata popisa u pravcu naviše: - beneficije zaposlenih; - za premije osiguranja
2017	0 109 00 211 0 401 20 211 0 109 00 213 0 401 20 213	0 401 60 211 0 401 60 213	Po visini rezerve za plaćanje godišnjih odmora i premija osiguranja	Pojašnjenje prethodno formiranog iznosa rezerve na osnovu rezultata inventure u pravcu smanjenja metodom „crvenog storniranja“: - beneficije zaposlenih; - za premije osiguranja

Razmotrite primjere izračunavanja rezerve za godišnji odmor, koristeći različite metode.

Primjer 1

Izračunavamo rezervu za godišnji odmor za instituciju u cjelini i razmatramo njen odraz u računovodstvu.

Personal service budžetska institucija dostavio je računovodstvu podatke sa stanjem na dan 01.01.17. o ukupnom broju dana godišnjeg odmora koji nisu iskoristili zaposleni u iznosu od 832 kalendarska dana. Prosječna dnevna plata za instituciju u cjelini je 780 rubalja.

Koristeći metodologiju za obračun rezerve za godišnji godišnji odmor za ustanovu u cjelini, izračunavamo rezervu za regres za 2017. godinu i rezervu za plaćanje premija osiguranja.

Rezerva za odmor \u003d K x ZPsr \u003d 832 x 750,00 \u003d 624.000,00 rubalja.
Rezervna linija \u003d K x ZPsr x C \u003d 832x750,00 x 30,2% \u003d 188.448,00 rubalja.

U računovodstvu, ova rezerva će se odraziti na sljedećim računovodstvenim unosima:

Primjer 2

Razmotrimo obračun rezerve za regres za određene kategorije zaposlenih.

Prema podacima kadrovske službe, na dan 01.01.17. godine broj dana neiskorištenih godišnjih odmora po kategorijama zaposlenih iznosio je:

• za nastavno osoblje - 862 kalendarska dana, prosječna dnevna zarada nastavnog osoblja - 860,00 rubalja.
• za administrativno i rukovodeće osoblje - 600 kalendarskih dana, prosječna dnevna zarada od 900,00 rubalja.

Koristeći formulu koju je predložilo Ministarstvo finansija, izračunavamo rezervu za regres za određene kategorije zaposlenih.

Rezerva = K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3 = 862 x 860 + 600 x 900 = 741.320,00 + 540.000,00 \u003d 3,0 rub.
Naknada za rezervnu liniju = (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C \u003d 1281320,00x30,2% \u003d 386958,64 rubalja.

Računovodstvene operacije će biti slične, kao u prvom razmatranom primjeru.

Mogu se izvući sljedeći zaključci:

• Institucije javnog sektora su obavezne da kreiraju rezerve za regres za godišnji odmor.
• Postupak formiranja rezervi za regres, kao i izbor metoda za njen obračun, propisan je računovodstvenom politikom ustanove.
• Rezerve za regres, kao i ostale obaveze, podliježu popisu.