La distribuzione degli utili in una LLC tra i partecipanti è una procedura che i comproprietari di aziende di successo devono affrontare regolarmente. La domanda è come viene effettuata la distribuzione del denaro guadagnato e secondo quali principi viene eseguito il calcolo. Consideriamo queste domande in modo più dettagliato.

Disposizioni generali

Lo scopo principale della creazione di una LLC è realizzare un profitto. Pertanto, il processo di divisione dei dividendi tra i fondatori è naturale. Ma è importante capire che il reddito netto di un'azienda è il denaro ricevuto come risultato delle attività, meno le tasse e le bollette pagate. La questione della distribuzione degli utili spetta ai partecipanti alla società e questo diritto è sancito dalla legge federale.

Che cos'è una LLC? Questa è una società creata da diversi fondatori per crescere capitale autorizzato e aumentare le attività. Ogni proprietario può avere una quota diversa (a seconda degli investimenti nella società di gestione della società). La sua dimensione può essere determinata in percentuale (50%) o come parte dell'importo totale. Nell'esempio fornito, questo sarà la metà del capitale autorizzato della società.

Una caratteristica altrettanto importante dell'azienda è la possibilità di dividere l'utile (utile netto) tra i fondatori. La frequenza di questa procedura varia. Di norma, è organizzato una volta al trimestre, sei mesi o un anno. Non confondere la partecipazione agli utili con il pagamento dei dividendi sulle azioni. In quest'ultimo caso, i pagamenti vengono effettuati solo una volta ogni 12 mesi.

Un'altra caratteristica distintiva delle società è la particolarità della struttura di gestione. Una LLC è guidata da un direttore generale o da un consiglio, nonché da un'assemblea generale dei proprietari. Quest'ultimo prende le decisioni chiave per l'azienda su base collegiale e tenendo conto delle regole enunciate nello statuto. Una delle questioni che possono essere prese in considerazione durante l'incontro dei fondatori è la distribuzione degli utili dell'azienda.

Come succede?

La questione della distribuzione dei profitti della LLC è inserita all'ordine del giorno della riunione dei fondatori. A seconda del successo della società, un problema del genere può essere preso in considerazione una volta ogni 3, 6 o 12 mesi. Durante l'incontro, i partecipanti determinano le regole per la distribuzione degli utili. La decisione può essere presa solo votando. In mancanza del quorum (il numero di voti richiesto ai fondatori), il processo decisionale può essere rinviato.

Il profitto può essere distribuito come segue:

• Pagamenti ai fondatori della società.
• Premiare i dipendenti della società.
• Iniezione di fondi nei programmi sociali esistenti dell'organizzazione.
• Rafforzamento delle riserve finanziarie della società.
• Rifornimento dei fondi più importanti.
• Ampliamento delle attività commerciali, apertura di nuove direzioni.

L'atto costitutivo della società stabilisce spesso le finalità per le quali possono essere diretti i profitti percepiti a seguito dell'attività. Inoltre, il documento indica spesso le tempistiche dei pagamenti in relazione ai fondatori dell'azienda. In quest'ultimo caso, i pagamenti ai proprietari di LLC dovrebbero riflettersi bilancio d'esercizio.

In altre situazioni, l'importo dell'utile per l'anno viene dichiarato dopo una certa data. Di conseguenza, tali informazioni non sono riflesse nel bilancio dell'ultimo periodo.

Molte persone nel corso delle loro attività si sono imbattute nel termine "dividendi". Nonostante la sua popolarità, non funzionerà per soddisfare una tale formulazione nei documenti normativi o nelle leggi. Quando si tratta di LLC, viene utilizzata la parola profitto. Il secondo termine è più adatto alla distribuzione del reddito percepito dai detentori di titoli.

La distribuzione dell'utile netto avviene previa adozione della relativa decisione nell'assemblea dei fondatori. Determina anche quale quota dell'importo totale e per quali scopi verrà spesa. L'importo dei pagamenti destinati a ciascun partecipante dipende dalla sua quota nel capitale della società. Più è alto, maggiore è la vincita. Ma qui vale la pena concentrarsi non solo sulla decisione dell'assemblea, ma anche sulle condizioni prescritte nello statuto della società. Questo documento può definire un diverso approccio di distribuzione.

Particolare attenzione dovrebbe essere prestata ai termini durante i quali vengono effettuati i pagamenti. Secondo la legge, l'utile distribuito deve essere accreditato sul conto di ciascuno dei fondatori entro un termine massimo di 60 giorni, a decorrere dal momento in cui la relativa delibera è stata presa in sede di assemblea dei partecipanti. In assemblea potranno essere fissati termini di pagamento più brevi. Inoltre, nella carta possono essere riportate anche altre informazioni. La cosa principale è che il periodo massimo in cui è possibile effettuare il pagamento non supera i 60 giorni.

Cosa fare in una situazione in cui, nel periodo prescritto, l'utile distribuito non ha raggiunto uno o più fondatori? In tal caso, il proprietario si riserva il diritto di esigere il proprio denaro entro 3 anni dalla data di scadenza dei 60 giorni previsti dalla legge per il pagamento. Ancora una volta, l'assemblea ha il diritto di aumentare il termine per la richiesta di profitto, che dovrebbe riflettersi anche nello statuto della LLC.

Se durante il periodo specificato il fondatore non ha richiesto denaro, questi vengono trasferiti al utili trattenuti. Ma qui c'è un'eccezione. Se è stato dimostrato che il proprietario ha rifiutato i fondi a lui dovuti sotto pressione, il termine per rivendicare gli utili verrà ripristinato.

Quali possono essere le restrizioni?

Dopo aver deciso il trasferimento degli utili ai partecipanti, la LLC si assume l'obbligo di effettuare i pagamenti necessari in modo tempestivo nell'importo concordato e tenendo conto della dimensione delle azioni dei proprietari. Ma nella legge federale della Federazione Russa ci sono una serie di restrizioni in cui i pagamenti sono impossibili:

• I fondatori non hanno versato l'intero importo al codice penale, tenuto conto della quota stabilita.
• La dimensione del patrimonio netto dell'impresa al momento della divisione del reddito, nonché l'adozione della decisione corrispondente, è inferiore al valore dei fondi di riserva o della società di gestione della società. Ciò può anche includere una situazione in cui, dopo aver effettuato i pagamenti, la dimensione del capitale autorizzato o del fondo di una LLC diminuirà in modo significativo.
• La società non ha pagato azioni a quei proprietari che erano stati precedentemente espulsi dalla società.
• Nel processo di decisione o dopo aver effettuato i pagamenti, la società sarà sull'orlo del fallimento.

In tutti i casi di cui sopra, la distribuzione dei profitti LLC è vietata. Allo stesso tempo, il capo dell'organizzazione - il direttore generale - ha la piena responsabilità dell'eventuale incapacità finanziaria dell'azienda, nonché dell'importo del patrimonio netto.

Se un membro della società ha pagato puntualmente la sua quota, ha diritto a una parte dell'utile, ma non riceve denaro (previa adozione di apposita decisione), ha il diritto di esigere il pagamento di interessi per ogni giorno di ritardo. Dopo aver risolto i problemi attuali, la LLC effettua i pagamenti necessari.

Una questione separata è la forma di pagamento dei profitti LLC. Non ci sono regole chiare nella legge, quindi i fondi possono essere trasferiti in contanti, tramite bonifico bancario o in natura (ad esempio, con i prodotti dell'azienda).

punti controversi

Nel processo di distribuzione degli utili in una LLC, sorgono spesso controversie, a causa delle quali si verificano ritardi nel pagamento dei fondi. Considera i casi più comuni:

1. Il capitale autorizzato è stato aumentato. Il desiderio della società di iniettare nuovi fondi nel codice penale è pienamente giustificato. In questo modo l'azienda aumenta attrattiva degli investimenti e alla ricerca di ulteriori finanziamenti. L'"ampliamento" del capitale autorizzato è necessario anche nel caso in cui non soddisfi i requisiti della normativa in relazione ad un particolare tipo di attività. Sia nel primo che nel secondo caso, il Regno Unito può essere aumentato a spese dell'utile dell'azienda, che non è stato distribuito tra i fondatori. Per la ricostituzione viene utilizzato solo il reddito "netto", dal quale vengono pagate tasse, multe (se presenti), commissioni e conti di controparte. La decisione di aumentare la società di gestione di una LLC a spese degli utili non distribuiti può essere presa solo dai fondatori in un'assemblea generale.
2. Aggiunta di nuovi proprietari. La situazione con la distribuzione di dividendi in una LLC diventa più complicata quando un nuovo partecipante appare al culmine del periodo di riferimento. Qui è necessario soffermarsi sullo statuto della società e sulle attuali leggi federali. Stabiliscono che la distribuzione degli utili avvenga tenendo conto delle azioni del fondatore nel Regno Unito. Ciò significa che al momento della presentazione dell'emissione all'assemblea generale, i dividendi sono dovuti a tutti i partecipanti, ma tenendo conto della parte nel capitale autorizzato. Allo stesso tempo, il periodo in cui sono diventati proprietari non ha grande importanza.
3. Pagamenti in natura. Come notato sopra, con una tale soluzione, i profitti possono essere distribuiti in modo non standard, effettuando un pagamento in natura. Per legge, tali pagamenti non sono vietati. Un'altra cosa è la carta, che può contenere un divieto di tali procedure. In caso di controversie tra i fondatori su questo tema, la legge federale viene prima di tutto. Prevede la possibilità di effettuare pagamenti in forma naturale Pertanto, dal punto di vista della legge, questa non è una violazione.
4. Annullamento della decisione. Secondo la normativa, la decisione sulla distribuzione del reddito dell'impresa viene presa collettivamente. Allo stesso tempo, per ottenere un risultato positivo, è necessario che un numero maggiore di fondatori voti “a favore”. Inoltre, in pratica, non è consuetudine considerare due volte lo stesso problema. Ma ci sono momenti in cui la prima decisione viene rivista e annullata in una riunione straordinaria. Tale azione è illegittima, perché l'annullamento della decisione dell'assemblea è interamente di competenza del tribunale. Qualsiasi dei fondatori che consideri la situazione attuale una violazione dei propri diritti può presentare e denunciare la sua incompetenza.

Distribuzione degli utili in vari casi - durante il sistema fiscale semplificato e la liquidazione

È noto che la distribuzione dell'utile netto dell'impresa avviene sulla base delle informazioni ricavate dalla contabilità. Secondo la legge, questa regola funziona per tutte le società, indipendentemente dal tipo di segnalazione al Servizio fiscale federale. Fino al 2013 le società non potevano tenere relazioni finanziarie intermedie, riportando solo a fine anno. Ciò significa che la distribuzione degli utili è stata effettuata una sola volta, dopo che tutte le tasse, le tasse e le detrazioni sono state pagate dalla società.

Una questione a parte è la liquidazione della società. Può essere fatto in due modi: volontariamente o involontariamente. Nella prima situazione, gli stessi fondatori decidono sulla cessazione delle attività e nel secondo caso, ciò viene fatto dal tribunale. La decisione sulla liquidazione viene presa in assemblea generale, e al termine viene redatto un protocollo, viene nominata una commissione e si attivano i lavori per il pagamento dei debiti.

Non appena tutte le liquidazioni sui debiti sono state effettuate, il patrimonio residuo viene trasferito con atto speciale ai fondatori che ne hanno i diritti appropriati. La distribuzione avviene tenendo conto delle azioni. Successivamente, viene redatto il bilancio di liquidazione e quindi il documento è soggetto ad approvazione. Non appena viene formato un pacchetto completo di documenti, viene trasferito a un organismo speciale per la registrazione e il completamento del processo di liquidazione.

Se, in base ai risultati del bilancio eseguito, è visibile una perdita, è in senza fallire rimborsato a spese del capitale autorizzato dell'impresa.

Documentare

Vale la pena notare che il fatto di distribuzione degli utili è documentato redigendo un protocollo. Allo stesso tempo, la forma standard del documento non è legalmente stabilita. Molto spesso, il protocollo è redatto in forma libera, ma indicante Informazione obbligatoria, ovvero la data e il luogo della riunione, il numero del documento e l'elenco degli argomenti all'ordine del giorno. Inoltre, dovrebbero essere riportate le seguenti informazioni: l'importo dei dividendi, i termini e la forma dei pagamenti. Vale la pena notare che il protocollo indica solo l'importo totale del profitto che è dovuto.

In futuro, il calcolo del reddito viene effettuato su base individuale con l'esecuzione di un documento separato, ad esempio rendiconto contabile. Il processo di pagamento stesso viene eseguito utilizzando un ordine di pagamento, un ordine di cassa in uscita o un libro paga. Se si tratta di distribuzione della proprietà, viene redatto un atto speciale, in cui tutti i fondatori devono firmare.

Questo indicatore è tratto da bilancio. La decisione viene presa all'assemblea generale dei fondatori.

La struttura del capitale autorizzato di LLC

Il capitale sociale di una società a responsabilità limitata ha le sue caratteristiche strutturali. È suddiviso in quote, la cui entità corrisponde all'equivalente monetario del contributo di ciascun partecipante.

La dimensione della quota è calcolata o come percentuale del capitale totale autorizzato, o in parti dell'importo totale in termini monetari, ad esempio il 30% o 1/3 del capitale.

L'utile può essere distribuito trimestralmente, ogni sei mesi o una volta all'anno secondo la decisione presa all'assemblea dei fondatori. La decisione sui pagamenti è presa dall'organo esecutivo rappresentato dal direttore dell'impresa o dal capo del consiglio.

L'organo esecutivo non può prendere autonomamente decisioni sulla distribuzione degli utili, ma è responsabile dell'adempimento degli obblighi nei confronti degli azionisti (fondatori).

Distribuzione dell'utile netto in LLC

L'utile netto di LLC è determinato in base ai documenti contabili alla fine del periodo di riferimento. La decisione sulla distribuzione dell'utile netto viene presa mediante votazione. Se alla riunione i partecipanti non hanno raggiunto un accordo comune, la riunione è rinviata a un altro periodo.

I fondi possono essere utilizzati per le seguenti finalità:

• miglioramento ed espansione dell'attività e della produzione;
• rifornimento di fondi presso l'impresa;
• formazione di riserve finanziarie dell'organizzazione;
• aumentare il capitale autorizzato;
• effettuare pagamenti nell'ambito di programmi sociali;
• pagamento di bonus ai dipendenti dell'organizzazione;
• rimborso perdite di anni precedenti;
• altri pagamenti ai partecipanti LLC (dividendi).

Non sempre le indicazioni per effettuare i pagamenti ei termini sono prescritti nell'atto costitutivo della società.

Se i termini di pagamento sono regolati dalla carta, all'assemblea dei fondatori viene letta la rendicontazione sulla loro attuazione secondo il bilancio.

Se la data di pagamento è fissata direttamente in assemblea, la relazione sull'attività svolta viene letta dopo la data di riferimento del bilancio, in quanto non sono state ancora effettuate registrazioni nei documenti contabili.

Distribuzione dei profitti tra i partecipanti LLC

Secondo la lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 20 marzo 2012 n. 03-03-06 / 1/133, l'utile precedentemente non distribuito di una LLC quando effettua pagamenti da esso è equiparato ai dividendi ed è tassato al tariffe in vigore al momento del pagamento a norma di legge.

Quando si effettua il pagamento di dividendi ai partecipanti dagli utili degli anni precedenti, l'impresa deve fornire un documento giustificativo in cui si afferma che l'utile non è stato distribuito prima.

Se l'utile è stato distribuito in precedenza, i dividendi sono soggetti a imposta ai sensi dell'articolo 284 del codice fiscale della Federazione Russa quando si effettuano pagamenti successivi.

La decisione di pagare i dividendi deve essere approvata dall'assemblea degli azionisti.

La forma di pagamento dei dividendi non è regolata dalla legge, quindi possono essere pagati in contanti e non, oltre che in natura.

Va ricordato che la distribuzione degli utili tra i partecipanti della LLC non viene effettuata nei seguenti casi:

• quando gli importi del capitale autorizzato non sono stati interamente versati;
• l'impresa presenta segni di fallimento o è stata dichiarata fallita in un'assemblea dei fondatori (azionisti);
• se il valore del patrimonio netto è inferiore al valore del capitale autorizzato (al momento della decisione di effettuare i pagamenti);
• negli altri casi previsti dalla legge.

Condizioni di pagamento dei dividendi LLC

I dividendi (utile netto distribuito) sono pagati entro e non oltre 60 giorni dalla data della decisione.

Il termine dei pagamenti può essere modificato al ribasso solo dall'assemblea generale degli azionisti. La frequenza dei pagamenti è regolata dalla carta o da una decisione dell'assemblea dei fondatori.

Se non è stato effettuato alcun pagamento a nessuno dei partecipanti dopo che è stata presa la decisione sulla distribuzione degli utili, questi ha il diritto, entro tre anni dalla scadenza del periodo di pagamento del dividendo, di richiedere la sua parte dei pagamenti in conformità con la legge .

Se il partecipante ha presentato domanda in un secondo momento, i pagamenti non verranno effettuati a causa della prescrizione. Il periodo per richiedere il pagamento dei dividendi può essere modificato, questo fatto deve essere fissato nella carta a colpo sicuro.

Al termine dei tre anni, le quote distribuite dell'utile non reclamato dai partecipanti vengono restituite all'utile non distribuito della LLC.

Domande controverse sul pagamento dei dividendi

Se nuovi membri entrano nella società prima del pagamento dei dividendi, possono sorgere controversie nella distribuzione degli utili.

In questo caso, l'utile netto è distribuito tra i partecipanti in base alle quote del conferimento al capitale autorizzato, indipendentemente da quando questi partecipanti sono arrivati ​​all'impresa.

Se il pagamento dei dividendi in natura non è previsto dallo statuto, si considera lecito ai sensi di legge.

All'assemblea degli azionisti, la stessa questione non viene considerata due volte. Se per qualche motivo la decisione sul pagamento dei dividendi (distribuzione dell'utile) non è stata presa, dopo un po' viene convocata un'assemblea straordinaria degli azionisti.

La decisione sulla distribuzione degli utili presa in tale riunione può essere annullata in tribunale solo se viene riconosciuta una violazione dei diritti di uno qualsiasi dei partecipanti.

L'utile netto non distribuito può essere trasferito per aumentare la quota del capitale autorizzato senza effettuare pagamenti ai partecipanti, se viene presa una decisione corrispondente durante l'assemblea dei fondatori.

Discutere questioni non standard di distribuzione degli utili in LLC

Video sull'argomento: "Distribuzione dei profitti LLC"

Qual è l'utile netto dell'organizzazione per la determinazione dei dividendi? Qualora sia ridotta (aumentata) di tutti gli importi artificiosamente maturati sui conti 09, 77.99, o sia semplicemente tratta dal rigo 2300 dal modulo profitti e perdite, da essa viene detratta l'imposta sul reddito, che è dovuta al bilancio dell'esercizio secondo la dichiarazione di profitto e questo sarà l'importo per i dividendi? Grazie.

La fonte di pagamento dei dividendi è l'utile netto, determinato in base ai dati contabili e riportato nella riga 2400 del Rendiconto finanziario.

Come determinare l'importo e la procedura per il pagamento dei dividendi

Qualsiasi reddito distribuito in proporzione ai contributi dei partecipanti, azionisti a spese dell'utile netto dell'organizzazione è riconosciuto come dividendo. I dividendi possono anche essere proventi ricevuti da fonti estere. Tutto ciò deriva dal comma 1 dell'articolo 43 codice fiscale RF.

Le società per azioni devono determinare questo indicatore in base al bilancio ().

Non esiste un tale requisito legale per una LLC. Tuttavia, rappresentanti servizio fiscale raccomandare di fare affidamento sui dati della Dichiarazione dei risultati finanziari per tutte le organizzazioni. Questo indicatore può essere visualizzato nella riga Utile (perdita) netto di questo modulo di bilancio (lettere del Ministero della fiscalità della Russia del 31 marzo 2004 n. 22-1-15 / 597, UMNS della Russia per Mosca datata ottobre 8, 2004 n. 21-09 /64877).

Un esempio di determinazione dell'importo dei dividendi spettanti ai membri della società

Il capitale autorizzato dell'Alfa JSC non pubblica è di 40.000 rubli. AV Lvov possiede il 60% delle azioni dell'organizzazione e Hermes Trading Company LLC ne detiene il 40%. L'organizzazione paga i dividendi trimestralmente.

Secondo la Dichiarazione dei risultati finanziari del 1 ° trimestre, l'utile al netto delle imposte (utile netto) di Alpha ammontava a 50.000 rubli. I partecipanti hanno deciso di destinare il 40 per cento di tale importo per il pagamento dei dividendi.

L'importo totale dei dividendi è:
50.000 rubli. ? 40% = 20.000 rubli.

Di tale importo, Lvov è dovuto:
20.000 rubli. ? 60% = 12.000 rubli.

Hermes è dovuto:
20.000 rubli. ? 40% = 8000 rubli.

Situazione:È possibile pagare dividendi dagli utili degli anni precedenti

Si, puoi.

Sia in civile che normativa fiscale si dice solo che la fonte del pagamento del dividendo è l'utile netto dell'organizzazione. Non ci sono restrizioni da nessuna parte in quale periodo tale profitto dovrebbe essere formato. Ciò deriva dal codice fiscale della Federazione Russa, articolo 42 della legge del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ, paragrafo 1 dell'articolo 28 della legge dell'8 febbraio 1998 n. 14-FZ.

Pertanto, se in base ai risultati degli anni precedenti, l'utile non viene distribuito, i dividendi possono essere pagati a sue spese nell'anno in corso. Questo può accadere, ad esempio, se l'utile netto non è stato utilizzato per pagare dividendi o per formare fondi speciali.

La legittimità di questa conclusione è confermata nelle lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 24 agosto 2012 n. 03-04-06 / 4-256, del 20 marzo 2012 n. 03-03-06 / 1/133 , del 6 aprile 2010 n. 03 -03-06/1/235 . Conclusioni simili sono espresse nelle risoluzioni del Servizio federale antimonopoli del distretto del Caucaso settentrionale del 23 gennaio 2007 n. F08-7128 / 2006, del 22 marzo 2006 n. F08-1043 / 2006-457A, del distretto della Siberia orientale dell'11 agosto 2005 n. A33-26614 / 04-S3-F02-3800 / 05-S1, Distretto del Volga del 10 maggio 2005 n. A55-9560 / 2004-43.

Inoltre, i dividendi possono essere pagati dagli utili degli anni precedenti se l'organizzazione non ha registrato utili netti nell'anno di riferimento (lettera del Servizio fiscale federale russo del 5 ottobre 2011 n. ED-4-3 / 16389).

Situazione: in quale periodo tenere conto dei dividendi di una controllata, se il loro importo è diventato noto dopo la fine dell'anno di riferimento

La risposta a questa domanda dipende dal fatto che il bilancio sia firmato o meno.

Del resto, se la rendicontazione non è stata ancora firmata, la distribuzione dell'utile netto di una controllata può essere rilevata come un evento successivo alla data di rendicontazione. Quindi i dividendi maturati devono riflettersi nelle voci finali dell'anno di riferimento. Tenere conto di questi importi nel reddito e nella determinazione risultato finanziario per l'anno di riferimento. Questa procedura segue dai paragrafi PBU 7/98 e dal paragrafo 6 del paragrafo 1 dell'appendice alla PBU 7/98.

Se la maturazione dei dividendi è diventata nota dopo la firma del bilancio, includerli nel reddito dell'anno in corso. Questa conclusione può essere tratta in base a

I proprietari dell'azienda possono utilizzare l'utile netto per pagare dividendi, bonus ai dipendenti, aumentare il capitale autorizzato o per altri scopi. In questo articolo, vedremo come contabilizzare le transazioni relative alla distribuzione degli utili e pagare le tasse.

Il diritto di distribuire gli utili appartiene ai proprietari della società (sottoclausola 3, clausola 3, articolo 91, clausola 4, clausola 1, articolo 103 del codice civile della Federazione Russa). Per fare ciò, devono tenere un'assemblea generale. In una società per azioni, viene effettuato non prima di due mesi e non oltre sei mesi dopo la fine dell'esercizio finanziario (clausola 1, articolo 47 della legge federale del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ " Sulle Società per Azioni", di seguito - Legge n. 208 -FZ). Nelle società a responsabilità limitata, il periodo per lo svolgimento delle riunioni annuali è più breve - dal 1 marzo al 30 aprile (articolo 34 della legge federale dell'8 febbraio 1998 n. 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata", di seguito - Legge n. 14 -FZ).

La decisione deve essere documentata nel verbale dell'assemblea generale degli azionisti (partecipanti). È evidente che nelle società costituite da un unico fondatore non viene redatto verbale di assemblea (articolo 39 della legge n. 14-FZ, comma 3 dell'articolo 47 della legge n. 208-FZ). L'unico fondatore determina le direzioni di spesa dell'utile netto con la sua decisione scritta.

Per cosa puoi spendere il tuo reddito netto?

L'utile (netto) non distribuito può essere diretto:

• per il pagamento dei dividendi;
• aumentare il capitale autorizzato;
• formazione di capitale di riserva;
• rimborso perdite di anni precedenti;
• vari benefici per i dipendenti;
• finanziamento investimenti di capitale;
• altri obiettivi.

Consideriamo più in dettaglio la procedura per la distribuzione degli utili per alcuni di questi scopi.

Paghiamo dividendi

Il pagamento dei dividendi è la direzione principale della distribuzione degli utili.

Quando non pagare i dividendi

Prima di prendere una decisione di pagare i dividendi, è necessario verificare se la società ha il diritto di farlo.

Ricordiamo che è impossibile distribuire utili tra proprietari se:

• capitale sociale non interamente versato. In altre parole, se c'è un debito nell'addebito del conto 75 "Insediamenti con fondatori", il profitto non può essere distribuito;
• al momento della decisione di pagare i dividendi, il valore del patrimonio netto della società è inferiore al suo capitale autorizzato e fondo di riserva o diventerà inferiore a seguito di tale decisione;
• la società incontra i segni di insolvenza (fallimento) o se tali segni compaiono a causa di una decisione sulla distribuzione degli utili. I segni di fallimento si danno legge federale del 26 ottobre 2002 n. 127-FZ “Sull'insolvenza (fallimento)”. In particolare, si tratta della situazione in cui l'impresa, entro tre mesi dalla data di scadenza per l'adempimento degli obblighi monetari contrattuali, comprensivi di tasse e contributi, non sarà in grado di soddisfare tali requisiti (clausola 2, articolo 3 della legge n. 127-FZ).

Pertanto, se almeno uno di questi criteri è soddisfatto, le somme pagate ai fondatori non vengono rilevate come dividendi, in quanto maturate in violazione di legge. E dovranno addebitare loro le tasse non alle aliquote del "dividendo", ma alle solite (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 14/10/2005 n. 03-03-04 / 1/276).

Quali documenti vengono utilizzati per pagare i dividendi

Per calcolare i dividendi sono necessari i seguenti documenti (lettera del Servizio fiscale federale di Mosca del 14 febbraio 2007 n. 20-12/013749a):

• una carta nominativa che prevede il pagamento dei dividendi;
• verbale (decisione) dell'assemblea generale degli azionisti (partecipanti) che approva il pagamento di dividendi per un determinato anno in un determinato importo;
• documenti attestanti il ​​numero di azioni o la quota del capitale autorizzato di ciascun destinatario di dividendi;
• bilancio, secondo il quale la società ha un utile netto nella misura necessaria al pagamento.

Il pagamento dei dividendi è confermato da un documento di pagamento.

È possibile pagare dividendi dagli utili degli anni precedenti

Le autorità di regolamentazione riconoscono che la società ha il diritto di pagare dividendi dagli utili degli anni precedenti (lettere del Ministero delle finanze russo del 20.03.2012 n. 03-03-06 / 1/133, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 08.06.2010 n. 16-15 / [email protetta], del 23 giugno 2009 n. 16-15/063489).

Questa posizione è supportata anche dai giudici (decisioni del Servizio federale antimonopoli del distretto del Caucaso settentrionale del 23 gennaio 2007 n. 08-7128/2006, del distretto della Siberia orientale dell'11 agosto 2005 n. А33-26614/04 -С3-Ф02-3800/05-С1).

Attenzione!

Ha senso menzionare la possibilità di distribuire l'utile netto degli anni passati nello statuto dell'organizzazione.

A proposito, secondo il Ministero delle Finanze, i dividendi dell'utile netto degli anni precedenti possono essere pagati solo se questo profitto non è stato precedentemente destinato alla formazione di fondi. Ad esempio, un fondo per la corporatizzazione dei dipendenti di una società per azioni. In caso contrario, i pagamenti dei dividendi non vengono considerati e, di conseguenza, sono tassati con le aliquote usuali (clausole 1, 2, articolo 35 della legge n. 208-FZ, lettera del Ministero delle finanze russo del 20/03/2012 n. 03 -03-06/1/133, del 04/06/2010 n. 03-03-06/1/235).

Contabilità al momento della maturazione dei dividendi

Quando si maturano dividendi (sia annuali che trimestrali), vengono effettuate le seguenti registrazioni contabili:

Addebito 84 Credito 75-2

Dividendi maturati al fondatore, che non è un dipendente dell'organizzazione;

Addebito 84 Credito 70

I dividendi sono maturati al fondatore, che è un dipendente dell'organizzazione.

Se i dividendi sono maturati ma non pagati

Succede che la società ha maturato dividendi, ma per qualche motivo non ha pagato. I dividendi maturati ma non pagati devono essere ripristinati come parte dell'utile netto tre anni dopo il termine di pagamento del dividendo stabilito dall'assemblea generale (un periodo più lungo può essere specificato nello statuto, ma non superiore a cinque anni) (clausola 5, articolo 42 del Legge n. 208-Legge federale, comma 3, articolo 28 della legge n. 14-FZ).

Le righe saranno così:

Debito 75-2 Sottoconto accredito 84 "Utili non distribuiti dell'anno di riferimento"

I dividendi non riscossi sono stati ripristinati come parte dell'utile netto.

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, i dividendi non reclamati dagli azionisti (partecipanti) ripristinati come parte dell'utile non sono inclusi nel reddito (sottoclausola 3.4, clausola 1, articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa).

Aumentiamo il capitale autorizzato

L'utile netto può essere utilizzato anche per aumentare il capitale autorizzato, sebbene in pratica tale utilizzo dell'utile netto sia piuttosto raro.

Tre condizioni per aumentare il capitale autorizzato a scapito del profitto

Quando si aumenta il capitale autorizzato di una LLC a spese della proprietà, devono essere soddisfatti i seguenti requisiti (articolo 18 della legge n. 14-FZ, clausola 9 della risoluzione congiunta del Plenum della Corte suprema della Federazione Russa n. 90 e la Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa n. 14 del 09.12.99):

1. La decisione di aumentare il capitale sociale in questo modo deve essere presa dall'assemblea generale dei partecipanti sulla base del bilancio della società relativo all'anno precedente a quello durante il quale tale decisione è stata presa. Almeno 2/3 dei partecipanti LLC devono votarlo (se la necessità di un numero maggiore di voti per prendere tale decisione non è prevista dalla carta);

2. Con l'aumento del capitale sociale, il valore nominale delle azioni di tutti i partecipanti alla società aumenta proporzionalmente senza modificare la dimensione e la proporzione delle loro azioni.

3. L'importo dell'aumento di capitale autorizzato non deve superare la differenza tra il valore del patrimonio netto della società e l'importo del capitale sociale e del fondo di riserva della società.

Esempio 1

Il capitale autorizzato della società è di 1.100.000 rubli. Fondo di riserva - 400.000 rubli. Al 1 gennaio 2013, il valore del patrimonio netto era pari a 3.010.152 rubli, l'importo degli utili non distribuiti era di 3.100.000 rubli. L'importo massimo dell'aumento di capitale autorizzato è di 1.510.152 rubli. .

È chiaro che il capitale autorizzato, la cui dimensione la società andrà ad aumentare, dovrà essere interamente versato dai fondatori.

Per quanto riguarda le società per azioni, la procedura per aumentare il capitale autorizzato a scapito dell'utile netto sarà leggermente diversa.

Il capitale autorizzato di una JSC può essere aumentato aumentando il valore nominale delle azioni o collocando azioni aggiuntive (clausola 1, articolo 28 della legge n. 208-FZ).

La decisione di aumentare il capitale autorizzato aumentando il valore nominale delle azioni è presa a maggioranza semplice dall'assemblea generale degli azionisti. E la decisione di collocare ulteriori azioni può essere presa o a maggioranza semplice dall'assemblea generale degli azionisti o dal consiglio di amministrazione della società all'unanimità, se lo statuto della società lo consente (articolo 28 della legge n. 208-FZ).

Documentazione con aumento del codice penale

Un aumento del capitale autorizzato di una società prevede la necessità di modificare lo statuto.

La procedura per apportare modifiche è prevista dalla legge federale n. 129-FZ del 08.08.2001 "On registrazione statale persone giuridiche e singoli imprenditori"(di seguito - Legge n. 129-FZ).

Pertanto, i documenti devono essere presentati all'autorità di registrazione (clausola 1, articolo 17 della legge n. 129-FZ):

• domanda di registrazione statale delle modifiche alla carta, nel modulo n. P13001 (approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 25 gennaio 2012 n. ММВ-7-6 / [email protetta]). Deve essere sottoscritto da chi esercita le funzioni dell'unico organo esecutivo della società;
• decisione di modificare lo statuto;
• modifiche apportate agli atti costitutivi di una persona giuridica o agli atti costitutivi di una persona giuridica in nuova edizione in duplice copia;
• documento che conferma il pagamento del dazio statale per un importo di 800 rubli. (firma 3, clausola 1, articolo 333.33 del codice fiscale della Federazione Russa).

Tassazione in caso di aumento del capitale autorizzato

L'organizzazione stessa, quando aumenta il capitale autorizzato a spese della propria proprietà, anche a spese degli utili non distribuiti, non genera reddito (sottoclausola 3, clausola 1, articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 04/09/2007 n. 07-05-06 / 86).

Scopriamo come l'aumento del capitale autorizzato della società influirà sui suoi fondatori. Più precisamente, se sarà considerato reddito ai fini fiscali:

• per i partecipanti LLC - la differenza tra il nuovo e il vecchio valore nominale dell'azione;
• per gli azionisti JSC - la differenza tra il valore nominale delle nuove azioni e quelle originali.

Gli azionisti di JSC - le persone giuridiche non avranno un reddito imponibile, questo è espressamente indicato nel sottoparagrafo. 15 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Secondo questa regola, al momento della determinazione tassa base Reddito sotto forma di:

• il costo delle ulteriori azioni ricevute dall'organizzazione azionaria, distribuite tra gli azionisti con decisione dell'assemblea generale in proporzione al numero di azioni possedute;
• la differenza tra il valore nominale delle nuove azioni ricevute in cambio delle azioni originarie e le azioni iniziali di un socio in caso di distribuzione di azioni tra soci a seguito di aumento del capitale sociale di una società per azioni (senza modifica del socio partecipazione a questa società).

Ma con i partecipanti a LLC - persone giuridiche, la situazione è diversa. Su di loro nel sub. 15 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa non è menzionato. Ci sono chiarimenti dal Ministero delle Finanze che quando si aumenta il capitale autorizzato a scapito degli utili non distribuiti degli anni precedenti, i partecipanti ricevono un reddito non operativo, dal quale deve essere pagata l'imposta sul reddito (lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 30 maggio , 2013 n. 03-03-06/1/19742, del 26/09/2011 n. 03-03-06/1/588).

Tuttavia, i giudici in alcune decisioni esprimono il parere che i partecipanti non percepiscono alcun reddito da un aumento del capitale autorizzato a scapito dell'utile netto. Notano che il profitto in questo caso non va ai partecipanti, ma rimane una proprietà separata della società. I partecipanti aumentano solo il valore nominale delle loro azioni. Gli azionisti riceveranno un reale beneficio economico solo quando uno qualsiasi dei diritti di proprietà sarà realizzato.

Ciò significa che l'organizzazione - un membro della società non ha benefici economici e entrate, così come tassa base per il calcolo dell'utile, perché un aumento di capitale dovuto agli utili portati a nuovo di una società che non modifica le azioni effettive dei partecipanti al capitale autorizzato non comporta una modifica dei loro diritti patrimoniali (obbligatori) (Delibera del Servizio federale antimonopoli di il Distretto del Volga del 16 febbraio 2009 n. A65-11409 / 2006) . Tuttavia, fare affidamento su questa decisione del tribunale è rischioso: finora non stiamo parlando di prassi consolidata su questo problema o di qualsiasi tendenza.

Per i partecipanti a LLC - persone fisiche, quando il capitale viene aumentato a causa degli utili non distribuiti degli anni precedenti, il reddito sorge sotto forma della differenza tra il valore nominale iniziale e il nuovo valore nominale delle loro azioni.

La data di ricezione del reddito è la data di registrazione statale dell'aumento del capitale autorizzato della società. In questa data, l'ente che è fonte di reddito deve calcolare, trattenere dal contribuente e pagare l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche nell'ordine generale (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 26 gennaio 2007 n. 03-03-06 / 1/33 del 19 dicembre 2006 n. 03-05-01-04 / 336). Lo stesso vale per gli azionisti di JSC.

Sarà abbastanza problematico contestare questa opinione in tribunale. In precedenza, i tribunali sostenevano i contribuenti. I giudici hanno sottolineato che l'aumento del valore nominale di una quota nel capitale autorizzato di una LLC dovuto a utili non distribuiti in relazione a un partecipante non può essere considerato un reddito individuale(Risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali del 28 maggio 2007 n. Ф09-3942/07-С2, del distretto della Siberia orientale del 25 luglio 2006 n. А33-18719/05-Ф02-3629/06- С1, del distretto di Mosca del 26 febbraio 2009 n. КА- A41/1046-09).

Tuttavia, nella sentenza n. 81-O-O del 16 gennaio 2009, la Corte costituzionale della Federazione Russa ha espresso una posizione diversa. La corte ha riconosciuto che l'esenzione dalle tasse per sua natura è un vantaggio, che è un'eccezione ai principi di universalità e uguaglianza di tassazione derivanti dalla Costituzione della Federazione Russa, in virtù del quale ognuno è obbligato a pagare un'imposta legalmente stabilita da il corrispondente oggetto di tassazione. La determinazione dei benefici è prerogativa esclusiva del legislatore. E con un aumento del capitale autorizzato a spese degli utili non distribuiti, il vantaggio non viene fornito. I tribunali arbitrali hanno iniziato a seguire questa tendenza.

Pertanto, il Servizio federale antimonopoli del distretto del Volga ha deciso che il reddito sotto forma di differenza tra il valore nominale iniziale e il nuovo valore nominale della quota formato in relazione all'aumento del capitale autorizzato della società a causa degli utili non distribuiti degli anni precedenti, oltre al contributo del partecipante, è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche (Decreto 02.10.2011 A78-928/2010).

Contabilità con aumento del codice penale

In caso di aumento del capitale autorizzato, vengono contabilizzate le seguenti registrazioni:

Addebito 84 Credito 80

Si riflette l'aumento del capitale autorizzato a spese dell'utile netto dopo la registrazione della variazione.

Formiamo capitale di riserva

Capitale di riserva - parte del patrimonio allocato dai profitti dell'organizzazione per coprire eventuali perdite e perdite. L'importo del capitale di riserva e la procedura per la sua formazione sono determinati dalla legislazione della Federazione Russa e dallo statuto dell'organizzazione.

Le società per azioni sono obbligate a creare un fondo di riserva (capitale) a spese dell'utile netto. Ogni anno, almeno il 5% dell'utile netto deve essere destinato al fondo di riserva (capitale). Le detrazioni possono cessare quando il fondo di riserva (capitale) raggiunge l'importo previsto dall'atto costitutivo della società per azioni. Dimensioni minime fondo di riserva (capitale) di JSC - 5% del capitale autorizzato (clausola 1, articolo 35 della legge n. 208-FZ).

Il fondo di riserva di una JSC ha lo scopo di coprire le sue perdite, nonché di riscattare le obbligazioni della società e di riacquistare le azioni della società (clausola 1, articolo 35 della legge n. 208-FZ).

Una LLC può anche creare un fondo di riserva (capitale), ma non è obbligata a farlo. La società ne determina autonomamente le dimensioni e l'ordine di formazione (articolo 30 della legge n. 14-FZ).

Non vi è alcun requisito di contribuzione obbligatoria per le LLC.

Contabilità quando si forma un fondo di riserva

Quando si forma il capitale di riserva in contabilità, vengono effettuate le seguenti registrazioni:

Addebito 84 Credito 82

L'utile netto è stato destinato alla costituzione di un fondo di riserva (capitale) secondo gli standard approvati dallo statuto.

Copriamo le perdite degli anni precedenti

Quando si dirige l'utile netto per coprire le perdite degli anni precedenti, vengono contabilizzate le seguenti registrazioni:

Sottoconto debito 84 "Utili non distribuiti dell'anno di riferimento" Sottoconto credito 84 "Perdite scoperte degli anni precedenti"

Utile netto diretto per ripagare le perdite degli anni precedenti.

Usiamo il reddito netto per l'acquisto di proprietà

All'assemblea generale, gli azionisti di una società per azioni o i partecipanti a una LLC possono decidere di destinare parte degli utili portati a nuovo per l'acquisizione di attività non correnti. I proprietari hanno il diritto di prendere tali decisioni. Ma sorge la domanda, cosa dovrebbe fare un contabile con l'account 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)". Nelle Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 31 ottobre 2000 n. 94n), nelle disposizioni in materia contabilità, così come in altri regolamenti, sono solo pochi i casi in cui è possibile effettuare una registrazione con addebito sul conto 84:

1) sono stati maturati dividendi ad azionisti o soci della società;

2) è stato creato (ricostituito) un fondo di riserva sul conto 82 "Capitale di riserva";

3) è stata percepita una perdita sulla base dei risultati del periodo di rendicontazione;

4) dopo l'approvazione della rendicontazione annuale, è stato corretto un errore significativo (clausola 9 PBU 22/2010 “Correzione degli errori in contabilità e rendicontazione”);

5) un cambiamento significativo nel principio contabile si riflette retrospettivamente (clausole 14, 15 PBU 1/2008 " Politica contabile organizzazioni");

6) il capitale autorizzato di una JSC o LLC è stato aumentato a spese della proprietà della società.

Per gli altri casi, le Istruzioni per l'Applicazione del Piano dei Conti prevedono la riservazione degli utili portati a nuovo.

Per tenere traccia della direzione dell'utilizzo dei fondi, è necessario organizzare la contabilità analitica per l'account 84. Per questo vengono creati sottoconti.

Il saldo totale di questo conto al momento dell'acquisizione non cambia, poiché gli investimenti dall'utile netto non comportano una diminuzione della valuta di bilancio. Contabilità analitica sul conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)", ovvero: "Utile da distribuire", "Utilizzo dell'utile" consente di controllare la presenza e la spesa degli utili non distribuiti:

Sottoconto addebito 84 "Utile da distribuire" Sottoconto accredito 84 "Utilizzo dell'utile"

Viene riflesso l'uso dell'utile netto (la data di riflessione della proprietà nella contabilità).

Esempio 2

JSC "Kometa" per il 2012 ha ricevuto un utile netto di 4.000.000 di rubli. Il 30 aprile 2013, all'assemblea generale degli azionisti, è stato deciso di distribuire parte dell'utile netto ricevuto per il 2012, ovvero: utile netto per un importo di 590.000 rubli. è stato utilizzato per finanziare investimenti di capitale. Il 15 maggio 2013, a spese di questi fondi, l'organizzazione ha acquistato attrezzature commerciali per un valore di 590.000 rubli. (inclusa IVA 90.000 rubli).

Le seguenti registrazioni sono state effettuate nella contabilità di JSC "Komety".

Addebito 08 Credito 60

- 500.000 rubli. - attrezzatura di produzione acquistata;

Addebito 19 Credito 60

- 90.000 rubli. - si tiene conto dell'IVA "a monte";

Addebito 60 Credito 51

- 590.000 rubli. - trasferito al fornitore Contanti per attrezzature commerciali;

Sottoconto addebito 84 "Utile da distribuire" Sottoconto accredito 84 "Utilizzo dell'utile"

- 590.000 rubli. - riflette l'utilizzo dell'utile netto finalizzato al finanziamento di investimenti di capitale;

Addebito 01 Credito 08

- 500.000 rubli. - l'impianto è stato messo in funzione;

Debito 68 sottoconto "Regole IVA" Credito 19

- 90.000 rubli. - presentato per la detrazione dell'IVA "a monte" sulle attrezzature commerciali.

Pertanto, il saldo degli utili non distribuiti per il 2012 è di 3.410.000 rubli. (4.000.000 di rubli - 590.000 di rubli). I fondatori possono utilizzare questo importo a loro discrezione.

Membri LLC? Quando i dividendi non possono essere distribuiti? Cosa è importante considerare quando si distribuiscono e si pagano dividendi per non perdere sulle tasse?

Secondo i risultati del 2015, le società a responsabilità limitata devono decidere il pagamento dei dividendi nel periodo dal 1 marzo al 30 aprile 2016 (clausola 3, articolo 28, articolo 34 della legge federale dell'8 febbraio 1998 n. 14- FZ "Sulle società a responsabilità limitata", di seguito denominata Legge n. 14-FZ).

Il concetto di dividendi

Qualche parola sul concetto stesso di "dividendi". Si noti che la legislazione civile della Federazione Russa non contiene una definizione chiara di "dividendi". In particolare, la legge n. 14-FZ non contiene il concetto di "dividendi", al suo posto compare il concetto di "distribuzione dell'utile netto".

Il concetto di "dividendi" è utilizzato solo nella legge federale del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ "Sulle società per azioni", che afferma che ha il diritto di prendere decisioni (annuncio) sul pagamento dei dividendi su azioni in circolazione (clausola 1, articolo 42 della legge n. 208-FZ) e nella legislazione fiscale (clausola 1, articolo 43 del codice fiscale della Federazione Russa).

È vero, il concetto di "dividendi", utilizzato a fini fiscali, è più ampio che nel diritto civile.

Scadenze per prendere una decisione sulla distribuzione degli utili

La legge n. 14-FZ consente il pagamento di dividendi ai partecipanti trimestralmente, semestralmente o una volta all'anno. La decisione di determinare la parte dell'utile della società da distribuire tra i partecipanti alla società è presa dall'assemblea generale dei partecipanti alla società (clausola 1, articolo 28 della legge n. 14-FZ).

Importante!

Tuttavia, quando decide di pagare gli acconti sui dividendi (più di una volta all'anno), l'organizzazione corre il rischio di riconoscere tali pagamenti come proprietà gratuita. Se l'utile ricevuto alla fine dell'anno risulta essere inferiore ai dividendi pagati, tali pagamenti sono classificati come fondi donati (lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 19 marzo 2009 n. ShS-22-3 / [email protetta]).

Distribuzione dividendi

Di norma, una parte dell'utile viene distribuita dall'organizzazione tra i partecipanti in proporzione alle loro quote nel capitale autorizzato. Tuttavia, per decisione dell'assemblea generale dei partecipanti alla società, questa procedura di distribuzione può essere modificata. Pertanto, l'importo dei dividendi pagabili può essere distribuito in parti uguali tra i partecipanti alla società (clausola 2, articolo 28 della legge n. 14-FZ).

Ad esempio, l'importo totale dei dividendi della società distribuiti tra due partecipanti è di 1 milione di rubli. La quota di uno dei partecipanti è del 30%. Lo statuto della società prevede che l'importo dei dividendi da pagare sia distribuito in modo sproporzionato alle azioni dei partecipanti al capitale autorizzato. Pertanto, i partecipanti distribuiscono i dividendi in parti uguali, ovvero per un importo di 500 mila rubli per ogni partecipante.

Rischi fiscali in caso di pagamenti di dividendi sproporzionati

Dal punto di vista del diritto civile, una tale procedura di distribuzione è accettabile, ma il concetto di "dividendi" nella normativa fiscale implica una distribuzione proporzionale delle quote del capitale autorizzato. È la parola chiave “proporzionatamente” che diventa ostacolo nella qualificazione di tali versamenti ai fini del calcolo dell'Irpef e dell'Irpef. Nonostante la possibilità di distribuzione sproporzionata dei dividendi, le autorità di vigilanza ritengono che una quota degli utili così distribuiti non sia riconosciuta come dividendo ai fini fiscali. Pertanto, per riconoscere i dividendi nella contabilità fiscale e poter applicare un'aliquota ridotta dell'imposta sul reddito, devono essere soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni (clausola 2 dell'articolo 43 del codice fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle finanze di la Federazione Russa del 09.09.2013 n. 03-04-06 / 37090, del 30 luglio 2012 n. 03-03-10/84):

i pagamenti sono effettuati dall'utile netto;

la decisione di pagare i dividendi è documentata;

il pagamento dei dividendi è effettuato in proporzione alle quote dei partecipanti al capitale autorizzato.

Su tale base, i controllori concludono che i dividendi distribuiti in modo sproporzionato non sono riconosciuti come dividendi ai fini fiscali, e pertanto a tali pagamenti deve essere applicata un'aliquota dell'imposta sul reddito “senza dividendo” del 20%. La pratica arbitrale esistente conferma questa posizione (decisioni del Servizio federale antimonopoli del distretto del Volga del 24 maggio 2012 n. A65-18467 / 2011, del distretto nord-occidentale del 28 aprile 2012 n. A13-7191 / 2010 e del 18 aprile 2012 n. A13- 13347/2010).

Termini e modalità di pagamento dei dividendi

Come regola generale, il periodo e la procedura per il pagamento dei dividendi sono determinati dall'atto costitutivo della società o dalla decisione dell'assemblea generale dei partecipanti alla società sulla distribuzione degli utili tra di loro.

Importante!

I dividendi devono essere pagati a un membro della Società entro e non oltre 60 giorni dalla data della delibera sulla distribuzione degli utili.

Se il periodo per il pagamento dei dividendi non è determinato dallo statuto o dalla decisione dell'assemblea generale dei partecipanti alla società sulla distribuzione degli utili, anche il periodo specificato è pari a 60 giorni dalla data della decisione sulla distribuzione degli utili tra i partecipanti (articolo 3 dell'articolo 28 della legge n. 14-FZ) .

La legge n. 14-FZ prevede una scadenza per il pagamento dei dividendi a un partecipante LLC. Quindi, se dentro tempo impostato i dividendi non vengono pagati, quindi il partecipante ha il diritto di presentare domanda entro tre anni dalla scadenza del periodo specificato alla società con richiesta del loro pagamento.

Allo stesso tempo, l'atto costitutivo della società può prevedere un termine più lungo per la presentazione di tale domanda, ma non superiore a 5 anni dalla data di scadenza del termine totale per il pagamento dei dividendi.

Trascorso il termine stabilito, la parte dell'utile distribuito e non riscosso dal partecipante viene ripristinata nell'ambito dell'utile non distribuito della società (clausola 4, articolo 28 della legge n. 14-FZ).

Elenco delle situazioni in cui i dividendi non possono essere distribuiti

Una delle condizioni per il pagamento dei dividendi è la presenza di un utile netto. In determinate situazioni, la LLC non ha il diritto di decidere sul pagamento dei dividendi. Pertanto, i dividendi non sono soggetti a distribuzione nei seguenti casi (articolo 29 della legge n. 14-FZ):

versamento incompleto del capitale autorizzato;

fino al pagamento del valore effettivo della quota o di parte della quota del partecipante LLC;

se, al momento della decisione di pagare i dividendi, la LLC incontra i segni di fallimento o avrà tali segni dopo il pagamento dei dividendi;

se il valore del patrimonio netto della LLC è inferiore al suo capitale autorizzato e fondo di riserva o diventa inferiore alla loro dimensione a seguito della decisione di pagare i dividendi;