Asmens pripažinimo nuolatiniu ar nerezidentu teisinės pasekmės.

1. Gyventojams taikoma visa mokestinė prievolė, o tai reiškia, kad RF kaip pagrindinė taisyklė pretenduoja apmokestinti gyventojų pajamų mokesčiu už visas asmens pajamas, gaunamas tiek iš šaltinių Rusijos Federacijos teritorijoje, tiek iš šaltinių už jos ribų Nerezidentams taikoma ribota mokestinė prievolė, jie moka mokestį tik nuo pajamų gautas Rusijos Federacijos teritorijoje.

2. Gyventojams ir nerezidentams taikomi skirtingi mokesčių tarifai. Gyventojams bendras tarifas yra 13%, o nerezidentams - 30%.

3. PMĮ 23 skyrius numato galimybę mokesčių atskaitymai. Yra atskaitymai, kurie yra mokesčių lengvatos ir numato dalies asmens pajamų neapmokestinimą. Remiantis Rusijos Federacijos teisės aktais, teisę į atskaitas turi tik tie asmenys, kurių pajamos apmokestinamos taikant 13 proc.

Apmokestinimo objektas.

Koncepcija – 38 str.

Gyventojų pajamų mokesčio apmokestinimo objektas yra gyventojų pajamos. Pagal 41 straipsnį pajamos pripažįstamos išmoka pinigais arba natūrali forma, atsižvelgiama, jei yra galimybė ją įvertinti ir tiek, kiek išmoka gali būti įvertinta pagal PMĮ 23 skyrių. 41 straipsnyje pabrėžiami šie svarbūs požymiai, į kuriuos reikia atsižvelgti nustatant pajamas:

Pajamos, gautos grynaisiais ar kitu turtu

Galima apskaičiuoti pajamų dydį

Apmokestinamoji suma gali būti nustatyta pagal Gyventojų pajamų mokesčio 23 skyriaus taisykles

Pajamų klasifikacija:

1. Apmokestinamos pajamos

a. Pajamos, gautos iš Rusijos Federacijos šaltinių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 208 straipsnis)

b. Pajamos, gautos už Rusijos Federacijos ribų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 215, 217 straipsniai, 208 straipsnio 2.5 punktai)

2. Neapmokestinamos pajamos

a. Tais atvejais, kai yra ekonominių pajamų, bet pagal tiesioginį įstatymo nurodymą jos atleidžiamos nuo mokesčių (pensijos, stipendijos, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 215, 217 str.)

b. Atvejai, kai iš pradžių gavimo faktas Pinigai asmuo nelaikomas gaunančiu pajamų (sumos, kurias asmuo gauna dėl turtinių ar neturtinių santykių su šeimos nariais ar artimais giminaičiais). Pagal šeimos teisę, išskyrus atvejus, kai lėšos iš šių asmenų gaunamos civilinės teisės ar kitų sutarčių pagrindu. Šeimos nariai - Rusijos Federacijos IC 2 straipsnis, artimi giminaičiai - Rusijos Federacijos IC 14 straipsnis. Tuo atveju, kai mokesčių mokėtojui kyla sunkumų nustatant pajamų šaltinį (iš Rusijos Federacijos ar už Rusijos Federacijos ribų), jis privalo kreiptis su prašymu į Finansų ministeriją, o šis klausimas sprendžiamas pagal 2011 m. Finansų ministerija.

Pajamų formos.

Yra trys pajamų gavimo formos:

1. Piniginė forma.

2. Natūrali forma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 211 straipsnis)

3. Forma kaip materialinė nauda(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnis) - tokie pajamų gavimo atvejai, kai asmuo, palyginti su kitais panašiais subjektais, sutaupo savo pinigus dėl to, kad tas ar kitas sandoris sudaromas itin palankiomis sąlygomis.

23 skyriuje nurodyta, kad apmokestinamos ir faktiškai asmens gautos pajamos, ir pajamos, kuriomis jis turi teisę disponuoti.

Mokesčių bazė.

Piniginė pajamų išraiška

Kiekvienai pajamų rūšiai, kuri turi savo normą, bazė nustatoma atskirai. Atskirai bazė nustatoma pajamoms, kurios gaunamos natūralios formos arba materialinės naudos forma. Kai nustato mokesčio bazė atsižvelgiama į visas mokesčių mokėtojo pajamas, gautas už mokestinius laikotarpius visomis formomis. Daugelio rūšių sandoriams 23 skyrius nustato mokesčio bazės nustatymo ypatumus, į kuriuos reikia atsižvelgti (sandoriai su vertybiniai popieriai).

Mokesčių apskaičiavimo tvarka.

Pagal mokestinio laikotarpio rezultatus mokesčių mokėtojas privalo atsižvelgti į visas per šį laikotarpį gautas pajamas. Mokesčių mokėtojas turi teisę taikyti mokesčių lengvatas, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, už pajamas, kurios apmokestinamos taikant 13% tarifą. Yra 5 mokesčių lengvatų grupės:

1. Standartinės mokesčių atskaitos. Sąlygiškai galima suskirstyti į:

a. Išskaitymai mokesčių mokėtojui. Nustatomi šie matmenys:

i. 3000 rublių už kiekvieną mokestinio laikotarpio mėnesį. Černobylio atominės elektrinės avarijų likviduotojai, invalidai veteranai, neįgalūs kariai nuo pirmos iki trečios grupės, kurie patyrė sužalojimus gindami Rusijos Federacijos ar SSRS interesus ir kt. Pavyzdys: Neįgalaus kario pajamos už metus yra 100 000 rublių, pajamos apmokestinamos 13 proc. Šis mokėtojas turi teisę į atskaitą už kiekvieną mokestinio laikotarpio mėnesį. Apmokestinama mokesčio bazė bus: 100 000 – 36 000 = 64 000 – 13 % = 55 680

ii. 500 rublių už kiekvieną mokestinio laikotarpio mėnesį. Rusijos Federacijos ir SSRS didvyriai, Antrojo pasaulinio karo dalyviai, Leningrado blokada ir kt. Žiūrėkite pavyzdį aukščiau.

iii. 400 rublių per mėnesį. Taikoma tiems mokėtojams, kurie nepatenka į dvi aukščiau nurodytas grupes. Taikoma kaip išskaita, kol mokėtojo bendros pajamos nuo metų pradžios neviršija 40 000 rublių. Nuo mėnesio, kurį pajamos viršijo 40 000 rublių, šis atskaitymas neteikiamas. Skaičiuojant 40 000 pajamų ribą, atsižvelgiama tik į tas pajamas, kurios apmokestinamos taikant 13 proc.

b. Atskaitymai už vaikus Šią atskaitą turi teisę gauti šie mokesčių mokėtojai: tėvai, įsk. ir įtėviai, sutuoktiniai, globėjai ir globėjai. Išskaita kiekvienam vaikui yra 1000 rublių per mėnesį. Yra du apribojimai gauti šį atskaitymą:

i. Ši atskaita taikoma tol, kol mokesčių mokėtojo bendros pajamos, apmokestinamos taikant 13% tarifą nuo mokestinio laikotarpio pradžios, pasieks 280 000 rublių. Nuo mėnesio, kai pajamos viršijo nurodytą sumą, išskaita nebetaikoma. Pavyzdys: Alfa draugija moka savo kariui Ivanovui. Atlyginimas yra 35 000 rublių per mėnesį. Ivanovas turi nepilnametį vaiką. Ivanovas turi teisę gauti išskaitą už vaiką nuo sausio iki rugpjūčio mėn šie metai, nurodytu laikotarpiu jo bendros pajamos bus 35.000*8=280.000. Nuo šių metų rugsėjo Ivanovas, kurio pajamos viršijo 280 000 rublių, neturi teisės į atskaitą.

ii. Amžiaus riba. Paprastai išskaita daroma iki vaikui sukaks 18 metų, tačiau tais atvejais, kai vaikas yra: studentas (nuolatinių studijų studentas), magistrantas, praktikantas, kursantas, taip pat nuolatinių studijų studentas. , išskaita skiriama iki jam sukaks 24 metai. Išskaita skiriama, kai vaikas iki 24 metų taip pat mokosi karinėje mokymo įstaigoje. Pagal ugdymo įstaigos statusą turi būti patvirtintas jos kaip ugdymo įstaigos statusas, vaiko išsilavinimo pažymėjimas, ugdymo įstaigos licencija.

START yra įtvirtinta įstatyme kaip fiksuota suma, kurią mokesčių mokėtojas turi teisę panaudoti už kiekvieną mokestinio laikotarpio mėnesį.

Jei vienu metu yra teisė į kelis standartiniai atskaitymai, mokėtojas turi pasinaudoti maksimalia išskaita. Išskaitos paprastai atliekamos iš mokesčių agento (darbdavio), jei jų yra keli, tai iš bet kurio iš jų mokėtojo nuožiūra. Jei per mokestinį laikotarpį darbo vieta pasikeičia, tai mokesčių atskaitymai už naują darbovietę skiriami atsižvelgiant į pajamas, gautas ankstesnėje darbo vietoje.

Jeigu per mokestinį laikotarpį atskaita nebuvo gauta arba buvo gauta mažesnė suma, tai mokestinio laikotarpio pabaigoje mokėtojas turi teisę pateikti mokesčių deklaraciją su atitinkamu dokumentų paketu, kad būtų patikslintos apmokestinamos sumos per mokestinį laikotarpį. mokesčių institucija.

2. Socialinio mokesčio atskaitymai.Socialinis mokestis, skirtingai nei START, yra siejamas su mokėtojo išlaidomis, atsižvelgiama į išlaidas labdarai, gydymui, mokymams, savanoriškam pensijų draudimui. 5 priežastys, dėl kurių tokie atskaitymai yra skirti:

a. Labdaros išlaidos ir aukos. Mokesčių mokėtojai turi teisę sumažinti 13 procentų tarifu apmokestinamas pajamas nuo jų patirtų išlaidų šių organizacijų labdaros reikmėms: mokslo, kultūros, švietimo, sveikatos apsaugos, socialinės apsaugos organizacijoms. Šios organizacijos turėtų veikti iš biudžeto. Kūno kultūros ir sporto draugijoms, švietimo ir ikimokyklinio ugdymo įstaigoms, skirtoms piliečių fiziniam lavinimui ir sporto komandų išlaikymui, teikiamos aukos yra įvertinamos Aukos religinėms organizacijoms jų statutinei veiklai vykdyti.

Atskaita teikiama faktiškai patirtų išlaidų labdarai sumai, tačiau ji negali viršyti 25 % mokėtojo per mokestinį laikotarpį gautų pajamų, apmokestinamų taikant 13 % tarifą.

Pavyzdys: Petrovas paaukojo muziejui 100 000 rublių, Petrovo metinės pajamos buvo 300 000 rublių. Iš 100 000 išskaitos negalima reikalauti, nes 25 % iš 100 000 yra 75 000, šiuo atveju išskaitos galima reikalauti tik 75 000.

b. Už mokymų išlaidas. Paprastai į mokymus gali kreiptis mokesčių mokėtojai – studentai, mokesčių mokėtojai – tėvai (globėjai, patikėtiniai), taip pat mokesčių mokėtojai – studento broliai/seserys. Mokesčių mokėtojai, taikydami šią atskaitą, turi teisę sumažinti gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamas išlaidas išleista pinigų suma:

i. Už mokslą ugdymo įstaigose. Šiuo atveju neatsižvelgiama į mokymosi formą (nuolatinis, neakivaizdinis). Pavyzdys: Konevas studijuoja korespondencijos skyriuje, įgyja 2 aukštąjį išsilavinimą. Konev turi teisę mokėti už tokius mokymus išlaidas kaip atskaitą.

ii. Už savo vaikų iki 24 metų ugdymą dieninėse ugdymo įstaigose. Pavyzdys: Medvedevai turi du vaikus – 21 ir 23 metų, abu yra dieninių studijų studentai. Iš kiekvienos jų studijų kainos gali būti taikomos išskaitos.

iii. Už savo globotinių iki 18 metų ugdymą, taip pat buvusių globotinių iki 24 metų, besimokančių dieniniame ugdymo įstaigose.

iv. Ir brolio ar sesers iki 24 metų ugdymas dieniniame ugdyme ugdymo įstaigose.

Suteikta atskaitymo suma. Išskaita pagal bendrą taisyklę deklaruojama tų išlaidų, patirtų už mokymus, suma. Tačiau atsižvelgiama į kai kuriuos apribojimus. Anksčiau buvo 5 pagrindai gauti socialinio draudimo išmokas. 4 pagrindinėms grupėms (paties mokesčių mokėtojo mokymas, gydymas, nevalstybinis pensijų aprūpinimas ir savanoriškas pensijų draudimas, įmokos į kaupiamą darbo pensijos dalį) yra nustatytas atskaitos limitas, kurį iš viso mokesčių mokėtojas gali gauti pabaigoje. mokestinio laikotarpio - 120 000 rublių. Tie. jeigu mokėtojas per mokestinį laikotarpį vienu metu patyrė savo mokymosi, gydymo, pensijų rėmimo išlaidas, tai jis turi teisę bet kurią iš šių sumų taikyti kaip atskaitą, tačiau bendra suma negali viršyti nustatytos ribos. Pavyzdys: 110 000 – mokymas, 50 000 – gydymas, bendra kaina – 160 000, bet negali viršyti 120 000. Atskirai, gaunant socialinio draudimo įmokas, atsižvelgiama į atskaitymus labdarai (skaičiuojami atskirai, neįskaičiuojami į 120 tūkst.). Taip pat atskirai atsižvelgiama į apmokėjimą už vaikų mokslą ir brangaus gydymo išlaidas.

Gaunant išskaitą už vaikus, kiekvienam vaikui nustatoma maksimali riba. Ši suma yra 50 000 rublių per metus kiekvienam studentui. Tuo pačiu metu tokia pati riba galioja ir brolių ir seserų mokesčiams už mokslą. Šią sumą dalijasi tėvai. Mokymų metu atsižvelgiama į mokymo įstaigos statusą, statusas turi būti patvirtintas licencija. Aukščiau nurodyta atskaita už mokslą gali būti taikoma ir mokantis šiose institucijose: ikimokyklinio ugdymo, papildomo ugdymo, sporto/muzikos mokyklose ir kt. Išskaita skiriama remiantis mokesčių grąžinimas mokestinio laikotarpio pabaigoje pateikus tai patvirtinančius dokumentus.

c. dėl gydymo išlaidų. Mokesčių mokėtojai turi teisę sumažinti apmokestinamąsias pajamas už išlaidas, patirtas gydantis Rusijos Federacijos gydymo įstaigose, gydant sutuoktinį, jų tėvus ar vaikus iki 18 metų Rusijos Federacijos gydymo įstaigose. Rusijos Federacija; išlaidų mokesčių mokėtojui ar jo sutuoktiniui, jo tėvams, vaikams iki 18 metų gydančio gydytojo išrašytiems ir savo lėšomis įsigytiems vaistams; draudimo įmokų, kurias moka draudimo organizacijos pagal mokesčių mokėtojo savanoriško draudimo, sutuoktinio, tėvų ar vaikų iki 18 metų draudimo sutartis, o sutartyse turi būti numatytas gydymo paslaugų teikimas apdraustojo atveju. renginys. Kalbant apie gydymo įstaigas, teisei teikti reikalinga licencija medicinos paslaugos, dėl konkrečių medicininės priežiūros ir vaistų rūšių – RF GD 2001-03-19. Nr.201.

d. dėl išlaidų nevalstybiniam pensijų aprūpinimui ir savanoriškam pensijų draudimui. Tinkamos 2 mokėtojų kategorijos:

i. mokesčių mokėtojai, mokantys įmokas pagal nevalstybinio pensijų aprūpinimo sutartį, sudarytą su NPF.

ii. Mokesčių mokėtojas, mokantis įmokas pagal savanorišką pensijų sutartį, sudarytą su draudimo organizacija.

Šiuo atveju įmokos nurodomos tiek paties mokėtojo naudai, tiek sutuoktinio, tėvų, globojamų ar globojamų neįgalių vaikų naudai. Iš visų socialinių atskaitymų tai vienintelė grupė, kurią gali atlikti mokesčių agentas (darbdavys) arba laikotarpio pabaigoje pagal deklaraciją.

e. dėl papildomų draudimo įmokų mokėjimo darbo pensijos finansuojamajai daliai išlaidų. Jis taikomas remiantis deklaracija po mokestinio laikotarpio rezultatais ir tai patvirtinančiais dokumentais. Atskaitymui taikomos sumos, kurias mokėtojas įnešė į savo darbo pensijos finansuojamosios dalies finansavimą pagal programą 1000 iš 1000.

Skirtingai nei START, socialinio mokesčio įmokos dažniausiai teikiamos ne pas mokesčių agentą, o mokestinio laikotarpio pabaigoje pateikiant mokesčių deklaraciją.

3. Nekilnojamojo turto mokesčio atskaitymai INV, susiję su mokėtojui priklausančio turto pirkimu ar pardavimu. 2 grupės:

a. Pelninga.Pajamas gauname parduodami turtą. Mokesčių mokėtojas turi teisę sumažinti savo pajamas, apmokestinamas 13 procentų tarifu, sumomis, kurias gavo per mokestinį laikotarpį pardavęs jam nuosavybės teise priklausantį kilnojamąjį ir nekilnojamąjį turtą ne ilgiau kaip 3 metus. Jeigu gyventojas pajamų gauna pardavęs jam nuosavybės teise priklausantį turtą ilgiau nei 3 metus, pagal 217 straipsnį jis visiškai neapmokestinamas. Nekilnojamojo turto, kuriam gali būti taikoma ši atskaita, dalis yra įskaitomas šis turtas: gyvenamieji pastatai, butai, kambariai, vasarnamiai, sodo namai, žemės sklypai, taip pat jų dalys. Kitas turtas, už kurį gali būti taikomas šis atskaitymas, yra bet koks kitas daiktas: automobiliai, laivai, valtys, lėktuvai, paveikslai, knygos ir kt. Parduodant nekilnojamąjį turtą, iš sandorio išskaičiuojamos pajamos, bet ne daugiau kaip 1 mln. Pavyzdys: Petrovas gavo 250 tūkstančių pajamų per metus atlyginimo forma, taip pat šiemet už 5 milijonus rublių pardavė jam dvejus metus priklausiusį butą. Visos Petrovo pajamos.

Parduodant kitą mokėtojui priklausantį turtą, atskaitai taip pat taikoma faktiškai iš sandorio gauta suma, bet ne daugiau kaip 250 tūkst.

Užuot taikęs šią atskaitą, mokesčių mokėtojas turi teisę sumažinti apmokestinamąsias pajamas išlaidų, kurias patyrė dėl šio turto įsigijimo, suma.

Jie gali būti naudojami neribotą skaičių kartų. Išskaita skiriama pateikus deklaraciją už mokestinį laikotarpį. Taip pat į pajamų atskaitymų grupę faktiškai gali būti įtrauktos sumos, kurias mokėtojas gauna valstybei ar savivaldybei išpirkus savo turtą, tokios sumos yra visiškai atskaitomos.

b. Eksploatacinės medžiagos. Jie yra susiję su mokesčių mokėtojo įsigijimu nekilnojamasis nuosavybė. Išskaitymą sudaro trys dalys:

i. Išlaidos būstui Rusijos Federacijos teritorijoje įsigyti, naujai statybai, taip pat žemės sklypams įsigyti.

ii. Išlaidos tikslinėms paskoloms ir skolinimams grąžinti %, jeigu jos išleidžiamos naujam būstui įsigyti, statyboms, žemės sklypams.

iii. Mokėtojo patirtos išlaidos grąžinant paskolų palūkanas, paskolas refinansuoti (refinansuoti) tas paskolas ir kreditus, kurie anksčiau buvo gauti naujam būstui įsigyti, statyboms, žemės sklypas. Mokesčių mokėtojas išskaičiuoja tas išlaidas, kurias patyrė per mokestinį laikotarpį maksimalus dydis tokios išlaidos yra 2 milijonai rublių, neįskaitant paskolų ir paskolų palūkanų. Pavyzdys: Saveljevas 2011 metais nusipirko butą už 4 milijonus rublių. Jis sumokėjo bankui palūkanas už paskolą, gautą šiam butui įsigyti, 60 tūkstančių rublių. Saveljevas gali taikyti 2 milijonų 60 tūkstančių rublių atskaitymą.

Objektai, už kuriuos gali būti taikoma atskaita: gyvenamasis namas, butas, kambarys, teisės į šiuos daiktus dalis, žemės sklypas, kuriame yra šie objektai.

Ši atskaita skiriama vieną kartą, teisė į atskaitą atsiranda atsižvelgiant į laikotarpio, kurį buvo patirtos išlaidos ir atsirado nuosavybės teisė į objektą, rezultatus.

Jei suma viršyta, ji lygi nuliui. O neigiamas skirtumas perkeliamas į kitus laikotarpius.

4. Profesionalios mokesčių atskaitos. Temos:

a. IP. Naudokite išlaidas, kurias jie patyrė vykdydami savo veiklą. Išlaidų kriterijus yra nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių (pelno mokestis).

b. Privatūs specialistai (advokatai, notarai ir kt.). Taikant šiuos atskaitymus, jie prilyginami IP.

c. Asmenys, atliekantys darbus ar teikiantys paslaugas pagal civilinės teisės sutartis. Jie sutinka sumas, kurias išleido šiems darbams ar paslaugoms atlikti.

d. Asmenys, gaunantys autorinį atlyginimą. Taikomos šių asmenų patirtos išlaidos, susijusios su jų kūrinių sukūrimu. Jei mokesčių mokėtojas negali dokumentuoti savo išlaidų, kreipiamės į lentelę kode. Pavyzdys: Sidorovas rašo literatūrinius straipsnius, už jų publikacijas gauna honorarą. Jis negali patikrinti savo išlaidų. Naudojant naktinio matymo prietaisus pagal kodekse nustatytą standartą, jo autorinis atlyginimas mažinamas 20 proc.

5. Mokesčių atskaitymai už nuostolių perkėlimą iš sandorių su vertybiniais popieriais, kuriais prekiaujama organizuotose rinkose (siaura rinka, susijusi su vertybinių popierių rinka).

Jeigu mokestinio laikotarpio pabaigoje mokesčių mokėtojo pajamų suma yra mažesnė už atskaitymų sumą, tai susidaro neigiamas skirtumas. Šis skirtumas turi 2 pasekmes:

1. Mokesčio bazė tam tikru laikotarpiu laikoma lygi nuliui;

2. Paprastai susidaręs skirtumas neperkeliamas į būsimus mokestinius laikotarpius, nebent mokesčių teisės aktai numato kitaip.

mokesčių tarifai.

1. 13% - piliečiams, Rusijos Federacijos teritorijoje, būdami aukštos kvalifikacijos specialistai, dirba pagal patentą.

Aukštos kvalifikacijos pilietis yra pilietis, turintis darbo patirties, įgūdžių, pasiekimų tam tikroje veiklos srityje, jei jo pritraukimo dirbti Rusijos Federacijoje sąlygos reikalauja, kad jis gautų dviejų ar daugiau milijonų rublių atlyginimą. ne ilgesnį kaip vienerių metų laikotarpį.

Į gyventojo statusą šiuo atveju neatsižvelgiama.

Vadovaujantis str. 13.2 Federalinis įstatymas dėl teisinio statuso užsienio piliečių Rusijos Federacijoje“ numato kitų užsienio piliečių įdarbinimą Rusijos Federacijos teritorijoje taip pat patento pagrindu. Bus taikomas 13% mokesčio tarifas.

2. 30% - taikoma visoms pajamoms, kurias gauna individualūs verslininkai, kurie nėra Rusijos Federacijos gyventojai. Neskaičiuojant Rusijos Federacijos mokesčių kodekse numatytų išimčių. Kitais atvejais – visada 30 proc.

3. 35% - taikomas atvejais, kurie yra aiškiai nurodyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Maksimalus statymas. Į konkursų, žaidimų ir kitų renginių laimėjimus ir prizus prekių ir paslaugų reklamos tikslais. 35% tarifas taikomas gavus banko indėlių palūkanų pajamas pagal jų perviršį virš sumų, apskaičiuotų pagal šią formulę: refinansavimo norma + 5%.

4. 9% – taikomas gyventojams gaunant dividendus; gavus pajamas hipotekos padengimo patikos valdymo steigėjai.

5. 15% – taikomas nerezidentų gautų dividendų apmokestinimui.

Gyventojų pajamų mokesčio mokestinis laikotarpis yra 1 kalendoriniai metai. Kai kuriais atvejais gali turėti ataskaitiniai laikotarpiai.

mokesčių tarifai.

PVM mokesčiams taikomi šie tarifai:

1. 18%. Jis naudojamas daugeliu atvejų. Kai nėra pagrindo taikyti specialius tarifus.

2. 10 proc. Tiesą sakant, tai yra lengvatinis tarifas. Taikoma daugumai būtiniausių prekių (maisto produktų, pramonės prekių, vaistų ir kt.).

trisdešimt%. Yra ypatingas. Visada priklauso oficialiai dokumentiniai įrodymai. Atvejų skaičius yra griežtai apibrėžtas. Pavyzdys: prekių eksportas, tarptautinio pervežimo paslaugos ir kt.

4. Du atsiskaitymo tarifai 18/118% ir 10/110%.

Mokesčių bazė.

PVM taikomas įvairių rūšių pardavimo sandoriams. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje yra atskiri straipsniai, atskleidžiantys šią specifiką. Daugumos sandorių PVM mokesčio bazė paprastai yra parduotų prekių, darbų ir paslaugų savikaina. Kodeksas nustato šias bendrąsias visų sandorių mokesčio bazės nustatymo taisykles:

1. Skirtingais tarifais apmokestinamoms prekėms, darbams, paslaugoms mokesčio bazė nustatoma atskirai. Nustatant mokesčio bazę, ji atsižvelgiama kaip į prekių savikainą, apskaičiuotą m piniginis vienetas, taip pat natūra. Rusijos Federacijoje mokesčių bazė visada nustatoma rubliais. 21 skyriuje pristatoma tokia sąvoka kaip „mokesčio bazės nustatymo momentas“ – tai struktūra, leidžianti nustatyti laikotarpį, per kurį sumokamas mokestis į biudžetą už parduotas prekes, darbus ar paslaugas. Šiandien mokesčio bazės nustatymo momentas yra viena iš anksčiau sekančių datų (atsižvelgiant į tai, kuri įvyksta anksčiau) - siuntimo (prekių, darbų, paslaugų perdavimo) kitai šaliai diena ir mokėjimo arba dalinio apmokėjimo diena.

Mokesčių mokėtojai.

1. Rusų organizacijos

2. Užsienio organizacijos, kurios veikia Rusijos Federacijos teritorijoje per nuolatines atstovybes arba gauna pajamas iš šaltinių Rusijos Federacijos teritorijoje, nesant nuolatinės atstovybės.

NVO patalpos.

Įsteigiamas konkretus objektas – pelnas.

Organizacijos pelnas (paprastai) yra skirtumas tarp jos pajamų ir organizacijos išlaidų per mokestinį laikotarpį.

Pelno samprata kinta priklausomai nuo to, koks mokėtojas yra priešais mus.

Rusijos organizacija. Pelnas yra pajamos atėmus išlaidas.

Užsienio organizacijos, turinčios nuolatinę buveinę Rusijos Federacijos teritorijoje. Pelnas – nuolatinės buveinės pajamos, atėmus su jos veikla susijusias išlaidas.

Užsienio organizacijos, neturinčios nuolatinės buveinės, gaunančios pajamas iš šaltinių Rusijos Federacijos teritorijoje- pačios pajamos bus laikomos pelnu.

NVO – koncepcija pajamos nustatomas taip pat, kaip ir gyventojų pajamų mokesčiu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnio taisykles.

Apskaičiuojant pajamų mokestį Kodeksas atlieka tokį pajamų klasifikavimą:

1. Apmokestinamos pajamos:

a. Realizacijos pajamos. Visi organizacijų kvitai iš savo gaminių pardavimo ir iš trečiųjų šalių anksčiau pirktų produktų.

b. ne veiklos pajamų. Visi tie, kurie nepatenka į pardavimo pajamų sąvoką. Dividendai.

2. Pajamos, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant.

Išlaidos nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis. Apibrėžimas pateikiamas nustatant išlaidų reikalavimus:

1. Jos turi būti pagrįstos, ekonomiškai pagrįstos Išlaidų ekonominio pagrįstumo kriterijus yra glaudžiai susijęs su kriterijumi Nr.3. Apskritai šie kriterijai reiškia, kad mokesčių mokėtojo patiriamos išlaidos, į kurias jis atsižvelgia apskaičiuodamas NVO būti siejamas su paties mokėtojo veikla ir jam tikrai reikia. Jei mokėtojas neįrodo šių kriterijų egzistavimo, jis išsaugo teisę į šias išlaidas, tačiau su sąlyga, kad jos turi būti padarytos iš „grynojo pelno“.

2. Jie turi būti dokumentuojami.

3. Jie turi būti pagaminti tai veiklai, kuri duoda pajamų mokesčių mokėtojui.

Panašiai kaip pelno mokesčio pajamų klasifikacija, yra išlaidų klasifikacija:

1. Atsakingas

a. Susijęs su įgyvendinimu

b. Neveiklos išlaidos

2. Neatsižvelgta

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas suskirsto pajamas / išlaidas į 2 grupes:

1. Įgyvendinimas

2. neveikiantis

Skaičiuojant pajamų mokestį, daroma prielaida, kad šios grupės tarpusavyje sąveikauja nesikerta, t.y. pardavimo pajamos su pardavimo išlaidomis. Pagrindinė to priežastis – mokesčių tikslais atitinkamų pajamų ir išlaidų apskaitos ypatumai.

mokesčių tarifai.

Pelno mokesčiui nustatytas bendras 20 proc.

Tuo pačiu metu 2% įskaitomi į federalinį biudžetą, 18% - į temą.

Įstatymas nustato keletą specialių tarifų:

1. 15% - pajamos dividendų forma, gautos užsienio organizacijų iš Rusijos

2. 10% – pajamos užsienio organizacijos, nesusijęs su veikla Rusijos Federacijoje per nuolatines atstovybes; pajamų iš transporto priemonių nuomos tarptautiniams pervežimams.

3. 9% - pajamos Rusijos organizacijų gautų dividendų pavidalu.

4. 0% - pelnas, kurį gavo Rusijos Federacijos centrinis bankas iš savo funkcijų, numatytų įstatyme "Dėl Rusijos Federacijos centrinio banko", vykdymo.

Apmokestinamasis laikotarpis nustatytas 1 kalendoriniai metai.

Šių metų ribose nustatomi ataskaitiniai laikotarpiai - 1 ketvirtis, pusė metų ir 9 mėnesiai.

Mokesčių mokėtojams, mokantiems pajamų mokestį kasmėnesiniais avansiniais mokėjimais, ataskaitiniai laikotarpiai yra kiekvienas einamųjų kalendorinių metų mėnuo.

vietiniai mokesčiai.

FL nekilnojamojo turto mokestis ir žemės mokestis.

Tiesioginiai mokesčiai, ir gana glaudžiai tarpusavyje susiję.

NUOSAVYBĖS MOKĖSTIS

Tai yra fiskalinė išmoka, kurią reglamentuoja atskiras 1991-09-12 įstatymas „Dėl FL turto mokesčių“.

Šio mokesčio mokėtojai pripažįstami apmokestinimo objektu pripažinto turto individualiais savininkais. Jei turtas yra bendrosios jungtinės nuosavybės teise asmenims, jie mokestį moka lygiomis dalimis. Jeigu turtui nustatytas bendrosios nuosavybės režimas, tada mokestis mokamas proporcingai savininkų dalims.

Apmokestinimo objektas

Įstatymų leidėjas, apibrėždamas objektą, pasirinko sąmoningai neteisingą požiūrį. Ko gero, į objektų sudėtį turėjo būti įtrauktas visas FL galintis priklausyti nekilnojamojo turto rinkinys.

Įstatymas nustato objektų sudėtį, nenurodydamas jų bendrųjų savybių, naudodamas paprastą išvardijimą:

1. Gyvenamasis pastatas

2. Butas

3. Kambarys

6. Kitas pastatas ar statinys

Apibrėžiant šio mokesčio apmokestinimo objektą, iškyla dvi problemos: visiškai neaiškus kiekvienos iš išvardytų sąvokų norminis turinys ir šio sąrašo „atvirumas“.

Mokesčių bazė.

NB šiam mokesčiui apibrėžiama kaip atitinkamo turto inventorinė vertė, nustatyta techninės inventorizacijos įstaigų (organizacijų).

NB apmokestinimo objektai, nustatyti įstatyme, yra jų inventorinė vertė einamųjų metų sausio 1 d. Atitinkamą informaciją pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 85 straipsnį mokesčių inspekcijai pateikia techninės inventorizacijos įstaigos.

Įstatyme įtvirtintas NB apibrėžimas taip pat turi nemažai trūkumų: įstaigų teisinis statusas nėra iki galo aiškus, turint omenyje, kad daugelis jų turi savivaldybės įmonių statusą. Neaišku, kaip apginti mokesčių mokėtojų teises, kai jis nesutinka su kaina, kurios duomenys perduodami mokesčių administratoriui.

mokesčių tarifai.

Federalinis įstatymas suteikia vietos atstovaujamoms institucijoms teisę diferencijuoti mokesčių tarifus, atsižvelgiant į turto inventorinę vertę ir atsižvelgiant į jo naudojimo tipą.

Nustatoma tokia ribinių mokesčių tarifų skalė:

1. Objekto inventorinė vertė - iki 300 tūkstančių rublių imtinai; tarifas iki 0,1% imtinai.

2. Virš 300 tūkstančių ir iki 500 tūkstančių rublių imtinai, norma yra nuo 0,1% iki 0,3% imtinai.

3. Virš 500 tūkstančių rublių, norma yra nuo 0,3% iki 2%.

ŽEMĖS MOKESTIS.

Rusijos Federacijoje yra nustatytas mokamos žemės nuosavybės ir naudojimo principas.

Nuomos ir žemės mokestis.

mokesčių mokėtojai organizacijoms ir individualiems verslininkams, kurie nuosavybės teise, ūkinio valdymo teise, nuolatinio naudojimo teise ar visą gyvenimą paveldėto valdymo teise valdo žemės sklypus, kurie yra pripažinti apmokestinimo objektu.

Objektas- savivaldybių ribose esantis žemės sklypas, kurio teritorijoje įvestas žemės mokestis.

Mokesčio bazė -žemės sklypų kadastrinė vertė.

Jeigu žemės sklypas priklauso keliems savininkams, mokesčio bazė nustatoma proporcingai jų dalims, kai yra bendroji nuosavybė, o lygiomis dalimis – bendrosios jungtinės nuosavybės atveju.

Mokestinis laikotarpis - vienerius kalendorinius metus. Individualiems verslininkams ir organizacijoms nustatomas ataskaitinis laikotarpis - 1, 2 ir 3 kalendorinių metų ketvirtis. Savivaldybei atstovaujančios institucijos, nustatydamos žemės mokestį, turi teisę panaikinti ataskaitinius laikotarpius.

mokesčių tarifai.

Juos nustato vietos valdžios institucijos, neviršydamos federalinio įstatymo nustatytų ribų.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato:

1. 0,3% žemės sklypo kadastro vertės (maksimali riba). Kalbant apie: žemės ūkio produkcijos žemę, gyvenamojo fondo ir būsto bei inžinerinės infrastruktūros objektų užimamą žemę, asmeninio pagalbinio ūkio žemę, vasarnamių ūkininkavimą ir kt.

2. Kitų tipų žemei: 1,5% žemės sklypo kadastro vertės.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas leidžia diferencijuoti tarifus, atsižvelgiant į žemės kategoriją ir leistiną jos naudojimą.

Mokesčio apskaičiavimo tvarka.

Mokesčio suma apibrėžiama kaip mokesčio bazės procentinė dalis, atitinkanti mokesčio tarifą.

Organizacijos ir individualūs verslininkai savarankiškai apskaičiuoja avansinius mokesčių mokėjimus ir galutinę mokėjimo sumą.

FL nepriklausomų skaičiavimų neatlieka, o apskaičiavimus gauna iš mokesčių institucijos.

Jeigu daiktinės teisės neatsiranda nuo mokestinio laikotarpio pradžios, tai mokestis skaičiuojamas už konkretų mėnesių skaičių, per kurį žemė priklausė mokesčių mokėtojui.

Paveldėjimo būdu pereinamam žemės sklypui mokestis skaičiuojamas nuo palikimo atsiradimo momento.

Pagal mokestinio laikotarpio rezultatus organizacijos ir individualūs verslininkai nustato galutinę žemės mokesčio sumą ir, atsižvelgdami į anksčiau sumokėtus avansinius mokėjimus, arba sumoka jį papildomai, arba nemoka, jei jų pakanka.

Mokesčių grąžinimas.

Organizacijos ir individualūs verslininkai iki kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, vasario 1 d., privalo pateikti deklaraciją žemės sklypo buvimo vietos mokesčių administratoriui.

FL yra atleisti nuo deklaravimo.

Regioniniai mokesčiai.

Transporto mokestis.

Mokesčių mokėtojai– asmenys, kurie pagal Rusijos Federacijos teisės aktus įregistravo transporto priemonę, pripažintą apmokestinimo objektu.

Objektai- automobiliai, motociklai, motoroleriai, autobusai ir kitos savaeigės mašinos ir mechanizmai ant pneumatinių ir vikšrų, lėktuvai, sraigtasparniai, motoriniai laivai, jachtos, burlaiviai ir valtys, sniego motociklai, motorinės rogės, motorinės valtys, hidrociklai, nesavaeigiai varomosios (velkamosios) ir kitos vandens bei oro transporto priemonės, registruotos pagal Rusijos Federacijos teisės aktus.

Mokesčių bazė.

Pateikiamos šios mokesčių bazės nustatymo parinktys:

1. Transporto priemonėms su varikliais NB apibrėžiama kaip transporto priemonės galia arklio galiomis.

2. Kalbant apie orlaivį, kuriam nustatoma reaktyvinio variklio trauka, NB yra apibrėžiama kaip statinė reaktyvinio variklio trauka kilimo režimu.

3. Vandens velkamų transporto priemonių NB yra apibrėžiamas kaip bendrasis tonažas registruotomis tonomis.

4. Visų kitų atžvilgiu – NB apibrėžiamas kaip Muitų sąjungos vienetas.

Apmokestinamasis laikotarpis.

NP – kalendoriniai metai.

Organizacijoms – kalendorinių metų 1, 2 ir 3 ataskaitiniai laikotarpiai. Atstovaujantys subjektų OV negali nustatyti ataskaitinių laikotarpių.

mokesčių tarifai.

Nustatyta, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 361 straipsnis.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse numatyti mokesčių tarifai gali būti didinami arba mažinami subjektų įstatymais, bet ne daugiau kaip 10 kartų.

Įstatymams leidžiama nustatyti diferencijuotus įkainius pagal subjektus, atsižvelgiant į transporto priemonės kategoriją, taip pat atsižvelgiant į metų skaičių nuo išdavimo datos arba jų aplinkosauginę klasę.

Mokesčio apskaičiavimo tvarka.

Organizacijos savarankiškai apskaičiuoja patį mokestį, taip pat avansinius mokėjimus.

FL nėra skaičiuojamas savarankiškai, mokestis mokamas pagal gautą mokesčių inspekcijos pranešimą.

Suma nustatoma pagal kiekvienos transporto priemonės mokestinio laikotarpio rezultatus kaip mokesčio bazės ir atitinkamo mokesčio tarifo sandaugą.

Įsigijus ir įregistravus transporto priemonę ne nuo mokestinio laikotarpio pradžios, mokestis apskaičiuojamas taikant koeficientą, kuris yra transporto priemonės nuosavybės teisės mėnesių skaičiaus kartotinis.

Remiantis rezultatais – mokėtino mokesčio apskaičiavimas, atsižvelgiant į anksčiau atliktus avansinius mokėjimus.

Mokėjimo tvarka ir sąlygos.

Nustato vietos įstatymų leidėjas. Įnešta į biudžetą transporto priemonės buvimo vietoje.

FL atveju terminas negali būti nustatytas anksčiau nei kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, lapkričio 1 d.

Organizacijai - mokesčių sumokėjimo terminas yra ne anksčiau kaip kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, vasario 1 d.

Mokesčių grąžinimas.

FL neprivalo deklaruoti.

Organizacijos pateikia savo TS deklaraciją.

Azartinių lošimų mokestis.

Apskaičiuojant šio mokesčio mokėjimą, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 29 skyriuje įvedama keletas specialių sąvokų: lošimas, organizatorius, dalyvis, lošimas ir kt.

Mokesčių mokėtojai- organizacijos ir individualūs verslininkai, vykdantys verslinę veiklą azartinių lošimų srityje.

Objektai.

1. Žaidimo stalas

2. Lošimo automatas

3. Totalizatoriaus kasininkė

4. Bukmeikerio kasa

Visi išvardyti objektai turi būti registruojami mokesčių inspekcijoje jų buvimo vietoje.

Registracija – mokesčių mokėtojo prašymu. Išduodamas registracijos pažymėjimas. Kai daiktai šalinami, procedūra yra panaši.

Mokesčių bazė apibrėžiamas kaip atitinkamo apmokestinimo objekto vienetas.

Mokestinis laikotarpis - kalendorinis mėnuo.

mokesčių tarifai nustato subjektas

mokesčiai - tai yra privalomos, individualios neatlygintinos išmokos organizacijoms ir asmenims. asmenys perleidžiant jiems nuosavybės teise priklausančias lėšas, ūkinį ar operatyvinį lėšų valdymą, siekiant finansiškai paremti valstybės ir (ar) savivaldybių veiklą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 straipsnis). ).

Pagal kolekcija nurodo privalomą įnašą, imamą iš organizacijų ir asmenų. asmenys, kurių apmokėjimas yra viena iš sąlygų valstybės įstaigoms, savivaldybėms, kitoms įgaliotoms institucijoms ir pareigūnams rinkliavų mokėtojų interesais atlikti teisiškai reikšmingus veiksmus, įskaitant tam tikrų teisių suteikimą ar leidimų (licencijų) išdavimą. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 straipsnis).

Rusijos Federacijos Konstitucija ir Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato tam tikrus apmokestinimo principai:

1) universalumas (kiekvienas privalo mokėti teisiškai nustatytus mokesčius ir rinkliavas – Rusijos Federacijos Konstitucijos 57 straipsnis);

2) atstovaujamosios valdžios taisyklė – jas steigiant (Rusijos Federacijos Konstitucijos 57, 71, 76, 105, 106 straipsniai);

3) tiesioginiai veiksmai laiku priimant įstatymus, nustatančius naujus mokesčius arba pabloginančius mokesčių mokėtojų padėtį (Rusijos Federacijos Konstitucijos 57 straipsnis, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 straipsnis);

4) vienkartinis apmokestinimas - tas pats objektas negali būti apmokestinamas tos pačios rūšies (lygio) mokesčiais du kartus per vieną mokestinį laikotarpį;

5) mokesčių surinkimo iš vieno šaltinio tvarka (siekiant sumažinti mokesčių naštą);

6) laikinas mokestinių reikalavimų apribojimas;

7) apmokestinimo tikrumas - siekiant nustatyti mokesčių mokėtojo pareigas, teisės aktai nustato ir nustato mokesčio subjektą, mokesčio objektą ir šaltinį, apmokestinimo vienetą, mokesčio tarifą, mokesčio sumokėjimo terminus, biudžetą ar papildomą mokestį. -biudžetinis fondas, į kurį įskaitomas mokestis;

8) Rusijos Federacijos ratifikuotų tarptautinių normų ir mokesčių taisyklių prioritetas, jei jie neatitinka nacionalinių įstatymų (Rusijos Federacijos Konstitucijos 15 straipsnis, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 straipsnis).

Mokesčių esmė ir vaidmuo pasirodyti juose funkcijos:

fiskalinis- aprūpinti valstybę finansiniais ištekliais;

valdantis- poveikis viešiesiems ryšiams valstybėje, pirmiausia gamybos procesams. Šių funkcijų santykis renkant mokesčius skiriasi priklausomai nuo mokesčio rūšies.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, visi mokesčiai padalintas ant: federaliniai mokesčiai, Rusijos Federacijos subjektų mokesčiai (regioniniai), vietiniai mokesčiai.

funkcija federalinis mokesčiai yra tai, kad jie nustatomi tik federaliniai įstatymai ir yra privalomi visoje šalyje. Federaliniai mokesčiai Rusijos Federacijoje apima:

PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 143-178 straipsniai);

Akcizai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 179-206 straipsniai);

gyventojų pajamų mokestis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207-233 straipsniai);

UST (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 234–245 straipsniai);

Pelno mokestis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 246-333 straipsniai);

Mokestis už laukinės gamtos ir vandens biologinių išteklių naudojimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 333 1-333 7 straipsnis);

Vandens mokestis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 333 8-333 15 straipsnis);

Valstybės rinkliava (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 333 16-333 42 straipsnis);

NDPI (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 334-346 straipsniai).

Regioninis mokesčiai apima mokėjimus, nustatytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, kurių surinkimas yra privalomas visų Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teritorijoje. Konkreti šių mokesčių apskaičiavimo tvarka įvairių subjektų teritorijoje gali skirtis, nes atstovaujamosios valdžios organai savarankiškai nustato mokesčio tarifą, jo mokėjimo tvarką, mokesčių lengvatas. Į regioniniai mokesčiai Rusijos Federacijoje yra:

Nekilnojamojo turto mokestis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 378-386 1 straipsniai);

Azartinių lošimų verslo mokestis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 364–371 straipsniai);

Transporto mokestis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 356-363 1 straipsniai).

Vietinis mokesčiai - Tai yra mokesčiai, kurie pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą nustatomi ir įvedami vietos savivaldos institucijų atstovaujamųjų organų norminiais teisės aktais ir yra privalomi mokėti atitinkamų savivaldybių teritorijoje. Atstovaujančios institucijos savarankiškai nustato mokesčio tarifą, jo mokėjimo tvarką, mokesčių lengvatas. Vietiniai mokesčiai apima: žemės mokestį ir nekilnojamojo turto mokestį. asmenų.

Priklausomai nuo mokėtojų mokesčiai galima suskirstyti į mokesčius:

su asmenimis;

iš juridinių asmenų ir jų filialų, padalinių, kurie turi atskirą balansą ir sąskaitą;

mišrios sudėties, t.y. apmokestinami tiek fiziniai, tiek juridiniai asmenys.

Pagal tai, ar teisėtas mokėtojas kartu yra ir tikrasis mokėtojas, mokesčiai skirstomi į: tiesioginius ir netiesioginius.

Mokesčių klasifikacija

Iki šiol mokesčiai yra labai įvairūs ir sudaro gana išsišakojusią rinkinį. Bandymai klasifikuoti, sumažinti jų rūšių skaičių kol kas nepasisekė. Galbūt taip yra todėl, kad vyriausybėms patogu rinkti daug mažesnių mokesčių, o ne vieną mokestį, tokiu atveju mokesčių surinkimas tampa mažiau matomas ir mažiau jautrus mokesčių mokėtojui. Naudojami teisėkūros tvarka, tokie mokesčiai yra mobilūs, funkcionalūs ir efektyvūs.

Visų rūšių skirstymas į grupes atliekamas pagal objektyvius klasifikavimo kriterijus. Šiose ypatybėse atsižvelgiama į mokesčių skirtumus priklausomai nuo jų apskaičiavimo specifikos, mokėjimo, priskyrimo sąnaudoms ar gamybinės veiklos rezultatams, kompensavimo išorės sandorio šalies lėšomis (mokesčių pervedimas).

Klasifikavimo požymiai yra objektyvūs mokesčių diferencijavimo kriterijai, kuriuos iš anksto nulemia pats ekonominis mokesčio pobūdis. Jie nepriklauso nuo vienašalės valstybės valios ir, kaip taisyklė, formuojasi per visą pasaulio šalių mokesčių sistemų raidos istoriją. Jau daugiau nei šimtą metų buvo žinoma, kad mokesčiai skirstomi į du posistemius:

1. Tiesioginiai mokesčiai – tie, kurie yra tiesiogiai susiję su ūkinės finansinės veiklos rezultatu, kapitalo apyvarta, turto vertės padidėjimu, nuomos dedamosios padidėjimu.

2. Netiesioginiai mokesčiai – tie, kurie yra priedas prie kainos arba nustatomi priklausomai nuo pridėtinės vertės dydžio, apyvartos ar prekių, darbų, paslaugų pardavimų.

Mokesčių klasifikavimas ne tik pagal jų išėmimo būdą, bet ir pagal kitus požymius yra svarbus racionalaus mokesčių valdymo organizavimui. Apskritai klasifikavimo ypatybės yra universalios.

Mokesčių sudėtis šalies mokesčių sistemoje gali būti klasifikuojama sujungiant mokesčių grupes pagal šiuos kriterijus: apmokestinimo objektą, tarifo ypatybes, atitinkamų biudžetų teisių į gaunamų mokesčių sumas panaudojimą pilnatvę. ir kitos klasifikavimo savybės:

Mokama:

1. asmenys;

2. juridiniai asmenys.

Mokesčių teisės aktuose sąvoka „fizinis asmuo“ vienija šias mokesčių mokėtojų kategorijas: Rusijos Federacijos piliečius, užsienio piliečius ir asmenis be pilietybės. Civilinėje teisėje terminas, vartojamas asmeniui (piliečiui) kaip teisinių santykių dalyviui apibūdinti.

Fiziniai asmenys – Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai – asmenys, kurie faktiškai Rusijos Federacijos teritorijoje būna ne mažiau kaip 183 dienas per kalendorinius metus.

Juridinis asmuo – įmonė (organizacija), kuri valdo, turi ūkinės ar operatyvinis valdymas atskirą turtą ir šiuo turtu atsako už savo prievoles, gali savo vardu įgyti ir įgyvendinti turtines bei asmenines neturtines teises, prisiimti prievoles, būti ieškovu ir atsakovu teisme. Juridiniai asmenys turi turėti nepriklausomą balansą arba sąmatą.

Pagal apmokestinimo objektus:

1) turtas (kilnojamasis, nekilnojamasis);

2) ūkinės veiklos pajamos (pelnas);

3) prekių, darbų, paslaugų pardavimo operacijos;

4) prekių įvežimas (eksportas) į Rusijos muitų teritoriją (arba iš jos);

5) tam tikros ekonominės veiklos rūšys;

6) atskiri objektai.

Nuosavybė Rusijos Federacijos mokesčių kodekse reiškia civilinių teisių objektų rūšis (išskyrus nuosavybės teises), susijusias su nuosavybe pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą. Pajamos pripažįstamos ekonomine nauda pinigais ar kitu natūraliu pavidalu, į kurią atsižvelgiama, jei įmanoma ją įvertinti ir tiek, kiek tokią naudą galima įvertinti, ir nustatomos vadovaujantis skyriais „Pelno mokestis asmenys”, „Įmonių pelno (pajamų) mokestis“, „Kapitalo pajamų mokestis“ pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą arba pajamoms iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų pagal aukščiau nurodytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso skyrius.

Organizacijos ar individualių verslininkų vykdomas prekių, darbų ar paslaugų pardavimas reiškia atitinkamai nuosavybės teisės į prekes perleidimą (įskaitant prekių, darbų ar paslaugų mainus), pirmiau minėtų veiksmų rezultatus. minėti vieno asmens darbai kitam, paslaugų teikimas už atlygį, o numatytais atvejais mokesčių kodas RF, nuosavybės teisės į prekes, vieno asmens atliktų darbų (suteiktų paslaugų) rezultatų perdavimas kitam asmeniui – nemokamai.

Išbaigtumas mokesčių teisės mokesčių pajamų panaudojimas:

1) nuosavi (fiksuoti mokesčiai);

2) reguliavimo mokesčiai.

Nuosavi (fiksuoti) mokesčiai, tie mokesčiai, kurie tiesiogiai ir visa apimtimi patenka į tam tikrą biudžetą arba nebiudžetinį fondą.

Reguliuojami mokesčiai yra daugiapakopiai, t.y. mokesčių įmokos vienu metu gaunamos į skirtingus biudžetus biudžeto teisės aktų nustatyta tvarka.

Priklausydami valdžios ir valdymo lygiui:

1) federalinis;

2) regioninis;

3) vietinis.

Federaliniai (nacionaliniai) mokesčiai – šių mokesčių elementus nustato šalies teisės aktai ir jie yra vienodi visoje jos teritorijoje. Jie yra nustatyti Mokesčių kodekse ir yra privalomi mokėti visoje Rusijos Federacijos teritorijoje. Tačiau šie mokesčiai gali būti įskaityti į skirtingų lygių biudžetus.

Išskirtinis regioninių mokesčių bruožas yra tas, kad mokesčiai nustatomi, keičiami arba panaikinami Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

Vietiniai mokesčiai įvedami vietos savivaldos atstovaujamųjų organų norminiais aktais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą. Jie įsigalioja tik vietos lygmeniu priimtu sprendimu.

Pagal apskaičiavimo metodą (iš mokesčių technikos):

1) regresinis;

2) progresyvus;

3) proporcingas;

4) linijinis;

5) laiptuotas;

6) kietas (absoliučiu kiekiu).

Priklausomai nuo apskaičiavimo būdo, mokesčių tarifai gali būti fiksuojami absoliučia suma nuo apmokestinimo objekto, t.y. kiekvienam apmokestinimo vienetui nustatoma fiksuota mokesčio suma (pavyzdžiui, 50 kapeikų už kvadratinį metrą ploto) arba procentais, kaip jo vertės dalis (pavyzdžiui, už kiekvieną rublį buvo numatyta 30 proc. mokesčio). pelno). Savo ruožtu palūkanų normos gali būti proporcingos ir progresyvios. Proporciniai tarifai nustatomi remiantis vieno procento apmokestinimo objektu principu. Tai nėra pokytis ir nepriklauso nuo pajamų dydžio, nuo apmokestinimo objekto masto. Šiuo atveju kartais kalbama apie fiksuotus mokesčio tarifus už objekto vienetą. Mokesčio pavadinime pabrėžiama, kad jo bendra vertė yra tiesiogiai proporcinga apmokestinamojo objekto (pajamų, pelno, turto) apimčiai. Taikant progresinį mokestį, mokesčio tarifas didėja didėjant apmokestinimo objekto dydžiui ir išlaikoma nelygybė ekonominėje situacijoje.

Patartina skirti dviejų rūšių progresinio apmokestinimo skales: konstravimą paprastos ir kompleksinės progresijos principu. Taikant paprastą progresiją, padidintas mokesčio tarifas taikomas visai didesnei pajamų sumai. Sudėtinė progresija apima pakopinį apmokestinimą, t.y. taikant didesnį tarifą, apmokestinamas skirtumas tarp bendros apmokestinamųjų pajamų sumos ir mažesniu tarifu apmokestinamų pajamų sumos ribos. Taigi bendras (vidutinis) tarifas yra pajamų dydžių, kurioms buvo taikomi skirtingi tarifai, svertinis vidurkis.

Ir atvirkščiai, didėjant apmokestinimo objektui, regresiniai mokesčių tarifai mažėja, o pajamų po mokesčių nelygybė didėja. Šis mokestis įvedamas siekiant paskatinti pajamų, pelno, turto augimą, apmokestinamas. Regresinio pobūdžio gali būti daugiausia netiesioginiai mokesčiai, kurie nėra tiesiogiai susiję su pajamomis.

Atsiėmimo būdas:

1) tiesioginis: a) tikras ir b) asmeninis;

2) netiesioginės: a) individualios, b) universalios, c) fiskalinės monopolijos, d) muitai;

Tiesioginiai mokesčiai apmokestinami tiesiogiai pagal tarifą arba fiksuotą sumą nuo pajamų ar turto. Galutiniai tiesioginių mokesčių mokėtojai yra turto (pajamų) savininkas. Jie skirstomi į tikrus ir asmeninius. Realūs tiesioginiai mokesčiai mokami atsižvelgiant ne į faktines, o į apskaičiuotas vidutines mokėtojo pajamas. Joms taikomos tam tikros mokesčių mokėtojo nuosavybės rūšys (žemė, namas, vertybiniai popieriai).

Tiesioginis gyventojų mokestis yra svarbiausia tiesioginio apmokestinimo forma, kai apmokestinamos mokesčių mokėtojo pajamos, atsižvelgiant į teikiamas lengvatas, t.y. jos mokamos nuo faktiškai gautų pajamų ir atsižvelgiama į faktinį mokesčių mokėtojo mokumą.

Netiesioginiai mokesčiai panaikinami kitu, mažiau „pastebimu“ būdu, įvedant valstybės priemokas prekių ir paslaugų kainoms. Galutinis netiesioginių mokesčių mokėtojas yra prekių (paslaugų) vartotojas. Netiesioginiai mokesčiai skirstomi priklausomai nuo surinkimo objektų. Taigi griežtai apibrėžtos prekių grupės yra apmokestinamos netiesioginiais individualiais mokesčiais.

Netiesioginiais visuotiniais mokesčiais apmokestinamos iš esmės visos prekės ir paslaugos.

Fiskalinės monopolijos – joms pavaldžios visos prekės, kurių gamyba ir pardavimas sutelktas valstybės struktūrose.

Eksporto-importo operacijų metu prekėms ir paslaugoms taikomi muitai. Pareiga yra privaloma įmoka apmokestina Rusijos Federacijos muitinė, kai prekės įvežamos į Rusijos Federacijos muitų teritoriją arba išvežamos iš šios teritorijos ir kuri yra neatsiejama tokio eksporto ar importo sąlyga.

Iki termino:

1) skubus;

2) periodiškai-kalendorius.

Neatidėliotinų mokesčių mokėtojai jį sumoka per tam tikrą mokesčių teisės aktų nustatytą laikotarpį, atlikę bet kokius veiksmus.

Periodiniai kalendoriai skirstomi į dešimties dienų, mėnesio, ketvirčio, ​​pusmečio ir metinius.

Įvado tvarka:

1) privalomas;

2) neprivaloma.

Privalomi mokesčiai, tie, kurie renkami visoje šalyje, nepriklausomai nuo biudžeto, į kurį jie patenka

Neprivalomi mokesčiai numatyti mokesčių teisės aktuose, tačiau jų įvedimas ir surinkimas yra vietos savivaldos atstovaujamųjų organų kompetencija. Šie mokesčiai privalomi mokėti tik atitinkamų savivaldybių, kuriose jie įvesti, teritorijose.

Taikant:

1) abstraktus;

2) taikinys.

Abstraktūs (bendrieji) mokesčiai yra skirti viso biudžeto pajamų pusei formuoti.

Tiksliniai (specialieji) mokesčiai – mokesčiai ar rinkliavos, kurios įvedamos konkrečiai sričiai finansuoti valstybės išlaidų. Iš jų gautos pajamos dažniausiai neįskaitomos valstybės biudžeto, ir specialiuose nebiudžetiniuose fonduose. Tai valstybės lėšų sutelkimo tam tikrai veiklai forma.

Pagal mokesčių apskaičiavimo tvarką ir būdą:

1) mokesčių mokėtojas;

2) mokesčių agentas;

mokesčių institucija

Mokestį galima apskaičiuoti taip:

1) nekaupiamoji sistema

2) kaupiamoji sistema.

Pagal pirmąją sistemą – apmokestinimas mokesčio bazė numatyta dalimis, su kaupiamąja mokesčių apskaičiavimo sistema, daroma kaupimo principu nuo metų pradžios.

Rusijos teisės aktai abiejų metodų naudojimas, taip pat jų derinys.

Ši klasifikacija reikalinga ne tik mokesčių apskaičiavimo ir ataskaitų rengimui naudojant elektroninę duomenų apdorojimo sistemą. Naudojant šią klasifikaciją, galima nustatyti kiekvienos mokesčių ir mokesčių grupės, kaip Rusijos Federacijos konsoliduoto biudžeto, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetų ir vietos biudžetų pajamų šaltinio, vaidmenį.

Pagrindinės Rusijos mokesčių sistemos tobulinimo kryptys

Kurdama ekonominę politiką valstybė turi atsižvelgti į šiuos atvejus:

1. Mokesčių slėpimas. Mokesčių perkėlimas neturėtų būti painiojamas su mokesčių vengimu ir nusidėvėjimu ar mokesčių grąžinimu. Mokesčių slėpimas gali būti teisėtas arba neteisėtas. Atvejis, kai vartotojas, įvedus akcizą vartojimo prekei ar padidinus šį akcizą, nustoja pirkti šią prekę arba perka ją mažesniais kiekiais, yra teisėtas, teisėtas. Tai apima ir tuos atvejus, kai gamintojas, apmokestinamas akcizu nuo vidutinės pagamintos produkcijos produkcijos, padidina našumą ir pradeda gauti didesnę produkcijos produkciją, toliau mokėdamas ankstesnį akcizą.

Valstybė su legaliais vengimais gali kovoti tik finansinėmis priemonėmis: mažindama apmokestinamų prekių vartojimą, gali sumažinti akcizą. Su neteisėtais vengimo būdais galima kovoti tik tobulinant mokesčių aparatą, kuris turėtų sugebėti atskleisti visus mokesčių mokėtojų sukčiavimo atvejus.

2. Mokesčio nusidėvėjimas (arba išpirkimas), įsisavinimas ir kapitalizavimas. Čia yra dvi parinktys:

Mokestis sukelia apmokestinamojo objekto vertės sumažėjimą – mokesčio nusidėvėjimą;

Mokestis gali būti absorbuojamas mažinant daikto vertę – mokesčių įsisavinimas;

Daikto vertė didinama dėl mokesčių sumažinimo – mokesčių kapitalizacijos.

Dėl nusidėvėjimo, įsisavinimo ir kapitalizacijos reiškinių tam tikromis sąlygomis mokesčio padidinimas lemia dalinį mokesčių mokėtojo turto konfiskavimą. Ir atvirkščiai, mokesčių sumažinimas gali nepelnytai padidinti turtą.

3. Asmuo, kuris pagal įstatymą privalo mokėti mokestį, faktiškai prisiima mokesčio naštą, tai yra yra ne tik mokesčio mokėtojas, bet ir nešėjas. Mokesčio padidinimas gali paskatinti gamintoją mažinti sąnaudas (pavyzdžiui, naudojant naujas technologijas ir techninius gamybos patobulinimus) ir taip padengti mokestį.

4. Teisingai apmokestinamas mokėtojas mokesčių naštą perkelia kitam. Jeigu ir pastarajam pavyksta pervesti mokestį trečiajam asmeniui, tai jis yra tik tarpinis mokėtojas. Jeigu jis pagaliau prisiima mokesčio naštą, vadinasi, jis ir yra mokesčio nešėjas. Perdavimo situaciją lemia sąlygų visuma: apmokestinamo subjekto priklausymas laisvai konkurencijai ar monopolijai, elastingos pasiūlos ir paklausos buvimas ar nebuvimas, mobilumo laipsnis (apmokestinamo subjekto mobilumas ar nejudrumas).

Jei mokesčių mokėtojas yra monopolistas, jam yra daug sunkiau perkelti mokestį nei esant laisvai konkurencijai, nes monopolistas dažniausiai nustato maksimalias kainas neatsižvelgdamas į mokestį. Bandydamas perkelti mokestį, monopolistas rizikuoja sumažėti paklausa. Todėl monopolistas turi imti mokestį nuo savo pelno, kuris, atskaičius mokestį, dažniausiai duoda pakankamai naudos. Laisvos konkurencijos režimu kainos artėja prie gamybos sąnaudų, mokestis gali būti įtrauktas į šių kaštų sumą. Nepaisant pabrangimo dėl mokesčio padidinimo, vartojimas nemažinamas (pavyzdžiui, būtinosios prekės), o mokestis perkeliamas vartotojui. Apmokestinant ne pirmo būtinumo prekes (vidutinę prabangą), perdavimas yra sunkesnis, nes tokiu atveju galimas vartojimo sumažinimas.

Esant elastingai paklausai labai sunku perkelti mokestį, o esant neelastingai – daug lengviau. Jei gerai žinomo produkto paklausa gali būti lengvai pakeista kitos prekės paklausa, vartotojas vengia perkėlimo. Todėl lengva perleisti mokesčius už būtiniausius daiktus ir sunkiai vidutiniškai prabangos daiktus, kurių paklausą vartotojas sumažina pakeldamas kainą. Mokesčiai prabangos prekėms yra lengvai perkeliami, nes labai turtingi žmonės, nepaisant mokesčio, neatsisakys jų vartojimo.

Kuo apmokestinamasis daiktas nejudesnis, tuo sunkiau perkelti mokestį, ir, atvirkščiai, kuo daugiau mobilumo (mobilumo) turi apmokestinamasis daiktas, tuo lengviau jį galima perkelti. Pavyzdžiui, nekilnojamojo turto savininkui sunkiau perkelti mokestį nei kilnojamojo turto, ypač piniginės vertės, savininkui.

Taigi nustatytos perleidimo sąlygos leido rekomenduoti finansinę praktiką apmokestinti tuos šaltinius, apie kuriuos galima tvirtai teigti, kad mokestis jiems lieka.

Viena esminių Rusijos mokesčių sistemos problemų yra ta, kad mokesčių mokėtojas neturi pakankamai supratimo, kam reikalingi mokesčiai, kuriuos valstybė ketina iš jo surinkti. Kaip ir bet kuri sistema, veikianti dalyvaujant mąstantiems subjektams ir siekiant kolektyvinių tikslų, mokesčių sistema labai priklauso nuo to, kaip ji suvokiama subjektų akimis. Atsižvelgti į mokesčių subjekto aktyvumą ir suprasti mokestinės elgsenos refleksyvumą yra vienas iš valstybės ekonominės politikos uždavinių. Pirmiausia reikia išsiaiškinti, tarp kokių jėgų ar subjektų pasiekiamas socialinis sutikimas ir kokiuose rėmuose jį galima rasti.

Per pastaruosius ketverius metus Rusijoje buvo imtasi rimtų žingsnių mokesčių srityje, dėl to išaugo mokesčių surinkimas, sumažėjo mokesčių vengimo mastai. Apskritai mokesčių našta ekonomikai sumažėjo: bazinių mokesčių tarifai sumažinti, pavyzdžiui, pajamų mokestis nuo 35 iki 24 proc., PVM – nuo ​​20 iki 18 proc., vienkartinis socialinis mokestis – nuo ​​39,5 iki 26 proc. įvestas fiksuotas 13 procentų pajamų mokesčio tarifas. Kartu bendras mokesčių skaičius sumažintas nuo 52, jų skaičius 1988 m., iki 15.

Nors bendra mokesčių našta ant verslumo veikla sumažėjo, ji vis tiek išlieka nepateisinamai didelė. Dėl to sumažėja galimybės modernizuoti ir plėtoti gamybą bei kurti naujas darbo vietas. Mokesčių sistema turėtų užtikrinti finansavimą biudžeto poreikiams, neapsunkinti verslui ir netrukdyti jų konkurencingumui bei verslo veiklos augimui.

Bendra mokesčių reformų logika daugelyje šalių siejama su laipsnišku perėjimu nuo netiesioginio apmokestinimo prie galutinio pajamų apmokestinimo. Šio perėjimo gylis dažnai priklauso nuo gebėjimo susidoroti su ūkinės veiklos ir iš jos gaunamų pajamų įteisinimo užduotimi, siekiant pereiti prie tiesioginio juridinių ir fizinių asmenų – mokesčių mokėtojų pajamų apmokestinimo.

Valstybė, būdama pervestų lėšų valdytoja, verslininkams dažnai būna neefektyvi. Verslininkas supranta, kad biurokratinės veiklos efektyvumas pritraukti atskaitymus tam tikroms tikslinėms gyventojų grupėms bus daug mažesnis nei jis yra pasiekęs savo versle. Aplink kiekvieną sėkmingą verslininką yra žmonių, kurie iš jo gauna subsidijas, kurių negauna iš valstybės. Tai galioja ir toms darbo vietoms, kurias verslininkas kuria savo veikla, ir tam tikroms socialinėms programoms bei jo vykdomoms labdarai be valstybės dalyvavimo.

Šiuo atžvilgiu verslininkui kyla jausmas: ar jis jau nesumokėjo valstybės skolos? Ir argi jis tai nepadarė daug efektyviau, nei valstybė mokesčių pavidalu pretenduoja į dalį jo turto? Šio klausimo sprendimas lemia jos santykių su valstybe pusiausvyrą.

Kadangi valstybė diktuoja rėmus – mokestinius, administracinius ir kitus, kuriuose egzistuoja verslas, mokesčių mokėtojas susiduria su mokesčių optimizavimo veiklos naudos ir kaštų klausimu. Praktiškai šis klausimas iškyla lyginant valstybei mokamas sumas su tuo, kiek reikėtų išleisti mokesčių slėpimo „mechanizmui“.

Apskritai, atsižvelgiant į „šešėlinių“ ekonominių procesų nustatymo ir kiekybinio įvertinimo sudėtingumą, jų analizė turėtų būti pagrįsta reguliariu informacijos, gautos iš skirtingų šaltinių, palyginimu ir pakartotiniu patikrinimu.

Taigi, realiai pasiekiamas mokesčių sutaupymas yra labai didelis: vos kelios prekių apyvartos, vykdomos pagal „lengvatinio“ mokesčių schemą, gali gerokai sustiprinti verslą.

Taigi, norint per mokesčius reikšmingai paveikti situaciją šalyje, būtina ne tik žinoti siūlomų pakeitimų tikslinę funkciją, bet ir šią informaciją pateikti mokesčių subjektui. Taigi vienas iš pasitikėjimo mokesčių administratoriumi stiprinimo ir piliečių veiklos bei verslumo legalizavimo mechanizmų yra teikti piliečiams informaciją apie mokesčių lengvatas.

Kartu svarbu atsižvelgti ne tik į esamą visuomenės būklę, bet ir į dinamiką. Norint išspręsti pusiausvyros problemą „valstybės-verslumo“ sistemoje, patraukliausias atrodo nuoseklių iteracijų metodas, orientuotas į atstumo iki pasirinktų tikslų mažinimą. Svarbiausia vengti staigių veiksmų ir pasirinkti tinkamus proceso rodiklius.

bendrosios charakteristikos federaliniai mokesčiai ir mokesčiai

Mokesčių teisė RF yra sukurtas remiantis principo vienybe finansų politika valstybė, pasireiškianti visų pirma uždaro visoje jos teritorijoje galiojančių mokesčių sąrašo sudarymu. Mokesčių kodeksas nustatė tris mokesčių sistemos lygius: federalinį, Rusijos Federacijos subjektų ir vietinį.

Mokesčių sistemos lygiai nesutampa su biudžeto sistemos grandimis: jei į federalinį biudžetą įskaitomi tik federaliniai mokesčiai, tai atitinkamai federalinių ar regioninių mokesčių atskaitymus gali gauti regionų ir savivaldybių biudžetai.

Federaliniai mokesčiai yra nustatyti federaliniais įstatymais ir yra renkami visoje Rusijos Federacijos teritorijoje. Federalinės mokesčių lengvatos nustatomos tik federaliniais įstatymais, tačiau Rusijos Federaciją sudarančių subjektų atstovaujamosios (įstatymų leidžiamosios) valstybės institucijos ir vietos valdžios institucijos turi teisę įvesti papildomas lengvatas neviršydamos į savo biudžetą įskaitytų sumų. Paprastai federalinius mokesčių tarifus nustato Rusijos parlamentas - Rusijos Federacijos federalinė asamblėja. Tačiau mokesčių už tam tikrų rūšių gamtos išteklius, akcizų už tam tikrų rūšių mineralines žaliavas ir muitų tarifus nustato Rusijos Federacijos Vyriausybė.

Pagal Mokesčių kodekso 213 straipsnį federaliniai mokesčiai apima:

Pristatomos vertės mokestis (PVM), tam tikrų rūšių prekių (paslaugų) ir tam tikrų rūšių mineralinių žaliavų akcizas, organizacijų pelno (pajamų) mokestis. Kapitalo pajamų mokestis, pajamų mokestis nuo individo. Mokestis už žemės gelmių naudojimą, mokestis už mineralinių išteklių bazės atkūrimą. Papildomų pajamų iš angliavandenilių gamybos mokestis, miško mokestis, vandens mokestis, ekonominis mokestis.

Be didžiosios dalies mokesčių struktūroje privalomi mokėjimai išsiskirti:

Įmokos (įmokos į valstybės socialinius nebiudžetinius fondus, mokestis už teisę naudoti laukinės gamtos ir vandens biologinius išteklius, muito mokesčiai, licencijos mokesčiai); Muitai (valstybinė rinkliava. Muito mokestis).

Socialinis draudimas nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų.

Pagal 1998 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo 1 straipsnį 125-FZ „Dėl nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų privalomojo socialinio draudimo“ šios rūšies draudimas yra Socialinis draudimas ir suteikia:

Apdraustųjų socialinės apsaugos užtikrinimas ir draudimo subjektų ekonominis suinteresuotumas mažinti profesinę riziką (tai apdraustojo asmens sveikatai padarytos žalos (nuostolių) ar mirties tikimybė, susijusi su pareigų pagal darbo sutartį (sutartį) vykdymu ir kitais įstatymų nustatytais atvejais);

Žalos, padarytos apdraustojo gyvybei ir sveikatai, einant pareigas pagal darbo sutartį (sutartį) ir kitais įstatymų nustatytais atvejais, atlyginimas apdraustajam visa apimtimi apdraustasis visomis būtinomis draudimo rūšimis, įskaitant medicininės, socialinės ir profesinės reabilitacijos išlaidų apmokėjimas;

Numatyti vykdymo užtikrinimo priemones, mažinančias traumų ir profesinių ligų skaičių.

Nelaimingas atsitikimas – tai įvykis, dėl kurio apdraustąjį reikia perkelti į kitą darbą, laikinai ar visam laikui netenkama profesinių gebėjimų arba jis mirė. Profesinė liga – tai lėtinė arba ūmi apdraustojo liga, atsirandanti dėl vieno ar kelių žalingų gamybos veiksnių poveikio ir dėl kurios laikinai ar visam laikui netenkama apdraustojo profesinių gebėjimų dirbti.

PVM ekonominės charakteristikos

pridėtinės vertės mokestis(toliau – PVM) yra netiesioginis mokestis, tai yra priemoka nuo prekės kainos. Jis įsigaliojo 1991 m. gruodžio 6 d. Rusijos Federacijos įstatymu „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ Nr. 1992-1, kuris nustojo galioti, įvedus antrąją dalį. NK RF.Mokesčiai yra pridėtinės vertės dalies išėmimas į biudžetą.
Šiuo metu mokesčio taikymą reglamentuoja Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis.
mokėtojųPVM yra:
organizacijos;
individualūs verslininkai;
asmenys, pripažinti PVM mokėtojais, susiję su prekių judėjimu per Rusijos Federacijos muitinės sieną, nustatomi pagal Muitinės kodeksą RF.

objektasapmokestinimas Sekantis operacijos:
prekių (darbų, paslaugų) pardavimas Rusijos Federacijos teritorijoje, įskaitant užstato pardavimą ir prekių (atliktų darbų rezultatų, paslaugų teikimo) perdavimą pagal susitarimą dėl kompensacijos ar naujovių suteikimo, kaip taip pat nuosavybės teisių perleidimas. Prekių (darbų, paslaugų) pardavimu pripažįstamas nuosavybės teisės perėjimas į prekes, atliktų darbų rezultatus, paslaugų suteikimas neatlygintinai;
prekių pervežimas Rusijos Federacijos teritorijoje (darbų atlikimas, paslaugų teikimas) savo reikmėms, kurių sąnaudos nėra atskaitomos (įskaitant nusidėvėjimą) apskaičiuojant pelno mokestį;
statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms;
prekių importas į Rusijos Federacijos muitų teritoriją.
Kuriame nepripažinoobjektasapmokestinimas: %/ 3 dalyje nurodytos operacijos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnis;
neatlygintinai perduoti valstybei gyvenamuosius pastatus, vaikų darželius, klubus, sanatorijas ir kitus sociokultūrinės ir būsto bei komunalinės paskirties objektus, taip pat kelius, elektros tinklus, pastotes, dujų tinklus, vandens paėmimo įrenginius ir kitus panašius objektus. valdžios institucijos ir vietos valdžios institucijos (arba šių įstaigų sprendimu specializuotos organizacijos, kurios naudoja ar eksploatuoja šiuos objektus pagal paskirtį);
valstybės ir savivaldybių įmonių turto, išperkamo privatizavimo tvarka, perdavimas;
darbų atlikimas (paslaugų teikimas) įstaigų, kurios yra valstybės valdžios ir savivaldybių sistemos dalis, vykdydamos savo išskirtinius įgaliojimus tam tikroje veiklos srityje, jeigu įpareigojimas atlikti nurodytą darbą (teikimas) paslaugų teikimas) yra nustatytas Rusijos Federacijos įstatymais, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teisės aktais, vietos valdžios aktais;
neatlygintinai perleisti ilgalaikį turtą valstybės institucijoms ir administracijoms bei savivaldybėms, taip pat biudžetinės įstaigos, valstybės ir savivaldybių vienetinės įmonės.
vietaįgyvendinimasprekės Rusijos Federacijos teritorija pripažįstama, jei yra vienas ar keli iš šių aplinkybės“.
prekės yra Rusijos Federacijos teritorijoje, nėra siunčiamos ir nevežamos;
prekės gabenimo ar gabenimo pradžios metu yra Rusijos Federacijos teritorijoje. vietaįgyvendinimasdarbai(paslaugos) Rusijos Federacijos teritorija pripažįstama, jei:
darbai (paslaugos) yra tiesiogiai susiję su nekilnojamuoju turtu (išskyrus orlaivius, jūrų ir vidaus vandenų laivus, taip pat kosminius objektus), esančius Rusijos Federacijos teritorijoje. Tokie darbai (paslaugos), visų pirma, apima statybos, montavimo, statybos ir montavimo, remonto, restauravimo, apželdinimo darbus;
darbai (paslaugos), susiję su kilnojamuoju turtu, esančiu Rusijos Federacijos teritorijoje;
Rusijos Federacijos teritorijoje faktiškai teikiamos kultūros, meno, švietimo, kūno kultūros, turizmo, poilsio ir sporto paslaugos;
teritorijoje veikia darbų (paslaugų) pirkėjas
torii RF. vietaįgyvendinimasveikla pirkėjas, taip pat organizacija ar individualus verslininkas, atliekantis darbus (teikiantis paslaugas), Rusijos Federacijos teritorija laikoma tuo atveju, jei darbų (paslaugų) pirkėjas faktiškai yra Rusijos Federacijos teritorijoje pagrindu valstybinė registracija organizacija ar individualus verslininkas, o jo nesant - pagal organizacijos steigimo dokumentuose nurodytą vietą, organizacijos valdymo vietą, jos nuolatinio vykdomojo organo vietą, nuolatinės atstovybės vietą (jeigu darbai (paslaugos) teikiami per šią nuolatinę atstovybę), asmens gyvenamąją vietą. Ši taisyklė galioja atliekant darbus (teikiant paslaugas):
patentų, licencijų, prekių ženklų, autorių teisių ar kitų panašių teisių nuosavybės perdavimas arba perleidimas;
konsultavimo, teisės, apskaitos, inžinerijos, reklamos, informacijos apdorojimo, taip pat mokslinių tyrimų ir plėtros darbuose. Įinžinerinės paslaugos apima gamybos proceso paruošimo ir produkcijos (darbų, paslaugų) pardavimo inžinerines ir konsultavimo paslaugas, pasirengimą statyti ir eksploatuoti pramonės, infrastruktūros, žemės ūkio ir kitus objektus, išankstinio projektavimo ir projektavimo paslaugas (galimybių studijų rengimas, dizaino kūrimas ir kitos panašios paslaugos). Įpaslaugosapdorojimasinformacija apima paslaugas, skirtas informacijos masyvų rinkimui ir apibendrinimui, sisteminimui ir šios informacijos apdorojimo rezultatų suteikimui vartotojui;
dėl aprūpinimo personalu, jei personalas dirba pirkėjo verslo vietoje;
kilnojamojo turto, išskyrus antžemines transporto priemones, nuoma;
agento, kuris pagrindinės sutarties šalies vardu pasamdo asmenį (organizaciją ar asmenį) teikti tokias paslaugas, paslaugų teikimas;
Orlaivių techninės priežiūros paslaugų teikimas tiesiogiai Rusijos oro uostuose ir Rusijos Federacijos oro erdvėje, įskaitant oro navigacijos paslaugas;
jūrų laivų ir vidaus vandenų laivų priežiūros darbų atlikimas (paslaugų teikimas, įskaitant remonto paslaugas) buvimo uostuose laikotarpiu (visų rūšių uosto rinkliavos, uosto laivyno laivų paslaugos), taip pat laivavedyba.

vietaįgyvendinimasveikla organizacijos ar individualūs verslininkai, teikiantys naudoti orlaivius, jūrų ar vidaus vandenų laivus pagal nuomos (laiko nuomos) sutartį su įgula, taip pat transporto paslaugas, neatpažintas Rusijos Federacijos teritorijoje, jei gabenama tarp uostų, esančių už teritorijos ribų RF.
Dokumentai patvirtinantys darbų atlikimo (paslaugų suteikimo) vietą yra:
sutartis, sudaryta su užsienio ar Rusijos asmenimis;
dokumentai, patvirtinantys darbų atlikimo (paslaugų suteikimo) faktą.Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis numato neapmokestinamus sandorius.
mokesčiųbazė parduodant prekes (darbus, paslaugas) nustato mokesčių mokėtojas pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 str., atsižvelgiant į jo pagamintų ar įsigytų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo specifiką, kai:
nustatant mokesčio bazę, pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo nustatomos pagal visas mokesčių mokėtojo pajamas, susijusias su atsiskaitymais už apmokėjimą už nurodytas prekes (darbus, paslaugas), jo gautas grynaisiais pinigais ir (arba) ) natūra, įskaitant mokėjimą vertybiniais popieriais. Į šias pajamas atsižvelgiama, jei įmanoma jas įvertinti ir tiek, kiek jas galima įvertinti;
mokesčių mokėtojo pajamų (išlaidų) mokesčio bazės nustatymas užsienio valiuta perskaičiuoti į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą atitinkamai prekių (darbų, paslaugų) pardavimo dieną arba faktinių išlaidų dieną;
mokesčių mokėtojo parduodamų prekių (darbų, paslaugų) mokesčio bazė nustatoma kaip šių prekių (darbų, paslaugų) savikaina, apskaičiuojama pagal kainas, nustatytas pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 str., atsižvelgiant į akcizus (akcizais apmokestinamoms prekėms ir akcizais apmokestinamoms mineralinėms žaliavoms) ir neįskaitant į juos pardavimo mokesčio;
prekių (darbų, paslaugų) pardavimas mainų (barteriniais) sandoriais, prekių (darbų, paslaugų) pardavimas neatlygintinai, įkeitimo dalyko nuosavybės teisės perėjimas įkaito turėtojui neįvykdžius įkeitimu užtikrintos prievolės , prekių (atliktų darbų rezultatų, suteiktų paslaugų) perdavimas apmokant darbą natūra, mokesčio bazė nustatoma kaip šių prekių (darbų, paslaugų) savikaina, apskaičiuojama pagal kainas, nustatytas panašiu būdu, kaip teikiama. už str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 str., atsižvelgiant į akcizus (akcizais apmokestinamoms prekėms ir akcizais apmokestinamoms mineralinėms žaliavoms) ir neįskaitant į juos pardavimo mokesčio;
prekių (darbų, paslaugų) pardavimas, atsižvelgiant į įvairių lygių biudžetų subsidijas, susijusias su mokesčių mokėtojo naudojimusi valstybės reguliuojamomis kainomis, arba atsižvelgiant į lengvatas, teikiamas individualiems vartotojams pagal federalinius įstatymus, mokesčius. bazė nustatoma kaip parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikaina, apskaičiuojama pagal faktines jų pardavimo kainas;
apskaityto turto pardavimas savikaina, atsižvelgiant į sumokėtą mokestį, mokesčio bazė nustatoma kaip parduodamo turto kainos skirtumas, nustatytas atsižvelgiant į 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 str., atsižvelgiant į mokestį, akcizus (akcizais apmokestinamoms prekėms ir akcizais apmokestinamoms mineralinėms žaliavoms) ir neįskaitant į jį pardavimo mokesčio bei parduodamo turto vertę ( likutinė vertė perkainojama);
iš fizinių asmenų (ne mokesčių mokėtojų) įsigytų žemės ūkio produktų ir jos perdirbimo produkcijos pardavimo pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą (išskyrus akcizais apmokestinamas prekes), mokesčio bazė nustatoma kaip kainos skirtumas. nustatyta vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnis ir šių produktų pirkimo kaina;
prekių gamybos iš duodamų žaliavų (medžiagų) paslaugų pardavimo mokesčio bazė nustatoma kaip jų perdirbimo, perdirbimo ar kitokio pavertimo savikaina, atsižvelgiant į akcizus (akcizais apmokestinamoms prekėms) ir neįskaitant. pardavimų mokestis;

prekių (darbų, paslaugų) pardavimas pagal ateities sandorius (sandoriai, susiję su prekių tiekimu, darbų atlikimu,
paslaugų teikimas) pasibaigus sutarties terminui (pabaiga
kelias) tiesiogiai šioje sutartyje nurodyto laikotarpio
arba sutarties kaina, mokesčio bazė apibrėžiama kaip savikaina
šios prekės (darbai, paslaugos), nurodytos tiesiogiai sutartyje (sutartyje), bet ne mažesnės nei jų vertė, apskaičiuota remiantis
nuo kainų, nustatytų panašiai kaip numatyta
Nomu Art. Galiojančio Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 str

Valstijoms, turinčioms federalinę struktūrą, būdinga galių koreliacijos nustatyti mokesčius federalinio centro ir federacijos subjektų atžvilgiu problema. Problemos esmė slypi tame, kad, viena vertus, savarankiškas mokesčių nustatymas liudija vieno ar kito valdymo lygmens nepriklausomumą, kita vertus, perdėta laisvė šiuo klausimu lemia dirbtinį mokesčių suskaidymą. valstybė, į separatizmo tarp regionų didėjimą. Renkantis galių santykį, gali būti taikomas toks galių paskirstymo mokesčiams tarp federalinio centro ir federacijos subjektų modelis:

„Įvairūs mokesčiai“ Modelio esmė ta, kad kiekvienas valdžios lygis įveda savo mokesčius, atitinkamai kiekvienas valdymo lygis formuoja savo sistemą. Porūšis:

1. Kiekvienas lygis yra visiškai nepriklausomas, kurdamas savo mokesčių sistemą.

   Nevisiškas kiekvieno federacijos lygmens nepriklausomumas nustatant mokesčius. Federalinis centras įveda federalinius mokesčius ir nustato privalomą dalykų mokesčių sąrašą. Sudarant dalykų sąrašą atsižvelgiama į daugelį veiksnių (istorinius, socialinius, organizacinius ir techninius). Pavyzdžiai:

   1. pridėtinės vertės mokestis. Su t.sp. jo turinys negali būti pristatomas federacijos subjekto lygiu, tik federaliniu lygiu, tk. šis mokestis priklauso teritorinių mokesčių skaičiui, todėl jį surenkant visada svarbu nustatyti, kurioje valstybės vietoje atsirado apmokestinimo objektas. Įvedus tokį teritorinį mokestį federacijos subjekto lygmeniu, neišvengiami nuolatiniai subjektų konfliktai, besiginčijantys dėl apmokestinimo objekto nuosavybės.

      asmeninių pajamų mokestis. Patartina įvesti tik federaliniu lygiu, nes. jį įvedus dalykų lygmenyje, tam tikri dalykai tampa patrauklesni dėl mažų šio mokesčio tarifų, susijusių su papildomų lengvatų teikimu ir kt.

„skirtingi tarifai“. Šio modelio turinys – federalinis centras nustato visas pagrindines, pagrindines konkrečių mokesčių rūšių surinkimo sąlygas, o federacijos subjektai turi teisę tik nustatyti mokesčių tarifus tam tikroje centro nustatytoje skalėje. Tuo pačiu kiekviename lygyje nustatoma vienoda mokesčių sistema, keičiasi tik tarifų rūšys.

„įvairios pajamos“. Pagal šią sistemą tiek federalinius, tiek subjektų mokesčius nustato federalinis centras. Subjektų finansinis nepriklausomumas pasireiškia tuo, kad jie gauna tam tikrus atskaitymus iš bendros surenkamų mokesčių sumos iš anksto nustatytais tarifais. Šios normos gali būti nustatomos kasmet arba įvedamos ilgam laikotarpiui.

Iš trijų pateiktų sistemų pirmoji reprezentuoja didžiausią savarankiškumą, o kitos dvi leidžia federacijos subjektams tik iš dalies dalyvauti reguliuojant mokestinius santykius. Kuriant konkrečias nacionalines mokesčių sistemas, visada naudojamas aukščiau išvardytų variantų santykis.

Pavyzdžiai: JAV ir Vokietija. Vokietijai būdinga griežtai centralizuota mokesčių sistema, suteikianti federaciją sudarantiems subjektams minimalius įgaliojimus nustatyti mokesčius savo teritorijoje. Jungtinėms Valstijoms būdingas visiškai atvirkštinis modelis: valstybės turi plačias galias apmokestinti savo teritoriją su tam tikrais konstituciniais apribojimais.

Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų sistemos ypatybės.

Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų sistemą sudaro du blokai:

Tiesioginiai mokesčiai ir rinkliavos. Rusijos Federacijos mokesčiai ir rinkliavos skirstomi į tris grupes:

1. Federalinis : PVM, pelno mokestis, akcizai, gyventojų pajamų mokestis, naudingųjų iškasenų gavybos mokestis, vandens mokestis, mokesčiai už laukinės gamtos ir vandens bei biologinių išteklių naudojimą, valstybės rinkliava.

   Regioninis : azartinių lošimų verslo mokestis, transporto mokestis, pelno mokestis. Pagrindinius apmokestinimo elementus nustato federalinis centras – objektas, mokesčių bazė, mokestinis laikotarpis, apskaičiavimo tvarka, minimalūs ir didžiausi mokesčių tarifai. Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos subjektams suteikiama teisė nustatyti šiuos apmokestinimo elementus: mokesčių tarifus pagal skalę, mokesčių lengvatas, mokėjimo tvarką ir terminus. Norint įvesti regioninius mokesčius, reikia priimti regioninį įstatymą. Regioninių mokesčių įvedimas yra teisingai dalykų.

   Vietinis : nekilnojamojo turto mokestis FL, žemės mokestis. Kalbant apie vietinius mokesčius, jų nustatymo ir vykdymo tvarka yra panaši kaip ir regioniniame lygmenyje. Šiuo atveju reprezentacinės LSG taip pat nustato tris apmokestinimo elementus.

Teiginys, kad mokesčių grupės skirstomos priklausomai nuo biudžeto, kuriame šios išmokos gaunamos, yra klaidingas. Iš tiesų, regioniniai ir vietiniai mokesčiai yra visiškai įskaityti į atitinkamus biudžetus. Tačiau federaliniai mokėjimai skirstomi į federalinį centrą ir žemesnius lygius. Pagrindinis skirtumas tarp mokesčių grupių sudaro jų nustatymo ir vykdymo tvarka. Nustatyti mokesčius – pataisyti visus elementus. Federalinių mokesčių ir rinkliavų grupės nustatymą ir vykdymą atlieka tik federalinis centras.

Specialūs mokesčių režimai. Yra 4 specialūs mokesčių režimai:

1. supaprastinta mokesčių sistema,

   bendras žemės ūkio mokestis,

   apmokestinimo sistema, kurią sudaro vienas tam tikrų rūšių veiklos priskirtųjų pajamų mokestis,

   apmokestinimo sistema produkcijos pasidalijimo sutarčių įgyvendinimui.

Konstitucinius ir teisinius mokesčių pagrindus nustato Rusijos Federacijos Konstitucijos 71, 72, 75 straipsniai. Remiantis Rusijos Federacijos Konstitucija, Rusijos Federacijoje yra nustatyti federaliniai mokesčiai ir bendrieji mokesčių principai.

Kadangi bet koks mokestis yra nuosavybės teisių apribojimas, atitinkamai pagal Rusijos Federacijos Konstitucijos 55 straipsnį, bet koks mokestis gali kilti tik iš federalinio įstatymo.

Gyventojų pajamų mokestis (GPM).

GPM yra tiesioginis, asmeninis, federalinis mokestis.

GPM mokesčių mokėtojai: FL. Jie skirstomi į dvi grupes:

Rusijos Federacijos gyventojai. Mokesčių rezidentai – asmenys, faktiškai išbuvę Rusijos Federacijos teritorijoje ne trumpiau kaip 183 dienas per 12 mėnesių iš eilės. Asmens buvimo Rusijos Federacijoje laikotarpis nepertraukiamas jo išvykimo į užsienį trumpalaikiam (mažiau nei 6 mėnesių) gydymui ar mokymui. Tuo pačiu metu nesvarbu, kokia yra švietimo / gydymo įstaiga, keliautojo amžius, mokymo programa ir kt. Nepriklausomai nuo faktinio buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje laiko. mokesčių gyventojai yra pripažinti: Rusijos kariškiai tarnaujantys užsienyje, OGV ir LSG darbuotojai, komandiruoti dirbti į užsienį.Pilietybė nesvarbu. Neatsižvelgiama į piliečio gimimo vietą, kitus socialinius veiksnius. Mes atsižvelgiame tik į faktinę vietą Rusijos Federacijos teritorijoje. Remiantis ankstesne Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 skyriaus redakcija, per kalendorinius metus (nuo gruodžio 31 d. iki sausio 1 d.) reikėjo skaičiuoti 183 dienas, todėl susidarė paradoksalios situacijos. Pavyzdys: 90 dienų mokesčių mokėtojas buvo Rusijos Federacijoje 2005 m. ir 93 dienas 2006 m. Pagal dabar galiojančią normą 12 mėnesių imama paeiliui, o ne kalendorinių metų ribose. Per 12 mėnesių, kai skaičiuojame 183 dienas, mėnesiai eina ištisai, o dienos, kai esame Rusijos Federacijos teritorijoje, gali eiti su pertraukomis.

ne Rusijos Federacijos rezidentai. Tai tie asmenys, kurie Rusijos Federacijos teritorijoje neišbūna reikiamo dienų skaičiaus.

Asmens pripažinimo nuolatiniu ar nerezidentu teisinės pasekmės.

Gyventojams taikoma visa mokestinė prievolė, o tai reiškia, kad RF kaip pagrindinė taisyklė pretenduoja apmokestinti gyventojų pajamų mokesčiu už visas asmens pajamas, gaunamas tiek iš šaltinių Rusijos Federacijos teritorijoje, tiek iš šaltinių už jos ribų Nerezidentams taikoma ribota mokestinė prievolė, jie moka mokestį tik nuo pajamų gautas Rusijos Federacijos teritorijoje.

Gyventojams ir nerezidentams taikomi skirtingi mokesčių tarifai. Gyventojams bendras tarifas yra 13%, o nerezidentams - 30%.

PMĮ 23 skyrius numato mokesčių atskaitymo galimybę. Yra atskaitymai, kurie yra mokesčių lengvatos ir numato dalies asmens pajamų neapmokestinimą. Remiantis Rusijos Federacijos teisės aktais, teisę į atskaitas turi tik tie asmenys, kurių pajamos apmokestinamos taikant 13 proc.

Mokesčių sistemos teisinė bazė (pagrindas) apima (12.1 pav.): mokesčių teisinę sistemą (12.3 pav.), mokesčių ir rinkliavų sistemą, specialius mokesčių režimus.

Mokesčių ir rinkliavų sistemos bendroji charakteristika

Rusijos Federacijoje yra nustatyti šie mokesčiai ir rinkliavos: federaliniai, regioniniai ir vietiniai. Federaliniai mokesčiai ir rinkliavos yra Mokesčių kodekso nustatyti ir privalomi mokėti visoje Rusijos Federacijos teritorijoje. Mokesčiai, nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir atitinkamai Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymuose ir savivaldybių atstovaujamųjų organų norminiuose teisės aktuose, pripažįstami regioniniais ir vietiniais. Regioniniai mokesčiai yra privalomi mokėti atitinkamų Rusijos Federacijos subjektų teritorijose, o vietiniai mokesčiai - atitinkamų savivaldybių teritorijose. Nustatant kiekvieną regioninį ir vietinį mokestį, nustatomi mokesčių tarifai (neviršijant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytų ribų), mokesčio mokėjimo tvarka ir terminai bei šio mokesčio ataskaitų formos. Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir vietos savivaldos įstatymų leidžiamieji (atstovaujamojo) organai taip pat gali numatyti mokesčių lengvatas ir mokesčių mokėtojui jų naudojimo pagrindus. Kiti apmokestinimo elementai yra nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Ryžiai. 12.4.

1, 2, 3, ..., 27 - apytikslė (galima) veiksmų seka; CGT – konsoliduota mokesčių mokėtojų grupė

Pagal biudžetų dydžius mokesčiai ir rinkliavos paskirstomi taip.

I. Federaliniai mokesčiai ir rinkliavos:

• 1) pridėtinės vertės mokestis;
• 2) akcizai;
• 3) pelno mokestis;
• 4) gyventojų pajamų mokestis;
• 5) valstybės rinkliava;
• 6) naudingųjų iškasenų gavybos mokestis;
• 7) mokesčiai už gyvūnų pasaulio objektų ir vandens biologinių išteklių naudojimą;
• 8) vandens mokestis.

II. Regioniniai mokesčiai:

• 1) pelno mokesčio;
• 2) transporto mokestis;
• 3) azartinių lošimų verslo mokestis.

III. Vietiniai mokesčiai:

• 1) žemės mokestis;
• 2) fizinių asmenų turto mokestis.

Pažymėtina, kad mokesčiai už gamtos išteklių naudojimą yra tiek federaliniai (naudingųjų iškasenų gavybos mokestis, vandens mokestis), tiek vietiniai (žemės mokestis). Turto mokesčiai taip pat skirstomi pagal lygius: organizacijų turto mokestis priskiriamas regioniniams, o gyventojų turto mokestis – vietiniams. Matyt, įstatymų leidėjas, skirstydamas mokesčius pagal biudžeto lygius, rėmėsi galimybe užtikrinti biudžeto finansavimą ir mokesčių surinkimą. Akivaizdu, kad, pavyzdžiui, žemės mokestis ir fizinių asmenų turto mokestis bus renkamas didesne dalimi, kai jie susiję su vietiniais mokesčiais, nes tokiu atveju pateikiama kuo išsamesnė apmokestinimo objektų, išlaidų apskaita. mažėja mokesčių surinkimo ir savivaldybių suinteresuotumas rinkti mokesčius.

Bendrosios mokesčių ir rinkliavų nustatymo sąlygos

Mokestis, kaip sudėtingas ekonominis ir teisinis reiškinys, apima tam tikrų tarpusavyje sąveikaujančių komponentų (elementų), kurių kiekvienas turi savarankišką teisinę reikšmę, visumą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse buvo nustatyta taisyklė, pagal kurią mokestis laikomas nustatytu tik jei atitinkami teisės aktai nustatyti mokesčių mokėtojai ir visus šiuos esminius apmokestinimo elementus: apmokestinimo objektas, mokesčio bazė, mokestinis laikotarpis, mokesčio tarifas, mokesčio apskaičiavimo tvarka, mokesčio mokėjimo tvarka ir terminai. Kol bent vienas iš šių elementų lieka neapibrėžtas, mokestis negali būti laikomas nustatytu ir negali būti imamas. Nustačius mokesčius, jų mokėtojai ir apmokestinimo elementai nustatomi atsižvelgiant į konkrečius mokesčius. Būtinais atvejais, nustatant mokestį, gali būti numatytas ir mokesčių bei rinkliavų teisės aktas mokesčių lengvatos ir mokesčių mokėtojo jų naudojimo pagrindai.

Specialus mokesčių režimas pripažįstama speciali apmokestinimo elementų nustatymo tvarka, taip pat atleidimas nuo prievolės mokėti tam tikrus mokesčius ir rinkliavas, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir pagal jį priimtuose federaliniuose įstatymuose. Specialūs mokesčių režimai apima: supaprastinta apmokestinimo sistema, žemės ūkio gamintojų apmokestinimo sistema(bendras žemės ūkio mokestis), apmokestinimo sistema – vienkartinis tam tikros veiklos rūšių priskirtųjų pajamų mokestis, produkcijos pasidalijimo sutarčių įgyvendinimo apmokestinimo sistema.

Mokesčių mokėtojai ir rinkliavų mokėtojai pripažinti organizacijomis ir asmenimis, kurie pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą privalo mokėti mokesčius ir (ar) rinkliavas.

Mokesčių objektai yra prekių (darbų, paslaugų), turto, pelno, pajamų, išlaidų pardavimas ar kita aplinkybė, turinti savikainą, kiekybinę ar fizinę savybę, su kurios buvimu mokesčių mokėtojo mokesčių ir rinkliavų teisės aktai sieja prievolę mokėti mokestį. Kiekvienas mokestis turi savarankišką apmokestinimo objektą, nustatytą pagal Rusijos Federacijos PK antrąją dalį.

Mokesčių bazė atstovauja apmokestinimo objekto savikaina, fizinės ar kitos savybės. mokesčio tarifas- Tai mokesčių sumos, tenkančios vienam mokesčio bazės matavimo vienetui. Mokesčio bazę ir jos nustatymo tvarką, taip pat federalinių mokesčių tarifus ir federalinių mokesčių mokesčių dydį nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mokesčio bazę ir jos nustatymo tvarką regioniniams ir vietiniams mokesčiams nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, o regioninių ir vietinių mokesčių tarifus nustato Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymai ir norminiai teisės aktai. savivaldybių atstovaujamųjų organų, atitinkamai, kodekso nustatytose ribose.

Mokesčio bazė kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje apskaičiuojama taip:

• organizacijos – remiantis registro duomenimis buhalterinė apskaita ir (arba) remiantis kitais dokumentais pagrįstais duomenimis apie apmokestinamus ar su apmokestinimu susijusius objektus;
• individualūs verslininkai – pagal pajamų ir išlaidų apskaitos bei ūkinių operacijų duomenis;
• kiti mokesčių mokėtojai – fiziniai asmenys – pagal nustatytais atvejais iš organizacijų ir (ar) asmenų gautą informaciją apie jiems išmokėtas pajamų sumas, apie apmokestinimo objektus, taip pat duomenimis apie savo pačių gautų pajamų apskaitą, apmokestinimo objektus. , atliekami savavališkomis formomis.

Mokesčio bazės nustatymo taisyklės numatytos organizacijoms ir individualūs verslininkai taip pat taikoma mokesčių agentams.

Organizacijoms buvo nustatyta speciali mokesčių bazės taisymo taisyklė. Taigi, jei aptinkama klaidų (iškraipymų) apskaičiuojant mokesčių bazę, susijusią su praėjusiais laikotarpiais, visi pataisymai susiję tik su klaidos laikotarpiu ir netaikomi einamojo laikotarpio mokesčio bazei.

Pagal mokestinis laikotarpis Supratau kalendoriniai metai ar kitas laikotarpis tam tikrų mokesčių atžvilgiu, po kurio nustatoma mokesčio bazė ir apskaičiuojama mokėtina mokesčio suma. Mokestinį laikotarpį gali sudaryti vienas ar keli ataskaitiniai laikotarpiai, dėl to jiems sumokama išankstiniai mokėjimai. Neužbaigtų kalendorinių metų (per metus įsteigtų, reorganizuotų ar likviduotų) organizacijų mokestinis laikotarpis nustatomas pagal lentelėje aptartas taisykles. 12.2.

Mokesčių apskaičiavimo tvarka

Mokesčių mokėtojas savarankiškai apskaičiuoja mokėtiną mokesčio sumą už mokestinį laikotarpį, remiantis mokesčio baze, mokesčio tarifu ir mokesčių lengvatomis. Tačiau prievolė skaičiuoti

12.2 lentelė

Mokestinio laikotarpio nustatymo taisyklės (str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 55 straipsnis).

Situacija	Apmokestinamasis laikotarpis
Organizacija buvo sukurta prasidėjus kalendoriniams metams	Nuo sukūrimo datos iki metų pabaigos
	Nuo sukūrimo datos iki kalendorinių metų, einančių po sukūrimo metų, pabaigos
Organizacija buvo likviduota (reorganizuota) nepasibaigus kalendoriniams metams	Nuo šių metų pradžios iki likvidavimo (reorganizavimo) pabaigos datos
Po kalendorinių metų pradžios įsteigta organizacija likviduojama (reorganizuojama) iki šių metų pabaigos
Organizacija buvo sukurta laikotarpiu nuo einamųjų metų gruodžio 1 d. iki gruodžio 31 d., o kitais metais likviduota (reorganizuota)	Nuo sukūrimo dienos iki likvidavimo (reorganizavimo) dienos

Mokesčio dydžio sumažinimas Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymų numatytais atvejais gali būti pavestas mokesčių administratoriui arba mokesčių agentui. Tokiais atvejais mokesčių mokėtojui išsiunčiamas mokestinis pranešimas, kuriame nurodoma mokesčio suma, mokesčio bazės apskaičiavimas ir mokesčio sumokėjimo terminas.

Mokesčių ir rinkliavų lengvatos pripažino jeigu tam tikros kategorijos mokesčių mokėtojams ir rinkliavų mokėtojams, mokesčių ir rinkliavų teisės aktų numatytomis lengvatomis, palyginti su kitais mokesčių mokėtojais ar rinkliavų mokėtojais, įskaitant galimybę nemokėti mokesčio ar rinkliavos arba mokėti juos mažesne suma.

Mokesčių ir rinkliavų mokėjimo terminai nustatomi atsižvelgiant į kiekvieną mokestį ir rinkliavą ir nustatomi pagal kalendorinę datą arba laikotarpio pabaigą, skaičiuojamą metais, ketvirčiais, mėnesiais, savaitėmis ir dienomis, taip pat nurodant įvykį, kuris turi įvykti arba įvykti, arba veiksmas, kuris turi būti atliktas. Tais atvejais, kai atliekamas mokesčio bazės apskaičiavimas mokesčių institucija, prievolė mokėti mokestį atsiranda ne anksčiau nei mokestinio pranešimo gavimo diena.

Mokestis sumokamas vieną kartą grynaisiais arba negrynaisiais pinigais iš visos mokesčio sumos arba kitu būdu, numatytu Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir kituose teisės aktuose dėl mokesčių ir rinkliavų. Kiekvienam mokesčiui nustatoma konkreti jo mokėjimo tvarka: federaliniams mokesčiams - Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; regioniniams mokesčiams - Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymai; vietiniams mokesčiams - savivaldybių norminiai teisės aktai.

Bendras teisinis reikalavimas yra mokesčių mokėtojo savarankiškas mokesčių sumokėjimas. Tačiau šiuo metu galiojantys teisės aktai numato galimybę mokėti mokestį mokesčių agentui išskaičiuojant jį prie mokėjimo šaltinio, taip pat pasinaudojant mokesčių atstovavimo institucija.