1. Спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федераціїпро податки та збори.

Перехід до або повернення до інших режимів оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно у порядку, передбаченому цією главою.

2. Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, оподатковуваних за податковими ставками, передбаченими пунктами 1.6, 3 та 4 статті 284 цього Кодексу), податку на за винятком податку, що сплачується щодо об'єктів нерухомого майна, податкова базаза якими визначається як їхня кадастрова вартість відповідно до цього Кодексу). Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією (включаючи суми на сплаті при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони в Калінінградській області), а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статей 161 та 174.1 цього Кодексу.

Інші податки, збори та страхові внески сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування відповідно до законодавства про податки та збори.

3. Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів у вигляді дивідендів, а також з доходів, що оподатковуються за податковими ставками, передбаченими пунктами 2 та 5 статті 224 цього Кодексу), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для підприємницької діяльності, за винятком об'єктів оподаткування податком на майно фізичних осіб, включених до переліку, що визначається відповідно до пункту 7 статті 378.2 цього Кодексу з урахуванням особливостей, передбачених абзацом другим пунктом 10 статті 378.2 цього Кодексу. Індивідуальні підприємці, що застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією. що підлягають сплаті при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони в Калінінградській області), а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статей 161 та 174.1 цього Кодексу.

Інші податки, збори та страхові внески сплачуються індивідуальними підприємцями, які застосовують спрощену систему оподаткування відповідно до законодавства про податки та збори.

4. Для організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігаються чинні порядок ведення касових операційта порядок подання статистичної звітності.

5. Організації та індивідуальні підприємці, що застосовують спрощену систему оподаткування, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, і навіть обов'язків контролюючих осіб контрольованих іноземних підприємств, передбачених цим Кодексом.

Коментар до Ст. 346.11 НК РФ

Коментована ст. 346.11 НК РФ закріплює загальні положення, що стосуються УСН.

УСН застосовується як організаціями, і індивідуальними підприємцями і застосовується поруч із іншими режимами оподаткування. А перехід до УСН або повернення до інших режимів оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями у добровільному порядку.

Сутність УСН та її привабливість полягають у тому, що сплата цілого ряду податків замінюється сплатою єдиного податку, що розраховується на підставі результатів господарської діяльностіплатника податків за податковий період. Перейти застосування спрощеної системи оподаткування організації та підприємці можуть у добровільному порядку за дотримання певних умов. Зауважимо, що УСН дає додаткові переваги як можливості застосовувати касовий метод обліку доходів і витрат.

Звернемо увагу, що з 1 січня 2015 р. п. п. 2 та 3 ст. 346.11 НК РФ діють у нових редакціях.

Так, п. 2 ст. 346.11 НК РФ (в ред. Федеральних законів від 2 квітня 2014 р. N 52-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої НК Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації», від 24 листопада 2014 р. N 376-ФЗ « Про внесення змін до частини першої та другої ПК Російської Федерації (у частині оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній та доходів іноземних організацій)») передбачає, що застосування УСН організаціямипередбачає їхнє звільнення від обов'язку зі сплати:

а) податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, оподатковуваних за

податкових ставок, передбачених п. п. 1.6, 3 та 4 ст. 284 НК РФ);

б) податку майно організацій (крім податку, сплачуваного щодо об'єктів

нерухомого майна, податкова база за якими визначається як їхня кадастрова вартість відповідно до Податкового кодексу РФ).

При цьому організації, що застосовують УСН, як і раніше не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до Податкового кодексу РФ при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, а також ПДВ, що сплачується відповідно зі ст. 174.1 НК РФ.

Пункт 3 ст. 346.11 НК РФ (в ред. Федеральних законів від 24 листопада 2014 р. N 376-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої НК Російської Федерації (у частині оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній та доходів іноземних організацій)», від 29 листопада 2014 м. N 382-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої ПК Російської Федерації») передбачає, що застосування УСН індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку зі сплати:

а) ПДФО (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів у вигляді дивідендів, а також з доходів, оподатковуваних за податковими ставками, передбаченими п. п. 2 та 5 ст. 224 НК РФ);

б) податку майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності, крім об'єктів оподаткування податком майно фізичних осіб, включених у перелік, який визначається відповідно до п. 7 ст. 378.2 НК РФ з урахуванням особливостей, передбачених абз. 2 п. 10 ст.378.2 НК РФ).

Індивідуальні підприємці, що застосовують УСН, як і раніше, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до Податкового кодексу РФ при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, а також податку на додану вартість, сплачуваного відповідно до ст. 174.1 НК РФ.

Також згідно з п. 5 ст. 346.11 НК РФ (в ред. Федерального законувід 24 листопада 2014 р. N 376-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої ПК Російської Федерації (у частині оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній та доходів іноземних організацій)») організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, і навіть обов'язків контролюючих осіб контрольованих іноземних підприємств, передбачених Податковим кодексом РФ.

Інші податки сплачуються організаціями та індивідуальними підприємцями, які застосовують ССП, відповідно до законодавства про податки та збори.

Відповідно до п. 4 ст. 346.11 НК РФ для організацій та індивідуальних підприємців, що застосовують УСН, зберігаються діючі:

а) порядок ведення касових операцій. Центральним банкомРосійської Федерації затверджено Вказівку від 11 березня 2014 р. N 3210-У «Про порядок ведення касових операцій юридичними особамита спрощеному порядку ведення касових операцій індивідуальними підприємцями та суб'єктами малого підприємництва» та Вказівкою від 7 жовтня 2013 р. N 3073-У «Про здійснення готівкових розрахунків», що набрали чинності з 1 червня 2014 р.;

б) порядок подання статистичної звітності. Порядок подання первинних статистичних даних та адміністративних даних суб'єктам офіційного статистичного обліку врегульовано у ст. 8 Федерального закону від 29 листопада 2007 р. N 282-ФЗ «Про офіційний статистичний облік та систему державної статистики в Російській Федерації».

Наказом ФНП Росії від 2 листопада 2012 р. N ММВ-7-3/ [email protected]затверджено форми документів для застосування УСН. Наказом ФНП Росії від 16 листопада 2012 р. N ММВ-7-6/ [email protected]затверджено Формат подання до податкового органу документів для застосування спрощеної системи оподаткування в електронній формі.

Стаття 346-11. Загальні положення УСН - спрощенка

1. Спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством України про податки та збори.

Перехід до спрощеної системи оподаткування чи повернення до інших режимів оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно у порядку, передбаченому цією главою.

2. Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, оподатковуваних за податковими ставками, передбаченими пунктами 1.6, 3 та 4 статті 284 цього Кодексу), податку на за винятком податку, що сплачується щодо об'єктів нерухомого майна, податкова база за якими визначається як їхня кадастрова вартість відповідно до цього Кодексу). Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією (включаючи суми на сплаті при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони в Калінінградській області), а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статей 161 та 174.1 цього Кодексу.

Абзац втратив чинність.

Інші податки, збори та страхові внески сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування відповідно до законодавства про податки та збори.

3. Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів у вигляді дивідендів, а також з доходів, що оподатковуються за податковими ставками) , передбачених пунктами 2 та 5 статті 224 цього Кодексу), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для підприємницької діяльності, за винятком об'єктів оподаткування податком на майно фізичних осіб, включених до переліку, що визначається відповідно до пункту 7 статті 378.2 цього Кодексу з урахуванням особливостей, передбачених абзацом другим пункту 10 статті 378.2 цього Кодексу. Індивідуальні підприємці, що застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією. що підлягають сплаті при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони в Калінінградській області), а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статей 161 та 174.1 цього Кодексу.

Абзац втратив чинність.

Інші податки, збори та страхові внески сплачуються індивідуальними підприємцями, які застосовують спрощену систему оподаткування відповідно до законодавства про податки та збори.

4. Для організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігаються чинні порядок ведення касових операцій та порядок подання статистичної звітності.

5. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, а також обов'язків контролюючих осіб контрольованих іноземних компаній, передбачених цим Кодексом.

Підписано Федеральний закон від 30.11.2016 № 401-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексуРосійської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації» (далі - Федеральний закон № 401-ФЗ). Закон вносить широкомасштабні корективи як у год. I, і у год. II НК РФ. Нововведення не оминули і гол. 26.2 НК РФ: ще раз збільшено граничний розмір доходів при УСНО.

У даному матеріалі розглянуті лише зміни, що торкнулися гол. 26.2 НК РФ.

Традиційні передноворічні зміни податкового законодавстване стали винятком і у 2016 році: 30.11.2016 опубліковано Федеральний закон №401-ФЗ. Законом вносяться поправки, що стосуються як порядку податкового адміністрування, і змісту майже всіх глав ч. II НК РФ.

У 2016 році гол. 26.2 НК РФ вже зазнавала істотних коректив, але, як виявилося, вони були не останніми в році, що минає.

Федеральний закон № 401-ФЗ набув чинності з дня його офіційного опублікування, але щодо низки положень встановлено інші терміни початку дії.

Збільшено граничний розмір доходів при УСНО

Влітку 2016 року було прийнято Федеральний закон від 03.07.2016 № 243-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації у зв'язку з передачею податковим органамповноважень з адміністрування страхових внесків на обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування»(далі - Федеральний закон № 243-ФЗ), який має набути чинності з 01.01.2017. Цим законом було затверджено нові критерії застосування УСНО з 2017 року:

• граничний розмір доходів при УСНО дорівнюватиме 120 млн руб. Відповідні зміни вносяться до п. 4 та 4.1 ст. 346.13 НК РФ: 60 млн. руб. будуть замінені на 120 млн руб. Розмір доходів для переходу на УСНО пропорційно збільшується до 90 млн руб., Поправки вносяться до п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Дія механізму індексації граничного розміру доходів припиняється до 01.01.2020. При цьому на 2020 рік відразу встановлено коефіцієнт-дефлятор, необхідний для застосування гол. 26.2 НК РФ, рівний 1. Таким чином, з 01.01.2017 до 31.12.2020 граничний розмір доходів при УСНО дорівнюватиме 120 млн руб., Для цілей переходу на УСНО - 90 млн руб.;
• залишкова вартість основних засобів для цілей застосування УСНО збільшена зі 100 млн руб. у півтора рази - до 150 млн руб.

До відома:
З урахуванням індексації у 2016 році граничний розмір доходів при УСНО дорівнює 79,74 млн руб., А для цілей переходу на УСНО з 2017 року - 59,805 млн руб. Федеральний закон № 401-ФЗ збільшує граничний розмір доходів для цілей застосування УСНО до 150 млн руб., Для переходу на УСНО дохід за дев'ять місяців не повинен перевищувати 112,5 млн руб. Відповідні зміни вносяться до п. 2 ст. 346.12, п. 4 та 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

При цьому сказано, що зазначені положення набирають чинності після закінчення одного місяця з дня офіційного опублікування Федерального закону № 401-ФЗ і не раніше 1 числа чергового податкового періоду з відповідного податку. Оскільки даний законбув опублікований 30.11.2016, а новий податковий період по УСНО починається з 01.01.2017, виходить, що дані норми набирають чинності з 01.01.2017.

В Інформації від 01.09.2016 щодо застосування нових значень доходу для цілей переходу на УСНО з 2017 року представники ФНП роз'яснили, що для організацій, що переходять на зазначений спецрежим з 2017 року, величина доходу за дев'ять місяців 2016 року повинна бути не більше 59,805 млн . (Величина граничного доходу, що діє в 2016 році на момент подання повідомлення (45 млн руб.), x коефіцієнт-дефлятор, встановлений на 2016 рік (1,329)).

Якщо дохід організації за дев'ять місяців року, в якому подається повідомлення про перехід на УСНО, не перевищить 90 млн руб., Така організація отримає право переходити на УСНО, але тільки з 01.01.2018.

З урахуванням розглянутих змін, якщо дохід за дев'ять місяців не перевищить 112,5 млн руб., організація має право перейти на УСНО з 01.01.2018.

Витрати відповідно до нової редакції Податкового кодексу

Федеральний закон № 401-ФЗ вносить зміни до пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, у якому визначено порядок обліку витрат на сплату податків та зборів. Ці поправки корелюють з важливими нововведеннями у питанні сплати податків і зборів, які внесені цим самим законом до ст. 45 НК РФ.

Відповідно до чинного у 2016 році порядку платник податків зобов'язаний сам сплатити податки та збори. Фінансисти наполягали на тому, що НК РФ не передбачено виконання обов'язку щодо сплати податку за платника податків-організацію іншою організацією (Лист від 12.08.2016 № 03-02-07/1/47290).

Багато питань виникало у платників податків у зв'язку з тим, що ніхто крім самого платника податків не мав права виконати цей обов'язок. З 2017 року цю проблему буде вирішено.

Пункт 1 ст. 45 НК РФ доповнено такою нормою: сплата податку може бути зроблена за платника податків іншою особою. Інша особа немає права вимагати повернення з бюджетної системи РФ сплаченого за платника податку. Для виконання цього обов'язку, мабуть, будуть внесені зміни до платіжне дорученняабо порядок його заповнення: ці корективи не повинні спричинити порушення прав платників податків та осіб, які сплачують за них податки. Податкові органи повинні мати всю необхідну інформацію, що дозволяє з використанням технічних засобів ідентифікувати платників податків, за яких перераховуються податки, а також уточнювати помилково перераховані третіми особами податки, у тому числі у складі нез'ясованих надходжень.

Відповідні зміни внесено до пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. До 2017 року витрати на сплату податків та зборів враховувалися у складі витрат у розмірі, фактично сплаченому платником податків. За наявності заборгованості зі сплати податків та зборів витрати на її погашення враховувалися у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості у ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає зазначену заборгованість.

З 2017 року витрати на сплату податків, зборів та страхових внесків враховуються у розмірі, фактично сплаченому платником податків при самостійному виконанні обов'язку щодо сплати податків, зборів та страхових внесків або при погашенні заборгованості перед іншою особою, що виникла внаслідок сплати цією особою відповідно до цього Кодексу за платника податків сум податків, зборів та страхових внесків.За наявності заборгованості зі сплати податків, зборів та страхових внесків витрати на її погашення враховуються у складі видатків у межах фактично погашеної заборгованості у ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає названу заборгованість або заборгованість перед іншою особою, що виникла внаслідок сплати цією особою відповідно до цього Кодексу за платника податків сум податків, зборів та страхових внесків.

Виходить, з 2017 року сплатити податки та збори «спрощенець» може сам, а може, це за нього зробити інша особа. Відповідно, врахувати у витратах сплачені податки та збори він зможе на дату фактичної сплати, коли сплачує сам, та на дату погашення заборгованості іншій особі, коли за «спрощенця» сплачує податки така особа.

Поєднання УСНО зі спецрежимом у вигляді ЕНВД та ПСН

Федеральний закон № 401-ФЗ вносить уточнення до гол. 26.2 НК РФ для «спрощенців», які поєднують УСНО із системою оподаткування у вигляді ЕНВД або ПСН.

По перше, п. 2 ст. 346.13 НК РФ, в якому в тому числі сказано, що організації та індивідуальні підприємці, які перестали бути платниками ЕНВД, вправі на підставі повідомлення перейти на УСНО з початку того місяця, в якому було припинено їх обов'язок щодо сплати ЕНВД, доповнено положенням про термін подання цього повідомлення. У такому разі платник податків повинен повідомити податковий орган про перехід на УСНО не пізніше ніж за 30 календарних днів з дня припинення обов'язку зі сплати ЕНВД. Ця поправка набирає чинності з 01.01.2017.

По-друге, корективи внесено до п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Відповідно до зазначеної норми платники податків, що поєднують УСНО та спецрежим у вигляді ЕНВД, повинні вести роздільний облік доходів та витрат за різним видамдіяльності. Тепер ця норма поширена і на той випадок, коли поєднуються УСНО та ПСП, а також УСНО, система оподаткування у вигляді ЕНВД та ПСП.

Без змін залишився порядок розподілу витрат у разі неможливості їх поділу під час обчислення бази з податків, що обчислюються за різними спеціальними податковими режимами: ці витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні зазначених спеціальних податкових режимів.

Уточнено, що доходи та витрати за видами діяльності, щодо яких застосовуються спецрежим у вигляді ЕНВД або ПСП, не враховуються при обчисленні бази з податку, що сплачується під час застосування УСНО.

Зазначимо, що представники контролюючих органів і раніше дотримувалися наведених правил, але ці правила були прописані в гол. 26.2 НК РФ (листи Мінфіну Росії від 09.12.2013 № 03-11-12/53551, від 24.11.2014 № 03-11-12/59538, від 24.02.2016 № 03-11-12/9).

Технічні виправлення гол. 26.2 НК РФ

У розділ 26.2 НК РФ Федеральним законом № 401-ФЗ внесені і технічні правки, що набирають чинності з 01.01.2017.

У пункті 2 ст. 346.11 НК РФ сказано про те, що застосування УСНО звільняє організації від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, що оподатковуються за податковими ставками, передбаченими п. 1.6, 3 та 4 ст. 284 НК РФ), податку на майно організацій (за винятком податку, що сплачується щодо об'єктів нерухомого майна, податкова база за якими визначається як їхня кадастрова вартість виходячи з названого кодексу). "Спрощенці" також не визнаються платниками ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації, а також ПДВ, що сплачується згідно зі ст. 174.1 НК РФ.

Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують УСНО, відповідно до законодавства про податки та збори.

Федеральний закон № 401-ФЗ уточнює, що не лише інші податки сплачуються «спрощенцями» у загальному порядку, а й збори та страхові внески.

Аналогічні уточнення внесено до п. 3 ст. 346.11 НК РФ, у якому відповідні положення прописані для індивідуальних підприємців.

Ще одне технічне виправлення внесено до абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, в якому сказано про те, що індивідуальні підприємці, які вибрали як об'єкт оподаткування доходи і не провадять виплати та інші винагороди фізичним особам, зменшують суму податку (авансових платежів з податку) на сплачені страхові внески в ПФР та ФФОМ в .

Оскільки з 2017 року адміністрування страхових внесків передається податковим органам, сплачуватимуться страхові внески не до ПФР чи ФСС, а на рахунки ФНП. Відповідно, у наведеній нормі слова «ПФР та ФФОМС» замінено на «страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове медичне страхування».

Федеральний закон № 401-ФЗ збільшує граничний розмір доходів для цілей застосування УСНО з 2017 року до 150 млн руб., відповідно, для переходу на УСНО дохід за дев'ять місяців не повинен перевищувати 112,5 млн руб.

З 2017 року сплату податку може бути здійснено за платника податків іншою особою. Отже, «спрощенці» зможуть врахувати у витратах сплачені податки та збори на дату фактичної сплати, коли їх сплачує сам платник податків, та на дату погашення заборгованості іншій особі, коли за «спрощенця» сплачує податки інша особа.

Крім цього, Федеральний закон № 401-ФЗ вносить уточнення до гол. 26.2 НК РФ для "спрощенців", які поєднують УСНО зі спецрежимом у вигляді ЕНВД або ПСН.

Докладніше про ці нововведення читайте у статті Н.   А. Петрової «УСНО - 2017: нові критерії», №  7, 2016.

Підписано Федеральний закон від 30.11.2016 № 401-ФЗ, який вносить широкомасштабні зміни як у ч. І, так і в ч. ІІ НК РФ. Не оминули стороною нововведення та гол. 26.2 НК РФ: ще раз збільшено граничний розмір доходів при УСНО.

Підписано Федеральний закон від 30.11.2016 № 401-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації» (далі – Федеральний закон № 401-ФЗ). Закон вносить широкомасштабні корективи як у год. I, і у год. II НК РФ. Нововведення не оминули і гол. 26.2 НК РФ: ще раз збільшено граничний розмір доходів при УСНО.

У даному матеріалі розглянуті лише зміни, що торкнулися гол. 26.2 НК РФ, про інші нововведення розповімо в № 1, 2017.

Традиційні передноворічні зміни податкового законодавства не стали винятком і у 2016 році: 30.11.2016 опубліковано Федеральний закон №401-ФЗ. Законом вносяться поправки, що стосуються як порядку податкового адміністрування, і змісту майже всіх глав ч. II НК РФ.

У 2016 році гол. 26.2 НК РФ вже зазнавала істотних коректив, але, як виявилося, вони були не останніми в році, що минає.

Федеральний закон № 401-ФЗ набрав чинності з його офіційного опублікування, але щодо низки положень встановлено інші терміни початку действия.

Збільшено граничний розмір доходів при УСНО.

Влітку 2016 року було прийнято Федеральний закон від 03.07.2016 № 243-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації у зв'язку з передачею податковим органам повноважень з адміністрування страхових внесків на обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування» (далі - Федеральний закон № 243-ФЗ), який має набути чинності з 01.01.2017. Цим законом було затверджено нові критерії застосування УСНО з 2017 року:

• граничний розмір доходів при УСНО дорівнюватиме 120 млн руб. Відповідні зміни вносяться до п. 4 та 4.1 ст. 346.13 НК РФ: 60 млн. руб. будуть замінені на 120 млн руб. Розмір доходів для переходу на УСНО пропорційно збільшується до 90 млн руб., Поправки вносяться до п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Дія механізму індексації граничного розміру доходів припиняється до 01.01.2020. При цьому на 2020 рік відразу встановлено коефіцієнт-дефлятор, необхідний для застосування гол. 26.2 НК РФ, рівний 1. Таким чином, з 01.01.2017 до 31.12.2020 граничний розмір доходів при УСНО дорівнюватиме 120 млн руб., Для цілей переходу на УСНО - 90 млн руб.;
• основних засобів для цілей застосування УСНО збільшено зі 100 млн руб. у півтора рази – до 150 млн руб.

До відома:

З урахуванням індексації у 2016 році граничний розмір доходів при УСНО дорівнює 79,74 млн руб., А для цілей переходу на УСНО з 2017 року - 59,805 млн руб.

Федеральний закон № 401-ФЗ збільшує граничний розмір доходів для цілей застосування УСНО до 150 млн руб., Для переходу на УСНО дохід за дев'ять місяців не повинен перевищувати 112,5 млн руб. Відповідні зміни вносяться до п. 2 ст. 346.12, п. 4 та 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

При цьому сказано, що зазначені положення набирають чинності після одного місяця з дня офіційного опублікування Федерального закону № 401-ФЗ і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку. Оскільки цей закон був опублікований 30.11.2016, а новий податковий період з УСНО починається з 01.01.2017, виходить, що ці норми набирають чинності з 01.01.2017.

В Інформації від 01.09.2016 щодо застосування нових значень доходу для цілей переходу на УСНО з 2017 року представники ФНП роз'яснили, що для організацій, що переходять на зазначений спецрежим з 2017 року, величина доходу за дев'ять місяців 2016 року повинна бути не більше 59,805 млн . (Величина граничного доходу, що діє в 2016 році на момент подання повідомлення (45 млн руб.), x коефіцієнт-дефлятор, встановлений на 2016 рік (1,329)).

Якщо дохід організації за дев'ять місяців року, в якому подається повідомлення про перехід на УСНО, не перевищить 90 млн. руб., то така організація отримає право переходити на УСНО, але з 01.01.2018.

З урахуванням розглянутих змін, якщо дохід за дев'ять місяців не перевищить 112,5 млн руб., Організація вправі буде перейти на УСНО з 01.01.2018.

Показник	Відповідно до норм, що діяли у 2016 році	Відповідно до норм, встановленихФедеральним законом № 243-ФЗ	Відповідно до норм, встановлених Федеральним законом № 401-ФЗ
Розмір доходів за дев'ять місяців для переходу на УСНО	45 млн руб. (З урахуванням коефіцієнта-дефлятора - 59,805 млн руб.)	90 млн руб.	112,5 млн руб.
Граничний розмір доходів з метою застосування УСНО	60 млн руб. (З урахуванням коефіцієнта-дефлятора - 79,74 млн руб.)	120 млн руб.	150 млн руб.
Залишкова вартістьосновних засобів для цілей застосування УСНО	100 млн руб.	150 млн руб.

Витрати відповідно до нової редакції Податкового кодексу.

Федеральний закон № 401-ФЗ вносить зміни до пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, у якому визначено порядок обліку витрат на сплату податків та зборів. Ці поправки корелюють з важливими нововведеннями у питанні сплати податків і зборів, які внесені цим самим законом до ст. 45 НК РФ.

Відповідно до чинного у 2016 році порядку платник податків зобов'язаний сам сплатити податки та збори. Фінансисти наполягали на тому, що НК РФ не передбачено виконання обов'язку щодо сплати податку за платника податків-організацію іншою організацією (Лист від 12.08.2016 № 03-02-07/1/47290).

Багато питань виникало у платників податків у зв'язку з тим, що ніхто крім самого платника податків не мав права виконати цей обов'язок. З 2017 року цю проблему буде вирішено.

Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують УСНО, відповідно до законодавства про податки та збори.

Федеральний закон № 401-ФЗ уточнює, що не лише інші податки сплачуються «спрощенцями» у загальному порядку, а й збори та страхові внески.

Аналогічні уточнення внесено до п. 3 ст. 346.11 НК РФ, у якому відповідні положення прописані для індивідуальних підприємців.

Ще одне технічне виправлення внесено до абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, в якому сказано про те, що індивідуальні підприємці, які вибрали як об'єкт оподаткування доходи і не провадять виплати та інші винагороди фізичним особам, зменшують суму податку (авансових платежів з податку) на сплачені страхові внески в ПФР та ФФОМ в .

Оскільки з 2017 року адміністрування страхових внесків передається податковим органам, сплачуватимуться страхові внески не до ПФР чи ФСС, а на рахунки ФНП. Відповідно, у наведеній нормі слова «ПФР та ФФОМС» замінено на «страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове медичне страхування».

Федеральний закон № 401-ФЗ збільшує граничний розмір доходів для цілей застосування УСНО з 2017 року до 150 млн руб., відповідно, для переходу на УСНО дохід за дев'ять місяців не повинен перевищувати 112,5 млн руб.

З 2017 року сплату податку може бути здійснено за платника податків іншою особою. Отже, «спрощенці» зможуть врахувати у витратах сплачені податки та збори на дату фактичної сплати, коли їх сплачує сам платник податків, та на дату погашення заборгованості іншій особі, коли за «спрощенця» сплачує податки інша особа.

Крім цього, Федеральний закон № 401-ФЗ вносить уточнення до гол. 26.2 НК РФ для "спрощенців", які поєднують УСНО зі спецрежимом у вигляді ЕНВД або ПСН.

Докладніше про ці нововведення читайте у статті Н. А. Петрової «УСНО – 2017: нові критерії», № 7, 2016.

Глава 26.2 НК РФ "Спрощена система оподаткування" застосовується у 2019 році з урахуванням усіх змін, що набрали чинності з 1 січня 2019 року. Розглянемо всі основні зміни та порядок роботи в рамках УСН у поточному році.

Податковий та звітний період за розділом 26.2 НК РФ "УСН"

Податковий період при застосуванні спрощеної системи оподаткування – це один календарний рік. Існують і звітні періоди за підсумками яких перераховують авансові платежі за УСН. Це 1 квартал, півріччя 9 місяців. Податок за підсумками року до сплати до бюджету розраховують як різницю між перерахуваннями авансів протягом звітних періодів та податком, розрахованим загалом за рік. Такі правила Податковий кодекс "УСН" (глава 26.2).

Програма "БухСофт" формує всю звітність для організацій та ІП на УСН. Ви можете заповнити будь-яку форму онлайн або завантажити актуальний бланк звіту. Спробувати безкоштовно:

Звітність з УСН онлайн

Глава 26.2 НК РФ "УСН": ставки податку

За податковою ставкою для платників податків, які обрали об'єктом оподаткування доходи, дорівнює 6 відсоткам. При цьому місцева влада має право знизити ставку до 1 відсотка, а в Криму та Севастополі ще менше (п. 1 ст. 346.20 ПК).

Правом зменшувати податкову ставку до мінімуму користувалися не в усіх суб'єктах.

Регіональна влада має право надати і податкові канікули. Тобто зробити їм податкову ставку 0 відсотків. Такою пільгою вправі користуватися ті комерсанти, які зареєструвалися вперше та ведуть діяльність у певних сферах. Наприклад, якщо вони зайняті виробництвом, соціальною сферою, наукою або надають побутові послуги населенню.

Якщо ви сплачуєте податок з різниці між доходами та витратами, то ставка податку становитиме 15 відсотків. У главі ПК "УСН" передбачено, що регіональна влада має право також її знизити.

Розрахунок податку за розділом 26.2 НК РФ "УСН"

Єдиний податок (авансові платежі) згідно з розділом "Спрощена система оподаткування" НК РФ розраховуйте наростаючим підсумком з початку року за формулою:

• якщо УСН-податок ви сплачуєте з доходів:

• якщо УСН-податок ви платите з різниці між доходами та видатками

Доходи на чолі НК РФ "УСН"

Доходи, отримані протягом року ( звітний період), визначайте за правилами статей 346.15 та 346.17 глави "Спрощена система оподаткування" (Податковий кодекс, глава 26.2).

Податком під час використання спрощеної системи оподаткування оподатковуються надходження від реалізації готової продукції, продажу товарів, робіт чи послуг, а також майнових прав У статті 249 НК РФ є список таких доходів. Податком обкладають і багато позареалізаційних доходів. Їхній склад є у статті 250 Податкового кодексу РФ. Це встановлено пунктом 1 статті 346.15, пунктом 1 статті 248 таки Податкового кодексу РФ.

Ті надходження, які під названі вище категорії не підпадають, не оподатковуються. Додатково є види доходів, звільнених від оподаткування на спрощенці.

До доходів від, з яких розраховують УСН при спрощенні, відносять виручку від:

• продукції (робіт, послуг), вироблених організацією;
• товарів куплених для перепродажу, а також інших видів власного майна (наприклад, основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів тощо);
• майнових прав.

Такі правила передбачені главою НК РФ "Спрощена система оподаткування" (пункт 1 статті 346.15).

До доходів від реалізації включіть також аванси, отримані рахунок майбутньої поставки товарів (робіт, послуг). Справа в тому, що при спрощенні доходи вважають за касовим методом. А отримані аванси можуть не включати в основу ті підприємства, які використовують метод нарахування (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Витрати на чолі НК РФ "УСН"

Список витрат на які зменшуються доходи при розрахунку УСН податку є у статті 346.16 НК РФ. Він є вичерпним. Тобто організація немає права враховувати ті витрати, які у цьому списку відсутні. Але із цього правила є винятки. Мінфін дозволяє відображати деякі види витрат, які в цьому списку не названі.

Наприклад, можна врахувати витрати і на штатного бухгалтера, і на зовнішнього. Компанія має вести бухгалтерський облік. Керівник має право найняти бухгалтера або доручити підготовку звітів іншої організації або фізичній особі(Ч. 3 ст. 7 Федерального закону від 06.12.11 № 402-ФЗ).

Якщо наймаєте позаштатного бухгалтера, враховуйте всі витрати на його послуги: облік, консультування та ін Зберігайте договір та акти виконаних робіт (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Також ви маєте право врахувати витрати на кондиціонери. Вони хоч і не названі у переліку, але Мінфін вважає, що вони обґрунтовані. Організація зобов'язана забезпечити нормальні умови праці для працівників у приміщеннях (ст. 212 ТК РФ, п. 6.10 СанПіН 2.2.4.548-96, затв. Постановою Держкомсанепіднагляду РФ від 01.10.96 № 21). А кондиціонери – це частина таких умов.

Витрати на купівлю та ремонт кондиціонерів можна врахувати як матеріальні (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, підп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Податковий відрахування на чолі НК РФ "УСН"

Гол. 26.2 НК РФ "Спрощена система оподаткування" передбачає, що платники УСН-податку з доходів можуть зменшити його розмір (або авансовий платіжза звітний період) на суму податкового відрахування. Відрахування складається з 3 складових.

1. Страхові внески(у межах нарахованих сум) перераховані за той період, за який нараховано єдиний податокабо авансовий платіж. До цієї суми можуть бути включені внески за попередні періоди (наприклад, за 2019 рік), але перераховані до фонду фонди у звітному періоді (наприклад, у 2010 році).

2. Внески з особистого страхування у працівників у разі їх хвороби. Цей вид витрат враховується у складі відрахування, лише якщо договори страхування укладено з організаціями, які мають відповідні ліцензії. А страхові виплати не перевищують розміру допомоги з тимчасової непрацездатності, розрахованої за статтею 7 Закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ.

3. Лікарняна допомога за перші три дні непрацездатності в частині, не покритій страховими виплатами за договорами, особистого страхування. Такий порядок передбачено пунктом 3.1 статті 346.21 ПК та роз'яснено у листах Мінфіну від 01.02.2016 No 03-11-06/2/4597, від 29.12.2012 No 03-11-09/99.

Лікарняну допомогу не зменшуйте на обчислений ПДФО (лист Мінфіну від 11.04.2013 No 03-11-06/2/12039). Доплати до лікарняної допомоги до фактичного середнього заробітку працівника не враховуйте. Ці суми допомоги не є (ст. 7 Закону від 29.12.2006 No 255-ФЗ).

За загальним правилом розмір відрахування не може перевищувати 50 відсотків УСН-податку (авансового платежу).

Приклад
Організація "Альфа" застосовує УСН режим, розраховує платіж із доходів. За І квартал поточного року організація нарахувала:

Авансовий платіж за спрощенням – у розмірі 48 000 Ᵽ;
- внески на обов'язкове пенсійне (медичне) страхування – 12 500 Ᵽ (відбито у розрахунку по страхових внесках за I квартал);
- внески на обов'язкове соціальне страхуваннята страхування від нещасних випадків та профзахворювань – 5000 Ᵽ (відбито у формі-4 ФСС за I квартал);
- внески на добровільне страхування працівників у разі тимчасової непрацездатності (за договорами, умови яких відповідають вимогам підп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 ПК) – 6000 Ᵽ;
- лікарняні посібникиза перші три дні непрацездатності працівникам, щодо яких не було укладено договори добровільного страхування, 2500 Ᵽ (відбито у розрахунку по страхових внесках за I квартал).

1) внесків на обов'язкове пенсійне (медичне) страхування:

За січень, лютий та березень поточного року – 12 500 Ᵽ;
- за грудень попереднього року – 3500 Ᵽ (відображено у розрахунку внесків за попередній рік);

2) внесків на обов'язкове соціальне страхування та страхування від нещасних випадків та профзахворювань:

За січень та лютий – 2700 Ᵽ;
- за грудень попереднього року – 1400 Ᵽ (відбито у формі-4 ФСС за попередній рік);

3) внесків на добровільне страхування працівників у разі тимчасової непрацездатності – 6000 Ᵽ;

4) лікарняної допомоги співробітникам за перші три дні непрацездатності – 2500 Ᵽ

Гранична величина відрахування за I квартал становить 24 000 Ᵽ (48 000 Ᵽ × 50%).

До загальної суми витрат, які можуть бути пред'явлені до відрахування за I квартал, включаються:

Внески на обов'язкове пенсійне (медичне) страхування, сплачені у період з 1 січня по 31 березня поточного за I квартал поточного року та за грудень попереднього року (у межах сум, відображених у звітності зі страхових внесків), у розмірі 16 000 Ᵽ (12 500) Ᵽ + 3500 Ᵽ);
- внески на обов'язкове соціальне страхування та на страхування від нещасних випадків та профзахворювань, сплачені у період з 1 січня по 31 березня поточного року за I квартал поточного року та за грудень попереднього року (у межах сум, відображених у звітності зі страхових внесків), розмірі 4100 Ᵽ (2700 Ᵽ + 1400 Ᵽ);
- внески на добровільне страхування працівників у разі тимчасової непрацездатності у вигляді – 6000 Ᵽ;
- лікарняні допомоги працівникам за перші три дні непрацездатності у розмірі фактично виплачених сум (без зменшення на ПДФО) – 2500 Ᵽ

Загальна сума витрат, які можуть бути пред'явлені до відрахування за I квартал, становить 28 600 Ᵽ (16 000 Ᵽ + 4100 Ᵽ + 6000 Ᵽ + 2500 Ᵽ). Вона перевищує граничну величину відрахування (28 600 Ᵽ > 24 000 Ᵽ). Тому авансовий платіж за I квартал бухгалтер "Альфи" нарахував у розмірі 24 000 Ᵽ

На додаток до трьох видів відрахування, передбачених всім платників єдиного платежу, організації та підприємці, котрі займаються торгівлею, можуть його зменшувати на торговельний збір. Що для цього потрібно?

По-перше, організація чи підприємець мають бути поставлені на облік як платник торговельного збору. Якщо платник перераховує торговельний збір не за повідомленням про постановку на облік, а на вимогу інспекції, заборонено користуватися відрахуванням.

По-друге, торговельний збір має бути сплачено до бюджету того ж регіону, до якого зараховується платіж за спецрежимом. Головним чином, ця вимога стосується організацій та підприємців, які займаються торгівлею не там, де вони перебувають на обліку за місцезнаходженням (місцем проживання).

Наприклад, підприємець, який зареєстрований у Московській області та торгує у Москві, не зможе зменшити платіж на суму торговельного збору. Адже торговельний збір у обсязі зараховується до бюджету Москви (п. 3 ст. 56 БК), а єдиний УСН платіж- До бюджету Московської області (п. 6 ст. 346.21 ПК, п. 2 ст. 56 БК).

По-третє, торговельний збір має бути сплачено до регіонального бюджету саме в тому періоді, за який нараховано УСН платіж. Торговий збір, сплачений після закінчення цього періоду, можна прийняти до відрахування лише наступного періоду. Наприклад, торговельний збір, сплачений у січні 2019 року за підсумками IV кварталу 2018 року, зменшить його суму за 2019 рік. Приймати його до вирахування за 2018 рік не можна.

По-четверте, УСН платіж потрібно визначити окремо:

• за торговельною діяльністю, щодо якої організація (підприємець) сплачує торговельний збір;
• за іншими видами підприємницької діяльності, за якими збір не сплачується.

Фактично сплачений торговельний збір зменшує лише першу суму. Тобто частину платежу, яка нарахована з доходів від торгової діяльності. Тому, якщо ви займаєтеся декількома видами підприємницької діяльності, слід вести роздільний облік доходів від діяльності, що оподатковується торговим збором, та доходів від іншої діяльності. Це підтверджують листи Мінфіну від 18.12.2015 № 03-11-09/78212 (направлено інспекціям листом ФНП від 20.02.2016 № СД-4-3/2833) та від 23.07.2015 № 03-11.

Роздільний облік ведіть у бухгалтерській програміабо оформляйте бухгалтерськими довідками

Розрахунок УСН - податку

Суму єдиного податку (авансового платежу), нараховану з урахуванням відрахувань, організація має перерахувати до бюджету весь податковий (звітний) період. При цьому її можна зменшити у розмірі авансових платежів, нарахованих за підсумками попередніх звітних періодів. У зв'язку з цим за підсумками року (чергового звітного періоду) в організації може скластися сума платежу не до доплати, а зменшення. Наприклад, таке можливо, якщо рівень доходів до кінця року знизиться, а сума вирахувань збільшиться.

Зміни в УСН

Ліміт доходів за 9 місяців, що дозволяє перейти на спецрежим, у 2019 році становить 112,5 млн. На коефіцієнт дефлятора цей показник не коригують. Застосовується і збільшений ліміт вартості основних засобів, з якого компанія могла переходити на цей спецрежим. Якщо раніше він становив 100 млн. Ᵽ, то тепер цей показник дорівнює 150 млн.