На практика има ситуации, когато страните в договора не са разпределили ДДС като отделен ред. Кой в този случай трябва да преведе данъка в бюджета? С каква норма - 18 процента или 18/118 - трябва да се изчислява? Какви са правните и данъчни последици от това за продавача и купувача на стоките?
Повечето форми на първични документи съдържат специални редове за разпределяне на ДДС. Въпреки това, освен такива документи, има и други, които предвиждат сделки, но нямат унифицирана форма. Понякога изискванията за тяхното изпълнение са условни, например договор. Не е необходимо в него да се разпределя ДДС при продажба на стоки (работи, услуги) на организации, прилагащи специален режим, или ако фирма купува (внася) стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активиизползвани за:
- операции за производство и продажба на стоки (работи, услуги), които не подлежат на данъчно облагане или освободени от данък (подточка 1, параграф 2, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- операции по производство и продажба на стоки (работи, услуги), чието място на продажба не е признато за територията на Руската федерация (подточка 2, клауза 2, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- производство и продажба на стоки (работи, услуги), чиято продажба не се признава за продажба на стоки (работи, услуги) в съответствие с параграф 2 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация (алинея 4 на параграф 2 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Има обаче ситуации, когато продавачът просто е забравил да посочи ДДС или организацията в началото на данъчния период е била освободена от задълженията на платец на ДДС, но след това е загубила тази полза. Всичко това води до определени правни и данъчни последици.
гражданско право
Организациите са свободни да сключват договори (член 421 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В същото време страните имат право да определят всички условия по своя преценка, с изключение на случаите, когато сключването на договора е предвидено в закон или други регулаторни актове. За някои видове договори, например покупко-продажба при разсрочено плащане (клауза 1 от член 489 от Гражданския кодекс на Руската федерация) или недвижими имоти (клауза 1 от член 555 от Гражданския кодекс на Руската федерация) , лизинг (клауза 1 от член 654 от Гражданския кодекс на Руската федерация), трябва да бъде цената на сделката. По правило се установява по споразумение на страните (клауза 2, член 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация). При липсата му договорът се счита за несключен. Гражданският закон обаче не съдържа изискването в него да се посочва и размерът на ДДС.
Данъчен закон
Продавачът, в допълнение към цената на продадените стоки (работи, услуги), трябва да представи съответната сума на ДДС на купувача за плащане (клауза 1, член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това е негово задължение, не негово право. Освен това той трябва да издаде фактура, в която размерът на данъка е посочен на отделен ред (клауза 3 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако ДДС не е разпределен в общата цена на сделката в договора, доставчикът трябва да начисли данък над договорната цена в размер на 18 процента, а не като част от него. Съдебната практика също потвърждава тази гледна точка (решения на ВСО на ФАС от 25 август 2009 г. № А78-282 / 2009 г. и на МО на ФАС от 1 септември 2008 г. № КА-А40 / 8156-08). Моля, имайте предвид, че съществува съдебна практика (постановления на FAS SZO от 3 декември 2007 г. № A56 15714/2007, FAS SZO от 7 април 2006 г. № A44-2620 / 2005-5), според която организациите могат да използват прогнозна ставка на ДДС при определяне на размера на данъка, ако в договора не се казва нищо за това. Съдиите изграждат аргументите си върху факта, че въз основа на гражданското право договорът трябва да бъде платен на цена, установена по споразумение на страните (член 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Изискването за възстановяване на сумата на ДДС допълнително не отговаря на условията на сключения договор и на правните норми. Ако обаче това се направи на практика, тогава са възможни разногласия с инспекторите. И вашата гледна точка ще трябва да бъде защитена в съда. За да се избегнат подобни последици, трябва да се гарантира, че ДДС е подчертан в отделен ред в договора и фактурата. Припомнете си, че сумата на постъпленията от продажба на стоки (работи, услуги) счетоводителят трябва да отрази по дебита на сметка 62 и кредита на сметка 90-1, а сумата на ДДС по тази операция - по дебита на сметка 90 -3 и кредита на сметка 68.
Освен това доставчикът трябва да представи на купувача изчислената сума на ДДС за плащане. Този извод следва от разпоредбата на чл.168 данъчен коди съдебна практика(Решение на ВСО на ФАС от 25 август 2009 г. № А78-282 / 2009 г.; стр. 15 информационно писмоПрезидиум на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 24 януари 2000 г. № 51). По този начин Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация посочи, че данъкът се начислява над цената на произведението, ако не е включен в изчисляването на тази цена, и се заплаща от купувача, независимо от наличие на съответното условие в договора.
Какво да направите, ако контрагентът откаже да приеме и заплати стоките на цена, увеличена с размера на ДДС, позовавайки се на факта, че продавачът няма право да променя едностранно договорената цена? В тази ситуация договорът ще бъде обявен за невалиден, доставчикът може да не достави стоката, а купувачът може да плати за нея.
Ако купувачът е отказал да заплати стоката, но я е приел за осчетоводяване въз основа на транспортни документи (например фактура), където е посочена сумата на ДДС, се счита, че договорната цена е променена със съгласието на и двете страни в момента на приемане и предаване на стоката. Следователно, купувачът е длъжен да прехвърли на продавача плащането за стоките, включително данък. В същото време той има право да приеме тази сума на ДДС за приспадане. В крайна сметка нормите на глава 21 от Данъчния кодекс не съдържат индикация, че неуспехът на организацията да разпредели данък в данъчно споразумение я лишава от правото да прилага данъчни облекчения.
Отговор
Ако в договора не е посочен размерът на ДДС и няма други индикации, че цената не включва ДДС, тогава ДДС се изчислява от договорената цена по изчислената ставка.
Обосновка
По същество въпросът е дали стойността на договора, когато в него не е посочен ДДС, следва да се разглежда като стойност със или без ДДС.
Пример
Две руски организации сключиха споразумение за покупко-продажба на цена от 100 000 рубли. ДДС не е разпределен в договора.
Ако приложим прогнозната ставка на ДДС (20/120), тогава сумата на данъка ще бъде 16 667 рубли, а приходите на продавача ще бъдат 83 333 рубли. Прилагайки прогнозната ставка, изхождаме от факта, че сумата от 100 000 рубли включва ДДС.
Ако изхождаме от факта, че цената на стоките е 100 000 рубли без ДДС, тогава трябва да приложите ставка на ДДС от 20%, сумата на данъка ще бъде 20 000 рубли, а приходите на продавача са 100 000 рубли.
Върховният арбитражен съд на Руската федерация формулира позицията си по този въпрос в параграф 17 от Постановление на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. N 33 „По някои въпроси, които възникват пред арбитражните съдилища при разглеждане на дела, свързани със събиране на данък върху добавената стойност“:
„17. По смисъла на разпоредбите на параграфи 1 и 4 на член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация размерът на данъка, начислен на купувача при продажба на стоки (работи, услуги), прехвърляне на права на собственост, трябва да бъде взети предвид при определяне на крайния размер на цената, посочена в договора и разпределена в сетълмент и първични счетоводни документи, фактури фактури на отделен ред. В същото време тежестта за осигуряване на изпълнението на тези изисквания се носи от продавача като данъкоплатец, който е длъжен да вземе предвид такава операция по продажба при формиране на данъчната основа и изчисляване на дължимия данък към бюджета въз основа на резултатите от съответния данъчен период.
В тази връзка, ако в договора няма пряка индикация, че определената в него цена не включва размера на данъка и по друг начин не произтича от обстоятелствата, предхождащи сключването на договора или други условия на договора, съдилищата следва да изхождайте от факта, че цената, представена на купувача, продавачът е последният, който разпределя сумата на данъка от цената, посочена в договора, за която се определя по метода на изчисление (клауза 4 от член 164 от Кодекса).
Така, ако сумата на ДДС не е разпределена в договора и няма други признаци, че цената не включва ДДС, тогава ДДС се изчислява от договорената цена по изчислената ставка. Този подход по същество възлага тежестта на разходите за ДДС, които не са договорени от страните, върху продавача (за сметка на неговите приходи).
Организацията се занимава с търговия на едро и периодично закупува електронни билети за полета на служителите до мястото на командировка и обратно. Фирмата, която предоставя билети и е агент на въздушния превозвач, е издала фактура, в която ДДС е разпределен като отделен ред, но в самия електронен билет сумата на ДДС не е разпределена като отделен ред.
Как се отразяват тези сделки в счетоводното и данъчното счетоводство? Какъв вид счетоводни записваниятрябва да се направи?
След като разгледахме въпроса, стигнахме до следното заключение:
Ако в електронните билети, закупени за полет на служители до мястото на командировка и обратно, сумата на ДДС не е разпределена като отделен ред, тогава цялата сума, посочена в тези билети, се включва в други разходи, свързани с производството и продажбата .
Обосновка на заключението:
данъчно счетоводство
Съгласно параграф 18 от Правилника за водене на книга за покупките, използвани при изчисляването на данъка върху добавената стойност, утвърден с постановление на правителството Руска федерацияот 26.12.2011 г. N 1137, при закупуване на услуги за транспортиране на служители до мястото на командировка и обратно, в книгата за покупки, предназначена да определи размера на заявения за приспадане ДДС, формуляри за строга отчетност, попълнени в предписаните начин (или техни копия) със специален отделен ред се регистрират издадените на работника или служителя и включени от него в командировъчния отчет. В същото време регистрация в книгата за покупки на фактури, издадени от агенцията, продаваща самолетни билети от името на транспортни фирми, не е предвидено в разпоредбите на това постановление.
Съгласно параграф 2 от заповедта на Министерството на транспорта на Русия от 08.11.2006 N 134 „За установяване на формата на електронен пътнически билет и разписка за багаж в гражданското въздухоплаване“, маршрутът / получаването на електронен пътнически билет и багажна разписка (извлечение от автоматизираната информационна система за издаване на въздушен превоз) е документ със строга отчетност и се прилага при изпълнението от организации и индивидуални предприемачиразплащания в брой и (или) разплащания с платежни карти без използване на касови апарати.
Съответно, според Министерството на финансите на Русия, при закупуване на услуги за въздушен превоз на пътници в командировка, издаден с електронен билет, при изчисляване на данък върху добавената стойност, дължим в бюджета, размерът на данъка се разпределя като отделен ред в маршрута/получаването на електронния билет се приспада.пътнически билет съставен от автоматизирана информационна система за издаване на въздушен транспорт и отпечатан на хартиено копие.
В същото време, ако при закупуване на услуги за въздушен превоз на пътници до мястото на командировка и обратно сумата на данъка върху добавената стойност не е разпределена в отделен ред в издадените електронни билети, тогава цялата сума, посочена в тези билети се включват в други разходи, свързани с производството и изпълнението, на базата на ал. 12 стр. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писма на Министерството на финансите на Русия от 10.01.2013 N 03-07-11/01, от 28.03.2013 N 03-07-11/9920, от 12.01.2011 N 03 -07-11/08).
В тази ситуация електронните билети се закупуват от фирма, която продава билети по силата на договор с агенция.
Освен това специалисти от финансовите и данъчните служби обясняват, че авиокомпаниите и агентите на авиокомпаниите, когато продават самолетни билети, издадени на бизнес пътници, изобщо не трябва да издават фактури. Основата за приемане на суми на ДДС за приспадане е, както вече беше споменато, документ за пътуване (билет), в който сумата на ДДС е подчертана в отделен ред (писма на Министерството на финансите на Русия от 12.10.2010 N 03-07- 09 / 45, от 10.03.2009 г. N 03 -07-09/06, от 16 май 2005 г. N 03-04-11/112, Федерална данъчна служба на Русия за Москва от 31 август 2009 г. N 16-15/090448. от 10 януари 2008 г. N 19-11/603).
Тоест, ако фактурата е издадена от агент с разпределението на сумата на ДДС и сумата на ДДС не е разпределена върху билета, купувачът няма право да приспада данък върху него.
Счетоводство
Съгласно Инструкцията за използване на сметкоплана счетоводствофинансова и икономическа дейност на организации (наричана по-долу Инструкция), одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n, паричните документи включват, по-специално, платени самолетни билети.
В същото време регулаторните правни актове, уреждащи счетоводната процедура, не съдържат изчерпателен списък на активите, които са парични документи, нито съдържат признаци на парични документи.
Смятаме, че признаците на паричните документи са:
Удостоверяване на правото за получаване на определен продукт (услуга) за определена сума и като правило безусловно право;
От документа трябва да следва за каква сума в парично изражение (номинална стойност на паричен документ) е възможно да се закупи продукт (услуга) (това е основната отличителна черта на паричен документ);
При представяне на паричен документ, като правило, продукт (услуга) се предоставя за цялата му номинална стойност, което показва придобиването на този продукт (услуга), тоест можем да говорим за някакъв "еднократен" паричен документ .
В тази връзка смятаме, че самолетните билети, включително електронните билети, трябва да се отчитат по сметка 50-3 „Парични документи“.
Освен посочената счетоводна опция има още няколко начина за отразяване на въпросните транзакции. Така например някои експерти смятат, че електронните билети могат да бъдат записани в подсметката „Разплащания за електронни билети“, открита към сметката „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.
Паричните документи се отчитат в размера на действителните разходи за придобиване. Аналитичното счетоводство на паричните документи се извършва по техните видове. Дебитът на сметката отразява получаването на средства и парични документи в касата на организацията. Кредитът на сметката отразява плащането на средства и издаването на парични документи от касата на организацията (Инструкция).
Параграф 1 на чл. 10 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. N 402-FZ "За счетоводството" (по-нататък - Закон N 402-FZ) установява, че данните, съдържащи се в първичните счетоводни документи, подлежат на навременна регистрация и натрупване в счетоводните регистри. Следователно е необходимо да се отразят закупените билети в сметката в момента на действителното им получаване от организацията.
Що се отнася до датата на признаване в счетоводството на разходите за закупуване на билети, в съответствие с параграф 18 от PBU 10/99 "Разходи на организацията" (по-нататък - PBU 10/99), разходите се признават в отчетен периодв който са се осъществили, независимо от момента на реалното изплащане на средствата и друга форма на изпълнение. В същото време клауза 16 от PBU 10/99 установява, че разходите се признават в счетоводството при следните условия:
Разходът се извършва в съответствие с конкретен договор, изискване на законодателни и подзаконови актове, бизнес обичаи;
Размерът на разхода може да бъде определен;
Има увереност, че в резултат на конкретна сделка ще има намаляване на икономическите ползи на организацията. Има сигурност, че конкретна сделка ще намали икономическите ползи на предприятието, когато предприятието е прехвърлило актива, или няма несигурност относно прехвърлянето на актива.
Ако поне едно от горните условия не е изпълнено във връзка с каквито и да било разходи, направени от организацията, тогава счетоводството на организацията се признава.
В момента на закупуване на билета организацията не може да бъде сигурна, че в резултат на тази операция ще има намаляване на нейните икономически ползи (билетът може да бъде върнат). По време на закупуването на билет също не може да се каже, че размерът на този разход е ясно определен (билетът може да бъде върнат, но организациите, като правило, се връщат пари в бройминус такси и глоби).
Освен това към момента на закупуване на билети транспортната услуга все още не се счита за извършена, тоест закупуването на билет все още не означава предоставянето на услуга, а само сключването на договор за превоз (член 786 от Гражданския кодекс на Руската федерация, клауза 1 от член 103, клауза 1 от член 105 VK RF).
По този начин разходите за закупуване на самолетни билети (както и други) в счетоводството се включват в разходите за обикновени дейности (клауза 5 от PBU 10/99) към датата на одобрение на авансовия отчет.
В счетоводството транзакциите трябва да се отразяват, както следва:
Цената на електронния билет е отразена в разходите.
Всеки факт от икономическия живот подлежи на регистрация от първичния счетоводен документ, въз основа на който се провежда (клауза 1, член 9 от Закон N 402-FZ).
Следователно издаването на електронни билети от касата трябва да бъде правилно документирано, например, можете да започнете дневник (извлечение, регистър) за отчитане на движението на парични документи, в който издаването на билет се отразява от подписите на касиера и отговорното лице.
Единна форма на такова списание в момента не съществува. Следователно организацията, по силата на клауза 4 от PBU 1/2008 "Счетоводна политика на организацията", има право самостоятелно да разработва и одобрява формата на такъв документ. Проектирана форма първичен документтрябва да съдържа всички необходими данни, посочени в параграф 2 на чл. 9 от Закон N 402-FZ.
Енциклопедия на решенията. данъчни облекченияДДС върху пътните разходи.
Подготвен отговор:
Експерт по правни консултации ГАРАНТ
професионален счетоводител Молчанов Валери
Отговорът премина качествен контрол
Материалът е изготвен въз основа на индивидуална писмена консултация, предоставена като част от услугата Правни консултации.
В.В. Данилин
експерт на сп. Руски данъчен куриер
Публикацията е изготвена с участието на специалисти
Служба за косвени данъци и правен отдел на Федералната данъчна служба на Русия
Споровете, свързани с плащането на ДДС и преизчисляването на сумите на транзакциите, не са рядкост в стопанската практика. По правило такива конфликти възникват поради непоследователност в действията на страните. В тази статия говорим за правните и данъчни последици от подобни ситуации.
Цена на сделката като елемент от договора
Съгласно член 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация изпълнението на договора се заплаща на цена, определена по споразумение на страните. Като общо правило споразумението за цената на сделката не е задължително условие на договора. Има обаче изключения от това правило. Като пример, нека назовем споразумения за покупко-продажба при условията на плащане на вноски (клауза 1 от член 489 от Гражданския кодекс на Руската федерация), покупка и продажба на недвижими имоти (клауза 1 от член 555 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Руската федерация) и лизинг (клауза 1 от член 654 от Гражданския кодекс на Руската федерация). При тези сделки цената е задължително условие. При липса на споразумение за цената такива договори се признават за несключени.Що се отнася до сделките, за които цената не е задължително условие, те се признават за валидни, независимо дали между страните има споразумение за цената или не. Вярно, с известни резерви. Така че, ако изпълнението на условията на сделката между страните все още не е започнало и вече е възникнал спор за цената, това може да стане основание за признаване на такова споразумение за несключено поради несъответствието на същественото му термини.
Ако изпълнението на сделката е започнало и цената й не е договорена, тогава спорът може да се отнесе до съда. В този случай съдът определя цената в съответствие с параграф 3 на член 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация, тоест въз основа на цената на подобни стоки (работи, услуги). В същото време е важно да се помни, че цената на сделката, определена от съда и контрагентите в съответствие с този член, може да се различава от цената, изчислена въз основа на член 40 от Данъчния кодекс.
Както е посочено в параграф 2 на член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчен органима право да преизчисли стойността на стоки (работи, услуги) за данъчни цели, ако сделката е извършена:
Между свързани лица;
В резултат на борсови операции;
В процеса на външнотърговска дейност;
С отклонение с повече от 20% нагоре или надолу от нивото на цените, прилагани от данъкоплатеца за еднакви (еднородни) стоки (работи, услуги) за кратък период от време.
Както можете да видите, липсата на споразумение между страните относно цената на сделката не е основание за нейното определяне в съответствие с нормите на член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация и последващото възможно начисляване на данъци, неустойки и глоби. Особено ако цената на сделката се определя от съда, тъй като първоначално тя ще се счита за съответстваща на пазарната цена.
Друг важен момент за определяне на цената на сделката е свързан с правилото, че тя не може да се променя едностранно. Вярно е, освен ако не е предвидено друго в договор или закон. Тази норма се съдържа в параграф 2 на член 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация и се потвърждава от правоприлагащата практика (параграф 13 от резолюцията на Пленума на Върховния парламент). Арбитражен съд RF от 22 декември 1992 г. № 23).
ДДС не е включен в цената на договора
Данъкоплатецът, освен цената на продадените стоки (работи, услуги), представя съответния размер на ДДС за плащане на купувача. Това е посочено в параграф 1 на член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Както следва от това правило, не е право, а задължение на данъкоплатеца да включва ДДС в себестойността на стоките. Продавачът също е длъжен да издаде фактура на купувача, в която сумата на ДДС е разпределена като отделен ред (клауза 3 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и да начисли съответната сума на данъка за плащане към бюджета.Припомняме, че данъкоплатецът избира момента на определяне на данъчната основа, като се ръководи от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация и го фиксира в счетоводна политика. Това е или денят на изпращане на стоките (работи, услуги), или денят, в който са платени от купувачите. (За новите правила за изчисляване на ДДС през 2006 г. вижте страничната лента „Обърнете внимание“.)
ДДС платен в стойността на закупената стока, купувачът има право на приспадане. В този случай трябва да се спазват изискванията на членове 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тоест, ако купувачът има правилно оформена фактура, стоката се заплаща, кредитира и използва за дейности, облагаеми с ДДС.
Има обаче ситуации, когато ДДС не е включен в общата цена на сделката. Ето някои от тях. В момента на сделката продавачът (доставчикът):
Забравили сте да въведете сумата на данъка;
Прилагане на специален режим на данъчно облагане;
Той беше освободен от задълженията на платец на ДДС въз основа на член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Какви са данъчните и гражданскоправните последици от подобни ситуации?
Нека започнем с начисляване на ДДС в бюджета продавач(както и доставчикът, изпълнител по договора за услуга и др.), който е платец на този данък, е задължен, независимо дали размерът на ДДС е посочен в договора или не. Освен това данъкът се начислява върху цената на договора и не е включен в нея.
Забележка: ако страните по сделката са постигнали споразумение за новата цена на стоките (работи, услуги), тогава тя ще стане данъчна основа за ДДС. В резултат на това лице, което продава стоки (работи, услуги), ще трябва да плати ДДС в бюджета с цената, ново определена от страните, а контрагентът ще може да приспадне съответния размер на данъка.
Ако страните не са постигнали споразумение за цената на стоката, включително ДДС, те имат право да се обърнат към съда. В този случай несъответствието на цената на стоката при сключване на договора се установява в съда. Ако цената не е предпоставка за договора, по който е възникнал спорът, тогава съдът самостоятелно ще определи цената на сделката, която ще бъде обект на облагане с ДДС. В случай, че сделката съдържа условие за цената на стоките (работите, услугите) като задължително изискване, съдът може да я отмени и да задължи страните да си дадат всичко получено по такава сделка.
Като забравиш за ДДС
Така че към момента на сключване на сделката продавачът - платецът на ДДС не е включил размера на данъка в договора. При това положение продавачът, като издаде фактура на купувача и увеличи стойността на стоката със сумата на ДДС, рискува да получи плащане или без данък, или с размера на данъка, който вече е включен в цената на договора. Или друг сценарий – купувачът на стоката отказва да я плати, докато цената не бъде окончателно договорена. Освен това на практика са възможни различни ситуации. Например:Купувачът не прие и не плати стоката;
| ЗАБЕЛЕЖКА | |
|
Купувачът действително е приел стоките или е използвал услугата, но е отказал да плати за тях.
Нека разгледаме тези случаи по-подробно.
Купувачът отказа да приеме и заплати стоката p на цена, увеличена със сумата на ДДС, позовавайки се на параграф 2 на член 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация относно недопустимостта на едностранно изменение на договорената цена. В тази ситуация договорът се счита за несключен, продавачът ще бъде освободен от задължението да достави стоката, а купувачът - да плати за нея. Тази позиция е изложена в параграф 54 от решението на Пленума върховен съдна Руската федерация и Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 1 юли 1996 г. № 6/8 „За някои въпроси, свързани с прилагането на част първа Граждански кодексРуска федерация".
Купувачът отказа да плати стоката, но всъщност я приевъз основа на транспортни документи (например фактура), в които е посочен размерът на ДДС. В този случай се счита, че договорната цена действително е променена със съгласието на двете страни в момента на приемане и предаване на стоката. Нека обясним казаното с пример.
ПРИМЕР 1
Patron LLC (продавач) и Komilfo LLC (купувач) сключиха договор за продажба на облекло на 1 октомври 2005 г. Съгласно условията на договора продавачът трябва да прехвърли стоките на купувача за обща сума от 300 000 рубли. не по-късно от 10 октомври 2005 г. Купувачът се задължава да заплати получената стока до 20 октомври 2005 г. В този случай се прилага продавачът обща системаданъчно облагане и е платец на ДДС (в счетоводната политика на организацията е фиксиран моментът на определяне на данъчната основа „чрез пратка“). И купувачът, извършващ търговия на дребно, плаща UTII и не е платец на ДДС въз основа на параграф 4 на член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
На 10.10.2005 г. продавачът изпраща стоката до адреса на купувача в товарителницата и издава фактура. Цената на стоките, посочени в тези документи, е 354 000 рубли. (включително ДДС 54 000 рубли). Продавачът е длъжен да начисли дължимия в бюджета ДДС.
До 20 октомври 2005 г. Komilfo LLC продаваше стоките на дребно. Организацията отказа да прехвърли плащането, включително ДДС, на Patron LLC. Тя твърди, че цената на сделката, договорена от страните, е 300 000 рубли и в договора не се споменава ДДС.
В тази ситуация купувачът всъщност прие стоките на цена от 354 000 рубли. и позоваване на сумата, договорена от страните в размер на 300 000 рубли. юридически невалидни. Цената на договора действително се променя със съгласието на двете страни в момента на приемане и предаване на стоката. Следователно купувачът е длъжен да прехвърли на продавача плащането за стоките в размер на 354 000 рубли. Сумата на ДДС (54 000 рубли), платена върху стоки, продадени като част от дейности, предмет на UTII, купувачът няма право да приспада.
Услугата е предоставена (работата е завършена), но страните не са договорили цена. При такава ситуация гражданскоправните последици от спора ще бъдат определени от съда, който ще определи пазарната цена. Нека илюстрираме казаното.ПРИМЕР 2
Предприемачът A.N. На 1 септември 2005 г. Сидоров (попечител) сключи споразумение с Praktik LLC (поръчител) за съхранение на имущество на цена от 10 030 рубли. на месец. Срок на годност - 11 месеца. Съгласно условията на споразумението поръчителят е длъжен да превежда ежемесечно възнаграждение за услуги на попечителя. A.N. Сидоров е заложил в счетоводната политика момента на определяне на данъчната основа за ДДС "при изпращане".
На 1 октомври 2005 г. попечителят представи на поръчителя за плащане за септември фактура в размер на 11 835 рубли. (включително ДДС 1805 рубли). Поръчителят отказа да преведе тази сума с мотива, че договорената от страните цена е 10 030 рубли. на месец и не трябва да се увеличава с размера на ДДС.
В тази ситуация и двете страни грешат. Фактът, че в договора не е посочен ДДС в сумата на сделката, следва да се счита за липса на споразумение за цената на договора. Тъй като страните действително са предприели действия за изпълнение на условията на сделката (например имотът е прехвърлен на собственика по фактурата или акта за приемане и прехвърляне), договорът се признава за сключен.
Да предположим, че за разрешаване на конфликта страните се обърнаха към съда, който установи, че пазарната цена на услугите за съхранение с включен ДДС е 9000 рубли. Тъй като тази цена е по-ниска от договорната, съдът установи, че поръчителят е длъжен да заплати договорната сума на попечителя, тоест 10 030 рубли. (8500 рубли плюс ДДС 1530 рубли). В тази ситуация данъчната основа за изчисляване на ДДС ще бъде сумата от 8500 рубли.
Забележка: в ситуация, когато пазарната цена надвишава договорната, съдът коригира размера на таксите за съхранение спрямо пазарните цени, но не повече от договорната цена плюс ДДС. С други думи, максималната цена за оспорената сделка е 11 835 рубли. (10 030 рубли плюс ДДС 1 805 рубли). Такова заключение може да се направи въз основа на параграф 3 от член 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация и като се вземе предвид ценовият диапазон, който не е договорен от страните.
От специален режим - към общата система
Организации и предприемачи, които прилагат опростената система за данъчно облагане и плащат единния земеделски данък или UTII, не са платци на ДДС. В същото време данъкоплатецът може да загуби правото си да прилага специалния режим или доброволно да се откаже от него и да премине към общата данъчна система. Случаи, когато правото на прилагане на опростената данъчна системазагубените са изброени в членове 346.12 и 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-специално, данъкоплатецът няма право да прилага „опростяването“, ако размерът на доходите му надвишава установения годишен лимит, тоест 15 милиона рубли. през 2005 г. или 20 милиона рубли. през 2006 година.Платецът на UAT може да загуби правото да прилага този специален режим, ако например доходът от продажба на селскостопанска продукция е по-малък от 70% от общия приход, както и на други основания, предвидени в член 346.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Платецът на UTII има право самостоятелно да прекрати дейността, обект на този данък, и да премине към нея общ режимданъчно облагане. Например, една организация може да се преквалифицира от търговия на дребно към продажба на стоки по договори за доставка.
Ако до момента на изпълнение на договора продавачът премине към общата данъчна система, той става платец на ДДС. Това означава, че при продажба на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) такъв продавач е длъжен да начисли сумата на ДДС в бюджета, както и да го посочи във фактурата и транспортните документи.
Нека разгледаме ситуация, при която "специален режим" се връща към прилагането на общата данъчна система, като използваме примера на "опростено" лице, чийто доход надвишава лимита, установен в параграф 4 на член 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация .
ПРИМЕР 3
Patron LLC (доставчик) сключи споразумение за доставка на 20 юни 2005 г., в съответствие с което се задължи да прехвърли стоки на Komilfo LLC (купувач) в размер на 1 200 000 рубли. без ДДС. Съгласно договора прехвърлянето на стоки трябва да се извършва на партиди от 300 000 рубли. 100% авансово плащане на 1-во число всеки месец.
През третото тримесечие на 2005 г. Patron LLC изпрати три пратки стоки на купувача на обща стойност 900 000 рубли. без ДДС. Последната партида в размер на 300 000 рубли. без ДДС доставчикът е длъжен да достави на 01.10.2005г.
Въпреки това, според записите на Patron LLC към 30 септември 2005 г., организацията е надвишила допустимата граница на доходите (размерът на приходите към тази дата възлиза на 16 000 000 рубли). Съгласно параграф 4 на член 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, продавачът е загубил правото да използва опростената данъчна система от 1 юли 2005 г. и трябва да премине към общата данъчна система. Въз основа на параграф 4 на член 346.13 от Кодекса от 1 юли 2005 г. Patron LLC е приравнен към новосъздадена организация. Параграф 12 на член 167 от Кодекса установява, че новосъздадената организация е длъжна да одобри момента на определяне на данъчната основа за ДДС през първия данъчен период. Ако такова решение не бъде взето своевременно от организацията (в този случай Patron LLC), тя е длъжна да определи данъчната основа „за изпращане“.
В тази връзка продавачът имаше задължение да начисли допълнително ДДС в размер на 137 288 рубли. (900 000 рубли х 18%) за стоки, продадени преди това на купувача. На 30 септември 2005 г. продавачът предлага на купувача да плати тази сума. В същия ден, тоест преди изпращането на останалата част от стоките в рамките на срока, предвиден в договора, продавачът издаде фактура на купувача за 354 000 рубли. (включително ДДС 54 000 рубли).
Купувачът е отказал да заплати начислените му допълнителни суми ДДС. Освен това той поиска продавачът да му достави останалата пратка от стоки за договорената сума от 300 000 рубли.
В тази ситуация доставчикът ще трябва да плати ДДС върху пълните разходи за доставка на стоки на купувача. Размерът на данъка е 216 000 рубли. (1 200 000 рубли х 18%).
Ако обаче страните доброволно уредят различията си, като са взели решение за новата стойност на стоките (увеличена със сумата на ДДС или включваща го), тогава въз основа на тази стойност, данъчната основас ДДС.
Ако правото на освобождаване е загубено
продавач, освободен от ДДС в съответствие с член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерациякъм момента на изпълнение на договора, впоследствие това право може да бъде загубено. Въпреки че при това положение данъкоплатецът не променя режима на облагане, неговите гражданскоправни последици са сходни с тези, които възникват при преминаване от специален режим към обща данъчна система.Припомняме, че в съответствие с член 145 от Кодекса данъкоплатецът губи правото на освобождаване, ако:
Надвишава лимита за доходи за три последователни календарни месеца (през 2005 г. - 1 милион рубли, през 2006 г. - 2 милиона рубли);
Започва да търгува с акцизни стоки и не организира отделно счетоводство.
Продавачът става платец на ДДС от месеца, в който е превишил лимита на дохода или е продал акцизни стоки. Основанието е параграф 5 на член 145 от Кодекса.