Zahtjev vremena je prezentacija informacija u revizorskim izvještajima na način da ova prezentacija daje povjerenje korisnicima u pouzdanost prezentiranih informacija. finansijske informacije, i revizori - u adekvatnoj percepciji ovih informacija od strane korisnika.

Razvoj tržišnu ekonomiju zahtijeva aktivno uključivanje tržišnog kapitala u industrijski i bankarski sektor. Investitori na tržištu kapitala zainteresovani su za istinite, pouzdane, uporedive informacije koje pružaju kompanije koje privlače investitore. Investitori mogu dobiti takve informacije uglavnom iz revidiranih finansijskih izvještaja. Stoga se razvojem tržišta kapitala povećava odgovornost revizora i samoregulatornih revizorskih udruženja prema investitorima i drugim eksternim korisnicima finansijskih izvještaja organizacije za izražavanje nezavisnog mišljenja o pouzdanosti finansijskih izvještaja.

Prilikom čitanja revizorskog izvještaja, korisnik treba da se raspita o iskustvu ove organizacije na tržištu revizorskih usluga, kao i o članu kojeg je samoregulatornog revizorskog udruženja.

U skladu sa nacrtom saveznog zakona "O revizijskoj djelatnosti", sve revizorske organizacije su dužne biti članice samoregulatornog revizorskog udruženja, čije članstvo garantuje i eksternu kontrolu kvaliteta rada revizorske organizacije. Nacrt saveznog zakona „O izmjenama i dopunama Saveznog zakona „o revizijskoj djelatnosti““ ne samo da dodeljuje kontrolnu funkciju samoregulatornim revizorskim udruženjima, već i predviđa njihovu odgovornost Vijeću za reviziju. Savjet čine predstavnici korisnika finansijskih (računovodstvenih) izvještaja nadležnih državnih organa, saveznih organa izvršne vlasti, Centralna banka Ruska Federacija i članovi revizorske profesije.

Prema nacrtu zakona o kojem se raspravlja, sastav Savjeta za reviziju u bez greške uključuje najviše dva predstavnika ovlaštenih savezni organ, po jedan predstavnik Centralne banke Ruske Federacije, saveznog izvršnog organa nadležnog za razvoj državne politike i zakonske regulative u oblasti preduzetništva, saveznog izvršnog organa nadležnog za kontrolu i nadzor finansijskih tržišta, najviše dva predstavnici revizorske profesije. Potonji se uključuju u sastav Vijeća za reviziju na prijedlog samoregulatornih revizorskih udruženja.

Članovi Savjeta za reviziju ne mogu biti članovi radnog tijela savjeta (osim predstavnika nadležnog saveznog organa).

GLAVNE KATEGORIJE REVIZORSKOG IZVJEŠTAJA

Investitori prije svega trebaju obratiti pažnju na vrstu revizorskog izvještaja. Mora jasno navesti osnovne principe finansijskih izvještaja i izraziti mišljenje nezavisnog revizora o pouzdanosti i poštenosti finansijskih informacija predstavljenih u finansijskim izvještajima, u svim materijalno značajnim aspektima.

Kategorija "materijalnosti" je odlučujuća u reviziji, jer uz nju revizori utvrđuju dozvoljeni iznos pogrešnog prikazivanja. finansijski izvještaji, što shodno tome utiče na mišljenje revizora o pouzdanosti finansijskih izvještaja. Prema paragrafu 3 Pravila (Standarda) br. 4 „Materijalnost u reviziji“, odobrenog Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 696 od 23. septembra 2002. godine, informacije o individualnoj imovini, obavezama, prihodima, rashodima i poslovnim transakcijama , kao i sastavni dio kapitala smatra se materijalnim ako njegovo izostavljanje ili izobličenje može uticati na ekonomske odluke korisnika donesene na osnovu finansijskih (računovodstvenih) izvještaja.

Materijalnost zavisi od vrednosti indikatora finansijskih (računovodstvenih) izveštaja i/ili grešaka, procenjenih u slučaju njihovog odsustva ili iskrivljenja. Ruski standard „Revizijska materijalnost” je po svom sadržaju blizak međunarodnim standardima ISA 320 „Revizijska materijalnost” i ISA 400 „Procena rizika i interna kontrola”, međutim, u praksi postoje neslaganja u shvatanju materijalnosti koja proizilaze iz savremenih uslova za razvoj revizije i računovodstva u kontekstu ruske stvarnosti. Vrlo često nacionalni revizorski standardi, uprkos činjenici da su zasnovani na međunarodnim standardima revizije, nude različite metode za utvrđivanje materijalnosti.

Na primjer, američki standardi revizije (GAAS) dozvoljavaju nivo materijalnosti do 10% bilansa stanja. Da bi se utvrdila materijalnost bilansa uspjeha u mnogim zemljama koje koriste MSR, uzimaju 5% prihoda.

Poznato je da Svjetska banka zahtijeva od revizora koje je banka odobrila da primjene materijalnost jednaku, na primjer, 1-2% iznosa odobrenih kredita. Važeći ruski nacionalni standard revizije br. 4 „Materijalnost u reviziji“ sugeriše da revizorske kompanije samostalno utvrđuju nivo materijalnosti, dok je revizorski standard „Materijalnost i revizijski rizik“, koji je bio na snazi ​​do oktobra 2002. godine u Rusiji, odobren od strane revizije. Komisija pri Predsjedniku Ruske Federacije, predložila je da se utvrdi značajnost kao postotak koji se primjenjuje na osnovne vrijednosti.

Na primjer, bilansna dobit preduzeća je 5%; bruto prihod od prodaje (bez PDV-a) - 2%; valuta bilansa - 2%; sopstveni kapital - 10%; ukupni troškovi preduzeća - 2%.

Sličan metod utvrđivanja materijalnosti preporučuju i neki interni standardi međunarodnih revizorskih kompanija.

Materijalnost je važna za planiranje revizije, određivanje faktora materijalnosti, odnosno broja računovodstvenih jedinica koje se revidiraju, kao i za utvrđivanje količine greške koja može uticati na vrstu revizorskog izvještaja. U slučaju da je otkrivena greška veća od nivoa materijalnosti, revizor smatra da ova greška može uticati na percepciju korisnika finansijskih izvještaja. Stoga, greške koje su revizori identificirali veće od materijalnosti koju su oni utvrdili dovode do modificiranog revizorskog izvještaja. Modifikovano revizorsko izvješće može proizaći i iz činjenice da ispravka uočene greške dovodi do promjene predznaka finansijskog rezultata, na primjer, ako se pronađe značajan iznos dospjelih potraživanja koje društvo odražava u bilansu imovine, ili ako se finansijski rezultat promijeni prilikom otpisa.

Na sličan način se vrši revizija članka „Finansijska ulaganja“. Glavni uslov za finansijska ulaganja je činjenica njihove isplativosti. U suprotnom, elementi ove stavke će se tretirati kao potraživanja ili nastali troškovi.

Slično, modifikovani revizorski izvještaj može proizaći iz odraza u finansijskim izvještajima neispravne robe ili neispravnih proizvoda pod bilansnom stavkom "Zalihe" u slučaju da nije bilo umanjenja ove stavke u računovodstvu i iznosa traženog umanjenja vrijednosti. premašuje prihvatljiv nivo materijalnosti ili odraz umanjenja u finansijskim izvještajima.izvještavanje će promijeniti predznak finansijskog rezultata.

Važan dio revizorskog izvještaja je i procjena sistema interne kontrole u organizaciji. Međunarodni standard revizije ISA 400 "Procjena rizika i interna kontrola" i ruski standard revizije br. 8 "Procjena revizorskih rizika i interne kontrole koju vrši subjekt revizije" definišu sistem interne kontrole kao politike i procedure koje je usvojilo rukovodstvo subjekta revizije subjekat da promoviše i sprovodi ciljeve menadžmenta da, u meri u kojoj je to izvodljivo, uredno i efikasno vođenje poslovanja, uključujući striktno poštovanje politika menadžmenta, čuvanje imovine, sprečavanje i otkrivanje prevara i grešaka, tačnost i potpunost računovodstva evidenciju, i blagovremenu pripremu pouzdanih finansijskih informacija.

VRSTE REVIZORSKIH IZVJEŠTAJA

Sistem interne kontrole uključuje:

1) računovodstveni sistem;

2) kontrolno okruženje.

Prilikom proučavanja opisa sistema interne kontrole, korisnik finansijskih izveštaja treba da razume koji je rizik u organizaciji da napravi greške u finansijskim izveštajima i koji je rizik od neotkrivenih grešaka. Međunarodni standardi revizije MSA 700-799 "Revizorski zaključci i priprema izvještaja (zaključaka)", MSR 700 "Izvještaj revizora o finansijskim izvještajima" i ruski revizorski standard br. 09/23/2002 br. 696, daju definicije glavnih vrste revizorskih izvještaja i faktori koji utiču na izbor vrste revizorskog izvještaja.

Bezuslovno pozitivno mišljenje treba izraziti kada revizor zaključi da finansijski (računovodstveni) izvještaji daju istinit i pošten prikaz, u svim materijalno značajnim aspektima, finansijskog položaja i rezultata finansijskog poslovanja. ekonomska aktivnost subjekta revizije u skladu sa utvrđenim principima i metodama računovodstva i sastavljanja finansijskih (računovodstvenih) izvještaja. Nekvalifikovano mišljenje ukazuje da su sve promjene računovodstvenih principa i metoda njihove primjene, kao i njihov uticaj, pravilno identifikovane i objelodanjene u finansijskim izvještajima.

Razmatra se izvještaj revizora modificirano ako iko:

1) faktori koji ne utiču na mišljenje revizora, ali su opisani u revizorskom izveštaju kako bi se skrenula pažnja korisnika na svaku situaciju koja je nastala kod subjekta revizije i prikazana u finansijskim (računovodstvenim) izveštajima;

2) Faktori koji utiču na mišljenje revizora koji mogu dovesti do mišljenja sa rezervom, odricanja od mišljenja ili negativnog mišljenja.

Pod određenim okolnostima, revizorsko izvješće se može modificirati uključivanjem dodatnog paragrafa koji skreće pažnju na situaciju koja utiče na finansijske (računovodstvene) izvještaje i detaljno razmatran u bilješkama uz finansijske (računovodstvene) izvještaje. Obično se ovaj dodatni paragraf uključuje u zaključak nakon paragrafa u kojem se izražava mišljenje o fer prezentaciji finansijskih izvještaja.

U skladu sa standardima revizije, revizor možda neće moći izraziti bezuslovno mišljenje ako postoji bilo koja od sljedećih okolnosti, a u skladu sa revizorskom prosudbom, ova okolnost ima ili može imati materijalni utjecaj na pouzdanost finansijskih (računovodstvenih) ) izjave:

1) postoji ograničenje obima rada revizora;

2) postoji neslaganje sa menadžmentom u vezi sa:

• prihvatljivost odabrane računovodstvene politike;
• način njegove primjene;
• adekvatnost objelodanjivanja informacija u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima.

Ove okolnosti mogu dovesti do mišljenja sa rezervom, odricanja od mišljenja ili negativnog mišljenja.

Kvalifikovano mišljenje treba izraziti ako revizor zaključi da nije moguće izraziti mišljenje bez rezerve, ali utjecaj neslaganja s menadžmentom ili ograničenja na obim revizije nije značajan ili dovoljno dubok da bi opravdao negativno mišljenje ili odricanje od mišljenja . Tipično, kvalifikovani paragraf se umeće u zaključak prije paragrafa koji izražava mišljenje o pravičnosti finansijskih izvještaja.

Odricanje od mišljenja nastaje kada je ograničenje obima revizije toliko značajno i duboko da revizor ne može pribaviti dovoljne dokaze i samim tim nije u mogućnosti da izrazi mišljenje o pouzdanosti finansijskih (računovodstvenih) izvještaja.

negativno mišljenje treba izraziti samo kada je efekat bilo kakvog neslaganja sa menadžmentom toliko materijalno i sveprisutno u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima da revizor zaključuje da uključivanje odricanja odgovornosti u revizorov izvještaj nije adekvatno da otkrije obmanjujuće ili nepotpune finansijske ( računovodstvo) izvještavanje.

Ako revizor izrazi bilo koje mišljenje osim bezuslovno pozitivnog, mora jasno opisati sve razloge za to u revizorskom izvještaju i, ako je moguće, kvantifikovati mogući uticaj na finansijske (računovodstvene) izvještaje. Općenito, ove informacije su navedene u posebnom dijelu koji prethodi dijelu mišljenja ili odricanju odgovornosti, a može uključivati ​​vezu na više detaljne informacije(ako ih ima) u bilješkama uz finansijske (računovodstvene) izvještaje.

Modificirani revizorski izvještaj ukazuje da su pogrešna prikazivanja identifikovana u revizorskom izvještaju materijalna i da imaju značajan uticaj na finansijsko stanje subjekta.

Stoga investitori treba da razumiju šta je uzrokovalo klauzulu i da li su spremni da investiraju u entitet čiji su finansijski izvještaji pogrešno prikazani za iznos naveden u modificiranom revizorskom izvještaju.

Modifikovano revizorsko izvješće također može sadržavati nekoliko odricanja odgovornosti u vezi sa materijalnim stavkama u finansijskim izvještajima. Ali to znači da su sve ostale materijalne stavke finansijskih izvještaja pouzdane.

Maksimalan broj kvalifikacija u revizorskom izvještaju sa kojim se autor u praksi susreo je u revizorskom izvještaju jedne od velike četvorke, izdatom velikom ruskom monopolisti i koji sadrži tri kvalifikacije.

MOGUĆI RIZICI

Investitor treba obratiti pažnju na datum revizorskog izvještaja. Činjenica je da je revizor odgovoran za podatke prikazane u finansijskim izvještajima, uključujući i period prije izdavanja revizorskog izvještaja. Računovodstvena uredba "Događaji nakon datuma izvještavanja" PBU 7/98 utvrđuje postupak za prikazivanje događaja nakon datuma izvještavanja u finansijskim izvještajima privrednih društava. Događaj nakon datuma izvještavanja priznaje se kao činjenica ekonomske aktivnosti koja je imala ili može imati uticaj na finansijsko stanje, novčani tok ili učinak organizacije i koja se dogodila između datuma izvještavanja i datuma potpisivanja finansijskih izvještaja. za izvještajnu godinu. Događaji nakon datuma bilansa uključuju:

- događaji koji potvrđuju ekonomske uslove koji su postojali na izvještajni datum u kojem je organizacija obavljala svoje aktivnosti;

- događaji koji svjedoče o ekonomskim uslovima koji su nastali nakon izvještajnog datuma u kojem organizacija obavlja svoju djelatnost.

Vrlo često se finansijski izvještaji odobravaju na skupštini akcionara otvorenih akcionarskih društava, kada revizorski izvještaj već izdaju revizori. Po pravilu, službeni revizori se pozivaju na skupštinu dioničara i govore na sjednici, čitajući izvještaj revizora. U tom slučaju, revizori treba da prate aktivnosti organizacije do datuma odobrenja finansijskih izvještaja. U periodu između dva datuma - datuma izdavanja revizorskog izvještaja i datuma odobravanja finansijskih izvještaja na skupštini akcionara - može doći do događaja na koje akcionare treba upozoriti.

To se prvenstveno odnosi na uslovljene činjenice ekonomske aktivnosti. Na primjer, bilo je suđenje. Kompanija je čekala konačnu odluku o ishodu slučaja u svoju korist, jer je bilo pozitivnih odluka osnovnih sudova. Revizori su dali revizorsko mišljenje sa nekvalifikovanim pozitivnim mišljenjem o finansijskim izvještajima. Detalji sudskog spora objavljeni su u Objašnjenju uz finansijske izvještaje.

Ali arbitražni sud Ruska Federacija je odlučila slučaj ne u korist organizacije, a odluka suda postala je poznata prije nego što je skupština dioničara odobrila finansijske izvještaje. U ovom slučaju, revizori su bili dužni obavijestiti dioničare o promjenama u njihovom govoru ili poslati pismo skupštini dioničara sa obavještenjem o događajima, budući da se iznos potraživanja pokazao značajnim za ovu organizaciju i odraz ovog iznos kao rashodi neminovno bi doveo do promjene finansijskog rezultata iz privredne aktivnosti organizacije u izvještajnom periodu.

Takve činjenice se mogu navesti u dodatnom stavu koji ne utiče na vrstu revizorskog izvještaja kada se izdaje. Stoga investitori treba da se raspitaju o posledicama mogućih događaja navedenih u dodatnom stavu. Inače, događaj nakon izvještajnog datuma priznaje se i kao objava godišnjih dividendi na osnovu rezultata rada akcionarskog društva za izvještajnu godinu, koji se odobravaju na skupštini akcionara.

Naravno, investitori bi trebali razumjeti sve rizike ako se revizori odreknu mišljenja ili daju negativno mišljenje. Ali u praksi postoje slučajevi kada investitori kupuju takve organizacije. Na primjer, kada je investitor zainteresovan za nekretnine registrovane na organizaciju, ili kada investitori steknu poslovnog konkurenta.

Međunarodna revizorska praksa razvila je opšta pravila za procjenu pouzdanosti finansijskih izvještaja. Moguća su takva materijalno značajna pogrešna prikazivanja finansijskih izvještaja, u prisustvu kojih revizori ne mogu dati bezuslovno revizorsko mišljenje o pouzdanosti finansijskih izvještaja:

• podaci u izvještajima su precijenjeni ili potcijenjeni za značajan iznos;
• prikaz podataka u izvještajima u velikoj mjeri ne odgovara stvarnom stanju stvari;
• iskazi su pripremljeni na osnovu principa drugačijih od principa iz prethodnog perioda (ne poštuju se principi uporedivosti i konzistentnosti), osim u slučajevima kada je objašnjenje dato u napomeni sa obrazloženjem;
• računovodstveni podaci su u suprotnosti sa zahtjevima računovodstvene politike;
• postoje slučajevi prikrivanja materijalnih informacija;
• prezentacija izvještajnih podataka je komplikovana i nije u potpunosti objavljena;
• utvrđene povrede dovode do promjene finansijskog rezultata u bilansu uspjeha ekonomskih aktivnosti organizacije za izvještajni period;
• revizor ima značajne sumnje u pogledu stalnosti poslovanja organizacije.

Dakle, revizor treba biti uvjeren da računovodstveno izvještavanje odražava bitne informacije i da su sve prezentirane finansijske informacije u potpunosti objelodanjene.

Pored revizorskog izvještaja, investitor mora samostalno obratiti pažnju na moguće rizike u organizaciji, na primjer, činjenicu smanjenja stavke finansijskog izvještaja „Osnovna sredstva“. Alarmantne su činjenice o rastu stavke „Nedovršeni radovi“ uz blagi rast prihoda i stavke „Gotovi proizvodi“, rast troškova proizvodnje. Članak „Administrativni troškovi“ zahteva posebnu pažnju.

Investitori po pravilu shvataju da mogu kontrolisati ove troškove, iako postoje određeni rizici njihovog povećanja.

ZNAČAJ OBJAŠNJENJA

Postoji slučaj nepriznavanja troškova za upravljanje lokalnom poreskom kancelarijom, koje je obezbedila matična kompanija za upravljanje sa sedištem u Moskvi, lokalnoj velikoj fabrici. Poreska uprava smatra da su visoki troškovi upravljanja neefikasni i ekonomski neopravdani, jer je velika fabrika imala gubitke od ekonomske aktivnosti. Kada su troškovi upravljanja obračunati kao rashodi koji se ne smanjuju poreska osnovica fabrika je bila profitabilna.

Posebna pažnja u takvim slučajevima se poklanja napomeni sa objašnjenjima, koja je dio finansijskih izvještaja iu kojoj se sve finansijske informacije moraju detaljno objelodaniti. Ruski računovodstveni standardi i Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja regulišu proceduru za sastavljanje Objašnjenja.

Prilikom potvrđivanja finansijskih izvještaja, revizori trebaju pažljivo pregledati pripremu ovog oblika finansijskih izvještaja.

Prije svega, Objašnjenje treba da istakne sve promjene u računovodstvenim politikama i da odražava sva objelodanjivanja koja zahtijevaju računovodstveni standardi.

Na primjer, Uredba o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01 zahtijeva sljedeće objave ovog članka:

• početni trošak, obračunata amortizacija po grupama osnovnih sredstava na početku i na kraju godine;
• uslovi korisna upotreba po grupama;
• metode amortizacije po grupama;
• kretanje osnovnih sredstava u toku godine po grupama;
• metode vrednovanja osnovnih sredstava primljenih po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) u nenovčanim sredstvima;
• promjene početne cijene osnovnih sredstava (revalorizacija, dovršenje i sl.);
• trošak osnovnih sredstava koja se ne amortizuju;
• iznajmljena i iznajmljena osnovna sredstva;
• založena osnovna sredstva;
• upravljana osnovna sredstva koja su u postupku državne registracije;
• značajan pad vrijednosti osnovnih sredstava nakon izvještajnog datuma (tačka 4.7);
• veće transakcije sa osnovnim sredstvima nakon datuma izveštavanja i/ili planiranih (klauzula 18);
• sticanje / planira sticanje preduzeća kao imovinskog kompleksa nakon datuma izveštavanja (klauzula 4.8).

Slična obelodanjivanja treba da se izvrše pod stavkom “Nematerijalna imovina”.

Pod stavkom „Stalna imovina“ se iskazuju troškovi stavki stavke, uključujući stavke istraživanja i razvoja.

Standardi zahtijevaju objavljivanje informacija o dugoročnim finansijskim ulaganjima, posebno o vrednovanju finansijskih ulaganja, rezervisanja za njihovu amortizaciju, kao i njihovu profitabilnost.

Objavljivanja pod stavkom "Zalihe" treba da uključuju metode vrednovanja robe materijalna sredstva, promjene metoda vrednovanja i njihove posljedice, stvorene rezerve za umanjenje vrijednosti, iznos rezervi koje se drže u zalogi.

Odvojeno, treba navesti članak „Rashodi odgođenog perioda“, sastav i postupak otpisa.

Članak „Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti“ mora biti objavljen.

Na poziciji „Potraživanja“ obavezno se iskazuje iznos formirane rezerve za ovu poziciju.

Objašnjenje mora otkriti sve podružnice i sve transakcije sa filijalama, kao i sve informacije o učešću organizacije u zajedničkim aktivnostima.

Posebnu pažnju zahtijevaju objelodanjivanja obustavljenog poslovanja i nepredviđenih činjenica ekonomske aktivnosti.

Objašnjenje treba da sadrži i informacije o aktivnostima organizacije po segmentima.

Važno je da Objašnjenje treba da otkrije ne samo kvantitativne, već i kvalitativne aspekte informacija, kao što su vrsta aktivnosti klijenta, stabilnost njegove pozicije na tržištu, finansijsko stanje (na primer, bilo koji iznos se može ispostaviti kao beznačajna u odnosu na obim bruto dobiti, ali bitna u identifikovanju trendova razvoja).

Nedostatak potrebnih objelodanjivanja u Objašnjenju također može utjecati na oblik revizorskog izvještaja.

Čitanje i razumijevanje finansijskih izvještaja zahtijeva određenu pismenost i znanje od investitora, kao i razumijevanje gdje i kako investitor može doći do informacija koje ga zanimaju.

Stoga investitori svakako trebaju obratiti pažnju na:

• vrstu revizorskog izvještaja, a posebno razlog za modifikovano revizorsko izvješće;
• main finansijski pokazatelji organizacije;
• obelodanjivanje svih potrebnih finansijskih informacija u Objašnjenju.

Uslovno pozitivno revizorsko mišljenje o finansijskim izveštajima revizorske kuće, pravna adresa: Tver region, Kimry, ul. Troitskaya, 56, licenca br. 1325/254 izdata 01.10.2001, važi do 01.10.2011, za odbor DOO "Electroagregat", pravna adresa: Tverska oblast, Kimri, ul. Volodarsky, 111, državna registracija br. 554823.

Pregledali smo prateće bilance Elektroagregata doo i povezane konsolidovane bilanse uspjeha radi promjena u finansijskom položaju. Odgovornost za ove izvještaje snose rukovodioci kompanije. Naša je odgovornost da izrazimo mišljenje na osnovu naše revizije ovih izvještaja.

Reviziju smo izvršili u skladu sa opšteprihvaćenim standardima revizije, koji zahtijevaju da planiramo i izvršimo reviziju na način da pribavimo razumne dokaze da finansijski izvještaji ne sadrže materijalne greške. Provjerili smo, koristeći testove, informacije koje podržavaju digitalni materijal i objelodanjivanja u finansijskim izvještajima. Revizija je pregledala primijenjena računovodstvena načela, procjene rukovodstva značajnih stavki i prezentaciju finansijskih izvještaja općenito. Provjerene su najznačajnije transakcije sa finansijske tačke gledišta, kao i glavni dokumenti koji odražavaju ove transakcije:

• * Provjera obrazaca 1, 2, 3, 4 i 5 finansijskih izvještaja preduzeća za 2005. godinu.
• * Provera ispravnosti vođenja takvog oblika sintetičkog računovodstva koji se koristi u preduzeću kao dnevnik-nalog br. 4.
• * Revizija registara analitičkih računovodstvenih i primarnih dokumenata.

Uočen je manji prekršaj u otplati kredita, koji ne utiče na izvještavanje u cjelini.

Smatramo da je tokom revizije prikupljeno dovoljno podataka za zaključak.

Po našem mišljenju, finansijski izvještaji, u svim materijalno značajnim aspektima, gotovo u potpunosti odražavaju konsolidovanu poziciju Elektroagregata doo za 2005. godinu i konsolidovane rezultate poslovanja sa kreditima i pozajmicama, u skladu sa opšteprihvaćenim računovodstvenim principima.

Imajte na umu da tokom rada ugovor o zajmu u Elektroagregat doo založena imovina je praktično zamrznuta, tj. kompanija ne može smanjiti bilans svog gotovih proizvoda manji od iznosa utvrđenog zalogom, što posebno negativno utiče na finansijsku i ekonomsku aktivnost preduzeća u periodima sezonskog porasta tražnje.

Zaključak: u ovom poglavlju, na primjeru Elektroagregata doo, razmatrana je strategija revizije - studija kreditnog računovodstva, počevši od finansijskih izvještaja postepeno prelazeći na sintetičke računovodstvene registre, analitičke računovodstvene registre i primarne dokumente.

Usvojena strategija omogućila je održavanje logičnog slijeda provjere računovodstva kredita i pozajmica u preduzeću. Taktika sprovedene revizije u Elektroagregatu doo bila je da se provjere najznačajnije transakcije sa finansijske tačke gledišta, kao i glavna dokumenta koja odražavaju ove transakcije.

1. Izvršena je revizija knjigovodstva kredita i kredita u Elektroagregat doo za 2005. godinu.

2. Prilikom planiranja i sprovođenja revizije računovodstva kredita i pozajmica uzeto je u obzir stanje interne kontrole Elektroagregat doo. Za organizaciju i stanje interne kontrole odgovoran je rukovodilac preduzeća.

3. Stanje interne kontrole razmatrali smo isključivo u cilju utvrđivanja obima posla potrebnih za formiranje revizorskog izvještaja o pouzdanosti odražavanja u finansijskim izvještajima kredita i pozajmica. Rad obavljen tokom revizije ne znači potpunu i sveobuhvatnu reviziju sistema interne kontrole u cilju identifikovanja svih mogućih nedostataka u Elektroagregatu doo.

4. U toku revizije smo otkrili činjenice iz kojih se može zaključiti da je nivo sistema interne kontrole Elektroagregat doo prilično visok.

5. Nismo utvrdili ozbiljne povrede utvrđene računovodstvene procedure koje bi mogle značajno uticati na pouzdanost podataka o kreditima i pozajmicama prikazanih u finansijskim izvještajima.

6. Rezultati naše revizije pokazuju da je transakcije sa zajmovima i pozajmicama obavljao Elektroagregat doo u skladu sa ruskim zakonodavstvom.

7. Utvrđeni prekršaj nije značajan, ali preporučujemo da se ubuduće striktno pridržavamo ugovora ili takve pretpostavke treba u njemu navesti.

Izvještaj revizije.

uslovno pozitivno revizorski izvještaj o finansijskim izvještajima revizorske kuće, pravna adresa: Tverski region, Kimry, ul. Troitskaya, 56, licenca br. 1325/254 izdata 01.10.2001., važi do 01.10.2011.

za odbor DOO "Electroagregat", pravna adresa: Tver region, Kimry, ul. Volodarsky, 111, državna registracija br. 554823

Pregledali smo prateće bilance Elektroagregata doo i povezane konsolidovane bilanse uspjeha radi promjena u finansijskom položaju. Odgovornost za ove izvještaje snose rukovodioci kompanije. Naša je odgovornost da izrazimo mišljenje na osnovu naše revizije ovih izvještaja.

Reviziju smo izvršili u skladu sa opšteprihvaćenim standardima revizije, koji zahtijevaju da planiramo i izvršimo reviziju na način da pribavimo razumne dokaze da finansijski izvještaji ne sadrže materijalne greške. Provjerili smo, koristeći testove, informacije koje podržavaju digitalni materijal i objelodanjivanja u finansijskim izvještajima. Revizija je pregledala primijenjena računovodstvena načela, procjene rukovodstva značajnih stavki i prezentaciju finansijskih izvještaja općenito. Provjerene su najznačajnije transakcije sa finansijske tačke gledišta, kao i glavni dokumenti koji odražavaju ove transakcije:

* Provjera obrazaca 1, 2, 3, 4 i 5 finansijskih izvještaja preduzeća za 2005. godinu.

* Provera ispravnosti vođenja takvog oblika sintetičkog računovodstva koji se koristi u preduzeću kao dnevnik-nalog br. 4.

* Revizija registara analitičkih računovodstvenih i primarnih dokumenata.

Uočen je manji prekršaj u otplati kredita, koji ne utiče na izvještavanje u cjelini.

Smatramo da je tokom revizije prikupljeno dovoljno podataka za zaključak.

Po našem mišljenju, finansijski izvještaji, u svim materijalno značajnim aspektima, gotovo u potpunosti odražavaju konsolidovanu poziciju Elektroagregata doo za 2005. godinu i konsolidovane rezultate poslovanja sa kreditima i pozajmicama, u skladu sa opšteprihvaćenim računovodstvenim principima.

Skrećemo vam pažnju da je tokom funkcionisanja ugovora o kreditu u Elektroagregat doo založena imovina praktično zamrznuta, tj. preduzeće ne može da smanji stanje svojih gotovih proizvoda ispod iznosa utvrđenog zalogom, što posebno negativno utiče na finansijsku i ekonomsku aktivnost preduzeća u periodima sezonskog porasta tražnje.

Revizorska kompanija

Zaključak: u ovom poglavlju, na primjeru Elektroagregata doo, razmatrana je strategija revizije - studija kreditnog računovodstva, počevši od finansijskih izvještaja postepeno prelazeći na sintetičke računovodstvene registre, analitičke računovodstvene registre i primarne dokumente.

Usvojena strategija omogućila je održavanje logičnog slijeda provjere računovodstva kredita i pozajmica u preduzeću. Taktika sprovedene revizije u Elektroagregatu doo bila je da se provjere najznačajnije transakcije sa finansijske tačke gledišta, kao i glavna dokumenta koja odražavaju ove transakcije.

Pored bankarskih kredita, organizacije koriste i druge mogućnosti za prikupljanje pozajmljenih sredstava dobijanjem kredita od zajmodavaca - ne banaka (krediti), prodaja (emisija) vredne papire(obveznice), izdavanje finansijskih zapisa. Međutim, zajmovi organizaciji u obliku finansijskih računa mogući su samo za ograničen broj investitora.

Metodologija za provođenje revizije kreditnih transakcija je u osnovi ista kao i revizija kreditnih transakcija. Revizor se mora pobrinuti da je ugovor o kreditu pravilno sastavljen i zaključen. Revizor se mora pobrinuti da je ugovor o kreditu pravilno sastavljen i zaključen. U poređenju sa ugovorom o kreditu, on je pojednostavljenog dizajna, jer čl. 808 Građanskog zakonika Ruske Federacije definiraju dva slučaja kada se ugovor o zajmu mora zaključiti u jednostavnom pisanom obliku:

ako pojedinci djeluju kao zajmodavac i zajmoprimac i iznos ugovora je najmanje 10 puta veći od minimalne zarade utvrđene zakonom;

ako je zajmodavac pravno lice, bez obzira na iznos.

Za organizaciju, nepostojanje pismenog sporazuma može imati negativne posljedice (na primjer, u slučaju sporova oko visine kamate za korištenje kredita, postupka i uslova otplate kredita; čak i u odsustvu nesuglasica između strane, poreski organi postavljaju potraživanja u vezi s nepostojanjem sporazuma kao dokumenta koji potvrđuje činjenicu transakcija po ugovoru o kreditu).

Organizacije mogu dobiti kredite od drugih pravnih lica (osim banaka). U računovodstvu se krediti, kao i zajmovi, dijele na kratkoročne (izdaju se do jedne godine) i dugoročne (izdaju se na više od jedne godine).

Ugovori o zajmu često uključuju zahtjeve za zajmoprimca da se pridržava određenih uslova. Ovi uslovi mogu uključivati, posebno:

nivo sopstvenih obrtnih sredstava i prihoda;

pružanje zajmodavcu periodičnih informacija.

Neki ugovori o zajmu sadrže klauzule o neizvršenju obaveza koje mogu dovesti do ubrzanja prava zajmodavca na plaćanje zbog prethodnog kašnjenja ili kršenja drugih ugovora. Kršenje ugovora ili uslova obično će zahtijevati od zajmoprimca da klasifikuje dug kao tekući osim ako se zajmodavac ne odrekne tog zahtjeva. Revizor treba provjeriti da li su takvi ugovori validni tokom protekle godine i prvog dana nove godine.

Potrebno je provjeriti legitimnost i validnost primljenih kredita.

Ugovor o kreditu je realan, tj. smatra se zaključenim od trenutka prenosa novca ili drugih stvari. Trenutak prijenosa novca ili drugih stvari je datum evidentiranja poslovnih transakcija u računovodstvenim evidencijama zajmodavca i zajmoprimca. Ako revizor sumnja u realnost ovog sporazuma, onda je u ovom slučaju preporučljivo uputiti zahtjev organizaciji koja je dala zajam kako bi potvrdila dug po kreditu, dogovorila iznos duga i uslove otplate. Ako se ispostavi da organizacija koja je dala zajam nema ovaj iznos na svojim računima, onda nakon usaglašavanja obračuna organizacije koja je primila zajam, treba ga prikazati kao prihod sa obračunavanjem svih potrebnih poreza.

Ako organizacija svakih šest mjeseci zaključi ugovor o zajmu sa organizacijom sa kojom, pored ovih ugovora, postoje različiti ugovorni odnosi, na primjer, po ugovoru o zakupu, preprodaju se komunalije i pružaju druge usluge, tada u U takvoj situaciji, organizacija ima rizik da poreske vlasti naplate PDV na iznose primljene po ugovorima o kreditu, tj. Na osnovu navedene poreske norme, ukoliko se uspostavi veza između organizacija za obračun roba, radova i usluga, primljeni iznosi neće se smatrati kreditom.

Prema čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zajmu, zajmodavac prenosi novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama u vlasništvo zajmoprimca, a zajmoprimac se obavezuje da će zajmodavcu vratiti iznos zajma ili jednak broj stvari iste vrste i kvaliteta koje je primio. Zajmodavac ima pravo da od zajmoprimca primi kamatu na iznos kredita u iznosu i na način utvrđen ugovorom. Zbog činjenice da se namirenja u Ruskoj Federaciji vrše samo u rubljama, dobijanje kredita u strana valuta od rezidentnih organizacija koje nisu bankarske institucije je zabranjeno. Za kredite primljene od nerezidenata – nebankarskih organizacija primljenih u stranoj valuti primjenjuju se iste norme valutnog zakonodavstva.

Predmet zajma su potrošne stvari (roba, materijal i sl.), dakle, ne podležu povratu one stvari koje su prenete, već druge – određene samo zajedničkim generičkim karakteristikama sa onim stvarima koje su prenete. Prema ugovoru o kreditu, imovina se prenosi na zajmoprimca. Prilikom prijenosa stvari sa zajmodavca na zajmoprimca, prvi ima promet od prodaje za potrebe poreza, a kod vraćanja stvari zajmoprimac ima promet od prodaje. Sredstva dobijena u vidu kredita ne podležu PDV-u ako njihov prijem nije u vezi sa plaćanjem roba (radova, usluga).

Revizor precizira u kom obliku je pozajmica uzeta – o obliku novca ili stvari. U praksi postoje slučajevi kada, prema uslovima ugovora (posebno dugoročnog), organizacija dobije novac, a nakon određenog vremena vrati kredit u imovini ili hartijama od vrednosti, što nije dozvoljeno bez promene uslova. sporazuma.

Prilikom provjere otplate kredita vodi se računa o otplati kredita prodajom hartija od vrijednosti po cijenama koje su veće od njihove nominalne vrijednosti, kao i provjeri knjiženja kredita prema izdatoj menici; obračunavanje kursnih razlika po odobrenim deviznim kreditima i kreditima u oblastima njihovog korišćenja.

Revizor utvrđuje ispravnost odraza u računovodstvu kamate za korišćenje kredita.

Ugovor o kreditu, za razliku od ugovora o kreditu koji se uvijek plaća, može biti plaćen (sa kamatama) ili bez naknade.

Izvor plaćanja kamate sada ne zavisi od toga od koga je kredit primljen, za koje namjene je namijenjen, budući da PBU 10/99 “Troškovi organizacije” uspostavlja opći postupak otpisa troškova kamata na kredite i pozajmice.

Prilikom provjere poslovanja u vezi sa vraćanjem kredita, revizor se treba rukovoditi čl. 809 Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji propisuje da ako ugovor ne sadrži uslove o visini kamate, onda je njihov iznos određen kamatnom stopom banke koja postoji na lokaciji zajmodavca na dan kada zajmoprimac plati iznos duga ili njegov pripadajući dio. Kamata na kredit se ne obračunava samo u slučajevima kada je to izričito ugovorom predviđeno (beskamatni zajam) ili se druge stvari prenose na zajmoprimca kao kredit. Ponekad se pitanje podizanja pozajmljenih sredstava rješava sklapanjem ugovora o kreditu sa fizičkim licem. Za organizaciju zajma, postupak evidentiranja prijema i otplate kredita i kamata na njega biće sličan postupku evidentiranja kredita primljenih od pravnih lica. Međutim, u ovom slučaju revizor treba provjeriti da li je porez na dohodak zadržan od iznosa kamate plaćene licu po ugovoru o kreditu.

Ako kamatu po ugovoru o zajmu primi osoba koja radi u ovoj organizaciji, tada se zadržava zadržavanje porez na prihod mora izvršiti računovodstvena služba ove organizacije.

Kada je u ugovorima o kreditu iznos izražen u konvencionalnim jedinicama, iznos koji se plaća u rubljama utvrđuje se po zvaničnom kursu relevantne valute ili u konvencionalnim jedinicama. novčane jedinice na dan plaćanja, osim ako drugačija stopa ili drugi datum njenog utvrđivanja nije utvrđen zakonom ili sporazumom stranaka. U računovodstvu, zbirne razlike se evidentiraju na računu 99 „Dobitak i gubitak“ kao prihodi i rashodi koji nisu direktno povezani sa proizvodnjom i prodajom proizvoda, a iskazuju se u bilansu uspeha pod stavkama „Prihodi i rashodi van poslovanja“.

Dakle, na prisustvo rizika grešaka u primljenim kreditima i pozajmicama utiču sledeći faktori:

nedostatak dokumenata koji formalizuju kreditne odnose;

uključivanje kamata na kredite i pozajmice u trošak proizvoda (radova, usluga);

kršenje principa vrednovanja imovine;

nepravilna primjena poreskih olakšica na finansiranje kapitalne investicije proizvedeno na teret kredita;

kršenje principa formiranja finansijskog rezultata.

Sumirajući, revizor donosi zaključke o sposobnosti organizacije da nastavi svoje aktivnosti u budućnosti, tj. određuje kako organizacija poštuje princip stalnosti poslovanja, jer ovaj dio provjere može biti:

dostupnost kredita i zajmova koji prelaze ugovorene limite;

nevraćanje kredita i zajmova;

neplaćanje kamata;

odnos osnovnog i pozajmljenog kapitala.

Ako pozajmljena sredstva premašuju iznos kapitala, onda organizacija postoji samo na račun kredita. Ako je situacija obrnuta, onda su kamate na dugove niske, dakle, organizacija ima dovoljno profita da isplati dioničare i isplati dividende.

Prilikom obavljanja revizije, revizor treba obratiti posebnu pažnju na činjenicu da je od 1. januara 2002. godine stupilo na snagu Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koje reguliše specifičnosti pripisivanja kamata na pozajmljena sredstva na rashode uključene u trošak proizvoda (radova, usluga) za potrebe utvrđivanja osnovice za plaćanje poreza na dobit.

Pod dužničkim obavezama podrazumijevaju se zajmovi, robni i komercijalni zajmovi, zajmovi ili druga zaduženja, bez obzira na oblik njihovog izvršenja.

Istovremeno, kamata obračunata na bilo koju vrstu dužničke obaveze priznaje se kao rashod za utvrđivanje osnovice za plaćanje poreza na dohodak, pod uslovom da iznos kamate poreskog obveznika na dužničku obavezu ne odstupa značajno od prosječnog nivoa kamate zaračunate na dužničke obaveze izdate u istom izvještajnom periodu pod uporedivim uslovima.

Dužničke obaveze izdate pod uporedivim uslovima podrazumevaju dužničke obaveze izdate u istoj valuti za iste uslove, sa kolateralom sličnog kvaliteta i koji spadaju u istu grupu kreditnog rizika.

Prilikom utvrđivanja prosječnog nivoa kamata na međubankarske kredite uzimaju se u obzir samo podaci o međubankarskim kreditima.

Istovremeno, značajnim odstupanjem u visini obračunate kamate na dužničku obavezu smatra se odstupanje više od 20% naviše ili naniže od prosječnog nivoa obračunate kamate na dužničku obavezu izdatu u istom kvartalu na uporedivi uslovi.

U nedostatku dužničkih obaveza izdatih u istom kvartalu pod uporedivim uslovima, maksimalni iznos kamate priznate kao rashod uzima se jednak stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, uvećanoj za 1,1 puta - prilikom registracije dužničke obaveze u rubljama, a za 15 posto - za kredite u stranoj valuti.

Ako je iznos neizmirenih dugova poreskog obveznika - ruske organizacije, koje je obezbedila strana organizacija, više od 3 puta (za kreditne organizacije i organizacije koje se bave poslovima lizinga - više od 12,5 puta) prelazi razliku između iznosa njenog imovine i iznosa obaveza (u daljem tekstu - kapital) na zadnji dan svakog izvještajnog (poreskog) perioda, tada se primjenjuju sljedeća pravila pri određivanju maksimalnog iznosa kamate koja se uključuje u rashode.

Prilikom utvrđivanja osnovnog kapitala ne uzimaju se u obzir dužničke obaveze u vidu dugovanja po osnovu poreza i naknada, uključujući tekući dug po osnovu plaćanja poreza i naknada, iznose odgoda, rata, poreski kredit i investicioni poreski kredit.

Ako poreski obveznik - ruska organizacija ima neizmireni dug po dužničkoj obavezi prema stranoj organizaciji koja direktno ili indirektno poseduje više od 20 procenata odobrenog (rezervnog) kapitala (fonda) ove ruske organizacije (u daljem tekstu - kontrolisani dug) ), tada je poreski obveznik dužan da poslednjeg dana svakog izveštajnog (poreskog) perioda obračuna maksimalni iznos kamate priznate kao rashod po kontrolisanom dugu tako što podeli iznos kamate obračunate od strane poreskog obveznika u svakom izveštajnom (poreznom) perioda na kontrolisani dug po vrednosti koeficijenta kapitalizacije obračunatog na poslednji izveštajni datum odgovarajućeg izveštajnog (poreskog) perioda.

Istovremeno, koeficijent kapitalizacije se utvrđuje tako što se iznos relevantnog neotplaćenog kontrolisanog duga podeli sa iznosom kapitala koji odgovara udelu direktnog ili indirektnog učešća ovog strana organizacija u odobreni (dionički) kapital (fond) ruske organizacije, a rezultat podijeliti sa tri (za kreditne institucije i organizacije koje se bave poslovima lizinga - sa dvanaest i po).

Uvod

U procesu proizvodnje i privredne aktivnosti mnoge organizacije imaju potrebu za pozajmljena sredstva da podrže njihove planove i projekte. Zajam možete dobiti od kreditnih organizacija, kao i od preduzeća, nakon što ste sastavili odgovarajući ugovor.

Svrha revizije je izražavanje mišljenja o pouzdanosti finansijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekata revizije i usklađenosti računovodstvenog postupka sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Istovremeno, pod pouzdanošću se podrazumijeva stepen tačnosti finansijskih (računovodstvenih) izvještajnih podataka, koji omogućava korisniku ovih izvještaja, na osnovu njegovih podataka, da donese ispravne zaključke o rezultatima privredne djelatnosti, finansijskom i imovinskom stanju subjekata revizije i na osnovu ovih zaključaka donositi odluke na osnovu informacija.

Trenutno mnoga preduzeća i organizacije imaju potrebu za pozajmljenim sredstvima. Nije uvek moguće realizovati plan sopstvenim sredstvima, a onda je preduzeće prinuđeno da traži pomoć od raznih vrsta kredita: fizičkih lica, preduzeća sa stabilnim finansijskim položajem, sa slobodnim novcem.

Dobijanje kredita je veoma važan i odgovoran korak za kompaniju. Važnost dobijanja kredita je u tome što uz njegovu razumnu upotrebu preduzeće dobija mogućnost daljeg razvoja, povećanja prodaje proizvoda (radova, usluga), a odgovornost je u nastanku novih obaveza koje se sastoje ne samo u blagovremenu i potpunu otplatu kredita, ali i u plaćanju kamate za korištenje kredita.

Relevantnost ovog rada objašnjava se činjenicom da je ispravnost obračuna kratkoročnih i dugoročnih kredita u preduzeću od velikog značaja i u velikoj meri utiče na pouzdanost finansijskih izveštaja preduzeća.

Predmet istraživanja su metodološka, ​​metodološka i praktična pitanja organizovanja kratkoročnih i dugoročnih kredita.

Predmet studije je operativni sistem revizija kratkoročnih i dugoročnih kredita u ruskim organizacijama.

Svrha studije je da se sagledaju teorijska i praktična pitanja revizije kratkoročnih i dugoročnih kredita u svjetlu postojećeg regulatornog okvira.

Za ostvarenje cilja postavljeni su sljedeći zadaci: proučavanje koncepta, ciljeva i zadataka revizije kratkoročnih i dugoročnih kredita, procjena internog sistema, prethodno planiranje i izrada generalnog plana rada revizora, sačinjavajući program revizije za kratkoročne i dugoročne kredite organizacije, identifikuje greške i prekršaje tokom revizije, te pregleda izvještaj revizora.

1. Teorijske osnove revizije kratkoročnih i dugoročnih kredita organizacije

1.1 Koncept revizije kratkoročnih i dugoročnih kredita organizacije

revizija dugoročne kontrole kredita

Pored bankarskih kredita, organizacije koriste i druge mogućnosti za prikupljanje pozajmljenih sredstava dobijanjem kredita od zajmodavaca – ne banaka, prodajom hartija od vrijednosti, izdavanjem zapisa (Tabela 1).

Ugovor o kreditu regulisan je čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema ovom članu, ugovorom o zajmu jedna strana (zajmodavac) prenosi novac ili druge stvari definisane generičkim karakteristikama u vlasništvo druge strane (zajmoprimca), a zajmoprimac se obavezuje da zajmodavcu vrati isti iznos novca ( iznos zajma) ili jednak broj drugih stvari koje je primio iste vrste i kvaliteta. Krediti se, kao i krediti, dijele na kratkoročne (do jedne godine) i dugoročne (više od jedne godine).

Prilikom pristupanja provjeravanju pozajmljenih sredstava, revizor mora odabrati potrebne postupke (metode) provjere koji su najprikladniji za organizacionu strukturu, tehnološke procese i sl. revidiranog preduzeća.

Ishod ovih postupaka će uticati na formiranje mišljenja revizora:

· o nivou interne kontrole ispravnosti računovodstvenog iskazivanja poslovanja sa pozajmljenim sredstvima;

· potpunost refleksije;

· prisustvo u računovodstvu transakcija sa pozajmljenim sredstvima bez dovoljno osnova. Na primjer, organizacija u svoj bilans stanja uključuje pozajmljena sredstva, koja su zapravo avansi za isporučene proizvode. Takve greške dovode do precjenjivanja indikatora izvještavanja i izobličenja poresko izvještavanje porez na dodatu vrijednost;

· poštovanje principa vremenske sigurnosti činjenica ekonomske aktivnosti.

· Greške se mogu odnositi na netačnu distribuciju transakcija po izvještajnim periodima. Dakle, u praksi se u računovodstvu kamate za korišćenje pozajmljenih sredstava odražavaju u trenutku plaćanja, a ne u trenutku obračuna;

· ispravnost iskazivanja pozajmljenih sredstava na relevantnim računima na osnovu rezultata popisa.

Ovi poslovi se identifikuju ispitivanjem duga na osnovu usaglašavanja upisa u računovodstvenim registrima sa podacima dostavljenih ugovora, novčanih isprava i usaglašavanja sa licima koja su dala pozajmljena sredstva.

Tokom pregleda kredita, revizori će utvrditi:

· da li su ugovori o kreditu pravilno sastavljeni;

· da li su glavnica duga i kamate na kredite blagovremeno otplaćene;

· da li su transakcije po primljenim kreditima ispravno evidentirane u računovodstvu, uključujući obračunavanje i prenos kamate;

· pouzdanost analitičkog i sintetičkog računovodstva otplate kredita.

Prilikom ispitivanja ugovora o kreditu, revizori treba da obrate pažnju na to da li u njima postoje uputstva o roku otplate kredita, njegovom obliku, prisustvu kolaterala, visini kamate i postupku njihove isplate.

Prilikom pregleda ugovora o kreditu sa fizičkim licem, provjerava se da li je ugovor ovjeren. Potrebno je provjeriti legitimnost i validnost primljenih kredita.

Ako revizor sumnja u realnost takvog sporazuma, onda je u ovom slučaju preporučljivo uputiti zahtjev organizaciji koja je dala zajam kako bi potvrdila dug po kreditu, dogovorila iznos duga i uslove otplate. . Ako se ispostavi da organizacija koja je dala zajam nema ovaj iznos na svojim računima, onda nakon usaglašavanja kalkulacija sa organizacijom koja je primila zajam, treba ga prikazati kao prihod uz obračun svih potrebnih poreza.

U praksi postoje slučajevi kada, po uslovima ugovora (posebno dugoročnog), preduzeće dobije novac, a nakon određenog vremena vrati kredit u imovini ili hartijama od vrednosti, što nije dozvoljeno bez promene uslova. sporazuma. Dakle, revizor precizira u kom obliku je kredit uzet - u obliku novca ili stvari.

Prilikom provjere otplate kredita vodi se računa o otplati kredita prodajom hartija od vrijednosti po cijenama koje su veće od njihove nominalne vrijednosti, kao i provjeri knjiženja kredita prema izdatoj menici; obračunavanje kursnih razlika po odobrenim deviznim kreditima i kreditima u oblastima njihovog korišćenja.

Revizor utvrđuje ispravnost odraza u računovodstvu kamate za korišćenje kredita.

Prilikom provjere poslovanja u vezi sa vraćanjem kredita, revizor se treba rukovoditi čl. 809 Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji je utvrdio da ako ugovor ne sadrži uslove o visini kamate, onda je njihov iznos određen kamatnom stopom banke koja postoji na lokaciji zajmodavca na dan kada zajmoprimac plati iznos duga ili njegov pripadajući dio. Ponekad se pitanje podizanja pozajmljenih sredstava rješava sklapanjem ugovora o kreditu sa fizičkim licem. U tom slučaju revizor treba provjeriti da li je porez na dobit zadržan pojedinci od iznosa kamate plaćene licu po ugovoru o kreditu.

1.2 Pravna regulativa računovodstva kratkoročnih i dugoročnih kredita organizacije

Revizija u Ruskoj Federaciji se obavlja u skladu sa normativni dokumenti sa drugačijim statusom. Neki od njih su obavezni, drugi su savjetodavne prirode.

Regulatorni sistem u Rusiji sastoji se od četiri nivoa dokumenata. Prva grupa dokumenata uključuje:

· Federalni zakon "O računovodstvu" od 21. novembra 1996. br. 129-FZ (sa izmjenama i dopunama od 28. septembra 2010. br. 243-FZ). Federalni zakon primjenjuje se na sve organizacije koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije, registrovane kao pravno lice u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Pravila sadržana u drugim saveznim zakonima i koja utiču na pitanja računovodstva i finansijskih izvještaja moraju biti u skladu sa saveznim zakonom. U slučaju sukoba sa sadržajem drugih saveznih zakona, prednost imaju norme zakona koje su predmet saveznog zakona.

· Federalni zakon "O revizorskim aktivnostima" od 30. decembra 2008. br. 307-FZ (sa izmjenama i dopunama od 28. decembra 2010. br. 400-FZ). On definiše pravni okvir za regulisanje revizorskih aktivnosti u Ruskoj Federaciji.

· Ruska Federacija. Vlada Ruske Federacije. Uredba o usvajanju saveznih pravila (standarda) revizorske djelatnosti od 23. septembra 2002. godine N 696 (sa izmjenama i dopunama od 27. januara 2011. N 30).

· poreski broj RF, koji definiše pojam troškova i postupak njihovog priznavanja za potrebe od poresko računovodstvo; utvrđeni porezi nametnuti poljoprivrednim preduzećima i uključeni u troškove proizvodnje.

· Civil Code RF, koji reguliše pravni osnov kreditnih odnosa. Sadrži postupak zaključivanja i raskida građanskopravnih ugovora.

Drugu grupu dokumenata reguliše Ministarstvo finansija Ruske Federacije i drugi organi izvršne vlasti. Dokumenti drugog nivoa obuhvataju odredbe kojima se uređuju principi i pravila računovodstva za pojedinačne objekte računovodstvenog nadzora, koji čine sistem nacionalnih standarda usmjerenih na međunarodne standarde finansijskog izvještavanja. Trenutno u Rusiji sistem nacionalnih standarda - računovodstvenih propisa uključuje 22 odredbe, od kojih:

· Uredba o računovodstvu "Računovodstvena politika organizacije" RAS 1/2008 od 06.10.08 N 106n (izmijenjena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 08.11.2010 N 144n). Ovom odredbom uspostavlja se osnova za formiranje i objavljivanje računovodstvenih politika organizacija koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije. Uredbom je preciziran postupak formiranja računovodstvenih politika, tj. od koga je sastavljen i odobren, dok se kaže koji dokumenti su odobreni, objavljivanje i izmjena istog.

· Uredba o računovodstvu "Računovodstvo rashoda zajmova i kredita" PBU 15/2008 od 6. oktobra 2008. N 107n (izmijenjena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 8. novembra 2010. N 144n). Utvrđuje karakteristike formiranja u računovodstvenim i finansijskim izvještajima informacija o troškovima vezanim za ispunjenje obaveza po zajmovima i kreditima koje primaju organizacije koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije.

Dokumenti trećeg nivoa uključuju računski plan za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije i uputstva za njegovu primjenu, odobrena naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. godine br. 94n ( sa izmjenama i dopunama od 8. novembra 2010. godine N 142n), čine osnovu za organizovanje računovodstva u svim preduzećima, bez obzira na podređenost, oblike svojine, organizacioni i pravni oblik. Kontni plan je šema za registrovanje i grupisanje činjenica iz ekonomskog života u računovodstvu i sadrži nazive i šifre računa. U Uputstvu za primjenu Kontnog plana dat je kratak opis konta, njihova struktura i namjena, ekonomski sadržaj na njima uopštenih činjenica i računovodstveni postupak za najčešće transakcije.

Treći nivo takođe uključuje uputstva i uputstva koja su razvijena i stavljena na snagu u kontekstu pojedinačnih računovodstvenih propisa.

Dokumente četvrtog nivoa izrađuje preduzeće i odobrava ih rukovodilac organizacije. To uključuje:

Statut preduzeća;

Naredba "O računovodstvenoj politici organizacije";

Radni kontni plan organizacije;

Raspored dokumentacije.

Glavni zadaci revizije namirenja kredita uključuju:

proučavanje ugovora o kreditu;

proučavanje zakonitog korišćenja sredstava zajma;

procjena stanja sintetičkog i analitičkog računovodstva kredita;

utvrđivanje legitimnosti odraza na računima iu finansijskim izvještajima kredita;

provjeru blagovremene i potpune otplate kredita;

analiza obračunavanja kamata za korišćenje i njihovog otpisa.

2. Planiranje i organizacija revizije kratkoročnih i dugoročnih kredita organizacije

.1 Procjena sistema interne kontrole

Prije provjere određenih oblasti računovodstva, revizor mora procijeniti stanje kontrolnog okruženja, efikasnost izgradnje računovodstvenog sistema, kao i pouzdanost sistema interne kontrole organizacije. Ovo je neophodno kako bi se utvrdila vjerovatnoća grešaka u računovodstvu klijenta i izgradio dalji rad revizora.

Kontrolno okruženje su okolnosti i faktori koji nisu direktno povezani sa računovodstvom, ali imaju značajan uticaj na njegovu efikasnost.

Revizor proučava kontrolno okruženje od trenutka prvog upoznavanja sa preduzećem (njegov menadžer, računovođa). Glavne tačke koje treba da sazna su:

· Uticaj organizacione strukture, vrste i obima preduzeća na karakteristike računovodstva;

· Struktura sistema upravljanja, podjela ovlaštenja i odgovornosti;

· Karakteristike odnosa vlasnika sa direktnim rukovodiocima poslova, između direktora i glavnog računovođe, stepen međusobnog povjerenja;

· Odnos administracije, direktora i vlasnika organizacije prema računovodstvenim pitanjima;

· Odnos računovodstvenog osoblja prema svojim dužnostima.

Potrebne informacije o gore navedenim pitanjima dobijaju se kao rezultat posmatranja, ličnih razgovora, upoznavanja sa konstitutivnim dokumentima. Subjektivno ocjenjujući okruženje u kojem računovodstveni sistem funkcioniše, revizor ispituje sam računovodstveni sistem. Posebnu pažnju treba obratiti na nivo profesionalnosti računovođa, utvrđivanje njihove kompetentnosti i, ako je moguće, poštenja. U većoj mjeri, upravo ove kvalitete određuju učinkovitost robota cjelokupnog računovodstvenog sistema.

Sistem interne kontrole je skup organizacionih mjera, metoda i postupaka koje rukovodstvo subjekta revizije koristi kao sredstvo za uredno i efikasno obavljanje finansijskih i ekonomskih aktivnosti, obezbjeđenje sigurnosti imovine, identifikovanje, ispravljanje i sprječavanje grešaka i lažno predstavljanje informacija, kao i blagovremeno sastavljanje pouzdanih finansijskih (računovodstvenih) izvještaja. ICS kao proces organizuju i sprovode predstavnici vlasnika, menadžmenta, kao i drugi zaposleni u subjektu revizije u cilju pružanja dovoljnog poverenja u postizanje ciljeva u pogledu verodostojnosti finansijskih (računovodstvenih) izveštaja, efikasnost i efektivnost poslovanja i usklađenost poslova subjekta revizije sa podzakonskim aktima.

Sistem interne kontrole zasniva se na:

1.podjela dužnosti. Da bi se spriječile zloupotrebe i krađe, potrebno je razdvojiti odgovornosti za čuvanje materijalnih sredstava, obavljanje transakcija i računovodstvo. Osim toga, ako svako odjeljenje vodi potpunu evidenciju o svojim aktivnostima, povećava se rizik da im se daju lažni podaci kako bi se poboljšao učinak.

2.postojanje efektivnih procedura za autorizaciju transakcija. Za realizaciju poslova neophodna je odluka odgovornih lica, ispunjenje svih formalnosti.

.blagovremenu i urednu dokumentaciju transakcija. Sa velikim vremenskim intervalom između transakcije i činjenice njenog računovodstva, povećava se vjerovatnoća greške.

.stvarna kontrola imovine i dokumentacije. Odnosno, korištenje tehničkih sredstava i postupaka koji sprečavaju gubitak, zapljenu ili nezakonitu promjenu računovodstvene dokumentacije.

.vršenje nezavisnih revizija. Ovo je jedna od funkcija interne revizije.

Revizor treba da prouči i razumije svaki od elemenata sistema interne kontrole u ovom preduzeću. Stoga revizor treba da uzme u obzir dva aspekta: koje metode i procedure postoje u preduzeću i da li se primjenjuju u praksi.

Tokom proučavanja interne kontrole, revizor treba da uzme u obzir inherentne nedostatke svakog sistema interne kontrole. Nijedan sistem ne može biti 100% efikasan. Najočiglednije ograničenje je zbog potrebe da se zadrži razumno, tj. ekonomski ograničavajući troškove provođenja kontrolnih postupaka, tako da ti troškovi ne budu nesrazmjerni u odnosu na identifikovane gubitke od grešaka i prevara. Faktori koji ometaju efektivnost internih kontrola uključuju: fokusiranje većine vrsta internih kontrola na očekivane vrste transakcija, a ne na rijetke transakcije; mogućnost greške koju može napraviti osoblje unutrašnje kontrole zbog nemara, rasejanosti, zabune ili nerazumijevanja instrukcija; vjerovatnoća da osoba odgovorna za vršenje kontrole može zloupotrijebiti svoj položaj. Konačno, interne kontrole mogu biti zaobiđene kroz tajni dogovor brojnih pojedinaca, kako unutar preduzeća, tako i uz učešće eksternih strana.

Međutim, uprkos nedostacima svojstvenim svakom sistemu kontrole, prisustvo čak i jednostavnih vrsta kontrole može pomoći revizoru da postigne povjerenje da su sve transakcije pravilno evidentirane u računovodstvenim registrima. U ocjeni interne kontrole, cilj revizora je da utvrdi nivo povjerenja koji može dati ovoj kontroli. Rezultati proučavanja sistema interne kontrole utiču na određivanje vrste, vremena i obima nezavisnih revizorskih postupaka.

Postupci procjene rizika kontrole uključuju:

· pribavljanje informacija od zaposlenih u subjektu revizije;

· praćenje funkcionisanja specifičnih;

· sredstva kontrole;

· provjera dokumenata i izvještaja (inspekcija);

· praćenje odraza poslovnih transakcija u informacionim sistemima u vezi sa sastavljanjem finansijskih (računovodstvenih) izveštaja i sl.

Sveobuhvatnu procjenu rizika značajnog pogrešnog prikazivanja informacija (rizik ekonomskih aktivnosti i rizik kontrola) revizor vrši na osnovu profesionalne prosudbe. Kao rezultat sveobuhvatne procjene rizika značajnog pogrešnog prikazivanja informacija (rizik ekonomske aktivnosti i rizik od kontrola) na nivou preduslova za sastavljanje finansijskih (računovodstvenih) izvještaja, revizor mora smanjiti rizik od mogućeg prisustva značajnog pogrešnog prikazivanja informacija na prihvatljivo niskom nivou. Da bi to učinio, revizor provodi suštinske postupke kako bi pribavio potrebne revizijske dokaze o postojanju materijalno značajnih grešaka.

U slučaju da revizor utvrdi da se rizici značajnog pogrešnog prikazivanja informacija u vezi sa finansijskim (računovodstvenim) izvještajima ne mogu svesti na prihvatljivo nizak nivo, treba izraziti odgovarajuće mišljenje o pouzdanosti finansijskih (računovodstvenih) izvještaja.

Procjena revizorskog rizika napravljena u fazi planiranja revizije može se promijeniti. Pitanja koja revizor postavlja upravi privrednog subjekta u trenutku planiranja programa revizije kredita. Promjena procjene rizika obavezuje revizora da izvrši izmjene planiranih suštinskih postupaka i revizorove radne dokumentacije (generalni plan i program revizije).

.2 Prethodno planiranje i ukupni plan rada

U skladu sa odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 696 od 23. septembra 2002. godine, Federalnim pravilom (standardom) revizorskih aktivnosti „Planiranje revizije“ (klauzula 10), u procesu planiranja revizije, revizija program mora biti sastavljen i dokumentovan - dokument koji definiše prirodu, vremenski okvir i obim planiranih revizijskih procedura potrebnih za implementaciju ukupnog plana revizije.

Planiranje revizije je jedan od najvažnijih procesa u provedbi revizije.

Proces planiranja revizije uključuje:

Određivanje svoje strategije i taktike;

Izrada opšteg plana revizije;

Razvoj programa revizije;

Određivanje specifičnih revizijskih procedura;

Procjena obima revizije.

U skladu sa standardom, revizorska organizacija ili pojedinačni revizor mora planirati reviziju i prije pisanja pisma o obavezama i zaključivanja ugovora sa privrednim subjektom o obavljanju revizije, prilikom prethodnog upoznavanja sa potencijalnim klijentom.

Kvalitetna revizija je nemoguća bez izrade opšte strategije daljeg rada i detaljnog pristupa, određivanja vremena i obima revizijskih procedura. Obim planiranja u potpunosti zavisi od veličine revidiranog preduzeća, složenosti revizije, prethodnog revizorskog iskustva u preduzeću i poznavanja aktivnosti klijenta.

Vrijeme utrošeno na planiranje je 5-10% vremena utrošenog na ne-prvu provjeru pri radu sa datim klijentom. U slučajevima kada reviziju u preduzeću obavlja ova revizorska kuća po prvi put, vrijeme utrošeno na planiranje može biti i do 20%. Glavni razlog za to je što planiranje revizije treba da se zasniva na poznavanju aktivnosti klijenta, detaljnom proučavanju njenih karakteristika i uslova privrednog okruženja koje okružuje klijenta.

Tokom implementacije programa revizije, revizijski dokazi se generišu i odražavaju u radnim dokumentima.

Revizorski dokaz u skladu sa FSAD br. 5 "Revizijski dokaz" može se provesti u dva oblika:

Detaljni testovi koji ocjenjuju ispravnost prikaza transakcija i stanja sredstava na računima računovodstva;

analitičke procedure.

Revizijski dokazi moraju zadovoljiti dva zahtjeva - dovoljnost revizijskih dokaza za razumne zaključke i odgovarajuću prirodu prikupljenih revizijskih dokaza.

Dovoljnost je kvantitativna mjera revizijskih dokaza.

Odgovarajuća priroda je kvalitativni aspekt revizijskih dokaza. Upravo ova karakteristika određuje podudarnost dobijenih revizijskih dokaza sa specifičnom pretpostavkom za sastavljanje finansijskih (računovodstvenih) izvještaja i njihovu pouzdanost.

Revizijski dokazi općenito nisu iscrpni jer revizor općenito smatra potrebnim da se osloni na dokaze koji samo pružaju dokaze u prilog određenom zaključku. Stoga revizori uglavnom prikupljaju (pribavljaju) revizijske dokaze iz različitih izvora ili iz dokumenata različitog sadržaja kako bi potvrdili istu poslovnu transakciju ili grupu sličnih poslovnih transakcija.

2.3 Izrada programa revizije osnovnih sredstava

Polazeći od izrade generalnog plana i programa revizije, revizorska organizacija treba da koristi prethodno znanje o privrednom subjektu, kao i rezultate sprovedenih analitičkih postupaka.

Koristeći analitičke procedure, revizorska firma treba da identifikuje oblasti od značaja za reviziju. Složenost, obim i vremenski raspored analitičkih postupaka revizorske organizacije treba da variraju u zavisnosti od obima i složenosti finansijskih izvještaja privrednog subjekta.

U procesu izrade opšteg plana i programa revizije, revizorska organizacija ocjenjuje efektivnost sistema interne kontrole (ICS) koji posjeduje privredni subjekt i procjenjuje njegov rizik (rizik kontrole). ICS se može smatrati efikasnim ako blagovremeno upozorava na pojavu netačnih informacija, ali i otkriva netačne informacije. Prilikom procene efikasnosti ICS-a, revizorska organizacija treba da prikupi dovoljnu količinu revizorskih dokaza. Ako revizorska firma odluči da se osloni na ICS i računovodstveni sistem kako bi stekla dovoljan stepen poverenja u pouzdanost finansijskih izveštaja, trebalo bi da prilagodi obim predstojeće revizije u skladu sa tim.

Prilikom pripreme ukupnog plana i programa revizije, revizorska organizacija treba da uspostavi prihvatljiv nivo materijalnosti i revizorskog rizika za nju, omogućavajući da se finansijski izvještaji smatraju pouzdanim. Prilikom planiranja revizorskog rizika, revizorska organizacija utvrđuje unutarekonomski rizik finansijskih izvještaja i rizik kontrole koji su svojstveni ovim izvještajima, bez obzira na reviziju privrednog subjekta. Uz pomoć utvrđenih rizika i nivoa materijalnosti, revizorska organizacija identifikuje oblasti koje su značajne za reviziju i planira neophodne revizijske procedure. Tokom revizije mogu nastati okolnosti koje utiču na promjenu revizorskog rizika i nivo materijalnosti utvrđen tokom planiranja.

Prilikom izrade opšteg plana i programa revizije, revizorska organizacija treba da uzme u obzir stepen automatizacije obrade računovodstvenih informacija, što će joj takođe omogućiti da preciznije odredi obim i prirodu revizijskih postupaka.

Revizorska organizacija, po potrebi, može usaglasiti sa rukovodstvom privrednog subjekta revizije pojedine odredbe generalnog plana i programa revizije. Istovremeno, revizorska organizacija je nezavisna u izboru tehnika i metoda revizije koje se ogledaju u generalnom planu i programu, ali je u potpunosti odgovorna za rezultate svog rada u skladu sa ovim generalnim planom i ovim programom.

Rezultate postupaka koje provodi revizorska organizacija u pripremi cjelokupnog plana i programa treba detaljno dokumentirati, jer su osnova za planiranje revizije i mogu se koristiti tokom cijelog procesa revizije.

Cjelokupni plan treba da vodi implementaciju programa revizije. Tokom revizije, revizorska organizacija može imati razloga da revidira pojedine odredbe generalnog plana. Izmjene plana, kao i razloge za promjene, revizor treba detaljno dokumentirati.

Generalno, revizorska organizacija utvrđuje način sprovođenja revizije na osnovu rezultata preliminarne analize, procjene pouzdanosti sistema interne kontrole i procjene rizika revizije. U slučaju odluke da se izvrši selektivna revizija, revizor formira revizijski uzorak.

Sastavni dio ukupnog plana su odredbe za planiranje upravljanja i kontrole kvaliteta revizije koja se obavlja. Općenito, preporučuje se osigurati:

Formiranje revizorskog tima, broj i kvalifikacije revizora uključenih u reviziju;

Raspodjela revizora u skladu sa njihovim profesionalnim kvalitetima i nivoima poslova za pojedina područja revizije;

Upućivanje svih članova tima o njihovim odgovornostima, upoznavanje sa finansijskim i privrednim aktivnostima privrednog subjekta, kao i sa odredbama opšteg plana revizije;

Nadzor rukovodioca nad sprovođenjem plana i kvalitetom rada pomoćnika revizora, njihovim vođenjem radne dokumentacije i urednim izvršavanjem rezultata revizije;

Pojašnjenje od strane rukovodioca revizorskog tima metodoloških pitanja vezanih za praktičnu implementaciju revizorskih procedura;

Dokumentacija izdvojenog mišljenja člana revizorskog tima (izvršioca) u slučaju neslaganja u ocjeni neke činjenice između rukovodioca revizorskog tima i njegovog redovnog člana.

Revizorska organizacija generalno definiše ulogu interne revizije, kao i potrebu uključivanja stručnjaka u proces revizije.

Program revizije je razvoj ukupnog plana revizije i predstavlja detaljnu listu sadržaja revizijskih postupaka neophodnih za praktičnu implementaciju plana revizije. Program služi detaljno uputstvo za pomoćnike revizora, te za rukovodioce revizorske organizacije i revizorskog tima - istovremeno kao sredstvo praćenja kvaliteta rada.

Revizor treba dokumentirati program revizije, označiti svaki obavljeni revizijski postupak brojem ili šifrom kako bi se mogao pozivati ​​na njih u svojim radnim dokumentima u toku rada.

Program revizije treba da bude sastavljen kao program testova kontrola i kao program suštinskih revizijskih postupaka.

Kontrolni testni program je lista skupa radnji dizajniranih za prikupljanje informacija o funkcionisanju sistema interne kontrole i računovodstva. Testovi kontrola pomažu u identifikaciji značajnih nedostataka u kontrolama privrednog subjekta.

U zavisnosti od uslova revizije i rezultata revizijskih postupaka, program se može revidirati. Razlozi i rezultati promjena trebaju biti dokumentirani.

U suštini, revizijski postupci su detaljna provjera ispravnog odraza u računovodstvu prometa i stanja računa. Program revizorskih postupaka je u suštini kontrolna lista revizorovih radnji za takve detaljne, specifične revizije. Za suštinske postupke, revizor treba da odredi koje oblasti računovodstva će revidirati i izraditi program revizije za svaku oblast računovodstva.

Revizorski zaključci za svaki dio programa revizije, dokumentovani u radnoj dokumentaciji, predstavljaju stvarni materijal za izradu revizorskog izvještaja (pisane informacije rukovodstvu privrednog subjekta) i revizorskog izvještaja, kao i osnov za izradu revizorskog izvještaja. formiranje objektivnog mišljenja revizora o finansijskim izvještajima privrednog subjekta.

Na kraju procesa planiranja revizije, cjelokupni plan i program revizije moraju biti dokumentovani i potvrđeni na propisan način.

Program revizije za kratkoročne i dugoročne kredite organizacije prikazan je u tabeli 2. (Prilog 2).

3. Revizija kratkoročnih i dugoročnih kredita organizacije

.1 Identifikacija grešaka i nepravilnosti tokom revizije

Revizor ocjenjuje stanje interne kontrole subjekta revizije pomoću posebno sastavljenog upitnika (upitnika), daje preliminarnu ocjenu stanja interne kontrole pozajmljenih sredstava, utvrđuje najugroženija mjesta u pogledu povreda i zloupotreba i planira sastav glavnih postupaka (revizijski postupci o meritumu).

Sastav postupaka može biti različit u zavisnosti od toga kada počinje revizija – tokom izvještajnog perioda za koji će izvještavanje biti potvrđeno revizorskim izvještajem, ili nakon završetka ovog izvještajnog perioda.

Znaci odsustva ili nedovoljnosti interne kontrole stanja pozajmljenih sredstava u preduzećima su:

prisustvo znakova formalnog popisa pozajmljenih sredstava - imenovanje istih lica u komisiju za popis obaveza, nepostojanje radne evidencije revizijske komisije u prilogu akta;

davanje prava na potpisivanje zajma, dodatnih sporazuma za njih osobama čija se službena ovlaštenja ne odražavaju u naredbama (naredbama) rukovodioca preduzeća;

privlačenje pozajmljenih sredstava u iznosima koji dovode do značajnog smanjenja finansijske stabilnosti preduzeća;

privlačenje pozajmljenih sredstava pod neopravdano visoko interesovanje;

propušteni rokovi za vraćanje pozajmljenih sredstava, plaćanje kamata na njih.

Odgovornost za blagovremenu otplatu kreditnih obaveza snose rukovodioci preduzeća, pa revizor od njih dobija potrebna objašnjenja i pojašnjenja.

Interna kontrola u svakoj organizaciji i svakom preduzeću je organizovana na način da spreči bilo kakve specifične povrede (nenamerne ili namerne) koje se mogu desiti tokom poslovnih transakcija. Organizacija internih kontrola i operacija kretanja kreditnih sredstava nisu izuzetak od ovog pravila.

Nemoguće je spriječiti sve prekršaje. Sredstva interne kontrole imaju za cilj da identifikuju ona kršenja koja su se već desila i jasni su razlozi i uslovi koji su do njih doveli.

Spisak tipičnih prekršaja prilikom evidentiranja poslova vezanih za dobijanje kredita u računovodstvenim evidencijama:

Nedostatak dokumenata

Bez ugovora o zajmu

Nedostatak računovodstvenih referenci-kalkulacija za obračun kamate na ugovore o kreditu.

Nedostatak dodatnih ugovora uz ugovor o kreditu koji mijenjaju kamatnu stopu, uslove otplate kredita i druge uslove ugovora. Nedostatak analitičkog računovodstva nenaplaćenih kredita.

Zadatak do poreski troškovi kamate na kredite koji se u njih ne mogu uključiti

Uključivanje u porezne rashode obračunate kamate za korištenje pozajmljenih sredstava, ali nisu stvarno isplaćene zajmodavcu na kraju izvještajnog perioda (gotovina)

Nema formiranja odgođenih poreskih obaveza

Nema formiranja odloženih poreskih sredstava

Uključivanje u poreske rashode kamata na kredite koji prelaze standardni iznos kamate

Uključivanje u poreske rashode kamate na kredite koji premašuju prosječni nivo kamate zaračunate na dužničke obaveze izdate pod uporedivim uslovima.

3.2 Izvještaj revizora

glavni cilj revizija- ovo je formulisanje objektivnog mišljenja o pouzdanosti računovodstvenih (finansijskih) izvještaja organizacije, koje je sastavljeno u sadržaju revizorskog izvještaja.

Revizorsko izvješće je službeni dokument namijenjen korisnicima finansijskih (računovodstvenih) izvještaja koji sadrži mišljenje revizorske organizacije ili pojedinačnog revizora, izraženo u utvrđenom obliku, o pouzdanosti računovodstvenih (finansijskih) izvještaja subjekta revizije i usklađenost svojih računovodstvenih procedura sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Revizor je dužan da, u roku utvrđenom ugovorom o pružanju usluga revizije, izvještaj o reviziji ustupi subjektu revizije koji je zaključio ugovor o pružanju usluga revizije. Sadržaj i postupak izdavanja revizorskog izvještaja određen je FSAD br. 1/2010 „Revizorski izvještaj o finansijskim (računovodstvenim) izvještajima i formiranje mišljenja o njegovoj pouzdanosti”.

Obavezni elementi revizorskog izvještaja:

1.Naziv dokumenta je "Izvještaj revizora".

2.Ime (ime) primatelja: osoba predviđena zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) ugovorom o reviziji. Revizijski izvještaj se po pravilu upućuje vlasniku subjekta revizije (akcionarima), upravnom odboru i.p.

.podaci o revizoru: naziv organizacije, državni registarski broj, lokacija, naziv samoregulatorne organizacije revizora, čiji je član navedena revizorska organizacija, broj u registru i revizorske organizacije samoregulatorne organizacije revizori.

.podaci o subjektu revizije: organizaciono-pravni oblik i naziv, mjesto, broj i datum potvrde o državnoj registraciji.

.Sastav revidiranih finansijskih izvještaja

.dio "Odgovornost subjekta revizije za finansijske izvještaje":

a) navođenje lica ovlaštenih od strane subjekta revizije odgovornih za sastavljanje i pouzdanost finansijskih izvještaja u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

b) opis odgovornosti ovih lica za sastavljanje i pouzdanost finansijskih izvještaja u skladu sa pravilima izvještavanja.

7.dio "Revizijska odgovornost"

a) revizorova odgovornost je da izrazi mišljenje na osnovu revizije;

b) je revizija obavljena u skladu sa federalnim standardima revizije, te da ovi standardi zahtijevaju usklađenost sa primjenjivim zahtjevima za profesionalnu etiku revizora, planiranje i provođenje revizije na način da se dobije razumno uvjerenje da su finansijski izvještaji pouzdani u svim materijalnim poštovanjem.

C) revizor vjeruje da dokazi pribavljeni tokom revizije pružaju dovoljnu i odgovarajuću osnovu za izražavanje mišljenja.

8.datum revizorskog izvještaja;

9.potpis revizora.

Izvještaj revizora sastavlja se u broju primjeraka koji su dogovoreni između revizora i subjekta revizije. Štaviše, revizor i subjekt revizije moraju dobiti najmanje jedan primjerak revizorskog izvještaja sa finansijskim izvještajima.

Postoje dvije glavne vrste revizorskog mišljenja o pouzdanosti finansijskih (računovodstvenih) izvještaja: neizmijenjeno i modificirano.

Nemodifikovano je da finansijski izvještaji prikazuju fer, u svim materijalnim aspektima, finansijski položaj subjekta koji se revidira i njegove rezultate. finansijske aktivnosti u skladu sa pravilima izvještavanja.

Izmijenjeni izvještaj revizora može biti:

Kvalifikovano: Kvalifikovano mišljenje treba izraziti kada revizor zaključi da nije moguće izraziti nekvalifikovano mišljenje, ali uticaj neslaganja sa menadžmentom subjekta ili ograničenja na obim revizije nije značajan ili dovoljno dubok da bi opravdao negativno mišljenje, ili se suzdržati od izražavanja mišljenja. Mora sadržavati tekst. "Osim pod okolnostima..."

§ negativno: negativno mišljenje treba izraziti samo kada je efekat bilo kakvog neslaganja sa menadžmentom subjekta toliko materijalan za finansijske izvještaje da revizor zaključuje da uključivanje izjave o odricanju odgovornosti nije adekvatno da otkrije obmanjujuću ili nepotpunu prirodu finansijskih izvještaja .

§ Odricanje od mišljenja: Odricanje od mišljenja nastaje kada je ograničenje obima revizije toliko značajno i duboko da revizor ne može pribaviti dovoljno dokaza i stoga nije u mogućnosti da izrazi mišljenje o fer prezentaciji finansijskih izvještaja.

Datum potpisivanja revizorskog izvještaja treba da odgovara datumu kada je revizija završena, ali ne ranije od datuma potpisivanja ili odobravanja finansijskih izvještaja subjekta revizije. Događaji nakon datuma izvještavanja - događaji nastali od kraja izvještajnog perioda do datuma potpisivanja revizorskog izvještaja i činjenice otkrivene nakon datuma potpisivanja revizorskog izvještaja.

Rukovodstvo subjekta revizije odgovorno je za sadržaj finansijskih (računovodstvenih) izvještaja i izmjena istih u slučaju pojave činjenica koje bitno utiču na njihovu pouzdanost. Revizor je odgovoran za izražavanje mišljenja o ocjeni ovih događaja.

Izvještaj revizora mora sadržavati potpise sljedećih osoba:

§ rukovodilac revizorske organizacije ili drugo ovlašćeno lice;

§ rukovodioca revizije, navodeći broj, vrstu kvalifikacionog sertifikata i rok njegovog važenja.

Izvještaj o reviziji moraju potpisati rukovodilac revizorske organizacije i rukovodilac revizije (lice koje je izvršilo reviziju) sa naznakom broja i roka važenja njegovog uvjerenja o kvalifikaciji ili revizor-preduzetnik. Potpisi su zapečaćeni pečatom revizorske organizacije.

Zaključak

Aktuelnost i neophodnost razmatranja ove teme opravdava se činjenicom da trenutno većina preduzeća ima potrebu za pozajmljenim sredstvima, te su prinuđena da traže pomoć od kreditne organizacije, pojedinci, preduzeća sa stabilnim finansijskim položajem, koji imaju slobodnu gotovinu.

Krediti su sistem ekonomskih odnosa koji nastaju prenosom imovine u novcu ili prirodni oblik od jedne organizacije ili lica druge organizacije pod uslovima povrata, hitnosti i plaćanja.

Kreditni odnosi se formaliziraju ugovorom. Revizija obračuna po kreditima se sastoji u provjeravanju ispravnosti evidentiranja i evidentiranja na računima knjigovodstvenih transakcija za povraćaj kredita; potvrda o namjeravanoj upotrebi; provjeru valjanosti utvrđivanja i ispravnosti obračuna iznosa plaćanja za korištenje kredita i njihovog otpisa iz relevantnih izvora; ispravnost evidentiranja i odraza na računima kredita primljenih od drugih organizacija i pojedinaca.

Radni dokumenti revizora tokom revizije su: upitnik za planiranje revizije obaveza organizacije po kreditima, radna dokumentacija revizora za sekciju, oblasti revizije, upitnik za provjeru obaveza organizacije.

Tipične greške i nestandardne situacije identifikovane tokom revizija uključuju:

nedostatak interne regulatorne i administrativne dokumentacije;

uključivanje u trošak proizvoda (radova, usluga) kamata na kredite koji se u njega ne mogu uključiti;

kršenje principa vrednovanja imovine;

kršenje principa formiranja finansijski rezultati.

Prilikom provjere pitanja dobijanja i korištenja kredita, revizor mora ocijeniti efektivnost uloženih sredstava za aktivnosti za koje su namijenjena.

Dakle, računovodstvo u potpunosti odražava funkcije kredita kao mjere efektivnosti ekonomske aktivnosti organizacije i kao sredstva stimulacije.

Bibliografija

1.Građanski zakonik Ruske Federacije (dio 1) od 30.11. 1994. br. 51 - Savezni zakon (sa izmjenama i dopunama od 11. februara 2013.) (sa izmjenama i dopunama, na snazi ​​od 1. marta 2013.)

2.Građanski zakonik Ruske Federacije (drugi dio)" od 26. januara 1996. N 14-FZ (sa izmjenama i dopunama od 14. juna 2012.)

.Poreski zakonik Ruske Federacije (drugi dio) od 08.05.2000. N 117-FZ (sa izmjenama i dopunama od 04.05.2013.)

.Federalni zakon br. 129-FZ od 21. novembra 1996. (sa izmjenama i dopunama od 28. novembra 2011.) "O računovodstvu"

.Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. N 34n (sa izmjenama i dopunama od 24. decembra 2010.) "O odobravanju Uredbe o računovodstvu i računovodstvu u Ruskoj Federaciji"

.Melnik, M.V. Revizija: Udžbenik / Ed. M.V. Miller. - M.: Ekonomist, 2004. - 412 str.

.Sotnikova, A.V. Računovodstvo i revizija / A.V. Sotnikova - M.: Računovodstvo, 2002. - 288 str.

.Parushina N.V. Krediti i zajmovi // Računovodstvo. - 2003

.Sotnikova L.V. Revizijska provjera računovodstva kredita i zajmova. -M.: UNITI, 2004

.Varlamova, E.N. Faze provođenja revizije: karakteristike revizije veletrgovinskih organizacija / E.N. Varlamova // Međunarodno računovodstvo.-2012.-№4.-P.45-51.

.Kovaleva, O.V. Računovodstvo i revizija finansijskih izvještaja privrednih društava./ O.V. Kovaleva - Rostov n/a: Phoenix, 2010. - 512s.

.Selezneva, N.N. Finansijska analiza: udžbenik. dodatak / N.N. Seleznev. - M.: UNITI - DANA, 2009. - 479 str.

Tutoring

Trebate pomoć u učenju teme?

Naši stručnjaci će savjetovati ili pružiti usluge podučavanja o temama koje vas zanimaju.
Pošaljite prijavu naznačivši temu odmah da saznate o mogućnosti dobijanja konsultacija.