Semesterersättning för utan misslyckande skapas i bokföringen och sällan beaktas vid beskattningen. Inom redovisning (BU) föreskrivs skyldigheten för företag som för fullständig redovisning. Småföretag som upprätthåller en förenklad bokföring har rätt att inte skapa reserver. Det finns inget behov av att planera semestermedel för ideella företag som finansieras från budgetar på olika nivåer. I denna artikel kommer vi att analysera hur en reserv för semesterersättning bildas i bokföringen.

Att reservera medel för semester i skatteredovisningen (NU) är endast företagets rättighet. Redovisning av reserver är tydligt preciserad i lagstiftningen och tillämpas med förbehåll för dokumentflödets villkor.

Behovet av att reservera medel för semesterersättning

Syftet med att skapa en reserv är att få information om behovet av medel för att betala för alla typer av semester för anställda. De huvudsakliga användarna av information är grundarna, styrelseledamöterna och andra personer som är intresserade av en jämn fördelning och avskrivning av utgifter under året.

Beräkningen av reserven i BU och NU ska dokumenteras. Blanketter för det primära dokumentet utvecklas självständigt och används som en uppskattning eller ett revisorsintyg.Blanketten som används ska vara godkänd i arbetsflödet.

Indikatorer för organisationens redovisningsprincip

Förfarandet för att reservera medel ska godkännas i redovisningsprincipen. I avsnittet om redovisning presenteras metoden för beräkning av avdrag, datumen för tillkomsten av fonden och redovisningen av utgifter i redovisningen bestäms. Det finns inga juridiskt utvecklade sätt att bilda en reservfond.

Reservation vid NU kräver att de krav som anges i art. 324.1 i Ryska federationens skattelag. Underlåtenhet att fastställa villkoren för bokningen kan leda till en vägran att acceptera avdrag för utgifter under inspektionen av Federal Tax Service. Vid skapande av en reserv i NU kommer ett antal villkor att behöva godkännas i redovisningsprincipen.

Skapandet av en reservfond är endast tillåtet för företag som använder periodiseringsmetoden. I avsaknad av en reserv för semester, skrivs utgifter för företag som tillämpar periodiseringsmetoden av med beloppet av faktiska utgifter.

De totala reservkraven i redovisning och skatteredovisning har samma komponenter: kostnader inkluderar upplupna semesterersättningar beräknade på genomsnittlig inkomst och avgifter till fonder - PFR (när det gäller pension och sjukförsäkring) och FSS.

Lagstiftningsgrund för att skapa reserver för semesterersättning

I redovisningen behandlas reserven för skapande av semester som en beräknad skuld. För att skapa en reserv måste följande villkor uppfyllas samtidigt:

• Frånvaro av förpliktelser för tidigare perioder (kalenderår). Användning av händelser från tidigare år är endast tillåten på grund av ändringar i lagstiftningen eller andra omständigheter som kräver reflektion i redovisningen. Till exempel kan mängden outnyttjade semestrar från tidigare år som uppstått på grund av olika omständigheter ingå i reserven.
• Sannolikhet för minskade ekonomiska fördelar.
• Förmåga att uppskatta beloppet av den erforderliga reserv.

På lagstiftningsnivå bestäms skapandet av skyldigheter av PBU 8/2010. Förordningen fastställer inte beräkningsförfarandet, utan anger behovet av att fastställa det faktiska kostnadsbeloppet.

I skatteredovisningen definieras möjligheten att skapa en reserv i art. 324.1 i Ryska federationens skattelag. Artikeln är helt ägnad åt kraven på redovisningsdata, förfarandet för bildande och justering av data i slutet av året.

Datum för skapande av reserver

Vid redovisning kan en reserv redovisas på rapporteringsdagen, vars val görs från flera alternativ efter företagets gottfinnande. Huvudkriteriet för att fastställa reserven i redovisningen är det mest sannolika beloppet av betalningar. Ett företag ska beräkna en avsättning vid varje rapportdatum.

Reserven kan bildas på något av de valda rapporteringsdatumen

Rapporteringsdatum	Antal gånger reserven bildas	Använd i bokföring
Sista dagen i månaden	12 (tolv)	Det används sällan, eftersom det är ganska svårt att fastställa, kontrollera och skriva av månadsbeloppet som utgifter. Storleken tillåts överstiga den beräknade med 5% - en indikator som inte beaktas vid implementering av tecknet på väsentlighet
Slutdagen för kvartalsperioden	4 (fyra)	Är den mest optimala formen av bokning
Sista dagen på året	1 ett)	Används sällan i bokföring

I skatteredovisningen redovisas utgifterna jämnt med början från årets första månad. Belopp skrivs av endast om det finns faktiska utgifter. Vid redovisning i början av året skrivs utgifterna av innan de faktiskt uppkommer med hjälp av indikatorn "Uppskjuten skattefordran". Den avdragsgilla tillfälliga skillnaden tillämpas i enlighet med PBU 18/02, vilket bör anges i redovisningsprincipen.

Funktioner för redovisning av semesterlönereserv

Sammansättningen av värderingen av BU-reserven inkluderar summan av semesterersättningar och sociala avgifter till fonderna. Proceduren för att beräkna de erforderliga beloppen kan göras på olika sätt, beroende på volymen av proceduren och staten. Det finns 2 sätt att beräkna reservationsbeloppet:

• Fonden bildas för varje anställd individuellt. Fastställandet av beloppet för de reserverade beloppen fastställs på grundval av den faktiska genomsnittliga inkomsten för den anställde och antalet dagar av den nödvändiga semestern. Kalkylen är mödosam, men uppfyller kravet på att ge den mest sannolika kostnadsuppskattningen.
• Fonden bestäms av genomsnittsindikatorn. Genomsnittet lön alla anställda och det totala antalet vilodagar de har rätt till.

Upplupna belopp för utbetalning av semesterersättning och avdrag till fonder utgår under året endast på bekostnad av reserven. Operationer för redovisningsdata, avskrivningar av belopp görs genom bokföring.

Exempel #1. Redovisning av avsättningar för semesterersättning med konteringar

Låt oss ta ett exempel på en del av bokningsoperationer och en erkännande på kontot. Alfa LLC bedriver produktionsverksamhet med hjälp av reserven för semester i bokföring. Under bokföringen görs:

• En reserv har skapats - Debet 20 Kredit 96;
• Upplupna semesterbetalningar - Debet 96 Kredit 70;
• Upplupna avdrag till fonder - Debet 96 Kredit 69;
• Betalningar periodiseras vid överskridande av reservbeloppet inom året Debet 97 Kredit 70, 69;
• Reservens belopp skrivs av på bekostnad av tidigare uppkomna utgifter för framtida perioder Debet 96 Kredit 97;
• Beloppen för betalningar och avdrag har periodiserats när reserven överskridits vid årets slut - Debet 20 Kredit 70, 69.

Fonddata justeras vid varje rapportdatum för att återspegla förändringar i antalet anställda. Under sin verksamhet kan företaget expandera, omorganisera eller genomgå neddragningar. Eventuella förändringar i antalet anställda återspeglas i reservfonden.

Funktioner i skatteredovisning av reserven för semesterlön

En viktig indikator på NU-reserver är fastställandet av fondens maximala belopp. Värdet ligger till grund för indikatorn för frekvensen av månatliga avdrag. Det totala beloppet är planerat utifrån maximalt möjliga behov av semesterkostnader.

Grunden för att beräkna det erforderliga beloppet är uppgifterna primär dokumentation företag:

• Föreskrifter om löner och bonusar.
• Statens schema.
• lönerekord för föregående år.
• Kontokort.
• Beräkning av medeltalet.

Exempel #2. Skatteredovisning för semesterlönereserver

Låt oss överväga ett exempel på att fastställa standardavdrag. Alpha LLC har en personal på 2 personer. Låt oss säga att det uppskattade värdet av semesterbetalningar är 45 000 rubel, avdrag för fonder - 13 590 rubel (30,2%). Det totala beloppet för de maximala bidragen till fonden är 58 590 rubel. Företaget spenderar 480 000 rubel per år på löner. Den totala årliga lönen är 480 000 + 480 000 * 30,2% = 624 960 rubel.

Vi beräknar den årliga andelen bidrag till fonden: 58 590 / 624 960 * 100% = 9,38%. Månadsavdrag till reserven är 9,38 %, räknat från lönebeloppet.

I analogi med ledningen bokföring Avskrivningar av belopp i NU sker på bekostnad av reserven.

Förfarandet för att utjämna indikatorer i skatteredovisningen

Uppskattade och faktiska indikatorer i NU kan skilja sig åt. I art. 324.1 i Ryska federationens skattelag fastställer skyldigheten att göra en inventering. Kontrollåtgärden genomförs i slutet av kalenderåret - skatteperioden för vinst eller engångsskatt. I inventeringsprocessen specificeras följande data:

• Fullständighet av använt semester
• Belopp som avser utbetalning av genomsnittsinkomster under semestern.
• Insatser till fonder.
• Faktiska avvikelser från beräknade indikatorer.

Enligt resultaten av inventeringen kan avvikelser i den ena eller andra riktningen identifieras. Den registeransvarige vidtar åtgärder för att utjämna indikatorerna.

Indikator	Orsaker	Vidtagna åtgärder
Outnyttjade semesterersättningar identifierade	Faktisk användning av färre semestrar, massiva uppsägningar av arbetare	Skillnaden är föremål för inkludering i icke-driftskostnader
		Skillnadens belopp ingår inte i kostnaden vid planering av skapandet av en reserv i den framtida perioden
Brist på reservfonder har konstaterats	Det faktiska antalet semesterdagar för anställda visade sig vara fler än det beräknade på grund av att nyanställda hade semester	Betalningar utöver avsättningen inkluderas i kostnaderna med de faktiska kostnaderna

Ansvar i avsaknad av reserv

Det finns inget straff för att bryta mot förfarandet för förbehåll av semesterersättning vid NU. Bristen på reservmedel kan definieras som ett grovt brott mot redovisningsreglerna. Mängden påföljder för överträdelse under en årsperiod är 10 tusen rubel och 30 tusen rubel vid avslöjande av bristande redovisning under flera perioder. Insamling görs på grundval av Art. 120 i Ryska federationens skattelag. Dessutom kan en person dömas till böter i enlighet med 15.11 i lagen om administrativa brott, vilket är ett sällsynt fall för denna överträdelse på grund av att skälen för denna artikel i lagen om administrativa brott är ostridiga.

Svar på de vanligaste frågorna

Fråga nummer 1. Avskrivs mängden studieledighetsersättningar från reserven?

Studielov är ytterligare typer av semester och kan periodiseras på bekostnad av reserver.

Fråga nummer 2. Bildas en reservfond för anställda som anställs enligt civilrättsliga kontrakt?

Medel för semesterersättning reserveras endast för anställda som anställs enligt anställningsavtal. Anställningsformen enligt GPA tolkas som tillhandahållande av tjänster.

Fråga nummer 3. När bildas reserven för helgdagar?

Reserven träder i kraft den 1 januari och måste godkännas före kalenderårets början. Reservationsindikatorer ingår i redovisningsprincipen och godkänns av chefens order.

Fråga nummer 4. Hur kan man förenkla avskrivningen av utgifter på bekostnad av reserven i redovisningssystemet? Är det möjligt att sätta en månatlig fast procentsats?

Enhetlig avskrivning av semesterutgifter i närvaro av en reserv i bokföringen görs inte. Även om du godkänner uppskattningen med ett enhetligt avdrag görs avskrivningen med beloppet av faktiska kostnader inom reserven, vars belopp justeras på rapporteringsdagen.

Fråga #5. Vilka uppgifter ska användas för att godkänna reserven i slutet av året, om man från och med det nya kalenderåret planerar att ändra avdragssatserna till fonder, till exempel till socialförsäkringskassan?

Semesterreserver som godkänts före kalenderårets början används i nästa period. Fondens belopp ska beräknas med hänsyn till de tariffer som gäller det år reserven används. Om det sker ändringar som görs efter fondens godkännande görs justeringen i slutet av året.

Semesterreserv i redovisning - vem är skyldig att bilda den och vem inte, hur man beräknar den, hur man återspeglar den i redovisningen - du hittar svar på dessa och några andra frågor i vår artikel. Och se till att se ett exempel på beräkning av reserven i praktiken.

Semesterersättning som avsättning

Enligt PBU 8/2010 "Beräknade skulder" ska organisationer bilda vissa beloppsvägda skulder i bokföringskontona. Det vill säga att bokslutet inte bara ska innehålla uppgifter om företagets dokumenterade förpliktelser gentemot motparter och tredje parter, utan även information om planerade utgifter som är oundvikliga.

Till exempel:

• framtida semester för anställda;
• planerade skatter;
• kostnader för leverantörer i termer av kostnader som man med säkerhet vet att de kommer att vara (till exempel om en handling för att utföra ett arbete redan existerar, men ännu inte har undertecknats, så det kan ännu inte registreras, även om det är känt för säker på att direktören kommer att sätta sin underskrift på dokumentet kommer att hållas nästa månad).

Med tillkomsten av denna information balansräkning blir den mest tillförlitliga, eftersom den återspeglar den mest realistiska bilden av företagets ekonomiska situation. Låt oss överväga mer i detalj vad en reserv för semesterersättning är.

Varje anställd har i enlighet med arbetslagstiftningen rätt till minst 28 kalenderdagar och i ett antal lagstadgade fall kan denna siffra vara ännu högre. För vart och ett av rapporteringsdatumen har vi alltså semesterdagar som anställda ännu inte har använt (det är svårt att föreställa sig en organisation där alla anställda tog ut 28 semesterdagar på en gång). Följaktligen, vid varje rapportdatum, finns det uppskattade åtaganden för företaget gentemot anställda att betala för dessa dagar och, som ett resultat, vissa förpliktelser till fonder att betala försäkringspremier.

Vem är skyldig att rapportera denna information? I enlighet med punkt 3 i PBU 8/2010 är alla företag skyldiga att återspegla dessa periodiseringar, med undantag för små företag (emittenter) värdefulla papper undantag) som kan tillämpa den förenklade redovisningsmetoden. Tecknen på sådana företag specificeras i lagen "Om redovisning" daterad 06.12.2011 nr 402-FZ.

Om ett företag inte passar in på definitionen av en liten företagsenhet, blir det därför obligatoriskt att periodisera värderingsreserver och frånvaron av denna information i redovisningen kan betraktas som ett brott mot reglerna för redovisning av intäkter och kostnader. Ansvaret för detta kommer på två grunder:

• för grovt åsidosättande av redovisning av inkomster och kostnader enligt art. 120 i Ryska federationens skattelag i mängden 10 000–30 000 rubel;
• administrativt ansvar för tjänstemän enligt art. 15.11 i lagen om administrativa brott.

VIKTIG! Om ett företag skapar en reserv för semesterersättning är det nödvändigt att registrera detta i redovisningsprincipen - samt förfarandet för beräkning av denna reserv.

Reflektion av reserven för semester i bokföring

Beräkning och reflektion av reserven för semester i bokföringen ska göras vid varje rapporteringsdatum. Enligt gällande lagkrav sammanställs balansräkningen en gång per år – det vill säga den 31 december och kommer att vara rapportdatum.

Det är dock mer exakt och korrekt (främst för förvaltningsredovisning) att bilda semesterreserver på månadsbasis, eftersom denna typ av reserv beror på antalet anställda och semestertid - och dessa värden kan ändras mycket ofta . Det bör förstås att den månatliga beräkningen av reserven är tidskrävande. Organisationen måste självständigt bestämma den önskade frekvensen av avräkningar och fixa den i redovisningsprincipen.

I bokföringen är avsett att återspegla sådan information konto 96. Det samlar alla planerade kostnader för företaget, inklusive semesterersättning. Samtidigt öppnas ett separat underkonto för varje typ av utgifter.

Överväg typiska bokföringar för periodisering och avskrivning av reserver i korrespondens med kontot. 96:

Konto Dt	Kontonamn	Konto Kt
	Anläggningstillgångar
	Primärproduktion		Upplupen reserv för anställdas semester (konton väljs beroende på avdelningen där den anställde arbetar)
	Hjälptillverkning
	Allmänna affärskostnader
	Försäljningskostnader
Andra utgiftskonton för företaget som bokför lönekostnader
69 (efter underkonton)	Uppgörelser med medel utanför budgeten	96.01 "Reserv för anställdas semesterersättning"	Upplupen försäkringspremie från beloppet av den beräknade reserven
	Ledighetstillägg för anställda	70 Arbetskraftskostnader	Semesterlön intjänad på bekostnad av bildad reserv
		69 "Avräkningar med medel utanför budgeten"	Upplupna försäkringspremier på bekostnad av reserven

Som du kan se sker periodiseringen av reserven alltid till samma konton som lönen för anställda. Försäkringspremier beräknas enligt samma princip, men i överensstämmelse med reservkontot och inte med konton för avräkningar med utombudgettära medel.

Saldot på konto 96 i bildandet av periodisk rapportering återspeglas på skuldsidan av balansräkningen. För detta avses rad 1540 "Uppskattade skulder".

Observera: om reserver i en organisation endast skapas i redovisningen, reduceras inte underlaget för beräkning av inkomstskatt, och tillfälliga skatteskillnader uppstår, i enlighet med PBU 18/02. Om, i redovisningsprincipen för skatteredovisning anges att denna reserv beaktas vid beräkning av inkomstskatt, det finns rätt att skapa den på det sätt som bestäms av art. 324.1 i Ryska federationens skattelag.

VIKTIG! Skapandet av en reserv för skatteändamål är en frivillig fråga, endast beroende av den ekonomiska enhetens beslut.

Du kan läsa mer om den information som krävs för att återspeglas i redovisningsprincipen i vår artikel "Organisationens redovisningsregler och redovisningsprinciper".

Du kan läsa om bestämmelserna i skattepolicyn i materialet "Hur utarbetar man en organisations skattepolicy?" .

Metod för att beräkna storleken på reserven för semesterersättning

Eftersom formeln som används för att beräkna reservbeloppet inte är definierad i lag, bestämmer varje företag det självständigt. I detta fall bör den utvecklade metoden fastställas i redovisningsprincipen.

VIKTIG! Varje avsättning bör vara så nära som möjligt en tillförlitlig monetär uppskattning av framtida kostnader. Reserven bör bestämmas på grundval av befintliga fakta om organisationens ekonomiska verksamhet, och beräkningen bör baseras på ackumulerad arbetslivserfarenhet och, eventuellt, några expertutlåtanden. Det vill säga att beräkningarna ska stödjas av dokument och vara ytterst rimliga.

För att motivera beloppet av den upplupna reserven för semesterersättning måste organisationen således ha:

1. En metod för att beräkna reserven som fastställts i redovisningsprincipen, som skulle ge en tillförlitlig uppskattning av kostnaderna för denna post.
2. Utvecklat primärt dokument för att spegla den beräknade reserven (till exempel certifikat). Det är värt att bifoga det primära dokumentet till det, informationen som användes i beräkningen (tidrapport, lönelista, etc.).

Det finns flera sätt att beräkna reserven för semesterersättning. Till att börja med, låt oss överväga en av dem, som är ganska exakt - den är baserad på det faktiska antalet oanvända semesterdagar och de anställdas genomsnittliga dagliga inkomster:

1. Först bör du dela upp alla anställda per avdelning för att bestämma de periodiserade kostnadskonton som används (20-26, 44, etc.).
2. Det är nödvändigt att ha uppgifter om hur många semesterdagar som varje anställd har. I närvaro av automatiserad redovisning är insamlingen av denna information inte svårt. Dessa dagar bör sammanfattas för var och en av grupperna av anställda.
3. Vi beräknar den genomsnittliga dagliga inkomsten (SDZ) för arbetare för varje grupp. För att göra detta är det nödvändigt att först dividera hela lönen för anställda för den senaste valda perioden (månad, kvartal) med antalet kalenderdagar i denna period och sedan med antalet anställda i gruppen. Visuellt ser denna formel ut så här:

SDZ-anställd \u003d ZP / DN / K,

ZP - lön för perioden,

DN - kalenderdagar för perioden,

K - antalet anställda i koncernen (eller företaget som helhet).

VIKTIG! Blanda inte ihop kalender och arbetsdagar, eftersom antalet semesterdagar alltid räknas i kalenderdagar - därför bör inkomster för beräkning av semesterlön också räknas i kalenderdagar.

1. Det sista ögonblicket är beräkningen av reservbeloppet i sig (glöm inte att beräkna försäkringspremier från denna reserv). Reservens slutliga belopp kommer att beräknas enligt följande formel:

Reserv \u003d (Anställd SDZ × K × DNO) + (Anställd SDZ × K × DNO) × Cst,

DNO - dagar oanvänd semester,

Сst - den totala andelen försäkringspremier i %.

VIKTIG! Det mest exakta sättet att beräkna reserven kommer att vara den individuella beräkningen för varje anställd. I detta fall kommer reservbeloppet att bestå av mängden förpliktelser till varje anställd. Det är sant att om antalet anställda i företaget är stort kommer denna process att vara ganska mödosam.

Exempel på beräkning och reflektion över reserven för semester

Detta är ett exempel på ovanstående metod för att beräkna reserven - baserat på genomsnittlig inkomst. Nedan ser du exempel på andra bokningsalternativ.

Exempel

Företaget "Kniga" återspeglas i redovisningsprincipen att reserv för semesterlön bildas kvartalsvis. Konto 44 ”Fördelningskostnader” används för att beräkna löner och försäkringspremier, totalt sysselsätter företaget 20 personer. Bolaget har inga skäl att tillämpa sänkta och höjda försäkringspremier (sammanlagda försäkringspremierna är 30,2 %). Den 31 mars 2019 är uppgifterna för kvartalet följande:

• antalet dagar med oanvänd semester - 134;
• för det första kvartalet uppgick beloppet av upplupna löner till 678 000 rubel;
• Det är 91 dagar i ett kvartal.

1. Beräkna reserven för 2019-03-31:

SDZ \u003d 678 000 / 91 / 20 \u003d 372,53 rubel.

Reservens belopp är 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 + 301 510,88 = 1 299 891,28 rubel.

Kabeldragning:

Dt 44 "Försäljningskostnader" Kt 96,01 "Semesterreserv" - 998 380,40 rubel.

Dt 69 "Extrabudgetära fonder" Kt 96,01 "Semesterreserv" - 301 510,88 rubel.

1. Låt oss lägga till lite mer data till det här exemplet för att ta reda på hur semesterersättningen justeras:

• per den 31 mars 2019 har en reserv för semester- och försäkringspremier ackumulerats till ett belopp av 1 299 891,28 RUB;
• under det andra kvartalet uppgick beloppet av upplupna semester- och försäkringspremier från dem till 140 900 rubel;
• antalet outnyttjade semesterdagar i slutet av det andra kvartalet är 120 dagar;
• lönerna för 2:a kvartalet och antalet anställda var oförändrade som under föregående period.

Sålunda, från och med den 30 juni 2019, är mängden av det outnyttjade beloppet av reserven 1 299 891,28 - 140 900 = 1 158 991,28 rubel.

Reservbelopp per 2019-06-30:

SDZ \u003d 678 000 / 91 / 20 \u003d 372,53 rubel.

Reservens belopp är 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 +270 009,74 = 1 164 081,74 rubel.

Belopp för avdrag till reserven vid utgången av 2:a kvartalet:

1 164 081,74 (beräknad reserv) - 1 158 991,28 (reservsaldo, saldo på konto 96) = 5 090,46 rubel.

Om beloppet av reserven på kontot. 96 översteg det beräknade beloppet vid utgången av kvartalet, borde reserven ha reducerats. I vårt fall är det nödvändigt att göra en ytterligare periodiseringskontering.

Kabeldragning:

Dt 44, 69 Kt 96,01 - 5 090,46 rubel.

Fler sätt att beräkna reserven

Som redan nämnts är algoritmen för att beräkna reservbeloppet föreskriven i redovisningsprincipen, detta beror på det faktum att RAS 8/2010 inte innehåller formler och metoder som gör att du kan få värdet på reserven.

Utöver metoden ovan kan i praktiken även ett av följande belopp användas för att beräkna reserven:

• lönefond (nedan - OT);
• semesterersättning som betalas ut för det kalenderår som föregår det år för vilket reserven skapas (normativ metod).

Förfarandet för att beräkna reservbeloppet utförs i följande steg:

• fastställande av den genomsnittliga dagslönefonden eller semesterlönen;
• reservbildning.

Låt oss titta på exempel på hur man använder var och en av dessa metoder.

Exempel 1

LLC "Molniya" i redovisningsprincipen återspeglar skapandet av en reserv för semesterlön för 2019 baserat på OT. Organisationen använder följande formel för att beräkna reserven:

(OT + försäkringspremier) / 28 × 2,33,

där 28 är antalet semesterdagar per år för varje anställd;

2,33 - antalet semesterdagar för 1 arbetad månad.

Reserven bildas i slutet av varje månad. Reserven inkluderar inte betalningar till anställda som inte har fullföljt månaden. Reservbeloppet i slutet av 2018 är 0 rubel. Värdena på OT för 2019 presenteras i kolumn 2 i Tabell 1. Försäkringspremier - 30,2 % (inklusive premier för skador).

Tabell 1. Beräkning av reserven

Månad		Försäkringspremie (OT × 30,2 %)	Boka (OT + försäkringspremier) / 28× 2,33
januari 20 19
februari2019
mars 2019
april 2019
maj 2019
juni 2019
juli 2019
augusti 2019
september 2019
oktober 2019
november 2019
december 2019
Total	1 290 000

I slutet av varje månad kommer Molniya LLC att registrera ackumuleringen av reserven för 2019: Dt 26 (44,20) Kt 96 i beloppet från kolumn 4, dvs. från och med 31 mars 2019 - 13 001 osv.

VIKTIG! Reservens belopp återspeglas i balansräkningen som en del av indikatorerna på rad 1540 "Reserv för framtida utgifter".

Exempel 2

Molniya LLC registrerade i sin redovisningsprincip skapandet av en reserv en gång om året, baserat på betalningen för semestern föregående år. Enligt redovisningsdata är dessa utgifter 960 000 rubel.

Reservberäkning:

Försäkringspremier = 960 000 × 30,2% = 289 920 rubel.

Reservera \u003d 960 000 + 289 920 \u003d 1 249 920 rubel.

Resultat

Periodisering av en reserv för semesterersättning i bokföringen är en arbetskrävande process, men nödvändig för både chefer (för att fatta rätt ekonomiska beslut) och revisorer (för att följa lagkrav).

I redovisningen blev bildandet av en reserv för semester obligatoriskt för alla organisationer med ikraftträdandet av redovisningsförordningen "Beräknade skulder, eventualförpliktelser och eventualtillgångar" (PBU 8/2010), godkänd av finansministeriets order av Ryssland daterad 13.12.2010 N 167n.

Reserven får inte skapas endast av små företag, med undantag för emittenter av offentligt placerade värdepapper, samt socialt inriktade ideella organisationer.

I redovisningen skapas reserven för semester, liksom reserven för alla andra uppskattade skulder, för att jämnt inkludera framtida utgifter i kostnaderna för produktion eller cirkulation under rapporteringsperioden.

När det gäller skatteredovisningen har organisationen rätt att välja om den ska bilda en reserv eller inte.

PBU 8/2010 nämner inte direkt vad som exakt ska hänföras till beräknade skulder. Förpliktelsen ska redovisas som uppskattad och skapas i redovisningen under vissa förutsättningar.

Låt oss kort kommentera vart och ett av kriterierna för att säkerställa att semesterersättningen verkligen är en bestämmelse.

För det första har organisationen i kraft av arbetsrättens bestämmelser en skyldighet gentemot sina anställda. Efter sex månaders kontinuerligt arbete har den anställde rätt till årlig betald semester, och organisationen har följaktligen skyldighet att tillhandahålla ledighet samtidigt som arbetsplatsen (positionen) och den genomsnittliga lönen bibehålls (artikel 114, artikel 122 i Labour). Ryska federationens kod). Arbetsgivaren kan inte undgå att fullgöra denna skyldighet, annars blir han ansvarig.

För det andra kommer fullgörandet av denna skyldighet att leda till ett visst utflöde Pengar, kommer organisationen att betala semesterersättning till anställda, d.v.s. kommer att stå för kostnaderna.

För det tredje, värdet av denna uppskattade skuld - reserven för semester kan rimligen uppskattas.

Hur man exakt utvärderar denna skyldighet i ryska standarder bokslut Inte fixad.

Om redovisningsmetoderna inte är etablerade i en specifik fråga i rättsakter, då när de bildas redovisningsprincip organisationen utvecklar en lämplig metod, baserad på redovisningsbestämmelserna, samt International Financial Reporting Standards (klausul 7 PBU 1/08).

När det gäller metodiken för att skapa en reserv har företagen följaktligen valfrihet. Organisationen måste utveckla sin egen metodik och registrera den i organisationens redovisningspolicy eller annan lokal handling.

Den godkända reservbildningsmetoden tjänar dokumentärt bevis reservuppskattningens giltighet. Detta kommer att undvika frågor, tvister med tillsynsmyndigheter.

Beräkningen av framtida semesterkostnader bekräftar också giltigheten av den bildade reserven. Det kan göras automatiskt i programmet eller beräknas manuellt. Beräkningen bör göras utifrån primära handlingar, till exempel lönebestämmelser, bemanning, semesterschema, personalbokföring.

En uppskattad skuld ska redovisas i organisationens bokföring till ett belopp som återspeglar den mest tillförlitliga monetära uppskattningen av de kostnader som krävs för att reglera denna skuld.

Kapitalbeloppet för den beräknade skulden för semester beräknas som produkten av antalet oanvända semesterdagar av alla anställda i organisationen i slutet av kvartalet (enligt personaluppgifter) av den genomsnittliga dagliga inkomsten för organisationen för det senaste sex månader.

Så, vad exakt behöver skrivas i redovisningsprincipen?

Först måste du bestämma om du ska skapa en reserv för varje anställd eller för alla anställda som helhet. I det första fallet, för att fastställa reserven för hela organisationen, sammanfattar vi reserverna för alla anställda.

För det andra är det nödvändigt att fastställa avdragsfrekvensen i redovisningsprincipen. Det finns två alternativ:

göra periodiska betalningar - kvartalsvis;

skapa en reserv baserad på antalet semesterdagar som anställda "inte tagit av" i slutet av varje månad.

För det tredje är det värt att specificera om du, när du bildar en reserv, kommer att öka huvudbeloppet för den beräknade skulden med beloppet av obligatoriska avgifter till Ryska federationens socialförsäkringsfond, Pensionsfond RF, på hälsoförsäkring och försäkring mot olycksfall i arbetet.

För det fjärde måste du välja den period som du vill beräkna genomsnittliga dagsinkomster och vilka betalningar som kommer att beaktas vid beräkningen. Enligt vår mening bör beräkningen göras med beaktande av den etablerade metodiken för beräkning av medelinkomst.

Således har organisationen för närvarande fortfarande rätt att, beroende på dess kapacitet och behov, utveckla den mest optimala metoden för sig själv.

Det ideala alternativet skulle vara att bilda en reserv i slutet av varje månad för alla anställda, baserat på antalet vilodagar som de tjänat in under denna månad och genomsnittliga inkomster. Men det är väldigt arbetskrävande.

Nu skapas program för att automatisera denna process, men detta kräver extra kostnader.

Det är möjligt att i redovisningsprincipen för redovisningsändamål fastställa skapandet av framtida utgifter för semesterersättning i enlighet med art. 324,1 Skattelagstiftningen RF.

Baserat på rapporteringsperiodens resultat kan det faktiskt intjänade semesterlönebeloppet skilja sig från beloppet på den bildade reserven för ett givet år.

Därför är det i slutet av rapporteringsperioden nödvändigt att göra en inventering av semesterreserven.

Baserat på resultaten av inventeringen är två alternativ möjliga:

1) semester i nuvarande år inte fullt utnyttjad av den anställde - reservbeloppet för de återstående dagarna överförs till nästa år.

2) en brist på en reserv har identifierats - det är nödvändigt att göra ytterligare avgifter och inkludera dem i arbetskostnaderna.

Förtydligande görs baserat på antalet dagars outnyttjad semester, den genomsnittliga dagliga mängden arbetskostnader.

Nazarenko Tatyana Alexandrovna

april 2015

Yu.V. Kapanina, expert på redovisning och beskattning,
Yu.A. Inozemtseva, expert på redovisning och beskattning

Beräknade skulder: allt du ville veta

Förfarandet för att redovisa, utvärdera och offentliggöra information om beräknade skulder i de finansiella rapporterna

De PBU som nämns i artikeln kan hittas: avsnittet "Rysk lagstiftning" i ConsultantPlus-systemet

Skyldigheten att redovisa beräknade skulder finns i PBU 8/2010. Denna PBU är inte ny, men revisorer har fortfarande en hel del oklarheter angående dess tillämpning. Den vanligaste beräknade skulden som återspeglas i redovisningen är reserven för semesterersättning. Vi har skrivit om honom många gånger. Nu vill vi prata om andra fall då en organisation måste redovisa uppskattade skulder. Vi kommer omedelbart att göra en reservation för att vi bara kommer att prata om redovisning, eftersom reserver för uppskattade skulder inte skapas i skatteredovisningen.

Vem ska ansöka om PBU 8/2010

PBU 8/2010 måste tillämpas av alla organisationer, med undantag för småföretag, banker och statliga myndigheter pp. 1, 3 PBU 8/2010.

Men står företaget inför något ansvar för att PBU 8/2010 inte tillämpas? Som du säkert vet kan skattemyndigheten bötfälla en organisation för 10-30 tusen rubel. för systematisk otidlig eller felaktig reflektion i redovisning och rapportering av affärstransaktioner Konst. 120 Ryska federationens skattelag. Men denna regel kan inte tillämpas på beräknade skulder. När allt kommer omkring är periodiseringen av en reserv för beräknade skulder inte en affärstransaktion. Behovet av att skapa reserver för organisationen följer av tidigare händelser. Det vill säga enligt art. 120 NK får du inte böter.

Uppmärksamhet

Organisationer som har tillåtelse att inte skapa reserver för uppskattade skulder bör återspegla deras beslut att vägra att tillämpa PBU 8/2010 i sin redovisningsprincip för redovisningsändamål.

För grovt brott mot redovisningsregler till ett belopp av 2 tusen till 3 tusen rubel. chefen för företaget kan lida och Konst. 15.11 Ryska federationens administrativa kod, men endast om rapporteringsposten (raden) på grund av uteblivna reserver förvrängs med mer än 10 %. Det är sant att för detta måste skattemyndigheterna självständigt beräkna reservbeloppet, och det är osannolikt att de kommer att göra detta, eftersom detta inte kommer att påverka den ytterligare skattebedömningen. Och böterna är små nog att gå till domstol för dem. Och denna påföljd samlas bara in i domstol.

Men om företagets uttalanden kontrolleras av revisorer kommer de definitivt att märka bristande efterlevnad av reglerna i PBU 8/2010 och kan återspegla detta i slutsatsen.

Vad är en beräknad skuld och varför behövs den

Beräknat ansvar är existerande en skyldighet för en organisation med ett obestämt återbetalningsbelopp och (eller) en obestämd period av prestation. Redovisningen av en beräknad skuld (i praktiken kallas detta skapande av en avsättning) åtföljs av redovisning av utgifter. Som du förstår måste alla förpliktelser och utgifter för organisationen återspeglas i rapporteringen utan några undantag, annars nettoförtjänst kommer att överskattas och användare kommer inte att få information om företagets verkliga ekonomiska situation.

Till exempel visste företaget redan vid rapporttillfället att det hade en avsättning. Kostnaderna kommer i alla fall att uppstå, men hon reflekterade inte uppgifter om detta i bokslutet och redovisade inte kostnaderna. Som ett resultat överskattades nettoresultatet. Detta kan i sin tur leda till att utdelningar till ett överskattat belopp betalas ut, vilket leder till en försämring av företagets finansiella ställning.

Låt oss se vad som är skillnaden mellan uppskattade skulder och andra reserver och skulder.

Beräknade skulder skiljer sig från normala beräknade framtida kostnader. Till exempel kommer en organisation att reparera sina anläggningstillgångar i framtiden. Kostnaden för sådana reparationer behöver inte reserveras, eftersom företaget inte har någon skyldighet att utföra reparationer. Det här är bara hennes planer, som hon kan tacka nej till.

En reserv skapas inte i förhållande till ordinarie skulder punkt 2 PBU 8/2010. Exempelvis har ett företag ingått avtal med sin motpart om leverans av material. Från och med rapportdatumet har materialet redan skickats, men du har ännu inte betalat för det. Då pratar vi inte om beräknade skulder utan om vanliga leverantörsskulder. I det här fallet vet organisationen tydligt hur mycket, till vem och när den kommer att betala och följaktligen redovisas dessa kostnader i redovisningen när de uppstår.

Avsättningar för avsättningar har inget att göra med avsättningar, som är justeringar av det redovisade värdet av tillgångar/skulder på grund av händelsen ny information. Dessa inkluderar avsättningar för osäkra fordringar, för avskrivningar av varulager och avskrivningar av finansiella investeringar. Dessa reserver, till skillnad från beräknade skulder, kommer vi inte att se i balansräkningen. Den kommer endast att visa tillgångens/skuldens reducerade värde, medan de uppskattade skulderna visas på skuldsidan av balansräkningen. Reservkapital och reserver bildade av balanserade vinstmedel företag har inte heller något med PBU 8/2010 att göra punkt 2 PBU 8/2010.

När uppstår skulder?

Beräknade skulder kan till exempel uppstå punkt 4 PBU 8/2010:

• från lagstiftningens normer, domstolsbeslut, kontrakt. Till exempel, enligt villkoren i kontraktet, ger tillverkaren köpare garantier och åtar sig skyldigheten att korrigera tillverkningsfel som uppstår inom ett år från försäljningsdatum. Baserat på tidigare erfarenheter kan man anta att det kommer att finnas fordringar på försäljningar, respektive en reserv skapas. Från anställningsavtal har organisationen skyldigheter att tillhandahålla och betala semester till anställda;
• som ett resultat av organisationens åtgärder, när andra personer är övertygade om att företaget kommer att uppfylla sina löften. Dessa är inte företagets juridiska skyldigheter, de kan härröra från företagets praxis eller offentliga uttalanden. Låt oss säga att en butik har en återbetalningspolicy för missnöjda kunder inom en månad till efter utgången av den lagliga tidsfristen. Ett meddelande om detta sattes upp vid entrén till butiken. Av erfarenheter från tidigare försäljningar vet man att det finns en viss del av köparna som är missnöjda med köpet och vill ha tillbaka sina pengar. Och detta kommer oundvikligen att leda till kostnader;
• på grund av det faktum att på grund av den kommande stängningen av enheten i organisationen och klausul 11 ​​PBU 8/2010 anställda som behöver betala avgångsvederlag och ersättning för outnyttjad semester kommer att sägas upp och vissa avtal med motparter som kan behöva betala böter kommer att sägas upp. Men för att en organisation ska kunna bilda en reserv för omstruktureringskostnader måste ytterligare två obligatoriska villkor vara uppfyllda:

1) företaget har en detaljerad plan för den kommande omstruktureringen, som i synnerhet fastställer ungefärliga kostnader;

2) ledningen påbörjade implementeringen och meddelade det till de som berörs av omstruktureringen (i vårt exempel skickades brev till kunder med en varning om behovet av att söka efter alternativa försörjningskällor, och meddelanden om den kommande uppsägningen gavs till de anställda på enheten);

• under ett medvetet olönsamt kontrakt. Om organisationen, redan innan dess utförande, vet att den kommer att ådra sig förluster när den fullgör sina skyldigheter enligt den (kostnaden för utförande är större än de förväntade intäkterna), och den kommer att behöva betala en betydande böter för att säga upp detta kontrakt. Den beräknade skulden redovisas i det lägsta av beloppen - böter eller förlust från fullgörandet av kontraktet. exempel 6 till bilaga nr 1 PBU 8/2010; Finansdepartementets skrivelse den 27 januari 2012 nr 07-02-18/01. Reserven skapas den månad då det fastställdes att kontraktet var olönsamt.

Uppmärksamhet

Om en påföljd inte föreskrivs för uppsägning av ett medvetet olönsamt kontrakt eller det är obetydligt, skapas ingen reserv under ett sådant avtal, och förluster på det ingår i utgifterna i den allmänna ordningen. punkt 2 PBU 8/2010.

En reserv för beräknade skulder skapas i redovisningen samtidigt som följande villkor uppfylls punkt 5 PBU 8/2010:

VILLKOR 1. Organisation till följd av tidigare händelser finns en skyldighet från och med rapportdagen, vars utförande omöjligt att undvika.

Ett företag har till exempel leasat en anläggningstillgång och är skyldig att lämna tillbaka den till uthyraren i reparerad form. Händelsen har redan inträffat - kontraktet har slutits och kan verkställas, objektet har tagits emot och drivs. Trots att kostnaderna ligger precis framför sig har organisationen redan ett ansvar och behöver skapa en avsättning för det.

VILLKOR 2. Det finns mer än 50 % chans att företaget ådrar sig en kostnad för att reglera förpliktelsen.

VILLKOR 3. Det är möjligt att rimligen (tillförlitligt) uppskatta de kostnader som kommer att krävas för att fullgöra skyldigheten.

Låt oss se hur villkoren för att redovisa uppskattade skulder uppfylls, med hjälp av exemplet med ett medvetet olönsamt kontrakt. Anta att ett företag har skrivit på ett kontrakt för att bygga en byggnad, men bygget har ännu inte påbörjats. En månad senare steg priserna på byggmaterial kraftigt, och det stod klart att det var olönsamt att bygga (det skulle inte bli någon vinst). Men det är också dyrt att vägra fullfölja kontraktet på grund av de höga böterna.

I det här fallet är den tidigare händelsen undertecknandet av ett kontrakt med ett åtagande att bygga en byggnad. Bolaget kan inte undgå denna skyldighet. Mer exakt kanske, men då väntar böter på henne, det vill säga att kostnaderna måste uppstå i alla fall (antingen en förlust eller en straffavgift). Mängden förluster kan också beräknas exakt (straffet är känt från villkoren i kontraktet, och förlustbeloppet kan uppskattas baserat på materialpriserna).

Om minst ett obligatoriskt kriterium för redovisning av en beräknad skuld inte uppfylls skapas ingen avsättning utan en eventualförpliktelse redovisas istället.

En eventualförpliktelse återspeglas inte i redovisningen, den kan nämnas i de förklarande noterna till uttalandena punkt 14 PBU 8/2010.

Ett exempel på en villkorlig förpliktelse kan vara ingående av ett factoringavtal med regress, där faktorn, efter att ha inte mottagit pengar från köpare, har rätt att kräva det av leverantören efter en viss tid som anges i avtalet. Om förfallodagen för köparens betalning från och med rapporteringsdagen och därmed regressperioden ännu inte har kommit, har leverantörsorganisationen som sålt skulden ingen beräknad skuld.

Du måste kontrollera tillgängligheten för uppskattade skulder och skapa en reserv:

• <или>den sista dagen i varje månad (varje rapporteringsdatum). Detta är ett idealiskt, men mycket arbetsintensivt alternativ;
• <или>den sista dagen i varje kvartal. Detta är det bästa alternativet;
• <или>endast den 31 december varje år. Detta alternativ kan endast användas av de organisationer som endast lämnar in årsrapporter till grundarna.

Samtidigt kan nya förhållanden uppstå vid kommande rapporteringsdatum som påverkar organisationens beslut att bilda en reserv (detta kan vara ny lag eller andra termer). Det vill säga att företaget regelbundet måste övervaka sina affärsrisker och utvärdera dem. Dessutom bör detta inte göras av en revisor, utan av finansiella specialister, advokater och experter.

Så, tillbaka till föregående exempel. Om gäldenärens betalningsfrist vid nästa rapporteringsdatum har passerat, men faktorn inte fått pengarna, övergår skyldigheten att göra upp med faktorn på leverantören. Och det finns en stor sannolikhet att faktorn kommer att kräva betalning enligt kontraktet. Därefter bokför leverantören en avsättning för den beräknade skulden.

Hur man bestämmer reservbeloppet

Låt oss säga att du bestämmer att ditt företag har en avsättning. Nu måste vi beräkna det belopp som vi ska bilda en reserv för. Det specifika förfarandet för att fastställa storleken på bidragen till reserven i PBU 8/2010 är inte definierat. Reserven skapas till det belopp som återspeglar den mest tillförlitliga monetära uppskattningen av de kostnader som krävs för att reglera förpliktelsen. Denna uppskattning bestäms av dig på grundval av tillgängliga fakta eller erfarenhet av liknande operationer, och ibland med hjälp av oberoende experter. Se till att dokumentera och registrera din kostnadsberäkning. pp. 15, 16 PBU 8/2010.

När du beräknar reservbeloppet måste du följa vissa regler. Låt oss visa med exempel.

Exempel 1: Fastställande av beloppet för en avsättning för en rättegång

/ skick / Från och med rapportdatumet är organisationen part i tvisten. Baserat på advokaters uppfattning drogs slutsatsen att det är mer sannolikt att domstolsbeslutet inte kommer att vara till hennes fördel. Det förväntas att med en sannolikhet på 80% kommer mängden förluster att vara 300-500 tusen rubel. eller med en sannolikhet på 20% - från 600 tusen rubel. upp till 1000 tusen rubel

/ lösning / Först beräknar vi det aritmetiska medelvärdet av de största och minsta värdena i intervallet:

• (300 tusen rubel + 500 tusen rubel) / 2 = 400 tusen rubel - 80 % sannolikhet;
• (600 tusen rubel + 1000 tusen rubel) / 2 = 800 tusen rubel - sannolikhet på 20 %.

Det vägda medelvärdet tas som reservbeloppet:

400 tusen rubel x 0,80 + 800 tusen rubel. x 0,20 \u003d 480 tusen rubel.

En beräknad skuld för rättstvister redovisas i redovisningen till ett belopp av 480 tusen rubel.

För information om hur du beräknar diskonteringsräntan, se:

Om den beräknade löptiden för den beräknade skulden överstiger 12 månader efter rapportdagen, måste diskonteringsräntan beaktas vid beräkningen av avsättningens storlek. klausul 20 PBU 8/2010.

Exempel 2. Fastställande av reservbeloppet, med hänsyn tagen till diskonteringsräntan

/ skick / Organisationen beräknar beloppet av den beräknade skulden per den 31 december 2014. Det uppskattade beloppet av skulden som ska återbetalas är 1 500 tusen rubel. Löptiden för förpliktelsen är den 15 juli 2016. Den diskonteringsränta som antagits av organisationen är 14%.

/ lösning / Vi tar hänsyn till värdet av den beräknade skulden på rapportdagen (det kallas nuvärdet).

Vi bestämmer CD:n: 1 / (1 + 0,14) 1,5 = 0,8216.

Så låt oss ta en titt på vad vi har hållit på med genom åren.

* För att förenkla beräkningar beslutades att bestämma nuvärdet baserat på en frist på 1 år 6 månader, det vill säga fram till 2016-06-30. Det beslutades att inte ta hänsyn till de återstående 15 dagarna fram till betalningstillfället (2016-01-07 - 2016-07-15) vid diskontering, eftersom effekten av detta förfarande är obetydlig.

** Den halvårsvisa diskonteringsräntan är 6,77 %.

Varje år kommer beloppet av den beräknade skulden att öka på grund av att dess nuvärde ökar.

För information om hur man beräknar halvårsräntan, se:

Jag skulle också vilja säga några ord om bildandet av en reserv för uppenbart olönsamma kontrakt punkt 2 PBU 8/2010.

Exempel 3. Fastställande av reservbeloppet för olönsamma kontrakt

/ skick / Organisationen ingick ett kontrakt för leverans av sina produkter. De förväntade intäkterna är 800 tusen rubel. (utan moms). Organisationen uppskattar att på grund av ökningen av priserna på råvaror kommer produktionskostnaden för de produkter som anges i avtalet att uppgå till 1 100 tusen rubel. (utan moms). Vid rapporttillfället har bolaget ännu inte börjat fullgöra sina skyldigheter enligt avtalet. Straffet för att säga upp avtalet kommer att vara 400 tusen rubel.

/ lösning / Kontraktet är uppenbarligen olönsamt, eftersom de oundvikliga kostnaderna för dess genomförande (1100 tusen rubel) överstiger den förväntade inkomsten från det (800 tusen rubel). Förlusten kommer att vara 300 tusen rubel. (1100 tusen rubel - 800 tusen rubel). Och om företaget vägrar att uppfylla avtalet måste det betala en straffavgift (400 tusen rubel).

I det här fallet redovisas den beräknade skulden i redovisningen till beloppet av en möjlig nettoförlust vid fullgörandet av kontraktet (300 tusen rubel), vilket är mindre än straffbeloppet för att kontraktet inte fullgörs (400 tusen rubel).

Om organisationen ändå bestämde sig för att säga upp avtalet och betala böter, skulle bötesbeloppet (400 tusen rubel) återspeglas i redovisningen.

Vi speglar skyldigheter i redovisning och rapportering

Beräknade skulder bokförs på konto 96 "Reserv för framtida utgifter" punkt 8 PBU 8/2010.

Beroende på typ ingår det beräknade skuldbeloppet i kostnaderna för den ordinarie verksamheten (till exempel beräknade skulder för kostnader för garantireparationer eller enligt uppenbart olönsamma kontrakt), eller i andra utgifter (till exempel en skuld relaterad till rättstvister), eller i kostnaden för en tillgång (till exempel en skuld att demontera en anläggningstillgång när den inte längre används). Så här kommer linjerna att se ut:

Att se effekten på ekonomiskt resultat varje händelse måste den bildade avsättningen för den beräknade skulden skrivas av endast för att betala av den skuld för vilken den skapades. För att underlätta avvecklingen på konto 96 bör separata underkonton (subconto) skapas för varje typ av framtida utgifter för fullgörandet av en viss beräknad förpliktelse. Ett företag har till exempel gjort en avsättning för sina åtaganden om garantireparation. Samtidigt skrivs kostnaden för material som används vid reparationen och kostnaden för arbete av en tredjepartsorganisation av på bekostnad av den skapade reserven.

Fortsättning på exempel 3

Låt oss titta på inläggen för bildande och avskrivning av reserven under ett medvetet olönsamt kontrakt.

Om den tidigare upplupna reserven inte var tillräcklig för att betala av förpliktelser, återspeglas beloppet av överskottet av faktiska kostnader i redovisningen på ett allmänt sätt, det vill säga de hänförs omedelbart till utgifter för ordinarie verksamhet eller till andra klausul 21 PBU 8/2010. Till exempel visade det sig att beloppet som skulle betalas genom domstolsbeslut (100 tusen rubel) vara mer än beloppet av reserven som skapades för detta krav (80 tusen rubel).

I det fall att återbetalningen av förpliktelsen krävde ett mindre belopp än det som hänfördes till reserven, skrivs det outnyttjade beloppet av den beräknade skulden av till andra inkomster i organisationen klausul 22 PBU 8/2010. Antag att det bötesbelopp som faktiskt presenterades för betalning av motparten (30 tusen rubel) visade sig vara mindre än den reserv som företaget bildade för dessa böter (45 tusen rubel).

Verksamhetens innehåll	Dt	CT	Belopp, tusen rubel.
Beräknat ansvar utsläckt		76 ”Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer”, underkonto ”Regler på fordringar”	30
Avskrivs det outnyttjade beloppet av reserven för böterna (45 tusen rubel - 30 tusen rubel)	20 "Huvudproduktion"	96 "Reserv för framtida utgifter"	1232,4
Från och med 2015-12-31
	91 ”Övriga intäkter och kostnader”, underkonto ”Övriga kostnader”	96 "Reserv för framtida utgifter"	172,5
Från och med 2016-06-30
Ökning av beräknad skuld	91, underkonto "Övriga utgifter"	96 "Reserv för framtida utgifter"	95,1

I årsbokslutet återspeglas den beräknade skulden enligt följande:

• per 31 december 2014 - 1232 tusen rubel;
• per 31 december 2015 - 1405 tusen rubel;
• per 31 december 2016 - 1 500 tusen rubel.

Observera att i bokslutet ska långfristiga och kortfristiga skulder presenteras separat. punkt 19 PBU 4/99. I detta avseende, i den analytiska redovisningen på konto 96, bör separat redovisning av långfristiga (vars löptid överstiger 12 månader) och kortfristiga (vars löptid inte överstiger 12 månader) uppskattade skulder organiseras.

I balansräkningen återspeglas reservbeloppet på rapporteringsdagen (kreditsaldo på konto 96) på raden "Uppskattade skulder": för kortfristiga skulder detta är balanslinjen 1540, på lång sikt - 1430.

I resultaträkningen ingår reservbeloppet i utgifter (för ordinarie verksamhet eller annat). Den årliga ökningen av beloppet av den beräknade skulden (om en diskonteringsränta används) återspeglas på rad 2330 "Ränta som ska betalas".

Information om alla beräknade skulder bör återspeglas i noterna till balans- och resultaträkningen i tabell 7 "Beräknade skulder".

Tillämpningen av PBU 8/2010 kräver ett stort mått av professionellt omdöme både vid fastställandet av beloppet av beräknade skulder och vid kvalificering av vissa skulder som vanliga eller uppskattade. Därför, om din rapportering granskas, tveka inte att rådgöra med revisorer om dessa frågor.

Semesterersättning

METODIK FÖR AVDELINGEN FÖR KVALITETSKONTROLL AV TJÄNSTER OCH METOD INTERCOMP CBU

"Redovisningsnyheter", mars 2017

Rysslands finansministerium ålägger i sina skrivelser offentliga institutioner att skapa reserver för semesterersättning.

Så tillbaka 2016, i deras skrivelser nr 02-06-10/65506 daterad 9 november 2016 och nr 02-07-10/36122 daterad 20 juni 2016, analyserade finansministeriet rättslig ram kommer till slutsatsen att det är obligatoriskt att bilda konto 40160 "Reserv för framtida utgifter", ges institutioner endast rätt i redovisningsprincipen att bestämma förfarandet för bildandet av reserver.

Reserv för semesterersättning i redovisningsprincipen

Efter att ha beslutat att skapa en reserv för semesterersättning måste institutionen fastställa detta faktum i redovisningsprincipen. Det vill säga, beskriv i detalj: de typer av reserver som skapas - i den situation vi överväger: en reserv för semesterersättning; beräkningsmetod, frekvens av reservbildning. Schematiskt är avsnittet om redovisningsprinciper för att skapa reserver som följer:

Beräkning av reserv för semesterersättning

I brevet från Ryska federationens finansministerium av den 20 maj 2015 nr 02-07-07 / 28998 "Om förfarandet för att registrera transaktioner med uppskjutna förpliktelser" tre metoder för att beräkna utgifterna för att betala för kommande semester föreslås:

Metoder för beräkning av reserver för semesterersättning
	anpassad för varje anställd	för institutionen som helhet	på vissa kategorier anställda (grupper av personal)
Formeln för att beräkna mängden utgifter för betalning av kommande helgdagar	Semesterreserv \u003d K x ZP, där K - antalet semesterdagar som inte använts av den anställde under perioden från början av arbetet till datumet för beräkningen (slutet av varje månad, kvartal, år); ZP - den genomsnittliga dagliga inkomsten för en anställd, beräknad enligt reglerna för beräkning av den genomsnittliga inkomsten för semesterlön på dagen för beräkningen av reserven.	Lämna reserv \u003d K x ZPsr, där K - det totala antalet semesterdagar som inte används av alla anställda för perioden från början av arbetet till datumet för beräkningen (slutet av varje månad, kvartal, år); ZPsr - den genomsnittliga lönen för alla anställda på institutionen som helhet.	Reserv = K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3, där K1, K2, K3 - antalet dagar av oanvänd semester för varje kategori av anställda (personalgrupp), ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 - den genomsnittliga lönen beräknad för varje kategori av anställda (personalgrupp).
Formeln för beräkning av försäkringspremier vid bildande av reserver	Reservlinje = K x RFP x C	Reservlinje \u003d K x ZPsr x C	Reservlinjebidrag = (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C, där C är försäkringspremien

Instituten kan dock i sina redovisningsprinciper fastställa ett annat förfarande för beräkning av reserven. Så, till exempel, i standardformuläret för redovisningspolicy för statliga budget- och autonoma institutioner som är underordnade utbildningsdepartementet i Moskvas stad i avsnittet: Reserver för framtida utgifter, föreslås följande metod för att beräkna reserver för semesterlön:

Reservens maximala belopp och den månatliga procentandelen av avdrag till reserven bestäms på grundval av indikatorer:

• indikator 1 - beloppet för beräknade arbetskostnader för nästa år (med undantag för arbetskostnader för personer som arbetar på grundval av civilrättsliga kontrakt). Det angivna beloppet bestäms med hänsyn till bidrag till statliga icke-budgetära fonder. Semesterkostnader ingår inte i de beräknade arbetskostnaderna;
• indikator 2 - beloppet av förväntade utgifter för semesterersättning under det kommande året (med hänsyn till betalningen ytterligare helgdagar). Det angivna beloppet bestäms med hänsyn till bidrag till statliga icke-budgetära fonder;
• indikator 3 - procentsats för beräkning av månatliga avdrag till reserven för framtida utgifter för semesterersättning. Denna indikator beräknas med formeln:
  Mätvärde 3 = Mätvärde 2: Mätvärde 1 x 100 %

Reflektion i redovisning

Enligt punkt 302.1 i instruktion nr 157n, speglar konto 40160 "Reserv för framtida utgifter" generaliseringar av information om status och rörelse för belopp som reserverats för att jämnt inkludera utgifter för institutets finansiella resultat, för förpliktelser som är osäkra i storlek och (eller) tidpunkt för utförande, inklusive .h. kommande semesterersättning för faktiskt arbetad tid eller ersättning för outnyttjad semester, inklusive vid uppsägning, inklusive ersättning för obligatorisk socialförsäkring anställd (anställd) vid institutionen.

Tänk på det förfarande som föreskrivs av budgetinstitutionerna, klausul 160.1 i instruktion nr 174n om reflektion över bokföringskonton, bildandet av reserver för semesterersättningar och periodisering av kostnader från dessa belopp.

datum för	Kontokorrespondens		Mängd, gnugga.	Verksamhetens innehåll
	Dt	CT
2017	0 109 00 211 0 401 20 211	0 401 60 211	beloppet för utgifter för betalning av kommande helgdagar, erhållet genom beräkning (till exempel kvartalsvis)	Intjäning av semesterersättning
2017	0 109 00 213 0 401 20 213	0 401 60 213	Beräknat belopp för försäkringspremier vid skapande av reserver (till exempel kvartalsvis)	periodisering av beloppet av reserven för försäkringspremier från semesterlön
2017	0 401 60 211	0 302 11 730	Beloppet av faktisk semesterersättning som tillfallit anställda	Faktisk periodisering av semesterersättning
2017	0 401 60 213	0 303 02 730 0 303 06 730 0 303 07 730 0 303 10 730	Beloppet av faktiskt upplupna försäkringspremier från semesterlön	Faktisk periodisering av försäkringspremier från semesterlön

Inventering av reserven för semesterersättning

Beräkningen av reserven, baserad på beräkningsmetoden, är ungefärlig, förväntad, därför, när den återspeglar de faktiska utgifterna på bekostnad av den skapade reserven, finns det avvikelser både upp och ner.

Vid inventering av reserver för framtida utgifter och betalningar kontrolleras riktigheten och giltigheten av de reserver som skapats i organisationen (klausul 3.49 i ordern från Ryska federationens finansministerium daterad 13 juni 1995 nr 49 "Vid godkännande av Riktlinjer för inventering av egendom och ekonomiska förpliktelser”).

Enligt punkt 3.50 i ordern från Ryska federationens finansministerium daterad 13.06.95 nr 49, reserven för den kommande betalningen av regelbundna (årliga) och ytterligare semester som föreskrivs i lag till anställda, återspeglas i det årliga saldot ark, bör justeras baserat på antalet dagar av outnyttjad semester, det genomsnittliga dagliga beloppet av utgifter för löner för anställda (med hänsyn till den etablerade metoden för att beräkna genomsnittlig inkomst) och obligatoriska avdrag för försäkringspremier.

Enligt resultatet av inventeringen måste beloppen av reserver justeras med följande bokföringsposter:

datum för	Kontokorrespondens		Mängd, gnugga.	Verksamhetens innehåll
	Dt	CT
2017	0 109 00 211 0 401 20 211 0 109 00 213 0 401 20 213	0 401 60 211 0 401 60 213	För beloppet av ytterligare periodisering av reserven för betalning av semester och försäkringspremier	Förtydligande av det tidigare bildade beloppet av reserven baserat på resultaten av inventeringen i uppåtgående riktning: - anställningsförmåner; - för försäkringspremier
2017	0 109 00 211 0 401 20 211 0 109 00 213 0 401 20 213	0 401 60 211 0 401 60 213	Med beloppet av reserven för betalning av semester och försäkringspremier	Förtydligande av det tidigare bildade beloppet av reserven baserat på resultaten av inventeringen i riktning mot minskning med hjälp av metoden "röd återföring": - anställningsförmåner; - för försäkringspremier

Betrakta exemplen på beräkning av reserv för semesterersättning med olika metoder.

Exempel 1

Vi beräknar reserven för semesterersättning för institutionen som helhet och beaktar dess återspegling i redovisningen.

Personaltjänst budgetinstitut lämnat redovisningsavdelningen information per 01/01/17 om det totala antalet semesterdagar som inte tagits ut av anställda till ett belopp av 832 kalenderdagar. Den genomsnittliga dagslönen för institutionen som helhet är 780 rubel.

Med hjälp av metoden för beräkning av semesterreserven för anstalten som helhet beräknar vi reserven för semesterersättning för 2017 och reserven för betalning av försäkringspremier.

Semesterreserv \u003d K x ZPsr \u003d 832 x 750,00 \u003d 624 000,00 rubel.
Reservlinje \u003d K x ZPsr x C \u003d 832x750,00 x 30,2% \u003d 188 448,00 rubel.

I redovisningen kommer denna reserv att återspeglas i följande redovisningsposter:

Exempel 2

Överväg beräkningen av reserven för semesterersättning för vissa kategorier av anställda.

Enligt personaltjänsten uppgick per 01/01/17 antalet outnyttjade semesterdagar per kategorier av anställda till:

• för lärare - 862 kalenderdagar, den genomsnittliga dagliga inkomsten för lärare - 860,00 rubel.
• för administrativ och ledande personal - 600 kalenderdagar, genomsnittlig daglig inkomst på 900,00 rubel.

Med hjälp av den formel som föreslås av finansministeriet beräknar vi reserven för semesterersättning för vissa kategorier av anställda.

Reserv \u003d K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3 \u003d 862 x 860 + 600 x 900 \u003d 741 320,00 + 540 000,00 \u003d, 32 rubel.
Reservlinjeavgift \u003d (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C \u003d 1281320.00x30,2% \u003d 386958,64 rubel.

Redovisningsoperationer kommer att vara liknande, som i det första övervägda exemplet.

Följande slutsatser kan dras:

• Offentliga institutioner är skyldiga att skapa reserver för semesterersättning.
• Förfarandet för bildandet av reserver för semesterersättning, såväl som valet av metoder för dess beräkning, föreskrivs i institutionens redovisningsprincip.
• Reserver för semesterersättning, liksom andra skulder, är föremål för inventering.