Якщо громадянин отримує доходи, з яких утримується ПДФО за ставкою 13%, і в нього є діти, тоді він має право скористатися стандартним податковим вирахуванням на дитину та щомісяця сплачувати менше прибуткового податку до бюджету.

Хто може скористатися вирахуванням

Скористатися стандартним податковим вирахуванням на дитину у 2020 році можуть платники податків, на забезпеченні яких перебуває дитина чи діти (зокрема прийомні).

Вирахування надається на кожну дитину віком до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання у віці до 24 років.

Обмеження з відрахування

Вирахуванням на дитину можна користуватися доти, поки дохід (за ставкою 13%) з початку року не перевищить 350 000 рублів(До 2016 року ліміт дорівнював 280 000 руб.).

Починаючи з місяця, в якому дохід перевищив суму в 350 000 рублів, стандартне відрахування на дитину більше не надається.

Розмір відрахування на дитину

Розмір податкового відрахування, безпосередньо залежить від кількості дітей, які перебувають на забезпеченні платника податків:

Для того щоб правильно визначити розмір відрахування, необхідно вибудувати черговість дітей згідно з їхніми датами народження (найстарший буде вважатися першим і т.д.). При цьому навіть якщо старшій дитині вже більше 24 років і відрахування на неї не надається, вона все одно вважатиметься першою.

Примітка: якщо у подружжя вже є по одній дитині від попередніх шлюбів, за якими ними сплачуються аліменти, тоді їхня спільна дитина буде вважатися третьою.

Приклади розрахунку

Приклад 1. Стандартне відрахування на одну дитину

Умови отримання відрахування

Співробітниця ТОВ «Фіалка» Петрова І.А. є дитина віком 5 років. У цьому щомісячна вести Петрової І.А. складає 40 000 руб.

Розрахунок податкового відрахування

Оскільки дитина Петрової І.А. неповнолітній, вона може скористатися стандартним податковим вирахуванням.

Розмір відрахування в 2020 році дорівнює: 1400 руб.

Тому, прибутковий податок Петрової І.А. буде утримуватися не від 40 000 руб., А від 38 600 руб. (40 000 руб. - 1400 руб.).

Щомісяця Петрова І.А. платитиме ПДФО у розмірі: 5018 руб.(38600 руб. х 13%) замість 5200 руб. (40 000 руб. x 13%).

Отже, заощаджуватиме вона при цьому: 182 руб.(5200 руб. - 5018 руб.).

Відрахування Петрова І.А. отримуватиме до вересня т.к. саме цього місяця її оподатковуваний дохід з початку року досягне порога в 350 000 руб.(40000 x 9 місяців).

1456 руб.(182 руб. x 8 місяців).

Приклад 2. Стандартне вирахування на кілька дітей (одному з яких понад 24 роки)

Умови отримання відрахування

Співробітниця ТОВ «Фіалка» Петрова І.А. є четверо дітей віком 5, 9, 16 та 25 років. У цьому щомісячна вести Петрової І.А. складає 40 000 руб.

Розрахунок податкового відрахування

Відрахування Петрова І.А. має право отримати тільки за трьохнеповнолітніх дітей, але при цьому першим за рахунком все одно вважатиметься її старша 25-річна дитина.

Загальний розмір відрахування дорівнюватиме: 7400 руб.(1400 руб. (За другий) + по 3000 руб. (За третій і четвертий)).

Таким чином, прибутковий податок розраховуватиметься не від 40 000 руб., А від 32600 руб.(40 000 руб. - 7400 руб.).

Отже, щомісяця Петрова І.А. сплачуватиме прибутковий податок у розмірі: 4238 руб.(32600 руб. 13%) замість 5200 руб. (40 000 руб. x 13%) і заощаджувати при цьому: 962 руб.(5200 руб. - 4238 руб.).

Відрахування Петрова І.А. отримуватиме до вересня тому що саме цього місяця її оподатковуваний дохід з початку року досягне порога в 350 000 руб.(40000 x 9 місяців).

Таким чином, у період із січня по серпень 2020 року Петрова І.А. зможе заощадити: 7696 руб.(962 руб. x 8 місяців).

Як отримати відрахування через роботодавця

Процедура отримання стандартного податкового відрахування на дитину відбувається у 2 етапи:

Перший етап – збирання необхідних документів

Для отримання відрахування на дитину необхідні такі документи:

1. Свідоцтво про народження дитини.
2. Документ, що підтверджує реєстрацію шлюбу (паспорт РФ чи свідоцтво про реєстрацію шлюбу).
3. Довідка з навчального закладу, якщо дитина є учням.
4. Довідка про інвалідність, якщо дитина є інвалідом.

Якщо співробітник є єдиним батькомдодатково необхідно надати:

• свідоцтво про смерть другого з батьків.
• документ, що підтверджує, що батько не одружився (як правило паспорт).

Якщо у дитини один з батьків, то податкове вирахування може бути подвоєний, але тільки у випадках, коли батьківство дитини юридично не встановлено, другий батько помер або є зниклим безвісно.

При цьому перебування батьків у розлученні або несплата аліментів не означає, що батько є єдиним і відповідно не дає право на отримання подвійного відрахування.

Другий етап – передача зібраних документів роботодавцю

Зібрані документи необхідно передати роботодавцю за місцем роботи. Після їх розгляду працівнику буде надано стандартне відрахування на дитину.

Якщо ви працюєте одночасно у кількох роботодавців, тоді відрахування можна отримати лише в одного з них.

Як отримати відрахування через ІФНС

Якщо протягом року відрахування на дитину не були надані або були отримані не в повному розмірі, їх можна отримати після закінчення року через податкову службу. Для цього необхідно:

Перевірка декларації 3-ПДФО та документів, що додаються до неї, проводиться протягом 3-х місяців з дня їх подання до ІФНС.

Протягом 10 днів після закінчення перевірки податкова службамає направити письмове повідомлення платнику податків з результатами перевірки (надання або відмова у наданні податкового відрахування).

Після отримання повідомлення необхідно прийти до ІФНС і написати заяву на повернення ПДФО із зазначенням банківських реквізитів, за якими буде зроблено грошовий переказ.

Кошти мають перерахувати протягом 1-го місяця з дня подання заяви на повернення ПДФО, але не раніше закінчення перевірки документів (камеральна перевірка).

Приватні питання щодо стандартного податкового відрахування

З якого місяця втрачається право на відрахування якщо дитина досягла 18 років у середині року?

З цього питання думка податківців єдина. Податковий вирахування представляється до кінця року за умови, що дохід платника податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, який надає цей стандартний податковий відрахування, не перевищив 350 000 рублів.

З якого місяця втрачається право на відрахування якщо дитина, яка навчається за очною формою, закінчила навчання (отримала диплом) у середині року?

З цього питання єдиної думки податкові органи не мають.

У частині листів Мінфіну йдеться про те, що право на отримання стандартного відрахування закінчується з місяця, наступного за тим, коли дитина закінчила навчання (отримала диплом), в іншій частині, що факт закінчення навчання в середині року не впливає на факт надання відрахування до кінця податковий період. Так, у Листі від 28.08.2012 № 03-04-05/8-1010 говориться, що:

«Згідно з абзацом 12 пп. 4 п.1 НК РФ податкове відрахування провадиться на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання, аспіранта, ординатора, інтерну, студента, курсанта у віці до 24 років.

При цьому відповідно до абзацу дев'ятнадцятого цього підпункту зменшення податкової бази провадиться з місяця народження дитини (дітей), або з місяця, в якому сталося усиновлення, встановлено опіку (піклування), або з місяця набрання чинності договором про передачу дитини (дітей) на виховання в сім'ю і до кінця того року, в якому дитина (діти) досягла (досягли) віку, зазначеного в абзаці дванадцятому цього підпункту, або закінчився термін дії або достроково розірвано договір про передачу дитини (дітей) на виховання в сім'ю, або смерть дитини (Дітей).

Оскільки відповідно до абзацу дев'ятнадцятого цього підпункту батько має право на отримання податкового вирахування до кінця року, в якому дитині виповнилося 24 роки, отже, податкове вирахування подається до кінця року за умови, що дохід платника податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом , Що надає цей стандартний податковий відрахування, не перевищив 350 000 рублів.

Починаючи з місяця, у якому дохід перевищив 350 000 рублів, податкове відрахування, передбачене цим підпунктом, не застосовується.

Катерина Анненкова, аудитор, атестований Мінфіном РФ, експерт з бухгалтерського облікута оподаткування ІА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ІА «Клерк.ру»

Починаючи з 2014 року вступили в дію поправки до податкового законодавства щодо правил надання майнового податкового відрахування з ПДФО. Так, зокрема, з 2014 року платник податків має право на отримання податкового відрахування у одного чи кількох податкових агентів на свій вибір.

До 2014 року майнові відрахування можна було отримувати лише в одного податкового агента.

Податкова база за доходами фізичних осіб, оподатковуваних ПДФО за ставкою 13% відповідно до п.1 ст.224 НК РФ, може бути зменшена на суму податкових відрахувань (п.3 ст.210 НК РФ).

Такі відрахування передбачені статтями 218 - 221 Податкового Кодексу та застосовуються з урахуванням особливостей, встановлених 23 розділом Податкового кодексу.

При цьому необхідно враховувати, що якщо платник податків не має доходів, оподатковуваних за ставкою 13%, то й відрахування він використовувати не має права.

Отже, податкову базупри дотриманні певних умов можна зменшити на наступні податкові відрахування:

• Стандартні податкові відрахування (ст.218 НК РФ),
• Соціальні податкові відрахування (ст.219 НК РФ),
• Майнові податкові відрахування (ст.220 НК РФ),
• Податкові відрахування при перенесенні на майбутні періоди збитків від операцій з цінними паперамита операцій з фінансовими інструментами термінових угод (ст.220.1 НК РФ),
• Податкові відрахування при перенесенні майбутні періоди збитків від участі у інвестиційному товаристві (ст.220.2 НК РФ),
• Професійні податкові відрахування (ст.221 НК РФ).

При цьому, якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді більшесуми доходів, що підлягають оподаткуванню, за цей же податковий період, стосовно цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю.

Майновівідрахування надаються платникам податків у таких випадках:

1. При придбанні або будівництві ними:

• житлового будинку,
• квартири,
• кімнати

або часток (частки) у них,

• земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва,
• земельних ділянок, на яких розташовані житлові будинки, що купуються, або часток (частки) в них.

2. Під час продажу майна, яким платник податків володів на праві власності менше 3 років у розмірі сум, отриманих від продажу, але не більш ніж визначених податковим законодавствомлімітів.

2.1. У разі, якщо реалізується нерухоме майно(включаючи приватизовані житлові приміщення):

• житловий будинок,
• квартира,
• кімната,
• дача,
• садовий будиночок,
• земельна ділянка,

або частки у такому майні, але не більше 1000000 руб.

2.2. У разі, якщо реалізується інше майно (автомобіль та ін) - не більше 250 000 рублів.

Майнове податкове відрахування, що надається під час будівництва або придбання житла, може бути отримане платником податків:

• в ІФНС при поданні податкової декларації за формою 3-ПДФО після закінчення року,
• у роботодавця до закінчення року, за умови підтвердження права платника податків на майнове податкове відрахування повідомленням ІФНС.

Якщо за підсумками року сума доходу виявилася меншою за суму майнового податкового відрахування, працівник має право на отримання відрахування до ІФНС за місцем проживання або наступного року у роботодавця також на підставі повідомлення.

У цій статті будуть розглянуті деякі особливості отримання майнових відрахувань з ПДФО при придбанні житла у 2014 році та коментарі Мінфіну з цього питання.

Порядок надання податкових вирахувань при придбанні майна у 2014 році

Як уже було зазначено вище, платник податків може отримати майнове відрахуванняпри придбанні житла або його будівництві відповідно до пп.3 п.1 ст.220 НК РФ, у сумі фактично здійснених витрат, але у розмірі, що не перевищує 2000000 руб. (Пп.1 п.3 ст.220 НК РФ).

У разі, якщо платник податків скористався правом на отримання майнового податкового відрахування у розмірі менше його граничної суми(2014 року - 2 000 000 крб.), залишок майнового податкового відрахування до повного його використанняможе бути враховано при отриманні майнового податкового відрахування надалі:

• на нове будівництво чи придбання на території РФжитлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них,

• придбання земельних ділянок або частки (часток) у них, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок або частки (часток) у них, на яких розташовані житлові будинки, що купуються, або частка (частки) у них.

У цьому граничний розмір майнового податкового відрахування не індексується. Тобто дорівнює розміру, що діяв у податковому періоді, в якому платник податків впершевиникло право отримання майнового податкового відрахування, внаслідок надання якого утворився залишок, переносимий наступні податкові періоди.

Зверніть увагу: До 2014 рокувідрахування надавалися платнику податків тільки один раз, незалежно від того, чи платник податків використав всю суму відрахування повністю чи ні.

Відповідно до позиції Мінфіну, викладеної у Листах від 06.09.2013р. №03-04-05/36876 , від 22.08.2013р. №03-04-06/34485 тощо, нова норма застосовується лише до тих платників податків, які раніше не використали своє право на майновий вирахування та звертаються до ІФНС за його наданням щодо житлових будинків, квартир, кімнат, земельних ділянок і так далі, право власностіна які зареєстровано платником податків починаючи з 1 січня 2014 року.

Відповідно до пп.2 п.3 ст.220 НК РФ, при придбанні земельних ділянок або частки (часток) у них, наданих для індивідуального житлового будівництва, майнове податкове відрахування надається:

• після отримання платником податків свідоцтва про право власностіна житловий будинок.

З 2014 року в статті 220 НК РФ відсутня норма про розподіл майнового відрахування між співвласниками при купівлі нерухомості в загальну часткову або спільну спільну власність. Відповідно, кожен із власників з 2014 року має право отримати майновий відрахування в межах м 2 000 000 руб.

Якщо учасник спільної пайової або спільної сумісної власності не звертається за отриманням відрахування, то право на його отримання за іншим (іншим) об'єктом нерухомості зберігається за ним у повному обсязі.

До 2014 року при придбанні майна:

• у загальну пайову власність,
• у спільну спільну власність,

сума відрахування розподіляласяміж співвласниками:

• або відповідно до їх частки (часток) власності,
• або з їхньою письмовою заявою (у разі придбання житлового будинку, квартири, кімнати у спільну спільну власність).

Для цілей 220 ст. НК РФ розглядається таке майно:

• житлові будинки,
• квартири,
• кімнати

або частки в них,

• земельні ділянки, надані для індивідуального житлового будівництва,
• земельні ділянки, на яких розташовані житлові будинки, що купуються,

або частки у них.

Вирахування надається у розмірі фактично вироблених витрат, проте його розмір не може перевищувати 2000000 руб. без урахуваннясуми сплачених відсотків:

• за позиками,
• кредитів,

отриманим для фінансування (рефінансування) будівництва чи придбання житла (пп.3 п.1 ст.220 НК РФ).

Таким чином, крім майнового відрахування у розмірі 2 000 000 руб., Платник має право на суму відрахувань у розмірі фактичних витрат:

1. На погашення відсотківза цільовими позиками та кредитами, отриманими

• від російських організацій,

Практично витраченим для будівництва чи придбання вищевказаного майна.

2. На погашення відсотків за кредитами, одержаними:

• від банків, що знаходяться на території РФ,

з метою рефінансування (перекредитування) кредитів для будівництва чи придбання имущества.

При цьому, з 2014 року запроваджується ліміт на суму відсотків*, яку можна врахувати у складі майнового відрахування.

Тепер, згідно з п.4 ст.220 НК РФ, майнове податкове відрахування, передбачене пп.4 п.1 ст.220 НК РФ, надається у сумі фактично вироблених платником податків витрат зі сплати відсотків відповідно до договору позики (кредиту), але не більше 3000000 рублів.

Вирахування за відсотками надається за наявності документів, що підтверджують право на його отримання, зазначених у п.3 ст.220 НК РФ, договору позики (кредиту), а також документів, що підтверджують факт сплати грошових коштівплатником податків на погашення відсотків.

*Якщо цільова позика (кредит) була отримана до 01.01.2014р., тобто до дня набрання чинності Федеральним законом від 23.07.2013р. №212-ФЗ «Про внесення зміни до статті 220 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації», то майнове вирахування за відсотками з цієї позики (кредиту) надається без урахування обмеження, Встановленого п.4 ст.220 НК РФ. Такої позиції дотримується Мінфін у своїх Листах від 19.08.2013р. №03-04-05/33728 та від 09.08.2013р. №03-04-05/32336 .

При цьому не всі витрати, пов'язані з будівництвом або придбанням житла, можуть бути включені до складу майнового відрахування.

Витрати, що враховуються у сумі відрахування

У складі фактичних витрат, що враховуються при розрахунку майнового податкового відрахування, можуть бути враховані різні видивитрат, залежно від того, яке майно купується платником податків:

1. При придбанні квартири, кімнати, часток у них.

1.1. Витрати на придбання квартири, кімнати, частки (часток) у них або прав на квартиру, кімнату в будинку, що будується.

1.2. Витрати на придбання оздоблювальних матеріалів.

1.3. Витрати на роботи, пов'язані з оздобленням квартири, кімнати, частки (часток) у них.

1.4. Витрати розробку проектно-кошторисної документації для проведення оздоблювальних робіт.

2. При будівництві чи придбанні житлового будинку, часток у ньому.

2.1. Витрати розробку проектно-кошторисної документації.

2.2. Витрати на придбання будівельних та оздоблювальних матеріалів.

2.3. Витрати на придбання житлового будинку, у тому числі незакінченого будівництвом.

2.4. Витрати, пов'язані з роботами чи послугами з будівництва (добудови будинку, не закінченого будівництвом) та оздоблення.

2.5. Витрати на підключення до мереж електропостачання, водопостачання, газопостачання та каналізації.

2.6. Витрати створення автономних джерел електропостачання, водопостачання, газопостачання і каналізації.

Слід звернути увагу, що прийняття до вирахування витрат:

• на добудову та оздоблення придбаного будинку,
• оздоблення придбаної квартири, кімнати

можливе лише в тому випадку, якщо у договорі купівлі-продажу зазначено придбання незавершених будівництвом житлового будинку, квартири, кімнати (прав на квартиру, кімнату) без обробкиабо частки (часток) у них.

Всі інші витрати, які не наведені в ст.220 НК РФ, не можуть бути враховані у складі майнового відрахування.

Відповідно такі витрати платника податків, як:

• витрати на перепланування,
• реконструкцію приміщення,
• на покупку сантехніки та іншого обладнання,
• на оформлення угод,
• і т.д.,

не можуть бути включені до суми фактичних витрат на придбання житла з метою податкових відрахувань.

Як уже згадувалося, для отримання даного відрахування необхідно дотримання низки умов, без виконання яких ІФНС може відмовити у відрахуванні.

Так, при придбанні земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, або частки (часток) у них майнове податкове відрахування надається лише після отримання платником податків свідоцтва про право власності на будинок.

Крім того, для підтвердження права на майнове податкове відрахування платник податків представляє:

1. При будівництві або придбанні житлового будинку (у тому числі не закінченого будівництвом) або частки (часток) у ньому:

2. При придбанні квартири, кімнати, частки (часток) у них або прав на квартиру, кімнату в будинку, що будується:

• Договір про придбання квартири, кімнати, частки (часток) у них або прав на квартиру, кімнату в будинку, що будується.
• Акт про передачу квартири, кімнати, частки (часток) у них платнику податків або документів, що підтверджують право власності на квартиру, кімнату або частку (частки) у них;

3. При придбанні земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок, на яких розташовані житлові будинки, що купуються, або частки (часток) у них:

• Документи, що підтверджують право власності на земельну ділянку або частку (частки) у ній,
• Документи, що підтверджують право власності на житловий будинок або частку (частки) у ньому.

Податковий вирахування надається платнику податків на підставі:

1. Письмової заяви платника податків.

2. Платіжних документів, оформлених в установленому порядку та що підтверджують факт сплати коштів платником податків за здійсненими витратами:

• квитанції до прибуткових ордерів,
• банківські виписки про перерахування коштів з рахунку покупця на рахунок продавця,
• товарні та касові чеки,
• акти про закупівлю матеріалів у фізичних осіб із зазначенням у них адресних та паспортних даних продавця,
• Інші документи.

Оскільки право платника податків на отримання майнового податкового відрахування має підтверджуватись документами, до отримання повногопакету таких документів платник податків немає права претендувати отримання податкового відрахування.

Відповідно, ІФНС може відмовити у наданні вирахування за відсутності документів, що підтверджують факт оплати витрат платником податків.

Однак, якщо в договорі купівлі-продажу житла міститься умова про те, що майно було повністю сплачено на момент підписання договору, то, на думку Мінфіну, викладеного у Листі від 30.11.2011р. №03-04-05/7-973, такий договір також може бути доказом оплати майна:

«Отже, подання платником податків документів, оформлених у встановленому порядку та підтверджуючих факт вироблених платником податків витрат на придбання квартири, кімнати або частки (часток) у них, є однією з обов'язкових умов надання фізичній особімайнового податкового відрахування, передбаченого пп.2 п. 1 ст. 220 Кодексу.

При розрахунках між фізичними особами слід врахувати, що відповідно до положень ст. 408 Цивільного кодексуРосійської Федерації виконання зобов'язань підтверджується розпискою отримання виконання.

Якщо до тексту договору включено положення про те, що на момент підписання договору розрахунки між сторонами здійснено повністю, виконання зобов'язань та факт сплати коштів за договором, на нашу думку, також можна вважати підтвердженими.»

Крім того, враховуючи той факт, що перелік документів, що підтверджують оплату витрат на майно, не є вичерпним, допустимо подати й інші платіжні документи, що свідчать про витрати.

Наприклад, розписку продавця, що засвідчує передачу йому покупцем коштів (у разі, коли сторонами правочину виступають фізичні особи).

Зверніть увагу: Для отримання відрахування здійснення оплати видатків на грошової формине обов'язково.

Витрати на будівництво або придбання житла, а також земельних ділянок можуть бути виконані і в натуральній формі.

Так, наприклад, в оплату житла або земельної ділянкиможе бути передано інше майно.

Таким чином, відрахування можна отримати і у разі міни житлової нерухомості.

Саме таку позицію викладено у Листі Мінфіну від 08.10.2010р. №03-04-05/9-610.

Коли платники податків не мають права скористатися податковим вирахуванням

Відповідно до положень Податкового кодексу, платники податків, не має праваскористатися вирахуванням у таких випадках:

1. Якщо оплатавитрат на будівництво або придбання житла провадиться за рахунок коштів:

• роботодавців,
• інших осіб,
• коштів материнського (сімейного) капіталу, що спрямовуються на забезпечення реалізації додаткових заходів державної підтримки сімей, які мають дітей,
• наданих із коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ та місцевих бюджетів.

При цьому, якщо витрати на придбання житла частково виробляються за рахунок вищезгаданих джерел, а частково сформовані за рахунок власних коштів, відрахування може застосовуватись у частині цих витрат.

Ось що повідомляє у своєму Листі від 26.03.2012 №03-04-08/7-59 Мінфін, щодо надання майнового податкового відрахування з ПДФО військовослужбовцям, які купують квартири із застосуванням накопичувально-іпотечної системи житлового забезпеченнявійськовослужбовців:

«З вищевикладеного слід, що з коштів федерального бюджету формується лише частина накопичень для житлового забезпечення учасників, саме - накопичувальні внески.

Доходи від інвестування та інші надходження формуються за рахунок бюджетних джерел, і навіть не враховуються у доходах федерального бюджету.

Таким чином, майнове податкове відрахування, передбачене підпунктом 2 пункту 1 статті 220 Кодексу, може бути надано в частині накопичень, сформованих за рахунок доходів від інвестування накопичень для житлового забезпечення учасників та інших не заборонених законодавством Російської Федерації надходжень.

2. Якщо угода купівлі-продажу житла вчиняється між фізичними особами, які є взаємозалежними відповідно до статті 105.1 Податкового кодексу.

Відповідно до положень ст.105.1 НК РФ, взаємозалежними визнаються такі фізичні особи:

• у разі, якщо одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим становищем,
• подружжя,
• батьки (у тому числі усиновлювачі),
• діти (у тому числі усиновлені),
• повнорідні та неповнорідні брати та сестри,

опікун (піклувальник) та підопічний.

Калькулятор розрахунку відрахування з ПДФО підкаже, скільки вам має держава.

За потреби ви зможете звернутися до фахівців компанії ПДФЛка, які допоможуть вам повернути гроші.

Катерина Анненкова, аудитор, атестований Мінфіном РФ, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування ІА "Клерк.Ру"

Податкові відрахування на дітей у 2014 роцінадаються, як і раніше, тим, хто офіційно працевлаштований, сплачує податки та має дітей віком, що не перевищує 18 років за загальним правилом або 24 роки, якщо дитина є учням.

Вирахування - це дохід, з якого не утримується прибутковий податок. До стандартних податкових віднесено відрахування на дітей. У 2014 році відрахування рівні 1400 рублів на двох перших дітей та три тисячі рублів на третього та наступних дітей, а також дітей-інвалідів. Ці суми віднімаються із зарплати батьків до оподаткування, тобто податки до цих сум не сплачуються.

Умови надання податкових відрахувань на дітей

Щоб скористатися своїм правом та отримати податкові відрахування на дітей, необхідно дотриматися таких умов:

• людина, яка претендує на відрахування, має сплачувати податки (зазвичай прибутковий податок із зарплати працівників сплачує роботодавець, який є податковим агентом);
• річний дохід має бути нижче 280 тис. руб., Тобто, у місяці, коли зарплата наростаючим підсумком перевищує це значення, відрахування не надається;
• вік дітей – до 18 (24) років;
• діти перебувають у повному забезпеченні батьків.

Податкові відрахування на дітей є індивідуальними, а не на сім'ю, тобто отримувати їх можуть обидва батьки одночасно. У цьому враховуються як спільні діти, а й діти з інших шлюбів. Якщо батько є самотнім, то відрахування на кожну дитину він отримує у подвійному розмірі. Відрахування підсумовуються залежно кількості дітей, обмежень ніяких немає. Якщо батько працює офіційно в кількох організаціях, відрахування надається в одній із них на розсуд батька.

Як отримати податкові відрахування на дітей

Податкові відрахуваннябатькам надаються від народження дитини і до дня досягнення нею встановленого віку або до закінчення навчального закладу, якщо дитині ще не виповнилося 24 роки.

Відрахування можуть надаватися роботодавцем або у податковій інспекції. Щоб отримати відрахування у податковій, необхідно подати туди податкову деклараціюза минулий рік та отримати відрахування після закінчення податкового періоду. Але зазвичай вирахування дітей надаються роботодавцем. Для цього потрібно написати відповідну заяву до бухгалтерії з додатком:

1. свідоцтв про народження чи усиновлення;
2. довідки про інвалідність (при необхідності довести, що дитина є інвалідом);
3. довідки з навчального закладу про форму (денну) навчання (якщо дитина – студент);
4. у разі потреби – документа про те, що батько – єдиний (свідоцтво про смерть другого з батьків, рішення суду тощо);
5. документа про встановлення опіки чи піклування (якщо дитина перебуває під опікою чи піклуванням).

Першою дитиною завжди вважається старший, навіть якщо на неї через вік відрахування більше не надається.

Якщо роботодавець з якоїсь об'єктивної чи суб'єктивної причини не надав вирахування, то всі вищезгадані документи разом із декларацією надаються у податкову інспекціюпісля закінчення календарного року. І тут відрахування на дітей надасть податкова служба.

Податкові відрахування на дітей та правила їх надання не змінилися. Однак помилок при оформленні пільг з ПДФО менше не стало. Розберемо докладніше, як працювати із податковими відрахуваннями на дітей у 2015 році, щоб уникнути претензій податківців.

Податковий вирахування на дитину надається батькам, опікунам та усиновлювачам, чиї доходи оподатковуються за ставкою ПДФО 13%.

Роботодавець повинен надати стандартне відрахування за заявою співробітника від місяця народження дитини і до кінця року, в якому їй виповниться 18 років. У разі очної форми навчання дитини термін надання пільги продовжується до 24 років (підп. .

Розміри податкових відрахувань на дітей у 2015 році становлять:

• на першу дитину - 1400 рублів;
• на другу дитину – 1400 рублів;
• на третього та кожного наступного - 3000 рублів;
• на кожну дитину-інваліда віком до 18 років - 3000 рублів на місяць;
• на кожну дитину-інваліда І або ІІ групи у віці до 24 років, якщо дитина навчається за очною формою навчання – 3000 рублів на місяць.

Податкове відрахування на дітей надається, поки заробіток співробітника з початку року не перевищить 280 тис. рублів.

Для отримання стандартного податкового відрахування на дітей у 2015 році співробітник має написати заяву на відрахування та надати копію свідоцтва про народження дитини.

Минулого року Мінфін змінив свою позицію щодо податкових відрахувань на дітей. Стандартне вирахування треба надати лише за ті місяці, в яких у співробітника був дохід. Такого несподіваного висновку дійшов Мінфін Росії в листі від 11.06.14 № 03-04-05/28141.

Співробітниці у декреті або відпустці з догляду за дитиною отримують допомогу, яка не оподатковується ПДФО. Якщо співробітниця вийшла з відпустки в середині року, не ясно, чи покладено їй дитячі відрахування за попередні місяці без доходів. Раніше Мінфін стверджував, що належить. Відрахування треба підсумовувати та надати у періоді, коли співробітниця отримає першу зарплату після декрету (лист від 06.05.13 № 03-04-06/15669).

Але у коментованому листі чиновники заявили, що відрахування треба надавати лише за місяці, в яких співробітниця отримала дохід. Причина така: у місяці без зарплати немає податкової бази, тож підстав для вирахування теж немає.

Однак компанія може посперечатися з цим у суді, адже ПДФО розраховується наростаючим підсумком з початку року (п. 3 ст. 226 ПК РФ). Не важливо скільки місяців на рік співробітниця отримувала зарплату. Значить, і вирахування треба надавати за всі місяці. Якщо суперечка виникне, то в суді компанія її, швидше за все, виграє (ухвала Президії ВАС РФ від 14.07.09 № 4431/09). Якщо ж компанія не готова сперечатися, то відрахування варто надавати співробітниці лише з місяця, коли вона отримала першу зарплату після декрету.

приклад

У січні-червні 2014 року співробітниця була у дитячій відпустці, з липня вийшла на роботу. Зарплата – 25 000 руб. в місяць. У неї одна дитина, за яку належить відрахування 1400 руб. в місяць.

Ризикований варіант. Співробітниця має право на відрахування за 7 місяців (січень-липень). Із зарплати за липень треба утримати ПДФО у сумі 1976 руб. ((25 000 руб. - 1400 руб. × 7 міс.) × 13%).

Безпечний варіант. Компанія надає вирахування лише за один місяць. Сума ПДФО за липень дорівнює 3068 руб. ((25 000 руб. - 1400 руб.) × 13%).

Співробітниця працює у компанії три роки. У листопаді 2014 року вона написала заяву про надання вирахування з ПДФО. Дитині вже виповнилося чотири роки. У цьому випадку вирахування можна надати з початку цього року. Потрібно перерахувати податок за поточний рікіз січня по місяць, у якому її доходи перевищать 280 тис. руб. (Підп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Надмірно утриманий ПДФО можна зарахувати, тобто не утримувати ПДФО із зарплати працівниці за листопад та грудень. А якщо у співробітниці за підсумками року залишиться переплата з податку, її можна повернути. Для цього працівник має подати в компанію заяву на повернення. Повернути ПДФО можна лише на рахунок робітниці, тобто безготівково. Зробити це треба протягом десяти робочих днів із дня подання заяви (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Повернути гроші можна за рахунок майбутніх платежів з ПДФО, утриманих із зарплати інших працівників. Тобто перерахувати до бюджету менше податку за листопад. Що ж до ПДФО за минулі роки, то компанія його перераховувати не має права, але співробітниця може зробити це самостійно. Для повернення їй треба подати до податкової за місцем свого проживання декларацію за формою 3-ПДФЛ та документи, що підтверджують право на відрахування.

Податкові відрахування на дітей іноземців

Оскільки право на відрахування на дітей мають працівники, доходи яких оподатковуються за ставкою 13%, тобто доходи резидентів, то отримати відрахування може і іноземець, якщо він перебуває у Росії понад 183 дні. Для цього треба вимагати у співробітника документи, які б підтверджували право на відрахування. А саме свідчення про народження дитини, перекладене російською мовою. Відмітки іноземної держави на свідоцтві не потрібні (ст. 13 Конвенції, укладеної у Мінську 22.01.93).

Доходи нерезидентів, які набули статусу біженця, теж оподатковуються за ставкою 13% з 1 січня 2014 року. Такі зміни вніс до кодексу Федеральний законвід 04.10.14 № 285-ФЗ. Але знижена ставка для таких працівників встановлено пунктом 3 статті 224 НК РФ. Отже, права на дитяче відрахування у цих співробітників немає. Також вважають і фахівці ФНП (лист від 30.10.14 № БС-3-11/ [email protected]).

приклад

Працівник - громадянин Білорусі тимчасово проживає в Росії протягом 6 місяців, але жодних позначок у його паспорті про перетин кордону немає. Компанія уклала з ним терміновий трудовий договір на період понад 183 дні.

Від періоду фактичного проживання біля Росії ставка ПДФО залежить (лист Мінфіну Росії від 24.12.12 № 03-04-05/6-1426). Компанія має право утримувати податок за ставкою 13% від дня прийому на роботу (п. 4 ст. 1 Протоколу від 24.01.06).

Час фактичного знаходження білоруських громадян у нашій країні можна визначити за довідками від попередніх роботодавців, квитанцій з готелів та інших документів, що підтверджують (лист Мінфіну Росії від 28.09.11 № 03-04-06/6-240).

Співробітник має право отримати податкове відрахування на дитину на загальних підставах.

Працівник може розраховувати на відрахування, навіть якщо дитина проживає за кордоном (підп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кодекс не ставить можливість вирахування залежність від громадянства. Крім того, чиновники зазначають, що співробітник може отримати відрахування на дитину, яка навчається за кордоном (лист Мінфіну Росії від 15.04.11 № 03-04-05/5-263).

Щоб надати відрахування, треба отримати від співробітника заяву у вільній формі, а також копію свідоцтва про народження дитини. Щоправда, якщо дитина є громадянином іншої країни, то на свідоцтві про народження має стояти апостиль, який легалізує її для інших держав. В Україні, наприклад, апостиль на свідоцтві проставляє Мін'юст. Крім того, всі документи для відрахування, які оформлені іноземною мовою, треба перекласти російською (лист Мінфіну Росії від 27.10.11 № 03-04-06/8-289).

Податкові відрахування на дітей другому батькові

За законом обидва батьки дитини мають право отримати стандартне податкове відрахування на дітей у 2015 році. Головне, щоб брали участь у забезпеченні дитини (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При цьому не важливо, одружені вони чи ні. НК РФ не передбачає обмежень для випадків, коли батьки дитини не розписані. З цим висновком погоджуються і фахівці Мінфіну Росії (листи від 29.01.14 № 03-04-05/3300, від 15.04.11 № 03-04-06/5-93).

Щоб отримати відрахування, працівник подає заяву, копію свідоцтва про народження дитини та документи, що підтверджують, що працівник забезпечує дитину. Такими документами можуть бути довідка про спільне проживання, заява мами про те, що батько бере участь у забезпеченні сина (підп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 15.04.11 № 03-04-06/7-95 ).

Податкові відрахування на дітей у подвійному розмірі

Подвоєне відрахування на дитину покладено співробітнику, якщо він єдиний з батьків (лист Мінфіну Росії від 29.01.14 № 03-04-05/3300) або якщо другий з батьків відмовився від свого відрахування (абз. 16 підп. 4 п. 1 ст. 218 ПК) РФ).

Для отримання подвійного відрахування співробітник повинен довести, що його чоловік (дружина) отримує дохід, що оподатковується за ставкою 13%, і сума доходу з початку року не перевищує 280 000 руб. Для цього достатньо даних довідки за формою 2-ПДФО (лист Мінфіну Росії від 06.03.2013 № 03-04-05/8-178). Якщо працівник не приніс довідки, подвійне відрахуванняможна не надавати.

Податковий вирахування на дитину в подвійному розмірі єдиному батьковіпокладено до одруження (лист Мінфіну Росії від 11.04.13 № 03-04-05/8-372). При цьому не важливо, усиновив (удочерив) чоловік прийомної дитини чи ні.

приклад

Співробітниця одна виховує однорічну дитину та отримує подвійне податкове відрахування. На початку листопада вона вийшла заміж, чоловік усиновив дитину. З цього моменту співробітниця втрачає право на подвійне дитяче відрахування з ПДФО як єдиний батько.

Востаннє подвійне вирахування на дитину їй покладено за місяць одруження, тобто за листопад. А з наступного місяця вирахування треба надавати в одинарному розмірі.

Натомість отримати відрахування на усиновлену дитину може новий чоловік співробітниці. Адже він бере участь у його змісті.

По-перше, новому чоловікові треба відмовитися від свого відрахування. Для цього йому подати заяву про відмову.

По-друге, чиновники вважають, що відмовитися від вирахування можна, лише якщо працівник має на нього право. Тобто необхідно контролювати, щоб новий чоловік вашої співробітниці працював, а його дохід не перевищив 280 тис. рублів за рік. А для цього він має щомісяця подавати довідки 2-ПДФО. І хоча такої вимоги у кодексі немає, на практиці податківці забороняють подвоювати вирахування без довідок.

Інша позиція призведе до суперечки з перевіряльниками та донарахування ПДФО. А практика з таких суперечок поки що не склалася.

Податкові відрахування на дітей під час звільнення

Податковий вирахування на дітей у 2015 році надається з урахуванням доходів за попередні місяці. З компенсації за невикористані дні відпустки необхідно утримувати податок, а отже треба надати і відрахування.

приклад

Співробітниця пішла у відпустку 28 лютого. 28 березня вона вийшла з відпустки і цього ж дня звільнилася. Зарплати у березні не було, але при звільненні їй виплачено невелику компенсацію за кілька днів відпустки.

У березні співробітниці треба надати відрахування на дитину. Оскільки сума відрахувань за всі місяці з початку року менша від сукупного доходу, то за березень утримувати ПДФО не треба. А надмірно утриманий у співробітниці ПДФО необхідно повернути їй.

приклад

Співробітник звільнився наприкінці січня. Йому виплачено вести і надано відрахування дітей 2800 крб. Компенсація за невикористану відпусткубуде нараховано у лютому. Компенсація відноситься до доходів лютого. І співробітнику належить відрахування на дітей. Причому байдуже, що на момент виплати компенсації співробітник у компанії вже не працює.

Відрахування на дітей суміснику

Компанія має право надати податкові відрахування на дітей зовнішньому суміснику. Такого висновку вперше дійшов Мінфін Росії у листі від 30.06.14 № 03-04-05/31345.

За загальним правилом у співробітника кілька місць роботи, він має право звернутися за вирахуванням у будь-яку компанію (абз. 1 п. 3 ст. 218 НК РФ). І це не обов'язково має бути основне місце роботи. Головне отримувати відрахування лише в одного податкового агента. Для цього треба подати письмову заяву та документи, що підтверджують право на відрахування.

З коментованого листа випливає, що працівник має подати лише документи на саме відрахування. А компанія не зобов'язана перевіряти, чи сумісник використовує відрахування за основним місцем роботи. Але варто попросити у співробітника заяви про те, що в інших місцях відрахування він не отримує. Так податковий агент убезпечить себе від суперечок, якщо на перевірці з'ясується, що працівник звернувся за дитячим вирахуванням одразу до кількох компаній.

Крім того, роботодавець за сумісництвом не зобов'язаний обчислювати загальний дохід працівника на всіх роботах. Тобто не потрібно брати довідку 2-ПДФО і складати доходи, щоб визначити ліміт 280 тис. рублів. Якщо дохід за сумісництвом укладається в цю межу, то можна надати відрахування співробітнику за всі місяці. Це нам підтвердили у Мінфіні.

Після закінчення року інспектори можуть з'ясувати, що співробітник використав відрахування на кількох місцях роботи. Адже роботодавці передадуть податківцям довідки 2-ПДФО. У цьому випадку інспектори мають право вимагати у співробітника декларацію 3-ПДФО та перерахувати відрахування лише за одним місцем роботи. Але доплатити податок потрібно без пені у термін пізніше 15 липня наступного року (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Податкові відрахування на дітей у 2-ПДФО

У розділі 4 довідки 2-ПДФО відображаються фактично надані стандартні відрахування (наказ ФНП Росії від 17.11.10 № ММВ-7-3/ [email protected]). Податковий агент надає відрахування, зменшуючи дохід працівника. Якщо ж доходу немає, то не може бути і відрахувань. Тому їх не потрібно показувати у довідці.

приклад

Співробітниця має троє дітей. Вона має право на щомісячне стандартне відрахування в сумі 5800 руб. За підсумками року дохід дорівнює 68000 руб. Це менше, ніж річна сума відрахувань, – 69 600 руб.

У розділі 4 довідки 2-ПДФО треба записати 68 000 руб. Тобто суму у межах річного доходу. У розділі 3 треба заповнити фактичний дохід у місяцях. У сумі він дорівнює 68000 руб. А в розділі 4 – показати ту ж суму відрахувань, зменшивши один із них. Наприклад, можна зменшити відрахування на третю дитину. Тоді сума відрахування на першу дитину дорівнює 16 800 руб. Її треба записати з кодом відрахування 114. Таку ж суму відрахування треба записати на другу дитину - з кодом 115. А на третю - 34 400 руб. (68 000 – 16 800 – 16 800). Код вирахування - 116.

Документи, необхідні для відрахування:

Залишилися на рівні, встановленому у 2012р. За прийнятими нормативними документами податкові відрахування з ПДФО розраховуються на основі кількості дітей у працівника підприємства, установи чи організації. Вирахування в 400руб. «на себе» було знято з 2012 року.

Отже, нижче представлено таблицю стандартних податкових відрахувань (у тис.руб.) за період з 2011 по 2014 роки:

Найменування відрахування	2011р.	2012-2014 рр.	Обмеження для відрахування
На «себе», тобто. на самого працівника	0,4	-	40
На працівника деяких категорій громадян (п/п2 п.1 ст.218 НК РФ)	0,5	0,5	Немає обмежень
На працівника (категорії громадян перераховані в п/п1 п.1 ст.218 НК РФ)	3	3	Немає обмежень
На 1-го та 2-го дітей	1	1,4	280
На 3-го та наступних дітей	3	3	280
На дитину-інваліда до 18 років, а також інваліда І та ІІ груп, що навчається, — до 24-го віку	3	3	280

Скасовано відрахування на працівника

П/п3 п.1 ст.218 НК РФ обсяг відрахування безпосередньо на працівника раніше було затверджено у вигляді 400руб. В даний час зазначене відрахування скасовано. Слід зазначити, що це відрахування щомісячно надавалася будь-якому платнику податків, поки доходна його бюджету, розрахована початку року, була трохи більше 40 тыс.руб.

Разом з тим, збереглися решта податкових відрахувань на платника податків. Наприклад, на відрахування у сумі 3 тисячі рублів мають право інваліди ВВВ та чорнобильці (повний список пільговиків можна знайти у п/п1 п.1 ст.218 НК РФ). На героїв СРСР і РФ, інвалідів дитинства, інвалідів перших двох груп, і навіть інших категорій осіб, перерахованих у п/п2 п.1 ст.218 НК РФ, діє відрахування 500руб. Якщо в компанії, установі або організації працюють особи із зазначених категорій, і вони раніше подавали заяви, відрахування їм надаються, як і раніше.

Дитячі відрахування збільшено

Законом №330-ФЗ суми стандартних відрахувань на дітейбули підвищені. До платників податку, які мають право на отримання дитячого відрахування, належать батьки (а також прийомні) дитини, їх подружжя, а також опікуни/піклувальники (подружжя цих категорій правом на відрахування скористатися не зможе).

Дитячі відрахування поділяються на підкатегорії. Наприклад, відрахування перших 2-х дітей у нинішньої редакції – по 1400руб. На 3-го та наступних дітей – по 3тис.руб. Причому цю норму було запроваджено заднім числом. В результаті у багатодітних батьківстаном на кінець 2011 р. сформувалася переплата з ПДФО, оскільки до введення поправок до нормативні документивідрахування кожного дитини нараховувався у сумі 1 тыс.руб. незалежно від кількості дітей у працівника підприємства.

Крім того, співробітник, який має неповнолітню дитину-інваліда, починаючи з 2011р. має право на відрахування. Зазначене відрахування зберігається і доти, доки дитина не досягне віку 24 роки, за умови навчання на очному відділенні та йому встановлено інвалідність 1 або 2 груп. До набрання чинності Законом №330-ФЗ сума відрахування становила 2,0 тис.руб.

Слід зазначити, що поріг доходу, поки дитячі відрахування залишаються чинними, залишився без змін лише на рівні 280тыс.руб.

Бухгалтеру підприємства у зв'язку зі збільшенням суми відрахувань треба буде зібрати від співробітників з дітьми нові заяви, адже знижувати базу з ПДФО має право лише податковий агент, ґрунтуючись на такій заяві (п.3 ст.218 ПК). І буде краще, якщо нова сума вирахування безпосередньо буде написана у заявах.

Надання відрахування на 3-у дитину, якщо старша дитина стала повнолітньою

У ст.218 НК РФ зазначено, що відрахування треба надавати кожного без винятку дитини на забезпеченні батьків до виконання йому 18 років або 24 років, якщо він є ординатором, аспірантом, інтерном, курсантом або студентом, що навчається на денній (очній) формі навчального заклади.

Виникає питання: а як бути, коли у співробітника компанії 3 дітей, 2 з яких неповнолітні, і одна дитина віком більше 18 років? Більш детальні роз'яснення наведено в листі від 08.12.2011 р. чиновниками Мінфіну РФ. Представники міністерства нагадують, що однією дитиною є найстарша дитина незалежно, поширюється на неї стандартне відрахування або не поширюється. Тобто на третю дитину співробітнику буде надано відрахування 3000руб., а на другу - 1400руб.

приклад.

Співробітник ТОВ «Сніжок» має трьох дітей віком 9, 14 та 20 років. Право на відрахування у нього є лише по 2-м молодшим дітям, а на старшого відрахування не передбачено. Оклад співробітника встановлено у вигляді 25000руб.

Розрахунок зарплати за січень 2014 р. бухгалтер провів з урахуванням вирахування на 2-го дитини на суму 1,4тыс.руб. і третього – 3тыс.руб. Отже, ПДФО дорівнюватиме 2678 рублів: (25 000 - (1400 + 3000)) * 13%.

А на руки працівникові виплатять 22322 рублів.

Якщо є переплата за минулий рік

Припустимо, у вашій організації є багатодітні працівники. Вони отримали право на збільшені відрахування, але заднім числом із 2011р. Якщо бухгалтерія цієї організації не встигла зробити перерахунок і повернути податок до кінця 2011 р., то в 2012 р., як у іншому та будь-якому іншому році, зачитувати переплачений податок або повертати його не треба, тому що будь-які операції з переплати за минулий рік може провести тільки Податковий орган. Для цього працівник надає до податкової за місцем проживання декларацію 3 ПДФО, до якої прикладає довідку 2 ПДФО, а також документи, що підтвердять його право на відрахування.

Якщо сума вирахування буде більшою за заробітну плату, податок не утримуватимуть

У деяких випадках сума нових відрахувань може перевищити заробітну платупрацівника. Наприклад, багатодітна мати виконує роботу на півставки та її оклад невеликий. Крім того, самотні батьки, як і раніше, можуть скористатися подвійним дитячим вирахуванням.

То що робити, якщо база з ПДФО звертається у нуль, чи більше зарплати? Опис цієї ситуації наведено у п.3 ст.210 НК РФ. Там сказано, що якщо сума відрахувань буде вищою за заробіток співробітника, податкову базу з ПДФО слід прийняти рівною нулю. Іншими словами, із зарплати працівника в цьому випадку не вираховуватиметься податок.

Різницю, яка утворилася між сумою відрахувань та доходом за один місяць, можна віднести на інший місяць, але у межах одного року.

приклад

Співробітниця ТОВ “Ромашка” працює неповний робочий день та одна виховує трьох дітей: одному – 7 років, другому – 13 років, а третьому – 22 роки, причому він навчається в університеті на денному відділенні. Як одинока мати, вона має право на подвійні дитячі відрахування. Відштовхуючись від режиму роботи, співробітниці покладено оклад у розмірі 11 000 рублів. Надбавки та премії не передбачені.

Їй надаються такі відрахування: перших 2-х дітей відрахування складуть по 1400руб., третього – 3000руб. Отже, відрахування дітей у результаті становлять 11 600 рублів: (1400х2+3000) x 2.

Вийшло, що сума щомісячних вирахувань перевищує оклад працівника. У цьому випадку податкову базу з ПДФО приймають нульовий і податок із зарплати утримувати не потрібно. Працівниці виплатять зарплату у розмірі 11 000 руб., Не утримуючи ПДФО.