Shaxsni rezident yoki norezident deb tan olishning huquqiy oqibatlari.

1. Rezidentlar to'liq soliq majburiyatiga ega, ya'ni RF umumiy qoida sifatida Rossiya Federatsiyasi hududidagi manbalardan ham, undan tashqaridagi manbalardan ham olingan shaxsning barcha daromadlariga nisbatan shaxsiy daromad solig'ini soliqqa tortish bo'yicha da'volar Norezidentlar cheklangan soliq majburiyatiga ega, ular faqat daromad solig'ini to'laydilar. Rossiya Federatsiyasi hududida olingan.

2. Rezidentlar va norezidentlar uchun turli qoidalar qo'llaniladi soliq stavkalari. Rezidentlar uchun umumiy stavka 13%, norezidentlar uchun esa 30%.

3. Soliq kodeksining 23-bobida imkoniyat nazarda tutilgan soliq imtiyozlari. Soliq imtiyozlari bo'lgan va shaxs daromadining bir qismini soliqqa tortishdan ozod qilishni nazarda tutuvchi chegirmalar mavjud. Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga ko'ra, faqat daromadlari 13% stavkada soliqqa tortiladigan shaxslar chegirmalarni olish huquqiga ega.

Soliq solish ob'ekti.

Kontseptsiya - 38-modda.

Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti jismoniy shaxslarning daromadidir. 41-moddaga muvofiq daromad naqd pul yoki nafaqa sifatida tan olinadi tabiiy shakl, agar uni baholash mumkin bo'lsa va foyda shaxsiy daromad solig'ining 23-bobiga muvofiq baholanishi mumkin bo'lgan darajada hisobga olinadi. 41-moddada daromadlarni aniqlashda e'tiborga olinishi kerak bo'lgan quyidagi muhim xususiyatlar ko'rsatilgan:

Naqd pul yoki boshqa mulk shaklida olingan daromad

Daromad miqdorini taxmin qilish mumkin

Soliq solinadigan miqdor shaxsiy daromad solig'ining 23-bobi qoidalariga muvofiq belgilanishi mumkin

Daromadlar tasnifi:

1. Soliq solinadigan daromad

a. Rossiya Federatsiyasining manbalaridan olingan daromadlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 208-moddasi)

b. Rossiya Federatsiyasidan tashqarida olingan daromadlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 215, 217-moddalari, 208-moddasi 2.5-bandlari)

2. Soliq solinmaydigan daromadlar

a. Iqtisodiy daromad mavjud bo'lgan holatlar, lekin to'g'ridan-to'g'ri qonun ko'rsatmasi tufayli u soliqdan ozod qilinadi (pensiya, stipendiya, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 215, 217-moddalari).

b. Qabul qilish fakti dastlab yuzaga kelgan holatlar Pul shaxs daromad oluvchi deb hisoblanmaydi (shaxsning oila a'zolari yoki yaqin qarindoshlari bilan mulkiy yoki nomulkiy munosabatlari munosabati bilan olgan summalari). Oila qonunchiligiga muvofiq, ushbu shaxslardan fuqarolik qonunchiligi yoki boshqa shartnomalar asosida pul mablag'larini olish hollari bundan mustasno. Oila a'zolari - Rossiya Federatsiyasi ICning 2-moddasi, yaqin qarindoshlar - Rossiya Federatsiyasi ICning 14-moddasi. Agar soliq to'lovchi daromad manbasini aniqlashda (Rossiya Federatsiyasidan yoki Rossiya Federatsiyasidan tashqarida) qiyinchilik tug'dirsa, u Moliya vazirligiga so'rov bilan murojaat qilishi shart va bu savolning javobiga ko'ra hal qilinadi. Moliya vazirligi.

Daromad shakllari.

Daromad olishning uchta shakli mavjud:

1. Pul shakli.

2. Tabiiy shakl (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 211-moddasi)

3. Shakl sifatida moddiy foyda(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi) - bu yoki boshqa bitim o'ta qulay shartlarda tuzilganligi sababli, shaxs o'z pullarini boshqa shunga o'xshash sub'ektlar bilan taqqoslaganda, daromad olishning bunday holatlari.

23-bobda ko'rsatilgandek, shaxs tomonidan haqiqatda olingan daromad ham, u tasarruf etish huquqiga ega bo'lgan daromad ham soliqqa tortilishi kerak.

Soliq bazasi.

Daromadning pul ifodasi

O'z stavkasiga ega bo'lgan har bir daromad turi uchun baza mustaqil ravishda belgilanadi. Tabiiy shaklda yoki moddiy manfaatlar shaklida olinadigan daromadlar uchun baza alohida belgilanadi. Soliq solinadigan bazani aniqlashda soliq to'lovchining barcha shakllar bo'yicha soliq davrlari uchun olingan barcha daromadlari hisobga olinadi. Ko'p turdagi operatsiyalar uchun 23-bobda hisobga olinishi kerak bo'lgan soliq solinadigan bazani aniqlashning o'ziga xos xususiyatlari (qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar) belgilanadi.

Soliqlarni hisoblash tartibi.

Soliq davri natijalariga ko'ra, soliq to'lovchi ushbu davrda olingan barcha daromadlarni hisobga olishi shart. 13% stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan daromadlarga kelsak, soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan soliq imtiyozlarini qo'llash huquqiga ega. Soliq chegirmalarining 5 guruhi mavjud:

1. Standart soliq imtiyozlari. Shartli ravishda quyidagilarga bo'linishi mumkin:

a. Soliq to'lovchi uchun chegirmalar. Quyidagi o'lchamlar o'rnatiladi:

i. Soliq davrining har bir oyi uchun 3000 rubl. Chernobil AESdagi avariyalarni bartaraf qiluvchilar, nogironlar faxriylari, Rossiya Federatsiyasi yoki SSSR manfaatlarini himoya qilish paytida jarohat olgan birinchi guruhdan uchinchi guruh nogironlari va boshqalar Misol: nogiron askarning bir yillik daromadi. 100 000 rublni tashkil etadi, daromad 13% stavkada soliqqa tortiladi. Ushbu to'lovchi soliq davrining har bir oyi uchun chegirma olish huquqiga ega. Soliq solinadigan soliq solinadigan baza: 100.000 - 36.000 = 64.000 - 13% = 55.680 bo'ladi.

ii. Soliq davrining har bir oyi uchun 500 rubl. Rossiya Federatsiyasi va SSSR qahramonlari, Ikkinchi jahon urushi qatnashchilari, Leningrad blokadasi va boshqalar. Yuqoridagi misolga qarang.

iii. Oyiga 400 rubl. Yuqoridagi ikkita guruhga kirmaydigan to'lovchilarga nisbatan qo'llaniladi. Yil boshidan to'lovchining umumiy daromadi 40 000 rubldan oshguncha chegirma sifatida qo'llaniladi.Daromad 40 000 rubldan oshgan oydan boshlab bu chegirma taqdim etilmaydi. 40 000 daromad chegarasini hisoblashda faqat 13% stavkada soliqqa tortiladigan daromadlar hisobga olinadi.

b. Bolalar uchun chegirmalar.Ushbu chegirmaga quyidagi soliq to'lovchilar haqli: ota-onalar, shu jumladan. va farzandlikka oluvchilar, turmush o'rtoqlar, vasiylar va homiylar. Chegirma har bir bola uchun oyiga 1000 rubl miqdorida belgilanadi. Ushbu chegirmani olishda ikkita cheklov mavjud:

i. Ushbu chegirma soliq to'lovchining soliq davri boshidan boshlab 13% stavkasi bo'yicha soliqqa tortiladigan umumiy daromadi 280 000 rublga etgunga qadar taqdim etiladi. Daromad belgilangan miqdordan oshib ketgan oydan boshlab chegirma berish to'xtatiladi. Misol: Alfa jamiyati o'z jangchisi Ivanovga to'lovlarni amalga oshiradi. Ish haqi oyiga 35 000 rublni tashkil qiladi. Ivanovning voyaga etmagan farzandi bor. Ivanov o'z farzandi uchun yanvardan avgustgacha chegirma olish huquqiga ega joriy yil, ko'rsatilgan davr uchun uning umumiy daromadi 35.000*8=280.000 bo'ladi. Joriy yilning sentyabr oyidan boshlab daromadi 280 000 rubldan oshgan Ivanov chegirmaga haqli emas.

ii. Yosh chegarasi. Umumiy qoidaga ko'ra, chegirma bola 18 yoshga to'lgunga qadar beriladi, ammo bola: talaba (kunduzgi talaba), aspirant, stajyor, kursant, shuningdek, kunduzgi bo'lim talabalari bo'lgan hollarda. , chegirma 24 yoshga to'lgunga qadar beriladi. Chegirma 24 yoshgacha bo'lgan bola ham harbiy ta'lim muassasasida o'qiyotganda beriladi. Ta'lim muassasasi maqomiga ko'ra, uning ta'lim muassasasi maqomi, bolaning ta'lim to'g'risidagi guvohnomasi va ta'lim muassasasining litsenziyasi tasdiqlanishi kerak.

START soliq davrining har bir oyi uchun soliq to'lovchi foydalanish huquqiga ega bo'lgan qat'iy belgilangan miqdor sifatida qonun bilan mustahkamlangan.

Agar bir vaqtning o'zida bir nechta huquq mavjud bo'lsa standart chegirmalar, to'lovchi maksimal chegirmadan foydalanishi kerak. Chegirmalar umumiy qoida sifatida soliq agentidan (ish beruvchidan), agar ularning bir nechtasi bo'lsa, to'lovchining ixtiyoriga ko'ra ularning har qandayidan taqdim etiladi. Agar ish joyi soliq davrida o'zgargan bo'lsa, yangi ish joyi uchun soliq imtiyozlari oldingi ish joyida olingan daromadlarni hisobga olgan holda taqdim etiladi.

Agar soliq davri mobaynida chegirma olinmagan yoki kamroq miqdorda olingan bo'lsa, soliq davri oxirida to'lovchi soliqqa tortiladigan summalarni tuzatish uchun tegishli hujjatlar to'plami bilan soliq deklaratsiyasini taqdim etishga haqli. soliq organi.

2. Ijtimoiy soliq chegirmalari.Ijtimoiy soliq, STARTdan farqli o'laroq, to'lovchining xarajatlari bilan bog'liq bo'lib, xayriya, davolanish, o'qitish va ixtiyoriy pensiya sug'urtasi uchun xarajatlar hisobga olinadi. Bunday chegirmalarni berishning 5 sababi:

a. Xayriya xarajatlari va xayriyalar. Soliq to'lovchilar quyidagi tashkilotlarning: fan, madaniyat, ta'lim, sog'liqni saqlash, ijtimoiy ta'minot tashkilotlarining xayriya ehtiyojlari uchun qilgan xarajatlaridan 13% stavkada soliq solinadigan daromadlarini kamaytirishga haqli. Ushbu tashkilotlar byudjet asosida faoliyat yuritishi kerak. Fuqarolarni jismoniy tarbiyalash va sport jamoalarini saqlash maqsadida jismoniy tarbiya va sport birlashmalari, ta’lim va maktabgacha ta’lim muassasalari foydasiga xayriyalar hisobga olinadi.Diniy tashkilotlar foydasiga ularning ustav faoliyatini amalga oshirish uchun qilingan xayriyalar hisobga olinadi.

Chegirma xayriya uchun amalda qilingan xarajatlar miqdorida taqdim etiladi, lekin u to'lovchining soliq davrida olingan daromadining 25% dan oshmasligi kerak, 13% stavka bo'yicha soliqqa tortiladi.

Misol: Petrov muzeyga 100 000 rubl miqdorida xayriya qildi, Petrovning yillik daromadi 300 000 rublni tashkil etdi. 100 000 miqdorida chegirma talab qilinishi mumkin emas, chunki 100 000 ning 25% 75 000 ni tashkil qiladi, bu holda chegirma faqat 75 000 miqdorida talab qilinishi mumkin.

b. Trening xarajatlari uchun. Umumiy qoidaga ko‘ra, o‘qish uchun soliq to‘lovchi-talabalar, soliq to‘lovchi-ota-onalar (vasiylar, homiylar), shuningdek, soliq to‘lovchi-talabaning aka-uka/singillari murojaat qilishlari mumkin. Ushbu chegirmani qo'llashda soliq to'lovchilar shaxsiy daromad solig'i solinadigan xarajatlarini o'zlari sarflagan pul miqdoriga kamaytirishga haqli:

i. Ta'lim muassasalarida o'qiganlari uchun. Bunda ta’lim shakli (kunduzgi, sirtqi) hisobga olinmaydi. Misol: Konev sirtqi bo'limda o'qiydi, 2-oliy ma'lumot oladi. Konev bunday ta'lim uchun to'lash xarajatlarini chegirma sifatida qo'llash huquqiga ega.

ii. 24 yoshgacha bo'lgan bolalarining ta'lim muassasalarida kunduzgi ta'lim bo'yicha ta'lim olishlari uchun. Misol: Medvedevlarning ikkita farzandi bor - 21 va 23 yosh, ikkalasi ham kunduzgi talabalar. Har birining o'qish to'loviga chegirma qo'llanilishi mumkin.

iii. 18 yoshgacha bo'lgan o'z vasiyliklaridagi, shuningdek, 24 yoshgacha bo'lgan sobiq vasiylarning ta'lim muassasalarida kunduzgi ta'lim bo'yicha ta'lim olishlari uchun.

iv. Va 24 yoshgacha bo'lgan aka-uka yoki opa-singilning ta'lim muassasalarida kunduzgi ta'limda ta'lim olishi.

Berilgan chegirma miqdori. Umumiy qoida sifatida, chegirma o'qitish uchun qilingan xarajatlar miqdorida e'lon qilinadi. Biroq, ba'zi cheklovlar hisobga olinadi. Ilgari ijtimoiy sug'urta nafaqalarini olish uchun 5 ta asos mavjud edi. 4 ta asosiy guruh uchun (soliq to'lovchining o'zini o'qitish, davolanish, nodavlat pensiya ta'minoti va ixtiyoriy pensiya sug'urtasi, mehnat pensiyasining jamg'arib boriladigan qismiga badallar) chegirma limiti o'rnatilgan bo'lib, uni jami soliq to'lovchi oxirida olishi mumkin. soliq davri uchun - 120 000 rubl. Bular. agar soliq davrida to'lovchi bir vaqtning o'zida uning ta'limi, davolanishi, pensiya ta'minoti bilan bog'liq xarajatlarni o'z zimmasiga olgan bo'lsa, u ushbu summalarning istalganini chegirma sifatida qo'llashga haqli, ammo umumiy miqdor belgilangan chegaradan oshmasligi kerak. Misol: 110.000 - trening, 50.000 - davolash, umumiy qiymati - 160.000, lekin 120.000 dan oshmasligi kerak. Alohida-alohida, ijtimoiy sug'urta badallarini olishda xayriya uchun ajratmalar hisobga olinadi (alohida hisoblanadi, 120 000 ga kiritilmaydi). Shuningdek, bolalarni o'qitish uchun to'lov va qimmat davolanish xarajatlari ham alohida hisobga olinadi.

Bolalar uchun chegirma olishda har bir bola uchun maksimal chegara belgilanadi. Bu miqdor har bir talaba uchun yiliga 50 000 rublni tashkil qiladi. Shu bilan birga, xuddi shu chegara aka-uka va opa-singillar uchun o'qish to'lovlariga nisbatan qo'llaniladi. Bu miqdor ota-onalar tomonidan taqsimlanadi. O'qitishda ta'lim muassasasining maqomi hisobga olinadi, maqomi litsenziya bilan tasdiqlanishi kerak. Yuqoridagi o‘qish uchun chegirma quyidagi muassasalarda o‘qiyotganda ham qo‘llanilishi mumkin: maktabgacha ta’lim, qo‘shimcha ta’lim, sport/musiqa maktablari va boshqalar. Chegirma quyidagi shartlar asosida beriladi. soliq deklaratsiyasi soliq davrining oxirida tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etish bilan.

c. davolash xarajatlari bo'yicha. Soliq to'lovchilar Rossiya Federatsiyasining tibbiyot muassasalarida davolanish, turmush o'rtog'i, ota-onalari yoki 18 yoshga to'lmagan bolalarini Rossiya Federatsiyasining tibbiyot muassasalarida davolash bilan bog'liq xarajatlari uchun soliq solinadigan daromadlarini kamaytirishga haqli. Rossiya Federatsiyasi; soliq to'lovchiga yoki uning turmush o'rtog'iga, ota-onasiga, 18 yoshga to'lmagan bolalariga davolovchi shifokor tomonidan belgilangan va o'z mablag'lari hisobidan sotib olingan dori-darmonlar xarajatlari bo'yicha; soliq to'lovchini ixtiyoriy sug'urta qilish, turmush o'rtog'ini, ota-onasini yoki 18 yoshga to'lmagan bolalarni sug'urta qilish shartnomalari bo'yicha sug'urta tashkilotlari tomonidan to'lanadigan sug'urta mukofotlari shaklida va shartnomalarda sug'urtalangan taqdirda davolanish xizmatlari ko'rsatilishi nazarda tutilishi kerak. voqea. Tibbiyot muassasalariga nisbatan ta'minlash huquqi uchun litsenziya talab qilinadi tibbiy xizmatlar, muayyan turlar uchun tibbiy yordam va dori-darmonlar - RF GD 19.03.2001 yil. № 201.

d. nodavlat pensiya ta'minoti va ixtiyoriy pensiya sug'urtasi bo'yicha xarajatlar bo'yicha. To'lovchilarning 2 toifasi mos keladi:

i. NPFlar bilan tuzilgan nodavlat pensiya ta'minoti shartnomasi bo'yicha badallarni to'laydigan soliq to'lovchilar.

ii. Sug'urta kompaniyasi bilan tuzilgan ixtiyoriy pensiya shartnomasi bo'yicha badallarni to'laydigan soliq to'lovchi.

Bunday holda, badallar ham to'lovchining o'zi foydasiga, ham turmush o'rtog'i, ota-onasi, vasiylik yoki homiylikdagi nogiron bolalar foydasiga ko'rsatiladi. Barcha ijtimoiy ajratmalardan bu soliq agenti (ish beruvchi) tomonidan yoki deklaratsiya asosida davr oxirida taqdim etilishi mumkin bo'lgan yagona guruhdir.

e. mehnat pensiyasining jamg'arib boriladigan qismini moliyalashtirish uchun qo'shimcha sug'urta badallarini to'lash xarajatlari bo'yicha. U soliq davri yakunlari bo'yicha deklaratsiya va tasdiqlovchi hujjatlar asosida qo'llaniladi. Chegirmaga to'lovchining 1000 ga 1000 dasturi bo'yicha mehnat pensiyasining jamg'arib boriladigan qismini birgalikda moliyalashtirishga kiritgan summalari qo'llaniladi.

START dan farqli o'laroq, ijtimoiy soliq to'lovlari ko'pincha soliq agentida emas, balki soliq davri oxirida soliq deklaratsiyasini taqdim etish orqali amalga oshiriladi.

3. Mulk solig'i chegirmalari.To'lovchiga tegishli bo'lgan mulkni sotib olish yoki sotish bilan bog'liq INV. 2 guruh:

a. Daromadli.Biz mulkni sotish orqali daromad olamiz. Soliq to'lovchi o'ziga tegishli bo'lgan ko'char va ko'chmas mulkni sotishdan soliq davrida olingan summalarga 13% stavkada soliq solinadigan daromadini 3 yildan ortiq bo'lmagan muddatga kamaytirishga haqli. Agar rezident o'ziga tegishli bo'lgan mol-mulkni sotishdan 3 yildan ortiq daromad olgan bo'lsa, 217-moddaga ko'ra, u umuman soliqqa tortilmaydi. Ushbu chegirma qo'llanilishi mumkin bo'lgan ko'chmas mulkning bir qismi sifatida quyidagi aktivlar hisobga olinadi: turar-joy binolari, kvartiralar, xonalar, yozgi uylar, bog 'uylari, er uchastkalari, shuningdek ulardagi ulushlar. Ushbu chegirma qo'llanilishi mumkin bo'lgan boshqa mulk boshqa narsalar: avtomobillar, qayiqlar, qayiqlar, samolyotlar, rasmlar, kitoblar va boshqalar. Ko'chmas mulk sotilganda, bitimdan tushgan tushum chegirib tashlanadi, lekin 1 million rubldan oshmasligi kerak. Misol: Petrov yiliga 250 ming ish haqi shaklida daromad oldi, shuningdek, bu yil ular ikki yil davomida unga tegishli bo'lgan kvartirani 5 million rublga sotishdi. Petrovning umumiy daromadi.

To'lovchiga tegishli bo'lgan boshqa mol-mulkni sotishda, bitimdan haqiqatda olingan summa ham chegirmaga qo'llaniladi, lekin 250 mingdan ortiq emas.

Ushbu chegirmani qo'llash o'rniga soliq to'lovchi soliq solinadigan daromadni ushbu mulkni sotib olish bilan bog'liq xarajatlar miqdoriga kamaytirishga haqli.

Ular cheksiz ko'p marta ishlatilishi mumkin. Chegirma soliq davri uchun deklaratsiya taqdim etilgandan keyin beriladi. Shuningdek, daromad chegirmalari guruhiga to'lovchining mulkini davlat yoki munitsipalitet tomonidan sotib olinishi natijasida olingan summalar ham kirishi mumkin, bunday summalar to'liq chegirib tashlanadi.

b. Sarf materiallari. Ular soliq to'lovchi tomonidan sotib olish bilan bog'liq ko'chmas mulk. Chegirma uchta komponentdan iborat:

i. Rossiya Federatsiyasi hududida uy-joy sotib olish, yangi qurilish uchun, shuningdek, er uchastkalarini sotib olish uchun xarajatlar.

ii. Maqsadli kreditlar va ssudalar yangi uy-joy sotib olishga, qurilishga, yer uchastkalarini sotib olishga sarflangan taqdirda foizlarda to‘lash xarajatlari.

iii. To'lovchining kreditlar, qayta moliyalashtirish (qayta moliyalash) uchun berilgan kreditlar bo'yicha foizlarni to'lash uchun qilgan xarajatlari, ilgari yangi uy-joy sotib olish, qurilish uchun olingan kreditlar va kreditlar; yer uchastkasi. Soliq to'lovchi soliq davri mobaynida qilgan xarajatlarini chegirib tashlaydi maksimal hajmi bunday xarajatlar kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlarni hisobga olmaganda, 2 million rubl miqdorida belgilanadi. Misol: Savelyev 2011 yilda 4 million rubllik kvartira sotib oldi. U ushbu kvartirani sotib olish uchun olingan kredit bo'yicha bank foizlarini 60 ming rubl miqdorida to'lagan. Savelyev 2 million 60 ming rubl miqdorida chegirma qo'llashi mumkin.

Chegirma qo'llanilishi mumkin bo'lgan ob'ektlar: turar-joy binosi, kvartira, xona, ushbu ob'ektlarga bo'lgan huquqdagi ulush, ushbu ob'ektlar joylashgan er uchastkasi.

Ushbu chegirma bir marta beriladi, chegirmaga bo'lgan huquq xarajatlar qilingan va ob'ektga egalik huquqi paydo bo'lgan davr natijalariga ko'ra yuzaga keladi.

Agar miqdor oshib ketgan bo'lsa, u nolga teng. Va salbiy farq keyingi davrlarga o'tkaziladi.

4. Professional soliq imtiyozlari. Mavzular:

a. IP. O'z faoliyatini amalga oshirish bilan bog'liq bo'lgan xarajatlardan foydalaning. Xarajatlar mezoni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobiga (foyda solig'i) muvofiq belgilanadi.

b. Xususiy amaliyotchilar (advokatlar, notariuslar va boshqalar). Ushbu chegirmalarni qo'llashda ular IPga tenglashtiriladi.

c. Fuqarolik-huquqiy shartnomalar bo'yicha ishlarni bajaruvchi yoki xizmatlar ko'rsatuvchi shaxslar. Ular ushbu ishlar yoki xizmatlarni bajarish bilan bog'liq ravishda sarflagan summalarni qabul qiladilar.

d. Royalti oladigan shaxslar. Ushbu shaxslarning asarlarini yaratish bilan bog'liq xarajatlari qo'llaniladi. Agar soliq to'lovchi o'z xarajatlarini hujjatlashtira olmasa, biz koddagi jadvalga murojaat qilamiz. Misol: Sidorov adabiy maqolalar yozadi, nashrlari uchun gonorar oladi. U o'z xarajatlarini tasdiqlay olmaydi. Kodeksda belgilangan me'yorga muvofiq tungi ko'rish moslamalaridan foydalanishda uning mualliflik haqi 20% ga kamayadi.

5. Uyushtirilgan bozorlarda (qimmatli qog'ozlar bozoriga tegishli tor bozor) sotiladigan qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan ko'rilgan zararlarni o'tkazish uchun soliq imtiyozlari.

Agar soliq davri oxirida soliq to'lovchining daromadlari summasi chegirmalar miqdoridan kam bo'lsa, u holda salbiy farq paydo bo'ladi. Bu farq 2 ta oqibatga olib keladi:

1. Belgilangan davrda soliq solinadigan baza nolga teng deb hisoblanadi;

2. Agar soliq qonunchiligida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, umumiy qoidaga ko'ra, yuzaga kelgan farq kelgusi soliq davrlariga o'tkazilmaydi.

soliq stavkalari.

1. 13% - fuqarolarga, Rossiya Federatsiyasi hududida, yuqori malakali mutaxassislar bo'lib, ular patent asosida ishlaydi.

Yuqori malakali fuqaro - bu muayyan faoliyat sohasida ish tajribasi, ko'nikmalari, yutuqlari bo'lgan fuqaro, agar uni Rossiya Federatsiyasida ishlashga jalb qilish shartlari unga ikki yoki undan ortiq million rubl miqdorida ish haqi olishni talab qilsa. bir yildan ortiq bo'lmagan muddat.

Bu holda rezidentning maqomi hisobga olinmaydi.

San'atga muvofiq. 13.2 FZ "yoqilgan huquqiy maqomi chet el fuqarolari Rossiya Federatsiyasida ”Rossiya Federatsiyasi hududida boshqa chet el fuqarolarini ham patent asosida ishga joylashtirishni nazarda tutadi. 13% soliq stavkasi qo'llaniladi.

2. 30% - Rossiya Federatsiyasi rezidenti bo'lmagan yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan olingan barcha daromadlarga nisbatan qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan istisnolarni hisobga olmaganda. Boshqa hollarda - har doim 30%.

3. 35% - Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida aniq ko'rsatilgan hollarda qo'llaniladi. Maksimal tikish. Tovarlar va xizmatlarni reklama qilish maqsadida tanlovlar, o'yinlar va boshqa tadbirlardagi yutuq va sovrinlarga. Bank depozitlari bo‘yicha foizli daromad olishda ularning quyidagi formula bo‘yicha hisoblangan summalardan oshib ketishi bo‘yicha 35% stavkasi qo‘llaniladi: qayta moliyalash stavkasi + 5%.

4. 9% - rezidentlar tomonidan dividendlar olishda qo'llaniladi; ipoteka qoplamini ishonchli boshqarish muassislari tomonidan daromad olinganda.

5. 15% - norezidentlar tomonidan olingan dividendlarni soliqqa tortish uchun qo'llaniladi.

Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq davri - 1 kalendar yil. Ba'zi hollarda bo'lishi mumkin hisobot davrlari.

soliq stavkalari.

QQS uchun quyidagi stavkalar qo'llaniladi:

1. 18%. U bir qator holatlarda qo'llaniladi. Maxsus tariflarni qo'llash uchun asoslar bo'lmaganda.

2. 10%. Aslida, bu imtiyozli stavka. Eng zarur tovarlarga (oziq-ovqat, ishlab chiqarish tovarlari, dori-darmonlar va boshqalar) tegishli.

o'ttiz%. Maxsus. Har doim rasmiylarga bo'ysunadi hujjatli dalillar. Ishlar soni qat'iy belgilangan. Misol: tovarlar eksporti, xalqaro transport xizmatlari va boshqalar.

4. Ikki hisob-kitob stavkasi 18/118% va 10/110%.

Soliq bazasi.

QQS har xil turdagi savdo operatsiyalariga nisbatan qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobida ushbu o'ziga xoslikni ochib beruvchi alohida moddalar mavjud. Ko'pgina operatsiyalar uchun va umumiy qoida sifatida, QQS solig'i bazasi sotilgan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun xarajat xarakteristikasi hisoblanadi. Kodeks barcha operatsiyalar uchun soliq solinadigan bazani aniqlashning quyidagi umumiy qoidalarini belgilaydi:

1. Turli stavkalarda soliq solinadigan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun soliq solinadigan baza alohida belgilanadi. Soliq solinadigan bazani aniqlashda u hisoblangan mahsulot tannarxi sifatida hisobga olinadi pul birligi, shuningdek, natura shaklida. Rossiya Federatsiyasida soliq bazasi har doim rublda belgilanadi. 21-bobda "soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti" kabi tushuncha kiritilgan - har qanday sotilgan tovarlar, ishlar yoki xizmatlarga nisbatan byudjetga soliq to'lanadigan vaqtni aniqlash imkonini beruvchi tuzilma. Bugungi kunda soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti eng erta keyingi sanalardan biri (qaysi biri birinchi bo'lishidan qat'i nazar) - kontragentga jo'natilgan kun (tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni) va to'lov yoki qisman to'lash kunidir.

Soliq to'lovchilar.

1. Rossiya tashkilotlari

2. Rossiya Federatsiyasi hududida doimiy vakolatxonalar orqali ishlaydigan yoki doimiy vakolatxona mavjud bo'lmaganda Rossiya Federatsiyasi hududidagi manbalardan daromad oladigan xorijiy tashkilotlar.

NNT ob'ektlari.

Muayyan ob'ekt o'rnatiladi - foyda.

Tashkilotning foydasi (umumiy qoida sifatida) uning daromadlari va tashkilotning soliq davridagi xarajatlari o'rtasidagi farqdir.

Qaysi to'lovchi oldimizda turganiga qarab foyda tushunchasi o'zgaradi.

Rossiya tashkiloti. Foyda - bu daromaddan minus xarajatlar.

Rossiya Federatsiyasi hududida doimiy muassasasi bo'lgan xorijiy tashkilotlar. Foyda - doimiy muassasaning faoliyati bilan bog'liq xarajatlarga kamaytirilgan daromadi.

Rossiya Federatsiyasi hududidagi manbalardan daromad oladigan doimiy muassasasi bo'lmagan xorijiy tashkilotlar- daromadning o'zi foyda deb hisoblanadi.

NNTlar uchun kontseptsiya daromad Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasi qoidalariga muvofiq shaxsiy daromad solig'i bilan bir xil tarzda belgilanadi.

Kodeks daromad solig'ini hisoblash uchun daromadlarning quyidagi tasnifini amalga oshiradi:

1. Soliq solinadigan daromadlar:

a. Realizatsiyadan olingan daromad. Tashkilotlarning o'z mahsulotlarini sotishdan va uchinchi shaxslardan ilgari sotib olingan mahsulotlardan olingan barcha tushumlari.

b. faoliyatdan tashqari daromad. Savdo daromadi tushunchasiga kirmaydiganlarning hammasi. Dividendlar.

2. Soliq solishda hisobga olinmagan daromadlar.

Xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi belgilangan. Ta'rif xarajatlar talablarini belgilash orqali beriladi:

1. Ular asosli, iqtisodiy asoslangan bo'lishi kerak.Xarajatlarni iqtisodiy asoslash mezoni 3-mezon bilan chambarchas bog'liqdir.Umuman olganda, bu mezonlar soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan va NNTni hisoblashda hisobga oladigan xarajatlarni nazarda tutadi. to'lovchining o'zi faoliyati bilan bog'liq bo'lishi va u haqiqatan ham kerak bo'lishi kerak. Agar to'lovchi ushbu mezonlarning mavjudligini isbotlay olmasa, u ushbu xarajatlarga bo'lgan huquqini saqlab qoladi, lekin ular "sof foyda" dan olinishi sharti bilan.

2. Ular hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak.

3. Ular soliq to'lovchiga daromad keltiradigan faoliyat uchun ishlab chiqarilishi kerak.

Daromad solig'i daromadlari tasnifiga o'xshab, xarajatlar tasnifi mavjud:

1. Hisobdor

a. Amalga oshirish bilan bog'liq

b. Operatsion bo'lmagan xarajatlar

2. Hisobga olinmagan

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi daromadlar / xarajatlarni 2 guruhga ajratadi:

1. Amalga oshirish

2. ishlamaydigan

Daromad solig'ini hisoblashda, bu guruhlar bir-biri bilan kesishmasdan o'zaro ta'sir qiladi deb taxmin qilinadi, ya'ni. sotishdan tushgan daromadlar bilan sotishdan tushgan xarajatlar. Buning asosiy sababi soliqqa tortish maqsadlarida tegishli daromadlar va xarajatlarni hisobga olishning o'ziga xos xususiyatlari hisoblanadi.

soliq stavkalari.

Daromad solig'i uchun umumiy stavka 20% miqdorida belgilanadi.

Shu bilan birga, 2% federal byudjetga, 18% - sub'ektga o'tkaziladi.

Qonun bir qator maxsus stavkalarni belgilaydi:

1. 15% - xorijiy tashkilotlar tomonidan Rossiyadan olingan dividendlar ko'rinishidagi daromad

2. 10% - daromad xorijiy tashkilotlar, doimiy vakolatxonalar orqali Rossiya Federatsiyasidagi faoliyat bilan bog'liq bo'lmagan; xalqaro tashish uchun avtotransport vositalarini ijaraga berishdan olingan daromadlar.

3. 9% - Rossiya tashkilotlari tomonidan olingan dividendlar ko'rinishidagi daromad.

4. 0% - Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki tomonidan "Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki to'g'risida" gi qonunda nazarda tutilgan funktsiyalarni bajarishdan olingan foyda.

Soliq muddati 1 kalendar yili qilib belgilangan.

Joriy yil doirasida 1 chorak, yarim yil va 9 oylik hisobot davrlari belgilandi.

Oylik avans to'lovlari orqali daromad solig'ini to'laydigan soliq to'lovchilar uchun hisobot davrlari joriy kalendar yilning har bir oyi hisoblanadi.

mahalliy soliqlar.

FL mulk solig'i va yer solig'i.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar va bir-biri bilan chambarchas bog'liq.

MULK solig'i

Bu fiskal to'lov bo'lib, u 12.09.1991 yildagi "FL mulkiga soliqlar to'g'risida" gi alohida qonun bilan tartibga solinadi.

Ushbu soliqning soliq to'lovchilari soliq solish ob'ekti sifatida tan olingan mulkning yakka tartibdagi tadbirkorlari deb e'tirof etiladi. Agar mulk jismoniy shaxslarga birgalikda tegishli bo'lsa, ular soliqni teng ulushlarda to'laydilar. Agar mol-mulkka umumiy egalik rejimi o'rnatilgan bo'lsa, soliq to'lash mulkdorlarning ulushlariga mutanosib ravishda amalga oshiriladi.

Soliq solish ob'ekti

Ob'ektni belgilashda qonun chiqaruvchi ataylab noto'g'ri yondashuvni tanladi. Ehtimol, ob'ektlar tarkibiga FLga tegishli bo'lishi mumkin bo'lgan ko'chmas mulkning butun to'plamini kiritish kerak edi.

Qonun ob'ektlar tarkibini ularning umumiy xususiyatlarini ko'rsatmasdan, oddiy sanab o'tish orqali belgilaydi:

1. Turar-joy binosi

2. Kvartira

3. Xona

6. Boshqa bino yoki inshoot

Ushbu soliq bo'yicha soliqqa tortish ob'ektining ta'rifi ikkita muammoga duch keladi: sanab o'tilgan tushunchalarning har birining me'yoriy mazmuni mutlaqo aniq emas va ushbu ro'yxatning "ochiqligi".

Soliq bazasi.

Ushbu soliq bo'yicha NB texnik inventarizatsiya organlari (tashkilotlari) tomonidan belgilanadigan tegishli mulkning inventar qiymati sifatida belgilanadi.

Qonun hujjatlarida belgilangan soliq solish ob'ektlarining NBlari joriy yilning 1 yanvar holatiga ularning inventar qiymati hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 85-moddasiga muvofiq tegishli ma'lumotlar soliq organlariga texnik inventarizatsiya organlari tomonidan taqdim etiladi.

Qonunda mustahkamlangan NB ta'rifi ham bir qator kamchiliklarga ega: organlarning huquqiy maqomi to'liq aniq emas, chunki ularning ko'pchiligi munitsipal korxonalar maqomiga ega. Soliq to'lovchining ma'lumotlari soliq organiga o'tkaziladigan xarajatlarga rozi bo'lmasa, ularning huquqlarini qanday himoya qilish kerakligi aniq emas.

soliq stavkalari.

Federal qonun mahalliy vakillik organlariga mulkning inventar qiymatiga qarab va undan foydalanish turini hisobga olgan holda soliq stavkalarini farqlash huquqini beradi.

Marjinal soliq stavkalarining quyidagi shkalasi belgilanadi:

1. Ob'ektning inventar qiymati - 300 ming rublgacha; 0,1% gacha bo'lgan stavka.

2. 300 mingdan ortiq va 500 ming rublgacha, shu jumladan, stavka 0,1% dan 0,3% gacha.

3. 500 ming rubldan ortiq, stavka 0,3% dan 2% gacha.

YER SOLIGI.

Rossiya Federatsiyasida yerga pullik egalik qilish va undan foydalanish tamoyili o'rnatilgan.

Ijara va er solig'i.

soliq to'lovchilar mulk huquqi, xo'jalik yuritish huquqi, doimiy foydalanish huquqi yoki umrbod meros qilib qoldiriladigan egalik huquqi asosida soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan yer uchastkalariga egalik qiluvchi tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar.

Ob'ekt- munitsipalitetlar chegarasida joylashgan, hududida yer solig'i joriy etilgan yer uchastkasi.

Soliq bazasi - yer uchastkalarining kadastr qiymati.

Agar er uchastkasi bir nechta mulkdorlarga tegishli bo'lsa, soliq solinadigan baza ularning ulushlariga mutanosib ravishda, umumiy umumiy mulkda esa teng ulushlarda belgilanadi.

Soliq muddati - bir kalendar yili. Yakka tartibdagi tadbirkorlar va tashkilotlar uchun hisobot davri - kalendar yilning 1, 2 va 3-choraklari uchun belgilanadi. Munitsipalitetning vakillik organlari er solig'ini belgilashda hisobot davrlarini bekor qilishga haqli.

soliq stavkalari.

Ular mahalliy hokimiyat organlari tomonidan Federal qonun bilan belgilangan chegaralar doirasida o'rnatiladi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi quyidagilarni nazarda tutadi:

1. Yerning kadastr qiymatining 0,3% (maksimal chegara). Qishloq xo'jaligi ishlab chiqarishi uchun erlar, uy-joy fondi va uy-joy va muhandislik infratuzilmasi ob'ektlari egallagan yerlar, shaxsiy yordamchi xo'jalik, dacha xo'jaligi uchun yerlar va boshqalar.

2. Boshqa turdagi erlar uchun: er uchastkasining kadastr qiymatining 1,5%.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi erning toifasiga va undan ruxsat etilgan foydalanishga qarab stavkalarni farqlashga imkon beradi.

Soliqni hisoblash tartibi.

Soliq summasi soliq solinadigan bazaning soliq stavkasiga mos keladigan foizi sifatida aniqlanadi.

Tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar oldindan soliq to'lovlari va yakuniy to'lov miqdorini mustaqil ravishda hisoblab chiqadilar.

FL mustaqil hisob-kitoblarni amalga oshirmaydi, ular soliq organidan hisob-kitob oladilar.

Agar soliq davrining boshidan haqiqiy huquqlar paydo bo'lmasa, unda soliq er soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan oylarning ma'lum soni uchun hisoblanadi.

Meros bo'yicha o'tadigan er uchastkasiga nisbatan soliq meros ochilgan paytdan boshlab hisoblanadi.

Tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar soliq davri natijalariga ko‘ra yer solig‘ining yakuniy miqdorini belgilaydilar va ilgari to‘langan avans to‘lovlarini hisobga olgan holda, agar ular yetarli bo‘lsa, uni qo‘shimcha to‘laydilar yoki to‘lamaydilar.

Soliq deklaratsiyasi.

Tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar soliq davridan keyingi yilning 1 fevraliga qadar er uchastkasi joylashgan joydagi soliq organiga deklaratsiya taqdim etishlari shart.

FL deklaratsiyadan ozod qilingan.

Mintaqaviy soliqlar.

Transport soliq.

Soliq to'lovchilar- Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq soliq solish ob'ekti sifatida tan olingan transport vositasini ro'yxatdan o'tkazgan shaxslar.

Ob'ektlar- avtomobillar, mototsikllar, skuterlar, avtobuslar va pnevmatik va tırtılli yo'llardagi boshqa o'ziyurar mashinalar va mexanizmlar, samolyotlar, vertolyotlar, motorli kemalar, yaxtalar, yelkanli kemalar va qayiqlar, qor avtomobillari, motorli chanalar, motorli qayiqlar, gidrosikllar, o'zi bo'lmagan rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq ro'yxatdan o'tgan harakatlanuvchi (tortiladigan kemalar) va boshqa suv va havo transport vositalari.

Soliq bazasi.

Soliq bazasini aniqlashning quyidagi variantlari mavjud:

1. Dvigatellari bo'lgan transport vositalari uchun NB ot kuchida avtomobilning kuchi sifatida aniqlanadi.

2. Reaktiv dvigatelning surish kuchi aniqlanadigan samolyotlarga nisbatan NB reaktiv dvigatelning parvoz rejimidagi pasport statik kuchi sifatida aniqlanadi.

3. Suvda tortiladigan transport vositalari uchun NB ro'yxatga olingan tonnalarda yalpi tonnaj sifatida aniqlanadi.

4. Barcha boshqalarga nisbatan - NB Bojxona ittifoqining birligi sifatida belgilanadi.

Soliq muddati.

NP - kalendar yili.

Tashkilotlar uchun - kalendar yilining 1, 2 va 3-choragi hisobot davrlari. Tashkilot vakillarining OVlari hisobot davrlarini belgilashlari mumkin emas.

soliq stavkalari.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 361-moddasi aniqlanadi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan soliq stavkalari sub'ektlarning qonunlari bilan oshirilishi yoki kamaytirilishi mumkin, lekin 10 baravardan oshmasligi kerak.

Qonun hujjatlarida transport vositalarining toifasiga qarab, shuningdek chiqarilgan kundan boshlab yillar soni yoki ularning ekologik toifasini hisobga olgan holda sub’ektlar bo‘yicha tabaqalashtirilgan stavkalarni belgilashga ruxsat etiladi.

Soliqni hisoblash tartibi.

Tashkilotlar soliqni o'zi, shuningdek, avans to'lovlarini mustaqil ravishda hisoblab chiqadi.

FL mustaqil ravishda hisoblanmaydi, soliq soliq organidan olingan xabarnoma asosida to'lanadi.

Miqdori har bir transport vositasi bo‘yicha soliq davri natijalari bo‘yicha soliq solinadigan baza va tegishli soliq stavkasi mahsuloti sifatida belgilanadi.

Avtotransport vositasi soliq davrining boshidan boshlab sotib olinmagan va ro'yxatdan o'tkazilgan taqdirda, soliq transport vositasiga egalik qilgan oylar soniga ko'p bo'lgan koeffitsient bilan hisoblanadi.

Natijalar bo'yicha - ilgari to'langan avans to'lovlarini hisobga olgan holda to'lanadigan soliqni hisoblash.

To'lov tartibi va shartlari.

Mahalliy qonun chiqaruvchi tomonidan belgilanadi. Avtomobil joylashgan joyda byudjetga hissa qo'shgan.

FL uchun muddat o'tgan soliq davridan keyingi yilning 1 noyabridan oldin belgilanishi mumkin emas.

Tashkilot uchun - soliqni to'lash muddati o'tgan soliq davridan keyingi yilning 1 fevralidan oldin emas.

Soliq deklaratsiyasi.

FL uchun deklaratsiya majburiyati yo'q.

Tashkilotlar TS deklaratsiyasini taqdim etadilar.

Qimor o'yinlariga soliq.

Ushbu soliqni to'lashni hisoblash uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 29-bobida bir qator maxsus tushunchalar kiritilgan: qimor o'yinlari, tashkilotchi, ishtirokchi, qimor o'yinlari va boshqalar.

Soliq to'lovchilar- qimor o'yinlari sohasida tadbirkorlik faoliyatini amalga oshiruvchi tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar.

Ob'ektlar.

1. O'yin stoli

2. Slot mashinasi

3. Totalizatorning kassiri

4. Bukmekerlik idorasining kassasi

Ro'yxatda keltirilgan barcha ob'ektlar joylashgan joyidagi soliq organida ro'yxatdan o'tkazilishi kerak.

Ro'yxatga olish - soliq to'lovchining iltimosiga binoan. Ro'yxatdan o'tganlik to'g'risidagi guvohnoma beriladi. Ob'ektlar utilizatsiya qilinganda, protsedura o'xshashdir.

Soliq bazasi tegishli soliq solish ob'ektining birligi sifatida aniqlanadi.

Soliq muddati - kalendar oyi.

soliq stavkalari mavzu tomonidan belgilanadi

soliqlar - bu tashkilotlar va jismoniy shaxslardan undiriladigan majburiy, individual tekin to‘lovlardir. davlat va (yoki) munitsipalitetlarning faoliyatini moliyaviy qo'llab-quvvatlash maqsadida ularga egalik qilish, xo'jalik yuritish yoki pul mablag'larini operativ boshqarish huquqiga ega bo'lgan mablag'larni begonalashtirish shaklida shaxslar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 8-moddasi). ).

ostida yig'ish tashkilotlar va jismoniy shaxslardan undiriladigan majburiy badalni nazarda tutadi. to‘lanishi davlat organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari, boshqa vakolatli organlar va mansabdor shaxslar tomonidan yig‘im to‘lovchilar manfaatlarini ko‘zlab yuridik ahamiyatga molik harakatlarni amalga oshirish, shu jumladan muayyan huquqlar berish yoki ruxsatnomalar (litsenziyalar) berish shartlaridan biri bo‘lgan shaxslar. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 8-moddasi).

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ma'lum narsalarni belgilaydi soliqqa tortish tamoyillari:

1) universallik (har kim qonuniy ravishda belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lashi shart - Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasi);

2) vakillik hokimiyatining hukmronligi - ularni o'rnatishda (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57, 71, 76, 105, 106-moddalari);

3) yangi soliqlarni belgilaydigan yoki soliq to'lovchilarning ahvolini yomonlashtiradigan qonunlar vaqtida bevosita harakat qilish (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 5-moddasi);

4) bir martalik soliqqa tortish - bir xil turdagi (darajali) soliqlar bir xil ob'ektga bir soliq davrida ikki marta soliq solinishi mumkin emas;

5) soliqlarni bir manbadan undirish tartibi (soliq yukini kamaytirish maqsadida);

6) soliq talablarini vaqtincha cheklash;

7) soliqqa tortishning aniqligi - soliq to'lovchining majburiyatlarini aniqlash uchun qonun hujjatlarida soliq predmeti, soliq ob'ekti va manbai, soliq solish birligi, soliq stavkasi, soliq to'lash muddatlari, byudjet yoki qo'shimcha to'lovlar belgilanadi va belgilanadi. -soliq hisobga olinadigan byudjet fondi;

8) Rossiya Federatsiyasi tomonidan ratifikatsiya qilingan xalqaro normalar va soliqqa tortish qoidalari milliy qonunchilikka zid bo'lgan taqdirda ustuvorligi (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 15-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 7-moddasi).

Soliqlarning mohiyati va roli ularda namoyon bo'ladi vazifalari:

moliyaviy-davlatni moliyaviy resurslar bilan ta'minlash;

boshqaruvchi- davlatdagi jamoat munosabatlariga, birinchi navbatda ishlab chiqarish jarayonlariga ta'siri. Soliqlarni undirishda bu funksiyalarning nisbati soliq turiga qarab o‘zgaradi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi barcha soliqlar bo'linadi ustida: federal soliqlar, Rossiya Federatsiyasi (mintaqaviy) sub'ektlarining soliqlari, mahalliy soliqlar.

xususiyat federal soliqlar faqat belgilanadi federal qonunlar va butun mamlakat bo'ylab majburiydir. Rossiya Federatsiyasida federal soliqlarga quyidagilar kiradi:

QQS (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 143-178-moddasi);

Aksizlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 179-206-moddalari);

shaxsiy daromad solig'i (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 207-233-moddalari);

UST (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 234-245-moddalari);

Korporativ daromad solig'i (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 246-333-moddalari);

Hayvonot dunyosi va suv biologik resurslaridan foydalanganlik uchun to'lov (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 333-moddasi 1 -333 7);

Suv solig'i (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 333 8 -333 15-moddasi);

Davlat boji (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 333 16 -333 42-moddasi);

NDPI (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 334-346-moddasi).

Mintaqaviy soliqlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan to'lovlarni o'z ichiga oladi, ularni yig'ish Rossiya Federatsiyasining barcha ta'sis sub'ektlari hududida majburiydir. Turli sub'ektlar hududida ushbu soliqlarni undirishning o'ziga xos tartibi har xil bo'lishi mumkin, chunki vakillik organlari soliq stavkasini, uni to'lash tartibini va soliq imtiyozlarini mustaqil ravishda belgilaydilar. Kimga mintaqaviy soliqlar Rossiya Federatsiyasida quyidagilar mavjud:

Mulk solig'i (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 378-386 1-moddasi);

Qimor biznesiga soliq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 364-371-moddasi);

Transport solig'i (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 356-363 1-moddasi).

Mahalliy soliqlar - Bular Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq mahalliy o'zini o'zi boshqarish vakillik organlarining normativ-huquqiy hujjatlari bilan belgilanadigan va kuchga kiradigan va tegishli munitsipalitetlar hududida to'lanishi shart bo'lgan soliqlardir. Vakillik organlari soliq stavkasini, uni to'lash tartibini, soliq imtiyozlarini mustaqil ravishda belgilaydilar. Mahalliy soliqlarga quyidagilar kiradi: yer solig'i va jismoniy mulk solig'i. shaxslar.

To'lovchilarga qarab soliqlar soliqlarga bo'linishi mumkin:

jismoniy shaxslar bilan;

yuridik shaxslardan va ularning alohida balansi va hisob raqamiga ega bo‘lgan filiallari, bo‘linmalaridan;

aralash kompozitsiya, ya'ni. jismoniy va yuridik shaxslardan undiriladi.

Yuridik to'lovchining bir vaqtning o'zida haqiqiy to'lovchi ekanligiga qarab soliqlar: to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi.

Soliq tasnifi

Bugungi kunga kelib, soliqlar juda xilma-xil bo'lib, juda tarvaqaylab ketgan to'plamni tashkil qiladi. Ularning turlarini tasniflash, kamaytirishga urinishlar hali muvaffaqiyatli bo'lmadi. Ehtimol, bu hukumatlar uchun yagona soliq o'rniga ko'plab kichikroq soliqlarni undirish qulay bo'lganligi sababli bo'lishi mumkin, bu holda soliq yig'imlari soliq to'lovchiga kamroq ko'rinadigan va sezgir bo'lib qoladi. Qonunchilik tartibida qo'llaniladigan bunday soliqlar mobil, funktsional va samaralidir.

Barcha turlarni guruhlarga bo'lish ob'ektiv tasniflash mezonlariga muvofiq amalga oshiriladi. Ushbu belgilar soliqlarni hisoblash, to'lash, xarajatlar yoki ishlab chiqarish faoliyati natijalariga bog'liqligi, tashqi kontragent (soliq o'tkazmasi) hisobidan qoplash xususiyatlariga qarab soliqlardagi farqlarni hisobga oladi.

Tasniflash xususiyatlari soliqlarni differensiallashtirishning ob'ektiv mezonlari bo'lib, soliqning o'ziga xos iqtisodiy xususiyati bilan oldindan belgilanadi. Ular davlatning bir tomonlama irodasiga bog'liq emas va, qoida tariqasida, dunyo mamlakatlari soliq tizimlarining rivojlanish tarixi davomida shakllanadi. Yuz yildan ortiq vaqt davomida soliqlarni ikkita quyi tizimga ajratish ma'lum:

1. To'g'ridan-to'g'ri soliqlar - xo'jalik va moliyaviy faoliyatning natijasi, kapital aylanmasi, mulk qiymatining oshishi, ijara komponentining ko'payishi bilan bevosita bog'liq bo'lgan soliqlar.

2. Bilvosita soliqlar - narxga ustama bo'lgan yoki qo'shilgan qiymat miqdori, tovarlar, ishlar, xizmatlarning aylanmasi yoki realizatsiyasiga qarab belgilanadigan soliqlar.

Soliqlarni ratsional boshqaruvni tashkil etishda soliqlarni nafaqat ularni olib qo‘yish usuli, balki boshqa belgilari bo‘yicha ham tasniflash muhim ahamiyatga ega. Umuman olganda, tasniflash xususiyatlari universaldir.

Ichki soliqlarning tarkibi soliq tizimi Quyidagi belgilari bo‘yicha soliq guruhlarini birlashtirish yo‘li bilan tasniflash mumkin: soliq solish ob’ekti, stavkaning xususiyatlari, tegishli byudjetlarning kiruvchi soliq summalaridan foydalanishdagi huquqlarining to‘liqligi va boshqa tasniflash belgilari:

To'lash sharti bilan:

1. shaxslar;

2. yuridik shaxslar.

Soliq qonunchiligida "jismoniy shaxs" atamasi soliq to'lovchilarning quyidagi toifalarini birlashtiradi: Rossiya Federatsiyasi fuqarolari, chet el fuqarolari va fuqaroligi bo'lmagan shaxslar. Fuqarolik huquqida huquqiy munosabatlar ishtirokchisi sifatida shaxs (fuqaro) degan atama ishlatiladi.

Jismoniy shaxslar - Rossiya Federatsiyasining soliq rezidentlari - Rossiya Federatsiyasi hududida kalendar yilida kamida 183 kun bo'lgan jismoniy shaxslar.

Yuridik shaxs - korxona (tashkilot) egasi, xo'jalik yoki operativ boshqaruv alohida mol-mulk bo'lib, ushbu mol-mulk bilan o'z majburiyatlari bo'yicha javob beradi, o'z nomidan sotib olishi va mulkiy va shaxsiy nomulkiy huquqlarni amalga oshirishi, majburiyatlarni olishi, sudda da'vogar va javobgar bo'lishi mumkin. Yuridik shaxslar mustaqil balans yoki smetaga ega bo'lishi kerak.

Soliq solish ob'ektlariga ko'ra:

1) mulk (ko'char, ko'chmas);

2) iqtisodiy faoliyatdan olingan daromad (foyda);

3) tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotish bo'yicha operatsiyalar;

4) tovarlarni Rossiyaning bojxona hududiga (yoki undan) olib kirish (eksport qilish);

5) iqtisodiy faoliyatning ayrim turlari;

6) alohida ob'ektlar.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksidagi mulk Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga muvofiq mulkka tegishli fuqarolik huquqlari ob'ektlarining turlarini (mulk huquqlari bundan mustasno) anglatadi. Daromad naqd pul yoki boshqa tabiiy shakldagi iqtisodiy foyda sifatida tan olinadi, agar uni baholash mumkin bo'lsa va bunday foydani hisoblash mumkin bo'lgan darajada hisobga olinadi va "Daromad solig'i" boblariga muvofiq belgilanadi. shaxslar”, "Korporativ foyda (daromad) solig'i", Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining "Kapital daromad solig'i" yoki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining yuqoridagi boblariga muvofiq Rossiya Federatsiyasidan tashqaridagi manbalardan olingan daromadlarga.

Tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan tovarlarni, ishlarni yoki xizmatlarni sotish, tegishli ravishda, tovarlarga egalik huquqining qaytariladigan asosda (shu jumladan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar almashinuvi) o'tkazilishi, yuqorida ko'rsatilgan natijalarni anglatadi. bir shaxs tomonidan boshqa shaxs uchun ko'rsatilgan ishlar, haq evaziga xizmatlar ko'rsatish va nazarda tutilgan hollarda soliq kodeksi RF, tovarlarga egalik huquqini, bir shaxs tomonidan bajarilgan ish (ko'rsatilgan xizmatlar) natijalarini boshqa shaxsga o'tkazish - bepul.

To'liqlik soliq huquqlari soliq tushumlaridan foydalanish:

1) o'z (qat'iy soliqlar);

2) tartibga soluvchi soliqlar.

O'z (qat'iy) soliqlar, to'g'ridan-to'g'ri va to'liq ma'lum bir byudjetga yoki byudjetdan tashqari fondga tushadigan soliqlar.

Normativ soliqlar ko'p darajali, ya'ni. soliq to'lovlari bir vaqtning o'zida turli byudjetlarga byudjet qonunchiligiga muvofiq qabul qilingan nisbatda olinadi.

Hokimiyat va boshqaruv darajasiga mansubligi bilan:

1) federal;

2) mintaqaviy;

3) mahalliy.

Federal (umummilliy) soliqlar - bu soliqlarning elementlari mamlakat qonunchiligi bilan belgilanadi va uning butun hududida bir xildir. Ular Soliq kodeksi bilan belgilanadi va Rossiya Federatsiyasining butun hududida to'lanishi shart. Biroq, bu soliqlar turli darajadagi byudjetlarga kiritilishi mumkin.

Mintaqaviy soliqlarning o'ziga xos xususiyati shundaki, soliqlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari bilan belgilanadi, o'zgartiriladi yoki bekor qilinadi.

Mahalliy soliqlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq mahalliy o'zini o'zi boshqarish vakillik organlarining normativ hujjatlari bilan kiritiladi. Ular faqat mahalliy darajada qabul qilingan qaror asosida kuchga kiradi.

Hisoblash usuli bo'yicha (soliq texnikasidan):

1) regressiv;

2) progressiv;

3) mutanosib;

4) chiziqli;

5) qadamli;

6) qattiq (mutlaq miqdorda).

Hisoblash usuliga qarab, soliq stavkalari soliq solish ob'ektidan mutlaq miqdorda belgilanishi mumkin, ya'ni. har bir soliq birligi uchun qat'iy belgilangan soliq miqdori (masalan, har bir kvadrat metr uchun 50 tiyin) yoki uning qiymatining ulushi sifatida foiz sifatida (masalan, har bir rubl uchun soliqning 30 foizi taqdim etilgan) belgilanadi. foyda). O'z navbatida, foiz stavkalari proportsional va progressiv bo'lishi mumkin. Proportsional stavkalar soliq solish ob'ektidan undiriladigan yagona foiz printsipi asosida qurilgan. Bu o'zgarish emas va daromad miqdoriga, soliq solish ob'ektining miqyosiga bog'liq emas. Bunday holda, ba'zida ob'ekt birligi uchun qat'iy belgilangan soliq stavkalari haqida gapiriladi. Soliqning nomi uning umumiy qiymati soliq solish ob'ekti (daromad, foyda, mulk) hajmiga to'g'ridan-to'g'ri proportsional ekanligini ta'kidlaydi. Progressiv soliq bilan soliq stavkasi soliq solish ob'ektining hajmi oshgani sayin oshadi va iqtisodiy vaziyatda tengsizlik saqlanib qoladi.

Progressiv soliqqa tortish shkalalarining ikki turini ajratib ko'rsatish maqsadga muvofiq: oddiy va murakkab progressiya tamoyili bo'yicha qurilish. Oddiy progressiya bilan, oshirilgan soliq stavkasi barcha yuqori daromad miqdoriga qo'llaniladi. Murakkab progressiya bosqichli soliqqa tortishni o'z ichiga oladi, ya'ni. yuqoriroq stavka bo‘yicha soliq solinadigan daromadning umumiy summasi bilan pastroq stavka bo‘yicha soliqqa tortiladigan daromad summasi chegarasi o‘rtasidagi farqdan soliq undiriladi. Shunday qilib, umumiy (o'rtacha) stavka turli xil stavkalar qo'llanilgan daromad summalarining o'rtacha og'irlikdagi ko'rsatkichidir.

Aksincha, regressiv soliq stavkalari soliq solish ob'ekti oshgani sayin pasayadi, soliq to'langandan keyin daromadlar tengsizligi kuchayadi. Bu soliq soliqqa tortiladigan daromad, foyda, mulkning o'sishini rag'batlantirish maqsadida joriy etiladi. Regressiv tabiat asosan daromadga bevosita bog'liq bo'lmagan bilvosita soliqlar bo'lishi mumkin.

Olib tashlash usuli:

1) bevosita: a) haqiqiy va b) shaxsiy;

2) bilvosita: a) individual, b) universal, v) fiskal monopoliyalar, d) bojxona to'lovlari;

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar daromad yoki mulkdan to'g'ridan-to'g'ri stavka yoki qat'iy belgilangan miqdorda undiriladi. To'g'ridan-to'g'ri soliqlarning yakuniy to'lovchilari mulk (daromad) egasidir. Ular haqiqiy va shaxsiyga bo'linadi. Haqiqiy to'g'ridan-to'g'ri soliqlar to'lovchining haqiqiy emas, balki taxminiy o'rtacha daromadini hisobga olgan holda to'lanadi. Ular soliq to'lovchining mulkining ayrim turlari (er, uy, qimmatli qog'ozlar) ob'ektidir.

To'g'ridan-to'g'ri shaxsiy soliq to'g'ridan-to'g'ri soliqqa tortishning eng muhim shakli bo'lib, unda soliq to'lovchining daromadlari taqdim etilgan imtiyozlarni hisobga olgan holda soliqqa tortiladi, ya'ni. ular haqiqatda olingan daromaddan to'lanadi va soliq to'lovchining haqiqiy to'lov qobiliyatini hisobga oladi.

Egri soliqlar tovar va xizmatlar narxlariga davlat tomonidan qoʻshimcha toʻlovlar kiritish orqali boshqa, unchalik “sezilmas” usulda olib qoʻyiladi. Egri soliqlarning yakuniy to'lovchisi tovarlar (xizmatlar) iste'molchisi hisoblanadi. Bilvosita soliqlar undirish ob'ektlariga qarab bo'linadi. Shunday qilib, qat'iy belgilangan tovarlar guruhlari bilvosita individual soliqlarga tortiladi.

Bilvosita universal soliqlar asosan barcha tovar va xizmatlardan undiriladi.

Fiskal monopoliyalar - ular ishlab chiqarish va sotish davlat tuzilmalarida to'plangan barcha tovarlarga yuklanadi.

Eksport-import operatsiyalari paytida tovarlar va xizmatlar uchun bojxona to'lovlari belgilanadi. Majburiyat majburiy badal tovarlar Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga olib kirilganda yoki ushbu hududdan olib chiqilayotganda Rossiya Federatsiyasining bojxona organlari tomonidan undiriladi va bu eksport yoki importning muhim shartidir.

Muddati bo'yicha:

1) shoshilinch;

2) davriy - kalendar.

Shoshilinch soliq to'lovchilar uni soliq qonunchiligida belgilangan muayyan muddatda, har qanday harakatni amalga oshirgandan keyin to'laydilar.

Davriy kalendar o'n kunlik, oylik, choraklik, yarim yillik va yilliklarga bo'linadi.

Kirish tartibida:

1) majburiy;

2) ixtiyoriy.

Majburiy soliqlar, qaysi byudjetga kirishidan qat'i nazar, butun mamlakat bo'ylab olinadigan soliqlar

Ixtiyoriy soliqlar soliq qonunchiligida nazarda tutilgan, ammo ularni joriy etish va undirish mahalliy o'zini o'zi boshqarish vakillik organlarining vakolatiga kiradi. Ushbu soliqlar faqat ular joriy qilingan tegishli munitsipalitetlarning hududlarida to'lanishi shart.

Maqsadga ko'ra:

1) mavhum;

2) maqsad.

Abstrakt (umumiy) soliqlar umuman byudjetning daromad qismini shakllantirishga qaratilgan.

Maqsadli (maxsus) soliqlar - muayyan hududni moliyalashtirish uchun joriy qilinadigan soliqlar yoki yig'imlar davlat xarajatlari. Ulardan olingan daromadlar odatda hisoblanmaydi davlat byudjeti, va maxsus byudjetdan tashqari fondlarda. Bu davlat tomonidan muayyan tadbirlar uchun mablag'larni safarbar qilish shaklidir.

Soliqni hisoblash tartibi va usuliga ko'ra:

1) soliq to'lovchi;

2) soliq agenti;

soliq organi

Soliqni hisoblash quyidagi yo'llar bilan amalga oshirilishi mumkin:

1) kumulyativ bo'lmagan tizim

2) kumulyativ tizim.

Birinchi tizim bo'yicha soliqqa tortish soliq bazasi qismlarga bo'lib ko'zda tutilgan, jami soliq hisoblash tizimi bilan yil boshidan boshlab hisob-kitob asosida amalga oshiriladi.

Rossiya qonunchiligi ikkala usuldan foydalanish, shuningdek, ularning kombinatsiyasi.

Ushbu tasnif nafaqat ma'lumotlarni elektron qayta ishlash tizimidan foydalangan holda soliq hisob-kitoblarini va hisobotlarni tayyorlash uchun zarurdir. Ushbu tasnifdan foydalanib, har bir soliq va soliq guruhining Rossiya Federatsiyasining konsolidatsiyalangan byudjeti, Rossiya Federatsiyasi sub'ektlarining byudjetlari va mahalliy byudjetlarning daromad manbai sifatidagi rolini aniqlash mumkin.

Rossiya soliq tizimini takomillashtirishning asosiy yo'nalishlari

Iqtisodiy siyosatni ishlab chiqishda davlat quyidagi holatlarni hisobga olishi kerak:

1. Soliq to'lashdan bo'yin tovlash. Soliqni o'zgartirishni soliq to'lashdan bo'yin tovlash va amortizatsiya yoki soliqni qaytarish bilan aralashtirib yubormaslik kerak. Soliq to'lashdan bo'yin tovlash qonuniy yoki noqonuniy bo'lishi mumkin. Iste'molchi iste'mol ob'ektiga aksiz solig'i joriy etilganda yoki ushbu aktsiz solig'i oshirilganda ushbu tovarni sotib olishni to'xtatganligi yoki uni kamroq miqdorda sotib olganligi qonuniy, qonuniydir. Bu, shuningdek, ishlab chiqarilgan mahsulotning o'rtacha mahsulotiga aksiz solig'i to'lanadigan ishlab chiqaruvchining ishlab chiqarish samaradorligini oshirishi va avvalgi aktsiz solig'ini to'lashni davom ettirgan holda mahsulotdan ko'proq mahsulot olishni boshlagan holatlarni ham o'z ichiga oladi.

Huquqiy bo'yinbozliklarga qarshi davlat faqat moliyaviy vositalar bilan kurasha oladi: soliqqa tortiladigan tovarlar iste'molini kamaytirish orqali aksiz solig'ini pasaytirishi mumkin. Noqonuniy usullardan bo‘yin tovlashning noqonuniy usullariga qarshi faqat soliq apparatini takomillashtirish orqali kurashish mumkin, bu esa soliq to‘lovchilar tomonidan barcha firibgarlik holatlarini fosh etish imkoniyatiga ega bo‘lishi kerak.

2. Soliqning amortizatsiyasi (yoki sotib olinishi), o'zlashtirilishi va kapitallashuvi. Bu erda ikkita variant mavjud:

Soliq soliqqa tortiladigan ob'ekt qiymatining pasayishiga olib keladi - soliqning amortizatsiyasi;

Soliq ob'ektning qiymatini pasaytirish orqali o'zlashtirilishi mumkin - soliqni o'zlashtirish;

Ob'ektning qiymati soliqni kamaytirish - soliq kapitallashuvi hisobiga oshiriladi.

Amortizatsiya, yutilish va kapitallashuv hodisalari tufayli ma'lum sharoitlarda soliqning oshishi soliq to'lovchining mol-mulkining qisman musodara qilinishiga olib keladi. Aksincha, soliqning kamayishi boylikning noloyiq ko'payishiga olib kelishi mumkin.

3. Qonun bo‘yicha soliq to‘lashi shart bo‘lgan shaxs haqiqatda soliq yukini o‘z zimmasiga oladi, ya’ni u nafaqat to‘lovchi, balki soliq to‘lovchi hamdir. Soliqning oshishi ishlab chiqaruvchini xarajatlarni kamaytirishga undashi mumkin (masalan, ishlab chiqarishda yangi texnika va texnik takomillashtirishdan foydalanish) va shu bilan soliqni qoplash.

4. Qonuniy ravishda soliq to'lovchi soliq yukini boshqasiga o'tkazadi. Agar ikkinchisi soliqni uchinchi tomonga o'tkazishga muvaffaq bo'lsa, u faqat vositachi to'lovchi hisoblanadi. Agar u oxir-oqibat soliq yukini o'z zimmasiga olsa, demak u soliqning egasidir. O'tkazish holati bir qator shartlar bilan belgilanadi: soliqqa tortiladigan ob'ektning erkin raqobat yoki monopoliyaga bo'ysunishi, elastik talab va taklifning mavjudligi yoki yo'qligi, harakatchanlik darajasi (soliq solinadigan ob'ektning harakatchanligi yoki harakatsizligi).

Agar soliq to'lovchi monopolist bo'lsa, unda erkin raqobat sharoitidan ko'ra unga soliqni o'tkazish ancha qiyin, chunki monopolist odatda soliqni hisobga olmagan holda maksimal narxlarni belgilaydi. Soliqlarni o'zgartirishga urinishda monopolist talabni pasaytirish xavfini tug'diradi. Shuning uchun monopolist o'z foydasidan soliq olishi kerak, bu soliqni chegirib tashlagandan so'ng, odatda unga etarli foyda keltiradi. Erkin raqobat rejimida narxlar ishlab chiqarish xarajatlariga yaqinlashadi, soliq bu xarajatlar yig'indisiga kirishi mumkin. Soliqning oshishi hisobiga narx oshishiga qaramay, iste'mol kamaymaydi (masalan, zaruriy narsalar) va soliq iste'molchiga o'tadi. Birlamchi bo'lmagan ehtiyojlarni (o'rta hashamatli) soliqqa tortishda o'tkazish qiyinroq, chunki bu holda iste'molni kamaytirish mumkin.

Elastik talab bilan soliqni o'zgartirish juda qiyin, noelastik talab bilan esa ancha oson. Agar taniqli mahsulotga bo'lgan talab boshqa mahsulotga bo'lgan talab bilan osongina almashtirilsa, iste'molchi o'tkazishdan bosh tortadi. Shu sababli, ehtiyojlar uchun soliqlarni o'tkazish oson va o'rtacha hashamatli narsalarga nisbatan qiyin, buning uchun iste'molchi narx ko'tarilganda ularga bo'lgan talabni kamaytiradi. Hashamatli tovarlarga soliqlar osongina o'zgartiriladi, chunki juda badavlat odamlar soliqqa qaramay, ularning iste'molidan voz kechmaydilar.

Soliq solinadigan ob'ekt qancha harakatsiz bo'lsa, soliqni ko'chirish shunchalik qiyin bo'ladi va aksincha, soliq solish ob'ektining harakatchanligi (harakatchanligi) qanchalik ko'p bo'lsa, soliqni o'zgartirish ham shunchalik oson bo'ladi. Masalan, ko'chmas mulk egasi uchun soliqni ko'char mulk egasiga, xususan, pul qiymatlariga nisbatan o'tkazish qiyinroq.

Shunday qilib, o'tkazishning belgilangan shartlari moliyaviy amaliyotni soliqqa tortishni tavsiya etish imkonini berdi, ular to'g'risida aniq aytish mumkinki, soliq ularda qoladi.

Rossiya soliq tizimining asosiy muammolaridan biri shundaki, soliq to'lovchi davlat undan undirmoqchi bo'lgan soliqlar nima uchun kerakligini etarli darajada tushunmaydi. Fikrlash sub'ektlari va jamoaviy maqsadlar ishtirokida ishlaydigan har qanday tizim singari, soliq tizimi ham o'z sub'ektlari ko'zi bilan qanday qabul qilinishiga juda bog'liq. Soliq subyekti faoliyatini hisobga olish va soliq xulq-atvorining refleksiv xususiyatini tushunish davlat iqtisodiy siyosatining vazifalaridan biridir. Birinchi savol - qaysi kuchlar yoki sub'ektlar o'rtasida jamoatchilik roziligiga erishilganligi va uni qaysi doirada topish mumkinligini aniqlash.

So'nggi to'rt yil ichida Rossiya soliq sohasida jiddiy qadamlar qo'yildi, buning natijasida soliq yig'ish ko'paydi va soliq to'lashdan bo'yin tovlash ko'lami kamaydi. Umuman olganda, iqtisodiyotga soliq yuki kamaydi: asosiy soliqlar stavkalari, masalan, daromad solig'i 35 foizdan 24 foizga, QQS 20 foizdan 18 foizga, yagona ijtimoiy soliq 39,5 foizdan 26 foizga va bir 13 foizlik yagona daromad solig'i stavkasi joriy etildi. Shu bilan birga, soliqlarning umumiy soni 52 tadan 1988 yildagi 15 taga qisqartirildi.

Umumiy soliq yuki bo'lsa-da tadbirkorlik faoliyati kamaydi, u hali ham asossiz darajada kattaligicha qolmoqda. Natijada ishlab chiqarishni modernizatsiya qilish va rivojlantirish, yangi ish o‘rinlari yaratish imkoniyatlari qisqarmoqda. Soliq tizimi byudjet ehtiyojlarini moliyalashtirishni ta'minlashi, tadbirkorlik sub'ektlariga og'ir bo'lmasligi, ularning raqobatbardoshligi va ishbilarmonlik faolligining o'sishiga to'sqinlik qilmasligi kerak.

Ko'pgina mamlakatlarda soliq islohotlarining umumiy mantig'i bilvosita soliqqa tortishdan yakuniy daromad solig'iga bosqichma-bosqich o'tish bilan bog'liq. Ushbu o'tishning chuqurligi ko'pincha yuridik va jismoniy shaxslar - soliq to'lovchilarning daromadlarini to'g'ridan-to'g'ri soliqqa tortishga o'tish uchun iqtisodiy faoliyat va undan olinadigan daromadlarni qonuniylashtirish vazifasini bajara olish qobiliyatiga bog'liq.

O'tkazilgan mablag'larni boshqaruvchi sifatida davlat ko'pincha tadbirkorlar uchun samarasizdir. Tadbirkor aholining muayyan maqsadli guruhlariga chegirmalarni olib kelish bo'yicha byurokratik faoliyatning samaradorligi o'z biznesida erishganidan ancha past bo'lishini tushunadi. Har bir muvaffaqiyatli tadbirkor atrofida davlatdan olmagan subsidiyalarni undan oladigan odamlar bor. Bu tadbirkor o'z faoliyati orqali yaratadigan ish o'rinlariga, davlat ishtirokisiz u tomonidan amalga oshiriladigan muayyan ijtimoiy dasturlarga va xayriya ishlariga ham tegishli.

Shu munosabat bilan tadbirkorda shunday bir tuyg‘u bor: u davlat qarzini to‘lamaganmi? Va u buni davlat mulkining bir qismini soliq shaklida talab qilganidan ko'ra samaraliroq qilmadimi? Bu savolning yechimi uning davlat bilan munosabatlaridagi muvozanatni belgilaydi.

Davlat biznes mavjud bo'lgan soliq, ma'muriy va boshqalarni belgilab qo'yganligi sababli, soliq to'lovchi soliqni optimallashtirish bo'yicha tadbirlarning afzalliklari va xarajatlari masalasiga duch keladi. Amalda, bu savol davlatga to'langan summalarni soliq to'lashdan bo'yin tovlash "mexanizmi"ga qancha sarflanishi kerakligi bilan solishtirishdan kelib chiqadi.

Umuman olganda, “soyadagi” iqtisodiy jarayonlarni aniqlash va miqdor jihatdan baholashning murakkabligini hisobga olgan holda, ularni tahlil qilish turli manbalardan olingan ma’lumotlarni muntazam taqqoslash va qayta tekshirishga asoslanishi kerak.

Shunday qilib, haqiqatan ham erishish mumkin bo'lgan soliq tejamkorligi juda muhim: "imtiyozli" soliq tizimi bo'yicha amalga oshiriladigan bir nechta tovar aylanmalari biznesni sezilarli darajada kuchaytirishi mumkin.

Shunday qilib, soliqlar orqali mamlakatdagi vaziyatga mazmunli ta'sir ko'rsatish uchun nafaqat taklif etilayotgan o'zgarishlarning maqsadli funktsiyasini bilish, balki ushbu ma'lumotlarni soliq sub'ektiga etkazish kerak. Shunday qilib, soliq organlariga bo‘lgan ishonchni mustahkamlash hamda fuqarolar va tadbirkorlik faoliyatini qonuniylashtirish mexanizmlaridan biri fuqarolarga soliq imtiyozlari to‘g‘risida ma’lumot berishdan iborat.

Shu bilan birga, nafaqat jamiyatning hozirgi holati, balki dinamikasini ham hisobga olish muhimdir. "Davlat-tadbirkorlik" tizimidagi muvozanat muammosini hal qilish uchun tanlangan maqsadlargacha bo'lgan masofani qisqartirishga qaratilgan ketma-ket takrorlash usuli eng jozibali ko'rinadi. Asosiysi, keskin harakatlardan qochish va to'g'ri jarayon ko'rsatkichlarini tanlash.

umumiy xususiyatlar federal soliqlar va to'lovlar

Soliq qonuni RF printsiplarning birligi asosida qurilgan moliyaviy siyosat davlat, xususan, uning butun hududida amal qiladigan soliqlarning yopiq ro'yxatini belgilashda namoyon bo'ldi. Soliq kodeksi soliq tizimining uchta darajasini belgiladi: federal, Rossiya Federatsiyasi sub'ektlari va mahalliy.

Soliq tizimining darajalari byudjet tizimining bo'g'inlari bilan mos kelmaydi: agar federal byudjetga faqat federal soliqlar kiritilgan bo'lsa, federal yoki mintaqaviy soliqlardan ajratmalar tegishli ravishda mintaqaviy va shahar byudjetlari tomonidan olinishi mumkin.

federal soliqlar federal qonunlar bilan belgilanadi va Rossiya Federatsiyasining butun hududida undirilishi kerak. Federal soliq imtiyozlari faqat federal qonunlar bilan belgilanadi, ammo Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining vakillik (qonun chiqaruvchi) davlat organlari va mahalliy hokimiyat organlari o'z byudjetlariga kiritilgan summalar doirasida qo'shimcha imtiyozlar kiritish huquqiga ega. Umumiy qoida sifatida, federal soliq stavkalari Rossiya parlamenti - Rossiya Federatsiyasi Federal Majlisi tomonidan belgilanadi. Shu bilan birga, tabiiy resurslarning ayrim turlariga soliqlar, mineral xom ashyoning ayrim turlariga aksizlar va bojxona to'lovlari stavkalari Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilanadi.

Soliq kodeksining 213-moddasiga muvofiq, federal soliqlarga quyidagilar kiradi:

Yetkazib berilgan qiymat solig'i (QQS), ayrim turdagi tovarlar (xizmatlar) va mineral xom ashyoning ayrim turlariga aksiz solig'i, tashkilotlarning foyda (daromad) solig'i. Kapital daromad solig'i, daromad solig'i shaxsdan. Yer qa'ridan foydalanganlik uchun soliq, mineral-xom ashyo bazasini takror ishlab chiqarish uchun soliq. Uglevodorod qazib olishdan olinadigan qo'shimcha daromad solig'i, o'rmon solig'i, suv solig'i, iqtisodiy soliq.

Tuzilishdagi soliqlarning asosiy qismidan tashqari majburiy to'lovlar ajralib turadi:

Yig‘imlar (davlat ijtimoiy byudjetdan tashqari jamg‘armalariga ajratmalar, hayvonot dunyosi va suv biologik resurslaridan foydalanish huquqi uchun yig‘im, bojxona yig‘imlari, litsenziya yig‘imlari); Bojlar (davlat boji. Bojxona boji).

Ishlab chiqarishdagi baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan ijtimoiy sug'urta.

1998 yil 24 iyuldagi Federal qonunning 1-moddasiga muvofiq 125-FZ-sonli "Ishlab chiqarishdagi baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan majburiy ijtimoiy sug'urta to'g'risida" gi sug'urta turi bu sug'urta turidir. ijtimoiy sug'urta va quyidagilarni ta'minlaydi:

Sug'urtalangan shaxslarning ijtimoiy himoyasini va sug'urta sub'ektlarining kasbiy xavfni kamaytirishdan iqtisodiy manfaatdorligini ta'minlash (bu mehnat shartnomasi (kontrakt) bo'yicha majburiyatlarni bajarish bilan bog'liq sug'urtalangan shaxsning sog'lig'iga zarar etkazish (yo'qotish) yoki o'lim ehtimoli). qonun hujjatlarida belgilangan boshqa holatlar);

Sug'urtalangan shaxsning hayoti va sog'lig'iga mehnat shartnomasi (kontrakt) bo'yicha o'z majburiyatlarini bajarishda va qonun hujjatlarida belgilangan boshqa hollarda etkazilgan zararning o'rnini sug'urtalangan shaxsga barcha zarur sug'urta turlarini, shu jumladan sug'urta qoplamalarini to'liq hajmda taqdim etish orqali qoplash. tibbiy, ijtimoiy va kasbiy reabilitatsiya xarajatlarini to'lash;

Ishlab chiqarishdagi shikastlanishlar va kasb kasalliklarini kamaytirish bo'yicha majburiy choralar ko'rish.

Baxtsiz hodisa - sug'urtalangan shaxsni boshqa ishga o'tkazish zarurati, uning kasbiy mehnat qobiliyatini vaqtincha yoki doimiy ravishda yo'qotishi yoki o'limiga olib keladigan hodisa. Kasbiy kasallik - bu sug'urtalangan shaxsning bir yoki bir nechta zararli ishlab chiqarish omillari ta'siri natijasida yuzaga keladigan surunkali yoki o'tkir kasalligi bo'lib, sug'urtalangan shaxsning kasbiy mehnat qobiliyatini vaqtincha yoki doimiy yo'qotishiga olib keladi.

QQSning iqtisodiy xususiyatlari

Qo'shilgan qiymat solig'i(keyingi o'rinlarda QQS deb yuritiladi) - bilvosita soliq, ya'ni tovarlar narxiga qo'shimcha to'lov. Rossiya Federatsiyasining "Qo'shilgan qiymat solig'i to'g'risida" gi 1991 yil 6 dekabrdagi 1992-1-sonli qonuni bilan kuchga kirdi, ikkinchi qismning kiritilishi bilan o'z kuchini yo'qotdi. NK RF.Soliq qo‘shilgan qiymatning bir qismini byudjetga olib qo‘yish shaklidir.
Hozirgi vaqtda soliqni qo'llash Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi.
to'lovchilarQQS quyidagilar:
tashkilotlar;
yakka tartibdagi tadbirkorlar;
Bojxona kodeksiga muvofiq belgilanadigan tovarlarni Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali olib o'tish munosabati bilan QQS to'lovchilari sifatida tan olingan shaxslar RF.

ob'ektsoliqqa tortish quyidagi operatsiyalar:
Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish, shu jumladan kompensatsiya yoki innovatsiyalarni taqdim etish to'g'risidagi shartnoma bo'yicha garovni sotish va tovarlarni (bajarilgan ishlarning natijalari, xizmatlarni ko'rsatish) shuningdek, mulk huquqini o'tkazish. Tovarlarga, bajarilgan ishlar natijalariga, xizmatlarni bepul ko'rsatishga bo'lgan mulk huquqining o'tkazilishi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish deb e'tirof etiladi;
yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini hisoblashda xarajatlari chegirib tashlanmaydigan (shu jumladan amortizatsiya hisobidan) o'z ehtiyojlari uchun tovarlarni (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) Rossiya Federatsiyasi hududiga o'tkazish;
o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish;
Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga tovarlarni olib kirish.
Qayerda emastan olinganob'ektsoliqqa tortish: %/ San'atning 3-bandida ko'rsatilgan operatsiyalar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi;
turar-joy binolari, bolalar bog'chalari, klublar, sanatoriylar va boshqa ijtimoiy-madaniy va uy-joy-kommunal maqsadlardagi ob'ektlarni, shuningdek, yo'llar, elektr tarmoqlari, podstansiyalar, gaz tarmoqlari, suv olish inshootlari va shunga o'xshash boshqa ob'ektlarni davlat tasarrufiga bepul o'tkazish; hokimiyat organlari va mahalliy davlat hokimiyati organlari (yoki ushbu organlarning qarori bilan, ushbu ob'ektlardan o'z maqsadlari bo'yicha foydalanadigan yoki ishlatadigan ixtisoslashtirilgan tashkilotlar);
davlat va munitsipal korxonalarning xususiylashtirish tartibida sotib olingan mol-mulkini berish;
davlat hokimiyati va boshqaruvi organlari va mahalliy davlat hokimiyati organlari tizimiga kiruvchi organlar tomonidan muayyan faoliyat sohasida o‘zlarining mutlaq vakolatlarini amalga oshirish doirasida ishlarni bajarish (xizmatlar ko‘rsatish), agar ko‘rsatilgan ishlarni bajarish (ko‘rsatish) majburiyati bo‘lsa. xizmatlar) Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun hujjatlari, mahalliy davlat hokimiyati organlarining hujjatlari bilan belgilanadi;
asosiy vositalarni davlat hokimiyati va boshqaruvi organlariga hamda mahalliy davlat hokimiyati organlariga tekinga berish, shuningdek byudjet muassasalari, davlat va shahar unitar korxonalari.
joyamalga oshirishtovarlar Rossiya Federatsiyasi hududi quyidagilardan biri yoki bir nechtasi mavjud bo'lganda tan olinadi holatlar."
tovarlar Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan bo'lib, jo'natilmaydi yoki tashmaydi;
jo'natishni yoki tashishni boshlash vaqtida tovarlar Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan. joyamalga oshirishishlaydi(xizmatlar) Rossiya Federatsiyasi hududi quyidagi hollarda tan olinadi:
ishlar (xizmatlar) Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan ko'chmas mulk bilan bevosita bog'liq (samolyotlar, dengiz va ichki navigatsiya kemalari, shuningdek kosmik ob'ektlar bundan mustasno). Bunday ishlar (xizmatlar), xususan, qurilish, montaj, qurilish-montaj, ta'mirlash, tiklash ishlari, obodonlashtirish ishlari;
rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan ko'char mulk bilan bog'liq ishlar (xizmatlar);
Rossiya Federatsiyasi hududida madaniyat, san'at, ta'lim, jismoniy tarbiya, turizm, dam olish va sport sohasida xizmatlar haqiqatda ko'rsatilsa;
ishlarning (xizmatlarning) xaridori hududda ishlaydi
Torii RF. joyamalga oshirishtadbirlar Xaridor, shuningdek ishlarni (xizmatlarni ko'rsatuvchi) tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor Rossiya Federatsiyasi hududi, agar ish (xizmat) sotib oluvchi Rossiya Federatsiyasi hududida haqiqatda mavjud bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi hududi hisoblanadi. asosi davlat ro'yxatidan o'tkazish tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor, va u yo'q bo'lganda - tashkilotning ta'sis hujjatlarida ko'rsatilgan joy asosida, tashkilotni boshqarish joyi, uning doimiy ijro etuvchi organi joylashgan joy, doimiy vakolatxona joylashgan joy (agar ishlar (xizmatlar) ushbu doimiy vakolatxona orqali amalga oshiriladi), jismoniy shaxsning yashash joyi. Ushbu qoida ishlarni bajarishda (xizmat ko'rsatishda) qo'llaniladi:
patentlar, litsenziyalar, tovar belgilari, mualliflik huquqi yoki boshqa shunga o'xshash huquqlarga egalik qilish yoki boshqa shaxsga o'tkazish;
konsalting, yuridik, buxgalteriya hisobi, muhandislik, reklama, axborotni qayta ishlash, shuningdek, tadqiqot va tajriba-konstruktorlik ishlari davomida. Kimgamuhandislik xizmatlari ishlab chiqarish jarayonini tayyorlash va mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish, sanoat, infratuzilma, qishloq xo'jaligi va boshqa ob'ektlarni qurish va foydalanishga tayyorlash bo'yicha muhandislik va konsalting xizmatlari, loyihadan oldingi va loyihalash xizmatlari (texnik-iqtisodiy asoslarni tayyorlash, dizaynni ishlab chiqish va boshqa shunga o'xshash xizmatlar). Kimgaxizmatlarqayta ishlashma `lumot to'plash va umumlashtirishni amalga oshirish, axborot massivlarini tizimlashtirish va ushbu ma'lumotlarni qayta ishlash natijalarini foydalanuvchi ixtiyoriga taqdim etish xizmatlarini o'z ichiga oladi;
kadrlar bilan ta'minlash to'g'risida, agar xodimlar xaridorning ish joyida ishlayotgan bo'lsa;
yerdagi transport vositalari bundan mustasno, ko'char mulkni ijaraga berish;
shartnomaning asosiy tarafi nomidan shaxsni (tashkilotni yoki jismoniy shaxsni) bunday xizmatlarni ko'rsatish uchun jalb qiladigan agentning xizmatlarini ko'rsatish;
to'g'ridan-to'g'ri Rossiya aeroportlarida va Rossiya Federatsiyasi havo hududida havo kemalariga texnik xizmat ko'rsatish, shu jumladan aeronavigatsiya xizmatlarini ko'rsatish;
portlarda bo'lish davrida dengiz kemalari va ichki navigatsiya kemalariga texnik xizmat ko'rsatish bo'yicha ishlarni bajarish (xizmatlar, shu jumladan ta'mirlash xizmatlari) (barcha turdagi port yig'imlari, port floti kemalarining xizmatlari), shuningdek, uchuvchilik.

joyamalga oshirishtadbirlar ekipaj bilan ijara (taym charter) shartnomasi bo‘yicha foydalanish uchun havo kemalari, dengiz yoki ichki navigatsiya kemalarini, shuningdek transport xizmatlarini taqdim etuvchi tashkilotlar yoki yakka tartibdagi tadbirkorlar; tan olinmagan Rossiya Federatsiyasi hududi, agar tashish hududdan tashqarida joylashgan portlar o'rtasida amalga oshirilsa RF.
Hujjatlar Ishlarni bajarish (xizmatlar ko'rsatish) joyini tasdiqlovchi quyidagilar:
xorijiy yoki rossiyalik shaxslar bilan tuzilgan shartnoma;
ishlarni bajarish (xizmatlar ko'rsatish) faktini tasdiqlovchi hujjatlar.Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni nazarda tutadi.
soliqasos tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda soliq to'lovchi tomonidan Ch.ga muvofiq belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi, u tomonidan ishlab chiqarilgan yoki sotib olingan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishning o'ziga xos xususiyatlariga qarab:
soliq solinadigan bazani belgilashda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushumlar soliq to'lovchining ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun naqd pulda va (yoki) olingan to'lovlar bo'yicha hisob-kitoblar bilan bog'liq barcha daromadlari asosida aniqlanadi. natura shaklida, shu jumladan qimmatli qog'ozlar bilan to'lash. Ushbu daromadlar, agar ularni baholash mumkin bo'lsa va ularni baholash mumkin bo'lgan darajada hisobga olinadi;
soliq to'lovchining daromadlari (xarajatlari) soliq solinadigan bazani aniqlash xorijiy valyuta Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining tegishli ravishda tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotilgan kunidagi yoki haqiqiy sarflangan kundagi kursi bo'yicha rublga qayta hisoblangan;
Soliq to'lovchi tomonidan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish uchun soliq solinadigan baza ushbu tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) ushbu moddaga muvofiq belgilangan narxlardan kelib chiqqan holda hisoblangan qiymati sifatida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi, aktsizlarni hisobga olgan holda (aksiz to'lanadigan tovarlar va aksiz to'lanadigan mineral xom ashyo uchun) va ularga savdo solig'ini kiritmasdan;
Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) barter (barter) operatsiyalari uchun sotish, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) tekinga sotish, garov bilan ta’minlangan majburiyat bajarilmagan taqdirda garov predmetiga egalik huquqini garovga oluvchiga o‘tkazish. Tovarlarni (bajarilgan ishlarning, ko'rsatilgan xizmatlarning natijalarini) mehnatga natura shaklida to'lash sharti bilan o'tkazish soliq solinadigan baza ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar)ning taqdim etilganiga o'xshash tarzda belgilangan narxlardan kelib chiqqan holda hisoblangan qiymati sifatida belgilanadi. uchun San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi, aktsizlarni hisobga olgan holda (aktsiz to'lanadigan tovarlar va aktsiz to'lanadigan mineral xom ashyo uchun) va ularga savdo solig'ini kiritmasdan;
tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish, soliq to'lovchi tomonidan davlat tomonidan tartibga solinadigan narxlardan foydalanish munosabati bilan turli darajadagi byudjetlar tomonidan beriladigan subsidiyalarni hisobga olgan holda yoki federal qonun hujjatlariga muvofiq individual iste'molchilarga beriladigan imtiyozlarni hisobga olgan holda, soliq. Baza sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati sifatida aniqlanadi, ularning haqiqiy sotish narxlari asosida hisoblanadi;
Hisobga olinadigan mol-mulkni to'langan soliqni hisobga olgan holda tannarxi bo'yicha sotishda soliq solinadigan baza ushbu moddaning qoidalarini hisobga olgan holda belgilanadigan sotilayotgan mol-mulk narxi o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasida soliq, aktsizlar (aktsiz to'lanadigan tovarlar va aktsiz to'lanadigan mineral xom ashyo uchun) va unga savdo solig'ini qo'shmagan holda va sotilayotgan mol-mulkning qiymati ( qoldiq qiymat qayta baholangan holda);
Jismoniy shaxslardan (soliq to'lovchi bo'lmagan shaxslardan) sotib olingan qishloq xo'jaligi mahsulotlari va uni qayta ishlash mahsulotlarini sotish, Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan ro'yxatga muvofiq (aksiz to'lanadigan tovarlar bundan mustasno), soliq solinadigan baza narx o'rtasidagi farq sifatida belgilanadi. moddasiga muvofiq belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi va ushbu mahsulotlarni sotib olish narxi;
berish va olish xomashyosidan (materiallardan) tovarlar ishlab chiqarish bo‘yicha xizmatlarni sotish uchun soliq solinadigan baza ularni qayta ishlash, qayta ishlash yoki boshqa o‘zgartirish xarajatlari, aktsizlarni hisobga olgan holda (aksiz to‘lanadigan tovarlar uchun) va shu jumladansiz belgilanadi. savdo solig'i;

fyuchers bitimlari bo'yicha tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish (tovarlarni etkazib berish, ishlarni bajarish bilan bog'liq operatsiyalar);
xizmatlar ko'rsatish) shartnoma muddati tugagandan so'ng (oxir
yo'li) to'g'ridan-to'g'ri ushbu shartnomada ko'rsatilgan muddat
yoki shartnoma narxi, soliq solinadigan baza tannarx sifatida belgilanadi
to'g'ridan-to'g'ri shartnomada (shartnomada) ko'rsatilgan, lekin ular asosida hisoblangan qiymatidan past bo'lmagan ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar)
nazarda tutilganiga o'xshash tarzda belgilangan narxlardan
Nomu Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi, amaldagi

Federal tuzilishga ega bo'lgan davlatlar uchun federal markaz va federatsiya sub'ektlariga nisbatan soliqlarni belgilash vakolatlarining o'zaro bog'liqligi muammosi odatiy holdir. Muammoning mohiyati shundan iboratki, bir tomondan, soliqlarning mustaqil belgilanishi u yoki bu darajadagi boshqaruvning mustaqilligidan dalolat bersa, ikkinchi tomondan, bu masalada haddan tashqari erkinlik davlatning sun'iy ravishda parchalanishiga olib keladi. shtat, hududlar o'rtasidagi separatizmning kuchayishi. Vakolatlar muvozanatini tanlashda federal markaz va federatsiya sub'ektlari o'rtasida soliqlarni belgilash vakolatlarini taqsimlashning quyidagi modeli qo'llanilishi mumkin:

"Turli soliqlar" Modelning mohiyati shundan iboratki, har bir boshqaruv darajasi o'z soliqlarini o'rnatadi, mos ravishda har bir boshqaruv darajasi o'z tizimini shakllantiradi. Kichik turlar:

1. Har bir daraja o'ziga xos soliq tizimini yaratishda mutlaqo mustaqildir.

   Soliqlarni belgilashda federatsiya darajasining har birining to'liq mustaqilligi. Federal markaz federal soliqlarni joriy qiladi va sub'ektlar uchun soliqlarning majburiy ro'yxatini belgilaydi. Mavzular ro'yxatini tuzishda bir qator omillar (tarixiy, ijtimoiy, tashkiliy va texnik) hisobga olinadi. Misollar:

   1. Qo'shilgan qiymat solig'i. t.sp bilan. uning mazmuni federatsiya sub'ekti darajasida joriy etilishi mumkin emas, faqat federal darajada, chunki bu soliq hududiy soliqlar qatoriga kiradi, natijada uni undirishda soliq solish ob'ekti davlatning qaysi joyida paydo bo'lganligini aniqlash doimo muhim ahamiyatga ega. Federatsiya sub'ekti darajasida bunday hududiy soliq joriy etilishi bilan sub'ektlar o'rtasida soliq solish ob'ektiga egalik qilish to'g'risida bahslashadigan doimiy nizolar muqarrar.

      shaxsiy daromad solig'i. Faqat kirish tavsiya etiladi federal daraja, chunki sub'ektlar darajasida joriy etilganda ushbu soliqning past stavkalari, qo'shimcha imtiyozlar berilishi munosabati bilan va hokazolar tufayli ayrim sub'ektlar jozibador bo'ladi.

"turli stavkalar". Ushbu modelning mazmuni shundaki, federal markaz soliqlarning aniq turlarini undirishning barcha asosiy, asosiy shartlarini belgilaydi va federatsiya sub'ektlari faqat markaz tomonidan belgilangan ma'lum shkala doirasida soliq stavkalarini belgilash huquqiga ega. Shu bilan birga, har bir darajada soliqlarning yagona tizimi o'rnatiladi, faqat stavkalarning turlari o'zgaradi.

"turli xil daromadlar". Ushbu tizimda federal soliqlar ham, sub'ektlarning soliqlari ham federal markaz tomonidan belgilanadi. Sub'ektlarning moliyaviy mustaqilligi ular yig'adigan soliqlarning umumiy miqdoridan oldindan belgilangan stavkalar bo'yicha ma'lum chegirmalar olishida namoyon bo'ladi. Bu stavkalar har yili belgilanishi yoki uzoq muddatga joriy etilishi mumkin.

Taqdim etilgan uchta tizimdan birinchisi eng katta mustaqillikni ifodalaydi va keyingi ikkitasi federatsiya sub'ektlariga soliq munosabatlarini tartibga solishda faqat qisman ishtirok etish imkonini beradi. Aniq milliy soliq tizimlarini qurishda har doim yuqoridagi variantlarning munosabatlaridan foydalaniladi.

Misollar: AQSh va Germaniya. Germaniya qat'iy markazlashtirilgan soliq tizimi bilan ajralib turadi, bu federatsiyaning ta'sis sub'ektlariga o'z hududida soliqlarni belgilashda minimal vakolatlar beradi. Amerika Qo'shma Shtatlari butunlay teskari model bilan tavsiflanadi: shtatlar o'z hududlariga ba'zi konstitutsiyaviy cheklovlar bilan soliq solish bo'yicha keng vakolatlarga ega.

Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar tizimining xususiyatlari.

Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar tizimi ikkita blokni o'z ichiga oladi:

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar va yig'imlar. Rossiya Federatsiyasi soliqlari va yig'imlari uch guruhga bo'lingan:

1. Federal : QQS, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i, aktsizlar, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i, foydali qazilmalarni qazib olish solig'i, suv solig'i, hayvonot dunyosidan foydalanganlik va suv va biologik resurslardan foydalanganlik uchun yig'imlar, davlat boji.

   Mintaqaviy : qimor biznes solig'i, transport solig'i, korporativ mulk solig'i. Soliq solishning asosiy elementlari federal markaz tomonidan belgilanadi - ob'ekt, soliq bazasi, soliq davri, hisoblash tartibi, minimal va maksimal soliq stavkalari. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi sub'ektlariga soliqqa tortishning quyidagi elementlarini belgilash huquqi beriladi: shkala doirasidagi soliq stavkalari, soliq imtiyozlari, to'lash tartibi va muddatlari. Mintaqaviy soliqlarni joriy etish mintaqaviy qonunni qabul qilishni talab qiladi. Hududiy soliqlarni joriy etish hisoblanadi to'g'ri mavzular.

   Mahalliy : mulk solig'i FL, yer solig'i. Mahalliy soliqlarga kelsak, ularni belgilash va amalga oshirish tartibi mintaqaviy miqyosdagi kabi. Bunda vakillik boshqaruvi organlari ham soliqqa tortishning uchta elementini belgilaydilar.

Soliq guruhlari ushbu to'lovlar olinadigan byudjetga qarab taqsimlanadi, degan da'vo noto'g'ri. Darhaqiqat, hududiy va mahalliy soliqlar tegishli byudjetlarga to‘liq hisobga olinmoqda. Biroq, federal to'lovlar federal markaz va quyi darajalar o'rtasida bo'linadi. Asosiy farq soliqlar guruhlari o'rtasida ularni belgilash va amalga oshirish tartibidan iborat. Soliqni o'rnatish - barcha elementlarni tuzatish. Federal soliqlar va yig'imlar guruhi uchun belgilash va ijro etish faqat federal markaz tomonidan amalga oshiriladi.

Maxsus soliq rejimlari. 4 ta maxsus soliq rejimi mavjud:

1. soddalashtirilgan soliq tizimi;

   yagona qishloq xo'jaligi solig'i,

   faoliyatning ayrim turlari uchun hisoblangan daromadlardan yagona soliq shaklidagi soliqqa tortish tizimi;

   mahsulot taqsimoti bo'yicha bitimlarni amalga oshirish uchun soliqqa tortish tizimi.

Soliq solishning konstitutsiyaviy va huquqiy asoslari Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 71, 72, 75-moddalarida belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga muvofiq, Rossiya Federatsiyasida federal soliqlar va soliqqa tortishning umumiy tamoyillari o'rnatiladi.

Har qanday soliq Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 55-moddasiga muvofiq mulk huquqini cheklash bo'lganligi sababli, har qanday soliq faqat Federal qonundan kelib chiqishi mumkin.

Shaxsiy daromad solig'i (PIT).

PIT to'g'ridan-to'g'ri, shaxsiy, federal soliqdir.

PIT soliq to'lovchilari: FL. Ular ikki guruhga bo'lingan:

rossiya Federatsiyasi rezidentlari. Soliq rezidentlari - Rossiya Federatsiyasi hududida ketma-ket 12 oy ichida kamida 183 kun bo'lgan shaxslar. Shaxsning Rossiya Federatsiyasida bo'lish muddati uning chet elga qisqa muddatli (6 oydan kam) davolanish yoki o'qish uchun ketishi vaqtida uzilmaydi. Shu bilan birga, ta'lim / tibbiy muassasaning turi, sayohatchining yoshi, o'quv dasturi va boshqalar muhim emas. Rossiya Federatsiyasi hududida amalda bo'lish vaqtidan qat'i nazar soliq rezidentlari tan olinadi: Rossiya harbiy xizmatchilari chet elda xizmat qilayotgan, OGV va mahalliy davlat hokimiyati organlari xodimlari, chet elga ishlash uchun yuborilgan.Fuqaroligi muhim emas. Fuqaroning tug'ilgan joyi, boshqa ijtimoiy omillar hisobga olinmaydi. Biz faqat Rossiya Federatsiyasi hududidagi haqiqiy joyni hisobga olamiz. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-bobining oldingi versiyasiga ko'ra, kalendar yil davomida (31 dekabrdan 1 yanvargacha) 183 kunni hisoblash talab qilingan, bu esa paradoksal vaziyatlarga olib keldi. Misol: soliq to'lovchi 2005 yilda Rossiya Federatsiyasida 90 kun, 2006 yilda esa 93 kun bo'lgan. Hozir amalda bo'lgan me'yorga ko'ra, 12 oy kalendar yili doirasida emas, ketma-ket qabul qilinadi. 12 oy ichida, 183 kunni hisoblaganimizda, oylar doimiy ravishda o'tadi va biz Rossiya Federatsiyasi hududida bo'lgan kunlar tanaffuslar bilan ketishi mumkin.

rossiya Federatsiyasining norezidentlari. Bular Rossiya Federatsiyasi hududida zarur kunlar soni bo'lmagan shaxslardir.

Shaxsni rezident yoki norezident deb tan olishning huquqiy oqibatlari.

Rezidentlar to'liq soliq majburiyatiga ega, ya'ni RF umumiy qoida sifatida Rossiya Federatsiyasi hududidagi manbalardan ham, undan tashqaridagi manbalardan ham olingan shaxsning barcha daromadlariga nisbatan shaxsiy daromad solig'ini soliqqa tortish bo'yicha da'volar Norezidentlar cheklangan soliq majburiyatiga ega, ular faqat daromad solig'ini to'laydilar. Rossiya Federatsiyasi hududida olingan.

Rezidentlar va norezidentlar turli soliq stavkalariga tortiladilar. Rezidentlar uchun umumiy stavka 13%, norezidentlar uchun esa 30%.

Soliq kodeksining 23-bobida soliq imtiyozlarini olish imkoniyati nazarda tutilgan. Soliq imtiyozlari bo'lgan va shaxs daromadining bir qismini soliqqa tortishdan ozod qilishni nazarda tutuvchi chegirmalar mavjud. Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga ko'ra, faqat daromadlari 13% stavkada soliqqa tortiladigan shaxslar chegirmalarni olish huquqiga ega.

Soliq tizimining huquqiy bazasi (asoslari) o'z ichiga oladi (12.1-rasm): soliqqa tortishning huquqiy tizimi (12.3-rasm), soliqlar va yig'imlar tizimi, maxsus soliq rejimlari.

Soliqlar va yig'imlar tizimining umumiy tavsifi

Rossiya Federatsiyasida quyidagi soliqlar va yig'imlar belgilanadi: federal, mintaqaviy va mahalliy. Federal soliqlar va yig'imlar Soliq kodeksida belgilangan va Rossiya Federatsiyasining butun hududida to'lanishi shart. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida va shunga mos ravishda Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlarida va munitsipalitetlarning vakillik organlarining normativ-huquqiy hujjatlarida belgilangan soliqlar mintaqaviy va mahalliy deb tan olinadi. Mintaqaviy soliqlar Rossiya Federatsiyasining tegishli sub'ektlarining hududlarida, mahalliy soliqlar esa tegishli munitsipalitetlarning hududlarida to'lanishi shart. Har bir mintaqaviy va mahalliy soliqni belgilashda soliq stavkalari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan chegaralar doirasida), soliqni to'lash tartibi va shartlari, ushbu soliq bo'yicha hisobot shakllari belgilanadi. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun chiqaruvchi (vakillik) organlari va mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlari soliq imtiyozlari va soliq to'lovchi tomonidan ulardan foydalanish asoslarini ham nazarda tutishlari mumkin. Soliq solishning boshqa elementlari Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi.

Guruch. 12.4.

1, 2, 3, ..., 27 - harakatlarning taxminiy (mumkin) ketma-ketligi; CGT - soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi

Byudjetlar darajalariga ko'ra soliqlar va yig'imlar quyidagicha taqsimlanadi.

I. Federal soliqlar va yig'imlar:

• 1) qo'shilgan qiymat solig'i;
• 2) aktsizlar;
• 3) yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i;
• 4) shaxsiy daromad solig'i;
• 5) davlat boji;
• 6) foydali qazilmalarni qazib olish solig'i;
• 7) hayvonot dunyosi ob'ektlaridan va suv biologik resurslaridan foydalanganlik uchun to'lovlar;
• 8) suv solig'i.

II. Mintaqaviy soliqlar:

• 1) yuridik shaxslarning mulk solig'i;
• 2) transport soliq;
• 3) qimor biznesidan olinadigan soliq.

III. Mahalliy soliqlar:

• 1) yer solig'i;
• 2) jismoniy shaxslarning mol-mulkiga solinadigan soliq.

Shuni ta'kidlash kerakki, tabiiy resurslardan foydalanganlik uchun soliqlar ham federal (foydali qazilmalarni qazib olish solig'i, suv solig'i) va mahalliy (er solig'i) hisoblanadi. Mulk solig'i ham darajalar bo'yicha taqsimlanadi: tashkilotlarning mol-mulkiga solinadigan soliq mintaqaviy soliqlarga, jismoniy shaxslarning mol-mulkiga solinadigan soliq esa mahalliy soliqlarga kiradi. Ko'rinishidan, soliqlarni byudjet darajalari bo'yicha taqsimlashda qonun chiqaruvchi byudjetni moliyalashtirish va soliq yig'ishni ta'minlash imkoniyatidan kelib chiqqan. Ko'rinib turibdiki, masalan, er solig'i va jismoniy shaxslarning mol-mulkiga solinadigan soliq mahalliy soliqlarga taalluqli bo'lganda ko'proq undiriladi, chunki bu holda soliq solish ob'ektlarining eng to'liq hisobi ta'minlanadi, xarajatlar. soliq yig'ish hajmi kamayadi, mahalliy hokimiyat organlarining soliqlarni undirishdan manfaatdorligi kamayadi.

Soliqlar va yig'imlarni belgilashning umumiy shartlari

Murakkab iqtisodiy va huquqiy hodisa sifatida soliq har biri mustaqil huquqiy ahamiyatga ega bo'lgan o'zaro ta'sir qiluvchi muayyan tarkibiy qismlar (elementlar) majmuini o'z ichiga oladi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi unga muvofiq qoida kiritdi soliq belgilangan hisoblanadi faqat tegishli qonun hujjatlarida nazarda tutilgan taqdirda soliq to'lovchilar aniqlandi va soliqqa tortishning quyidagi barcha muhim elementlari: soliq solish ob'ekti, soliq solinadigan baza, soliq davri, soliq stavkasi, soliqni hisoblash tartibi, soliq to'lash tartibi va muddatlari. Agar ushbu elementlardan kamida bittasi aniqlanmagan bo'lsa, soliqni belgilangan deb hisoblash mumkin emas va undirib bo'lmaydi. Yig'imlar belgilanganda ularning to'lovchilari va soliqqa tortish elementlari aniq to'lovlarga nisbatan aniqlanadi. Zarur hollarda soliqni belgilashda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida ham nazarda tutilishi mumkin soliq imtiyozlari va soliq to'lovchi tomonidan ulardan foydalanish asoslari.

Maxsus soliq rejimi soliqqa tortish elementlarini aniqlashning alohida tartibi, shuningdek, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va unga muvofiq qabul qilingan federal qonunlarda nazarda tutilgan ayrim soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatidan ozod qilish tan olinadi. Maxsus soliq rejimlariga quyidagilar kiradi: soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi, qishloq xo‘jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun soliqqa tortish tizimi(yagona qishloq xo'jaligi solig'i), faoliyatning ayrim turlari bo'yicha hisoblangan daromaddan yagona soliq shaklidagi soliqqa tortish tizimi, mahsulot taqsimoti bo'yicha kelishuvlarni amalga oshirish uchun soliqqa tortish tizimi.

Soliq to'lovchilar va to'lovchilar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq soliqlar va (yoki) yig'imlarni to'lashi shart bo'lgan tashkilotlar va jismoniy shaxslar deb tan olingan.

Soliq solish ob'ektlari tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mol-mulkni, foydani, daromadni, xarajatlarni yoki qiymati, miqdoriy yoki jismoniy xususiyatga ega bo'lgan, soliq to'lovchining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari soliq to'lash majburiyatini bog'laydigan boshqa holatlarni sotishdir. Har bir soliq Rossiya Federatsiyasining shaxsiy kodeksining ikkinchi qismiga muvofiq belgilanadigan mustaqil soliqqa tortish ob'ektiga ega.

Soliq bazasi o'zida aks ettiradi soliq solish ob'ektining narxi, jismoniy yoki boshqa xususiyatlari. soliq stavkasi- bu soliq solinadigan bazaning o'lchov birligi uchun soliq yig'imlari miqdori. Soliq bazasi va uni aniqlash tartibi, shuningdek federal soliqlar bo'yicha soliq stavkalari va federal yig'imlar uchun yig'imlar miqdori Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan belgilanadi.

Mintaqaviy va mahalliy soliqlar bo'yicha soliq solinadigan baza va uni belgilash tartibi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan, mintaqaviy va mahalliy soliqlar bo'yicha soliq stavkalari esa Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari va normativ-huquqiy hujjatlar bilan belgilanadi. tegishli ravishda kodeksda belgilangan doirada munitsipalitetlarning vakillik organlari.

Har bir soliq davri oxirida soliq solinadigan baza quyidagicha hisoblanadi:

• tashkilotlar - reestr ma'lumotlari asosida buxgalteriya hisobi va (yoki) soliqqa tortiladigan yoki soliq solish bilan bog'liq ob'ektlar to'g'risidagi boshqa hujjatlashtirilgan ma'lumotlar asosida;
• yakka tartibdagi tadbirkorlar - daromadlar va xarajatlar va xo'jalik operatsiyalarini hisobga olish to'g'risidagi ma'lumotlar asosida;
• boshqa soliq to'lovchilar - jismoniy shaxslar - tashkilotlardan va (yoki) jismoniy shaxslardan belgilangan hollarda ularga to'langan daromadlar summalari, soliq solish ob'ektlari to'g'risida olingan ma'lumotlar, shuningdek olingan daromadlar, soliq solish ob'ektlari to'g'risidagi ma'lumotlar asosida. , ixtiyoriy shakllarda amalga oshiriladi.

Tashkilotlar uchun soliq solinadigan bazani aniqlash qoidalari va yakka tartibdagi tadbirkorlar soliq agentlariga ham tegishli.

Tashkilotlar uchun soliq solinadigan bazaga tuzatishlar kiritish uchun maxsus qoida belgilangan. Shunday qilib, agar o'tgan davrlarga tegishli soliq solinadigan bazani hisoblashda xatolar (buzilishlar) aniqlansa, barcha tuzatishlar faqat xatolik davriga tegishli bo'lib, joriy davrning soliq bazasiga taalluqli emas.

ostida soliq davri tushunilgan kalendar yili yoki ayrim soliqlarga nisbatan boshqa vaqt davri, undan keyin soliq solinadigan baza aniqlanadi va to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi hisoblanadi. Soliq davri bir yoki bir nechtadan iborat bo'lishi mumkin hisobot davrlari, buning natijasida ular to'lanadi avans to'lovlari. To'liq bo'lmagan kalendar yili uchun mavjud bo'lgan (yil davomida tashkil etilgan, qayta tashkil etilgan yoki tugatilgan) tashkilotlarning soliq davri Jadvalda ko'rsatilgan qoidalarga muvofiq belgilanadi. 12.2.

Soliqni hisoblash tartibi

Soliq to'lovchi soliq davri uchun to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasini mustaqil ravishda hisoblab chiqadi; soliq solinadigan baza, soliq stavkasi va soliq imtiyozlari asosida. Biroq, hisoblash majburiyati

12.2-jadval

Soliq davrini belgilash qoidalari (m. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 55-moddasi)

Vaziyat	Soliq muddati
Tashkilot kalendar yili boshlanganidan keyin tuzilgan	Yaratilgan kundan boshlab yil oxirigacha
	Yaratilgan kundan boshlab yaratilgan yildan keyingi kalendar yilining oxirigacha
Tashkilot kalendar yili tugagunga qadar tugatilgan (qayta tashkil etilgan).	Joriy yil boshidan tugatish (qayta tashkil etish) tugallangan kungacha
Kalendar yili boshlanganidan keyin tashkil etilgan tashkilot joriy yil oxirigacha tugatiladi (qayta tashkil etiladi).
Tashkilot joriy yilning 1 dekabridan 31 dekabrigacha bo'lgan davrda tashkil etilgan va kelgusi yilda tugatilgan (qayta tashkil etilgan)	Tashkil etilgan kundan boshlab tugatish (qayta tashkil etish) kunigacha

Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda soliq miqdorini kamaytirish soliq organiga yoki soliq agentiga topshirilishi mumkin. Bunday hollarda soliq to'lovchiga soliq summasi, soliq solinadigan bazani hisoblash va soliqni to'lash muddati ko'rsatilgan soliq xabarnomasi yuboriladi.

Soliqlar va yig'imlar bo'yicha imtiyozlar tan olingan taqdim etilgan muayyan toifalar soliq to‘lovchilar va yig‘imlar to‘lovchilar, soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida boshqa soliq to‘lovchilarga yoki yig‘im to‘lovchilarga nisbatan nazarda tutilgan imtiyozlar, shu jumladan soliq yoki yig‘im to‘lamaslik yoki ularni kamroq miqdorda to‘lash imkoniyati.

Soliqlar va yig'imlarni to'lash muddatlari har bir soliq va yig'im bo'yicha belgilanadi va kalendar sanasi yoki yillar, choraklar, oylar, haftalar va kunlar bilan hisoblangan muddatning tugashi bilan belgilanadi, shuningdek sodir bo'lishi yoki sodir bo'lishi kerak bo'lgan voqeani ko'rsatadi; yoki bajarilishi kerak bo'lgan harakat. Soliq solinadigan bazani hisoblash amalga oshirilgan hollarda soliq organi, soliq to'lash majburiyati soliq xabarnomasi olingan sanadan oldin paydo bo'lmaydi.

Soliq soliqning butun summasini naqd yoki naqd pulsiz shaklda bir martalik to'lash yo'li bilan yoki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida va soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi boshqa qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa tartibda to'lanadi. Har bir soliq uchun uni to'lashning aniq tartibi belgilanadi: federal soliqlar uchun - Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan; mintaqaviy soliqlar uchun - Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari; mahalliy soliqlar uchun - munitsipalitetlarning normativ-huquqiy hujjatlari.

Umumiy qonuniy talab soliq to'lovchining o'z-o'zidan soliq to'lashi. Biroq, amaldagi qonunchilikda soliqni ushlab qolish yo'li bilan to'lash imkoniyati ko'zda tutilgan soliq agenti to'lov manbaida, shuningdek soliq vakilligi institutidan foydalanish orqali.