Indennità ferie per senza fallire creati in contabilità e raramente presi in considerazione in ambito fiscale. In contabilità (BU), l'obbligo è previsto per le imprese che mantengono una contabilità completa. Le piccole imprese che mantengono una contabilità semplificata hanno il diritto di non creare riserve. Non c'è bisogno di pianificare fondi per ferie per le imprese senza scopo di lucro finanziati con budget di vari livelli. In questo articolo analizzeremo come si forma una riserva per ferie in contabilità.

Riservare fondi per ferie in contabilità fiscale (NU) è solo un diritto dell'impresa. La contabilizzazione delle riserve è chiaramente esplicitata nella legislazione e viene applicata subordinatamente alle condizioni del flusso documentale.

La necessità di riservare fondi per le ferie

Lo scopo della creazione di una riserva è ottenere informazioni sulla necessità di fondi per pagare tutti i tipi di ferie dei dipendenti. I principali utilizzatori delle informazioni sono i fondatori, i direttori e altre persone interessate alla distribuzione uniforme e allo storno delle spese durante tutto l'anno.

Il calcolo della riserva in BU e NU deve essere documentato. I moduli del documento primario sono sviluppati in modo indipendente e utilizzati come preventivo o certificato di un contabile.Il modulo utilizzato deve essere approvato nel flusso di lavoro.

Indicatori della politica contabile dell'organizzazione

La procedura per la riservazione dei fondi deve essere approvata nel principio contabile. Nella sezione sulla contabilità viene presentata la metodologia per il calcolo delle detrazioni, vengono determinate le date per la creazione del fondo e il riconoscimento delle spese in contabilità. Non ci sono modi legalmente sviluppati per formare un fondo di riserva.

La prenotazione presso NU richiede il possesso dei requisiti di cui all'art. 324.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La mancata determinazione dei termini della prenotazione può comportare il rifiuto di accettare detrazioni per le spese durante l'ispezione del Servizio fiscale federale. Nel caso di creazione di una riserva in NU, alcune condizioni dovranno essere approvate nel principio contabile.

La creazione di un fondo di riserva è consentita solo per le imprese che utilizzano il metodo di contabilità per competenza. In assenza di un fondo per ferie, le spese per le imprese che praticano il metodo della competenza sono ammortizzate nell'importo delle spese effettive.

I requisiti totali delle riserve in contabilità e contabilità fiscale hanno le stesse componenti: le spese includono i pagamenti delle ferie maturati calcolati sulla retribuzione media e i contributi ai fondi - PFR (in termini di pensione e assicurazione medica) e FSS.

Base legislativa per la creazione di riserve per ferie

In contabilità la riserva per la creazione di ferie è trattata come una passività stimata. Per creare una riserva, devono essere soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

• Assenza di obblighi di periodi passati (anni solari). L'utilizzo di eventi degli anni precedenti è consentito solo a causa di modifiche legislative o altre circostanze che richiedono una riflessione contabile. Ad esempio, l'importo delle ferie non godute degli anni passati, sorte a causa di varie circostanze, può essere incluso nella riserva.
• Probabilità di ridotti benefici economici.
• Capacità di stimare l'importo della riserva richiesta.

A livello legislativo, la creazione di obblighi è determinata dalla PBU 8/2010. Il regolamento non stabilisce la procedura di calcolo, ma indica la necessità di determinare l'importo effettivo dei costi.

Nella contabilità fiscale, la possibilità di costituire una riserva è definita dall'art. 324.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'articolo è interamente dedicato ai requisiti per i dati contabili, alla procedura per la formazione e l'adeguamento dei dati a fine anno.

Date di creazione della riserva

In contabilità, alla data di riferimento del bilancio può essere rilevata una riserva, la cui scelta è fatta tra più opzioni a discrezione dell'impresa.Il criterio principale per determinare la riserva in contabilità è l'importo più probabile dei pagamenti. Un'entità deve calcolare un accantonamento a ciascuna data di riferimento del bilancio.

La riserva può essere costituita in una delle date di rendicontazione selezionate

Data di segnalazione	Numero di volte in cui viene formata la riserva	Utilizzare in contabilità
Ultimo giorno del mese	12 (dodici)	È usato raramente, poiché è abbastanza difficile determinare, controllare e cancellare l'importo mensile come spese. La dimensione può superare quella calcolata del 5%, un indicatore che non viene preso in considerazione quando si implementa il segno di materialità
Giorno di fine del trimestre	4 (quattro)	È la forma più ottimale di prenotazione
Ultimo giorno dell'anno	1 uno)	Usato raramente in contabilità

Nella contabilità fiscale le spese sono rilevate in modo uniforme, a partire dal primo mese dell'anno. Gli importi vengono cancellati solo se ci sono spese effettive. Nella contabilizzazione di inizio anno le spese vengono cancellate prima che siano effettivamente sostenute utilizzando l'indicatore “Attività per imposte anticipate”. La differenza temporanea deducibile viene applicata secondo quanto previsto dalla PBU 18/02, che deve essere indicata nel principio contabile.

Caratteristiche della contabilizzazione della riserva per ferie

La composizione della valutazione della riserva BU include l'importo delle ferie e dei contributi sociali ai fondi. La procedura per calcolare gli importi richiesti può essere eseguita in diversi modi, a seconda del volume della procedura e dello stato.Ci sono 2 modi per calcolare l'importo della prenotazione:

• Il fondo è formato individualmente per ogni dipendente. La determinazione dell'importo degli importi riservati è stabilita sulla base della retribuzione media effettiva del dipendente e del numero di giorni di ferie richiesti. Il calcolo è laborioso, ma soddisfa il requisito di fornire la stima dei costi più probabile.
• Il fondo è determinato dall'indicatore medio. La media salario tutti i dipendenti e il numero totale di giorni di riposo a cui hanno diritto.

Gli importi maturati per il pagamento delle ferie e delle trattenute sui fondi sono pagati in corso d'anno solo a spese della riserva. Le operazioni per i dati contabili, le cancellazioni di importi sono effettuate tramite registrazioni.

Esempio 1. Contabilità degli accantonamenti per ferie con affissione

Consideriamo su un esempio una parte di operazioni di prenotazione e un riconoscimento nel conto. Alfa LLC svolge attività di produzione utilizzando la riserva per ferie in contabilità. Nel corso delle registrazioni contabili vengono effettuate:

• E' stata costituita una riserva - Debito 20 Credito 96;
• Spese di ferie maturate - Debito 96 Credito 70;
• Detrazioni maturate a fondi - Debito 96 Credito 69;
• I pagamenti maturano in caso di superamento dell'importo della riserva entro l'anno Debito 97 Credito 70, 69;
• Gli importi della riserva sono cancellati a spese di spese di periodi futuri precedentemente sostenute Debito 96 Credito 97;
• Gli importi dei pagamenti e delle ritenute sono maturati al superamento della riserva a fine anno - Debito 20 Credito 70, 69.

I dati del fondo vengono rettificati ad ogni data di riferimento per riflettere i cambiamenti nell'organico. Nel corso dell'attività, l'azienda può espandersi, riorganizzarsi o subire ridimensionamenti. Eventuali variazioni nell'organico si riflettono nel fondo di riserva.

Caratteristiche della contabilità fiscale della riserva per ferie

Un indicatore importante delle riserve NU è la determinazione dell'importo massimo del fondo. Il valore è alla base dell'indicatore del tasso delle detrazioni mensili. L'importo totale è pianificato in base al massimo fabbisogno possibile di spese per ferie.

La base per il calcolo dell'importo richiesto sono i dati documentazione primaria imprese:

• Regolamento su stipendi e premi.
• Orario statale.
• registro delle retribuzioni dell'anno precedente.
• Carte conto.
• Calcolo del numero medio.

Esempio #2. Contabilità fiscale per le riserve di ferie

Consideriamo un esempio di determinazione delle detrazioni standard. Alpha LLC ha uno staff di 2 persone. Diciamo che il valore stimato dei pagamenti delle ferie è di 45.000 rubli, detrazioni sui fondi - 13.590 rubli (30,2%). L'importo totale dei contributi massimi al fondo è di 58.590 rubli. L'azienda spende 480.000 rubli all'anno in salari. La busta paga annuale totale è 480.000 + 480.000 * 30,2% = 624.960 rubli.

Calcoliamo il tasso annuo di contribuzione al fondo: 58.590 / 624.960 * 100% = 9,38%. La detrazione mensile a riserva è del 9,38%, calcolata dall'importo della busta paga.

Per analogia con la direzione contabilità Le cancellazioni di importi in NU sono effettuate a carico della riserva.

La procedura per equalizzare gli indicatori nella contabilità fiscale

Gli indicatori stimati ed effettivi in ​​NU possono differire. Nell'art. 324.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce l'obbligo di effettuare un inventario. La misura di controllo viene eseguita alla fine dell'anno solare - il periodo d'imposta a scopo di lucro o imposta unica. Nel processo di inventario, vengono specificati i seguenti dati:

• Completezza delle vacanze utilizzate
• Importi diretti al pagamento della retribuzione media durante le vacanze.
• Contributi ai fondi.
• Deviazioni degli indicatori effettivi da quelli calcolati.

In base ai risultati dell'inventario, è possibile identificare deviazioni in una direzione o nell'altra. La persona responsabile della tenuta dei registri adotta misure per equalizzare gli indicatori.

Indicatore	Cause	Azioni prese
Identificate le indennità per ferie non utilizzate	Utilizzo effettivo di meno ferie, massicci licenziamenti di lavoratori	La differenza è soggetta ad inclusione nelle spese non operative
		L'importo della differenza non è incluso nella spesa quando si pianifica la creazione di una riserva nel periodo futuro
È stata accertata una mancanza di fondi di riserva	Il numero effettivo di giorni di ferie per i dipendenti è risultato superiore a quello calcolato a causa dell'erogazione delle ferie ai neoassunti	I pagamenti eccedenti l'accantonamento sono inclusi nelle spese nell'ammontare dei costi effettivi

Responsabilità in assenza di riserva

Non è prevista alcuna sanzione per la violazione della procedura di prenotazione delle ferie presso NU. La mancanza di fondi di riserva può essere definita come una grave violazione delle regole contabili. L'importo delle sanzioni per violazione durante un periodo annuale è di 10 mila rubli e di 30 mila rubli in caso di rivelazione di una mancanza di contabilità per diversi periodi. La riscossione avviene in base all'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, una persona può essere multata ai sensi dell'articolo 15.11 del Codice degli illeciti amministrativi, che è un caso raro di tale violazione a causa della contestabilità dei motivi di questo articolo del Codice degli illeciti amministrativi.

Risposte alle domande più frequenti

Domanda numero 1. L'importo del congedo di studio viene cancellato dalla riserva?

Le vacanze studio sono ulteriori tipologie di ferie e possono essere maturate a spese delle riserve.

Domanda numero 2. Viene costituito un fondo di riserva per i dipendenti assunti con contratto di diritto civile?

I fondi per ferie sono riservati solo ai dipendenti assunti con contratto di lavoro. La forma di impiego ai sensi dell'AAP è interpretata come prestazione di servizi.

Domanda numero 3. Quando si forma la riserva per ferie?

La riserva decorre dal 1° gennaio e deve essere deliberata entro l'inizio dell'anno solare. Gli indicatori di prenotazione sono inclusi nella politica contabile e approvati dall'ordine del capo.

Domanda numero 4. Come è possibile semplificare la cancellazione delle spese a spese della riserva nel sistema contabile? È possibile impostare una percentuale fissa mensile?

La cancellazione uniforme delle spese per ferie in presenza di una riserva in contabilità non viene effettuata. Anche se si approva il preventivo con detrazione uniforme, lo storno è effettuato nell'importo dei costi effettivi all'interno della riserva, il cui importo è rettificato alla data di bilancio.

Domanda n. 5. Quali dati dovrebbero essere utilizzati per approvare la riserva alla fine dell'anno, se dal nuovo anno solare si prevede di modificare le aliquote delle detrazioni ai fondi, ad esempio al Fondo di previdenza sociale?

Le riserve per ferie approvate prima dell'inizio dell'anno solare vengono utilizzate nel periodo successivo. L'importo del fondo deve essere calcolato tenendo conto delle tariffe vigenti nell'anno di utilizzo della riserva. In caso di modifiche apportate dopo l'approvazione del fondo, l'adeguamento viene effettuato a fine anno.

Riserva ferie in contabilità - chi è obbligato a formarla e chi no, come calcolarla, come rifletterla in contabilità - troverai le risposte a queste e ad altre domande nel nostro articolo. E assicurati di vedere un esempio di calcolo della riserva in pratica.

Indennità ferie come provvedimento

Secondo PBU 8/2010 "Passività stimate", le organizzazioni devono formare alcune passività ponderate per importo nei conti contabili. Cioè, il bilancio dovrebbe contenere non solo dati sugli obblighi documentati dell'azienda nei confronti di controparti e terzi, ma anche informazioni su spese pianificate che sono inevitabili.

Per esempio:

• future ferie dei dipendenti;
• tasse previste;
• costi per fornitori in termini di costi che è noto con certezza che saranno (ad esempio se un atto di prestazione di lavoro esiste già, ma non è stato ancora firmato, quindi non può ancora essere registrato, sebbene sia noto per certo che il direttore apporrà la sua firma sul documento che si terrà il prossimo mese).

Con l'avvento di questa informazione bilancio diventa il più affidabile, perché riflette il quadro più realistico della situazione finanziaria dell'impresa. Consideriamo più in dettaglio cos'è una riserva per ferie.

Ogni dipendente, in conformità alla normativa sul lavoro, ha diritto ad almeno 28 giorni di ferie di calendario e in alcuni casi stabiliti dalla legge tale cifra può essere anche superiore. Pertanto, per ciascuna delle date di rendicontazione, abbiamo giorni di ferie che i dipendenti non hanno ancora utilizzato (è difficile immaginare un'organizzazione in cui tutti i dipendenti abbiano preso 28 giorni di ferie contemporaneamente). Di conseguenza, ad ogni data di riferimento, ci sono obblighi stimati dell'azienda nei confronti dei dipendenti per il pagamento di questi giorni e, di conseguenza, alcuni obblighi nei confronti dei fondi per il pagamento dei premi assicurativi.

Chi è tenuto a segnalare queste informazioni? In conformità al paragrafo 3 della PBU 8/2010, tutte le società sono tenute a riflettere tali ratei, ad eccezione delle piccole imprese (emittenti carte preziose esenzioni) che possono applicare il metodo della contabilità semplificata. I segni di tali società sono specificati nella legge "On Accounting" del 06.12.2011 n. 402-FZ.

Pertanto, se una società non rientra nella definizione di entità di piccola impresa, l'accantonamento di riserve da valutazione diventa obbligatorio e l'assenza di queste informazioni nei conti contabili può essere considerata una violazione delle regole per la contabilizzazione di entrate e spese. La responsabilità di ciò deriva da due motivi:

• per una grave violazione della contabilizzazione dei ricavi e delle spese ex art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa per un importo di 10.000-30.000 rubli;
• responsabilità amministrativa applicabile ai funzionari ex art. 15.11 del Codice degli Illeciti Amministrativi.

IMPORTANTE! Se un'azienda crea una riserva per ferie, è necessario registrarla nella politica contabile, nonché nella procedura per calcolare questa riserva.

Riflessione della riserva per ferie in contabilità

Il calcolo e la riflessione della riserva per ferie in contabilità devono essere effettuati ad ogni data di riferimento. Secondo gli attuali requisiti legali, il bilancio viene compilato una volta all'anno, ovvero il 31 dicembre e sarà la data di riferimento.

Tuttavia, è più accurato e corretto (principalmente per la contabilità di gestione) formare riserve per ferie su base mensile, poiché questo tipo di riserva dipende dal numero di dipendenti e dal tempo di ferie - e questi valori possono cambiare molto spesso . Dovrebbe essere chiaro che il calcolo mensile della riserva richiede tempo. L'organizzazione deve determinare in modo indipendente la frequenza desiderata degli insediamenti e fissarla nel principio contabile.

In contabilità, l'account 96 ha lo scopo di riflettere tali informazioni e accumula tutti i costi pianificati dell'azienda, comprese le ferie. Allo stesso tempo, viene aperto un sottoconto separato per ogni tipo di spesa.

Considerare le registrazioni tipiche per l'accantonamento e lo storno di riserve in corrispondenza del conto. 96:

Conto Dt	Nome utente	Conto Kt
	Immobilizzazioni
	Produzione primaria		Riserva maturata per ferie dei dipendenti (i conti vengono selezionati in base al dipartimento in cui lavora il dipendente)
	Produzione ausiliaria
	Spese aziendali generali
	Costi di vendita
Altre note spese dell'azienda che registrano le spese per il personale
69 (per sottoconti)	Insediamenti con fondi fuori bilancio	96.01 "Riserva per ferie dipendenti"	Maturato premi assicurativi dall'importo della riserva calcolata
	Indennità per ferie dipendenti	70 Costo del lavoro	Ferie maturate a carico della riserva costituita
		69 "Transazioni con fondi fuori bilancio"	Premi assicurativi maturati a carico della riserva

Come si vede, l'accantonamento della riserva viene sempre effettuato sugli stessi conti dello stipendio dei dipendenti. I premi assicurativi sono calcolati secondo lo stesso principio, ma in corrispondenza del conto di riserva, e non dei conti per liquidazioni con fondi fuori bilancio.

Il saldo del conto 96 nella formazione della rendicontazione periodica si riflette nel lato passivo del bilancio. A tal fine si intende la riga 1540 "Passività stimate".

Nota: se le riserve in un'organizzazione vengono create solo in contabilità, la base per il calcolo dell'imposta sul reddito non viene ridotta e sorgono differenze fiscali temporanee, in conformità con PBU 18/02. Se, nel principio contabile per contabilità fiscale si precisa che tale riserva è presa in considerazione nella determinazione delle imposte sul reddito, il diritto alla sua costituzione si manifesta con le modalità determinate dall'art. 324.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

IMPORTANTE! La costituzione di una riserva ai fini fiscali è volontaria, dipendente solo dalla decisione dell'ente economico.

Puoi leggere di più sulle informazioni che devono essere riflesse nella politica contabile nel nostro articolo "Regolamenti contabili e politiche contabili dell'organizzazione".

Puoi leggere le disposizioni della politica fiscale nel materiale "Come redigere la politica fiscale di un'organizzazione?" .

Metodologia per il calcolo dell'importo della riserva per ferie

Poiché la formula utilizzata per calcolare l'importo della riserva non è definita per legge, ciascuna società la determina autonomamente. In questo caso, il metodo sviluppato dovrebbe essere fissato nel principio contabile.

IMPORTANTE! Qualsiasi accantonamento dovrebbe essere il più vicino possibile a una stima monetaria affidabile dei costi futuri. La riserva dovrebbe essere determinata sulla base dei fatti esistenti nell'attività economica dell'organizzazione e il calcolo dovrebbe basarsi sull'esperienza lavorativa accumulata ed, eventualmente, su alcune opinioni di esperti. Cioè, i calcoli devono essere supportati da documenti ed essere estremamente ragionevoli.

Pertanto, per giustificare l'importo della riserva maturata per ferie, l'organizzazione deve disporre di:

1. Un metodo di calcolo della riserva fissata nel principio contabile, che fornirebbe una stima affidabile dei costi per questa voce.
2. Documento primario sviluppato per riflettere la riserva calcolata (certificato, per esempio). Vale la pena allegare ad esso il documento principale, le informazioni su cui sono state utilizzate nel calcolo (foglio presenze, buste paga, ecc.).

Esistono diversi modi per calcolare la riserva per ferie. Per cominciare, consideriamo uno di questi, che è abbastanza accurato: si basa sul numero effettivo di giorni di ferie non utilizzati e sulla retribuzione media giornaliera dei dipendenti:

1. In primo luogo, è necessario suddividere tutti i dipendenti per reparto per determinare i conti di competenza dei costi utilizzati (20-26, 44, ecc.).
2. È necessario avere informazioni sul numero di giorni di ferie spettanti a ciascun dipendente. In presenza di contabilità automatizzata, la raccolta di queste informazioni non è difficile. Questi giorni dovrebbero essere riassunti per ciascuno dei gruppi di dipendenti.
3. Calcoliamo la retribuzione media giornaliera (SDZ) dei lavoratori per ciascun gruppo. Per fare ciò, è necessario dividere l'intero stipendio dei dipendenti per il periodo selezionato (mese, trimestre) prima per il numero di giorni di calendario in questo periodo e quindi per il numero di dipendenti nel gruppo. Visivamente, questa formula si presenta così:

Impiegato SDZ \u003d ZP / DN / K,

ZP - stipendio per il periodo,

DN - giorni di calendario del periodo,

K - il numero di dipendenti nel gruppo (o l'azienda nel suo insieme).

IMPORTANTE! Non confondere calendario e giorni lavorativi, poiché il numero di giorni di ferie viene sempre contato in giorni di calendario, pertanto anche i guadagni per il calcolo delle ferie devono essere conteggiati in giorni di calendario.

1. Il momento finale è il calcolo dell'importo della riserva stessa (non dimenticare di calcolare i premi assicurativi da questa riserva). L'importo finale della riserva sarà calcolato secondo la seguente formula:

Riserva \u003d (SDZ dipendente × K × DNO) + (SDZ dipendente × K × DNO) × Cst,

DNO - giorni vacanza inutilizzata,

Сst - il tasso totale dei premi assicurativi in%.

IMPORTANTE! Il modo più accurato per calcolare la riserva sarà il calcolo effettuato individualmente per ciascun dipendente. In questo caso, l'importo della riserva sarà costituito dall'importo delle obbligazioni nei confronti di ciascun dipendente. È vero, se il numero di dipendenti nell'azienda è elevato, questo processo sarà piuttosto laborioso.

Esempio di calcolo e riflessione sui conti della riserva per ferie

Questo è un esempio del metodo di calcolo della riserva di cui sopra, basato sui guadagni medi. Di seguito vedrai esempi per altre opzioni di prenotazione.

Esempio

La società "Kniga" rifletteva nella politica contabile che la riserva per le ferie è formata trimestralmente. Per il calcolo degli stipendi e dei premi assicurativi viene utilizzata la voce 44 “Costi di distribuzione”; in totale, l'azienda impiega 20 persone. La società non ha motivo di applicare premi assicurativi ridotti e maggiorati (la tariffa totale dei premi assicurativi è del 30,2%). Al 31 marzo 2019 i dati del trimestre sono i seguenti:

• il numero di giorni di vacanza non utilizzati - 134;
• per il 1 ° trimestre, l'importo dei salari maturati ammontava a 678.000 rubli;
• Ci sono 91 giorni in un trimestre.

1. Calcola la riserva per il 31/03/2019:

SDZ \u003d 678.000 / 91/20 \u003d 372,53 rubli.

L'importo della riserva è 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998.380,40 + 301.510,88 = 1.299.891,28 rubli.

Cablaggio:

Dt 44 "Spese di vendita" Kt 96.01 "Riserva per ferie" - 998.380,40 rubli.

Dt 69 "Fondi fuori bilancio" Kt 96.01 "Riserva per ferie" - ​​301.510,88 rubli.

1. Aggiungiamo altri dati a questo esempio per capire come viene regolata l'indennità per ferie:

• al 31 marzo 2019 è stata accantonata una riserva per ferie e premi assicurativi pari a RUB 1.299.891,28;
• nel 2 ° trimestre, l'importo delle ferie e dei premi assicurativi maturati da loro ammontava a 140.900 rubli;
• il numero di giorni di ferie non fruiti alla fine del 2° trimestre è di 120 giorni;
• la retribuzione del 2° trimestre e il numero dei dipendenti sono rimasti invariati rispetto al periodo precedente.

Pertanto, al 30 giugno 2019, l'importo dell'importo non utilizzato della riserva è 1.299.891,28 - 140.900 = 1.158.991,28 rubli.

Importo della riserva al 30.06.2019:

SDZ \u003d 678.000 / 91/20 \u003d 372,53 rubli.

L'importo della riserva è 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894.072 +270.009,74 = 1.164.081,74 rubli.

Importo per riduzioni a riserva alla fine del 2° trimestre:

1.164.081,74 (riserva calcolata) - 1.158.991,28 (saldo di riserva, saldo sul conto 96) = 5.090,46 rubli.

Se l'importo della riserva sul conto. 96 eccedente l'importo calcolato a fine trimestre, la riserva avrebbe dovuto essere ridotta. Nel nostro caso, è necessario effettuare un'ulteriore registrazione di competenza.

Cablaggio:

Dt 44, 69 Kt 96.01 - 5.090,46 rubli.

Più modi per calcolare la riserva

Come già notato, l'algoritmo per il calcolo dell'importo della riserva è prescritto nel principio contabile, ciò è dovuto al fatto che RAS 8/2010 non contiene formule e metodi che consentono di ottenere il valore della riserva.

Oltre al metodo sopra indicato, in pratica, per il calcolo della riserva può essere utilizzato anche uno dei seguenti importi:

• fondo salari (di seguito - OT);
• ferie pagate per l'anno solare precedente l'anno di costituzione della riserva (metodo normativo).

La procedura per il calcolo dell'importo della riserva si articola nei seguenti passaggi:

• determinazione del fondo salariale medio giornaliero o delle ferie;
• formazione di riserva.

Diamo un'occhiata a esempi di come utilizzare ciascuno di questi metodi.

Esempio 1

LLC "Molniya" nella politica contabile riflette la creazione di una riserva per ferie per il 2019 basata su OT. L'organizzazione utilizza la seguente formula per calcolare la riserva:

(OT + premi assicurativi) / 28 × 2,33,

dove 28 è il numero di giorni di ferie annuali per ciascun dipendente;

2.33 - il numero di giorni di ferie per 1 mese lavorato.

La riserva si costituisce alla fine di ogni mese. La riserva non accoglie i pagamenti ai dipendenti che non hanno completato interamente il mese. L'importo della riserva alla fine del 2018 è di 0 rubli. I valori di OT per il 2019 sono presentati nella colonna 2 della Tabella 1. Premi assicurativi - 30,2% (inclusi premi per infortuni).

Tabella 1. Calcolo della riserva

Mese		Premi assicurativi (OT × 30,2%)	Riserva (OT + premi assicurativi) / 28× 2,33
gennaio 20 19
febbraio2019
marzo 2019
aprile 2019
maggio 2019
giugno 2019
luglio 2019
Agosto 2019
settembre 2019
ottobre 2019
novembre 2019
dicembre 2019
Totale	1 290 000

Alla fine di ogni mese Molniya LLC registrerà l'accantonamento della riserva per il 2019: Dt 26 (44,20) Kt 96 nell'importo di colonna 4, ovvero al 31.01.2019 - 10.835, al 28.02.2019 - 11.918 , al 31 marzo 2019 - 13.001, ecc.

IMPORTANTE! Gli importi della riserva sono riflessi nello stato patrimoniale nell'ambito degli indicatori della riga 1540 "Riserve per spese future".

Esempio 2

Molniya LLC nella sua politica contabile ha registrato la creazione di una riserva una volta all'anno, sulla base del pagamento delle ferie dell'anno precedente. Secondo i dati contabili, queste spese sono di 960.000 rubli.

Calcolo della riserva:

Premi assicurativi = 960.000 × 30,2% = 289.920 rubli.

Riserva \u003d 960.000 + 289.920 \u003d 1.249.920 rubli.

Risultati

L'accumulo di una riserva per ferie in contabilità è un processo ad alta intensità di lavoro, ma necessario sia per i manager (per prendere le giuste decisioni finanziarie) che per i contabili (per rispettare i requisiti legali).

In contabilità, la formazione di una riserva per ferie è diventata obbligatoria per tutte le organizzazioni con l'entrata in vigore del Regolamento contabile "Stima delle passività, passività potenziali e attività potenziali" (PBU 8/2010), approvato con decreto del Ministero delle finanze di Russia del 13.12.2010 N 167n.

La riserva non può essere costituita solo da piccole imprese, ad eccezione degli emittenti di titoli collocati in borsa, nonché da organizzazioni senza scopo di lucro a vocazione sociale.

In contabilità, il fondo per ferie, nonché il fondo per eventuali altre passività stimate, è costituito al fine di includere uniformemente le spese future nei costi di produzione o circolazione del periodo di rendicontazione.

Per quanto riguarda la contabilità fiscale, l'ente ha facoltà di scegliere se costituire una riserva o meno.

PBU 8/2010 non nomina direttamente cosa esattamente dovrebbe essere attribuito alle passività stimate. L'obbligazione deve essere rilevata come stimata e creata in contabilità a determinate condizioni.

Commentiamo brevemente ciascuno dei criteri per assicurarci che l'indennità di ferie sia effettivamente una disposizione.

In primo luogo, in virtù delle disposizioni del diritto del lavoro, l'organizzazione ha un obbligo nei confronti dei propri dipendenti. Dopo sei mesi di lavoro continuativo, il dipendente ha diritto a ferie annuali retribuite e l'organizzazione, di conseguenza, ha l'obbligo di fornire ferie mantenendo il luogo di lavoro (posizione) e la retribuzione media (articolo 114, articolo 122 del lavoro Codice della Federazione Russa). Il datore di lavoro non può sottrarsi all'adempimento di tale obbligo, pena la responsabilità.

In secondo luogo, l'adempimento di tale obbligo comporterà un certo deflusso I soldi, l'organizzazione pagherà le ferie ai dipendenti, ad es. sosterrà le spese.

In terzo luogo, il valore di questa passività stimata - la riserva per ferie può essere ragionevolmente stimato.

Come valutare esattamente questo obbligo negli standard russi bilancio d'esercizio non riparato.

Se su una questione specifica i metodi di contabilizzazione non sono stabiliti negli atti normativi, al momento della formazione politica contabile l'organizzazione sviluppa un metodo appropriato, basato sulle disposizioni contabili, nonché sugli International Financial Reporting Standards (clausola 7 PBU 1/08).

Di conseguenza, in termini di metodologia per la creazione di una riserva, le società hanno libertà di scelta. L'organizzazione deve sviluppare la propria metodologia e registrarla nella politica contabile o in un altro atto locale dell'organizzazione.

Serve la metodologia di formazione della riserva approvata prove documentali la validità del preventivo di riserva. Ciò eviterà domande, controversie con le autorità di regolamentazione.

Il calcolo delle spese per ferie future conferma anche la validità della riserva costituita. Può essere eseguito automaticamente nel programma o calcolato manualmente. Il calcolo dovrebbe essere effettuato sulla base di documenti primari, ad esempio regolamenti salariali, personale, programma delle ferie, registri del personale.

Una passività stimata dovrebbe essere rilevata nelle scritture contabili dell'organizzazione per un importo che rifletta la stima monetaria più affidabile dei costi richiesti per estinguere tale passività.

L'importo principale della passività stimata per le ferie è calcolato come il prodotto del numero di giorni di ferie non utilizzati da tutti i dipendenti dell'organizzazione alla fine del trimestre (secondo i registri del personale) per la retribuzione media giornaliera dell'organizzazione per l'ultimo sei mesi.

Quindi, cosa deve essere scritto esattamente nella politica contabile?

Innanzitutto, devi decidere se creare una riserva per ciascun dipendente o per tutti i dipendenti nel loro insieme. Nel primo caso, per determinare la riserva per l'intera organizzazione, riassumiamo le riserve per tutti i dipendenti.

In secondo luogo, è necessario fissare la frequenza delle detrazioni nel principio contabile. Ci sono due opzioni:

effettuare pagamenti periodici - trimestrali;

creare una riserva in base al numero di giorni di ferie “non tolti” dai dipendenti alla fine di ogni mese.

In terzo luogo, vale la pena specificare se, quando si forma una riserva, aumenterai l'importo principale della responsabilità stimata dell'importo dei contributi obbligatori al Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa, Fondi pensione RF, su assicurazione sanitaria e assicurazione contro gli infortuni sul lavoro.

In quarto luogo, è necessario scegliere il periodo per il quale si desidera calcolare guadagno medio giornaliero e quali pagamenti verranno presi in considerazione nel calcolo. A nostro avviso, il calcolo dovrebbe essere effettuato tenendo conto della metodologia stabilita per il calcolo della retribuzione media.

Pertanto, allo stato attuale, l'organizzazione ha ancora il diritto di sviluppare, a seconda delle sue capacità e esigenze, la metodologia più ottimale per se stessa.

L'opzione ideale sarebbe quella di costituire una riserva alla fine di ogni mese per tutti i dipendenti, in base al numero di giorni di riposo guadagnati durante questo mese e alla retribuzione media. Ma è molto laborioso.

Ora vengono creati programmi per automatizzare questo processo, ma ciò richiede costi aggiuntivi.

È possibile stabilire nella politica contabile ai fini contabili la creazione di spese future per ferie ai sensi dell'art. 324.1 Codice Fiscale RF.

Sulla base dei risultati del periodo di riferimento, l'importo delle ferie effettivamente maturate può differire dall'importo della riserva costituita per un determinato anno.

Pertanto, alla fine del periodo di riferimento, è necessario effettuare un inventario della riserva per ferie.

Sulla base dei risultati dell'inventario, sono possibili due opzioni:

1) vacanza a anno corrente non completamente utilizzato dal dipendente - l'importo della riserva per i giorni rimanenti viene trasferito all'anno successivo.

2) è stata individuata la mancanza di una riserva - è necessario effettuare oneri aggiuntivi e includerli nel costo del lavoro.

Il chiarimento viene effettuato in base al numero di giorni di ferie non fruiti, all'importo medio giornaliero del costo del lavoro.

Nazarenko Tatiana Aleksandrovna

aprile 2015

Yu.V. Kapanina, esperta in contabilità e fiscalità,
Yu.A. Inozemtseva, esperta in contabilità e fiscalità

Passività stimate: tutto quello che volevi sapere

La procedura per rilevare, valutare e comunicare in bilancio le informazioni sulle passività stimate

Le PBU menzionate nell'articolo possono essere trovate: sezione "Legislazione russa" del sistema ConsultantPlus

L'obbligo di rilevare le passività stimate è previsto nella PBU 8/2010. Questo PBU non è nuovo, ma i contabili hanno ancora molte ambiguità riguardo alla sua applicazione. La passività stimata più comune che si riflette nella contabilità è la riserva per ferie. Abbiamo scritto di lui molte volte. Ora vogliamo parlare di altri casi in cui un'organizzazione è tenuta a rilevare le passività stimate. Faremo immediatamente una prenotazione che parleremo solo di contabilità, poiché le riserve per passività stimate non vengono create nella contabilità fiscale.

Chi dovrebbe applicare PBU 8/2010

La PBU 8/2010 deve essere applicata da tutte le organizzazioni, ad eccezione delle piccole imprese, banche e agenzie governative pp. 1, 3 PUB 8/2010.

Ma l'azienda si assume alcuna responsabilità per la mancata applicazione della PBU 8/2010? Come probabilmente saprai, le autorità fiscali possono multare un'organizzazione per 10-30 mila rubli. per una riflessione sistematica, prematura o errata nella contabilità e nella rendicontazione delle transazioni commerciali Arte. 120 Codice Fiscale della Federazione Russa. Ma questa regola non può essere applicata alle passività stimate. Dopotutto, l'accantonamento di una riserva per passività stimate non è un'operazione commerciale. La necessità di creare riserve dell'organizzazione deriva da eventi passati. Cioè, secondo l'art. 120 NK non sarai multato.

Attenzione

Per le organizzazioni che non sono autorizzate a creare riserve per passività stimate, la loro decisione di rifiutare di applicare la PBU 8/2010 deve riflettersi nel principio contabile ai fini contabili.

Per grave violazione delle regole contabili per un importo compreso tra 2 mila e 3 mila rubli. il capo della società può soffrire e Arte. 15.11 Codice amministrativo della Federazione Russa, ma solo se, a causa del mancato stanziamento di riserve, la voce (riga) di rendicontazione risulta distorta di oltre il 10%. È vero, per questo, le autorità fiscali devono calcolare in modo indipendente l'importo della riserva ed è improbabile che lo facciano, poiché ciò non influirà in alcun modo sull'accertamento fiscale aggiuntivo. E le multe sono abbastanza piccole per andare in tribunale per loro. E questa sanzione viene riscossa solo in tribunale.

Ma se le dichiarazioni della società vengono verificate dai revisori, noteranno sicuramente la non conformità con le regole della PBU 8/2010 e possono rifletterlo nella conclusione.

Che cos'è una passività stimata e perché è necessaria

La responsabilità stimata è esistente un'obbligazione di un'organizzazione con un importo indefinito di rimborso e (o) un periodo indefinito di prestazioni. L'iscrizione di una passività stimata (in pratica si parla di costituzione di un fondo) è accompagnata dalla rilevazione delle spese. Come capisci, tutti gli obblighi e le spese dell'organizzazione devono riflettersi nella rendicontazione senza eccezioni, altrimenti profitto netto sarà sopravvalutato e gli utenti non riceveranno informazioni sulla reale situazione finanziaria dell'azienda.

Ad esempio, alla data di bilancio, la società sapeva già di avere un fondo. I costi saranno comunque sostenuti, ma lei non ha rispecchiato informazioni in merito in bilancio e non ha rilevato i costi. Di conseguenza, l'utile netto è stato sopravvalutato. Ciò, a sua volta, può comportare il pagamento di dividendi di importo sovrastimato, che comporterà un deterioramento della posizione finanziaria della società.

Vediamo qual è la differenza tra passività stimate e altre riserve e passività.

Le passività stimate differiscono dai normali costi futuri previsti. Ad esempio, un'organizzazione riparerà i propri cespiti in futuro. Il costo di tali riparazioni non deve essere riservato, in quanto l'azienda non ha alcun obbligo di effettuare riparazioni. Questi sono solo i suoi piani, che può rifiutare.

Non viene costituita una riserva in relazione alle passività ordinarie clausola 2 PBU 8/2010. Ad esempio, una società ha stipulato un accordo con la sua controparte per la fornitura di materiali. Alla data di riferimento, i materiali sono già stati spediti, ma non li hai ancora pagati. Quindi non si parla di passività stimate, ma di ordinarie è possibile pagare per questi account. In questo caso, l'organizzazione sa chiaramente quanto, a chi e quando pagherà e, di conseguenza, questi costi sono rilevati in contabilità quando sorgono.

Gli accantonamenti non hanno nulla a che vedere con gli accantonamenti, che sono rettifiche al valore contabile di attività/passività dovute al verificarsi nuova informazione. Includono fondi svalutazione crediti, ammortamento rimanenze e ammortamenti investimenti finanziari. Queste riserve, a differenza delle passività stimate, non le vedremo in bilancio. Mostrerà solo il valore ridotto dell'attività/passività, mentre le passività stimate sono indicate nel passivo dello stato patrimoniale. Capitale di riserva e riserve formate da utili trattenuti anche le aziende non hanno nulla a che fare con PBU 8/2010 clausola 2 PBU 8/2010.

Quando sorgono le passività?

Ad esempio, possono sorgere passività stimate clausola 4 PBU 8/2010:

• dalle norme legislative, dalle decisioni giudiziarie, dai contratti. Ad esempio, secondo i termini del contratto, il produttore fornisce garanzie agli acquirenti e si assume l'obbligo di correggere i difetti di fabbricazione che si manifestano entro un anno dalla data di vendita. Sulla base dell'esperienza passata, si può presumere che ci saranno crediti sulle vendite, rispettivamente, è in corso la creazione di una riserva. Dai contratti di lavoro, l'organizzazione ha l'obbligo di fornire e pagare le ferie ai dipendenti;
• come risultato di qualsiasi azione dell'organizzazione, quando altre persone sono fiduciose che l'azienda manterrà le sue promesse. Questi non sono obblighi legali dell'azienda, possono derivare dalla pratica o dalle dichiarazioni pubbliche dell'azienda. Diciamo che un negozio al dettaglio ha una politica di rimborso per i clienti insoddisfatti entro un altro mese dalla scadenza del termine legale. Un annuncio in merito è stato affisso all'ingresso del negozio. Dall'esperienza delle vendite passate, è noto che c'è una certa parte di acquirenti che sono insoddisfatti dell'acquisto e vogliono indietro i loro soldi. E questo porterà inevitabilmente a dei costi;
• a causa del fatto che a causa dell'imminente chiusura dell'unità dell'organizzazione e clausola 11 PBU 8/2010 i dipendenti che devono pagare il TFR e l'indennità per ferie non godute verranno licenziati e verranno risolti alcuni contratti con controparti che potrebbero dover pagare sanzioni. Ma affinché un'organizzazione possa costituire una riserva per i costi di ristrutturazione, devono essere soddisfatte altre due condizioni obbligatorie:

1) la società ha un piano dettagliato per l'imminente ristrutturazione, che determina, in particolare, i costi approssimativi;

2) la direzione ha avviato la sua attuazione e lo ha annunciato a coloro che sono interessati dalla ristrutturazione (nel nostro esempio sono state inviate lettere ai clienti con l'avvertimento della necessità di ricercare fonti di approvvigionamento alternative e sono state fornite comunicazioni di imminente licenziamento ai dipendenti dell'unità);

• nell'ambito di un contratto deliberatamente non redditizio. Se l'organizzazione, anche prima della sua esecuzione, sa che incorrerà in perdite nell'adempimento dei suoi obblighi ad essa derivanti (il costo di esecuzione è maggiore delle entrate previste), e dovrà pagare una multa significativa per la risoluzione del presente contratto. La passività stimata è rilevata nel minore degli importi - una sanzione o una perdita derivante dall'esecuzione del contratto. esempio 6 all'Appendice n. 1 PBU 8/2010; Lettera del Ministero delle Finanze del 27 gennaio 2012 n. 02-07-18/01. La riserva viene costituita nel mese in cui è stata accertata la non redditività del contratto.

Attenzione

Se non è prevista una sanzione per la risoluzione di un contratto consapevolmente non redditizio o è insignificante, non viene creata alcuna riserva ai sensi di tale accordo e le perdite su di esso sono incluse nelle spese nell'ordine generale. clausola 2 PBU 8/2010.

Una riserva per passività stimate è costituita in contabilità con il contestuale avveramento delle seguenti condizioni clausola 5 PBU 8/2010:

CONDIZIONE 1. Organizzazione a seguito di eventi passati esiste un'obbligazione alla data di riferimento del bilancio, la cui esecuzione impossibile da evitare.

Ad esempio, una società ha affittato un'immobilizzazione ed è obbligata a restituirla al locatore in forma riparata. L'evento è già accaduto: il contratto è stato concluso e può essere eseguito, l'oggetto è stato ricevuto e viene utilizzato. Nonostante il fatto che i costi siano appena in anticipo, l'organizzazione ha già una responsabilità e deve creare un accantonamento per essa.

CONDIZIONE 2. C'è più del 50% di possibilità che l'entità debba sostenere una spesa per estinguere l'obbligazione.

CONDIZIONE 3.È possibile stimare ragionevolmente (attendibilmente) i costi che saranno richiesti per adempiere all'obbligazione.

Vediamo come sono soddisfatte le condizioni per il riconoscimento delle passività stimate, utilizzando l'esempio di un contratto deliberatamente non redditizio. Supponiamo che una società abbia firmato un contratto per la costruzione di un edificio, ma la costruzione non è ancora iniziata. Un mese dopo, i prezzi dei materiali da costruzione sono aumentati notevolmente ed è diventato chiaro che non era redditizio costruire (non ci sarebbe stato alcun profitto). Ma è anche costoso rifiutarsi di adempiere al contratto a causa della grande multa.

In questo caso, l'evento passato è la firma di un contratto con l'impegno di costruire un edificio. L'azienda non può sottrarsi a questo obbligo. Più precisamente, forse, ma poi l'aspettano le multe, cioè le spese dovranno comunque essere sostenute (o una perdita o una sanzione). L'importo delle perdite può anche essere calcolato con precisione (la penale è nota dai termini del contratto e l'importo della perdita può essere stimato in base ai prezzi dei materiali).

Se almeno un criterio obbligatorio per la rilevazione di una passività stimata non è soddisfatto, non viene creato un accantonamento e viene invece rilevata una passività potenziale.

Una passività potenziale non trova riscontro in contabilità, può essere menzionata nelle note esplicative ai prospetti clausola 14 PBU 8/2010.

Un esempio di obbligazione condizionale può essere la conclusione di un contratto di factoring pro soluto, in cui il factor, non avendo ricevuto denaro dagli acquirenti, ha il diritto di richiederlo al fornitore dopo un certo periodo specificato nel contratto. Se, alla data di riferimento del bilancio, non è ancora giunta la data di scadenza per il pagamento da parte dell'acquirente e, di conseguenza, il periodo di regresso, l'organizzazione fornitrice che ha ceduto il debito non ha una passività stimata.

È necessario verificare la disponibilità delle passività stimate e creare una riserva:

• <или>l'ultimo giorno di ogni mese (ogni data di riferimento). Questa è un'opzione ideale, ma molto laboriosa;
• <или>l'ultimo giorno di ogni trimestre. Questa è l'opzione migliore;
• <или>solo il 31 dicembre di ogni anno. Questa opzione può essere utilizzata solo da quelle organizzazioni che inviano solo relazioni annuali ai fondatori.

Allo stesso tempo, nelle prossime date di rendicontazione potrebbero verificarsi nuove condizioni che influiranno sulla decisione dell'organizzazione di costituire una riserva (questo può essere nuova legge o altri termini). Cioè, l'azienda deve monitorare regolarmente i propri rischi aziendali e valutarli. Inoltre, questo non dovrebbe essere fatto da un contabile, ma da specialisti finanziari, avvocati ed esperti.

Quindi, torniamo all'esempio precedente. Se alla data di riferimento successiva il termine di pagamento del debitore è scaduto, ma il factor non ha ricevuto il denaro, l'obbligo di regolare con il factor passa al fornitore. E c'è un'alta probabilità che il fattore richieda il pagamento in base al contratto. Successivamente il fornitore registra un accantonamento per la passività stimata.

Come determinare l'importo della riserva

Supponiamo che tu decida che la tua azienda ha una disposizione. Ora dobbiamo calcolare l'importo per il quale formeremo la riserva. La procedura specifica per la determinazione dell'importo dei contributi alla riserva nella PBU 8/2010 non è definita. La riserva è costituita nella misura che riflette la stima monetaria più attendibile dei costi necessari per estinguere l'obbligazione. Questa stima è determinata da te sulla base dei fatti disponibili o dell'esperienza di operazioni simili e talvolta con l'aiuto di esperti indipendenti. Assicurati di documentare e registrare il tuo preventivo di spesa. pp. 15, 16 PBU 8/2010.

Quando si calcola l'importo della riserva, è necessario rispettare alcune regole. Mostriamo con esempi.

Esempio 1: Determinazione dell'importo di un accantonamento per una causa

/ condizione / Alla data di riferimento del bilancio, l'organizzazione è parte del contenzioso. Sulla base del parere degli avvocati, si è concluso che è più probabile che la decisione del tribunale non sia a suo favore. Si prevede che con una probabilità dell'80% l'importo delle perdite sarà di 300-500 mila rubli. o con una probabilità del 20% - da 600 mila rubli. fino a 1000 mila rubli

/ soluzione / Innanzitutto, calcoliamo la media aritmetica dei valori più grande e più piccolo dell'intervallo:

• (300 mila rubli + 500 mila rubli) / 2 = 400 mila rubli - 80% di probabilità;
• (600 mila rubli + 1000 mila rubli) / 2 = 800 mila rubli - probabilità del 20%.

Il valore medio ponderato è assunto come importo della riserva:

400 mila rubli x 0,80 + 800 mila rubli. x 0,20 \u003d 480 mila rubli.

Una passività stimata per contenzioso è rilevata in contabilità per un importo di 480 mila rubli.

Per informazioni su come calcolare il tasso di sconto, vedere:

Se la scadenza stimata della passività stimata supera i 12 mesi dopo la data di riferimento del bilancio, nel calcolo dell'importo dell'accantonamento si deve tenere conto del tasso di attualizzazione clausola 20 PBU 8/2010.

Esempio 2. Determinazione dell'importo della riserva, tenendo conto del tasso di attualizzazione

/ condizione / L'organizzazione calcola l'importo della passività stimata al 31 dicembre 2014. L'importo stimato della passività da rimborsare è di 1.500 mila rubli. La scadenza dell'obbligazione è il 15 luglio 2016. Il tasso di sconto adottato dall'organizzazione è del 14%.

/ soluzione / Si considera il valore della passività stimata alla data di riferimento (si chiama valore attuale).

Determiniamo il CD: 1 / (1 + 0,14) 1,5 = 0,8216.

Quindi diamo un'occhiata a quello che abbiamo fatto nel corso degli anni.

* Per semplificare i calcoli, si è deciso di determinare il valore attuale sulla base di un periodo di grazia di 1 anno 6 mesi, ovvero fino al 30/06/2016. Si è deciso di non tenere conto dei restanti 15 giorni fino al momento del pagamento (01/07/2016 - 15/07/2016) in sede di attualizzazione, in quanto l'effetto di tale procedura è irrilevante.

** Il tasso di sconto semestrale è del 6,77%.

Ogni anno, l'importo della passività stimata aumenterà a causa della crescita del suo valore attuale.

Per informazioni su come calcolare il tasso semestrale, vedere:

Vorrei anche spendere qualche parola sulla costituzione di una riserva per contratti ovviamente non redditizi clausola 2 PBU 8/2010.

Esempio 3. Determinazione dell'importo della riserva per contratti non redditizi

/ condizione / L'organizzazione ha stipulato un contratto per la fornitura dei suoi prodotti. Il reddito previsto è di 800 mila rubli. (senza IVA). L'organizzazione stima che a causa dell'aumento dei prezzi delle materie prime, il costo di produzione dei prodotti previsti dal contratto ammonterà a 1.100 mila rubli. (senza IVA). Alla data di riferimento, la società non ha ancora iniziato ad adempiere agli obblighi contrattuali. La sanzione per la risoluzione del contratto sarà di 400 mila rubli.

/ soluzione / Il contratto è ovviamente non redditizio, poiché i costi inevitabili della sua esecuzione (1100 mila rubli) superano il reddito previsto da esso (800 mila rubli). La perdita sarà di 300 mila rubli. (1100 mila rubli - 800 mila rubli). E se la società si rifiuta di adempiere al contratto, dovrà pagare una penale (400 mila rubli).

In questo caso, la passività stimata viene rilevata in contabilità per l'importo di una possibile perdita netta nell'esecuzione del contratto (300 mila rubli), che è inferiore all'importo della penale per inadempimento del contratto (400 mila rubli).

Se l'organizzazione decidesse comunque di rescindere il contratto e pagare una multa, l'importo delle sanzioni (400 mila rubli) si rifletterebbe nella contabilità.

Rispecchiamo gli obblighi in materia di contabilità e rendicontazione

Le passività stimate sono iscritte nel conto 96 "Riserve per spese future" clausola 8 PBU 8/2010.

A seconda della tipologia, l'importo della passività stimata è compreso nei costi delle attività ordinarie (ad esempio, passività stimate per i costi di riparazioni in garanzia o per contratti palesemente non redditizi), o in altre spese (ad esempio, una passività relativa a contenzioso), o nel costo di un bene (ad esempio, una passività per lo smantellamento di un'immobilizzazione quando non è più in uso). Quindi le righe saranno così:

Per vedere l'impatto su risultati finanziari ogni evento, l'accantonamento costituito per la stimata passività deve essere stornato solo per estinguere la passività per la quale è stato costituito. Per comodità di regolamento sul conto 96, dovrebbero essere creati sottoconti separati (subconto) per ciascun tipo di spese future per l'adempimento di una particolare obbligazione stimata. Ad esempio, un'azienda ha stanziato un accantonamento per i propri obblighi di riparazione in garanzia. Allo stesso tempo, il costo dei materiali utilizzati per la riparazione e il costo del lavoro da parte di un'organizzazione di terze parti vengono ammortizzati a spese della riserva creata.

Continuazione dell'esempio 3

Diamo un'occhiata alle registrazioni per la formazione e la cancellazione della riserva nell'ambito di un contratto consapevolmente non redditizio.

Se la riserva precedentemente maturata non è stata sufficiente per estinguere le obbligazioni, l'importo dell'eccedenza dei costi effettivi si riflette in contabilità in modo generale, ovvero sono immediatamente imputati a spese per attività ordinarie o ad altri clausola 21 PBU 8/2010. Ad esempio, l'importo dovuto per decisione del tribunale (100 mila rubli) si è rivelato superiore all'importo della riserva creata per questa richiesta (80 mila rubli).

Nel caso in cui il rimborso dell'obbligazione richiedesse un importo inferiore a quello attribuito alla riserva, l'importo non utilizzato della passività stimata viene stornato ad altri proventi dell'ente clausola 22 PBU 8/2010. Supponiamo che l'importo della multa effettivamente presentata per il pagamento dalla controparte (30 mila rubli) sia risultato inferiore alla riserva formata dalla società per questa multa (45 mila rubli).

Contenuto dell'operazione	Dt	ct	Somma, mille rubli.
Passività stimata estinta		76 “Transazioni con debitori e creditori diversi”, sottovoce “Transazioni su crediti”	30
Cancellato l'importo non utilizzato della riserva per la sanzione (45 mila rubli - 30 mila rubli)	20 "Produzione principale"	96 "Fondo spese future"	1232,4
Al 31/12/2015
	91 “Altre entrate e spese”, sottovoce “Altre spese”	96 "Fondo spese future"	172,5
A partire dal 30/06/2016
Aumento della responsabilità stimata	91, sottoconto “Altre spese”	96 "Fondo spese future"	95,1

Nel bilancio annuale, la passività stimata è riflessa come segue:

• al 31 dicembre 2014 - 1232 mila rubli;
• al 31 dicembre 2015 - 1405 mila rubli;
• al 31 dicembre 2016 - 1.500 mila rubli.

Si noti che nel bilancio le passività a lungo ea breve termine devono essere presentate separatamente. clausola 19 PBU 4/99. A questo proposito, nella contabilità analitica sul conto 96, dovrebbe essere organizzata una contabilità separata delle passività stimate a lungo termine (la cui scadenza supera i 12 mesi) e a breve termine (la cui scadenza non supera i 12 mesi).

Nello stato patrimoniale, l'importo della riserva alla data di riferimento (saldo attivo di conto 96) è riflesso nella riga "Passività stimate": per passività a breve termine questa è la linea di equilibrio 1540, a lungo termine - 1430.

Nel prospetto dei risultati finanziari l'importo della riserva è incluso nelle spese (per attività ordinarie o altro). L'aumento annuo dell'importo della passività stimata (se viene utilizzato un tasso di sconto) è riflesso nella riga 2330 "Interessi passivi".

Le informazioni su tutte le passività stimate dovrebbero essere riportate nelle note allo stato patrimoniale e al conto economico nella tabella 7 "Passività stimate".

L'applicazione della PBU 8/2010 richiede un ampio giudizio professionale sia nella fase di determinazione dell'importo delle passività stimate, sia nella qualificazione di determinate passività come ordinarie o stimate. Pertanto, se la tua rendicontazione è in fase di revisione, non esitare a consultare i revisori dei conti su queste questioni.

Indennità ferie

METODOLOGIA DEL DIPARTIMENTO CONTROLLO QUALITA' DEI SERVIZI E METODOLOGIA INTERCOMP CBU

"Notizie contabili", marzo 2017

Il Ministero delle Finanze russo, nelle sue lettere, obbliga le istituzioni del settore pubblico a creare riserve per le ferie.

Così già nel 2016, nelle Lettere n. 02-06-10/65506 del 9 novembre 2016 e n. 02-07-10/36122 del 20 giugno 2016, il Ministero delle Finanze, analizzando struttura legislativa giunge alla conclusione che è obbligatorio formare il conto 40160 "Riserve per spese future", le istituzioni hanno solo il diritto nella politica contabile di determinare la procedura per la formazione delle riserve.

Riserva per ferie nella politica contabile

Avendo deciso di creare una riserva per le ferie, l'istituto deve fissare questo fatto nella politica contabile. Cioè, descrivi in ​​dettaglio: i tipi di riserve create - nella situazione che stiamo considerando: una riserva per ferie; metodo di calcolo, frequenza di formazione delle riserve. Schematicamente, la sezione dei principi contabili sulla creazione di riserve è la seguente:

Calcolo della riserva per ferie

Nella lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 20 maggio 2015 n. 02-07-07 / 28998 "Sulla procedura per la registrazione delle transazioni con obblighi differiti" tre metodi per calcolare l'importo delle spese per il pagamento delle vacanze imminenti vengono proposti:

Modalità di calcolo delle riserve per ferie
	personalizzato per ogni dipendente	per l'istituto nel suo complesso	su determinate categorie dipendenti (gruppi di personale)
La formula per calcolare l'importo delle spese per il pagamento delle prossime ferie	Riserva per le vacanze \u003d K x ZP, dove K - il numero di giorni di ferie non utilizzati dal dipendente per il periodo dall'inizio del lavoro alla data di calcolo (fine di ogni mese, trimestre, anno); ZP - la retribuzione media giornaliera di un dipendente, calcolata secondo le regole per il calcolo della retribuzione media per ferie alla data di calcolo della riserva.	Lascia la riserva \u003d K x ZPsr, dove K - il numero totale di giorni di ferie non utilizzati da tutti i dipendenti per il periodo dall'inizio del lavoro alla data di calcolo (fine di ogni mese, trimestre, anno); ZPsr: lo stipendio medio per tutti i dipendenti dell'istituzione nel suo insieme.	Riserva = K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3, dove K1, K2, K3 - il numero di tutti i giorni di ferie non utilizzati per ciascuna categoria di dipendenti (gruppo di personale), ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 - lo stipendio medio calcolato per ciascuna categoria di dipendenti (gruppo di personale).
La formula per il calcolo dei premi assicurativi durante la formazione delle riserve	Linea di riserva = K x RFP x C	Linea di riserva \u003d K x ZPsr x C	Contributo di riserva = (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C, dove C è il tasso dei premi assicurativi

Tuttavia, gli enti nei loro principi contabili possono fissare una procedura diversa per il calcolo della riserva. Quindi, ad esempio, nel modulo standard di politica contabile per il bilancio statale e le istituzioni autonome subordinate al Dipartimento dell'Istruzione della città di Mosca nella sezione: Riserve per spese future, viene proposta la seguente metodologia per il calcolo delle riserve per le ferie:

L'importo massimo della riserva e la percentuale mensile di detrazioni a riserva sono determinati sulla base di indicatori:

• indicatore 1 - l'importo del costo del lavoro stimato per l'anno successivo (ad eccezione del costo del lavoro per le persone che lavorano sulla base di contratti di diritto civile). L'importo specificato è determinato tenendo conto dei contributi ai fondi statali non di bilancio. Le spese per ferie non sono incluse nel costo del lavoro stimato;
• indicatore 2 - l'importo delle spese previste per il pagamento delle ferie nel prossimo anno (tenendo conto del pagamento ferie aggiuntive). L'importo indicato è determinato tenendo conto dei contributi ai fondi statali non di bilancio;
• indicatore 3 - percentuale per il calcolo delle detrazioni mensili alla riserva per spese future per ferie. Questo indicatore è calcolato dalla formula:
  Metrica 3 = Metrica 2: Metrica 1 x 100%

Riflessione in contabilità

Secondo il paragrafo 302.1 dell'istruzione n. 157n, il conto 40160 "Riserve per spese future" riflette generalizzazioni di informazioni sullo stato e sulla movimentazione degli importi riservati al fine di includere uniformemente le spese sul risultato finanziario dell'ente, per obblighi che sono incerti in dimensione e (o) tempo di esecuzione, incluso .h. indennità per ferie imminenti per il tempo effettivamente lavorato o compenso per ferie non godute, anche al momento del licenziamento, comprensive delle indennità per obbligatorie assicurazione sociale dipendente (dipendente) dell'ente.

Considerare la procedura prevista dalle istituzioni di bilancio, clausola 160.1 dell'Istruzione n. 174n di riflessione sui conti contabili, la formazione di riserve per ferie e l'accantonamento di spese da questi importi.

data di	Corrispondenza del conto		Importo, strofinare.	Contenuto dell'operazione
	Dt	ct
2017	0 109 00 211 0 401 20 211	0 401 60 211	l'importo delle spese per il pagamento delle prossime ferie, ottenuto mediante calcolo (ad esempio trimestrale)	Maturazione indennità ferie
2017	0 109 00 213 0 401 20 213	0 401 60 213	Importo stimato dei premi assicurativi durante la creazione di riserve (ad esempio, trimestrale)	accantonamento dell'importo della riserva premi assicurativi da ferie
2017	0 401 60 211	0 302 11 730	L'importo delle ferie effettive maturate ai dipendenti	Maturazione effettiva delle ferie
2017	0 401 60 213	0 303 02 730 0 303 06 730 0 303 07 730 0 303 10 730	L'importo dei premi assicurativi effettivamente maturati dall'indennità di ferie	Accumulo effettivo dei premi assicurativi da ferie

Inventario della riserva per ferie

Il calcolo della riserva, basato sulla metodologia di calcolo, è approssimativo, previsto, pertanto, quando si riflettono le spese effettive sostenute a spese della riserva creata, ci sono discrepanze sia in alto che in basso.

Durante l'inventario delle riserve per spese e pagamenti futuri, vengono verificate la correttezza e la validità delle riserve create nell'organizzazione (clausola 3.49 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 13 giugno 1995 n. 49 "Su approvazione del Linee guida per l'inventario dei beni e degli obblighi finanziari”).

Secondo il paragrafo 3.50 dell'ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 13.06.95 n. 49, la riserva per il prossimo pagamento delle ferie regolari (annuali) e aggiuntive previste dalla legge per i dipendenti, si riflette nel saldo annuale foglio, dovrebbe essere adeguato in base al numero di giorni di ferie non goduti, all'importo medio giornaliero delle spese per i salari dei dipendenti (tenendo conto della metodologia stabilita per il calcolo della retribuzione media) e alle detrazioni obbligatorie dei premi assicurativi.

In base ai risultati dell'inventario, gli importi delle riserve devono essere adeguati con le seguenti scritture contabili:

data di	Corrispondenza del conto		Importo, strofinare.	Contenuto dell'operazione
	Dt	ct
2017	0 109 00 211 0 401 20 211 0 109 00 213 0 401 20 213	0 401 60 211 0 401 60 213	Per l'importo dell'accantonamento aggiuntivo della riserva per il pagamento delle ferie e dei premi assicurativi	Chiarimento dell'importo della riserva precedentemente formato in base ai risultati dell'inventario nella direzione verso l'alto: - benefici per i dipendenti; - per i premi assicurativi
2017	0 109 00 211 0 401 20 211 0 109 00 213 0 401 20 213	0 401 60 211 0 401 60 213	Per l'importo della riserva per il pagamento delle ferie e dei premi assicurativi	Chiarimento dell'importo della riserva precedentemente formato sulla base dei risultati dell'inventario in direzione di riduzione utilizzando il metodo del "storno rosso": - benefici per i dipendenti; - per i premi assicurativi

Considera gli esempi di calcolo della riserva per le ferie, utilizzando vari metodi.

Esempio 1

Calcoliamo la riserva per le ferie per l'istituto nel suo insieme e consideriamo il suo riflesso nella contabilità.

Servizio del personale istituto di bilancio ha fornito all'ufficio contabilità informazioni a partire dal 01/01/17 sul numero totale di giorni di ferie non goduti dai dipendenti per un importo di 832 giorni di calendario. Lo stipendio medio giornaliero per l'istituto nel suo insieme è di 780 rubli.

Utilizzando la metodologia per il calcolo della riserva per ferie per l'istituto nel suo insieme, calcoliamo la riserva per ferie per il 2017 e la riserva per il pagamento dei premi assicurativi.

Riserva per le vacanze \u003d K x ZPsr \u003d 832 x 750,00 \u003d 624.000,00 rubli.
Linea di riserva \u003d K x ZPsr x C \u003d 832x750,00 x 30,2% \u003d 188.448,00 rubli.

In contabilità, questa riserva si rifletterà nelle seguenti scritture contabili:

Esempio 2

Considerare il calcolo della riserva per ferie per alcune categorie di dipendenti.

Secondo il servizio del personale, al 01/01/17 il numero di giorni di ferie non fruiti per categorie di dipendenti è pari a:

• per il personale docente - 862 giorni di calendario, la retribuzione media giornaliera del personale docente - 860,00 rubli.
• per il personale amministrativo e manageriale - 600 giorni di calendario, guadagno medio giornaliero di 900,00 rubli.

Utilizzando la formula proposta dal Ministero delle Finanze, calcoliamo la riserva per ferie per alcune categorie di dipendenti.

Riserva \u003d K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3 \u003d 862 x 860 + 600 x 900 \u003d 741.320,00 + 540.000,00 \u003d 1.281.320,00 rubli.
Costo della linea di riserva \u003d (K1 x ZPsr1 + K2 x ZPsr2 + K3 x ZPsr3) x C \u003d 1281320,00x30,2% \u003d 386958,64 rubli.

Le operazioni contabili saranno simili, come nel primo esempio considerato.

Si possono trarre le seguenti conclusioni:

• Le istituzioni del settore pubblico sono tenute a creare riserve per le ferie.
• La procedura per la formazione delle riserve per le ferie, nonché la scelta dei metodi per il suo calcolo, è prescritta nella politica contabile dell'istituto.
• Le riserve per ferie, così come altre passività, sono soggette a inventario.