"Politica e prassi fiscale", 2009, N 10

Nel processo di applicazione della legge, è inaccettabile ampliare il campo di applicazione delle norme sulla responsabilità fiscale.

Secondo il comma 1 dell'art. 93 del Codice Fiscale del funzionario della Federazione Russa autorità fiscale La persona che effettua la verifica fiscale ha il diritto di richiedere alla persona controllata i documenti necessari per la verifica consegnando a questa persona (il suo rappresentante) una richiesta di presentazione di documenti.

Al comma 4 dell'art. 93 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma che il rifiuto della persona controllata di presentare i documenti richiesti durante la verifica fiscale o la mancata presentazione degli stessi entro i termini stabiliti è riconosciuto come reato fiscale e comporta la responsabilità ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Secondo comma 1 dell'art. 126 Codice Fiscale della Federazione Russa la mancata presentazione da parte di un contribuente (pagatore di un prelievo, un agente fiscale) tempo impostato all'autorità fiscale di documenti e (o) altre informazioni previste dal codice fiscale della Federazione Russa e altri atti legislativi su tasse e tasse, comporta una sanzione di 50 rubli. per ogni documento non presentato.

Tuttavia, secondo il Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa, espresso al paragrafo 20 lettera informativa del 17.03.2003 N 71, tale sanzione, prevista dal comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non può essere impugnato per la mancata presentazione di un atto, che, sebbene nominato in un atto normativo come obbligatorio per la presentazione, è un allegato al dichiarazione dei redditi(calcolo delle tasse).

Secondo comma 2 dell'art. 126 Codice Fiscale della Federazione Russa per la mancata comunicazione all'autorità fiscale delle informazioni sul contribuente, espressa nel rifiuto dell'organizzazione di fornire i documenti in suo possesso, previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa, con le informazioni sul contribuente a la richiesta dell'Agenzia delle Entrate, nonché ogni altra evasione dal fornire tali documenti o fornire documenti con informazioni consapevolmente inattendibili, se tale atto non contiene indizi di violazione della disciplina in materia di imposte e tasse, prevista dall'art. 135.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, comporta una sanzione per un importo di 5 mila rubli.

L'articolo 135.1 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce la responsabilità per la mancata presentazione all'autorità fiscale da parte dei certificati bancari (dichiarazioni) su operazioni e conti.

Sulla base della diretta interpretazione di tale norma, oggetto di un reato tributario, la cui responsabilità è prevista dal comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, può esserci solo un'organizzazione.

Anche le seguenti disposizioni del codice fiscale della Federazione Russa testimoniano la legittimità di tale conclusione.

Sulla base dell'art. 106 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un atto (azione o inazione) colpevole (in violazione della legislazione su tasse e tasse) di un contribuente è riconosciuto come reato fiscale, agente fiscale e altre persone per le quali il Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce la responsabilità.

In virtù del comma 1 dell'art. 108 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nessuno può essere ritenuto responsabile per aver commesso un reato fiscale se non per i motivi e nei modi previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa al paragrafo 16 della Lettera informativa del 17 marzo 2003 N 71 quando esamina il caso sulla procedura per l'applicazione dell'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che prevede la responsabilità in caso di mancato pagamento o incompleto pagamento degli importi fiscali, ha indicato che in una situazione in cui si tratta di un pagamento anticipato dell'imposta, tale responsabilità non può essere applicata.

In altre parole, nel processo di applicazione della legge, è inaccettabile ampliare il campo di applicazione delle norme sulla responsabilità fiscale.

Queste conclusioni possono essere prese in considerazione quando si argomenta la posizione del contribuente: un singolo imprenditore.

Pertanto, per estendere l'effetto del comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in assenza della possibilità sancita da questa norma, è illegale.

Tuttavia, nella pratica giudiziaria non esiste un'unica posizione su questo tema.

Così, il Servizio Federale Antimonopoli del Distretto Centrale (decreto 19 ottobre 2006 N A35-1328/06-C11), presa in considerazione la situazione in cui l'Agenzia delle Entrate, nell'ambito di una verifica contro tributaria, ha chiesto ad un singolo imprenditore documenti relativi ai suoi rapporti finanziari ed economici con altro imprenditore individuale, nei confronti dei quali sono in corso le principali misure di controllo fiscale, hanno indicato che il rifiuto di presentare o comunque eludere la presentazione di tali documenti o la presentazione di documenti con informazioni consapevolmente false comporta responsabilità di cui al comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Allo stesso tempo, altri tribunali sono del parere che un singolo imprenditore non possa essere oggetto di un reato tributario ai sensi del comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, il Servizio Federale Antimonopoli del Distretto Nord-Ovest (Delibera 25 settembre 2008 N A13-3145/2007) ha concluso che, sulla base di un'interpretazione sistematica della disposizione del comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i soggetti di questo reato sono solo organizzazioni, ad es. persone giuridiche costituite a norma di legge Federazione Russa.

Una posizione simile è assunta dal Servizio federale antimonopoli del distretto di Volga-Vyatka (risoluzione del 16 marzo 2006 N A82-4818 / 2005-28). Secondo il giudice, un singolo imprenditore non può essere ritenuto responsabile ai sensi del comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché non è oggetto di questo reato fiscale.

Tuttavia, l'approccio adottato dalle autorità fiscali locali e la prassi giudiziaria esistente in materia non possono essere ignorate. Pertanto, in caso di contenzioso con l'Agenzia delle Entrate che ha ritenuto responsabile il singolo imprenditore ai sensi del comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente dovrà ovviamente provare l'illegittimità di tale decisione in tribunale.

In base al comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione che ha informazioni su un contribuente controllato dall'autorità fiscale è ritenuta responsabile se questa organizzazione non ha adempiuto all'obbligo di presentare documenti sulla base della richiesta dell'autorità fiscale. Ovvero, l'oggetto del reato in questo caso non è il contribuente sottoposto a verifica fiscale, ma un terzo che dispone di documenti contenenti informazioni sul contribuente di interesse per l'autorità fiscale.

Inoltre, il versante oggettivo del reato di cui al comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si esprime nel rifiuto o nell'evasione della presentazione di documenti (informazioni) o nella presentazione di documenti con informazioni deliberatamente false su richiesta dell'autorità fiscale.

Nei casi in cui le persone, in ottemperanza a quanto previsto dalla normativa tributaria, sono tenute a fornire informazioni all'Agenzia delle Entrate incondizionatamente, ovverosia. senza alcuna richiesta da parte dell'autorità fiscale (nel caso in esame, tale obbligo è previsto dal comma 2 dell'articolo 230 del Codice Fiscale della Federazione Russa), la mancata comunicazione di informazioni sul contribuente, nonché la segnalazione di informazioni false nei confronti del contribuente, non costituisce reato ai sensi del comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Tali conclusioni sono confermate dalla prassi arbitrale (vedi, ad esempio, Risoluzioni del Servizio Federale Antimonopoli del Distretto Nord-Ovest del 25 settembre 2008 N A13-3145/2007, FAS del Distretto degli Urali del 13 giugno 2007 N F09- 4360 / 07-C2, FAS del distretto del Volga del 26 aprile 2007 N A72-8739 / 06-14 / 319, FAS del distretto della Siberia orientale del 16/03/2004 N A78-4391 / 03-C2-28 / 176-F02-707/04-C1).

Pertanto, assumendo la responsabilità dell'ente ai sensi del comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, per la mancata informazione sul reddito pagato ai propri dipendenti, è illegale. La responsabilità per l'inadempimento da parte dell'agente fiscale verificato dell'obbligo dell'autorità fiscale di presentare i documenti previsti dalla normativa in materia di imposte e tasse e necessari per il calcolo e il pagamento dell'imposta, si verifica sulla base del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Al comma 7 dell'art. 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa, viene formulata una regola "generale", secondo la quale, durante una verifica fiscale documentale, l'autorità fiscale non ha il diritto di richiedere ulteriori informazioni e documenti al contribuente, se non diversamente previsto dall'art. 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa o se la presentazione di tali documenti insieme alla dichiarazione dei redditi (calcolo) non è prevista dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Contestualmente, ai commi 6, 8, 9 dell'art. 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ci sono "eccezioni" alla regola generale, vale a dire: durante lo svolgimento di verifiche fiscali documentali, le autorità fiscali hanno il diritto di richiedere, nel modo prescritto, dai contribuenti che utilizzano i vantaggi fiscali, documenti conferma del diritto ai benefici (clausola 6, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa); al momento della presentazione della dichiarazione dei redditi per imposta sul valore aggiunto, in cui si dichiara il diritto al rimborso dell'imposta, documenti attestanti ai sensi dell'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa legalità di applicazione detrazioni fiscali(clausola 8, articolo 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa); nell'effettuare una verifica fiscale documentale sulle imposte relative all'uso delle risorse naturali, oltre agli atti di cui al comma 1 dell'art. 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa, - altri documenti che costituiscono la base per il calcolo e il pagamento delle tasse (clausola 9 dell'articolo 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Le disposizioni del comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa contengono elementi di un reato fiscale come "altra evasione dal fornire documenti", che dovrebbe comprendere la presentazione di atti da parte della controparte del contribuente verificato ai sensi dell'art. 93.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa in parte.

Il contribuente non può essere ritenuto responsabile ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se non è pervenuta la richiesta di presentazione di documenti da parte del contribuente.

Queste conclusioni sono confermate dalla prassi giudiziaria (vedi, ad esempio, Risoluzioni del Servizio federale antimonopoli del distretto Volga-Vyatka dell'11 gennaio 2006 N A82-1990 / 2005-27, FAS del distretto della Siberia orientale del 26 gennaio 2006 N A19-17553 / 05-52-Ф02- 7102/05-C1, FAS del Distretto dell'Estremo Oriente del 28/09/2005 N F03-A04/05-2/2907, FAS del Distretto del Nordovest del 30/01/ 2002 N A56-23560/01).

Secondo la posizione ufficiale della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa, un contribuente non può essere ritenuto responsabile se il numero di documenti da lui non presentati non è determinato con certezza dall'autorità fiscale. È inaccettabile stabilire l'importo della sanzione sulla base del presunto possesso da parte del contribuente di almeno uno dei tipi di documenti richiesti (Delibera del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 04.08.2008 N 15333/07).

I tribunali di grado inferiore supportano la posizione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa, sottolineando, in particolare, che se il numero di documenti non presentati con certezza non è determinato dall'autorità fiscale, ciò indica che l'autorità fiscale non ha dimostrato l'importo della sanzione (Decisione Corte Arbitrale di Mosca del 20/06/2008 N A40-14873 / 08-107-50, Risoluzioni della FAS del distretto degli Urali del 17/11/2008 N F09-7534 / 08-C3, FAS del distretto della Siberia occidentale del 07 /17/2008 N F04-4512 / 2008 (8603-A46-31), FAS del Distretto dell'Estremo Oriente del 05.09.2008 N F03-A59/08-2/2247 e del 07.06.2008 N F03-A80/08- 2/1623).

L'articolo 129.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce un simile art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa la composizione di un reato fiscale - omessa illegittima comunicazione di informazioni all'Agenzia delle Entrate.

Tuttavia, qualora il soggetto verificato si rifiuti di presentare i documenti richiesti in sede di verifica fiscale o non li presenti nei termini stabiliti, l'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il fatto è che questo articolo stabilisce la responsabilità per la mancata comunicazione all'autorità fiscale delle informazioni necessarie per l'attuazione del controllo fiscale.

Il comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa si applica solo ai contribuenti e agli agenti fiscali. La responsabilità di cui al comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si verifica se le informazioni non vengono fornite a causa della richiesta dell'autorità fiscale e non a causa di un'indicazione diretta nel Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'articolo 129.1 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce la responsabilità per la mancata comunicazione illecita (comunicazione prematura) da parte di una persona di informazioni che, in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, questa persona deve segnalare all'autorità fiscale, nel assenza di indizi di reato tributario ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, vale a dire oggetto di tale reato tributario sono i partecipanti ai rapporti giuridici tributari diversi dal contribuente e dall'agente fiscale. Per esempio, comma 3 dell'art. 85 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce l'obbligo degli organismi che effettuano la registrazione statale dei diritti a immobiliare e transazioni con essa, comunicano all'Agenzia delle Entrate le informazioni relative agli immobili ubicati nella propria giurisdizione entro 10 giorni dalla data della relativa registrazione.

Sull'illegittimità dell'applicazione dell'art. 129.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se la persona sottoposta a verifica rifiuta di presentare i documenti richiesti durante una verifica fiscale o non li presenta entro i termini stabiliti, indica anche la prassi giudiziaria (vedi, ad esempio, Risoluzioni del Consiglio federale Servizio antimonopoli del distretto di Mosca del 21 luglio 2004 N KA-A40 / 6066-04, Distretto FAS della Siberia orientale del 23 marzo 2006 N A19-35754 / 05-15-F02-1166 / 06-C1).

Letteratura

1. Codice Fiscale della Federazione Russa. Parte prima del 31 luglio 1998 N 146-FZ (come modificato).
2. Lettera informativa del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 17 marzo 2003 N 71 "Revisione della pratica di risoluzione dei casi da parte dei tribunali arbitrali relativi all'applicazione di alcune disposizioni della prima parte codice fiscale Federazione Russa" // Bollettino della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa. 2003. N 5.

Yu.M. Lermontov

Consulente

Comunicazione all'Agenzia delle Entrate circa le variazioni degli atti costitutivi al di fuori del termine di 10 giorni previsto dal comma 3 dell'art. 84 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si qualifica come reato fiscale ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS UO del 23 febbraio 2001 N F09-246 / 2001-AK).

Il contribuente, in virtù del sub. 4 p.1 art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa è obbligato a presentare relazioni contabili all'autorità fiscale in conformità con la legge federale "Sulla contabilità". Pertanto, la mancata presentazione all'autorità fiscale del relativo bilancio d'esercizio si configura come reato tributario ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Delibera FAS VSO del 14/12/01 N A33-10909 / 01-C3-F02-3111 / 01-C1).

La mancata comunicazione da parte di un contribuente (agente fiscale) delle informazioni richieste da un'autorità fiscale ai fini dell'effettuazione di una verifica controfiscale comporta la responsabilità ai sensi del comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS SZO del 20 novembre 2001 N A56-21709 / 01).

In caso di inadempimento dell'obbligo dell'Agenzia delle Entrate di fornire documenti contabili, dichiarato ai sensi dell'art. 93 del Codice Fiscale della Federazione Russa, per la loro effettiva assenza, il contribuente dovrebbe essere ritenuto responsabile non per la mancata comunicazione all'autorità fiscale delle informazioni necessarie al controllo fiscale, ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, e secondo l'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa per grave violazione delle regole per la contabilizzazione di entrate e spese e oggetti di tassazione (Risoluzione della FAS UO del 05.02.2002 N F09-165 / 02-AK).

Non possono essere ritenuti responsabili i contribuenti, i contribuenti e gli agenti fiscali per la mancata comunicazione all'Agenzia delle Entrate delle informazioni necessarie al controllo fiscale di cui al comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché si applica solo ad altre persone che hanno informazioni sul contribuente (Risoluzione del FAS SZO del 30 luglio 2001 N A05-2205 / 01-129 / 19).

Le organizzazioni che non sono datori di lavoro nei confronti di un notaio privato e di imprenditori da cui si acquistano beni non hanno l'obbligo di calcolare, trattenere e versare importi a bilancio tassa sul reddito dal reddito loro corrisposto, nonché dal pagamento del dovere statale al notaio per l'esecuzione di atti notarili. Pertanto, non hanno l'obbligo di un agente fiscale di trasmettere le informazioni rilevanti all'ufficio delle imposte, il che esclude la possibilità di applicare la responsabilità di cui all'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione dell'Organo Centrale FAS dell'8 gennaio 2002 N A68-175 / 13-01).

L'obbligo di fornire documenti è stato dichiarato non nell'ambito del controllo fiscale, ma dopo un audit in loco (dopo la decisione). Al riguardo, non sussistono motivi per la riscossione dell'ammenda ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, per omessa comunicazione delle informazioni necessarie per l'attuazione del controllo fiscale (Delibera FAS ZSO del 01.08.2002 N FO4 / 15-910 / A70-2001).

La perdita da parte di un contribuente di documenti che non sono stati conservati per quattro anni (sottoclausola 8, clausola 1, articolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa), necessari per il calcolo e il pagamento delle tasse, non è una base per esentarlo dalla responsabilità per la loro omessa presentazione su richiesta dell'Agenzia delle Entrate ai sensi del comma 1, art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del FAS SZO dell'11.07.2001 N A42-7956 / 00-15-2105 / 01).

L'obbligo dell'ispettorato fiscale di fornire documenti si basa sul presupposto che siano disponibili. Tale ipotesi è formulata sulla base della normativa contabile e dell'analisi degli atti sequestrati dalla Guardia di Finanza. Tuttavia, l'assunzione non può essere alla base dell'applicazione della responsabilità di cui al comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché questa responsabilità può essere applicata solo sulla base del fatto che questi documenti esistono con il contribuente (Risoluzione della FAS UO del 01.11.2001 N F09-2759 / 01-AK).

Il contribuente non è tenuto a notificare all'Agenzia delle Entrate le modifiche agli atti statutari relative alla modifica della composizione dei partecipanti alla società e alla ridistribuzione delle quote del capitale autorizzato, poiché tali modifiche non sono nominate nell'art. 84 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che esclude la possibilità di essere ritenuto responsabile ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS UO dell'11 marzo 2002 N F09-431 / 02-AK).

Penalità per presentazione tardiva bilancio secondo il comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa è giustificato (Risoluzione del FAS SKO del 13.06.2001 N F08-1653 / 2001-507A).

Presentazione tardiva di documenti da parte di un'organizzazione (Istituzione di giustizia per registrazione statale diritti immobiliari e transazioni con esso sul territorio della regione di Sverdlovsk), che è obbligato in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa a fornire tali documenti all'autorità fiscale, non è un'evasione dalla fornitura di documenti e motivi per ritenere l'ente responsabile ai sensi del comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa non è disponibile (Decisione del 21 febbraio 2002 e Risoluzione del 23 aprile 2002 della Corte Arbitrale della Regione di Sverdlovsk).

L'Agenzia delle Entrate ha inviato istanza per la presentazione dei registri contabilità e tutti i documenti primari. Il volume dei documenti richiesti è di circa sedicimila fogli, pertanto il contribuente non ha potuto organizzare la copiatura degli atti e la presentazione delle loro copie certificate all'Agenzia delle Entrate ai sensi del comma 1 dell'art. 93 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Affidandolo alla giustizia ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa è illegale (Risoluzione della FAS SZO del 19 dicembre 2000 N 3362).

Per la mancata presentazione all'Agenzia delle Entrate entro i termini stabiliti apposita comunicazione sulle operazioni e conciliazioni con i soci del 1996, il cui controvalore per ciascuna operazione eccedesse 100.000 dollari americani, il contribuente risponde ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa, poiché i requisiti del paragrafo 5 del decreto del Presidente della Federazione Russa N 1212 sono stabiliti ai fini del controllo fiscale e il loro mancato rispetto è un reato fiscale. La responsabilità di cui al decreto N 1212 non dovrebbe essere applicata in virtù del comma 3 dell'art. 5 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS UO del 04/05/2001 N F09-614 / 01-AK).

Il contribuente non ha presentato in bilancio relazione di revisione. L'IMNS ha applicato una sanzione ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Tuttavia, il tribunale ha rilevato che tra la legge sulla contabilità (articolo 15 - 90 giorni) e la legge sulle società per azioni (comma 11, comma 1, articolo 48 e comma 1, articolo 47 - non prima di due mesi e non oltre superiore a sei mesi dalla chiusura dell'esercizio) sono presenti incongruenze e incongruenze nei tempi di rendicontazione. Al riguardo, la sanzione è stata illegittimamente applicata, in quanto, ai sensi del comma 6 dell'art. 108 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tutti i dubbi irremovibili sulla colpevolezza di una persona sono interpretati a suo favore (Risoluzione del FAS MO del 6 novembre 2001 N KA-A40 / 6358-01).

L'autorità fiscale ha il diritto di richiedere al contribuente di fornire solo i documenti previsti normativa fiscale. Illegittimo l'obbligo dell'Agenzia delle Entrate di fornire informazioni sull'ammontare dei ricavi derivanti dalla prestazione dei servizi di noleggio e sulla ripartizione mensile dell'imposta sugli utenti della strada, separatamente per i Fondi Federali e Territoriali della strada, perché. tali documenti non sono previsti dalla normativa vigente, l'irrogazione della sanzione amministrativa ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa è illegale (Risoluzione della FAS SZO del 16/10/2001 N A42-4475 / 01-27).

Il calcolo dell'addizionale IRPEF (clausola 2, art. 8 TUIR) non costituisce una dichiarazione dei redditi e la sua mancata presentazione comporta l'onere del contribuente ai sensi dell'art. 1, art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, e non ai sensi dell'art. 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del FAS SZO del 04.03.2002 N A05-10876 / 01-579 / 10).

La sanzione prevista dal comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non può essere impugnato per la mancata presentazione di un atto, che, sebbene sia nominato nell'atto normativo come obbligatorio da presentare, è allegato alla dichiarazione dei redditi (Delibera dell'UO FAS del 27 febbraio 2004 N FO9-518 / 04-AK).

Il termine per la presentazione delle informazioni sull'adozione di una decisione sulla riorganizzazione di un contribuente (clausola 2, articolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa) non viene calcolato dal momento della registrazione statale delle modifiche rilevanti nei documenti costitutivi, ma dalla data di adozione di tale decisione da parte sua. Tale obbligo è volto a garantire il diritto dell'Agenzia delle Entrate di intervenire sugli stessi prima dell'espletamento di tali procedure al fine di esercitare il controllo fiscale. La sanzione ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa è stato applicato ragionevolmente (Risoluzione della FAS UO del 05/07/2002 N F09-880 / 02-AK).

Obbligo di invio fattura costo medio annuo proprietà e un certificato sulla procedura per determinare i dati riportati nella riga 1 del calcolo dell'imposta dall'utile effettivo, è previsto dalle Istruzioni del Ministero delle imposte della Federazione Russa, che non si applicano agli atti legislativi su tasse e tasse , che esclude dalla responsabilità del contribuente ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa per la loro mancata presentazione entro il termine stabilito dalle Istruzioni di cui sopra (Delibera FAS UO del 10.04.2002 N F09-654 / 02-AK).

Arte. 129-1 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede una responsabilità speciale per le persone che sono tenute a fornire autonomamente informazioni sui contribuenti. In relazione a quanto sopra, la comunicazione tardiva da parte del contribuente di informazioni sulla sua partecipazione ad altre organizzazioni non dovrebbe essere qualificata ai sensi dell'art. 129-1 del Codice Fiscale della Federazione Russa e secondo il paragrafo 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del FAS VSO del 22.01.2002 N A33-12022 / 01-C3 / FO2-3467 / 2001-C1).

Secondo il comma 2 dell'art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti-imprenditori sono tenuti a notificare per iscritto all'autorità fiscale del luogo di registrazione un cambiamento nella loro ubicazione o luogo di residenza entro e non oltre dieci giorni dalla data di tale modifica. L'inosservanza da parte del contribuente del termine previsto dal comma 3 dell'art. 84 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la segnalazione di informazioni su un cambiamento del luogo di residenza da parte di un singolo imprenditore comporta l'applicazione di una sanzione fiscale ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS ZSO del 30.01.2002 N F04 / 356-7 / A46-2002)

Il contribuente non può essere ritenuto responsabile ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché non poteva presentare quelli richiesti dall'autorità fiscale ai sensi dell'art. 93 del Codice Fiscale della Federazione Russa, libri di cassa, registri delle fatture, libri di vendite e acquisti, registratori di cassa a causa del fatto che il capo del contribuente non li ha ricevuti dal suo predecessore, il che indica che la colpa del contribuente nel commettere tale reato non è stato provato (Delibera del Servizio Federale Antimonopoli della SZO del 05.07.2002 N A05-12781/01-694/13).

Di per sé, l'assenza nel codice fiscale della Federazione Russa di un'indicazione diretta della redazione di un atto e dell'invio al contribuente quando lo si assume la responsabilità ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa non significa che non si debba seguire la procedura di responsabilità. L'Agenzia delle Entrate deve ottemperare a tale procedura con l'invio di avvisi, comunicazioni, ecc.

Inoltre, in virtù di un'analisi comparativa dell'art. 1, 3, 4 del Codice Fiscale della Federazione Russa e dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'elenco dei documenti che un'autorità fiscale può richiedere a un contribuente è limitato. Se l'obbligo di fornire documenti non ne specifica alcuno periodi di rendicontazione, né il tipo di pagamento, che esclude la possibilità della loro esecuzione. La presenza o meno di documenti contabili primari è accertata in sede di verifica fiscale, e la possibilità di calcolare la base imponibile in loro assenza mediante calcolo è prevista dal comma 7 dell'art. 31 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS UO del 29 luglio 2002 N F09-1549 / 02-AK).

Ai sensi dell'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa, viene effettuata una verifica fiscale in loco presso la sede del contribuente. In violazione di tale articolo, l'autorità fiscale che conduce una verifica fiscale in loco ha inviato una richiesta al contribuente di presentare documenti all'autorità fiscale per la verifica.

Tribunale, in base al n.1. L'art. 108 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ha rifiutato di ritenere responsabile il contribuente ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa per la mancata presentazione di questi documenti all'autorità fiscale, poiché nessuno può essere ritenuto responsabile per aver commesso un reato fiscale se non per i motivi previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del FAS SZO del 27.05.2002 N A56-30435 / 01).

L'obbligo dell'Agenzia delle Entrate, rivolto all'imprenditore, di presentare documenti attestanti i redditi percepiti e le spese sostenute per un determinato periodo, è stato riconosciuto dal tribunale come del tutto specifico. La mancata presentazione dell'elenco prescritto degli atti, a giudizio del giudice, ha comportato una giustificata ritenuta dell'imprenditore responsabile ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del FAS VSO del 06.06.2002 N A19-213 / 15-02-Ф02-1432 / 02-С1).

Qualora il contribuente non sia in possesso dei documenti richiesti dall'Agenzia delle Entrate, la responsabilità di cui al comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, indipendentemente dal motivo della loro assenza. Tali atti del contribuente nella presente fattispecie sono qualificati dall'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in quanto grave violazione dell'organizzazione delle regole per la contabilizzazione delle entrate e (o) delle spese e (o) degli oggetti fiscali (Risoluzione del FAS VVO del 24.06.2002 N A29-401 /02A).

L'autorità fiscale non ha indicato nell'obbligo di presentare i documenti il ​​numero esatto di documenti richiesti. Nell'atto pertinente e nella decisione di perseguire ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'autorità fiscale inoltre non ha indicato il numero di documenti non presentati dal contribuente e ha determinato l'importo delle sanzioni in base al numero minimo di unità contabili.

Il tribunale ha sottolineato che la determinazione dell'importo delle sanzioni in questo modo non può essere considerata lecita (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione di Mosca del 29 luglio 2002 N KA-A40 / 5054-02).

Poiché l'obbligo dell'Agenzia delle Entrate di presentare gli atti per la verifica fiscale in loco è stato trasmesso al contribuente a mezzo raccomandata a mezzo posta senza tener conto del tempo di passaggio della posta (clausola 4 dell'articolo 100 e comma 5 dell'articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa), i tempi per la preparazione e la presentazione da parte del contribuente dei documenti richiesti, e l'effettiva disponibilità di tali documenti da parte del contribuente non sono stati verificati dall'autorità fiscale, portandolo quindi all'obbligo fiscale ai sensi Arte. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa per violazione del termine di cinque giorni per la presentazione dei documenti, art. 93 del Codice Fiscale della Federazione Russa, illegale (Risoluzione del FAS MO del 25 ottobre 2002 N KA-A40 / 7033-02).

La responsabilità del contribuente ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa per la mancata presentazione dei documenti presso la sede dell'autorità fiscale per una verifica fiscale in loco è illegale, poiché questo requisito è contrario al significato dell'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS SZO del 24 ottobre 2002 N A56-21066 / 02).

La mancata presentazione all'Agenzia delle Entrate da parte del contribuente dei documenti da lui richiesti nell'ambito di ulteriori misure di controllo fiscale costituisce la base per ritenere responsabile il contribuente ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa solo se i documenti richiesti non sono stati oggetto di esame da parte dell'autorità fiscale durante la sua verifica fiscale in loco (Risoluzione della FAS UO del 05.11.2002 N F09-2322 / 02-AK) .

Il contribuente non ha informato l'autorità fiscale del luogo di registrazione della sua partecipazione all'organizzazione russa entro il termine prescritto. L'Agenzia delle Entrate ha qualificato il reato previsto dal comma 2 dell'art. 129-1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il tribunale ha indicato che tale reato dovrebbe essere qualificato ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché l'obbligo del contribuente di segnalare tali informazioni all'autorità fiscale è espressamente previsto dal Codice Fiscale della Federazione Russa, art. 129-1 del Codice Fiscale della Federazione Russa si applica solo nel caso in cui le azioni del contribuente non contengano la composizione dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del FAS VSO del 19 settembre 2002 N A33-3669 / 02-C3-F02-2729 / 02-C1).

Responsabilità ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa si verifica se il contribuente (agente fiscale) non presenta i documenti entro il termine prescritto, la cui presentazione è prevista dalla legge. Il Codice Fiscale non obbliga il contribuente a presentare all'autorità fiscale lettere delle proprie controparti, certificati e atti di ispezione dei documenti (Delibera FAS SKO del 29.04.2003 N F08-1294 / 2003-491A).

La decisione dell'Agenzia delle Entrate di ritenere responsabile ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa è stato dichiarato illegale, poiché la richiesta dell'autorità fiscale non specificava inizialmente un elenco specifico di documenti richiesti.

Anche la decisione impugnata dell'autorità fiscale non contiene dati su quanti e quali documenti sono stati richiesti al contribuente (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della Federazione Russa dell'11 settembre 2003 N A12-2607 / 03-C36).

Il tribunale ha ritenuto che per la corretta esecuzione dell'obbligo dell'autorità fiscale di presentare documenti, a causa delle specificità della produzione e finanziaria attività economica contribuente (lontananza territoriale delle divisioni separate dall'organizzazione madre), il contribuente ha impiegato più tempo per raccogliere i documenti rispetto a quanto previsto dall'autorità fiscale. Tenuto conto di tale circostanza, il giudice ha indicato che l'Agenzia delle Entrate non ha fornito prove sufficienti della colpevolezza del contribuente nella commissione dell'illecito tributario a lui imputato, previsto dall'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del Servizio federale di antimonopolio dell'organo centrale del 7 ottobre 2003 N A09-2954 / 03-17).

Il Tribunale Arbitrale, nel valutare la questione dell'assoggettamento dell'ente all'assoggettamento di cui al comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (per la mancata presentazione all'autorità fiscale di documenti e altre informazioni previste dalla normativa in materia di imposte e tasse) derivava dal fatto che, poiché questa organizzazione non era un agente fiscale nei confronti delle persone fisiche, per i quali non ha presentato all'Agenzia delle Entrate informazioni sul reddito, quindi non sussistono motivi per assoggettarsi a imposta (Delibera FAS MO del 19.08.2003 N KA-A40/5643-03, Delibera FAS DO del 29.09 .2003 N F03-A73 / 03-2 / 2118).

Poiché, tenendo conto delle specifiche dell'attività di gioco d'azzardo, in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, vengono effettuati il ​​calcolo e il pagamento dell'imposta al ricevimento delle vincite pagate dagli organizzatori di lotterie, lotterie e altri giochi basati sul rischio da soli individui, e non gli organizzatori di lotterie, lotterie e altri giochi basati sul rischio, il tribunale ha concluso che il requisito dell'IMNS che deve essere presentato dalla società ai sensi del paragrafo 2 dell'art. 230 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le informazioni sul reddito delle persone fisiche ricevute dalle lotterie sono infondate e, pertanto, lo portano all'obbligo fiscale ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa per non averli resi illegali (Risoluzione del FAS SZO del 20 febbraio 2004 N A05-6751 / 03-18).

I fondi pagati dal monte dei pegni ai soggetti che non hanno adempiuto all'obbligo di restituire l'importo del prestito prelevato dal monte dei pegni sono l'equivalente in contanti dei beni mobili dati in pegno al monte dei pegni (meno gli importi a spese dei quali il monte dei pegni soddisfa le pretese nei confronti del monte dei pegni pegno (debitore).

Non vi è alcun vantaggio economico in questo caso, quindi Contanti ricevuto da individui - i mutui da un banco dei pegni non sono inclusi nel reddito tassa base imposta sul reddito delle persone fisiche.

Il banco dei pegni non è un agente fiscale: una fonte di reddito per il contribuente, quindi, attirandolo ufficio delle imposte responsabile, ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa per mancata comunicazione illegittima all'autorità fiscale di informazioni sul reddito delle persone fisiche (Risoluzione del FAS VSO del 12 febbraio 2004 N A33-12961 / 03-C3-F02-271 / 04- C1).

Il Ministero delle imposte e delle tasse della Federazione Russa è autorizzato organo federale potere esecutivo, effettuando la registrazione statale delle persone giuridiche dal 01.07.2002 (decreto del governo della Federazione Russa del 17.05.2002 N 319). Pertanto, la presentazione da parte dell'ente all'Agenzia delle Entrate dei documenti necessari per la registrazione statale delle modifiche esclude la possibilità di riconoscerla come reato tributario ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa il fatto dell'assenza di una notifica ripetuta dell'ispezione su queste modifiche (Risoluzione della FAS UO del 26.04.2004 N F09-1661 / 04-AK).

Per il mancato conferimento delle informazioni e delle spiegazioni specificate nella richiesta entro il termine prescritto, la responsabilità prevista dal comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Poiché, in base al significato di questa norma, si applica la responsabilità specificata per la mancata fornitura di informazioni specifiche, l'obbligo di fornire che è previsto da altri articoli del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS UO del 28 aprile, 2004 N F09-1604/04-AK).

Poiché non è possibile stabilire dall'obbligo dell'Agenzia delle Entrate di fornire i documenti per quale periodo d'imposta è necessario presentare i documenti indicati, ritenendo il contribuente responsabile ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa per non averli forniti irragionevolmente (Risoluzione della FAS ZSO del 30.06.2004 N F04 / 3483-545 / A70-2004).

Ad essere responsabile ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è necessario che il contribuente rifiuti di presentare i documenti in suo possesso richiesti dall'autorità fiscale. Non essendo accertato il fatto che il contribuente abbia ricevuto i requisiti dell'Agenzia delle Entrate, l'accusa è stata respinta (Delibera FAS ZSO del 21/06/2004 N F04 / 3439-415 / A67-2004).

I documenti contabili, compresi i libri degli acquisti e delle vendite, le dichiarazioni di contabilità analitica sui conti 68, 062, 090 riflettono e registrano i fatti dell'attività economica sia dell'organizzazione economica stessa che delle sue controparti nelle transazioni. In tal caso, non costituisce reato tributario ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del FAS ZSO del 26.08.2004 N F04-5785 / 2004 (A70-3625-35)).

Il fatto che quelli richiesti dall'Agenzia delle Entrate per confermare il diritto alla detrazione dell'IVA, ma non presentati dal contribuente in sede di audit a tavolino gli atti sono stati loro presentati nell'ambito del dibattimento, non costituisce motivo di esenzione dall'onere fiscale e ulteriore accertamento fiscale (Delibera Servizio Federale Antimonopoli dell'Organo Centrale del 20 agosto 2004 N A54-2593/03-C18- C21).

L'agente fiscale non ha presentato le tessere fiscali per l'imposta sul reddito delle persone fisiche all'Ispettorato delle imposte a causa della loro assenza. L'IMNS ha ritenuto responsabile l'agente ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Come ha rilevato il giudice, per l'applicazione della responsabilità ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è necessario che i documenti richiesti siano presso l'agente fiscale. Nel frattempo, l'organizzazione non ha conservato queste carte, che ha segnalato all'autorità fiscale nelle obiezioni. In tali circostanze, ritenendo l'ente responsabile ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa è illegale (Risoluzione del FAS SZO del 28/06/2004 N A42-9938 / 31-03).

La Corte ha ritenuto responsabile il contribuente ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa illegale per mancanza di colpa del contribuente:

la richiesta di presentazione dei documenti è pervenuta oltre il termine per la presentazione dei documenti ivi stabilito;

il contribuente ha comunicato con lettera all'Agenzia delle Entrate l'impossibilità di un tempestivo invio per l'elevato numero di documenti richiesti e per la permanenza del personale contabile in ferie;

alcuni dei documenti richiesti mancano al contribuente, in quanto può tenere le scritture contabili secondo gli standard internazionali come ufficio di rappresentanza organizzazione straniera(Risoluzione del FAS MO del 14 settembre 2004 N KA-A40 / 8105-04).

La mancata presentazione da parte della società di copia di atti già presentati dall'Agenzia delle Entrate “per comodità di redigere un verbale di revisione” non costituisce reato tributario e non comporta responsabilità ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS SZO del 30 settembre 2004 N A26-2358 / 04-21).

L'obbligo dell'autorità fiscale di fornire documenti è stato restituito dall'ufficio postale con un francobollo: "la società non è quotata". Come ha rilevato il giudice, non avendo ricevuto l'istanza e non essendo a conoscenza dell'obbligo di presentare i documenti su tale richiesta, l'Agenzia delle Entrate ha ritenuto illegittimamente responsabile il contribuente per un reato la cui responsabilità è prevista al comma 1 dell'arte. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, a causa dell'assenza di un reato fiscale (articolo 109 del Codice Fiscale della Federazione Russa) (Risoluzione del FAS SZO del 21.10.2004 N A56-16509 / 04).

In base a quanto previsto dal sub. 1 p.1 art. 31 del Codice Fiscale della Federazione Russa, durante lo svolgimento di un audit, le autorità fiscali hanno il diritto di richiedere documenti sulla base dei quali l'organizzazione ha calcolato e pagato le tasse. Tuttavia, per ritenere responsabile il contribuente ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è possibile in caso di violazione del termine per la presentazione solo di quei documenti previsti dalla legislazione su tasse e tasse. Pertanto, l'autorità fiscale ha portato illegittimamente l'ente alla responsabilità specificata per la mancata decodifica del rigo 180 della dichiarazione IVA e le spiegazioni del rigo 374 di tale dichiarazione (Delibera FAS SZO del 10.04.2003 N A05-11796 / 02 -630/22).

Nel processo di conduzione di un audit documentale, l'impresa, al posto dei documenti richiesti dall'ispezione (contratto di prestito con una banca, allegati al contratto), ne ha inviato estratti, secondo i quali è impossibile verificare la correttezza dell'attribuzione spese per servizi bancari a carico dell'impresa.

Tale circostanza costituisce la base per ritenere l'impresa responsabile ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del FAS VVO del 25 novembre 2004 N A82-4523 / 2004-15).

Nel corso di una verifica documentale della dichiarazione IVA presentata, l'Agenzia delle Entrate ha richiesto alla società fatture e documenti di pagamento, rispettivamente, 1039 e 1039, inviandole apposita richiesta.

L'argomento della società secondo cui l'Agenzia delle Entrate non aveva motivo di richiedere la documentazione contabile primaria nel corso di una revisione contabile è stato respinto dal tribunale e la società è stata ritenuta responsabile ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa Decreto della FAS VVO del 20 ottobre 2004 N A29-1094 / 2004a).

Articolo 126

1. Mancata presentazione da parte di un contribuente (contribuente, pagatore di premi assicurativi, agente fiscale) documenti e (o) altre informazioni previste dal presente Codice e altri atti legislativi in ​​materia di imposte e tasse entro il termine prescritto, se tale atto non contiene indizi di illeciti tributari, previsti dagli articoli 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 del presente Codice, nonché dai commi 1.1 e 1.2 del presente articolo,

comporta la riscossione di una multa per un importo di 200 rubli per ogni documento non presentato.

1.1. Mancato deposito all'Agenzia delle Entrate dei documenti previsti dal comma 5 dell'articolo 25.15 del presente Codice, espresso nel rifiuto del controllante di presentare i documenti in suo possesso, nonché altra elusione alla presentazione di tali documenti o presentazione di documenti con informazioni consapevolmente false

Comporta la riscossione di una multa da parte del controllante per un importo di 100.000 rubli.

1.2. Mancata presentazione da parte dell'agente fiscale, entro il termine stabilito, del calcolo degli importi dell'Irpef calcolati e trattenuti dall'agente fiscale all'Agenzia delle Entrate del luogo di registrazione

comporta la riscossione di una multa dall'agente fiscale per un importo di 1.000 rubli per ogni intero o mese incompleto dalla data fissata per la sua presentazione.

2. Mancata trasmissione delle informazioni relative al contribuente (pagatore dei premi assicurativi) all'Agenzia delle Entrate entro il termine stabilito, rifiuto di un soggetto a presentare i documenti in suo possesso, previsti dal presente Codice, con le informazioni sul contribuente (contribuente di premi assicurativi) su richiesta dell'Agenzia delle Entrate, o presentazione di atti con informazioni consapevolmente false, se tale atto non contiene indizi di violazione della normativa in materia di imposte e tasse, prevista dagli articoli 126.1 e 135.1 del presente Codice,

comporta la riscossione di una multa da un'organizzazione o da un singolo imprenditore per un importo di diecimila rubli, da un individuo che non è un imprenditore individuale - per un importo di mille rubli.

1. Mancata presentazione da parte di un contribuente (pagatore di un tributo, agente fiscale) documenti e (o) altre informazioni previste dal presente Codice e altri atti legislativi in ​​materia di imposte e tributi alle autorità fiscali entro il termine prescritto, se tale atto non contiene indizi di illeciti tributari previsti dagli articoli 119, 129.4 e 129.6 del presente Codice, nonché dai commi 1.1 e 1.2 del presente articolo,
comporta la riscossione di una multa per un importo di 200 rubli per ogni documento non presentato.

1.1. Mancata presentazione all'autorità fiscale della documentazione prevista dal comma 5 dell'articolo 25.15 del presente Codice, espressa nel rifiuto del controllante di presentare la documentazione a sua disposizione, nonché altra evasione dalla presentazione di tali documenti o presentazione di documenti con informazioni consapevolmente false, comporta la riscossione di una sanzione da parte del controllante per un importo di 100.000 rubli.

1.2. Mancata presentazione da parte dell'agente fiscale, entro il termine stabilito, del calcolo degli importi dell'Irpef calcolati e trattenuti dall'agente fiscale all'Agenzia delle Entrate del luogo di registrazione
comporta la riscossione di una multa dall'agente fiscale per un importo di 1.000 rubli per ogni mese intero o incompleto dalla data fissata per la sua presentazione.

2. Mancata comunicazione all'Agenzia delle Entrate, entro il termine prescritto, delle informazioni sul contribuente, rifiuto del soggetto a presentare i documenti in suo possesso, previsti dal presente Codice, con informazioni sul contribuente su richiesta dell'Agenzia delle Entrate, ovvero presentazione di atti con informazioni consapevolmente false, qualora tale atto non contenga indizi di violazione della normativa tributaria e degli oneri previsti dagli articoli 126.1 e 135.1 del presente Codice,
comporta la riscossione di una multa da un'organizzazione o da un singolo imprenditore per un importo di diecimila rubli, da un individuo che non è un imprenditore individuale - per un importo di mille rubli.

3. Il comma è divenuto nullo dal 1° luglio 2002 - la legge federale del 30 dicembre 2001 N 196-FZ.

Commento all'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa

L'articolo commentato stabilisce la responsabilità del pagatore per la mancata comunicazione all'autorità fiscale delle informazioni sul contribuente (pagatore del canone).

La responsabilità ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa sorge solo se tale atto non contiene segni di reati fiscali previsti dagli articoli 119, 129.4 e 129.6 del codice fiscale della Federazione Russa.

Per essere ritenuto responsabile ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 126 del Codice tributario della Federazione Russa per la mancata presentazione entro il termine prescritto dei documenti richiesti dall'autorità fiscale ai sensi dell'articolo 93 del Codice tributario della Federazione Russa, è necessario per stabilire le circostanze che indicano che il contribuente era in possesso di tali documenti, o doveva redigerli in virtù di indicazione diretta della legge o di altri atti normativi.

La pratica giudiziaria lo testimonia (vedi decreto FAS del distretto della Siberia orientale del 19 novembre 2008 N A33-9732 / 07-Ф02-5626 / 08).

La responsabilità per il reato di cui al paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa può essere applicata solo se i documenti richiesti erano a disposizione del contribuente e ha anche avuto una reale opportunità di presentarli entro il periodo specificato.

Una posizione simile è enunciata nel decreto del Servizio federale antimonopoli del distretto di Mosca del 22 ottobre 2012 N A41-31823/10.

Il Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa nella risoluzione n. 4517/12 del 18 settembre 2012 ha osservato che durante lo svolgimento di una verifica fiscale documentale, il contribuente è tenuto a presentare documenti che confermino la legittimità della riflessione in rendicontazione fiscale transazioni che non sono soggette all'imposta sul valore aggiunto, contrariamente alle disposizioni dell'articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa. Di conseguenza, è illegale portare l'organizzazione alla responsabilità fiscale sulla base del paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa sulla base indicata.

La Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa nella Determinazione dell'11.08.2012 N VAC-11890/12 ha osservato che le autorità fiscali hanno il diritto di rivendicare e che i contribuenti sono tenuti a presentare documenti direttamente correlati al calcolo e al pagamento delle tasse . Allo stesso tempo, una restrizione simile si applica alle persone che dispongono di documenti relativi alle attività del contribuente verificato.

I documenti richiesti dall'Agenzia delle Entrate al contribuente sono i dati statistici primari necessari alla formazione dell'informazione statistica ufficiale. Gli intervistati sono tenuti a fornire detti dati ai soggetti della contabilità statistica ufficiale ai sensi dell'articolo 8 della legge federale n. 282-FZ del 29.11.2007 "Sulla contabilità statistica ufficiale e sul sistema di statistica statale nella Federazione Russa".

Tali documenti non sono dati di registri contabili e (o) altro prove documentali dati su oggetti soggetti a tassazione o relativi a tassazione, in base ai quali, in virtù del paragrafo 1 dell'articolo 54 del codice fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni contribuenti calcolano tassa base al termine di ciascun periodo d'imposta, pertanto, non possono testimoniare eventuali violazioni da parte del contribuente.

Sulla base dell'interpretazione letterale della norma dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa, l'autorità fiscale nell'obbligo di presentare i documenti è obbligata a indicare il nome e il numero esatti dei documenti richiesti, poiché l'importo della sanzione è calcolato da un certo numero specifico di documenti non presentati (presentati in ritardo).

Queste conclusioni sono confermate dalla prassi giudiziaria (vedi Risoluzioni del Servizio federale antimonopoli del distretto del Volga del 23 giugno 2011 N A06-6839 / 2010, Servizio federale antimonopoli del distretto del Caucaso settentrionale del 21 gennaio 2011 N A32-17947 / 2010).

La responsabilità ai sensi dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa è soggetta a richiesta per la mancata presentazione di ciascun documento richiesto.

Di conseguenza, il contribuente non può essere ritenuto responsabile se il fatto della presenza e del numero di documenti da lui non presentati non è determinato in modo attendibile dall'autorità fiscale. Non è ammissibile stabilire l'importo della sanzione sulla base del presunto possesso da parte del contribuente di almeno una delle tipologie di documenti richiesti.

Nel decreto del tribunale arbitrale del distretto del Volga del 17 marzo 2015 N Ф06-20963 / 2013 nel caso N А55-4441 / 2014, è stato osservato che la richiesta dell'autorità fiscale non conteneva un elenco esaustivo dei documenti richiesti che indicassero la loro dettagli e il numero esatto. Nello stabilire il numero dei documenti non presentati e, di conseguenza, l'importo della sanzione, l'ispettorato ha proceduto alla presunta disponibilità delle tipologie di documenti richieste dal contribuente, il che è inaccettabile. Il contribuente non può essere ritenuto responsabile se il numero dei documenti da lui non presentati non è determinato con certezza dall'autorità fiscale.

Con Delibera del Tribunale Arbitrale del Distretto degli Urali del 27 maggio 2015 N F09-2749/15 nella causa N A60-31050/2014, il tribunale ha ritenuto lecito ritenere il contribuente responsabile ai sensi dell'articolo 126 del Codice Fiscale del Federazione Russa per mancata presentazione di documenti su richiesta dell'autorità fiscale, indicando che i documenti richiesti erano specificati da caratteristiche generiche, periodi, sono stati indicati i nomi dei documenti (contabili generali, rapporti sul movimento delle scorte, carte conto 62 per controparti , conti personali dei dipendenti che riflettono l'importo della retribuzione maturata e l'importo delle detrazioni effettuate, ecc.). Il contribuente non ha fornito la prova che il requisito non fosse soddisfatto a causa dell'incertezza dei documenti richiesti.

Il codice fiscale della Federazione Russa non stabilisce se sia possibile assumersi la responsabilità ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa se non vi sono prove dell'effettiva disponibilità dei documenti richiesti.

Su questo tema, c'è una Risoluzione del Servizio Federale Antimonopoli del Distretto Nord-Ovest del 21 novembre 2013 nella causa N A56-76288 / 2012, in cui il tribunale ha indicato che quando ritenuto responsabile per la mancata presentazione di documenti, tra cui un diario di viaggio, è stato necessario stabilire che il contribuente teneva tale diario, ma non lo presentava all'autorità fiscale.

La responsabilità ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa sorge solo se tale atto non contiene segni di reati fiscali previsti dagli articoli 126.1 e 135.1 del codice fiscale della Federazione Russa.

Sulla base delle disposizioni dell'articolo 93.1 del codice fiscale della Federazione Russa, un funzionario di un'autorità fiscale che effettua una verifica fiscale ha il diritto di richiedere alla controparte o ad altre persone che dispongono di documenti (informazioni) relativi alle attività del contribuente (pagatore della tassa, agente fiscale) in fase di verifica, questi documenti (informazioni). Ai sensi del comma 6 del presente articolo, il rifiuto da parte di un soggetto di presentare la documentazione richiesta in sede di verifica fiscale o la mancata presentazione della stessa entro i termini stabiliti è riconosciuta come reato tributario e comporta la responsabilità ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Come risulta dalla disposizione del paragrafo 2 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa, la responsabilità è stabilita per la mancata presentazione entro il termine prescritto dei documenti previsti dal codice fiscale della Federazione Russa su richiesta dell'autorità fiscale . La presentazione di documenti redatti in violazione del modulo, che è approvato nel modo prescritto e, pertanto, non è consultivo per il contribuente, può comportare la responsabilità ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa, poiché esiste possibilità che l'autorità fiscale consideri tale documento non presentato.

Nel decreto del Servizio federale antimonopoli del distretto della Siberia orientale dell'11 maggio 2006 N A19-37884 / 05-32-Ф02-2150 / 06-С1, la corte afferma che la responsabilità di presentare una dichiarazione dei redditi in una forma non specificata non è previsto dalla normativa fiscale.

Inoltre, nella Delibera della Decima Corte Arbitrale d'Appello del 28/03/2006, 04/04/2006 nella causa N A41-K2-21907/05, si è stabilito che la presentazione delle transizioni su vecchi moduli all'Agenzia delle Entrate entro il termine prescritto non indica la commissione di un reato fiscale, la cui responsabilità è prevista dall'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa.

Nel Decreto del Servizio Federale Antimonopoli del Distretto Centrale del 17.08.2004 N A09-548/04-10 si è concluso che la normativa fiscale non prevede responsabilità per la presentazione di atti con vizi di forma.

Dal 01.01.2015 è in vigore il paragrafo 1.1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa, introdotto dalla legge federale n. 376-FZ del 24.11.2014, che stabilisce l'onere fiscale per il rifiuto della persona controllante di presentare i documenti in suo possesso, nonché altra evasione dalla presentazione di tali documenti o dalla presentazione di documenti con informazioni consapevolmente inattendibili.

Dal 01.01.2016 è in vigore la clausola 1.2 dell'articolo 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, introdotta dalla legge federale n. 113-FZ del 02.05.2015, che stabilisce l'onere fiscale per la mancata presentazione dell'agente fiscale entro il periodo stabilito il calcolo degli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche calcolati e trattenuti dall'agente fiscale all'autorità fiscale del luogo di registrazione.

Consultazioni e commenti di avvocati sull'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa

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1. Mancata presentazione da parte di un contribuente (contribuente, pagatore di premi assicurativi, agente fiscale) documenti e (o) altre informazioni previste dal presente Codice e altri atti legislativi in ​​materia di imposte e tasse entro il termine prescritto, se tale atto non contiene indizi di illeciti tributari, previsti dagli articoli 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 del presente Codice, nonché dai commi 1.1 e 1.2 del presente articolo,

comporta la riscossione di una multa per un importo di 200 rubli per ogni documento non presentato.

1.1. Mancato deposito all'Agenzia delle Entrate dei documenti previsti dal comma 5 dell'articolo 25.15 del presente Codice, espresso nel rifiuto del controllante di presentare i documenti in suo possesso, nonché altra elusione alla presentazione di tali documenti o presentazione di documenti con informazioni consapevolmente false

comporta la riscossione di una multa dal controllante per un importo di 100.000 rubli.

1.2. Mancata presentazione da parte dell'agente fiscale, entro il termine stabilito, del calcolo degli importi dell'Irpef calcolati e trattenuti dall'agente fiscale all'Agenzia delle Entrate del luogo di registrazione

comporta la riscossione di una multa dall'agente fiscale per un importo di 1.000 rubli per ogni mese intero o incompleto dalla data fissata per la sua presentazione.

2. Mancata trasmissione delle informazioni relative al contribuente (pagatore dei premi assicurativi) all'Agenzia delle Entrate entro il termine stabilito, rifiuto di un soggetto a presentare i documenti in suo possesso, previsti dal presente Codice, con le informazioni sul contribuente (contribuente di premi assicurativi) su richiesta dell'Agenzia delle Entrate, o presentazione di atti con informazioni consapevolmente false, se tale atto non contiene indizi di violazione della normativa in materia di imposte e tasse, prevista dagli articoli 126.1 e 135.1 del presente Codice,

comporta la riscossione di una multa da un'organizzazione o da un singolo imprenditore per un importo di diecimila rubli, da un individuo che non è un imprenditore individuale - per un importo di mille rubli.

3. È scaduto. - Legge federale del 30 dicembre 2001 N 196-FZ.

Commento all'art. 126 Codice Fiscale della Federazione Russa

Questo articolo prevede la responsabilità di un'organizzazione per la mancata fornitura di informazioni su un contribuente a un'autorità fiscale che conduce una verifica fiscale. La mancata presentazione può essere espressa sotto forma di rifiuto a fornire documenti a disposizione dell'organizzazione, o sotto forma di elusione dal fornire tali documenti, o sotto forma di fornitura di documenti con informazioni consapevolmente false. È importante notare che questo articolo prevede la fornitura di informazioni solo sotto forma di documenti. Inoltre, l'organizzazione è obbligata a fornire all'autorità fiscale solo le informazioni che contengono informazioni sul contribuente oggetto di verifica e non i documenti richiesti dall'autorità fiscale.

Oggetto del presente articolo, come discende da quanto sopra, non è il contribuente stesso, rispetto al quale si sta effettuando una verifica fiscale, ma qualsiasi altro ente che abbia informazioni sul contribuente sottoposto a verifica.

1. Oggetto diretto dell'atto previsto dal comma 1 dell'articolo commentato è la procedura prevista dal Codice e da altri atti normativi in ​​materia tributaria per la presentazione da parte di un contribuente (agente fiscale) di documenti e altre informazioni all'autorità fiscale , in particolare il momento della loro presentazione.

2. Nel caratterizzare l'aspetto oggettivo di questo reato, occorre tenere presente una serie di circostanze importanti:

a) il presente articolo riguarda le autorità fiscali non solo nel luogo di registrazione di un ente o di una persona fisica, ma anche di qualsiasi altro (ad esempio, quelle di livello superiore che svolgono un cd audit di controllo; le autorità fiscali che svolgono un contro audit);

b) l'informazione relativa al contribuente di cui al comma 2 dell'articolo commentato è qualsiasi informazione relativa ad enti e persone fisiche cui, ai sensi del Codice, grava l'obbligo di pagamento dell'imposta. Questi includono, in particolare, informazioni su:

Documenti comprovanti il ​​contribuente;

La presenza di una licenza, certificato, certificato, altri documenti stabiliti dalla legge;

Documenti per la registrazione fiscale;

Documenti costitutivi dell'organizzazione;

Registrazione statale singoli imprenditori, oggetti di tassazione, ecc.;

c) la richiesta dell'Agenzia delle Entrate deve essere in forma scritta, indicando il luogo, la data di preparazione, il nome completo. funzionario fiscale. La richiesta deve indicare chiaramente quali informazioni devono essere fornite ed entro quale termine;

d) la "mancata comunicazione" può essere espressa:

1) nel rifiuto dell'autore del reato di fornire i documenti di cui è in possesso al contribuente.

Se quest'ultimo non dispone di tali documenti (o non li possiede già al momento del ricevimento della richiesta), il suo atto non contiene il lato oggettivo del reato previsto dall'articolo commentato;

2) eludere in altro modo il conferimento delle predette informazioni. L'autore in questo caso non dichiara direttamente il rifiuto, ma non adotta alcuna misura per evadere la richiesta. Nella stessa riga ci sono azioni dell'autore del reato come l'invio di una risposta scritta che i documenti verranno presentati, ma in seguito (quindi il termine di presentazione viene posticipato ancora e ancora); una dichiarazione orale di essere in possesso di tali documenti, e in essi non c'è nulla di interessante per l'autorità fiscale, la presentazione solo di una parte dei documenti richiesti, ecc.;

3) nella fornitura di documenti con informazioni deliberatamente false (ad esempio il loro testo viene distorto apportando modifiche, integrazioni, cancellando parte del testo, incidendolo, ecc., il documento è contrassegnato con una data diversa, le firme sono state sostituite ).

Un atto può essere commesso sia sotto forma di azione che di inazione.

Il reato previsto dal comma 2 dell'articolo commentato è evidente solo nella misura in cui non contiene segni di un atto previsto dall'articolo 135.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa (stabilisce la responsabilità della banca per la mancata comunicazione cliente della banca all'autorità fiscale). Le caratteristiche strutturali dell'atto previste al comma 1 del presente articolo sono:

Violazione dei termini previsti dalla legge per la presentazione di documenti e (o) informazioni su esempi di tali termini;

La mancata presentazione non solo della documentazione entro i termini indicati (ad esempio, decisioni di riorganizzazione entità legale), ma anche altre informazioni.

3. Oggetto dell'atto previsto dal comma 1 dell'articolo commentato possono essere enti e persone fisiche (compresi i singoli imprenditori). In questo caso si parla solo di contribuenti e agenti fiscali. L'opinione degli specialisti del Ministero delle imposte della Russia sulla questione della responsabilità ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa è contenuta in una lettera del Ministero delle imposte dell'11 maggio 2001 N BG -6-18 / [email protetta], nonché con lettere del 28 settembre 2001 N ШС-6-14 / 734 e del 7 agosto 2002 N ШС-6-14 / [email protetta]

Possono invece essere oggetto dell'atto previsto dal comma 2 dell'articolo commentato solo gli enti e solo i privati ​​possono essere oggetto del comma 3 dell'articolo 126 del Codice. In tal caso, la responsabilità pattuita sorge se non contiene elementi di reato.

Portare un'organizzazione alla responsabilità ai sensi dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa non esonera le persone che svolgono funzioni dirigenziali al suo interno (se sussistono motivi appropriati) dalla responsabilità amministrativa, penale o di altro tipo prevista dalla legge.

Va tenuto conto del fatto che, ai sensi dell'articolo 15.6 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa, la mancata presentazione entro il termine prescritto o il rifiuto di presentare alle autorità fiscali, doganali, documenti OVF debitamente compilati e (o ) altre informazioni necessarie per il controllo fiscale, nonché la fornitura di tali informazioni in un volume incompleto o in una forma impropria comporta l'imposizione sanzione amministrativa per i cittadini per un importo da 1 a 3 salari minimi e per i capi di organizzazioni - da 3 a 5 salari minimi.

4. L'aspetto soggettivo di tale atto può essere caratterizzato sia dalla presenza di dolo (e nel caso di presentazione di atti con informazioni deliberatamente false - solo intento diretto), sia da una negligente forma di colpa.

La colpa dell'organizzazione (quando si commette questo reato) è determinata in base alla colpa del suo capo (altre persone che svolgono funzioni dirigenziali nell'organizzazione) o dei suoi rappresentanti, le cui azioni (inazione) hanno portato alla commissione di un reato fiscale (clausola 4 , articolo 110 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

5. Elenchiamo le misure di responsabilità previste dall'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa:

Un contribuente (agente fiscale) di cui al paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa è soggetto a una sanzione di 50 rubli. per ogni documento non presentato;

L'organizzazione è coinvolta nella commissione di questo reato fiscale con una multa di 5 mila rubli. (Clausola 2, articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa).

Questi importi possono essere ridotti o aumentati in conformità con le regole dell'articolo 112 del codice fiscale della Federazione Russa, paragrafi 3, 4 dell'articolo 114 del codice fiscale della Federazione Russa.

Pratica giudiziaria ai sensi dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa

Sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa del 16 luglio 2018 N 305-KG18-9284 nella causa N A40-54133/2017

Con la decisione della Nona Corte d'Appello Arbitrale del 17 novembre 2017, confermata dalla decisione della Corte Arbitrale distrettuale di Mosca del 20 marzo 2018, la decisione del tribunale è stata modificata. Inoltre, la decisione dell'autorità fiscale del 09.09.2016 N 16-15/526 in termini di ritenere Vortex LLC responsabile ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo del codice fiscale della Federazione Russa sotto forma di una sanzione per un importo di 209.800 rubli è stato dichiarato illegale. Il resto della decisione del tribunale è rimasto invariato.