Le aziende in regime fiscale semplificato possono scegliere e modificare autonomamente l'oggetto della tassazione. Se vuoi farlo dall'inizio del 2019, affrettati. Notificare autorità fiscale fino alla fine di dicembre. Nell'articolo ti indicheremo in quale forma fare domanda e ti mostreremo come calcolare gli acconti d'imposta in regime fiscale semplificato per il primo trimestre 2019.

Aliquote uniche nel regime fiscale semplificato

Le organizzazioni e i singoli imprenditori del sistema "semplificato" scelgono autonomamente l'oggetto della tassazione. L'articolo 314 del codice fiscale della Federazione Russa afferma che l'oggetto della tassazione è il reddito o il reddito ridotto dell'importo delle spese.

Nota: ci sono aziende che possono operare solo con la funzione "reddito meno spese". Ad esempio, questi sono partecipanti a un semplice accordo di partnership e alla gestione fiduciaria della proprietà (articolo 346.14 del codice fiscale della Federazione Russa).

L'aliquota e l'importo dell'imposta che l'azienda pagherà al bilancio dipendono dall'oggetto. Le autorità dei soggetti hanno il diritto di ridurre l'aliquota a loro discrezione (articolo 346.20 del codice fiscale della Federazione Russa). Consultare tabella. 1 sotto.

Tabella 1. Tariffe STS

Le tariffe regionali dipendono dal tipo di attività, dalle dimensioni o dall'ubicazione dell'organizzazione. Ad esempio, nella regione di Orenburg, le aziende a reddito impegnate nella produzione di abbigliamento, prodotti alimentari o allevamento di animali possono pagare un'unica imposta con un'aliquota del 5% (legge della regione di Orenburg del 29 settembre 2009 n. 3104 /688-IV-OZ).

Nota: indipendentemente dall'oggetto della tassazione, le autorità locali possono stabilire esenzioni fiscali con aliquota zero per i nuovi imprenditori individuali (clausola 4 dell'articolo 346.20 del codice fiscale della Federazione Russa). Per questo devono essere soddisfatte due condizioni:

• l'imprenditore opera in campo industriale, sociale e scientifico o presta servizi domestici alla popolazione;
• reddito da attività - almeno il 70% di tutto il reddito IP.

Il vantaggio è valido per non più di due anni dall'inizio del PI. Ad esempio, tali regole sono state introdotte nella regione di Lipetsk (legge della regione di Lipetsk del 24 dicembre 2008 n. 233-OZ).

La scelta dell'oggetto della tassazione in regime fiscale semplificato per il 2019: "reddito" o "reddito meno spese"

Prima di scegliere un oggetto di tassazione, valutare i pro ei contro di ciascuno e calcolare il carico fiscale.

Ci sono quattro vantaggi principali per l'oggetto reddito:

1. Meno aliquota fiscale. Le aziende calcolano un'unica imposta con un'aliquota del 6%.
2. Le perdite non devono pagare una tassa minima. Viene pagato solo dalle società con un'aliquota del 15% in due casi: per il periodo di rendicontazione le spese hanno superato il reddito e l'importo dell'imposta unica da pagare è inferiore all'importo dell'imposta minima.
3. detrazioni fiscali. Le organizzazioni possono ridurre l'importo dell'imposta unica su premi assicurativi, contributi ai sensi degli accordi VHI, prestazioni ospedaliere a spese del datore di lavoro. L'importo della detrazione non deve superare il 50% dell'importo di una singola imposta o pagamento anticipato (clausola 3.1 dell'articolo 346.21 del codice fiscale della Federazione Russa).
4. Imposta unica può essere ridotto dell'imposta sulle vendite. Calcolare l'importo dell'imposta nell'ambito del sistema fiscale semplificato separatamente per l'attività per la quale l'azienda paga l'imposta sulle vendite. Se l'importo dell'imposta sulle vendite sulle attività commerciali è superiore all'importo dell'imposta singola, l'azienda può ridurre l'imposta a zero. Questo è scritto nella lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 07.10.2015 n. 03-11-03 / 2/57373. In questa situazione non si applica il limite del 50%, come per le detrazioni contributive e per malattia.

Se un'azienda opera con una struttura "ricavi meno spese", ha due vantaggi:

1. L'imposta unica può essere ridotta per la perdita degli anni precedenti. Puoi cancellare la perdita entro 10 anni. Ad esempio, se un'organizzazione ha ricevuto una perdita nel 2018, cancellala entro e non oltre il 2028 (clausola 7 dell'articolo 346.18 del codice fiscale della Federazione Russa). Le aziende che generano reddito non hanno questa opzione.
2. La base imponibile può essere ridotta delle spese. Nel calcolare l'imposta unica, tenere conto del costo della retribuzione, Assicurazione obbligatoria dipendenti, per l'acquisto di immobilizzazioni, beni immateriali, merce destinata alla rivendita, ecc. L'elenco delle spese riconosciute è però rigorosamente regolamentato ed è riportato al comma 1 dell'art. 346.16 NK. Ci sono costi che non possono essere presi in considerazione. Ad esempio, una pausa caffè per i clienti dell'azienda o spese nell'ambito di un contratto di personale esterno (lettere del Ministero delle finanze russo del 4 settembre 2013 n. 03-11-06/2/36387 e del 26 aprile 2016 n. 03 -11-06/2/23984).

Esempio 1 L'organizzazione lavora sull'oggetto "Reddito"

Termini: Il reddito della società per il primo trimestre del 2019 è stato di 900.000 rubli. Durante questo periodo, l'organizzazione ha pagato premi assicurativi per un importo di 20.500 rubli. Spese di pagamento congedo per malattia ammontava a 6.200 rubli.

Passaggio 1. Determinare l'importo dell'anticipo per l'imposta unica

RUB 900.000 x 6% = 54.000 rubli.

Passaggio 2. Calcola la detrazione fiscale

20 500 rubli. + 6 200 sfregamenti. = 26.700 rubli.

Passaggio 3 Calcola l'importo totale dell'anticipo

54 000 rubli. - 26.700 rubli. = 27.300 rubli.

L'importo della detrazione non ha superato il 50% dell'imposta unica (54.000 rubli: 2 = 27.000 rubli), quindi il contabile lo ha tenuto pienamente conto.

Esempio 2 L'organizzazione lavora sull'oggetto "Entrate meno spese"

Termini: Il reddito della società per il primo trimestre del 2019 è stato di 700.000 rubli, le spese -
400.000 rubli. La società ha anche una perdita dal 2017 per un importo di 50.000 rubli.

Calcola l'importo della singola imposta

(700.000 rubli - 400.000 rubli) x 15% = 45.000 rubli.

Sarà possibile ammortizzare la perdita solo alla fine del 2019. È impossibile ridurre l'anticipo per il trimestre dell'importo della perdita (clausola 7 dell'articolo 346.18 del codice fiscale della Federazione Russa).

Modifica dell'oggetto della tassazione in regime fiscale semplificato

I semplificatori non possono modificare l'oggetto della tassazione durante l'anno. Ad esempio, se un'organizzazione utilizza l'oggetto "reddito" dall'inizio del 2018, sarà in grado di passare a "reddito meno spese" solo dal 1 gennaio 2019 (articolo 346.14 del codice fiscale della Federazione Russa ). Questa regola vale anche per le società di nuova costituzione. Questo è scritto nella lettera del Servizio fiscale federale della Russia n. SD-3-3 / 2511 del 06/02/2016.

Se si desidera modificare l'oggetto della tassazione dal 2019, si prega di informare il vostro ufficio delle imposte. Utilizza il modulo di notifica consigliato o personalizzato. Invia la tua comunicazione entro e non oltre il 31 dicembre 2018. Se salti questa data, non potrai rinunciare all'aliquota fiscale applicabile fino a un anno dopo.

Per visualizzare il modulo, devi abilitare JavaScript nel tuo browser e aggiornare la pagina.

Fornisce alle imprese e agli imprenditori che hanno scelto di lavorare in questa modalità speciale, l'opportunità di decidere su uno specifico oggetto di tassazione. Puoi pagare le tasse con un'aliquota del 6% su tutte le entrate ricevute, oppure puoi trasferire il 15% sul budget dalla differenza tra entrate e spese. Ma avendo scelto una volta l'oggetto della tassazione, il contribuente dell'imposta sul sistema fiscale semplificato non è obbligato a rimanervi per l'intero periodo dell'attività. La normativa prevede la possibilità di passare da USN-6% a USN-15% e viceversa.

La procedura per modificare un oggetto nel sistema fiscale semplificato

La modifica dell'oggetto fiscale al regime fiscale semplificato è possibile non più di una volta all'anno. Per fare ciò, il contribuente del sistema fiscale semplificato deve presentare una notifica nel modulo n. 26.2-6. Questo modulo viene utilizzato sia per passare dall'oggetto "reddito" all'oggetto "reddito meno spese", sia per modificare il tipo di sistema fiscale semplificato. Il documento viene presentato all'IFTS nel luogo di registrazione della società o all'indirizzo di registrazione di un singolo imprenditore, ovvero deve essere presentato non all'ufficio delle imposte di registrazione, ma all'IFTS distrettuale con cui la consueta interazione si effettua sugli stanziamenti di bilancio e sulla rendicontazione.

Il termine per la presentazione della denuncia è fino al 31 dicembre dell'anno precedente quello in cui è prevista la modifica dell'oggetto secondo il regime fiscale semplificato. Tale termine deve essere rigorosamente rispettato, poiché in caso di mancato rispetto sarà possibile modificare la tipologia del regime fiscale semplificato solo dopo un anno.

Quando nel 2016 si passa da un regime fiscale semplificato del 6% a uno del 15%, occorre tenere conto di una caratteristica: quest'anno il 31 dicembre cade sabato, dunque, il termine per presentare una comunicazione di modifica dell'oggetto semplificato della tassazione dal 2017 è posticipato al successivo giorno lavorativo di gennaio. Tale possibilità, in particolare, è menzionata nella lettera del Ministero delle Finanze dell'11 ottobre 2012 n. 03-11-06/3/70. Tuttavia, non vale ancora la pena posticipare la presentazione di questo documento all'ultimo giorno, è meglio risolvere questo problema in anticipo, anche prima delle vacanze.

Il modo più semplice per inviare una notifica è visitare personalmente l'ispezione. In questo caso è necessario stampare il documento in duplice copia: una resterà nell'IFTS, la seconda, con contrassegno fiscale all'accettazione, farà prova di una variazione dell'oggetto secondo il regime fiscale semplificato, ovvero , la conferma del diritto ad operare specificatamente sul nuovo oggetto di tassazione.

Inoltre, la notifica può essere inviata all'ispezione per posta in una lettera di valore con una descrizione dell'allegato. Tuttavia, va notato che si tratta di un metodo meno affidabile a causa della possibile perdita di una lettera a causa delle peculiarità del lavoro dei dipartimenti postali.

Presentare una comunicazione di modifica dell'oggetto del regime fiscale semplificato in forma elettronica utilizzando eventuali servizi che prevedano la possibilità di lavorare con firma elettronica, è impossibile.

Si segnala inoltre che, indipendentemente dalla modalità prescelta per la notifica, l'ispezione non rilascia alcun documento di risposta che autorizzi l'applicazione della nuova tariffa USN. Questo il senso della procedura di notifica per l'informativa sulle modifiche: il contribuente informa semplicemente l'IFTS in forma documentale delle modifiche previste nel mantenimento della propria contabilità fiscale.

Ha una serie di caratteristiche uniche. Né il sistema fiscale generale né altri regimi fiscali speciali danno al contribuente il diritto di scegliere l'oggetto della tassazione. Tale con "semplificazione" può essere un reddito o un reddito ridotto dell'importo delle spese (clausola 1 dell'articolo 346.14 del codice fiscale della Federazione Russa) (di seguito - "redditizio" e "entrate-spese" USN, "semplificato" - " entrate" e "spese" ).
Il Fiscals una volta ha spiegato che un contribuente, e non un tipo specifico di attività, viene trasferito a questo regime fiscale speciale. Pertanto, nell'applicazione della “semplificazione”, l'oggetto della tassazione scelto dal contribuente si applica a tutte le sue attività, senza suddivisione per tipologia.

L'uso simultaneo di due oggetti di tassazione secondo l'USN Ch. 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa non è previsto (Lettera del Servizio fiscale federale russo del 15 aprile 2011 N KE-4-3 / [email protetta]).
Per un decennio di azione Ch. 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si è verificata un'evoluzione in termini di possibilità di modifica. Con l'introduzione del regime fiscale speciale in esame nel 2003, il codice fiscale della Federazione Russa non ha consentito di modificare l'oggetto della tassazione durante l'intero periodo di applicazione dell'USN. Poi, dal 2006, il legislatore ha stabilito uno sfasamento temporale - tre anni per l'applicazione della "semplificazione", trascorso il quale è stato possibile modificare l'oggetto della tassazione. A partire dal 2009, il "semplificatore" ha il diritto di modificare annualmente l'oggetto della tassazione. L'oggetto può essere modificato solo dall'inizio del periodo d'imposta. Il contribuente deve darne comunicazione all'Agenzia delle Entrate entro il 31 dicembre dell'anno precedente l'anno in cui intende utilizzare un altro oggetto. Durante lo stesso periodo d'imposta, l'oggetto della tassazione non può essere modificato (clausola 2, articolo 346.14 del codice fiscale della Federazione Russa come modificato dalla legge federale n. 94-FZ del 25 giugno 2012 "Sulle modifiche alle parti uno e due codice fiscale Federazione Russa e alcuni atti legislativi della Federazione Russa").

Nota. Il ministero delle Finanze russo nell'avviso "Sulle modifiche ai regimi fiscali speciali" ha confermato che un avviso di modifica dell'oggetto della tassazione dal prossimo anno in base alle nuove regole dovrebbe essere presentato entro il 31 dicembre dell'anno precedente.

La norma di cui sopra può essere utilizzata anche dai richiedenti per un regime tributario semplificato, qualora ritengano che l'oggetto da loro indicato in una notifica preventivamente presentata per l'utilizzo del regime fiscale speciale in questione non gli conviene.

Perfezionamento degli oggetti

Ogni oggetto ha la propria aliquota fiscale (clausole 1 e 2 dell'articolo 346.20 del codice fiscale della Federazione Russa):

• - 6% - per oggetto sotto forma di reddito;
• - 15% - a oggetto di tassazione "reddito ridotto dell'importo delle spese".

L'uguaglianza degli importi fiscali calcolati dagli oggetti di cui sopra si riflette nella seguente equazione:

6% x D = 15% x (D - D),

dove D - reddito percepito, R - spese occorse.

Se prendiamo solo le entrate (B) come entrate e il prezzo di costo (C) come spese, l'equazione precedente assumerà la forma:

6% x B = 15% x (B - C).

Il profitto (P), come sai, è la differenza tra entrate e costi (P ​​\u003d B - C). Il costo e il profitto sono interconnessi attraverso l'indicatore di redditività (P) (P = P: C). Usando questi rapporti e sostituendo il profitto nell'equazione, arriviamo all'equazione:

6% x (C + P x C) = 15% x P x C.

Resta da ridurre il costo in entrambe le parti dell'equazione e l'espressione per la redditività assumerà la forma:

6% \u003d (15% - 6%) x P,
o P = 66,67% (6:9).

Se la redditività delle attività del contribuente è superiore al 66,67%, è consigliabile che scelga il reddito come oggetto di tassazione. Se la redditività è inferiore al 66,67%, è auspicabile che utilizzi come oggetto un reddito ridotto dell'importo delle spese.

In prima approssimazione, come possiamo vedere, è auspicabile utilizzare l'oggetto "reddito ridotto dell'importo delle spese" per i contribuenti che sono impegnati in produzioni ad alta intensità di manodopera, ad alta intensità di materiali o utilizzano tecnologie ad alta intensità energetica. Le organizzazioni che forniscono servizi, le cui spese consistono principalmente negli stipendi dei dipendenti, nell'affitto degli uffici e nel costo dell'acquisto di attrezzature per ufficio, con entrate abbastanza significative, dovrebbero scegliere il reddito come oggetto di tassazione.

Ma questo vale per il caso generale.

Un "semplificatore" - "percettore di reddito" ha il diritto di ridurre l'importo dell'imposta (pagamenti anticipati) calcolata per il periodo fiscale (di rendicontazione) dell'importo dei premi assicurativi:

• per l'assicurazione pensionistica obbligatoria;
• assicurazione sociale obbligatoria in caso di invalidità temporanea e in relazione alla maternità;
• assicurazione sanitaria obbligatoria;
• assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali, -

pagato (entro gli importi calcolati) per lo stesso periodo di tempo in conformità con le leggi federali:

• del 24.07.2009 N 212-FZ "Sui premi assicurativi in Fondi pensione Federazione Russa, Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa, Fondo obbligatorio federale assicurazione sanitaria";
• del 24.07.1998 N 125-FZ "Su obbligatorio assicurazione sociale da infortuni sul lavoro e malattie professionali,

nonché l'importo delle prestazioni di invalidità temporanea corrisposte ai dipendenti ai sensi dell'art legge federale del 29 dicembre 2006 N 255-FZ "Sull'assicurazione sociale obbligatoria in caso di invalidità temporanea e in relazione alla maternità". Allo stesso tempo, l'importo dell'imposta (pagamenti anticipati delle imposte) non può essere ridotto di oltre il 50% (clausola 3, articolo 346.21 del codice fiscale della Federazione Russa).

Va quindi valutata anche una possibile riduzione dell'imposta versata. Se mettiamo la diminuzione al valore massimo, ovvero fino al 3%, il livello soglia di redditività diminuirà al 25% (3 / 12 (15 - 3)).

Agli organi legislativi (rappresentativi) degli enti costitutivi della Federazione Russa, in termini di aliquota fiscale per l'USN "entrate-spese", è stato concesso il diritto di stabilire aliquote fiscali differenziate comprese tra il 5 e il 15%, a seconda sulle categorie di contribuenti, dalle leggi regionali in materia (clausola 2, articolo 346.20 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quando si adotta un'aliquota d'imposta ridotta in un ente costituente della Federazione Russa per i tipi di attività svolte da un contribuente che ha scelto come oggetto un reddito ridotto dell'importo delle spese, è proprio questa aliquota che deve essere presa in considerazione in il calcolo. L'istituzione da parte della legge regionale di un'aliquota d'imposta per il "reddito-speso" USN nella fascia del 5-7% porta quasi inequivocabilmente alla necessità di utilizzare tale oggetto come "semplificatore". Anche qui non risparmia la riduzione massima dell'imposta del 50% con una "semplificazione" "redditizia". L'espressione per la redditività in questo caso assume la forma: 3% \u003d (7% - 3%) P o P \u003d 75% (3: 4).

Se l'aliquota d'imposta è superiore al 7%, il valore soglia di redditività sarà compreso tra il 75 e il 25%.

Nel reddito in "semplificazione", oltre ai proventi della vendita di beni (lavori, servizi), viene preso in considerazione anche il reddito non operativo (clausola 1 dell'articolo 346.15 del codice fiscale della Federazione Russa). L'elenco di tali redditi è riportato all'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, il contribuente deve valutare la probabilità che si verifichino quando utilizza il sistema fiscale semplificato.

L'elenco delle spese che "semplificato" - "materiali di consumo" possono prendere in considerazione nel calcolo dell'imposta è riportato nel comma 1 dell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ed è chiuso.

Quando si decide sulla scelta di un oggetto di tassazione, è necessario tenere conto anche della possibilità di pagare l'imposta minima in regime di tassazione semplificata “entrate-spese”. L'imposta minima viene pagata se per il periodo d'imposta l'importo dell'imposta calcolato secondo la procedura generale è inferiore all'importo dell'imposta minima calcolata. Viene calcolato alla fine del periodo d'imposta come 1% del reddito percepito in questo periodo. Il reddito è determinato ai sensi dell'art. 346.15 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 6 dell'articolo 346.18 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio 1 Per il 2012, il contribuente, il cui oggetto di tassazione è il reddito ridotto dell'importo delle spese, ha ricevuto un reddito per un importo di 56.381.800 rubli, mentre le spese sostenute da lui - 55.792.400 rubli.
L'importo dell'imposta calcolato in modo generale sarà di 88.410 rubli. ((56.381.800 rubli - 55.792.400 rubli) x 15%), mentre l'importo dell'imposta minima è di 563.818 rubli. (56.381.800 rubli x 1%). Poiché a fine anno l'importo dell'imposta minima eccedeva l'importo dell'imposta calcolata in modo generale (563.818 > 88.410), il contribuente deve versare esattamente tale importo.

Oltre all'importo dell'imposta pagata, anche altre condizioni influiscono sulla scelta di un oggetto. Pertanto, i requisiti per la preparazione della documentazione fiscale per "semplificato" - "reddito" sono leggermente più morbidi rispetto ai contribuenti - "materiali di consumo". Nel libro di contabilità delle entrate e delle spese di organizzazioni e singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato (approvato con decreto del Ministero delle finanze russo del 31 dicembre 2008 N 154n insieme alla procedura per la sua compilazione), colonna 5 " Le spese prese in considerazione nel calcolo della base imponibile "i percettori di reddito" possono compilare a piacimento (clausola 2.5 della Procedura per la compilazione del libro). La necessità di documenti primari che confermino le spese sostenute non è così critica per loro. Sebbene in alcuni casi debbano tenere conto dei costi sostenuti.

Gli importi dei pagamenti ricevuti per promuovere il lavoro autonomo di cittadini disoccupati e per stimolare la creazione da parte di cittadini disoccupati che hanno aperto una propria attività di posti di lavoro aggiuntivi per l'occupazione di cittadini disoccupati a spese dei bilanci del sistema di bilancio della Russia Federazione secondo programmi approvati dalle competenti autorità statali, in virtù del par. 4 - 5 p.1 art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono presi in considerazione come reddito per tre periodi d'imposta. Contestualmente ad essi, gli importi corrispondenti si riflettono come spese nei limiti delle spese effettivamente sostenute di ciascun periodo d'imposta, previste dalle condizioni per la ricezione di detti importi di pagamento.

In caso di violazione delle condizioni per la ricezione di tali pagamenti, gli importi percepiti sono integralmente inclusi nel reddito del periodo d'imposta in cui è stata commessa la violazione. Se alla fine del terzo periodo d'imposta l'importo dei pagamenti ricevuti supera l'importo delle spese effettive, il saldo viene interamente preso in considerazione come parte del reddito di questo periodo d'imposta.

Un'analogia può essere rintracciata anche con il sostegno finanziario sotto forma di sussidi ricevuti in conformità con la legge federale del 24 luglio 2007 N 209-FZ "Sullo sviluppo delle piccole e medie imprese nella Federazione Russa". Tali fondi si riflettono nel reddito per un importo pari all'importo delle spese effettivamente sostenute da tale fonte entro non più di due periodi d'imposta dalla data del loro ricevimento. Se, al termine del secondo periodo d'imposta, l'importo del sostegno finanziario ricevuto eccede l'ammontare delle spese riconosciute effettivamente sostenute da tale fonte, la differenza tra le stesse è integralmente contabilizzata nel reddito di tale periodo d'imposta (comma 6, comma 1, articolo 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La specifica procedura per la contabilizzazione dei redditi può essere applicata anche dai contribuenti oggetto di tassazione “reddito”, purché tengano una registrazione degli importi di tali pagamenti, ivi compreso il modo in cui sono spesi (comma 7, comma 1, articolo 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

I "Percettori di reddito", come accennato in precedenza, devono tenere traccia degli importi calcolati e pagati dei premi assicurativi per i tipi obbligatori assicurazione statale, nonché il pagamento ai dipendenti di benefici per inabilità temporanea. Senza tale contabilità, è impossibile ridurre l'importo dell'imposta (pagamento dell'imposta anticipata).

Uno dei vantaggi del sistema fiscale semplificato "reddito-onere" è la possibilità di ridurre la base imponibile calcolata a fine periodo dell'importo della perdita percepita a seguito delle risultanze di precedenti periodi d'imposta in cui si applicava la semplificazione sistema fiscale con questo oggetto di tassazione (clausola 7 dell'articolo 346.18 del codice fiscale della Federazione Russa).

Allo stesso tempo, i "materiali di consumo" aumentano il costo del lavoro per la contabilità fiscale. Sono tenuti a compilare la citata colonna 5 del libro delle entrate e delle spese in senza fallire(clausola 2.5 della Procedura per la compilazione del libro). Inoltre, ogni iscrizione effettuata deve essere confermata dal corrispondente documento primario.

Fenomeni di transizione

Il sistema di contabilità fiscale procede dal principio della sequenza di applicazione di norme e regole di contabilità fiscale. Quando si cambia l'oggetto della tassazione, il "semplificatore" cambia le regole contabili. E sarebbe del tutto logico stabilire speciali disposizioni transitorie al cap. 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il legislatore ha ritenuto inoltre sufficienti due norme per modificare l'oggetto della tassazione da reddito a reddito ridotto dell'importo delle spese. Con questo passaggio:

• le spese relative ai periodi d'imposta in cui è stato applicato l'oggetto della tassazione sotto forma di reddito non vengono prese in considerazione nel calcolo della base imponibile (clausola 4 dell'articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa);
• valore residuo immobilizzazioni acquisite nel periodo di applicazione del regime di tassazione semplificata con oggetto di imposizione sotto forma di reddito, alla data di tale transizione non è determinata (comma 2, comma 2.1, articolo 346.25 del Codice Fiscale del Federazione Russa).

Queste disposizioni generali in virtù del comma 1 dell'art. 32 del Codice Fiscale della Federazione Russa deve essere spiegato ai finanziatori, perché secondo questa norma, il Ministero delle Finanze della Russia è obbligato a fornire spiegazioni scritte alle autorità fiscali, ai contribuenti, al membro responsabile del gruppo consolidato di contribuenti, pagatori di tasse e agenti fiscali sull'applicazione della legislazione della Federazione Russa in materia di tasse e diritti.

E i funzionari, per quanto possibile, cercano di adempiere all'ordine del legislatore. Quindi, i finanziatori hanno spiegato che un'organizzazione che applica il sistema fiscale semplificato "entrate-spese" non ha il diritto di tenere conto del costo delle immobilizzazioni acquisite e pagate durante il periodo di applicazione dell'oggetto della tassazione sotto forma di reddito, documenti per la registrazione di cui sono stati presentati durante questo periodo.

E i funzionari giustificano questa posizione come segue. Spese per l'acquisizione (costruzione, fabbricazione) di immobilizzazioni, nonché per il loro completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione, ammodernamento e riequipaggiamento tecnico, effettuate durante il periodo di applicazione del regime fiscale semplificato, in virtù dei commi. 1 p.3 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono presi in considerazione dal momento in cui queste immobilizzazioni vengono messe in funzione. Allo stesso tempo, le immobilizzazioni, i cui diritti sono soggetti alla registrazione statale in conformità con la legislazione della Federazione Russa, sono contabilizzate come spese dal momento del fatto documentato di presentazione dei documenti per la registrazione di questi diritti (Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 09.11.2010 N 03-11-06/2/173) .

Nota. L'impossibilità di contabilizzare le spese da parte dei costi "semplificati" - "consumabili" per l'acquisizione di locali non residenziali, da lui effettuati con oggetto di tassazione sotto forma di reddito, è confermata nella Lettera del Federale Servizio fiscale della Russia per Mosca del 05.04.2011 N 16-15 / [email protetta]

Come accennato in precedenza, l'oggetto della tassazione "semplificatore" può variare annualmente. Pertanto, è del tutto possibile che al momento della transizione da regime generale tassazione per "semplificazione" l'organizzazione scelse l'oggetto della tassazione sotto forma di reddito e l'anno successivo decise di utilizzare il sistema fiscale semplificato "entrate-spese" e al momento di entrambe le transizioni disponeva di immobilizzazioni iscritte in imposta contabilizzazione come bene ammortizzabile.

Il Ministero delle Finanze, dopo aver analizzato il cap. 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non vi hanno trovato la procedura per determinare il valore residuo delle immobilizzazioni acquisite durante il periodo di applicazione del regime fiscale generale, alla data della modifica del sistema fiscale semplificato con l'oggetto della tassazione sotto forma di reddito e alla data della trasformazione dell'oggetto in reddito ridotto dell'importo delle spese. Sulla base di ciò, hanno ritenuto che se un'organizzazione è passata dal regime fiscale generale al sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione sotto forma di reddito, e quindi ha modificato l'oggetto in reddito ridotto dell'importo delle spese, alla data della variazione dell'oggetto, il valore residuo delle immobilizzazioni acquisite durante il periodo di applicazione del regime fiscale generale non è definito (Lettere del Ministero delle finanze russo del 14.04.2011 N 03-11-11 / 93, del 11.04 .2011 N 03-11-06 / 2/51). Pertanto, il "semplificatore" indicato non può includere nulla nelle spese.

Possiamo essere d'accordo con questa posizione in termini di oggetti, il termine uso benefico che, al momento della loro entrata in funzione, è stato determinato in contabilità fiscale:

• inferiore a tre anni, se la modifica dell'oggetto della tassazione avviene almeno dopo un anno di utilizzo del regime fiscale semplificato;
• da tre a 15 anni, se il cambio dell'oggetto della tassazione è effettuato dopo tre anni dall'inizio della “semplificazione”.

Ricordiamo che il valore residuo delle immobilizzazioni, determinato secondo la contabilizzazione fiscale al momento del passaggio al regime fiscale semplificato, è preso in considerazione dal "semplificato" - "consumabile" (clausola 3, comma 3, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa) in relazione a oggetti con vita utile:

• fino a tre anni compresi - nel primo anno solare di applicazione del regime fiscale semplificato;
• da tre a 15 anni compresi nel primo anno solare di applicazione del regime di tassazione semplificata - 50% del costo, secondo anno solare - 30% del costo e terzo anno solare - 20% del costo;
• oltre 15 anni - nei primi 10 anni di applicazione della “semplificazione” in parti uguali del costo delle immobilizzazioni.

Ripartire i periodi di applicazione del regime tributario semplificato secondo il criterio "oggetto di tassazione", come hanno fatto i funzionari, a nostro avviso, è alquanto scorretto. Quando si cambia oggetto, lo status del contribuente come "semplificato" non cambia. L'"anzianità di servizio" dell'essere in regime fiscale speciale in questione (che incide sul valore del valore residuo dell'immobilizzazione accettata come spesa per il periodo d'imposta) deve fluire dal momento del passaggio al regime "semplificato", indipendentemente dall'oggetto della tassazione utilizzata e dalla sua modifica.

Poiché l'oggetto della tassazione può cambiare annualmente, già nel secondo anno successivo all'inizio dell'applicazione del regime fiscale semplificato, l'oggetto della tassazione "reddito" può cambiare in "reddito ridotto dell'importo delle spese".

Esempio 2 Dal 1 gennaio 2009, l'organizzazione si è trasferita da sistema comune tassazione sull'USN "redditizio". A partire da tale data, due oggetti sono stati classificati come beni ammortizzabili. Il valore residuo del primo era di 326.880 rubli, il secondo - 126.800 rubli, quando sono stati messi in funzione la vita utile per il primo è stata fissata a 16 anni, per il secondo - 7. Dal 1 gennaio 2013 l'organizzazione è cambiata l'oggetto della tassazione a "reddito, ridotto del costo".
Per quattro anni dall'applicazione della "semplificazione" "redditizia" (2009 - 2012), il costo del primo cespite per un importo del 40% (10% / anno x 4 anni) del suo valore residuo è di 130.752 rubli. (326.880 rubli x 40%) - non presi in considerazione nelle spese, poiché ciò non è previsto dalla procedura per l'applicazione del sistema fiscale semplificato. Nel 2013, 32.688 rubli possono essere inclusi nelle spese. (326.880 rubli x 10%) - per 8172 rubli. (32.688 rubli / 4 mq x 1 mq) in ogni trimestre, poiché queste spese durante il periodo fiscale sono accettate in parti uguali per i periodi di riferimento (clausola 3 dell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa).
Se in futuro il contribuente continuerà ad applicare il sistema fiscale semplificato "entrate-spese", allora nel 2014-2019. può prendere in considerazione ogni anno i costi di 32.688 rubli.
Il valore residuo della seconda immobilizzazione potrebbe essere preso in considerazione negli oneri del regime fiscale semplificato “entrate-spese” durante i primi tre anni dalla sua applicazione. Ma in questo periodo l'oggetto "semplicistico" era il reddito. Quando l'organizzazione ha iniziato a utilizzare l'oggetto sotto forma di reddito ridotto dell'importo delle spese, non aveva più il diritto di contabilizzare il valore residuo di questa immobilizzazione nelle spese.

La contabilizzazione del valore residuo delle immobilizzazioni nelle spese con il sistema fiscale semplificato "entrate-spese", come mostrato nell'esempio 2, ovviamente, provocherà una reazione negativa da parte degli ispettori. E, molto probabilmente, i "semplisti" dovranno difendere una simile posizione in tribunale. Purtroppo, al momento non esiste giurisprudenza in merito.

Allo stesso tempo, i finanziatori non si oppongono alla contabilizzazione delle spese per il sistema fiscale semplificato "entrate-spese" dei costi di acquisizione di un'immobilizzazione, effettuata durante il periodo di applicazione della "semplificazione" "redditizia", ​​se questa immobilizzazione viene messa in funzione quando si utilizza l'oggetto sotto forma di reddito ridotto sull'importo delle spese (Lettere del Ministero delle finanze russo del 13 febbraio 2012 N 03-11-11 / 41, del 15 dicembre 2011 N 03-11-06 / 2/170).

Queste spese si riflettono nella contabilità fiscale l'ultimo giorno del periodo di rendicontazione (fiscale) per l'importo degli importi effettivamente pagati (clausola 4, clausola 2, articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, queste spese sono prese in considerazione solo per le immobilizzazioni utilizzate nell'attuazione di attività imprenditoriali.

Pertanto, se il valore dell'immobilizzazione si è formato durante il periodo di applicazione dell'oggetto di tassazione "reddito", ma l'oggetto è stato messo in opera durante il periodo di applicazione del regime fiscale semplificato "reddito-onere", allora il il costo dell'immobilizzazione può essere preso in considerazione nelle spese nella determinazione della base imponibile dell'imposta pagata utilizzando le "semplificazioni".

Esempio 3 L'organizzazione, applicando l'USN "redditizio" nel 2012, a dicembre ha acquistato attrezzature per un valore di 364.560 rubli, per le quali aveva precedentemente trasferito un pagamento anticipato del 100%. Dal 1° gennaio 2013 il “semplificatore” ha modificato l'oggetto della tassazione in reddito ridotto dell'importo delle spese. Questo mese, l'attrezzatura è stata installata e messa in funzione dalle risorse proprie dell'organizzazione (i costi ammontavano a 27.440 rubli).
Il costo iniziale dell'immobilizzazione, tenendo conto dei costi della sua installazione, ammontava a 392.000 rubli. (364 560 + 27 440). Poiché l'attrezzatura è stata messa in funzione nel gennaio 2013, quando l'organizzazione utilizza il sistema fiscale semplificato "entrate-spese", l'organizzazione potrà ammortizzare il costo di tale cespite come spese durante l'anno in quattro rate uguali di 98.000 rubli ciascuno. (392.000 rubli: 4) per il 31 marzo, 30 giugno, 30 settembre e 31 dicembre.

I funzionari hanno ritenuto possibile tenere conto del "semplificato" - "materiali di consumo" nell'ambito dei costi di acquisizione dei pagamenti delle immobilizzazioni per un immobile acquistato in base a un contratto di compravendita con pagamento rateale del suo costo durante il periodo di applicazione del sistema fiscale semplificato con un oggetto sotto forma di reddito, nell'importo effettivamente pagato (Lettera del Ministero delle finanze russo del 03.04.2012 N 03-11-11 / 115).

Pertanto, se al momento del passaggio dell'oggetto della tassazione dall'oggetto "reddito" all'oggetto "reddito ridotto dell'importo delle spese" l'organizzazione ha pagato parzialmente le immobilizzazioni, allora i costi effettivi sostenuti su di essi relativi alla periodo d'imposta in corso ridurre la base imponibile per l'imposta pagata in regime fiscale semplificato.

Esempio 4 L'organizzazione, applicando l'USN "redditizio", ha messo in funzione un cespite. Viene pagato a rate, con gli ultimi due pagamenti di 25.600 rubli ciascuno. cadono a gennaio e luglio 2013. Il 12 dicembre di quest'anno, il "semplificatore" ha inviato una notifica al Servizio fiscale federale della Russia, in cui è iscritto, che dal 1 gennaio 2013 utilizza l'oggetto sotto forma di reddito ridotto dell'importo delle spese. I fondi dovuti al fornitore dell'oggetto sono stati trasferiti dall'organizzazione entro il tempo specificato.
Pagamento per l'oggetto 25 600 rubli. a gennaio 2013 consente al "semplificatore" di tenere conto delle spese del 31 marzo e del 30 giugno a 6400 rubli. (25.600 rubli: 4). Il trasferimento a luglio dell'ultimo importo dovuto al fornitore, 25.600 rubli, lo autorizza a includere nelle spese il 30 settembre e il 31 dicembre, oltre ai 6.400 rubli indicati. anche per 12.800 rubli. (25.600 rubli: 2). In totale, in questi giorni ci saranno 19.200 rubli. (6400 - 12 800).

Durante il passaggio dell'oggetto della tassazione da reddito a reddito ridotto dell'importo delle spese, il "semplificato" può concludere contratto di prestito su cui è tenuto a pagare gli interessi.

Nella determinazione dell'oggetto della tassazione, il contribuente che applica il regime fiscale semplificato "reddito-onere" riduce il reddito percepito dagli interessi pagati per il fondo di utilizzo I soldi(crediti, prestiti) (clausola 9 clausola 1 articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa).

Le spese del contribuente sotto forma di interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito (compresi i prestiti bancari) sono rilevate al momento del rimborso del debito mediante addebito sul conto corrente del contribuente, pagamento alla cassa, e in caso di altra modalità di rimborso del debito - al momento di tale rimborso (paragrafo 1 del paragrafo 2 articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, gli interessi sul prestito versato dal contribuente nel periodo di applicazione del regime fiscale semplificato oggetto di imposizione sotto forma di reddito, secondo quanto previsto dal comma 4 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa non vengono presi in considerazione nel determinare la base imponibile per l'imposta pagata in relazione all'applicazione del sistema fiscale semplificato.

Nella determinazione della base imponibile possono essere inclusi nelle spese gli interessi su un prestito pagato da un contribuente a seguito del passaggio al regime fiscale semplificato “reddito-uscita”, purché i costi sostenuti siano sostenuti per lo svolgimento di attività finalizzate alla generazione di reddito, siano giustificati e documentato. In tal caso, l'interesse è accettato con le modalità previste dall'art. 269 ​​del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 2 dell'articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa) (la suddetta Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 13 febbraio 2012 N 03-11-11 / 41 ).

Nota. Tutti i costi sostenuti devono essere economicamente giustificati e realizzati per l'attuazione di attività volte a generare reddito (clausola 2 dell'articolo 346.16, clausola 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa).

La stessa posizione sulla contabilizzazione degli interessi quando si cambia l'oggetto della tassazione quando si utilizza il sistema fiscale semplificato è stata in qualche modo affermata in precedenza dalla direzione del Servizio fiscale federale russo nella lettera N ED-4-3 del 01.09.2011 / [email protetta]

Al momento del cambio dell'oggetto della tassazione, i "semplificati" possono avere in conto materie prime, materiali, merci e altre rimanenze.

Le spese materiali, comprese le spese per l'acquisto di materie prime e materie, in virtù del comma 2 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono contabilizzate come spese nell'USN "entrate e spese" al momento del rimborso del debito addebitando i fondi dal conto corrente del contribuente, il pagamento dalla cassa e in caso di un altro metodo di rimborso del debito - al momento di tale rimborso.

Sulla base di ciò, i finanziatori ritengono di poter tenere conto, nel determinare la base imponibile per l'imposta pagata con il sistema fiscale semplificato, nell'ambito delle spese che riducono i redditi percepiti, i costi di acquisto di materie prime e materiali ricevuti dal contribuente al momento di applicazione della "semplificazione" del "reddito", il cui pagamento è stato effettuato dopo il passaggio all'oggetto della tassazione "reddito ridotto dell'importo delle spese" (Lettera del Ministero delle finanze russo del 07.12.2009 N 03-11- 06/2/257).

Se i materiali sono stati pagati durante il periodo di utilizzo dell'USN "redditizio" e cancellati per la produzione dopo che l'oggetto della tassazione è stato modificato, i funzionari raccomandano vivamente di non includere i costi corrispondenti nelle spese (Lettera del Ministero delle finanze di Russia del 29 maggio 2007 N 03-11-04 / 2/146 ).

Tale chiarimento corrisponde all'attuale formulazione della citata norma, comma 2 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Al momento del rilascio del chiarimento, c'era un'altra condizione in questa norma: i costi per l'acquisizione di materie prime e materiali sono stati presi in considerazione come spese in quanto tali materie prime e materiali sono stati stornati alla produzione. Tuttavia, dal 1 gennaio 2009, la legge federale n. 155-FZ del 22 luglio 2008 "Sulle modifiche alla parte seconda del codice fiscale della Federazione Russa" questo requisito è stato abolito.

La contabilizzazione del costo dei beni acquistati per la rivendita ha le sue caratteristiche. Per riconoscere tali spese, il "semplificatore" non deve solo pagare i beni ai fornitori, ma anche venderli ai propri clienti (clausola 2, clausola 2, articolo 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, le regole generali di riconoscimento delle spese nella determinazione del periodo a cui le spese sono riferite al costo di beni acquistati per ulteriore vendita, nell'applicazione del sistema di tassazione semplificata, prevedono il principio della data successiva delle seguenti operazioni:

• la merce deve essere accettata;
• la merce deve essere pagata;
• il prodotto deve essere venduto.

Per molto tempo, il Ministero delle Finanze ha proceduto da quanto segue.

Il momento della vendita effettiva delle merci è determinato in conformità con la parte due del codice fiscale della Federazione Russa. A norma del suddetto comma. 2 p.2 art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i costi per il pagamento del costo dei beni acquistati per un'ulteriore vendita vengono presi in considerazione nel determinare la base imponibile in quanto tali beni vengono venduti. (Ricordiamo che la vendita è il trasferimento della proprietà di beni su base rimborsabile o non rimborsabile (clausola 1, articolo 39 del codice fiscale della Federazione Russa).) I funzionari allo stesso tempo hanno associato il momento della vendita non solo a la spedizione della merce all'acquirente. Una condizione necessaria, a loro avviso, era che il "semplificatore" ricevesse il pagamento per la merce venduta (Lettere del Ministero delle finanze russo del 27 novembre 2009 N 03-11-09 / 384, del 12 novembre 2009 N 03 -11-06 / 2/242 , Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 26/06/2006 N 18-11 / 3 / [email protetta]).

Sulla base di ciò, nella lettera del Ministero delle finanze russo del 12 marzo 2010 N 03-11-06 / 2/34, è stato affermato che quando un oggetto di tassazione "semplificato" sotto forma di reddito viene sostituito da un oggetto "reddito ridotto dell'importo delle spese", ha il diritto di includere nelle spese nel calcolo della base imponibile quando utilizza il "reddito-passo" Spese USN per l'acquisto di beni pagati al fornitore durante il periodo di applicazione della "semplificazione" "redditizia", ​​e venduti all'oggetto sotto forma di reddito, decurtato dell'importo delle spese.

Il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, richiamando l'art. Arte. 223, 224 del codice civile della Federazione Russa (in base al quale il diritto di proprietà dal venditore all'acquirente passa al momento della spedizione della merce, se non diversamente stipulato nel contratto tra di loro), è giunto alla conclusione che i costi del pagamento di beni destinati ad un'ulteriore vendita sono rilevati come spese al momento del calcolo dell'imposta in regime fiscale semplificato dopo l'effettivo trasferimento di beni all'acquirente, indipendentemente dal fatto che siano stati pagati dall'acquirente o meno (Delibera del Presidio del Supremo Arbitrato Tribunale della Federazione Russa del 29.06.2010 N 808/10).

I finanzieri hanno quindi cambiato posizione. I costi per il pagamento del costo dei beni acquistati per un'ulteriore vendita e pagati ai fornitori, nel calcolo della base imponibile per l'imposta pagata in relazione all'applicazione del sistema fiscale semplificato, a loro avviso, dovrebbero essere presi in considerazione dopo il trasferimento di proprietà della merce agli acquirenti (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 24 gennaio 2011 N 03-11-11/12, del 29/10/2010 N 03-11-09/95). Guida all'ultima lettera servizio fiscale inviato per informazione e utilizzo nel lavoro delle autorità fiscali inferiori con istruzioni per portarlo ai contribuenti (Lettera del Servizio fiscale federale russo del 24 novembre 2010 N ShS-37-3 / [email protetta]).

In base a ciò, un ente che è passato da un sistema fiscale semplificato “redditizio” a uno “entrate-spese” ha il diritto di considerare come spese le spese sostenute per pagare i beni al momento della vendita durante il periodo di utilizzo del oggetto di tassazione “reddito ridotto dell'importo delle spese”, se i beni sono arrivati ​​prima del passaggio e sono stati pagati dopo tale passaggio.

Le spese sostenute per l'acquisto di beni venduti nel periodo di fruizione del regime tributario semplificato “entrate-spese”, ma contestualmente pagate prima della modifica dell'oggetto della tassazione, indipendentemente dal momento in cui sono percepite, in virtù di comma 4 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa non vengono presi in considerazione nel formare la base imponibile dell'imposta pagata nell'ambito della "semplificazione" delle "entrate e spese".

Molti "semplici" salari e i contributi assicurativi da esso calcolati ai fondi statali fuori bilancio sono pagati e trasferiti nel mese successivo al mese di maturazione. Quando si cambia l'oggetto della tassazione, lo stipendio e i premi assicurativi per dicembre in questo caso vengono pagati e trasferiti nel gennaio dell'anno successivo, quando il contribuente utilizza il sistema fiscale semplificato "entrate-spese".

Nonostante il costo degli stipendi, secondo i suddetti paragrafi. 1 p.2 art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono riconosciuti al momento del rimborso del debito, i finanzieri ritengono che in questo caso la priorità sia ancora la norma del paragrafo 4 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Al riguardo, raccomandano vivamente di non tenere conto di tali spese nel calcolo della base imponibile per la USN “reddito-speso”, in quanto si riferiscono al periodo d'imposta in cui è stato applicato l'oggetto di tassazione “reddito” (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 07.09.2010 N 03- 06/11/2/142, del 22/04/2008 N 03-11-04/2/75).

Spese per il pagamento di tasse e contributi in virtù dei commi. 3 p.2 art. 346.17 sono rilevati come spese nella misura effettivamente pagata dal contribuente. Se c'è un debito per pagare tasse e tasse, le spese per il suo rimborso sono considerate come parte delle spese nei limiti del debito effettivamente rimborsato in quei periodi (fiscali) di segnalazione in cui il contribuente rimborsa il debito specificato. Di conseguenza, le imposte non rimborsate nel periodo di applicazione del regime fiscale semplificato "reddito" ridurranno la base imponibile dell'imposta pagata dopo il passaggio alla "semplificazione" con oggetto "reddito ridotto dell'importo delle spese" al momento del loro trasferimento .

Come accennato in precedenza, uno dei vantaggi dell'USN “entrate-spese” è la possibilità di tenere conto delle perdite subite in precedenti periodi d'imposta. Ricordiamo che la perdita è intesa come l'eccedenza dei costi determinata ai sensi dell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sul reddito determinato ai sensi dell'art. 346.15 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

"Semplificatore" ha il diritto di ridurre l'importo calcolato al termine del periodo d'imposta tassa base per l'intero ammontare della perdita percepita a seguito di precedenti periodi d'imposta in cui il contribuente ha applicato il regime fiscale semplificato e utilizzato come oggetto di tassazione il reddito decurtato dell'importo delle spese. Può riportare la perdita a periodi d'imposta futuri entro 10 anni dal periodo d'imposta in cui è stata percepita la perdita. Una perdita non riportata all'anno successivo può essere riportata in tutto o in parte a uno qualsiasi dei nove anni successivi. Se il contribuente ha ricevuto perdite in più di un periodo d'imposta, tali perdite vengono riportate ai periodi d'imposta futuri nell'ordine in cui sono state ricevute (clausola 7, articolo 346.18 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se è possibile modificare annualmente l'oggetto della tassazione, la situazione non è esclusa quando il "semplificatore" utilizza prima il sistema fiscale semplificato "entrate-spese", quindi passa all'oggetto "reddito", dopodiché si rivolge nuovamente alla oggetto sotto forma di reddito ridotto dell'importo delle spese. Inoltre, durante la prima applicazione della “semplificazione” “entrate-spese” il contribuente ha percepito una perdita.

In tale situazione, i finanziatori, oltre a citare le citate norme del comma 7 dell'art. 346.18 e comma 4 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha osservato che quando si trasferisce dall'oggetto della tassazione sotto forma di reddito ridotto dell'importo delle spese all'oggetto "reddito", e quindi indietro, l'importo delle perdite ricevute per i periodi fiscali in cui è stato applicato l'oggetto della tassazione sotto forma di reddito, dopo aver restituito all'oggetto la tassazione "i ricavi ridotti dell'importo delle spese" non vengono presi in considerazione (Lettera del Ministero delle finanze russo del 9 novembre 2009 N 03-11 -06 / 2/237). È vero, non è del tutto chiaro come determinare l'importo della perdita nella contabilità fiscale quando si applica l'USN "redditizio".

Nel passaggio dall'USN "entrate-spese" all'oggetto di tassazione "reddito", il "semplificatore" non ha l'obbligo di ripristinare le spese contabilizzate nel periodo di applicazione dell'oggetto "reddito ridotto dell'importo delle spese ", poiché un tale ordine non è previsto dal cap. 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In questo caso, le passività fiscali non vengono ricalcolate in termini di spese di ripristino per l'acquisizione di immobilizzazioni (Lettere del Ministero delle finanze russo del 13.08.2012 N 03-11-11 / 240, del 31.03.2010 N 03-11 -06/2/46).

dicembre 2012

Le persone giuridiche e i singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato e pagano l'imposta sul reddito hanno il diritto di passare al regime fiscale "reddito meno spese 15%". Nell'articolo parleremo del passaggio dal sistema fiscale semplificato 6 al sistema fiscale semplificato 15%, risponderemo di quali documenti ha bisogno il funzionario fiscale semplificato per modificare il regime fiscale.

Informazioni generali sul regime fiscale del sistema fiscale semplificato

Le entità commerciali che utilizzano il sistema fiscale semplificato nell'ambito del regime del "6% di reddito" sono tenute a pagare l'importo dell'imposta pari al 6% del reddito percepito, escluse le spese riflesse. Questo regime fiscale è vantaggioso per gli imprenditori e le organizzazioni che hanno un reddito costantemente basso, ma non sostengono spese regolari. Inoltre, la legislazione prevede requisiti minimi per la tenuta dei registri e la rendicontazione per "USNshchikam" che paga le tasse con un'aliquota del 6%.

Se il "semplificatore" riceve un reddito elevato, ma allo stesso tempo le sue attività comportano spese regolari, è consigliabile che tale entità commerciale utilizzi il sistema fiscale semplificato secondo lo schema "reddito meno spese 15%. Questo regime fiscale consente a USNshchik di ridurre la base imponibile a spese delle spese sostenute.

STS a un tasso del 6% e del 15%: pro e contro

Quando scegli un regime fiscale, considera le specificità delle attività della tua azienda, il livello di entrate e spese e la loro regolarità. Di seguito si fornisce una descrizione comparativa dei regimi all'interno del sistema fiscale semplificato. Se sei un pagatore STS, indipendentemente dallo schema scelto (6% o 15%), puoi usufruire dei seguenti principali vantaggi del regime semplificato:

1. Requisiti minimi per la tenuta dei registri e la rendicontazione. "USNshchik" non è tenuto a presentare dichiarazione dei redditi trimestralmente, il "semplificato" dovrebbe riferire al Servizio fiscale federale una volta all'anno. Per quanto riguarda la tenuta dei registri, sei tenuto solo a tenere un libro di contabilità delle entrate e delle uscite. Leggi anche l'articolo: → "".
2. Aliquote fiscali differenziate. Secondo la normativa, le autorità regionali hanno il diritto di determinare aliquote ridotte per il calcolo dell'imposta USN. Di norma, l'imposta ad aliquota ridotta viene calcolata per alcune categorie di contribuenti, a seconda del settore, della rilevanza sociale, del volume di produzione, ecc. Se si utilizza lo schema "semplificato" nell'ambito dello schema "reddito", l'aliquota fiscale per te può essere ridotta all'1%, mentre si utilizza lo schema "reddito meno spese" - 5%. In casi eccezionali, il pagatore ha il diritto di applicare un'aliquota zero (ad esempio, imprenditori individuali - disabili, veterani, ecc.).
3. Esenzione da un certo numero di tasse. "USNshchik" non è obbligato a pagare l'IVA, l'imposta sul reddito e l'imposta sulla proprietà. Da un lato, il vantaggio finanziario per il pagatore è evidente. Non sussiste invece il rischio di pretese da parte delle autorità fiscali in merito alla correttezza della riflessione IVA, alla validità dei diritti a detrazione, ecc.

Oltre ai vantaggi generali, i regimi di tassazione semplificata del 6% e del 15% presentano differenze significative. Le informazioni riepilogative sui pro e contro dei regimi all'interno del sistema fiscale semplificato sono presentate nella tabella seguente.

USN 6%		USN 15%
professionisti	Svantaggi	professionisti	Svantaggi
Il diritto alla detrazione fiscale. "USNshchik", con dipendenti nello stato, ha il diritto di ridurre l'importo dell'imposta sull'importo dei contributi versati per i dipendenti (50% dell'importo). Se stiamo parlando di un singolo imprenditore che paga i contributi "per se stesso", in questo caso si può tenere conto per intero dell'importo dei contributi.	Le spese non possono essere prese in considerazione nel calcolo dell'imposta. Indipendentemente dall'importo delle spese da te sostenute nel corso della tua attività, non hai il diritto di tener conto dell'importo di tali spese nel calcolo della base imponibile.	Il diritto alla riduzione della base imponibile a spese delle spese. Tutte le spese riportate nel libro dei conti e documentate, "USNshchik" tiene conto nel calcolo dell'imposta (riduce la base imponibile).	Elenco chiuso delle spese contabili. Nel calcolare l'imposta, "USNshchik" ha il diritto di prendere in considerazione solo le spese fissate nel codice fiscale. Se le spese del "semplificatore" non sono incluse nell'elenco chiuso dei contribuenti, la base imponibile non può essere ridotta del loro importo.
Non c'è una tassa minima. Se alla fine dell'anno hai ricevuto una perdita (o nessun profitto), non devi pagare le tasse. In questo caso, è sufficiente presentare una dichiarazione zero al Servizio fiscale federale.	Vietato il trasferimento delle perdite. Se alla fine dell'anno (o per più anni) la tua attività non è redditizia, non puoi trasferire l'importo delle perdite alle spese dell'anno successivo.	Diritto di riportare le perdite. Se le attività dell '"USNshchik" alla fine dell'anno si sono rivelate non redditizie, l'imprenditore ha il diritto di riportare le perdite all'anno successivo. In questo modo, la base imponibile l'anno successivo può essere ridotto dalle perdite del periodo in corso.	Tassa minima. "USNshchik" è obbligato a pagare le tasse, indipendentemente dal fatto che abbia ricevuto un profitto o una perdita. Anche se non c'è profitto alla fine dell'anno, il "semplificatore" è obbligato a calcolare e pagare l'imposta sulla base dell'1% dell'importo del reddito riflesso.

Come può un lavoratore USN passare dal 6% al 15%

Come mostra la pratica, se le spese dell '"USNshchik" costituiscono più della metà del reddito, in questo caso è consigliabile che le entità commerciali modifichino il regime fiscale in "reddito meno spese 15%". L'ordine di transizione è mostrato di seguito.

Passo 1. Prepara un avviso. A differenza della registrazione, quando si passa allo schema "entrate - spese 15%", si ottiene un pacchetto impressionante documenti richiesti non ti è richiesto. In questo caso, è sufficiente redigere un avviso nel modulo 26.2-6. Puoi compilare il modulo per copia cartacea o elettronicamente sul sito web di FTS.

Passo 2 Inviare un avviso all'FTS. A seconda del tuo desiderio e della tua convenienza, puoi:

• compilare l'avviso a casa e consegnarlo personalmente al servizio fiscale. Allo stesso tempo, è consigliabile redigere 2 copie del documento: una - per gli specialisti del Servizio fiscale federale, la seconda - per te con un segno dell'ufficio al momento dell'accettazione;
• inviare documento a modulo cartaceo posta. Per fare ciò, dovrai recarti all'ufficio postale più vicino, dove puoi inviare una lettera con una notifica. Al ricevimento del documento, il dipendente del Servizio fiscale federale firmerà la ricevuta e ti verrà inviato un "tronchetto" con la data di accettazione del documento;
• utilizzare la risorsa elettronica del Servizio fiscale federale e inviare una notifica via Internet. Per fare ciò, è necessario prima registrarsi sul sito Web del Servizio fiscale federale. Dopo la registrazione, puoi compilare una domanda elettronicamente e inviarla online.

Non dimenticare le scadenze per la domanda di transizione: se prevedi di applicare il regime di tassazione semplificata del 15% a partire dal 2020, devi presentare una comunicazione entro e non oltre il 31/12/17.

Errori tipici nei calcoli

Consideriamo tre principali errori commessi da organizzazioni e singoli imprenditori durante il passaggio al non regime fiscale semplificato del 15%.

Errore #1. Transizione al sistema fiscale semplificato 15% durante l'anno di riferimento.

IP Kukushkin - pagatore del sistema fiscale semplificato 6%. Nel giugno 2017, a causa di un cambiamento nelle specifiche delle attività e di un aumento significativo del livello delle spese, Kukushkin ha chiesto un cambio di regime, dal sistema fiscale semplificato del 6% al 15%. Dal 07/01/17, Kukushkin calcola l'imposta con un'aliquota del 15%, tenendo conto delle spese sostenute.

Kukushkin ha il diritto di cambiare il regime solo dall'inizio del prossimo anno (non prima del 01/01/18). Tale norma si applica a tutti i contribuenti, indipendentemente dai motivi del cambio di regime. Sulla base della notifica depositata a giugno, Kukushkin diventa un contribuente con un'aliquota del 15% dal 01/01/18.

Errore #2. Trasferimento di organizzazioni - partecipanti al contratto di gestione fiduciaria della proprietà.

Kursiv LLC è parte di un accordo di gestione del trust immobiliare. Nel dicembre 2017, a causa di una diminuzione delle spese, Kursiv ha presentato un avviso di cambio di regime all'USN 6%. "Kursiv" non ha il diritto di modificare il regime al sistema fiscale semplificato 6%, poiché la società partecipa all'accordo di gestione. Tale limitazione è prevista dall'art. 346.14 NK. "Kursiv" può applicare il sistema fiscale semplificato solo con un'aliquota del 15%.

Errore #3. Cambio di regime fiscale dopo la riorganizzazione.

Nel marzo 2017 Factor LLC (pagatore USN 6%) è stata riorganizzata in Vector LLC. Sul fatto della riorganizzazione, Vector ha presentato una notifica di cambio di regime per l'USN 15%. Da 2 mq. 2017 Vector paga un'imposta anticipata con aliquota del 16%.

Rubrica "Domanda - risposta"

Domanda numero 1. Il 14 dicembre 2017, IP Murashkin ha presentato i documenti al Servizio fiscale federale sulla transizione all'USN 15%. Murashkin ha preso personalmente la notifica, Murashkin ha conservato una copia del documento come conferma della domanda. Da quando Murashkin è considerato un contribuente con un'aliquota di 15? Murashkin ha bisogno di ricevere una notifica aggiuntiva dal Servizio fiscale federale?

La legge non obbliga il Servizio fiscale federale a informare ulteriormente i contribuenti sulla transizione dal sistema fiscale semplificato dal 6% al 15%. Sulla base della notifica che Murashkin ha depositato il 14/12/17, è considerato un contribuente con un'aliquota del 15% dal 01/01/18.

Domanda numero 2. Zeus LLC, che in precedenza utilizzava il regime fiscale semplificato 6%, ha modificato il regime in regime fiscale semplificato 15% dal 01/01/18. Nel novembre 2017, Zeus ha acquistato un lotto di cancelleria per la rivendita (costo 12.303 rubli). La cancelleria è stata venduta il 12 febbraio 2018 (prezzo di realizzazione 18.401 rubli). In che modo Zeus tiene conto delle entrate e delle spese derivanti dalla vendita di articoli di cancelleria?

Il costo della vendita (18.401 rubli) dovrebbe riflettersi nel reddito di 1 mq. 2020. Nonostante il fatto che la cancelleria sia stata acquistata durante il periodo di applicazione del sistema fiscale semplificato del 6%, il loro costo può essere preso in considerazione nelle spese (12.303 rubli). Motivo: cancelleria venduta nel periodo di applicazione del sistema fiscale semplificato 15%.

Tutto sull'USN (sistema fiscale semplificato) Terekhin R. S.

10. Modifica del regime fiscale

10. Modifica del regime fiscale

10.1. Come diventare un "semplista"...

Secondo la regola generale stabilita dal comma 1 dell'art. 346.13, comma 1 dell'art. 346.19 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un contribuente può passare a un sistema fiscale semplificato solo dall'inizio del periodo d'imposta, ovvero dal 1 gennaio dell'anno successivo. Per fare ciò, è necessario presentare una domanda all'ufficio delle imposte nella sede dell'organizzazione o nel luogo di residenza di un singolo imprenditore. Inoltre, deve essere presentata nel periodo dal 1 ottobre al 30 novembre dell'anno precedente a quello da cui si suppone si applichi l'USN.

In tal caso, la norma per il rinvio dell'ultimo giorno del termine di cui al comma 7 dell'art. 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Se l'ultimo giorno del termine per la presentazione della domanda cade in un fine settimana o in un giorno festivo non lavorativo, il termine è considerato il giorno lavorativo successivo.

Organizzazione di nuova creazione e nuova registrazione imprenditore individuale ha il diritto di passare al regime fiscale semplificato secondo le modalità previste dal comma 2 dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Per fare ciò, è necessario presentare domanda per il passaggio al regime fiscale semplificato entro cinque giorni dalla data di iscrizione all'Agenzia delle Entrate. Questa data è indicata sulla carta di circolazione. In tal caso, tali contribuenti hanno la facoltà di applicare il regime fiscale semplificato fin dall'inizio della loro attività, dalla data della loro iscrizione all'Agenzia delle Entrate. Non è necessario attendere l'autorizzazione speciale dell'Agenzia delle Entrate per applicare il sistema fiscale semplificato per iniziare a lavorare su un sistema semplificato.

Il fatto è che la procedura per il passaggio al regime di tassazione semplificata è notificata ai sensi dei commi 1, 2 dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Nelle lettere del Servizio fiscale federale della Russia n. ШС-22-3 / 915 (5) del 04.12.2009 e n. ШС-22-3 / [email protetta] da

In data 21 settembre 2009 si sottolinea che il Codice Fiscale della Federazione Russa non impone all'autorità fiscale di intraprendere alcuna azione per notificare al contribuente la possibilità o l'impossibilità di applicare il regime fiscale semplificato.

Per la domanda, si consiglia di compilare il modulo n. 26.2–1, approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale russo MMV-7-3 / [email protetta] del 13 aprile 2010. Allo stesso tempo, è possibile richiedere il passaggio al sistema fiscale semplificato in formato elettronico, un formato speciale approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale russo MMV-7-6 / [email protetta] del 20 aprile 2010. Nella domanda

sul passaggio a organizzazione USN indicare i valori effettivi degli indicatori per i quali sono previste restrizioni all'uso del sistema fiscale semplificato. E' l'importo del reddito per 9 mesi dell'anno in corso, il numero medio dei dipendenti per lo stesso periodo e il valore residuo delle immobilizzazioni e delle immobilizzazioni immateriali al 1 ottobre dell'anno in corso ai sensi del comma 1 dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se per qualche motivo viene mancato il termine per presentare domanda per il passaggio al regime fiscale semplificato, il contribuente non ha diritto ad applicarlo il prossimo anno.

Tuttavia, il Servizio fiscale federale russo, nei suoi chiarimenti, indica che la presentazione di una domanda per il passaggio al sistema fiscale semplificato ha natura di notifica. E si scopre che nel caso in esame l'Agenzia delle Entrate non ha motivo di smentire il contribuente applicazione del regime fiscale semplificato. Ma d'altra parte, il fisco ha la facoltà di non prendere in considerazione una domanda presentata con violazione dei termini. E in pratica, il fisco generalmente nega il diritto all'applicazione del regime semplificato a causa del mancato termine per la domanda. La pratica giudiziaria si è sviluppata in modo simile, tali rifiuti sono riconosciuti come legittimi - ad esempio, decisioni del Servizio federale di antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale F08-4328 / 2008 del 31 luglio 2008, n. F08-1188 / 2007-510A del 26 marzo 2007, FAS del Distretto degli Urali n. F09 -10000/06-С1 del 14/11/2006

Nel caso di iscrizione all'Agenzia delle Entrate a causa di una modifica della sede dell'organizzazione o del luogo di residenza di un singolo imprenditore, non è necessario presentare domanda per il passaggio al regime fiscale semplificato presso un nuovo luogo di registrazione, il Il codice fiscale della Federazione Russa non contiene tali requisiti.

Può verificarsi una situazione in cui il contribuente avrà bisogno di un documento che confermi il suo diritto ad applicare il sistema fiscale semplificato. Ad esempio, per le organizzazioni, ciò è necessario per confermare la ragionevole non applicazione dell'IVA nei rapporti con le controparti. Per fare ciò, puoi ottenere una notifica dall'autorità fiscale inviando una richiesta scritta al tuo ufficio delle imposte. Meglio ancora, farlo contestualmente alla domanda di transizione al regime fiscale semplificato. E poi l'ispezione, entro 30 giorni di calendario dalla data di ricezione della richiesta, deve confermare per iscritto l'applicazione del regime speciale dall'inizio dell'anno o dalla data di iscrizione all'Agenzia delle Entrate.

La procedura per il passaggio al regime fiscale semplificato è di natura notificativa, che consente al contribuente di iniziare ad utilizzare il regime semplificato senza attendere l'autorizzazione speciale dell'Agenzia delle Entrate. Tuttavia, sono possibili situazioni in cui l'autorità fiscale non concorda sul fatto che un determinato contribuente abbia il diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato, quindi gli viene inviata una notifica sull'impossibilità di applicare il sistema semplificato. Se tale notifica è stata notificata al contribuente senza motivi sufficienti, ciò non impedirà al contribuente di applicare il sistema semplificato, ma dovrà difendere la sua posizione in tribunale.

Come già accennato, affinché una persona giuridica di nuova costituzione o un singolo imprenditore possa applicare il regime fiscale semplificato fin dall'inizio della sua attività economica, è necessario presentare domanda all'Agenzia delle Entrate per il passaggio al regime fiscale semplificato. E questo deve essere fatto entro cinque giorni dalla data di registrazione come contribuente. In pratica, spesso il contribuente viene a conoscenza dell'iscrizione dopo qualche tempo: di norma, i cinque giorni previsti per il passaggio al regime fiscale semplificato sono già scaduti da quel momento. Questo diventa un serio ostacolo all'applicazione del regime fiscale; non sarà possibile effettuare il passaggio fino al prossimo anno per mancato rispetto del termine per presentare domanda per il passaggio al regime fiscale semplificato. Per evitare ciò, è opportuno presentare contestualmente agli atti una domanda per l'applicazione del regime fiscale semplificato registrazione statale entità legale o imprenditore individuale.

Inoltre, i contribuenti che utilizzano UTII possono passare al sistema fiscale semplificato. Si precisa che, contrariamente a Modalità USN L'UTII si applica in via obbligatoria, e non a scelta del contribuente. Se la legislazione locale ha adottato ed entrato in vigore un regolamento sull'applicazione del regime UTII in un territorio separato e indica il tipo di attività in cui questo o quel contribuente è impegnato, allora tale contribuente è obbligato ad applicare solo UTII per questo tipo di attività (anche se per lui non redditizia o scomoda). Quindi, da questa modalità, si può passare anche al regime fiscale semplificato, fatte salve tutte le restrizioni necessarie, ma solo in alcuni casi (Fig. 10.1).

Riso. 10.1. Possibilità di passaggio da UTII a USN

Primo caso. Nel territorio in cui si svolge l'attività UTII vengono abolite le condizioni per la sua applicazione o modificate le condizioni per la sua applicazione, per cui l'ente o il singolo imprenditore cessa di essere unico contribuente. Ad esempio, la tipologia di attività è esclusa dal numero di UTII imponibili o l'applicazione di tale regime nel territorio dato è stata completamente sospesa. Quindi puoi passare al sistema fiscale semplificato sulla base della domanda. È consentito applicare il regime fiscale semplificato dall'inizio del mese in cui si è obbligati a pagare UTII ai sensi del par. 2 p.2 art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Questa opzione è stata più volte presa in considerazione dal Ministero delle finanze russo, ad esempio, nelle lettere n. 03-11-04/2/100 del 10 maggio 2006, n. 03-11-09/144 del 20 aprile 2009 , n. 03-11-09/157 del 30 aprile 2009

Secondo caso. Cessazione da parte del contribuente delle attività soggette a UTII. Allo stesso tempo, puoi iniziare il nuovo tipo attività, che non si traduce in UTII. Ad esempio, il commercio al dettaglio di determinati beni è soggetto a UTII e se si passa al commercio di altri beni o al commercio degli stessi, ma all'ingrosso, è possibile lasciare l'UTII. In questo caso è possibile passare al regime fiscale semplificato solo a partire dall'inizio del nuovo anno solare. E a proposito, è anche consentito utilizzare entrambi i regimi contemporaneamente - se il contribuente contemporaneamente alle attività UTII imponibili inizia a percepire altri redditi che non sono soggetti a UTII. Situazioni simili sono considerate nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia n. 03-11-09/144 del 20/04/2009, n. 03-11-09/368 del 09/11/2009.

L'ultima opzione è la più rischiosa: la transizione viene eseguita a causa del fatto che il contribuente non soddisfa più le condizioni applicazione di UTII.

Ad esempio, l'organizzazione era impegnata nella fornitura di servizi di trasporto automobilistico, ma il numero delle sue auto superava le 20 unità, come specificato nei paragrafi. 5 p.2 art. 346.26 del Codice Fiscale della Federazione Russa. E la questione del periodo a partire dal quale il sistema fiscale semplificato verrà applicato in una situazione del genere è controversa. L'ufficio finanziario insiste sul fatto che nei casi in cui l'attività del contribuente ha cessato di soddisfare le condizioni per l'applicazione dell'UTII, si passa automaticamente al regime fiscale generale. Il passaggio al regime fiscale semplificato, secondo i funzionari, è possibile solo con le modalità previste dal comma 1 dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ovvero dall'inizio del nuovo anno solare. Ci sono decisioni dei tribunali che confermano la legittimità di una tale posizione: la risoluzione del Servizio federale antimonopoli del distretto nord-occidentale n. A21-6882 / 2007 del 06/04/2008 ne è un vivido esempio.

Contestualmente, sia il Ministero delle Finanze della Russia che la Corte di Cassazione del Distretto Nord-Ovest sostengono la loro posizione affermando che solo i contribuenti che hanno perso il diritto di applicare UTII a causa di modifiche legislative possono applicare la procedura per passaggio al regime fiscale semplificato nel corso dell'anno.

Questo testo è un pezzo introduttivo. Dal libro Diritto tributario l'autore Mikidze S G

4. Fonti diritto tributario. Tipi di fonti del diritto tributario La categoria "fonti del diritto" nella scienza è generalmente interpretata in due aspetti correlati. In primo luogo, includono fattori oggettivi! dando origine al diritto come fenomeno sociale. Come tali fattori

autore Gartvich Andrei Vitalievich

Contabilità in caso di modifica del regime fiscale o oggetto di tassazione

Dal libro "Semplificato" da zero. Esercitazione fiscale autore Gartvich Andrei Vitalievich

Entrate e spese in caso di modifica del regime fiscale

Dal libro "Semplificato" da zero. Esercitazione fiscale autore Gartvich Andrei Vitalievich

Imposta sul valore aggiunto in caso di modifica del regime fiscale Consideriamo le caratteristiche del calcolo dell'imposta sul valore aggiunto (IVA) in caso di modifica del regime fiscale.

Dal libro "Semplificato" da zero. Esercitazione fiscale autore Gartvich Andrei Vitalievich

Immobilizzazioni in caso di modifica del regime fiscale o oggetto di tassazione

Dal libro Diritto tributario: Cheat Sheet autore autore sconosciuto

2. Norma di diritto tributario. L'effetto degli atti di legislazione fiscale Una norma di diritto tributario è una norma generalmente vincolante, formalmente definita, stabilita o sanzionata dallo Stato e dotata di protezione statale, una norma di natura generale,

Dal libro Geografia economica autore Burkhanova Natalia

7. La forma del regime statale L'insieme dei metodi, metodi e tecniche per esercitare il potere da parte dello stato è chiamato la forma del regime statale.Il regime statale è la componente più importante del regime politico esistente nella società.

Dal libro POTERE DEL REGIME E UFFICIALI autore Gorodnikov Sergey

IL POTERE DEL REGIME E DELL'UFFICIO UFFICIALE Max Weber, eccezionale sociologo tedesco dei primi del Novecento e uno dei partecipanti allo sviluppo della costituzione liberale della Repubblica di Weimar, nel 1920 si rivolse agli studenti dell'Università di Berlino con una panoramica di ciò che stava accadendo in quel momento

Dal libro RUSSIA: PROBLEMI DELLA TRANSIZIONE DAL LIBERALISMO AL NAZIONALISMO autore Gorodnikov Sergey

Vittima del suo stesso regime I leader di quei paesi dell'UE che investono capitali al di fuori di questa organizzazione si sono riuniti per un incontro regolare il 29 giugno. Chiesero che il governo della Jugoslavia estradasse l'ex presidente Slobodan prima di questo giorno.

Dal libro TERZA FORZA POLITICA autore Gorodnikov Sergey

si avvicina il crollo del regime Dubby l'ex generale A. Lebed, ovviamente, si immagina incarnazione russa del fondatore del maccartismo americano e su suggerimento di alcune figure del dietro le quinte del regime, allarmate dalla diffusa crescita di malcontento organizzato

autore Chipurenko Elena Viktorovna

2. Formazione della struttura del settore fiscale di un'impresa operante in regime di tassazione generale 2.1. Rappresentazione della struttura del campo fiscale Il campo fiscale di un'impresa in regime di tassazione generale può essere rappresentato come un elenco di imposte

Dal libro Il carico fiscale di un'impresa: analisi, calcolo, gestione autore Chipurenko Elena Viktorovna

3. Determinazione delle caratteristiche quantitative del campo fiscale per il regime generale di tassazione 3.1. Disposizioni generali Nella precedente sottosezione della presente pubblicazione è stato considerato lo schema dell'attività economica dell'impresa, che ha consentito di determinare i “luoghi

Dal libro Una guida per un capitalista alle prime armi. 84 passi verso il successo autore Khimich Nikolay Vasilievich

3.3.1. Cambio di sede legale, cambio di Direttore Generale, cambio di capitale autorizzato

Dal libro La macchina di vendita perfetta. 12 Strategie di performance aziendale comprovate l'autore Holmes Chet

Tre modalità di comunicazione Tre modalità, o canali, di comunicazione operano simultaneamente durante la presentazione: attraverso le parole pronunciate, attraverso l'intonazione e attraverso il linguaggio del corpo (espressioni facciali e gesti). Il pubblico a livello inconscio elabora tutte queste informazioni allo stesso tempo.

Dal libro Come superare le crisi di gestione. Diagnosi e soluzione dei problemi di gestione autore Adizes Itzhak Calderon

Cambio lavoro - cambio carriera Una persona ha bisogno di cambiare stile di lavoro, non solo quando cresce di posizione, ma anche quando si sposta dal reparto produttivo al settore del marketing, dal marketing al reparto vendite, quando, dopo lavorando a contratto, è iscritto

Dal libro Fast Money Online autore Parabellum Andrey Alekseevich

Due modalità Perché allenare persone serie costa denaro serio? Dan Kennedy, Tony Robbins e altri? Costa diverse decine o addirittura centinaia di migliaia di dollari. È chiaro che questo è un filtro. Ma a parte tutto il resto, nessuno fa domande inutili, paghi enormemente