Фирмите на опростената данъчна система могат самостоятелно да избират и променят обекта на данъчно облагане. Ако искате да направите това от началото на 2019 г., побързайте. Уведомете данъчен органдо края на декември. В статията ще ви кажем в каква форма да кандидатствате и ще покажем как да изчислим авансовите данъци по опростената данъчна система за първото тримесечие на 2019 г.

Единни данъчни ставки при опростената данъчна система

Организациите и индивидуалните предприемачи на "опростената" система самостоятелно избират обекта на данъчно облагане. Член 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че обектът на данъчно облагане е доход или доход, намален с размера на разходите.

Моля, обърнете внимание: има компании, които могат да работят само по принципа „приходи минус разходи“. Например, това са участници в споразумение за просто партньорство и доверително управление на имущество (член 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ставката и размерът на данъка, който компанията ще плати в бюджета, зависи от обекта. Властите на субектите имат право да намалят ставката по свое усмотрение (член 346.20 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Вижте таблицата. 1 по-долу.

Таблица 1. Ставки на STS

Регионалните тарифи зависят от вида дейност, размера или местоположението на организацията. Например в Оренбургска област компаниите с доходи, които се занимават с производство на облекло, хранителни продукти или животновъдство, могат да плащат единен данък в размер на 5% (закон на Оренбургска област от 29 септември 2009 г. № 3104 /688-IV-OZ).

Моля, обърнете внимание: независимо от обекта на данъчно облагане, местните власти могат да установят данъчни ваканции с нулева ставка за нови индивидуални предприемачи (клауза 4 от член 346.20 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За целта трябва да бъдат изпълнени две условия:

• предприемачът работи в индустриалната, социалната и научната сфера или предоставя битови услуги на населението;
• приходи от дейности - най-малко 70% от всички приходи от ИС.

Ползата е валидна за не повече от две години от началото на IP. Например такива правила са въведени в района на Липецк (Закон на района на Липецк от 24 декември 2008 г. № 233-OZ).

Изборът на обект на данъчно облагане по опростената данъчна система за 2019 г.: "доходи" или "доходи минус разходи"

Преди да изберете обект на данъчно облагане, оценете плюсовете и минусите на всеки и изчислете данъчната тежест.

Има четири основни предимства на обекта на дохода:

1. По-ниска данъчна ставка.Фирмите изчисляват единен данък в размер на 6%.
2. Загубите не трябва да плащат минимален данък.Плаща се само от фирми със ставка от 15% в два случая: за отчетния период разходите са превишили приходите и размерът на единния дължим данък е по-малък от размера на минималния данък.
3. данъчни облекчения.Организациите могат да намалят размера на единния данък върху застрахователни премии, вноски по договори за VHI, болнични обезщетенияза сметка на работодателя. Размерът на приспадането не трябва да надвишава 50% от размера на единния данък или авансовото плащане (клауза 3.1 на член 346.21 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
4. Единен данъкмогат да бъдат намалени с данък върху продажбите.Изчислете размера на данъка по опростената данъчна система отделно за дейността, за която компанията плаща данък върху продажбите. Ако данъкът върху продажбите на търговски дейности е по-голям от размера на единния данък, компанията може да намали данъка до нула. Това се казва в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 07.10.2015 г. № 03-11-03 / 2/57373. В тази ситуация ограничението от 50% не важи, както за удръжки за вноски и болнични.

Ако една компания работи на принципа „приходи минус разходи“, тя има две предимства:

1. Единният данък може да бъде намален със загубата от минали години.Можете да отпишете загубата в рамките на 10 години. Например, ако една организация е получила загуба през 2018 г., отпишете я не по-късно от 2028 г. (клауза 7 на член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Доходоносните компании нямат тази възможност.
2. Данъчната основа може да бъде намалена с разходи.При изчисляване на единния данък вземете предвид разходите за заплати, задължителна застраховкаслужители, за закупуване на дълготрайни активи, нематериални активи, стоки за препродажба и др. Но списъкът на признатите разходи е строго регламентиран и е даден в параграф 1 на чл. 346.16 NK. Има разходи, които не могат да бъдат отчетени. Например, кафе-пауза за клиенти на компанията или разходи по споразумение за аутстафинг (писма на Министерството на финансите на Русия от 4 септември 2013 г. № 03-11-06/2/36387 и от 26 април 2016 г. № 03 -11-06/2/23984).

Пример 1Организацията работи по обект "Приходи"

Условия:Приходите на компанията за първото тримесечие на 2019 г. възлизат на 900 000 рубли. През този период организацията е платила застрахователни премии в размер на 20 500 рубли. Разходи за плащане отпуск по болествъзлиза на 6200 рубли.

Стъпка 1. Определете размера на авансовото плащане за единния данък

900 000 рубли х 6% = 54 000 рубли.

Стъпка 2. Изчислете данъчното приспадане

20 500 рубли. + 6 200 rub. = 26 700 рубли.

Стъпка 3 Изчислете общата сума на авансовото плащане

54 000 рубли. - 26 700 рубли. = 27 300 рубли.

Размерът на приспадането не надвишава 50% от единния данък (54 000 рубли: 2 = 27 000 рубли), така че счетоводителят го е взел предвид изцяло.

Пример 2Организацията работи по обект "Приходи минус разходи"

Условия:Приходите на компанията за първото тримесечие на 2019 г. възлизат на 700 000 рубли, разходите -
400 000 rub. Компанията има и загуба от 2017 г. насам в размер на 50 000 рубли.

Изчислете размера на единния данък

(700 000 рубли - 400 000 рубли) х 15% = 45 000 рубли.

Ще бъде възможно да се отпише загубата едва в края на 2019 г. Невъзможно е да се намали авансовото плащане за тримесечието с размера на загубата (клауза 7 от член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Промяна на обекта на данъчно облагане по опростената данъчна система

Опростителите не могат да променят обекта на облагане през годината. Например, ако една организация използва обекта „доходи“ от началото на 2018 г., тогава тя ще може да премине към „доходи минус разходи“ едва от 1 януари 2019 г. (член 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). Това правило важи и за новосъздадени фирми. Това пише в писмото на Федералната данъчна служба на Русия № SD-3-3 / 2511 от 02.06.2016 г.

Ако искате да промените обекта на данъчно облагане от 2019 г., моля, уведомете Вашия данъчен офис. Използвайте препоръчаната или персонализирана форма на известяване. Изпратете своето уведомление не по-късно от 31 декември 2018 г. Ако пропуснете тази дата, няма да можете да се откажете от приложимата данъчна ставка до една година по-късно.

За да се покаже формулярът, трябва да активирате JavaScript в браузъра си и да опресните страницата.

Предоставя на фирмите и предприемачите, които са избрали да работят в този специален режим, възможност да вземат решение за конкретен обект на данъчно облагане. Можете да платите данък в размер на 6% върху всички получени доходи или можете да прехвърлите 15% в бюджета от разликата между приходите и разходите. Но след като веднъж е избрал обекта на данъчно облагане, платецът на данъка върху опростената данъчна система не е длъжен да остане върху него за целия период на дейността. Законодателството предвижда възможност за преминаване от USN-6% към USN-15% и обратно.

Процедурата за промяна на обект към опростената данъчна система

Промяната на данъчния обект към опростената данъчна система е възможна не повече от веднъж годишно. За да направите това, данъкоплатецът по опростената данъчна система трябва да подаде уведомление във формуляр № 26.2-6. Тази форма се използва както за преминаване от обекта „доходи“ към обекта „доходи минус разходи“, така и при промяна на вида на опростената данъчна система обратно. Документът се подава в IFTS на мястото на регистрация на фирмата или на адреса на регистрация на индивидуален предприемач, т.е. трябва да бъде подаден не в регистриращата данъчна служба, а в областния IFTS, с който обичайното взаимодействие се извършва по бюджетни разпределения и отчетност.

Крайният срок за подаване на уведомление е до 31 декември на годината, предхождаща тази, в която се планира да се промени обектът според опростената данъчна система. Този срок трябва да се спазва стриктно, тъй като ако бъде пропуснат, ще бъде възможно да се промени вида на опростената данъчна система само след една година.

При преминаване от 6% към 15% опростена данъчна система през 2016 г. трябва да се вземе предвид една особеност: тази година 31 декември се пада в събота, следователно крайният срок за подаване на уведомление за промяна на опростения обект на данъчно облагане от 2017 г. се отлага за следващия работен ден на януари. Такава възможност по-специално се споменава в писмото на Министерството на финансите от 11 октомври 2012 г. № 03-11-06 / 3/70. Въпреки това все още не си струва да отлагате подаването на този документ за последния ден, по-добре е да разрешите този проблем предварително, дори преди празниците.

Най-лесният начин да подадете уведомление е лично да посетите инспекцията. В този случай е необходимо да отпечатате документа в два екземпляра: единият ще остане в IFTS, вторият, с данъчна маркировка при приемане, ще бъде доказателство за промяна в обекта според опростената данъчна система, т.е. , потвърждение за правото да работите конкретно върху новия обект на данъчно облагане.

Също така уведомлението може да бъде изпратено до инспекцията по пощата в ценно писмо с описание на прикачения файл. Все пак трябва да се отбележи, че това е по-малко надежден метод поради възможната загуба на писмо поради особеностите на работата на пощенските отдели.

Подаване на известие за промяна на обекта към опростената данъчна система в електронна форма, като се използват всякакви услуги, които предоставят възможност за работа с електронен подпис, е невъзможно.

Освен това следва да се отбележи, че независимо от избрания начин за подаване на уведомление, инспекцията не издава никакъв документ за отговор, разрешаващ прилагането на новата ставка USN. Това е смисълът на процедурата за уведомяване за информиране за промени: данъкоплатецът просто информира IFTS в документална форма за планираните промени в поддържането на собствената си данъчно счетоводство.

Той има редица уникални характеристики. Нито общата данъчна система, нито други специални данъчни режими дават право на данъкоплатеца да избира обекта на данъчно облагане. Такива с "опростяване" могат да бъдат доходи или доходи, намалени с размера на разходите (клауза 1 на член 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация) (наричани по-нататък - "печеливши" и "приходи-разходи" USN, "опростен" - " приходи" и "разходи").
Фискалите навремето обясниха, че към този специален данъчен режим се преминава данъкоплатец, а не конкретен вид дейност. Следователно при прилагане на „опростяването“ избраният от данъкоплатеца обект на облагане се отнася за всичките му дейности, без разделение по видове.

Използването на два обекта на данъчно облагане едновременно съгласно USN Ch. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е предвидено (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 15 април 2011 г. N KE-4-3 / [имейл защитен]).
За едно десетилетие на действие гл. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация е настъпила еволюция по отношение на възможността за промяна. С въвеждането на разглеждания специален данъчен режим през 2003 г. Данъчният кодекс на Руската федерация не позволява промяна на обекта на данъчно облагане през целия период на прилагане на USN. След това от 2006 г. законодателят установи времеви лаг - три години за прилагане на "опростяването", след което стана възможно да се промени обектът на облагане. От 2009 г. "опростятелят" има право да променя обекта на данъчно облагане всяка година. Обектът може да бъде променен само от началото на данъчния период. Данъкоплатецът трябва да уведоми данъчния орган за това до 31 декември на годината, предхождаща годината, в която желае да използва друг обект. През същия данъчен период обектът на данъчно облагане не може да бъде променен (клауза 2, член 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен с Федерален закон № 94-FZ от 25 юни 2012 г. „За изменение на част първа и втора данъчен кодекс Руска федерацияи някои законодателни актове на Руската федерация“).

Забележка. Министерството на финансите на Русия в информационното известие „За промените в специалните данъчни режими“ потвърди, че известието за промяна на обекта на данъчно облагане от следващата година съгласно новите правила трябва да бъде подадено преди 31 декември на предходната година.

Горната норма може да се използва и от кандидати за опростена данъчна система, ако считат, че обектът, посочен от тях в предварително подадено уведомление за използване на въпросния специален данъчен режим, не ги устройва.

Прецизиране на обекта

Всеки обект има своя собствена данъчна ставка (клаузи 1 и 2 на член 346.20 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• - 6% - за обект под формата на доход;
• - 15% - при обект на облагане "доходи, намалени с размера на разходите".

Равенството на данъчните суми, изчислени от горните обекти, се отразява от следното уравнение:

6% x D = 15% x (D - R),

където D - получен доход, R - направени разходи.

Ако вземем само приходите (B) като приходи и себестойността (C) като разходи, тогава горното уравнение ще приеме формата:

6% x B = 15% x (B - C).

Печалбата (P), както знаете, е разликата между приходите и разходите (P \u003d B - C). Разходите и печалбата са взаимосвързани чрез показателя за рентабилност (P) (P = P: C). Използвайки тези съотношения и замествайки печалбата в уравнението, стигаме до уравнението:

6% x (C + P x C) = 15% x P x C.

Остава да се намалят разходите и в двете части на уравнението, а изразът за рентабилност ще приеме формата:

6% \u003d (15% - 6%) x P,
или Р = 66,67% (6:9).

Ако рентабилността на дейността на данъкоплатеца е повече от 66,67%, тогава е препоръчително той да избере доход като обект на данъчно облагане. Ако рентабилността е по-малка от 66,67%, тогава е желателно той да използва като обект приходи, намалени с размера на разходите.

Като първо приближение, както виждаме, е желателно да се използва обектът „доход, намален с размера на разходите“ за данъкоплатци, които се занимават с трудоемко, материалоемко производство или използват енергоемки технологии. Организациите, които предоставят услуги, чиито разходи се състоят главно от заплати на служителите, наем на офис и разходи за закупуване на офис оборудване, с доста значителни приходи, трябва да изберат дохода като обект на данъчно облагане.

Но това важи за общия случай.

„Опростител“ - „доходоносец“ има право да намали размера на данъка (авансовите данъчни плащания), изчислен за данъчния (отчетен) период с размера на застрахователните премии:

• за задължително пенсионно осигуряване;
• задължително социално осигуряване при временна нетрудоспособност и във връзка с майчинството;
• задължително здравно осигуряване;
• - задължително социално осигуряване срещу трудова злополука и професионална болест,

платени (в рамките на изчислените суми) за същия период от време в съответствие с федералните закони:

• от 24.07.2009 г. N 212-FZ „За застрахователните премии в Пенсионен фондРуска федерация, Фонд за социално осигуряване на Руската федерация, Федерален задължителен фонд здравна осигуровка";
• от 24.07.1998 г. N 125-FZ „За задължително социална осигуровкаот трудови злополуки и професионални заболявания,

както и размера на обезщетенията за временна нетрудоспособност, изплатени на служителите в съответствие с федерален законот 29 декември 2006 г. N 255-FZ „За задължителното социално осигуряване в случай на временна нетрудоспособност и във връзка с майчинството“. В същото време размерът на данъка (авансовите данъчни плащания) не може да бъде намален с повече от 50% (клауза 3, член 346.21 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Следователно следва да се прецени и евентуалното намаление на платения данък. Ако поставим намалението до максималната стойност, тоест до 3%, тогава праговото ниво на рентабилност ще намалее до 25% (3 / 12 (15 - 3)).

Законодателните (представителни) органи на съставните образувания на Руската федерация по отношение на данъчната ставка за USN "доходи-разходи" получиха правото да установяват диференцирани данъчни ставки в диапазона от 5 до 15%, в зависимост от за категориите данъкоплатци, от съответните регионални закони (клауза 2, член 346.20 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При приемането на намалена данъчна ставка в съставна единица на Руската федерация за видовете дейности, извършвани от данъкоплатец, който е избрал като обект доход, намален с размера на разходите, именно тази ставка трябва да се вземе предвид в изчислението. Установяването от регионалния закон на данъчната ставка за USN "доходи-разходи" в рамките на 5-7% почти недвусмислено води до необходимостта от използване на този обект като "опростител". Тук не спасява и максималното намаление на данъка с 50% с "изгодно" "опростяване". Изразът за рентабилност в този случай е под формата: 3% \u003d (7% - 3%) P или P \u003d 75% (3: 4).

Ако данъчната ставка е над 7%, праговата стойност на рентабилността ще бъде в диапазона от 75 до 25%.

В доходите по "опростяване", в допълнение към постъпленията от продажбата на стоки (строителни работи, услуги), се вземат предвид и неоперативните приходи (клауза 1 на член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Списъкът на тези доходи е даден в чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно данъкоплатецът трябва да оцени вероятността от възникването им при използване на опростената данъчна система.

Списъкът на разходите, които "опростени" - "консумативи" могат да вземат предвид при изчисляване на данъка, е даден в параграф 1 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И е затворено.

При вземането на решение относно избора на обект на данъчно облагане е необходимо също така да се вземе предвид възможността за плащане на минималния данък по опростената данъчна система "доходи-разходи". Минималният данък се заплаща, ако за данъчния период размерът на данъка, изчислен по общия ред, е по-малък от размера на изчисления минимален данък. Изчислява се в края на данъчния период като 1% от дохода, получен през този период. Доходът се определя съгласно чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 6 от член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример 1 За 2012 г. данъкоплатецът, чийто обект на данъчно облагане е доходът, намален с размера на разходите, е получил доход в размер на 56 381 800 рубли, докато направените от него разходи - 55 792 400 рубли.
Размерът на данъка, изчислен по общия начин, ще бъде 88 410 рубли. ((56 381 800 рубли - 55 792 400 рубли) х 15%), докато размерът на минималния данък е 563 818 рубли. (56 381 800 рубли х 1%). Тъй като в края на годината размерът на минималния данък надвишава размера на данъка, изчислен по общия начин (563 818 > 88 410), данъкоплатецът трябва да плати точно тази сума.

В допълнение към размера на платения данък, други условия също влияят върху избора на обект. По този начин изискванията за изготвяне на данъчна документация за "опростен" - "доход" са малко по-меки, отколкото за данъкоплатците - "разходи". В книгата за отчитане на приходите и разходите на организации и индивидуални предприемачи, използващи опростената система за данъчно облагане (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 декември 2008 г. N 154n заедно с реда за попълването й), колона 5 " Разходите, взети предвид при изчисляване на данъчната основа" "доходоносците" могат да попълнят по желание (клауза 2.5 от Процедурата за попълване на книгата). Необходимостта от първични документи, потвърждаващи направените разходи, не е толкова критична за тях. Въпреки че в някои случаи те трябва да вземат предвид направените разходи.

Сумите на плащанията, получени за насърчаване на самонаемането на безработни граждани и за стимулиране на създаването от безработни граждани, които са отворили собствен бизнес, на допълнителни работни места за наемане на безработни граждани за сметка на бюджетите на бюджетната система на Руската федерация Федерация по програми, одобрени от съответните държавни органи, по силата на ал. 4 - 5 стр. 1 чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация се вземат предвид като доход за три данъчни периода. Едновременно с тях съответните суми се отразяват като разходи в границите на действително извършените разходи за всеки данъчен период, предвидени от условията за получаване на тези суми на плащания.

При нарушаване на условията за получаване на тези плащания получените суми се включват изцяло в дохода за данъчния период, в който е извършено нарушението. Ако в края на третия данъчен период сумата на получените плащания надвишава размера на действителните разходи, тогава остатъкът се взема предвид изцяло като част от приходите за този данъчен период.

Може да се проследи аналогия и с финансовата подкрепа под формата на субсидии, получени в съответствие с Федералния закон от 24 юли 2007 г. N 209-FZ „За развитието на малкия и среден бизнес в Руската федерация“. Такива средства се отразяват в дохода в размер, равен на размера на действително извършените разходи от този източник в рамките на не повече от два данъчни периода от датата на тяхното получаване. Ако в края на втория данъчен период размерът на получената финансова подкрепа надвишава сумата на признатите разходи, действително извършени от този източник, разликата между тях се взема изцяло предвид в дохода за този данъчен период (параграф 6, клауза 1, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Посочената процедура за отчитане на доходите също има право да се прилага от данъкоплатци с обект на данъчно облагане "доход", при условие че водят записи за сумите на тези плащания, включително как се изразходват (параграф 7, клауза 1, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

„Доходоносците“, както беше посочено по-горе, трябва да водят отчет за изчислените и платени суми на застрахователните премии по задължителните видове държавна застраховка, както и плащания на служителите на обезщетения за временна неработоспособност. Без такова счетоводство е невъзможно да се намали размерът на данъка (авансово плащане на данък).

Едно от предимствата на опростената данъчна система "доходи-разходи" е възможността за намаляване на данъчната основа, изчислена в края на данъчния период, с размера на загубата, получена след резултатите от предишни данъчни периоди, в които е прилаган опростеният данъчна система с този обект на данъчно облагане (клауза 7 от член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време "консумативите" увеличават разходите за труд за данъчно счетоводство. Те са длъжни да попълнят посочената колона 5 от книгата за приходите и разходите в без провал(точка 2.5 от Процедурата за попълване на книгата). Освен това всяко направено вписване трябва да бъде потвърдено от съответния първичен документ.

Преходни явления

Системата за данъчно счетоводство се основава на принципа на последователността на прилагане на нормите и правилата на данъчното счетоводство. При промяна на обекта на данъчно облагане "опростителят" променя счетоводните правила. И би било съвсем логично да се установят специални преходни разпоредби в гл. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Законодателят прецени също, че две норми са достатъчни за промяна на обекта на облагане от доход към доход, намален с размера на разходите. С този преход:

• разходите, свързани с данъчни периоди, в които е бил приложен обектът на данъчно облагане под формата на доход, не се вземат предвид при изчисляване на данъчната основа (клауза 4 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• остатъчна стойностдълготрайни активи, придобити през периода на прилагане на опростената система за данъчно облагане с обект на данъчно облагане под формата на доход, към датата на такъв преход не се определя (параграф 2, клауза 2.1, член 346.25 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

Тези общи разпоредбипо силата на ал.1 на чл. 32 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да се обясни на финансистите, тъй като според тази норма Министерството на финансите на Русия е длъжно да издаде писмени обяснения на данъчните власти, данъкоплатците, отговорния член на консолидираната група данъкоплатци, платци на такси и данъчни агентиотносно прилагането на законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите.

И служителите, доколкото е възможно, се опитват да изпълнят заповедта на законодателя. И така, финансистите обясниха, че организация, прилагаща опростената данъчна система "доходи-разходи", няма право да взема предвид цената на дълготрайните активи, придобити и платени през периода на прилагане на обекта на данъчно облагане под формата на доходи, документи за регистрация на които са подадени през този период.

И длъжностните лица оправдават тази позиция по следния начин. Разходите за придобиване (изграждане, производство) на дълготрайни активи, както и за тяхното завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация и техническо преоборудване, направени през периода на прилагане на опростената данъчна система, по силата на ал. 1 т. 3 чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация се вземат предвид от момента на въвеждане в експлоатация на тези дълготрайни активи. В същото време дълготрайните активи, правата върху които подлежат на държавна регистрация в съответствие със законодателството на Руската федерация, се отчитат в разходите от момента на документирания факт на подаване на документи за регистрация на тези права (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 09.11.2010 г. N 03-11-06/2/173) .

Забележка. Невъзможността за отчитане в разходите от "опростените" - "консумативни" разходи за придобиване на нежилищни помещения, които са извършени от него с обект на данъчно облагане под формата на доход, се потвърждава в писмото на Федералния Данъчна служба на Русия за Москва от 05.04.2011 г. N 16-15 / [имейл защитен]

Както бе споменато по-горе, обектът на данъчно облагане "опростител" може да се променя всяка година. Следователно е напълно възможно при преход от общ режимданъчно облагане за "опростяване" организацията избра обекта на данъчно облагане под формата на доход, а на следващата година реши да използва опростената данъчна система "приходи-разходи" и по време на двата прехода имаше дълготрайни активи, които бяха признати в данъка осчетоводяване като амортизируем имот.

Министерството на финансите след анализ на гл. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те не намериха в него процедурата за определяне на остатъчната стойност на дълготрайни активи, придобити през периода на прилагане на общия режим на данъчно облагане, към датата на промяна на опростената данъчна система с обектът на данъчно облагане под формата на доход и към датата на промяната на обекта в доход, намален със сумата на разходите. Въз основа на това те считат, че ако една организация премине от общия режим на данъчно облагане към опростената данъчна система с обект на данъчно облагане под формата на доход и след това промени обекта на доход, намален с размера на разходите, тогава на датата на промяната в обекта, остатъчната стойност на дълготрайните активи, придобити през периода на прилагане на общия данъчен режим, не е определена (писма на Министерството на финансите на Русия от 14.04.2011 г. N 03-11-11 / 93 от 11.04. .2011 N 03-11-06 / 2/51). Следователно посоченият "опростител" не може да включва нищо в разходите.

Можем да се съгласим с тази позиция по отношение на обекти, термин полезно използванеза които при въвеждането им в експлоатация данъчно счетоводно е установено следното:

• по-малко от три години, ако промяната на обекта на данъчно облагане се извършва най-малко след една година използване на опростената данъчна система;
• от три до 15 години, ако промяната на обекта на данъчно облагане се извършва след три години на "опростяване".

Припомнете си, че остатъчната стойност на дълготрайните активи, определена според данъчното счетоводство към момента на прехода към опростената данъчна система, се взема предвид от „опростената“ - „консумативна“ (клауза 3, клауза 3, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация) по отношение на обекти с полезен живот:

• до три години включително - през първата календарна година от прилагането на опростената данъчна система;
• от три до 15 години включително през първата календарна година от прилагането на опростената данъчна система - 50% от цената, втората календарна година - 30% от цената и третата календарна година - 20% от цената;
• над 15 години - през първите 10 години от прилагането на "опростяването" в равни части от стойността на дълготрайните активи.

Да се ​​разделят периодите на прилагане на опростената данъчна система според критерия „обект на данъчно облагане“, както направиха служителите, според нас е донякъде неправилно. При промяна на обекта статутът на данъкоплатеца като "опростен" не се променя. „Стажът“ на въпросния специален данъчен режим (който засяга стойността на остатъчната стойност на дълготрайния актив, приет като разход за данъчния период) трябва да тече от момента на преминаване към „опростен“ режим , независимо от използвания обект на облагане и неговата промяна.

Тъй като обектът на данъчно облагане може да се променя ежегодно, още през втората година след началото на прилагането на опростената данъчна система, обектът на данъчно облагане „доход“ може да се промени на „доход, намален с размера на разходите“.

Пример 2 От 1 януари 2009 г. организацията се премества от обща системаданъчно облагане на "печелившия" USN. Към тази дата два обекта са класифицирани като амортизируеми имоти. Остатъчната стойност на първия беше 326 880 рубли, вторият - 126 800 рубли, когато бяха пуснати в експлоатация, полезният живот на първия беше определен на 16 години, на втория - 7. От 1 януари 2013 г. организацията се промени обектът на облагане е "доход, намален с разходите".
За четири години прилагане на „печелившото“ „опростяване“ (2009 - 2012 г.) цената на първия дълготраен актив в размер на 40% (10% / година x 4 години) от неговата остатъчна стойност е 130 752 рубли. (326 880 рубли х 40%) - не се взема предвид в разходите, тъй като това не е предвидено от процедурата за прилагане на опростената данъчна система. През 2013 г. 32 688 рубли могат да бъдат включени в разходите. (326 880 рубли х 10%) - за 8172 рубли. (32 688 рубли / 4 кв. x 1 кв.) за всяко тримесечие, тъй като тези разходи през данъчния период се приемат в равни дялове за отчетните периоди (клауза 3 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако данъкоплатецът продължи да прилага опростената данъчна система "доходи-разходи" в бъдеще, тогава през 2014-2019 г. той може годишно да вземе предвид разходите от 32 688 рубли.
Остатъчната стойност на втория дълготраен актив може да се вземе предвид в разходите на опростената данъчна система "доходи-разходи" през първите три години от нейното прилагане. Но през този период "опростеният" обект беше доходът. Когато организацията започна да използва обекта под формата на доход, намален с размера на разходите, тя вече нямаше право да отчита остатъчната стойност на този дълготраен актив в разходите.

Отчитането на остатъчната стойност на дълготрайните активи в разходите с опростената данъчна система "приходи-разходи", както е показано в пример 2, разбира се, ще предизвика негативна реакция от страна на инспекторите. И най-вероятно "опростените" ще трябва да защитават такава позиция в съда. За съжаление в момента няма съдебна практика по този въпрос.

В същото време финансистите не възразяват срещу отчитането в разходите за опростената данъчна система "приходи-разходи" на разходите за придобиване на дълготраен актив, извършени през периода на прилагане на "печелившото" "опростяване", ако този дълготраен актив се пуска в експлоатация при използване на обекта под формата на приходи, намалени с размера на разходите (писма на Министерството на финансите на Русия от 13 февруари 2012 г. N 03-11-11 / 41 от 15 декември 2011 г. N 03-11-06 / 2/170).

Тези разходи се отразяват в данъчното счетоводство в последния ден на отчетния (данъчен) период в размер на действително платените суми (клауза 4, клауза 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време тези разходи се вземат предвид само за дълготрайни активи, използвани за осъществяване на предприемаческа дейност.

Следователно, ако стойността на дълготрайния актив се формира през периода на прилагане на обекта на данъчно облагане "доход", но обектът е пуснат в експлоатация през периода на прилагане на опростената данъчна система "доходи-разходи", тогава цената на дълготрайния актив може да се вземе предвид в разходите при определяне на данъчната основа за платения данък при използване на "опростения".

Пример 3 Организацията, прилагаща "печелившия" USN през 2012 г., през декември закупи оборудване на стойност 364 560 рубли, за което преди това е прехвърлила 100% предплащане. От 1 януари 2013 г. "опростителят" промени обекта на облагане с доходи, намалени с размера на разходите. Този месец оборудването беше инсталирано и пуснато в експлоатация със собствени средства на организацията (разходите възлизат на 27 440 рубли).
Първоначалната цена на дълготрайния актив, като се вземат предвид разходите за неговото инсталиране, възлиза на 392 000 рубли. (364 560 + 27 440). Тъй като оборудването е пуснато в експлоатация през януари 2013 г., когато организацията използва опростената данъчна система "доходи-разходи", организацията ще може да отпише стойността на този дълготраен актив като разходи през годината на четири равни вноски от 98 000 рубли всяка. (392 000 рубли: 4) за 31 март, 30 юни, 30 септември и 31 декември.

Длъжностните лица считат за възможно да вземат предвид „опростените“ - „консумативи“ като част от разходите за придобиване на дълготрайни активи плащания за имот, закупен в съответствие с договор за покупко-продажба с плащане на стойността му на вноски през периода на прилагане на опростената данъчна система с обект под формата на доход, в размер на действително изплатени суми (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 03.04.2012 г. N 03-11-11 / 115).

По този начин, ако към момента на промяната на обекта на данъчно облагане от обекта "доход" към обекта "доход, намален с размера на разходите", организацията е платила частично дълготрайни активи, тогава действителните разходи, направени върху тях, свързани с текущият данъчен период намалява данъчната основа за платения данък по опростената данъчна система.

Пример 4 Организацията, когато прилага "печелившия" USN, пусна в експлоатация дълготраен актив. Плаща се на вноски, като последните две плащания са по 25 600 рубли. падат през януари и юли 2013 г. На 12 декември тази година „опростителят“ изпрати уведомление до Федералната данъчна служба на Русия, в която е регистриран, че от 1 януари 2013 г. използва обекта под формата на доход намалена с размера на разходите. Средствата, дължими на доставчика на обекта, са преведени от организацията в определения срок.
Плащане за обекта 25 600 рубли. през януари 2013 г. позволява на "опростителя" да вземе предвид разходите на 31 март и 30 юни на 6400 рубли. (25 600 рубли: 4). Преводът през юли на последната дължима сума на доставчика, 25 600 рубли, го упълномощава да включи в разходите на 30 септември и 31 декември освен посочените 6400 рубли. също за 12 800 рубли. (25 600 рубли: 2). Общо в тези дни ще има 19 200 рубли. (6400 - 12 800).

По време на промяната на обекта на данъчно облагане от доход към доход, намален с размера на разходите, "опростеният" може да заключи договор за заемвърху която дължи лихва.

При определяне на обекта на данъчно облагане данъкоплатецът, прилагащ опростената данъчна система "доходи-разходи", намалява получения доход с лихвата, платена за предоставяне за ползване Пари(кредити, заеми) (клауза 9, клауза 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разходите на данъкоплатеца под формата на лихви за използване на заемни средства (включително банкови заеми) се признават в момента на погасяване на дълга чрез дебитиране на текущата сметка на данъкоплатеца, плащане от касата и в случай на друг начин на погасяване на дълга - към момента на такова изплащане (параграф 1 на параграф 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин лихвите по заема, изплатени от данъкоплатеца през периода на прилагане на опростената данъчна система с обект на данъчно облагане под формата на доход, в съответствие с разпоредбите на параграф 4 от чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък, платен във връзка с прилагането на опростената данъчна система.

Лихвата по заем, изплатен от данъкоплатец след преминаване към опростена данъчна система "доход-разход", може да бъде включен в разходите при определяне на данъчната основа, при условие че направените разходи са направени за извършване на дейности, насочени към генериране на доходи, са оправдани и документиран. В този случай лихвата се приема по реда на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 2 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация) (горепосоченото писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 февруари 2012 г. N 03-11-11 / 41 ).

Забележка. Всички направени разходи трябва да бъдат икономически обосновани и направени за извършване на дейности, насочени към генериране на доход (клауза 2 на член 346.16, клауза 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Същата позиция относно отчитането на лихвите при промяна на обекта на данъчно облагане при използване на опростената данъчна система беше заявена малко по-рано от ръководството на Федералната данъчна служба на Русия в писмо N ED-4-3 от 01.09.2011 г. / [имейл защитен]

По време на промяната на обекта на данъчно облагане "опростеният" може да има суровини, материали, стоки и други материални запаси по сметката.

Материални разходи, включително разходи за закупуване на суровини и материали, по силата на параграф 2 на чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отчитат като разходи по USN "приходи-разходи" в момента на погасяване на дълга чрез дебитиране на средства от текущата сметка на данъкоплатеца, плащане от касата и в случай на друг метод на погасяване на дълга - в момента на това погасяване.

Въз основа на това финансистите считат за възможно да се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък, платен по опростената данъчна система, като част от разходите, които намаляват получения доход, разходите за придобиване на суровини и материали, получени от данъкоплатеца при време на прилагане на "опростяването на дохода", плащането на което е извършено след прехода към обекта на данъчно облагане "доход, намален с размера на разходите" (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 07.12.2009 г. N 03-11- 06/2/257).

Ако материалите са платени по време на периода на използване на „печелившия“ USN и са отписани за производство след промяна на обекта на данъчно облагане, тогава длъжностните лица настоятелно препоръчват да не се включват съответните разходи в разходите (Писмо на Министерството на финансите от Русия от 29 май 2007 г. N 03-11-04 / 2/146 ).

Това уточнение съответства на действащата редакция на посочената норма, ал.2 на чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Към момента на публикуване на пояснението имаше още едно условие в тази норма: разходите за придобиване на суровини и материали бяха взети предвид като разходи, тъй като тези суровини и материали бяха отписани в производството. Въпреки това, от 1 януари 2009 г., Федерален закон № 155-FZ от 22 юли 2008 г. „За изменение на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация“ това изискване беше премахнато.

Счетоводното отчитане на себестойността на стоките, закупени за препродажба, има свои собствени характеристики. За да признае такива разходи, "опростителят" трябва не само да плати стоките на доставчиците, но и да ги продаде на своите клиенти (клауза 2, клауза 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно общите правила за признаване на разходите при определяне на периода, към който се отнасят разходите по цената на стоките, закупени за по-нататъшна продажба, когато се прилага опростената система за данъчно облагане, предвиждат принципа на по-късната дата на следните операции:

• стоките трябва да бъдат приети;
• стоките трябва да бъдат заплатени;
• продуктът трябва да бъде продаден.

Дълго време Министерството на финансите изхождаше от следното.

Моментът на действителната продажба на стоките се определя в съответствие с част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно нормата на посочената ал. 2 т. 2 чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за плащане на стойността на стоките, закупени за по-нататъшна продажба, се вземат предвид при определяне на данъчната основа при продажбата на посочените стоки. (Припомнете си, че продажбата е прехвърляне на собственост върху стоки на възмездна или невъзстановима основа (клауза 1, член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация).) Длъжностните лица в същото време свързват момента на продажбата не само с изпращане на стоки до купувача. Необходимо условие според тях е „опростителят“ да получи плащане за продадените стоки (писма на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2009 г. N 03-11-09 / 384 от 12 ноември 2009 г. N 03 -11-06 / 2/242 , Федерална данъчна служба на Русия за Москва от 26.06.2006 г. N 18-11 / 3 / [имейл защитен]).

Въз основа на това в писмото на Министерството на финансите на Русия от 12 март 2010 г. N 03-11-06 / 2/34 се посочва, че когато "опростен" обект на данъчно облагане под формата на доход се заменя с обект "приходи, намалени със сумата на разходите", той има право да включи в разходите при изчисляване на данъчната основа при използване на "приходи-разходи" USN разходиза закупуване на стоки, платени на доставчика през периода на прилагане на „печелившото“ „опростяване“ и продадени на обекта под формата на доход, намален с размера на разходите.

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, позовавайки се на чл. Изкуство. 223, 224 от Гражданския кодекс на Руската федерация (според които правото на собственост от продавача към купувача преминава в момента на изпращане на стоките, освен ако не е предвидено друго в договора между тях), стигна до заключението, че разходите плащането на стоки, предназначени за по-нататъшна продажба, се признава като разход при изчисляване на данъка по опростената данъчна система след действителното прехвърляне на стоките на купувача, независимо дали са платени от купувача или не (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд Съдът на Руската федерация от 29.06.2010 г. N 808/10).

Тогава финансистите промениха позицията си. Разходите за плащане на стойността на стоките, закупени за по-нататъшна продажба и платени на доставчици, при изчисляване на данъчната основа за данък, платен във връзка с прилагането на опростената данъчна система, според тях трябва да се вземат предвид след прехвърлянето на собствеността на стоките на купувачите (писма на Министерството на финансите на Русия от 24 януари 2011 г. N 03-11-11/12, от 29.10.2010 г. N 03-11-09/95). Ръководство за последното писмо данъчна службаизпратено за информация и използване в работата на по-ниските данъчни органи с инструкции да го доведе до данъкоплатците (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 24 ноември 2010 г. N ShS-37-3 / [имейл защитен]).

Въз основа на това организация, която е преминала от „печеливша“ към опростена данъчна система „доходи-разходи“, има право да вземе предвид като разходи разходите, направени за плащане на стоки, когато се продават през периода на използване на обект на облагане „доход, намален с размера на разходите“, ако стоките са пристигнали преди прехода и са платени след такъв преход.

Разходите, направени за закупуване на стоки, продадени през периода на използване на опростената данъчна система "доходи-разходи", но същевременно платени преди промяната на обекта на облагане, независимо от момента на получаването им, по силата на клауза 4 на чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се вземат предвид при формирането на данъчната основа на данъка, платен по "опростяване" "доходи-разходи".

Много "опростени" заплатии начислените от него осигурителни вноски в държавните извънбюджетни фондове се внасят и превеждат през следващия месец след месеца на начисляването му. При промяна на обекта на данъчно облагане заплатата и осигурителните премии за декември в този случай се изплащат и превеждат през януари на следващата година, когато данъкоплатецът използва опростената данъчна система "доходи-разходи".

Въпреки факта, че разходите за заплати, съгласно гореспоменатите параграфи. 1 т. 2 чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се признават към момента на изплащане на дълга, финансистите смятат, че в този случай приоритетът все още е нормата на параграф 4 от чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В тази връзка те настоятелно препоръчват да не се вземат предвид такива разходи при изчисляване на данъчната основа за USN „доходи-разходи“, тъй като те се отнасят за данъчния период, в който е приложен обектът на данъчно облагане „доход“ (Писма на Министерството на финансите на Русия от 07.09.2010 г. N 03-06/11/2/142, от 22.04.2008 г. N 03-11-04/2/75).

Разходи за плащане на данъци и такси по силата на ал. 3 т. 2 чл. 346.17 се признават за разходи в действително платената от данъкоплатеца сума. Ако има дълг за плащане на данъци и такси, разходите за неговото погасяване се вземат предвид като част от разходите в границите на действително погасения дълг в тези отчетни (данъчни) периоди, когато данъкоплатецът погасява този дълг. Следователно данъците, които не са възстановени през периода на прилагане на опростената данъчна система „доход“, ще намалят данъчната основа за платения данък след прехода към „опростяване“ с обект „доход, намален със сумата на разходите“, когато бъдат прехвърлени .

Както бе споменато по-горе, едно от предимствата на USN "приходи-разходи" е възможността да се вземат предвид загубите, възникнали през предходни данъчни периоди. Напомняме, че загубата се разбира като превишение на разходите, определено в съответствие с чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация над доходите, определени в съответствие с чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

"Опростител" има право да намали сумата, изчислена в края на данъчния период данъчна основаза цялата сума на загубата, получена в резултат на предходни данъчни периоди, в които данъкоплатецът е прилагал опростената данъчна система и е използвал като обект на данъчно облагане доходите, намалени с размера на разходите. Той може да пренесе загубата към бъдещи данъчни периоди в рамките на 10 години след данъчния период, през който е получена загубата. Загуба, която не е пренесена за следващата година, може да бъде пренесена изцяло или частично за някоя от следващите девет години. Ако данъкоплатецът е получил загуби в повече от един данъчен период, тези загуби се пренасят към бъдещи данъчни периоди в реда, в който са получени (клауза 7, член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако е възможно да се променя обектът на данъчно облагане ежегодно, ситуацията не е изключена, когато „опростителят“ първо използва опростената данъчна система „доходи-разходи“, след това преминава към обекта „доход“, след което отново се обръща към обект под формата на приходи, намалени с размера на разходите. Освен това при първото прилагане на "опростяването" "приходи-разходи" данъкоплатецът е получил загуба.

Имайки предвид тази ситуация, финансистите, освен че цитират посочените норми на параграф 7 на чл. 346.18 и параграф 4 от чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отбелязва, че при прехвърляне от обекта на данъчно облагане под формата на доход, намален с размера на разходите към обекта „доход“, и след това обратно, сумата на загубите, получени за данъчни периоди, в които е приложен обект на данъчно облагане под формата на доход, след връщане към обекта на данъчно облагане "приходите, намалени с размера на разходите" не се вземат предвид (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 9 ноември 2009 г. N 03-11 -06 / 2/237). Вярно е, че не е съвсем ясно как да се определи размерът на загубата в данъчното счетоводство при прилагане на „печелившия“ USN.

При преминаване от USN "доход-разход" към обект на данъчно облагане "доход", "опростяващият" няма задължение да възстанови всички разходи, отчетени през периода на прилагане на обекта "доход, намален със сумата на разходите “, тъй като такъв ред не е предвиден в гл. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай данъчните задължения не се преизчисляват по отношение на възстановяването на разходите за придобиване на дълготрайни активи (писма на Министерството на финансите на Русия от 13.08.2012 г. N 03-11-11 / 240, от 31.03.2010 г. N 03-11 -06 / 2/46).

декември 2012 г

Юридически лица и индивидуални предприемачи, които използват опростената данъчна система и плащат данък върху доходите, имат право да преминат към данъчната схема "доходи минус разходи 15%". В статията ще говорим за прехода от опростената данъчна система 6 към опростената данъчна система 15%, ще отговорим какви документи са необходими на опростения данъчен служител, за да промени режима на данъчно облагане.

Обща информация за данъчния режим на опростената данъчна система

Стопанските субекти, използващи опростената данъчна система по схемата „6% доход“, са длъжни да платят размера на данъка в размер на 6% от получения доход, с изключение на отразените разходи. Този режим на данъчно облагане е полезен за предприемачи и организации, които имат постоянно ниски доходи, но не правят редовни разходи. Освен това законодателството поставя минимални изисквания за водене на отчетност и отчетност за „USNshchikam“, плащащи данък в размер на 6%.

Ако „опростителят“ получава висок доход, но в същото време дейността му включва редовни разходи, тогава е препоръчително такъв бизнес субект да използва опростената данъчна система съгласно схемата „доходи минус разходи 15%“. Този данъчен режим позволява на USNshchik да намали данъчната основа за сметка на направените разходи.

STS в размер на 6% и 15%: плюсове и минуси

Когато избирате данъчен режим, вземете предвид спецификата на дейността на вашата фирма, нивото на приходите и разходите и тяхната редовност. По-долу ще дадем сравнително описание на режимите в рамките на опростената данъчна система. Ако сте платец на STS, тогава независимо от избраната схема (6% или 15%), можете да се възползвате от следните основни предимства на опростения режим:

1. Минимални изисквания за водене на документация и отчетност. "USNshchik" не се изисква да представя връщане на данъцитримесечно, "опростените" трябва да докладват на Федералната данъчна служба веднъж годишно. По отношение на воденето на документация, от вас се изисква да водите само Счетоводна книга за приходите и разходите. Прочетете също статията: → "".
2. Диференцирани данъчни ставки. Съгласно законодателството регионалните власти имат право да определят намалени ставки за изчисляване на данъка USN. По правило данъкът с намалена ставка се изчислява за определени категории платци в зависимост от индустрията, социалната значимост, обема на производството и др. Ако използвате "опростената" схема по схемата "доходи", тогава данъчната ставка за вас може да бъде намалена до 1%, докато използвате схемата "доходи минус разходи" - 5%. В изключителни случаи платецът има право да приложи нулева ставка (например индивидуални предприемачи - хора с увреждания, ветерани и др.).
3. Освобождаване от редица данъци. "USNshchik" не е задължен да плаща ДДС, данък върху доходите и данък върху имуществото. От една страна, финансовата изгода за платеца е очевидна. От друга страна, няма риск от претенции от фискалните власти относно коректността на отразяване на ДДС, валидността на правата за приспадане и др.

В допълнение към общите предимства, режимите на опростено данъчно облагане от 6% и 15% имат значителни разлики. Обобщена информация за плюсовете и минусите на режимите в рамките на опростената данъчна система е представена в таблицата по-долу.

USN 6%		USN 15%
професионалисти	минуси	професионалисти	минуси
Право на данъчно облекчение. "USNshchik", имащ служители в държавата, има право да намали размера на данъка върху размера на вноските, платени за служителите (50% от сумата). Ако говорим за индивидуален предприемач, който плаща вноски „за себе си“, тогава в този случай размерът на вноските може да се вземе предвид изцяло.	Разходите не могат да се вземат предвид при изчисляване на данъка. Независимо от размера на разходите, направени от Вас в хода на извършване на дейност, Вие нямате право да вземете предвид размера на тези разходи при изчисляване на данъчната основа.	Право на намаляване на данъчната основа за сметка на разходите. Всички разходи, отразени в счетоводната книга и документирани, "USNshchik" взема предвид при изчисляване на данъка (намалява данъчната основа).	Затворен списък на счетоводните разходи. При изчисляване на данъка „USNshchik” има право да вземе предвид само тези разходи, които са фиксирани в Данъчния кодекс. Ако разходите на „опростителя“ не са включени в затворения списък на данъкоплатците, тогава данъчната основа не може да бъде намалена с техния размер.
Няма минимален данък. Ако в края на годината сте получили загуба (или никаква печалба), тогава не е необходимо да плащате данък. В този случай е достатъчно да подадете нулева декларация във Федералната данъчна служба.	Прехвърлянето на загуби е забранено. Ако в края на годината (или няколко години) вашата дейност е нерентабилна, не можете да прехвърлите сумата на загубите към разходите за следващата година.	Право на пренасяне на загуби. Ако дейностите на "USNshchik" в края на годината се оказаха нерентабилни, тогава предприемачът има право да пренесе загубите за следващата година. По този начин, данъчната основапрез следващата година може да бъде намален със загубите от текущия период.	Минимален данък. "USNshchik" е длъжен да плаща данък, независимо дали е получил печалба или загуба. Дори и да няма печалба в края на годината, „опростителят“ е длъжен да изчисли и плати данък въз основа на 1% от сумата на отразения доход.

Как може служител на USN да премине от 6% на 15%

Както показва практиката, ако разходите на "USNshchik" съставляват повече от половината от приходите, тогава в този случай е препоръчително бизнес субектите да променят данъчния режим на "доходи минус разходи 15%". Редът на прехода е показан по-долу.

Етап 1.Подгответе известие. За разлика от регистрацията, когато преминете към схемата „приходи - разходи 15%“, съберете впечатляващ пакет задължителни документине се изисква от вас. В този случай е достатъчно да съставите известие във формуляр 26.2-6. Можете да попълните формата за хартиено копиеили по електронен път на уебсайта на FTS.

Стъпка 2Изпратете известие до FTS. В зависимост от вашето желание и удобство можете:

• попълнете известието вкъщи и го предайте лично във фискалната служба. В същото време е препоръчително да съставите 2 екземпляра от документа: единият - за специалистите на Федералната данъчна служба, вторият - за вас с маркировка от офиса за приемане;
• изпрати документ на хартиена формапоща. За да направите това, ще трябва да отидете до най-близката пощенска станция, където можете да изпратите писмо с известие. При получаване на документа служителят на Федералната данъчна служба ще се разпише за получаването и ще ви бъде изпратено „мъниче“ с датата на приемане на документа;
• използвайте електронния ресурс на Федералната данъчна служба и изпратете известие чрез интернет. За да направите това, първо трябва да се регистрирате на уебсайта на Федералната данъчна служба. След регистрация можете да попълните заявление по електронен път и да го изпратите онлайн.

Не забравяйте за сроковете за кандидатстване за преход: ако планирате да приложите режима STS 15% от 2020 г., тогава трябва да подадете уведомление не по-късно от 31.12.17 г.

Типични грешки в изчисленията

Нека разгледаме три основни грешки, допуснати от организации и индивидуални предприемачи по време на прехода не към опростената данъчна система от 15%.

Грешка №1.Преход към опростената данъчна система 15% през отчетната година.

IP Kukushkin - платец на опростената данъчна система 6%. През юни 2017 г., поради промяна в спецификата на дейността и значително увеличение на нивото на разходите, Кукушкин кандидатства за промяна на режима - от опростената данъчна система от 6% на 15%. От 01.07.17 г. Кукушкин изчислява данък в размер на 15%, като взема предвид направените разходи.

Кукушкин има право да промени режима само от началото на следващата година (не по-рано от 01.01.18 г.). Това правило важи за всички данъкоплатци, независимо от причините за промяната на режима. Въз основа на уведомлението, подадено през юни, Кукушкин става данъкоплатец в размер на 15% от 01.01.18г.

Грешка №2.Прехвърляне на организации - участници в договора за доверително управление на имущество.

Kursiv LLC е страна по споразумение за доверително управление на собственост. През декември 2017 г., поради намаляване на разходите, Kursiv подаде известие за промяна на режима на USN 6%. "Курсив" няма право да променя режима на опростената данъчна система от 6%, тъй като компанията участва в договора за управление. Това ограничение е предвидено в чл. 346.14 NK. "Kursiv" може да прилага опростената данъчна система само при ставка от 15%.

Грешка #3.Промяна на данъчния режим след реорганизация.

През март 2017 г. Factor LLC (USN платец 6%) беше реорганизирано във Vector LLC. Във връзка с реорганизацията Vector подаде уведомление за промяна на режима за USN 15%. От 2 кв. 2017 Вектор плаща авансов данък в размер на 16%.

Рубрика "Въпрос - отговор"

Въпрос номер 1.На 14 декември 2017 г. IP Murashkin подаде документи във Федералната данъчна служба за прехода към USN 15%. Мурашкин взе уведомлението лично, Мурашкин запази един екземпляр от документа като потвърждение на заявлението. Откога Мурашкин се счита за данъкоплатец по ставка 15? Трябва ли Мурашкин да получи допълнително известие от Федералната данъчна служба?

Законът не задължава Федералната данъчна служба допълнително да информира платците за прехода от опростената данъчна система от 6% на 15%. Въз основа на уведомлението, което Мурашкин е подал на 14.12.17 г., той се счита за данъкоплатец в размер на 15% от 01.01.18 г.

Въпрос номер 2. Zeus LLC, която преди това използваше опростената данъчна система 6%, промени режима на опростената данъчна система 15% от 01.01.18. През ноември 2017 г. Зевс закупи партида канцеларски материали за препродажба (цена 12 303 рубли). Канцеларските материали бяха продадени на 12 февруари 2018 г. (цена на реализация 18 401 рубли). Как Зевс отчита приходите и разходите от продажбата на канцеларски материали?

Цената на продажбата (18 401 рубли) трябва да бъде отразена в дохода от 1 кв.м. 2020 г. Въпреки факта, че канцеларските материали са закупени през периода на прилагане на опростената данъчна система 6%, тяхната цена може да бъде взета предвид в разходите (12 303 рубли). Причина - канцеларски материали, продадени в периода на прилагане на опростената данъчна система 15%.

Всичко за USN (опростена система за данъчно облагане) Terekhin R. S.

10. Промяна на данъчен режим

10. Промяна на данъчен режим

10.1. Как да станеш "простач" ...

Съгласно общото правило, установено в параграф 1 на чл. 346.13, ал. 1 на чл. 346.19 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатецът може да премине към опростена система за данъчно облагане само от началото на данъчния период, т.е. от 1 януари на следващата година. За да направите това, трябва да подадете заявление до данъчната служба по местонахождението на организацията или по местоживеене на индивидуален предприемач. Освен това той трябва да бъде подаден в периода от 1 октомври до 30 ноември на годината, предхождаща тази, от която се предполага, че се прилага USN.

В този случай правилото за отлагане на последния ден от срока по ал. 7 на чл. 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако последният ден от крайния срок за подаване на заявление е събота и неделя или неработен празник, тогава за краен срок се счита следващият работен ден след него.

Новосъздадена организация и новорегистрирана индивидуален предприемачима право да премине към опростената данъчна система по начина, предвиден в параграф 2 на чл. 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За да направите това, трябва да подадете заявление за преход към опростената данъчна система в рамките на пет дни от датата на регистрация в данъчния орган. Тази дата е посочена в удостоверението за регистрация. В този случай такива данъкоплатци имат право да прилагат опростената данъчна система от самото начало на дейността си, от датата на регистрацията им в данъчния орган. Не е необходимо да чакате специално разрешение от данъчния орган за прилагане на опростената данъчна система, за да започнете работа по опростена система.

Факт е, че процедурата за преминаване към опростена система за данъчно облагане е уведомяване в съответствие с параграфи 1, 2 на чл. 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В писмата на Федералната данъчна служба на Русия № ШС-22-3 / 915 (5) от 04.12.2009 г. и № ШС-22-3 / [имейл защитен]от

На 21 септември 2009 г. се подчертава, че Данъчният кодекс на Руската федерация не изисква от данъчния орган да предприеме каквито и да е действия, за да уведоми данъкоплатеца за възможността или невъзможността за прилагане на опростената данъчна система.

За заявлението се препоръчва да попълните формуляр № 26.2–1, одобрен със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия MMV-7-3 / [имейл защитен]от 13 април 2010 г. В същото време можете да кандидатствате за преход към опростената данъчна система в електронна форма - специален формат, одобрен със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия MMV-7-6 / [имейл защитен]от 20.04.2010 г. В молбата

относно прехода към USN организацияпосочете действителните стойности на показателите, за които са установени ограничения за използването на опростената данъчна система. Това е размерът на доходите за 9 месеца на текущата година, средният брой на служителите за същия период и остатъчната стойност на дълготрайните активи и нематериалните активи към 1 октомври на текущата година в съответствие с параграф 1 на чл. 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако по някаква причина срокът за кандидатстване за преход към опростената данъчна система е пропуснат, тогава данъкоплатецът няма право да я прилага през следващата година.

Федералната данъчна служба на Русия обаче в своите пояснения посочва, че подаването на заявление за преход към опростената данъчна система има уведомителен характер. И се оказва, че в разглеждания случай данъчният орган няма основание да откаже на данъкоплатеца прилагане на опростената данъчна система. Но от друга страна, данъчните власти имат право да не разглеждат заявление, подадено с нарушение на срока. И на практика данъчните власти като цяло отказват правото да прилагат опростения режим поради пропуснат срок за кандидатстване. Съдебната практика се е развила по подобен начин, такива откази се признават за законни - например решения на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг F08-4328 / 2008 от 31 юли 2008 г., № F08-1188 / 2007-510A от 26 март 2007 г., FAS на Уралския окръг № F09 -10000/06-С1 от 14.11.2006 г.

В случай на регистрация в данъчната служба поради промяна в местоположението на организацията или мястото на пребиваване на индивидуален предприемач, не е необходимо да кандидатствате за преход към опростената данъчна система на ново място на регистрация, Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа такива изисквания.

Може да възникне ситуация, при която данъкоплатецът ще се нуждае от документ, потвърждаващ правото му да прилага опростената данъчна система. Например за организациите това е необходимо, за да се потвърди разумното неприлагане на ДДС в отношенията им с контрагентите. За да направите това, можете да получите известие от данъчния орган, като изпратите писмено искане до вашата данъчна служба. Още по-добре, направете го едновременно с кандидатстването за преход към опростената данъчна система. И тогава проверката в рамките на 30 календарни дни от датата на получаване на искането трябва да потвърди писмено факта, че сте приложили специалния режим от началото на годината или от датата на регистрация в данъчния орган.

Процедурата за преминаване към опростената данъчна система има уведомителен характер, което позволява на данъкоплатеца да започне да използва опростената система, без да чака специално разрешение от данъчния орган. Възможни са обаче ситуации, когато данъчният орган не е съгласен, че конкретен данъкоплатец има право да използва опростената данъчна система - тогава му се изпраща известие за невъзможността за прилагане на опростената система. Ако това уведомление е връчено на данъкоплатеца без достатъчно основания, това няма да попречи на данъкоплатеца да приложи опростената система, но той ще трябва да защити позицията си в съда.

Както вече беше споменато, за да може новосъздадено юридическо лице или индивидуален предприемач да прилага опростената данъчна система от самото начало на своето стопанска дейност, трябва да подадете заявление до данъчната служба за преход към опростената данъчна система. И това трябва да стане в петдневен срок от датата на регистрация като данъкоплатец. На практика данъкоплатецът често разбира за регистрацията след известно време - като правило петте дни, определени за прехода към опростената данъчна система, вече са изтекли до този момент. Това се превръща в сериозна пречка за прилагането на данъчния режим; няма да е възможно да се премине до следващата година поради пропускане на крайния срок за кандидатстване за преход към опростената данъчна система. За да избегнете това, най-добре е да подадете заявление за прилагане на опростената данъчна система едновременно с документите за държавна регистрация юридическо лицеили индивидуален предприемач.

Освен това данъкоплатците, които използват UTII, могат да преминат към опростената данъчна система. Трябва да се отбележи, че за разлика от USN режим UTII се прилага задължително, а не по избор на данъкоплатеца. Ако местното законодателство е приело и влязло в сила наредба относно прилагането на режима UTII на отделна територия и посочва вида дейност, с която се занимава този или онзи данъкоплатец, тогава такъв данъкоплатец е длъжен да прилага само UTII за това вид дейност (дори ако е нерентабилна за него или неудобна). Така че от този режим можете също да преминете към опростената данъчна система, при спазване на всички необходими ограничения, но само в някои случаи (фиг. 10.1).

Ориз. 10.1.Възможност за преход от UTII към USN

Първи случай. На територията, където се извършва дейността на UTII, условията за прилагането му се премахват или условията за прилагането му се променят, в резултат на което организацията или индивидуалният предприемач престава да бъде платец на един данък. Например, видът дейност е изключен от броя на облагаемите UTII или прилагането на този режим на дадена територия е напълно прекратено. След това можете да преминете към опростената данъчна система въз основа на заявлението. Разрешено е прилагането на опростената данъчна система от началото на месеца, в който задължението ви да платите UTII в съответствие с ал. 2 т. 2 чл. 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Този вариант е многократно разглеждан от Министерството на финансите на Русия, например в писма № 03-11-04/2/100 от 10 май 2006 г., № 03-11-09/144 от 20 април 2009 г. , No 03-11-09/157 от 30.04.2009г.

Втори случай. Прекратяване от данъкоплатеца на дейности, предмет на UTII. В същото време можете да започнете новият виддейност, която не е преведена в UTII. Например търговията на дребно с определени стоки подлежи на UTII и ако преминете към търговия с други стоки или търгувате със същото, но на едро, тогава имате право да напуснете UTII. В този случай можете да преминете към опростената данъчна система само от началото на новата календарна година. И между другото, дори е позволено да се използват и двата режима наведнъж - ако данъкоплатецът едновременно с облагаемите дейности по UTII започне да получава други доходи, които не подлежат на UTII. Подобни ситуации се разглеждат в писмата на Министерството на финансите на Русия № 03-11-09 / 144 от 20.04.2009 г., № 03-11-09 / 368 от 09.11.2009 г.

Последният вариант е най-рисков - преходът се извършва поради факта, че данъкоплатецът вече не отговаря на условията прилагане на UTII.

Например организацията се е занимавала с предоставяне на автотранспортни услуги, но броят на нейните автомобили надвишава 20 единици, което е посочено в параграфи. 5 т. 2 чл. 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И въпросът за периода, от който ще се прилага опростената данъчна система в такава ситуация, е спорен. Финансовият отдел настоява, че в случаите, когато дейността на данъкоплатеца е престанала да отговаря на условията за прилагане на UTII, тя автоматично се прехвърля към общия данъчен режим. Преминаването към опростената данъчна система, според служители, е възможно само по начина, предвиден в параграф 1 на чл. 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. от началото на новата календарна година. Има съдебни решения, които потвърждават легитимността на такава позиция - Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг № A21-6882 / 2007 от 04.06.2008 г. е ярък пример за това.

В същото време както Министерството на финансите на Русия, така и Касационният съд на Северозападния окръг аргументират позицията си, като казват, че само онези данъкоплатци, които са загубили правото да прилагат UTII поради промени в законодателството, могат да прилагат процедурата за преминаване към опростената данъчна система през годината.

Този текст е уводна част.От книгата Данъчно право авторът Микидзе С Г

4. Източници данъчен закон. Видове източници на данъчното право Категорията "източници на правото" в науката обикновено се тълкува в два взаимосвързани аспекта. Първо, те включват обективни фактори! пораждащи правото като социален феномен. Като такива фактори

автор Гартвич Андрей Виталиевич

Счетоводство при промяна на данъчен режим или обект на облагане

От книгата "Опростено" от нулата. Данъчен урок автор Гартвич Андрей Виталиевич

Приходи и разходи при промяна на данъчния режим

От книгата "Опростено" от нулата. Данъчен урок автор Гартвич Андрей Виталиевич

Данък върху добавената стойност при промяна на данъчния режим Нека разгледаме характеристиките на изчисляването на данъка върху добавената стойност (ДДС) при промяна на данъчния режим.

От книгата "Опростено" от нулата. Данъчен урок автор Гартвич Андрей Виталиевич

Дълготрайни активи при промяна на данъчен режим или обект на данъчно облагане

От книгата Данъчно право: Cheat Sheet автор автор неизвестен

2. Норма на данъчното право. Валидност на актовете на данъчното законодателство Нормата на данъчното законодателство е общозадължителна, формално определена, установена или санкционирана от държавата и снабдена с държавна защита, правило от общ характер,

От книгата Икономическа география автор Бурханова Наталия

7. Формата на държавния режим Съвкупността от методи, методи и похвати за упражняване на властта от държавата се нарича форма на държавния режим.Държавният режим е най-важният компонент на политическия режим, който съществува в обществото.Има

Из книгата ВЛАСТ НА РЕЖИМА И ЧИНОВНИЦИ автор Городников Сергей

СИЛАТА НА РЕЖИМА И ОФИЦИАЛНАТА СЛУЖБА Макс Вебер, изключителен немски социолог от началото на ХХ век и един от участниците в разработването на либералната конституция на Ваймарската република, през 1920 г. се обърна към студентите от Берлинския университет с преглед за случващото се по това време в

От книгата РУСИЯ: ПРОБЛЕМИ НА ПРЕХОДА ОТ ЛИБЕРАЛИЗЪМ КЪМ НАЦИОНАЛИЗЪМ автор Городников Сергей

Жертва на собствения си режим Лидерите на страните от ЕС, които инвестират капитали извън тази организация, се събраха на редовна среща на 29 юни. Те поискаха правителството на Югославия да екстрадира бившия президент Слободан преди този ден.

От книгата ТРЕТА ПОЛИТИЧЕСКА СИЛА автор Городников Сергей

крахът на режима наближава, бившият генерал Дъби А. Лебед, очевидно, си въобразява себе си като руско въплъщение на основателя на американския маккартизъм и по предложение на някои задкулисни фигури на режима, разтревожени от широкото разрастване на организирано недоволство

автор Чипуренко Елена Викторовна

2. Формиране на структурата на данъчното поле на предприятие, работещо при общ данъчен режим 2.1. Представяне на структурата на данъчното поле Данъчното поле на предприятие под общ данъчен режим може да бъде представено като списък на дан.

От книгата Данъчната тежест на предприятието: анализ, изчисляване, управление автор Чипуренко Елена Викторовна

3. Определяне на количествените характеристики на данъчното поле за общия режим на облагане 3.1. Общи разпоредби В предишния подраздел на тази публикация беше разгледана схемата на икономическата дейност на предприятието, която даде възможност да се определят „местата

От книгата Ръководство за начинаещ капиталист. 84 стъпки към успеха автор Химич Николай Василиевич

3.3.1. Промяна на съдебен адрес, смяна на генерален директор, промяна на уставния капитал

От книгата Перфектната машина за продажби. 12 доказани стратегии за бизнес ефективност авторът Холмс Чет

Три режима на комуникация Три режима или канала на комуникация действат едновременно по време на вашата презентация: чрез изговорени думи, чрез интонация и чрез езика на тялото (изражения на лицето и жестове). Публиката на подсъзнателно ниво обработва цялата тази информация едновременно.

От книгата Как да преодолеем управленските кризи. Диагностика и решаване на управленски проблеми автор Адизес Ицхак Калдерон

Смяна на работата - промяна на кариерата Човек трябва да промени стила на работа не само когато израства в позицията си, но и когато се премести от производствения отдел в областта на маркетинга, от маркетинга в отдела по продажбите, когато след работи на трудов договор, той е записан в

От книгата Бързи пари онлайн автор Парабелум Андрей Алексеевич

Два режима Защо коучингът на сериозни хора струва сериозни пари? Дан Кенеди, Тони Робинс и други? Струва няколко десетки или дори стотици хиляди долара. Ясно е, че това е филтър. Но освен всичко останало - никой не задава излишни въпроси, плащаш много